Условные активы

Департамент банковского аудита о расчете величины кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера при наличии у банка покрытия по безотзывному стандартному аккредитиву за счет Принципала в пользу Бенефициара

Ответ

Мнение консультантов.

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов, предусмотренных статьей пунктом 1 статьи 862 ГК РФ. Общие положения о расчетах по аккредитиву закреплены в статье 867 ГК РФ, согласно которой:

  • при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель (пункт 1);
  • в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (пункт 2).

На указанных выше положениях ГК РФ основаны и требования Главы 6 «Расчеты по аккредитиву» Положения № 383-П:

  • при расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее — банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее — исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее — исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком» (пункт 6.1);
  • перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива (пункт 6.10).

Иными словами, выставленный (открытый) банком аккредитив, по сути, является гарантией банка-эмитента по исполнению обязательств клиента (приказодателя аккредитива) за прохождение денег вплоть до завершения операции. В связи с этим у банка-эмитента с момента открытия как покрытого, так и непокрытого аккредитива может возникнуть вероятность исполнения обязательств по аккредитиву за счет собственных денежных средств в случае нарушения контрагентами (приказодателем или исполняющим банком) условий аккредитива.

Таким образом, с экономической точки зрения аккредитив является обязательством банка-эмитента, гарантирующим получение денежных средств бенефициаром.

Именно эти обстоятельства в свое время отметил Банк России в Письмах от 07.09.2006г. № 15-1-3-9/2748, 12.05.2006г. № 15-1-2-13/1484.

Как таковое, толкование понятия «условное обязательство кредитного характера» в нормативных актах Банка России не содержится, но в пункте 3.1 Положения № 283-П указано, что «В целях настоящего Положения под условными обязательствами кредитного характера понимаются обязательства, удовлетворяющие требованиям пункта 1 приложения 2 к Инструкции Банка России N 139-И».

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, согласно пункту 1 Приложения 2 к Инструкции № 139-И (далее по тексту — Приложение 2) в целях расчета кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера в условные обязательства кредитного характера включаются обязательства, в состав которых входят:

«обязательства произвести выплаты в случае невыполнения контрагентами своих обязательств перед другими кредиторами;

обязательства банка предоставить средства на возвратной основе».

Из пункта 4.2 в совокупности с пунктом 2.1.1 Инструкции № 139-И следует, что величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера — КРВ, отражаемая по коду расшифровки 8810, а также в таблице по форме, приведенной в пункте 12 Приложения 2, рассчитанная в соответствии с Приложением 2, является одной из составляющих показателя Крз, используемого в расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6).

Положением № 385-П для учета сумм выставленных аккредитивов по распоряжениям плательщиков для расчетов с поставщиками выделен внебалансовый счет 90907 «Выставленные аккредитивы», по дебету которого проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом 99999 (пункт 9.14 Части II).

Следовательно, остаток на счете 90907 свидетельствует о наличии у Банка, являющегося банком-эмитентом аккредитива, обязательства осуществить платеж в пользу бенефициара, которое относится регулятором к условным обязательствам кредитного характера.

Пунктами 4-6 Приложения 2 аккредитивы различного вида отнесены к условным обязательствам кредитного характера с различными уровнями рисков:

Условные обязательства кредитного характера

Уровни риска

Соответствующий пункт

Приложения 2

Выставленные или подтвержденные банком непокрытые и покрытые за счет выданной в пользу клиента кредитной линии безотзывные аккредитивы

Высокий

Выставленные или подтвержденные банком отзывные непокрытые аккредитивы

Средний

Выставленные банком отзывные и безотзывные покрытые за счет средств клиента аккредитивы в случае, если сумма средств плательщика, депонированная на отдельном счете, меньше суммы аккредитива

Средний

Выставленные банком отзывные и безотзывные покрытые за счет средств клиента аккредитивы в части суммы аккредитива, не покрытой клиентом или банком-эмитентом

Средний

Выставленные или подтвержденные документарные (товарные) аккредитивы с передачей на каждой стадии платежной операции товарных документов, служащих залогом

Низкий

Выставленные банком отзывные покрытые за счет средств клиента аккредитивы в случае, если сумма средств плательщика, депонированная на отдельном счете, равна сумме аккредитива

Низкий

Выставленные банком безотзывные покрытые в полной сумме за счет средств клиента и не перечисленные в исполняющий банк аккредитивы (в том числе в случае совмещения функций банка-эмитента с функциями исполняющего банка)

Низкий

Выставленные банком отзывные и безотзывные покрытые в полной сумме за счет средств клиента и перечисленные в исполняющий банк аккредитивы

Низкий

Таким образом, исходя из формализованных требований, приведенных в Приложении 2, по мнению консультантов, Банк обязан включить остаток счета 90907 в расчет КРВ, оценив уровень риска как низкий и применив соответствующий коэффициент, равный 0,2.

