УСН минимальный налог

Содержание

Уплата минимального налога при упрощенной системе налогообложения

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

1.) размер дохода, полученного за год;

2.) сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;

3.) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.

Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

· если сумма минимального налога больше — в бюджет перечисляется минимальный налог;

· если наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Введение минимального налога вызывает ряд вопросов и сомнений по поводу того, является ли он дополнительным платежом, либо это лишь форма единого налога. С одной стороны минимальный налог – это не минимальная сумма единого налога, которую нужно заплатить в случае, если исчисленный налог меньше 1 процента суммы полученных доходов. Это дополнительный платеж, который уплачивается при возникновении подобных обстоятельств. Такой вывод следует из того, что данный платеж не засчитывается в счет будущих платежей по единому налогу, а разница между суммой минимального налога и суммой единого налога может быть учтена в составе расходов следующих налоговых периодов. С другой стороны минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот элемент в главу 26.2 НК РФ был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Однако единый налог по упрощенной системе распределяется в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации, в местные бюджеты, в бюджеты ФОМС, ТОМС, ФСС, а минимальный налог распределяется иначе: ПФР, ФОМС, ТОМС и ФСС. Таким образом, можно заключить, что минимальный налог является аналогом ЕСН.

Следует отметить, что с 01 января 2005 года статья 48 БК РФ отменена Федеральным законом от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений».

Пример 1.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340000 рублей.

Сумма единого налога составит:

(350000 — 340000) x 15 / 100 = 1500 рублей.

Сумма минимального налога составит:

350000 x 1 / 100 = 3500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 рублей.

Окончание примера.

Пример 2.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 300000 рублей, а также понесены расходы в сумме 370000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 рублей (300000 — 370000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300000 x 1 / 100 = 3000 рублей.

Окончание примера.

В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано:

«Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи».

Пример 3.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 450000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430000 рублей.

Сумма единого налога за год составила:

(450000 — 430000) x 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога за год составила:

450000 x 1 / 100 = 4500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 — 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий год.

Окончание примера.

Пример 4.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 450000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475000 рублей.

Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25000 рублей (450000 — 475000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450000 x 1 / 100 = 4500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 — 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Окончание примера.

Следует отметить, что минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (налоговым периодом признается календарный год), а не по итогам квартала.

Таким образом, срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

— налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, указанные разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и главой 26.2 НК РФ не предусмотрено права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов.

Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы единого налога, то в бюджет налогоплательщик должен заплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение года авансовыми платежами по единому налогу? У единого налога и минимального налога при упрощенной системе налогообложения разные коды бюджетной классификации, ведь они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений (статья 48 БК РФ). Минфин Российской Федерации в Письме от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 «О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения» дает разъяснение, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей единого налога подлежат по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно статье 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по единому налогу в счет предстоящих налоговых платежей.

Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Упрощенная система налогообложения».

Минимальный налог (УСН)

Минимальный налог — минимальная сумма уплачиваемого налога, которая определяется при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом обложения доходы, за вычетом расходов.

Определение из нормативных актов

Пункт 6 статьи 346.18. главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ указывает:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Нормативное регулирование

УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Комментарий эксперта

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщик вправе выбрать применяемый им объект обложения 1) Доходы или 2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога установлена в 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

Пример

Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

В бюджет уплачивается минимальный налог.

Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

Что такое минимальный налог

Любой бизнесмен, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСН), имеет право выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

При объекте «доходы» налог берется с выручки. Если деятельность ведется и есть доход, значит, будут и начисления по налогу. Если доходов нет, налог не уплачивается. То есть минимальный налог при УСН-доходы не установлен.

Здесь следует иметь в виду, что слишком маленькая сумма выручки при использовании объекта «доходы» может вызвать вопросы у налоговиков. Поэтому если ее незначительный размер вызван объективными причинами, нужно быть готовым дать аргументированные пояснения.

Расчет налога при использовании объекта «доходы минус расходы» во многом схож с исчислением налога на прибыль. Порядок признания поступлений и расходов отличается, но сама налоговая база определяется аналогично — как разница между выручкой и затратами.

Однако есть еще одно существенное отличие. Если при расчете налога на прибыль исчисленная сумма затрат будет равна выручке или превысит ее, то облагаемая база и сумма к уплате будут нулевыми.

Для упрощенцев НК РФ предусматривает в аналогичном случае минимальный налог при УСН — доходы минус расходы. Условия и порядок его расчета рассмотрим в следующих разделах.

Когда платится 1 процент от доходов упрощенца

Порядок расчета налога при УСН «доходы минус расходы» предусматривает, что определенная сумма по итогам года должна быть перечислена в бюджет в любом случае.

А вот о какой именно сумме идет речь и каким должен быть порядок ее расчета, зависит от соотношения между доходами и расходами.

В общем случае налог при использовании этого объекта налогообложения рассчитывается исходя из разницы между выручкой и затратами. Однако законом установлено, что сумма к уплате в любом случае не может быть меньше 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Поэтому если доходность бизнеса низкая, то следует проверить, какая из сумм получается больше: рассчитанная по стандартной схеме ((доходы – издержки) × 15%) или как 1 процент от дохода на УСН.

Можно сказать, что в этом случае налогоплательщик условно переходит на объект «доходы», потому что наличие расходов уже не принимается во внимание при расчете налога.

Как следует рассчитывать и уплачивать минимальный налог при УСН, рассмотрим далее.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Порядок исчисления минимального налога

Положение о минимальном налоге (МН) вступает в действие, если расчет обычным путем дает результат ниже 1% от выручки. Сюда, естественно, относятся и случаи, когда расчет налоговой базы дал нулевой или отрицательный результат.

Следует иметь в виду, что сумма минимального налога при УСН уплачивается только по итогам года. Если убыток или незначительная прибыль были получены по итогам отчетных периодов, то исчисление налога производится в обычном порядке.

Если, например, расходы бизнесмена за 6 или 9 месяцев превысят его доходы, то авансовые платежи в бюджет перечислять не нужно. Возможна ситуация, когда прибыль получена, но расчетный размер упрощенного налога за промежуточный период не превышает 1% от выручки. В этом случае следует перечислить авансовый платеж исходя из фактической разницы между доходами и расходами.

Затем, если по итогам года доходность осталась низкой, ранее уплаченные авансовые платежи можно вычесть из итогового МН. Если авансов в течение года было уплачено больше, чем итоговая сумма налога, то МН платить не нужно. Это установлено п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН (приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Исключением является ситуация, когда бизнесмен теряет право на использование УСН в течение года (например, в связи с превышением лимита по выручке). В этом случае он считается работающим на общей налоговой системе с первого дня квартала, в котором был перейден барьер.

Тогда предыдущий отчетный период приравнивается к налоговому и расчет по нему происходит аналогично расчету за год в обычной ситуации. В том числе при наличии оснований за этот период нужно уплатить и МН (письмо Минфина РФ от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138).

Порядок уплаты и пример расчета

Специальные сроки уплаты МН в НК РФ не оговорены. Чиновники считают, что его нужно платить в соответствии с общими правилами, установленными п. 7 ст. 346.21 НК РФ, т. е. до 31 марта для организаций и до 30 апреля для индивидуальных предпринимателей (письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).

КБК для уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы» минимального налога будет таким же, как и для обычного платежа: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Рассмотрим пример ситуации, когда платится 1 процент при УСН.

ООО «Альфа» работает на УСН с использованием объекта «доходы минус расходы», ставка — 15%. Компания получила за 2018 год следующие результаты:

Период

Выручка, тыс. руб.

Признанные затраты, тыс. руб.

1-й квартал

2-й квартал

3-й квартал

4-й квартал

Итого за год

Налоговая база (НБ) за год составила:

НБ = 960 тыс. руб. – 900 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

Упрощенный налог (Н) по ставке 15% составит:

Н = 60 тыс. руб. × 15% = 9 тыс. руб.

Расчетный минимальный налог:

МН = 960 тыс. руб. × 1% = 9,6 тыс. руб.

Поскольку МН > Н, следует платить минимальный налог. В течение года компания работала с прибылью, поэтому были уплачены авансовые платежи (АП). Их сумма за 9 месяцев, рассчитанная по ставке 15%, составит:

АП = ((200 тыс. руб. + 230 тыс. руб. + 210 тыс. руб.) – (190 тыс. руб. + 215 тыс. руб. + 195 тыс. руб.)) × 15% = 6 тыс. руб.

Итоговая сумма МН к уплате составит:

МН = МН – АП = 9,6 тыс. руб. – 6,0 тыс. руб. = 3,6 тыс. руб.

Эту сумму следует отразить в строке 120 раздела 1.2 декларации и перечислить в бюджет до 01.04.2019, т. к. установленный на 31.04.2019 крайний срок уплаты выпадает на выходной день.

***

Минимальный налог при УСН в 2018 году применяется только для объекта «доходы минус расходы». Его платят бизнесмены, получившие убыток или небольшой положительный финансовый результат, не достигший установленного лимита. Сумма МН равняется 1% от выручки и перечисляется за вычетом уплаченных ранее авансов.

***

Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.

>
Ваше право

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2018 году: расчет, КБК, платежки

Обязанность уплаты минимального налога при УСН в 2018 году может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН. И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.

По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя. В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка. Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.

Посчитать минимальный налог вы можете в нашей программе «Упрощенка 24/7». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе «Упрощенка 24/7» для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.

Пример расчета

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога — 15%. Показатели 2017 года таковы:

  • налогооблагаемые доходы — 11 120 000 руб.;
  • расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, — 10 700 000 руб.
  • Бухгалтер по окончании 2017 года рассчитал единый и минимальный налоги.

    Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб. × 1%).

    Единый — 63 000 руб. .

    Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб. > 63 000 руб.), по итогам 2017 года ООО «Успех» перечислило в бюджет минимальный налог.

    Как отразить в декларации по УСН

    Минимальный налог указывается в разделе 1.2 декларации по УСН.

    Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.

    Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.

    Пример заполнения декларации

    Доходы ООО «Светлана» за 2017 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы — 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект — доходы минус расходы. Ставка налога — 15%.

    Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) × 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

    Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

    В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2017 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) — 11 000 руб.

    Таким образом, минимальный налог к уплате за 2017 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

    Образец заполнения декларации смотрите ниже.

    Что такое минимальный налог

    Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

    Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

    Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

    Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

    Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

    Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
    — начислен минимальный налог по итогам года.

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
    — сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

    Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

    Виды налогообложения для ООО в 2018 году

    Правильнее будет говорить не о видах налогообложения для ООО, а о налоговых режимах или системах, по крайней мере, именно так они именуются в Налоговом кодексе. Организация в России может работать в рамках одной из следующих систем налогообложения:

  • Общая или основная система налогообложения (ОСНО);
  • Упрощенная система налогообложения (УСН) в вариантах УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
  • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
  • Подробнее узнать о каждом режиме налогообложения для ООО вы можете, пройдя по ссылкам, но их краткую характеристику мы дадим здесь. Налоговые системы различаются между собой несколькими элементами:

    • объектом налогообложения – то, что облагается налогом (доход, имущество или какой-либо физический показатель);
    • налоговой базой – объектом налогообложения в денежном выражении;
    • налоговым периодом – временным периодом, за который рассчитывается налог;
    • налоговой ставкой – процентом налоговых начислений;
    • порядком расчета и сроками уплаты налога.

    Для наглядности соберем информацию о налогах ООО в 2018 году в таблицу.

    Все налогоплательщики без ограничений.

    1.Прибыль для налога на прибыль.

    2.Добавленная стоимость для НДС.

    3. Среднегодовая стоимость имущества для налога на имущества.

    1.Для налога на прибыль в общем случае 20%.

    2.Для НДС, в зависимости от вида товаров и услуг, от 0% до 18%.

    3. Для налога на имущество организаций – до 2,2%.

    1.Для налога на прибыль — календарный год.

    2.Для НДС – квартал.

    3.Для налога на имущество организаций – календарный год.

    Установлен лимит по получаемым в год доходов (в 2018 году это 150 млн. рублей) и по кол-ву работников (не более 100 человек). Существуют и иные ограничения.

    Полученный доход без учета произведенных расходов.

    В общем случае 6%, но регионы вправе снижать ставку до 1%.

    УСН Доходы минус расходы

    Установлен лимит по получаемым в год доходов (в 2018 году это 150 млн рублей) и по кол-ву работников (не более 100 человек). Существуют и иные ограничения.

    Разница между полученными доходами и доказанными обоснованными расходами.

    При уплате минимального налога налоговой базой являются полученные доходы.

    В общем случае 15%, но регионы могут снижать ставку до 5%. Ставка минимального налога равна 1%.

    Календарный год, кроме того, установлена обязанность платить квартальный авансовый платеж, если в этом квартале был получены доходы.

    Разрешены только определенные виды деятельности (некоторые услуги и розничная торговля на площади до 150 кв. м). Имеет региональные особенности.