При этом, как следует из Приложения 2, не имеет значения наличие покрытия по аккредитиву, хотя оно, на наш взгляд, практически переводит риск из категории кредитного в категорию операционного.

Если, как в рассматриваемой ситуации, исполнение аккредитива осуществляется в банке-эмитенте, то средства плательщика депонируются на внутрибанковском счете и остаются в распоряжении банка-эмитента на весь срок действия аккредитива. То есть формально к плательщику этот счет не имеет никакого отношения, распоряжаться средствами на нем плательщик не может. Денежные средства, представленные плательщиком в покрытие аккредитива, будут зачислены на расчетный счет получателя, но после того, как тот в установленные сроки представит в банк документы, соответствующие условиям аккредитива. Ни плательщик, ни банк-эмитент (он же — исполняющий банк) не могут распоряжаться этими средствами. Получатель средств, пока не представит все необходимые документы, тоже не является их «хозяином». Также отсутствуют формальные основания для списания их компетентными органами.

В случае неисполнения или аннулирования аккредитива деньги вернутся на счет плательщика, но при этом уже прекратит существование банковское обязательство по аккредитиву.

Фактически, по своей сути, это средства в расчетах, то есть, по аналогии с банковским переводом, средства, которые ждут даты перечисления платежа. Косвенным подтверждением служит и то, что для учета сумм покрытия предназначен балансовый счет второго порядка 40901 «Обязательства по аккредитивам», открываемый на балансовом счете первого порядка 409 «Средства в расчетах».

Следовательно, банк-эмитент рискует расстаться со своими собственными деньгами только в том случае, если его специалисты невнимательно проверят представленные бенефициаром документы и, соответственно неправомерно выплатит получателю средств сумму по аккредитиву. Но это по существу уже не кредитный, а операционный риск.

Для целей Положения № 283-П денежные средства, размещенные плательщиком на отдельном счете в кредитной организации — эмитенте аккредитива, могут учитываться при определении величины резерва, создаваемого по выставленному кредитной организацией аккредитиву в порядке, предусмотренном Главой 6 Положения № 254-П для обеспечения I категории качества (пункт 3.1.2 Положения № 283-П).

Это, с одной стороны, позволяет снизить размер создаваемого резерва до нуля, но, с другой стороны, влечет увеличение кредитного эквивалента (кредитного риска), рассчитываемого в соответствии с абзацем пятым пункта 2 Приложения 2 по разнице между суммой условного обязательства кредитного характера и величиной резерва на возможные потери, создаваемого в соответствии с Главой 3 Положения № 283-П.

Уменьшение величины кредитного эквивалента и, как следствие — показателя КРВ, по нашему мнению, возможно только в результате формирования резерва, в том числе без учета обеспечения, что, в случае открытия безотзывного покрытого аккредитива, может послужить основанием для замечаний со стороны контролирующих органов.

Документы и литература.

  1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
  2. Положение № 385-П — Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
  3. Положение № 254-П — Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
  4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
  5. Инструкция № 139-И — Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

По информации, полученной дополнительно от ответственного сотрудника Банк одновременно является банком-эмитентом и исполняющим банком.

После получения ответа консультантов Банком был направлен запрос в Банк России и получен ответ Департамента банковского регулирования Банка России, подтверждающий то, что величина КРВ по безотзывному покрытому аккредитиву, по которому Банк выступает эмитентом и исполняющим Банком, взвешенный с учетом коэффициентов, установленных пунктом 2.3 Инструкции № 139-И, равен нулю.