    Вмененный доход (т.е. рассчитанный, не связанный с реально получаемым доходом).

    В общем случае 15%, но регионы вправе снижать ставку до 7,5%.

    На этот налоговый режим могут перейти сельхозпроизводители и рыбохозяйственные организации.

    Календарный год, но установлена обязанность платить авансовый платеж по итогам полугодия, если в нем были получены доходы.

    Как видно из таблицы, ответить на то, сколько налогов платит ООО, однозначно невозможно. Слишком много факторов влияют на возможность выбора системы налогообложения для ООО в 2018 году, в результате чего налоговая нагрузка одной и той же организации на разных режимах может отличаться в разы.

    Какую систему налогообложения выбрать для ООО

    Какая система налогообложения лучше для ООО? Чтобы сделать этот выбор правильно, надо учесть немало критериев:

    1.Вид деятельности. На основном налоговом режиме ОСНО можно вести бизнес любого направления. Если же говорить о специальных льготных режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то самый широкий выбор видов деятельности существует на УСН. В рамках этого режима можно заниматься производством, оптовой и розничной торговлей, услугами. Запрещенных направлений для упрощенки немного: производство подакцизных товаров, страхование, добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общераспространенных), деятельность банков, ломбардов, нотариусов, адвокатов. Полный перечень ограничений для УСН приведен в статье 346.12 НК РФ.

    Выбор для ЕНВД куда скромнее: розничная торговля на площадях не более 150 кв. м. и некоторые услуги. Перечень видов деятельности, разрешенных для вмененки, указан в статье 346.26 НК РФ, но и этот ограниченный список может быть сокращен региональным законом, вплоть до полной отмены ЕВНД на определенной территории. Например, в Москве этот режим не применяется вообще.

    Ну а что касается ЕСХН, то перейти на него могут только рыбохозяйственные организации и производители сельхозпродукции , причем, доля дохода от реализации такой продукции или улова должна превышать 70% от общей выручки. Организации, которые занимаются только переработкой сельхозпродукции или улова, применять ЕСХН не вправе.

    2.Количество работников. На режимах УСН и ЕНВД среднесписочная численность работников не может быть больше 100 человек. Ограничения по работникам для ЕСХН существуют только для рыбохозяйственных организаций и ИП-плательщиков сельхозналога: не более 300 человек. Значительная часть впервые созданных организаций легко вписывается в этот лимит, поэтому применять льготные режимы могут большинство ООО с работниками. В дальнейшем, если персонал будет увеличиваться, необходимо перейти на ОСНО.

    3.Необходимость работы с НДС. Это непростой для администрирования налог, подробности вы можете узнать в статье «НДС: самый особенный и сложный налог». Если вы предполагаете, что основными вашими покупателями будут крупные предприятия, которым будет необходимо получить возврат уплаченного НДС, то вам придется работать на ОСНО. Общую систему налогообложения для ООО стоит выбирать и в случае, если вы будете самостоятельно ввозить товары на территорию РФ.

    4.Регулярность деятельности и получения доходов. Из рассмотренных систем налогообложения для ООО три (ОСНО, УСН, ЕСХН) отвечают условию: платим налоги ООО, только если получены реальные доходы. На ЕНВД ситуация другая, облагаемый налогом доход – это условная, рассчитанная государством, сумма. Если этот рассчитанный вмененный доход меньше реального, то налогоплательщик выигрывает, но если получаемый доход меньше рассчитанного по формуле, то организация несет излишнюю налоговую нагрузку.

    5.Ожидаемый годовой доход. Из всех систем налогообложения для ООО лимит получаемых за год доходов установлен только для УСН – в 2018 году это 150 млн рублей.

    Минимальный УСН

    Понятие минимального налога УСН относится только к УСН (Доходы минус расходы), дело в том что организации и предприниматели занимаясь своей деятельностью могут отработать и в убыток или их доход очень мал.

    Несмотря на то что на УСН Доходы минус расходы (15%) вроде как мы должны платить налог со своей чистой прибыли, но что если организация отработала в убыток ?

    На этот случай государство подстраховалось и ввела такой термин как минимальный налог УСН, его размер равен 1% от общего оборота организации или ИП.

    Например: за год у Вас общий оборот денег 1 000 000 руб., а расход 1 500 000 руб., как видно из примера наше предприятие отработало год с убытком в 500 000 руб. Несмотря на это Вы обязаны заплатить минимальный налог УСН с общего прихода денег: общий приход денег составил 1 000 000 руб. и именно с этой суммы мы должны оплатить минимальный налог УСН в размере 1%

    1 000 000 * 1% = 10 000 руб. — именно такой размер налога УСН придется оплатить в данном случае.

    Так же обратите внимание что организация или предприниматель могут отработать и в небольшой плюс, то есть получить небольшую прибыль, НО если размер полученной прибыли меньше чем 1% от общего оборота, то опять же оплачивать необходимо 1% от оборота.

    Когда рассчитывать и оплачивать минимальный налог УСН

    Как не сложно догадаться расчет минимального налога УСН производится по итогам года:

    1. Для предпринимателей. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 30 апреля года идущего за отчетным;
    2. Для организаций. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 31 марта года идущего за отчетным.

    По итогам статьи Вы должны уяснить одно: РАЗМЕР НАЛОГА УСН НЕ МОЖЕТ БЫТЬ МЕНЕЕ 1% ОТ ОБЩЕГО ОБОРОТА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИП ЗА ГОД!

    В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

    Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

    На этом я статью заканчиваю. Вопросы можно задавать в комментариях или в мою группу социальной сети ВКОНТАКТЕ » Секреты бизнеса для новичка «.

    Как рассчитать величину минимального платежа

    Минимальный налог при УСН рассчитывается по итогам налогового периода и составляет 1% доходной базы, которая формируется в соответствии со ст. 346.15 Налогового законодательства РФ. При этом осуществляется сравнение полученной суммы и исчисленного по общим основаниям налога УСН (15% от разницы доходов и расходов). Стоит заметить, что зачастую минимальный налог платят организации и ИП, завершившие финансовый год с убытками. Рассмотрим расчет налога по УСНО на конкретных примерах.

    Компания «Горизонт» за 2015 год оказала услуг населению на 12 млн. руб. Расходы на основную деятельность (себестоимость) составили 10,5 млн. руб. Распределение доходной и расходной базы по кварталам:

    За 4 квартал 2015 г. выручка «Горизонта» — 2 030 000 руб., расходы – 1 380 000 руб.