Назад в раздел

Раздел 1. Условные обязательства кредитного характера

  • •Центральный банк российской федерации
  • •0409070 «Сведения об использовании кредитной
  • •Раздел IV. Расшифровки, используемые при расчете
  • •Раздел 1. Информация о качестве активов, оцениваемых в целях
  • •Раздел 2. Информация по сгруппированным в портфели
  • •Раздел 3. Информация по сгруппированным в портфели
  • •Раздел 4. Информация по элементам расчетной базы резервов
  • •Раздел 1Отчета заполняется с учетом ценных бумаг, информация о которых отражена впункте 4раздела «Справочно» Отчета.
  • •Раздел 1. Данные о концентрации кредитного риска по заемщикам, не
  • •Раздел 2. Данные о концентрации кредитного риска по заемщикам — кредитным
  • •Раздел 1. Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам
  • •Раздел 2. Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам
  • •Раздел 3. Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам в евро,
  • •Раздел 1. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным
  • •Раздел 2. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным
  • •Раздел 3. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным
  • •Раздел 1. Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных
  • •Раздел 2. Отдельные показатели деятельности кредитной организации,
  • •Раздел 3. Значения обязательных нормативов
  • •Раздел 4. Информация о нарушении обязательных нормативов
  • •Раздел 5. Число операционных дней в отчетном периоде ________
  • •Раздел 1. Условные обязательства кредитного характера
  • •Раздел 2. Срочные сделки
  • •Раздел 3. Производные финансовые инструменты
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Содержание Отчета
  • •Раздел III. Составление и представление Отчета
  • •Раздел I. Сведения о платежах за товары (работы, услуги) и получении
  • •Раздел II. Сведения об инфраструктуре, предназначенной для совершения
  • •Раздел III. Сведения об операциях, совершенных с использованием платежных
  • •Раздел I. Цели сбора отчетности
  • •Раздел II. Порядок и сроки представления Отчета
  • •Раздел 1. Сведения о количестве клиентов кредитной организации,
  • •Раздел 2. Сведения о переводах денежных средств между банковскими
  • •Раздел I. Сведения об операциях с использованием электронных средств
  • •Раздел II. Сведения о переводах электронных денежных средств в разрезе
  • •Раздел III. Сведения об устройствах, предназначенных для совершения
  • •Раздел 1. Сведения о банкоматах и платежных терминалах кредитной
  • •Раздел 2. Сведения о местонахождении банкоматов и платежных терминалов,
  • •Раздел 3. Сведения о банкоматах и платежных терминалах, принадлежащих
  • •Раздел 1. Размещенные средства
  • •Раздел 2. Привлеченные средства
  • •Раздел 1. Сведения о первичном рынке жилищных кредитов
  • •Раздел 2. Сведения о досрочном погашении ипотечных жилищных кредитов
  • •Раздел 3. Сведения об источниках рефинансирования ипотечных жилищных
  • •Раздел 1. Движение иностранных активов и пассивов
  • •Раздел 2. Отдельные иностранные активы и обязательства
  • •Раздел 3. Движение иностранных активов и пассивов
  • •Раздел 4. Движение иностранных активов и обязательств
  • •Раздел 5. Активы и обязательства отчитывающегося банка
  • •Раздел 6. Производные финансовые инструменты
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Правила заполнения раздела 1 Отчета
  • •Раздел III. Характеристика раздела 2 Отчета
  • •Раздел IV. Характеристика и порядок заполнения
  • •Раздел V. Взаимосвязь показателей раздела 1
  • •Раздел VI. Характеристика раздела 4 Отчета
  • •Раздел VII. Характеристика и порядок заполнения
  • •Раздел VIII. Характеристика и порядок заполнения
  • •Раздел IX. Взаимосвязь между показателями Отчета
  • •Раздел 1. Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за
  • •Раздел 2. Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за товары,
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок представления Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления Отчета
  • •Раздел IV. Перечень видов работ, услуг,
  • •Раздел V. Пояснения к Перечню видов работ, услуг,
  • •0409404 «Сведения об инвестициях уполномоченного банка
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Классификации и терминология, используемые
  • •Раздел III. Порядок заполнения раздела 1 Отчета
  • •Раздел IV. Порядок заполнения раздела 2 Отчета
  • •Раздел V. Перечень основных идентификационных
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок представления Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления Отчета
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок представления Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления Отчета
  • •Раздел IV. Перечень уполномоченных банков,
  • •Раздел V. Пояснения к кодам операций
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок и сроки представления Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления раздела 1 Отчета
  • •Раздел IV. Порядок составления раздела 2 Отчета
  • •Раздел V. Порядок составления раздела 3 Отчета
  • •Раздел VI. Порядок составления раздела 4 Отчета
  • •Раздел VII. Порядок составления раздела 5 Отчета
  • •Раздел VIII. Порядок составления Раздела 6 Отчета
  • •Раздел 1. Операции уполномоченного банка (его филиала) с наличной
  • •Раздел 2. Справочная информация об операциях физических лиц
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок заполнения титульного листа Отчета
  • •Раздел III. Порядок заполнения раздела 1 Отчета
  • •Раздел IV. Порядок заполнения раздела 2 Отчета
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок представления Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления Отчета
  • •Раздел 1. Сведения о внутренних документах,
  • •Раздел 2. Сведения о службе внутреннего контроля
  • •Раздел 3. Сведения о проверках, проведенных службой
  • •Раздел 4. Информация и отчеты, представляемые службой
  • •Раздел 1. Структура операций, осуществляемых по расчетным счетам резидентов,
  • •Раздел 2. Структура операций, осуществляемых по расчетным счетам резидентов,
  • •Раздел 3. Структура операций, осуществляемых по расчетным
  • •Раздел 4. Структура операций, осуществляемых по расчетным
  • •Раздел 1. Сведения об операциях по договорам, (договорам займа), связанным
  • •Раздел 2. Сведения об операциях по договорам займа, связанным с
  • •Раздел 3. Сведения об операциях по контрактам, по которым оформлен паспорт
  • •Раздел 4. Информация о количестве паспортов сделок и ведомостей
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок составления раздела 1 Отчета
  • •Раздел III. Порядок составления раздела 2 Отчета
  • •Раздел IV. Порядок составления раздела 3 Отчета
  • •Раздел V. Порядок составления раздела 4 Отчета
  • •Раздел I. Общие положения
  • •Раздел II. Порядок составления Отчета по операциям
  • •Раздел III. Порядок составления Отчета по операциям
  • •Раздел IV. Порядок составления Отчета по операциям
  • •Раздел V. Дополнительные требования к составлению
  • •Раздел 1. Депозитарные операции
  • •Раздел 2. Операции с векселями
  • •Раздел I. Порядок представления Отчета
  • •Раздел II. Порядок составления Отчета
  • •Раздел I. Собственные средства
  • •Раздел II. Значения обязательных нормативов
  • •Раздел III. Информация о заемщиках (группе связанных заемщиков),
  • •0409812 «Сведения о составе участников банковской
  • •0409902 «Отчет об остатках на счетах по учету доходов,
  • •Раздел 1. Информация о счетах, открытых федеральным казенным учреждениям
  • •Раздел 2. Информация о счетах, открытых финансовым органам субъектов

V1: {{2}} 02. Основы теории бухгалтерского учета.

S: Что определяет предмет бухгалтерского учета?

-: Активы организации и их место в формировании общественного продукта;

-: Хозяйственные операции;

+: Активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличие и движении объектов бухгалтерского учета;

-: Собственный и заемный капитал организации

S: Состав объектов бухгалтерского учета включает:

+: Активы, пассивы и хозяйственные процессы.

-: Активы, пассивы;

-: Активы, пассивы и финансовые результаты;

-: Активы и обязательства.

S: Что признается в учете активами?

-: Долги собственника;

-: Имущество собственника в натуральной форме;

+: Имущество собственника в натуральной и денежной формах, а также долги других экономических субъектов собственнику данного имущества;

-: Обязательства экономического субъекта по отношению к другим собственникам обособленного имущества;

S: Что признается в учете пассива?

+: Источника в виде собственного и заемного капитала по формированию активов организации;

-: Собственный капитал организации, представленный в виде уставного и резервного капитала;

-: Собственный капитал организации , представленный в виде уставного капитала и нераспределенный прибыли;

-: Собственный капитал организации, представленный в виде уставным , резервными добавочным капиталом, а также средствами в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Капитала;

S: Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете рассматриваются как:

-: Текущая деятельность организации по приобретению отдельных видов активов;

+: Последовательная совокупность хозяйственных операций в целях реализации уставной деятельности организации;

-: Текущая деятельность организации по производству конкретных видов продукции, выполнению работ или оказанию услуг;

-: Текущая деятельность организации по продаже отдельных видов продукции.