    За 1 квартал компания перечислила в бюджет авансовый платеж по УСН в сумме 82 500 руб. (15%*(4 800 000- 4 250 000); за 2 квартал – 15 000 руб.; за 3 квартал – 30 000 руб. Общая сумма авансовых перечислений по упрощенке составила 127 500 руб.

    Определяем сумму налога при УСН по общим правилам: 12 000 000 – 10 500 000 = 1 500 000 руб. * 15% = 225 000 руб.

    Минимальный налог в приведенном примере составляет 120 000 руб. (1%*12 000 000 руб.). Полученная цифра меньше исчисленного по ставке 15% налога. Вывод – компания должна перечислить в бюджет разницу между исчисленным налогом (225 000 руб.) и авансовыми платежами, уплаченными по итогам работы за 1-3 кварталы 2015г. (127 500 руб.). До 31 января 2016 налог, подлежащий перечислению – 97 500 руб.

    Компания «Заря» по итогам работы за 2015г. получила доходов на сумму 870 000 руб., расходная же база составила 1 200 000 руб. Авансовые платежи по УСН в бюджет не перечислялись по причине постоянного превышения расходов над полученными доходами.

    Разница между доходами и расходами организации составляет 330 000 руб. Эта величина с минусом, с суммы убытка обычный налог при УСН не вычисляется.

    Минимальный налог по упрощенке в данном случае рассчитывается следующим образом:

    870 000 * 1% = 8 700 руб. Эта сумма подлежит перечислению до 31.01.2016.

    Доходы и расходы ООО «Волна» за 2015 год распределились по кварталам следующим образом:

    Выход на минимальный налог

    Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну:

    1. Обычный налог на УСН.
    2. Отделаться наименьшим налогом (хотя в любом случае он будет больше первого варианта).

    Согласно позиции Налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от упрощенки.

    Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма в течение него утратили право на данный спецрежим. Значит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года.

    Имейте в виду: нарушением закона будет считаться самонадеянная уплата в течение года минимального налога. Нельзя базироваться на заранее просчитанных убытках или «нуле» за квартал.

    Вместе с гордым званием «предприниматель», у вас появились новые обязанности в части уплаты налогов, сдачи отчетности и соблюдения прочих требований законодательства. Как не запутаться в законодательстве и не ошибиться? Эта инструкция, я надеюсь, поможет не растеряться и самоорганизоваться «юному» предпринимателю на начальном этапе. Рассмотрим ситуацию, когда:

    1. ИП трудится самостоятельно без привлечения работников;
    2. Оплата за услуги ИП поступает на счет ИП (ИП не принимает наличные денежные средства и ему не требуется применять ККТ);
    3. Обороты ИП далеки от предельного размера, превышение которого лишает ИП права применять УСН.

    Если по итогам отчетного (налогового) периода «упрощенец» превысит лимит доходов 150 млн. руб., он лишится права применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

    1. Какие налоги платит ИП

    На самом деле УСН (налоговая база — доходы) представляется одной из самых простых систем налогообложения. От ИП требуется минимум усилий по ведению учета и расчета налогов.

    ИП, выбравший УСН (налоговая база — доходы), уплачивает УСН по ставке 6% (субъект РФ может ее снизить для некоторых видов деятельности). При этом ИП освобождается от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, НДС и налога на имущество (за исключением объектов недвижимости, которые облагаются налогом на имущество в особом порядке, исходя из их кадастровой стоимости). ИП не ведет бухгалтерский учет.

    Для того, чтобы рассчитать облагаемую сумму доходов, ИП обязаны вести учет доходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Форма такой Книги утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Книга представляет собой реестр документов, на основании которых определяется сумма доходов. Также в книге фиксируется оплата страховых взносов, уменьшающая сумму налога. Основной источник данных для заполнения Книги нашего юного предпринимателя — это выписка по расчетному счету за соответствующий период.

    КБК по УСН «доходы» 6% — 18210501011011000110.

    Шаблон для заполнения платежного поручения можно сформировать с помощью сервиса на сайте nalog.ru: https://service.nalog.ru/payment/payment.html. Плательщику нужно выбрать вид платежа и сервис предложит КБК.

    Кроме того, ИП должен уплачивать за себя суммы страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС РФ:

    1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

    — в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

    — в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (26 545 * 8 = 212 360 руб.);

    Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

    2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

    Фиксированным платежом признается вся сумма: 26 545 + 1% от суммы превышения 300 000 + 5 840.

    Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

    Сумму, которую следует заплатить до конца года, можно уплатить сразу всю или перечислять их частями. Например, раз в квартал в сумме, относящейся к текущему кварталу.

    Сумма доходов (для того, чтобы рассчитать величину — 1% от суммы превышения 300 000 руб.) определяется по данным декларации — строка 113 раздела 2.1.1 декларации по УСН (налоговая база — доходы).

    Если наш ИП зарегистрировался не с начала года, то ему нужно заплатить страховые взносы в меньшем размере, а именно — пропорционально дням с даты регистрации ИП до конца года.

    Например, ИП зарегистрировался 20 февраля. Следовательно, период с даты регистрации до конца года составляет 10 месяцев и 9 дней. Сумма страхового взноса по сроку до 31 декабря составит:

    Сумма за 10 месяцев = (26545 5840) *10/12 = 26 987,50 руб.

    Сумма за 9 дней февраля = ((26545 5840)/12) * 9/28 = 867,46 руб.

    Итого = 27 854,96 руб.

    КБК фиксированного взноса на ОПС — 182 102 02140 06 1110 160.

    КБК фиксированного взноса на ОМС — 182 102 02103 08 1013 160.

    2. Как определить сумму доходов, которые включаются в налоговую базу

    Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (например, на банковский счет). Такой метод признания доходов называется кассовым. Это означает, что суммы полученной предоплаты ИП включает в сумму облагаемых доходов. Если договор расторгается и нужно возвратить полученный аванс, то сумма возврата отражается в Книге учета доходов и расходов со знаком «-» в том периоде, когда произведен возврат.

    Однако, по мнению Минфина РФ, если аванс (предоплата по договору) возвращается покупателю (заказчику) в налоговом периоде, в котором у «упрощенца» не было доходов, то налоговую базу на сумму аванса уменьшить невозможно (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Т.е. по итогам года сумма доходов не может оказаться < 0 в результате отражения операций по возврату авансов.