S: В необоротные активы организации представлены в учете:

-: Основными средствами, долгосрочными инвестициями и нематериальными активами;

-: Основными средствами, долгосрочными инвестициями и финансовыми вложениями;

+: Основными средствами, долгосрочными инвестициями и финансовыми вложениями, нематериальными активами;

-: Основными средствами, нематериальными активами и затратами в производстве.

S: Что такое метод бухгалтерского учета?

+: Способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета;

-: Балансовое обобщение итоговых данных двух групп показателей, формирующих активы и источники их образования;

-: Способы обобщения текущей учетной информации;

-: Приемы, используемые для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

S: Назовите состав элементов метода бухгалтерского учета.

-: Баланс, двойная запись, отчетность;

-: Баланс, счета, инвентаризация, документация и инвентаризация;

-: Баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция, отчетность;

+: Балансовое обобщение, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета, двойная запись, отчетность;

S: Назовите специфические элементы метода бухгалтерского учета.

-: Баланс;

-: Двойная запись;

+: Счета и двойная запись;

-: Отчетность.

S: Приоритетным среди элементов бухгалтерского учета в формировании учетной информации являются:

+: Документация и инвентаризация;

-: Счета и двойная запись;

-: Оценка и калькуляция, балансовое обобщение.

S: Единицей измерения в текущем учете признаются:

-: Трудовые и денежные измерители;

-: Трудовые и натуральные измерители;

-: Натуральные и денежные измерители;

+: Натуральные, денежные и трудовые измерители.

S: Натуральные измерители включают:

-: Весовые и объемные измерители;

-: Весовые, меры длины и площади;

-: Весовые и мера счета (штука);

+: Весовые, объемные, меры счета, длины и площади.

S: В чем состоит задача бухгалтерского учета для обеспечения финансовой устойчивости организации?

+: Предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности и систематически выявлять внутрихозяйственные резервы;

-: Вести сплошную регистрацию экономических событий;

-: Периодически проводить инвентаризацию наиболее значимых активов и кредиторской задолженности по их формированию;

-: Систематически контролировать работу соответствующих должностных лиц по использованию материальных и финансовых ресурсов.

I :

S:. В период простой униграфической бухгалтерии были выработаны следующие приемы

+: счета, инвентаризация, контокоррент, смета;

-: счета, двойная запись, инвентаризация, контокоррент;

-: инвентаризация, контокоррент, единый денежный измеритель, баланс.

I :

S:.Основным объектом «камеральной бухгалтерии» признавали

-: имущество, включая кассу;

+: кассу;

-: финансовый результат.

S:.Чем знаменит выдающийся математик Лука Пачоли?

-: обосновал 2 уровня бухгалтерских счетов (синтетические и аналитические);

-: сгруппировал факты хозяйственной жизни предприятия к 150 проводкам;

+: впервые описал систему двойной записи.

S: Вся учетная информация подразделяется на информацию

-: оперативного и статистического учета;

+: оперативного, бухгалтерского и статистического учета;

-: нормативная, учетная, плановая.

I :

S: В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» выделяют основные задачи бухгалтерского учета

+: формирование точной информации, обеспечение ею пользователей, выявление внутренних резервов;

-: обеспечение информацией пользователей, содействие конкуренции на рынке;

-: формирование полной и достоверной информацией о деятельности предприятия за отчетные периоды.

S: Пользователями бухгалтерской информации имеющие непосредственный прямой финансовый интерес являются

-: налоговые органы;

+: инвесторы, кредиторы;

-: поставщики, органы статистики, биржи.

S: Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляется

+: Правительством РФ;

-: Минфином РФ;

-: Институтом проф. бухгалтеров.

I :

S: Нормы, каких документов имеют приоритет?

-: Положения по бухгалтерскому учету

-: Методологические указания и рекомендации;

+: Закон «О бухгалтерском учете».

I :

S: Сколько этапов в своем развитии прошла униграфическая бухгалтерия?

-: три;

-: четыре;

+: пять.

I :

S: Когда зародился контокоррент?

+: по мере углубления товарных отношений;

-: одновременно с инвентарным учетом;

-: с возникновением денег.

I :

S: Какой прием бухгалтерского учета начал применяться в конце XV века и является основным в настоящее время?

-: инвентаризация;

+: двойная запись;

-: смета.

I :

S: Верно ли утверждение, что хозяйственный учет – это совокупность видов учета – бухгалтерского, налогового и управленческого?

+:нет

-: да

I :

S: К коммерческим организациям относятся

+: хозяйственные товарищества

-: общественные и религиозные организации

-: фонды

I :

S:. К коммерческим организациям относятся

+: хозяйственные общества

-: общественные и религиозные организации

-: фонды

I :

S: К коммерческим организациям относятся

-: общественные и религиозные организации

+: производственные кооперативы

-: фонды

I :

S: К коммерческим организациям относятся

-: общественные и религиозные организации

-: фонды

+: унитарные предприятия

I :

S: К некоммерческим организациям относятся

-: Производственные кооперативы

+: потребительские кооперативы

-: общества с ограниченной ответственностью

I :

S:.К некоммерческим организациям относятся

-: Производственные кооперативы

+: фонды

-: общества с ограниченной ответственностью

S: К некоммерческим организациям относятся

-: Производственные кооперативы

-: общества с ограниченной ответственностью

+: общественные и религиозные организации

I :

S: К некоммерческим организациям относятся

-: Производственные кооперативы

-: общества с ограниченной ответственностью

+: учреждения

I :

S:.Целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является

-: удовлетворение социальных и культурных потребностей

+: получение прибыли

-: осуществление благотворительной деятельности

I :

S: Целью деятельности некоммерческих организаций является из названного

-: получение дохода

+: осуществление благотворительной деятельности

I :

S:Целью деятельности некоммерческих организаций является из названного

-: + удовлетворение социальных и культурных потребностей

-: получение дохода

S: Учетная работа включает

+: наблюдение, измерение, регистрацию;

-: наблюдение, постоянное и качественное измерение, регистрацию;

-: количественное и качественное измерение, регистрацию, обобщение.

I :

S: Целью хозяйственного учета является

-: охрана собственности предприятий;

-: документальное оформление всех хозяйственных операций;

+: получение максимальной прибыли.

I :

S: В хозяйственном учете для отражения имущества предприятий используются измерители

+: денежные, трудовые, натуральные;

-: денежные, натуральные;

-: трудовые, денежные, качественные.

I :

S: Пользователи бухгалтерской информацией подразделяются на

-: лица, непосредственно занятые в управлении;

-: организации и лица, не работающие на предприятии, но имеющие финансовый интерес;

+: внешние и внутренние пользователи.

I :

S: Что является целью законодательства РФ о бухгалтерском учете?

+: обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах организации;

-: регламентация принципов и правил ведения учета отдельных объектов бухгалтерского учета;

-: обеспечение информацией о финансовом положении организации, необходимой внутренним и внешним пользователям.

I :

S: Счета бух. учета отражают изменения, происходящие в результате хозяйственных операций, регистрируя

-: обороты по дебету и кредиту, подсчет остатка, переходящего на следующий период;

-: выявление начального остатка, проверка дебетовых и кредитовых оборотов и их сопоставление с учетом начального остатка;

+: остаток на начало месяца, оборот по кредиту и дебету, выявление остатка на конец месяца.

I :

S: Принцип двойной записи заключается

-: в бухгалтерском учете применяются денежные и натуральные измерители;

-: позволяет выявить сумму капитала и прибыли;

+: каждая операция отражается дважды по дебету одного счета и по кредиту другого.

I :

S: В зависимости от соотношения прав на имущество учредителей и самого юридического лица выделяют

-: 2 модели юридического лица;

+: 3 модели юридического лица;

-: 4 модели юридического лица.

I :

S: Назовите основные стадии бухгалтерского дела.

-: Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах.

-: Формирование первичной информации и отчетных показателей

-: Обобщение полученной информации и принятие экономических решений

+: Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах, формирование отчетных показателей, анализ и принятие экономических решений

I :

S: Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета?

+: Обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хозяйственных операций в рублях.

-: Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи

-: Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метод двойной записи, обособленность учета собственности организаций, раздельного учета текущих затрат, ведения учета в валюте РФ ) в рублях.