    Хорошая новость! Не все зачисления денежных средств подлежат отражению в книге учета доходов и включению в расчет налога. Не включаются в облагаемые доходы, в частности, следующие зачисления:

    1. Средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований;
    2. Доходы, облагаемые по другим налоговым ставкам (дивиденды, купоны по облигациям и т.п.);
    3. Доходы, облагаемые в рамках других систем налогообложения (НДФЛ, ЕНВД, патент и т.п.);
    4. Поступления, которые по своей сути не являются доходами: денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, денежные средства, ошибочно перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика, и т.п.

    Пример отражения доходов в книге:

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Доходы, учитываемые
    при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые
    при исчислении налоговой базы

    20.03.2018 № 3

    Предоплата по договору от 20.03.2018 № 1

    30 000,00

    25.03.2018 № 4

    Предоплата по договору от 25.03.2018 № 2

    40 000,00

    26.03.2018 № 5

    Предоплата по договору от 26.03.2018 № 3

    50 000,00

    Итого за I квартал

    120 000,00

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Доходы, учитываемые
    при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые
    при исчислении налоговой базы

    09.04.2018 № 10

    Предоплата по договору от 09.04.2018 № 4

    40 000,00

    22.04.2018 № 6

    Возврат предоплаты в связи с расторжением договора от 20.03.2018 № 1

    — 30 000,00

    Итого за II квартал

    10 000,00

    Итого за полугодие

    130 000,00

    3. Когда следует уплачивать налог

    Налог по итогам года подлежит уплате предпринимателем в бюджет — не позднее 30 апреля следующего года (для организаций установлен иной срок).

    В течение года ИП должен платить авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Период

    Срок

    1 квартал

    25 апреля

    полугодие

    25 июля

    9 месяцев

    25 октября

    год

    30 апреля следующего года

    Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, перечислить налог (авансовый платеж) нужно не позднее чем в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

    4. Как рассчитать сумму платежа

    Авансовые платежи рассчитываются на основании доходов, полученных за соответствующий отчетный период нарастающим итогом.

    Авансовый платеж = налоговая база за отчетный период нарастающим итогом * 6%.

    Далее сумма уплаты определяется следующим образом:

    Сумма платежа по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по итогам отчетного периода — уплаченные страховые взносы за отчетный период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

    Сумма налога по итогам года рассчитывается следующим образом:

    Налог к доплате (возврату) = Налоговая база за год * 6% — уплаченные страховые взносы за налоговый период — авансовые платежи, уплаченные в текущем году ранее.

    Пример

    ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» с общей ставкой налога при данном объекте в размере 6%. Нанятых работников не имеет. За истекший год (налоговый период) ИП получил доход в размере 720 000 руб.

    Месяц

    Доход, руб.

    Отчетный (налоговый) период

    Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.

    Январь

    I квартал

    72 000

    Февраль

    Март

    72 000

    Апрель

    72 000

    Полугодие

    288 000

    Май

    72 000

    Июнь

    72 000

    Июль

    72 000

    9 месяцев

    504 000

    Август

    72 000

    Сентябрь

    72 000

    Октябрь

    72 000

    Год

    720 000

    Ноябрь

    72 000

    Декабрь

    72 000

    В указанном налоговом периоде ИП уплатил страховые взносы за себя в размере:

    — 4 000 руб. — в I квартале;

    — 12 000 руб. — в течение полугодия;

    — 20 000 руб. — в течение 9 месяцев;

    — 28 000 руб. — в течение года.

    Примечание: суммы страховых взносов в примере указаны абстрактно!

    Решение

    По итогам 1 квартала авансовый платеж составит:

    72 000 руб. x 6% = 4 320 руб.

    Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в I квартале.

    4 320 — 4 000= 320 руб.

    Сумма к уплате налога по УСН по итогам 1 квартала по сроку 25.04. составит 320 руб.

    2. По итогам полугодия авансовый платеж составит:

    288 000 *6% = 17 280 руб.

    Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение полугодия:

    17 280 — 12 000 = 5 280 руб.

    Платеж по сроку 25.07. составит 5 280-320=4960 руб.

    3. По итогам 9 месяцев авансовый платеж составит:

    504 000×6% = 30 240 руб.

    Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение 9 месяцев:

    30 240 — 20 000 = 10 240 руб.

    Платеж за 9 месяцев по сроку 25.10. составит 10 240 — 320 — 4960 = 4 960 руб.

    4. Расчет налога по итогам года:

    720 000 руб. x 6% = 43 200 руб.

    Эта сумма уменьшается на страховые взносы, уплаченные в течение года:

    43 200 — 28 000 = 15 200 руб.

    Данный результат уменьшается на авансовые платежи, уплаченные по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев:

    15 200 — 320 — 4960 — 4960 = 4960 руб.

    Таким образом, по итогам года (по сроку 30.04. следующего года) налог к уплате составит 4 960 руб.

    Если в первом квартале 2019 года ИП доплатит в бюджет сумму страховых взносов за 2018 год, которая рассчитывается как 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., то такая уплата взносов будет уменьшать сумму УСН за 1 квартал 2019 года.

    5. Нюансы расчета и признания «вычетов» в виде страховых взносов, уплаченных за себя

    1) Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплатившие страховые взносы, исчисленные как 1 % от суммы дохода, превысившего по итогам расчетного периода (календарного года) 300 тыс. рублей, вправе учесть указанные суммы уплаченных страховых взносов при исчислении налога в том налоговом периоде (квартале), в котором произведена их уплата. Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@.

    В случае если сумма страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается. Перенос на следующий налоговый период части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен. Это означает, что если, например, платеж по УСН составил 10 000 руб., а уплачено страховых взносов на 13 000 руб., то УСН платить не нужно, но разница в 3 000 руб. никак не компенсируется.

    2) Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа) при УСН за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм. Но речь идет не об исчислении в данном периоде. Т.е. взносы могут быть исчислены и за прошлые периоды, но уплаченны в текущем. Исходя из этого на суммы уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, превышающие исчисленные, «упрощенец» с объектом «доходы» не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за соответствующий период.

    Излишне уплаченную сумму страховых взносов можно учесть в уменьшение налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налоговым органом было принято решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей (Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 N 03-11-11/8413).

    6. Какую отчетность должен сдавать ИП и куда

    1) ИП сдает в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

    За несдачу вовремя декларации налоговый орган вправе:

    — наложить штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

    — приостановить операции по счету налогоплательщика.

    В целях подтверждения сумм, указываемых в декларациях, ИП ведет учет доходов в книге учета доходов и расходов. Данную книгу налоговый орган может запросить по требованию в ходе камеральной и налоговой проверки.

    2) Плательщики, не производящие выплат физическим лицам, освобождены от обязанности представлять расчет по страховым взносам.

    3) ИП обязаны представлять статистическую отчетность в органы статистики. Все формы статотчетности можно найти на официальном сайте Росстата www.gks.ru в разделе «Формы федерального статистического наблюдения»; там размещен в том числе «Альбом форм федерального статистического наблюдения, сбор и обработка данных по которым осуществляются в системе Федеральной службы государственной статистики, на 2017 год». В том же разделе опубликован Перечень форм федерального статистического наблюдения на 2017 год.

    Кроме того, в целях оперативного информирования хозяйствующих субъектов о представлении ими форм статистической отчетности на интернет-портале Росстата по адресу statreg.gks.ru размещена информационно-поисковая система. Попасть в нее можно с главной страницы сайта через раздел «Информация для респондентов»/»Перечень респондентов, в отношении которых проводятся федеральные статистические наблюдения». После указания кода по ОКПО, или ИНН, или ОГРН и ввода защитного кода будет составлен перечень форм, подлежащих представлению организацией.

    При отсутствии организации в перечне, опубликованном на statreg.gks.ru, штрафные санкции по ст. 13.19 КоАП РФ не применяются, за исключением случаев, когда респондент был проинформирован (в том числе в письменной форме) о проведении в отношении его федерального статистического наблюдения по конкретным формам федерального статистического наблюдения, обязательным для представления.

    Подтверждением отсутствия респондента в перечне могут быть скриншоты при условии, что они содержат определенные данные: дату и время получения информации с сайта в Интернете, данные о лице, которое произвело его выведение на экран и дальнейшую распечатку, данные о программном обеспечении и использованной компьютерной технике, наименование сайта, принадлежность заявителю. В этой ситуации скриншоты могут служить оправдательным документом.

    4) Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год организации (индивидуальные предприниматели, привлекавшие в указанный период наемных работников) представляют не позднее 20 января текущего года. Таким образом, до тех пор, пока ИП не привлек к работе наемных работников, отчет о среднесписочной численности сдавать не нужно.

    Для ИП и предприятий, НК РФ предусматривает возможность использования ряда льготных налоговых режимов, среди которых можно выделить УСН (или упрощенка). Она представлена двумя вариантами исчисления налога — по доходам и по доходам за минусом расходов. При последнем варианте, субъект обязан исчислить минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2019 году, если он получил убыток.

    В каком случае уплачивается минимальный налог при УСН

    В определенных ситуациях субъект хозяйствования может применять льготную УСН.

    Положения нормативных актов устанавливают обязанность плательщика единого налога производить исчисление фактического и минимального налога, если он выбирает ее разновидность — доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Связано это с тем, что налогоплательщик должен уплачивать в бюджет наибольшую из данных сумм. То есть, если убыток будет получен компанией и у нее будет хоть какое-то поступление, она должна будет исчислить и перечислить минимальный налог.

    Платить минимальный налог необходимо и в ситуации, когда предприятие получило прибыль, но она такая незначительная, что организация по итогам за год выходит на уплату минимального налога. Таково условие применение льготной системы УСН.

    Внимание! Исчисление минимального налога согласно нормам законодательства не применяется, если субъект бизнеса выбирает систему налогообложения УСН Доходы.

    Расчет минимального налога необходимо производить по итогам прошедшего года. То есть в 2019 году при расчете единого налога необходимо будет посчитать минимальный налог по УСН за 2018 год. Значение минимального налога обязательно включает в себя декларация по УСН.

    Внимание! Регионам дано право устанавливать для предпринимателей, которые прошли только что процедуру регистрации ИП и отвечают установленным законодательством условиям применять по УСН Доходы минус расходы в течение двух лет ставку налога 0 %. Если ИП использует данную льготу, то он в течение этих двух лет не должен исчислять и уплачивать в бюджет минимальный налог.

    В какие сроки необходимо оплатить

    Для минимального налога действуют такие же сроки уплаты налога, что и для перечисления УСН по итогам за год. То есть рассчитывать его и перечислять в бюджет в течение налогового периода не надо.

    Таким образом хозяйствующий субъект должен уплатить минимальный налог:

    • Если он является юридическим лицом – до 31 марта года, следующего за отчетным. Если этот срок выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий. Таким образом, за 2018 год необходимо перечислить минимальный налог до 01 апреля 2019 года.
    • Если он является ИП, то срок уплаты для минимального налога установлен до 30 апреля следующего после отчетного года. Таким образом, за 2018 год данную сумму налога следует перечислить до 30 апреля 2019 года.

    Формула расчета

    НК РФ устанавливает, что минимальный налог следует исчислять в размере 1% от суммы поступивших за год доходов. Расходы при исчислении данного вида налога не учитываются.

    Поэтому формулу расчета минимального налога можно представить в виде:

    Минимальный налог = Доходы за год х 1%

    При расчете налога по УСН необходимо считать фактический налог по результатам работы субъекта за год с учетом действующей в регионе ставки единого налога при системе УСН Доходы, уменьшенные на расход. Размер ставки данного налога может быть равен от 5% до 15%. Для таких субъектов как Республика Крым и г. Севастополь — ставка до 2021 года равна 3%.

    Формула расчета фактического налога представляет собой:

    Единый налог по УСН факт = (Доходы за год – Расходы за год) x Ставка налога

    Как только будут рассчитаны две суммы, их нужно будет сравнить. Если получиться следующее неравенство:

    (Доходы за год – Расходы за год) x Ставка налога < Доходы за год х 1%,

    в бюджет нужно будет перечислять минимальный налог.

    Когда налогоплательщиком в течение года производилась уплата авансовых платежей по налогу (УСН) по результатам работы хозяйствующего субъекта, то в связи с тем, что у них обоих налогов один КБК, эти суммы можно учесть при перечислении минимального налога.

    Поэтому формула минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет имеет вид:

    Минимальный налог к уплате = Минимальный налог — Авансовые платежи по УСН

    Ситуация может сложиться так, что сумма авансовых платежей превысит сумму исчисленного минимального налога. Тогда его перечислять в бюджет не нужно.

    Важно! Если возникнет ситуация с переплатой (минимальный налог меньше перечисленных авансовых платежей), то субъект хозяйствования может зачесть ее в счет авансовых платежей следующего периода, либо произвести ее возврат.

    Пример расчета минимального налога на УСН

    Рассмотрим, как рассчитать минимальный налог.