-: Обособленный учет имущества организации от других юридических лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских счетах результатов инвентаризации

I :

S: Сущность принципа рациональности заключается в следующем

-: бухгалтерская информация должна содержать реальную информацию о финансовом результате хозяйственной деятельности организации;

-: бухгалтерская информация должна быть полезной и дешевой;

+: затраты на получение бухгалтерской информации не должны превышать выгоды, извлекаемой от ее использования.

I :

S: Занимая основное место в процедуре бух. учета счета и двойная запись включают в себя

-: открытие счетов, оценку и калькулирование, составление бухгалтерских проводок (счетных формул), подведение и сверка итогов на основании документов;

+: открытие счетов в регистрах, составление бух. проводок (счетных формул), разноска их по счетам, подведение итогов и сверка между ними;

-: открытие регистров учета, открытие в них счетов, составление проводок (счетных формул), разноска их по счетам, оценка, калькулирование, обобщение и взаимная сверка.

I :

S: Предметом бух. учета в сфере материального производства является

-: совокупность всего учитываемого в бухгалтерии предприятия;

+: формирование и движение средств в кругообороте, образование и распределение прибыли, использование средств на непроизводственные цели и возникающие расчетные отношения;

-: формирование и движение средств в кругообороте, совокупность принципов построения учета, распределения доходов, покрытие убытков.

I :

S: Исходя, из стадий кругооборота хозяйственные средства основной деятельности подразделяются на

-: средства производства и средства потребления;

+: средства обращения и средства производства;

-: средства потребления и средства обращения.

I :

S: Взаимосвязь экономических ресурсов и источников их возникновения выражена уравнением двойственности

+: активы = собственный капитал + обязательства;

-: активы — обязательства = собственный капитал;

-: активы + расходы = собственный капитал + обязательства.

I :

S: Какой капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (собственников)?

+: уставный;

-: резервный;

-: добавочный.

I :

S: Обязательствами по распределению общественного продукта является

-: долги поставщикам;

+: долги работникам предприятия по оплате труда;

-: долги банку по ссудам.

I :

S: Бухгалтер при анализе фактов хозяйственной жизни выполняет действия

-: идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ по юридическим и экономическим характеристикам;

+: идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ номенклатуре Плана счетов;

-: документальное оформление и установление точки идентификации, стоимостная оценка, классификация по объектам учета.

I :

S: По отношению к хозяйствующему субъекту факты хозяйственной жизни подразделяются на

-: действия и события;

-: внутренние действия и внешние события;

+: внутренние и внешние.

S: Методы признания доходов в бухгалтерском учете- это

-: правовой и налоговый;

+: начисленный и кассовый;

-: правовой и кассовый.

I :

S: Объекты бух. учета классифицируются на

-: сложные и многокомпонентные;

-: однокомпонентные и обобщающие;

+: обеспечивающие и составляющие производственно- хозяйственную и финансовую деятельность.

I :

S: При создании хозяйственных товариществ формируются

-: акционерный капитал

+: складочный капитал

-: уставной фонд

I :

S: Уставный капитал акционерных обществ создается в виде

+: акционерного капитала

-: складочного капитала

-: уставного фонда

I :

S: Уставной капитал унитарных предприятий формируется в виде

-: акционерного капитала

-: складочного капитала

+: уставного фонда

S: К особенностям бухгалтерского учета относят

-: оперативность

-: быстроту получения информации

+: специфические приемы и способы обработки данных

I :

S: К особенностям бухгалтерского учета относят

-: оперативность

-: + сплошное и непрерывное отражение хозяйственных процессов

-: быстроту получения информации

S: К особенностям бухгалтерского учета относят

-: оперативность

+: строгое документирование операций

-: быстроту получения информации

I :

S: Бухгалтерский учет в организации выполняет задачу

+: формирование достоверной информации об имущественном положении

-: формирование информации для текущего оперативного руководства

-: обобщение данных для изучения развития отдельных отраслей, экономических районов, областей

I :

S: Бухгалтерский учет в организации выполняет следующие задачи

-: формирование информации для текущего оперативного руководства

+: обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности

-: обобщение данных для изучения развития отдельных отраслей, экономических районов, областей

S: Хозяйственные средства по сферам деятельности делятся на средства

+: основной, непроизводственной, инвестиционной деятельности и сферы, капитальных вложений;

-: сферы капитальных вложений, общехозяйственной, непроизводственной, инвестиционной;

-: основной сферы, капитальных вложений, вспомогательной и инвестиционной деятельности.