    Организация «Хорошая погода» получила за налоговый период 2018 года следующие доходы:

    1-й квартал — 125000 руб.;

    2-й квартал — 189000 руб.;

    3-й квартал — 210000 руб.;

    4-й квартал — 118000 руб.

    При этом были понесены следующие расходы:

    1-й квартал — 120000 руб.;

    2-й квартал — 185000 руб.;

    3-й квартал — 208000 руб.;

    4-й квартал — 115000 руб.

    Авансовые платежи за периоды:

    1-й квартал — (125000-120000)х15%=750 руб.;

    2-й квартал — (189000-185000)х15%=600 руб.;

    3-й квартал — (210000-208000)х15%=300 руб;

    Налог за год:

    ((125000+189000+210000+118000)-(120000+185000+208000+115000))х15%=2100 руб.

    Рассчитаем размер минимального налога:

    (125000+189000+210000+118000)х1%=6420 руб.

    При сравнении получается, что размер минимального налога больше: 2100<6420.

    Рассчитаем размер итогового платежа:

    6420-750-600-300=4770 руб.

    Именно эту сумму организация «Хорошая погода» должна перечислить в бюджет по итогам работы за отчетный год до 1 апреля 2019 года.

    Порядок учета в расходах

    Разница, которая образовалась между налогом, рассчитанным по обычной схеме, и минимальным в предыдущем году, можно учесть в расходах идущего сейчас года. Также допускается увеличить на эту сумму размер убытка.

    Необходимо помнить, что использовать данную разницу в расходах можно только при завершении года. Таким образом, учесть в расходах разницу между минимальным налогом и обычным, уплаченным в 2018 году можно будет только по результатам 2019 года.

    Использовать указанную разницу в расходах либо прибавить ее к сумме убытка можно в любом последующем налоговом периоде. Минфин в своем письме также уточнил, что разницу между двумя налогами за несколько налоговых периодов можно включить в состав расходов единовременно.

    Также необходимо учитывать особенности переноса убытка при смене одной налоговой системы на другую. Законодательство не позволяет учитывать убыток, полученный по одному режиму в рамках другого.

    То есть, если это произошло на УСН и организация решила перейти на ОСНО, то принять к учету полученный на УСН убыток нельзя. Это же относится к субъектам бизнеса, которые принимают решение перейти с одного режима УСН на другой.

    Важно! Также нельзя производить учет убытков, если предприятие прекращает деятельность по причине реорганизации. Закон не разрешает правопреемнику принимать к учету убыток присоединенной компании.

    КБК для оплаты в 2019 году

    В 2019 году необходимо использовать единые коды КБК для уплаты как единого налога, так и минимального.

    Платеж Код
    Минимальный налог 182 105 0102101 1000 110
    Штраф 182 105 0102101 2100 110
    Пени 182 105 0102101 3000 110

    Внимание! Необходимо отметить, что до 2015 года включительно субъекты бизнеса оплачивали обычный налог и минимальный на разные КБК. Из-за этого необходимо было дополнительно подавать заявление в налоговый орган на зачет одного налога в качестве другого.

    Как отразить минимальный налог в декларации

    Если организация по итогам года должна заплатить минимальный налог, то необходимо заполнить стандартный бланк декларации.

    Для отражения минимального налога предназначена строка 280, которая расположена в разделе 2.2. Нужно отметить, что обязанность заполнить данную графу лежит на каждом налогоплательщике в справочных целях.

    Однако, если после ее заполнения и сравнения с рассчитанным налогом оказывается, что уплате подлежит минимальный налог, также необходимо внести данные в строку 120 раздела 1.2.

    В ней требуется указать сумму налога, которую необходимо доплатить. Это значит, что рассчитанный размер минимального налога уменьшается на уже перечисленные авансовые платежи за предыдущие кварталы.

    Внимание! В книге Доходов и расходов минимальный налог никак не отражается, потому что этот платеж не является расходом. Но разницу необходимо отразить в справке к разделу 1 книги. Метки Декларация по УСН УСН

    Кто оплачивает минимальный налог УСН в 2020 году

    Организации и предприниматели, применяющие УСН, рассчитывают налог на основании суммы полученного дохода либо разницы между доходами и расходами (УСН 15%). В ряде случаев для «упрощенцев» предусмотрена уплата минимального налога. В статье разберем, кто оплачивает минимальный налог УСН в 2020 году и как его рассчитать.

    Налоги при УСН

    Порядок расчета и уплаты налога при УСН регламентируется главой 26.2 НК РФ, согласно которой сумма налоговых платежей определяется в соответствие с выбранной налоговой схемой:

    • «упрощенцы», применяющие УСН 6%, рассчитывают налог на основании дохода, полученного по итогам расчетного периода;
    • плательщики УСН 15% определяют сумму налоговых платежей на основании разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

    Согласно НК РФ, «упрощенцы» освобождены от уплаты:

    • НДС;
    • налога на имущество;
    • НДФЛ ИП за себя;
    • налога на прибыль организаций.

    При этом, плательщики УСН не освобождаются от уплаты:

    • НДС по операциям импорта, расчетов по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом;
    • НДФЛ за сотрудников;
    • налога на имущество ИП, которое не используется в предпринимательской деятельности.

    Подчеркнем, что плательщики УСН, у которых имеются работники (штатные, наемные), сохраняют обязательства по уплате НДФЛ и страховых взносов за таких сотрудников в общем порядке.

    Читайте также статью ⇒ «Декларация по УСН при закрытии ИП: как составить, образец, срок подачи».

    Срок уплаты налога и подачи отчетности по УСН

    Отчетным периодом для расчета и уплаты налога УСН является квартал, налоговым периодом – календарный год.

    По итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) «упрощенец»:

    • определяет базу для расчета налога (полученная прибыль либо разница между доходами и расходами);
    • рассчитывает налог по установленной ставке (6% или 15%);
    • перечисляет налог в бюджет.

    Суммы налога, перечисленные в течение отчетного периода, признаются авансами. По итогам календарного года «упрощенец» заполняет налоговую декларацию, на основании которой осуществляет окончательный расчет по налогу за год (за вычетом авансов).