S: Что такое учетные регистры в учете?

+: свободные листы установленной формы с целью регистрации и последующей группировки данных о наличии имущества, обязательств и хозяйственных операций с ними, подтвержденных необходимыми документами;

-: специальные формы, используемые бухгалтером для регистрации и группировки соответствующей информации, зарегистрированной в первичных документах;

-: книги, карточки, свободные листы (ведомости), предназначенные для регистрации и обобщения фактов хозяйственной жизни организации;

-: книги и карточки установленной формы для обобщения необходимых первичных данных о хозяйственных операциях за отчетный период.

S: По каким признакам осуществляется классификация учетных регистров?

-: по внешнему виду и объему содержания (накопительные и первичные);

-: по объему содержания (синтетический и аналитический учет, характер регистрации, порядок записи);

+: по внешнему виду, строению, объему информации, характеру регистрации, порядку записи);

-: по последовательности записи, внешнему виду, объему информации,

систематизации и порядку записи, степени детализации.

S: Исходя из характера учетных регистров журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов является:

+: регистром хронологической записи;

-: регистром систематической записи;

-: комбинированным регистром;

-: первичным учетным документом по движению кассовой наличности.

S: Назовите способы исправления выявленных ошибок в учете:

-: корректурный;

-: сторнировочный;

+: корректурный, сторнировочный, дополнительных бухгалтерских проводок;

-: дополнительных бухгалтерских проводок;

S: Допускаются ли исправления в кассовых и банковских документах?

-: да, исходя из соблюдения одного из основных базовых принципов

бухгалтерского учета – осмотрительности экономического субъекта;

+: нет;

-: допускается исходя из принципа существенности обнаруженной ошибки;

-: допускаются, если ошибка обнаружена до составления отчетности.

S: По объему информации Главная книга относится к учетным регистрам:

+: включает синтетические счета;

-: объединяющая аналитические счета;

-: группирующая аналитические счета и субсчета;

-: обобщающая субсчета и синтетические счета;

S: По характеру регистрации кассовая книга относится к учетным регистрам:

+: с текущими записями в хронологическом порядке;

-: с текущими записями в систематическом порядке;

-: с комбинированным вариантом;

-: фора четко не регламентирована;

S: Как различается учетные регистры по порядку записи?

-: ручной;

-: машинный;

+: ручной и машинный;

-: комбинированный;

S: С какой целью используется в текущем учете контокоррентные карточки?

-: для организации аналитического учета отдельных видов имущества;

+: с целью организации аналитического учета расчетов с отдельными

юридическими и физическими лицами;

-: для учета операции, связанной с изменением уставного капитала;

-: с целью формирования финансовых результатов организаций по отдельным видам деятельности.

S: Как называется учетная процедура, содержание которой определяет обязательная запись хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры?

-: бухгалтерская проводка;

+: разноска операций;

-: контировка;

-: счетная запись.

S: Признание в учете односторонней записи в виде указания только дебетуемого счета или только кредитуемого счета является:

-: диаграфическая простая запись

+: диаграфическая обратная запись

-: униграфическая запись

-: сторнировочная запись

S: Укажите формы бухгалтерского учета.

+: мемориально – ордерная, журнально- ордерная, автоматизированная, упрощенная, для индивидуальных предпринимателей;

-: автоматизированная, упрощенная, для индивидуальных предпринимателей;

-: журнально­­-ордерная, автоматизированная, упрощенная, для индивидуальных предпринимателей;

-: автоматизированная.

S: В условиях применения журнально-ордерной формы учета хозяйственная операция регистрируется:

-: в двух журналах – ордерах одновременно: по дебету счета в одном

журнале — ордере и кредиту корреспондирующего счета в другом журнале ордере;

+: путем хронологической и систематической записи одновременно в виде единого рабочего процесса, как правила, в двух учетных регистрах: журнале – ордере и вспомогательной ведомости;

-: в журнале хронологической регистрации хозяйственных оборотов;

-: в соответствующих накопительных ведомостях по