    Срок оплаты налога и порядок расчета платежей – в таблице ниже:

    Налоговая схема УСН Доходы 6% Доходы минус расходы 15%
    Налогооблагаемая база Общая сумма доходов, полученная от коммерческой деятельности Разница между доходами и расходами
    Налоговая ставка 6% 15%
    Налоговый период Календарный год
    Отчетный период Квартал
    Срок оплаты налога Аванс – ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
    Окончательный расчет – ежегодно, до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (для ИП), до 31 марта (для юрлиц)
    Формула расчета налога Аванс:

    Налоговая база по итогам квартала * Ставка налога
    Окончательный расчет:
    Налоговая база по итогам года * Ставка налога – Авансы

    Срок подачи налоговой декларации

    Ежегодно:

    • до 30 апреля года, следующего за календарным годом – для ИП;
    • до 31 марта года, следующего за отчетным – для юрлиц

    Читайте также статью ⇒ «Налоги ИП в 2020 году: УСН, ЕНВД, ПСН, сроки оплаты, отчетность».

    Сумма налога, подлежащая уплате для «упрощенцев» на УСН 15%, напрямую зависит от размера годовой прибыли. Если расходы компании/ИП превышают полученные доходы, то база для налогообложения УСН 15 отсутствует. Кроме того, полученные убытки «упрощенец» на УСН 15% вправе учесть в составе расходов будущих периодов.

    При этом п.6 ст. 346.18 НК РФ установлено обязательство «упрощенцев» по уплате минимального налога. Согласно положениями налогового законодательства, даже при условии отсутствия прибыли (или понесения убытков) плательщик УСН 15% обязан перечислить в бюджет минимальный налог.

    Теперь разберемся, кто оплачивает минимальный налог УСН в 2020 году:

    1. Обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) присваивается исключительно плательщикам УСН 15%. «Упрощенцы», оплачивающие налог по ставке 6%, минимальные налог в бюджет не перечисляют.
    2. Минимальный налог оплачивают только те плательщики УСН 15%, которые не получили прибыль (получили убыток) по итогам календарного года. Если база для начисления УСН 15% отсутствует по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев, то начислять и выплачивать минимальный налог не нужно.
    3. Минимальный налог начисляется при условии, что сумма реального налога, рассчитанного в соответствие со ст. 346.15 НК РФ, составила менее 1% от суммы дохода, определяемого по ст. 346.15 НК РФ.

    Рассмотрим пример. ИП Курилов – плательщик УСН Доходы минус расходы 15%.

    В течение 2020 года Курилов вел деятельность со следующим показателями:

    Отчетный период Доходы Расходы Прибыль/убыток
    1 квартал 2020 173.880 руб. 191.500 руб. – 17.620 руб.
    6 месяцев 2020 270.600 руб. 220.300 руб. 50.300 руб.
    9 месяцев 2020 305.220 руб. 244.600 руб. 60.620 руб.
    12 месяцев 2020 312.900 руб. 250.700 руб. 62.200 руб.

    Несмотря на то, что по итогам 1 квартала 2020 года Куриловым получен убыток, в связи с чем налог не уплачен, минимальный налог в данном случае также уплачивать не нужно.

    Сумма авансов по налогу в течение года составила:

    Отчетный период Прибыль/убыток Расчет налога
    1 квартал 2020 – 17.620 руб. Налог не начисляется
    6 месяцев 2020 50.300 руб. 50.300 руб. * 15% = 7.545 руб.
    9 месяцев 2020 60.620 руб. (60.620 руб. * 15%) – 7.545 руб. = 1.548 руб.
    12 месяцев 2020 62.200 руб. (62.200 руб. * 15%) – 7.545 руб. – 1.548 руб. = 237 руб.
    ИТОГО 62.200 руб. 9.330 руб.

    Минимальный налог оплачивается в случае, если реальный налог УСН 15% по итогам года составил менее 1% от полученных доходов (312.900 руб.), то есть не менее 3.129 руб. В данном случае Куриловым перечислен налог в сумме 9.300 руб., в связи с чем перечислять в бюджет минимальный налог не нужно.

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Как рассчитать минимальный налог

    В соответствие с п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог УСН рассчитывается по формуле:

    МинНалог = (Доходы – Расходы) * 1%,

    где МинНалог – сумма минимального налога, подлежащая уплате;
    Доходы – размер доходов, полученный «упрощенцем» по итогам календарного года;
    Расходы – годовая сумма понесенных расходов.

    Рассмотрим пример. ООО «Агро Плюс» применяет УСН 15%.

    Финансовая деятельность «Агро Плюс» в 2020 году имеет следующие показатели:

    Отчетный период Доходы Расходы Прибыль/убыток

    1 квартал 2020

    55.400 руб. 54.000 руб. 400 руб.
    6 месяцев 2020 83.500 руб. 80.600 руб. 2.900 руб.
    9 месяцев 2020 104.800 руб. 104.000 руб. 800 руб.
    12 месяцев 2020 110.620 руб. 109.000 руб.

    1.620 руб.

    Сумма авансов по налогу, уплаченных «Агро Плюс» в течение года, составила:

    Отчетный период

    Прибыль/убыток Расчет налога
    1 квартал 2020 400 руб. 400 руб. * 15% = 60 руб.
    6 месяцев 2020 2.900 руб. 2.900 руб.* 15% = 435 руб.
    9 месяцев 2020 800 руб. 800 руб. * 15% = 120 руб.
    12 месяцев 2020 1.620 руб. 1.620 руб. * 15% = 243 руб.
    ИТОГО 1.620 руб.

    858 руб.

    Минимальный налог подлежит уплате при условии, что сумма налога, уплаченного ООО «Агро Плюс» (858 руб.), составила менее 1% от суммы годового дохода:

    110.620 руб. * 1% = 1.106,20 руб.

    Так как данное условие соблюдено (уплаченный налог меньше минимального), ООО «Агро Плюс» следует перечислить в бюджет следующую сумму:

    1.106,20 руб. – 858 руб. = 248,20 руб.

    Срок уплаты минимального налога

    При уплате минимального налога «упрощенцу» следует руководствоваться общеустановленными сроками, а именно:

    • юрлица перечисляют минимальный налог в срок до 31 марта года, следующего за отчетным;
    • срок оплаты минимального налога для ИП установлен до 30 апреля следующего за налоговым периода.

    При перечислении минимального налога в бюджет «упрощенец» указывает в платежном поручении следующий КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

    Минимальный налог в декларации по УСН

    Сумма начисленного и уплаченного минимального налога подлежит обязательному отражению в налоговой декларации по УСН (раздел 2):

    • срока 280 предназначена для отражения общей суммы рассчитанного минимального налога (1% от дохода);
    • в строке 120 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет (разница между 1% от суммы дохода и авансовыми платежами, перечисленными в течение года).

    Читайте также статью ⇒ «Пониженные тарифы страховых взносов при УСН в 2020 году».

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *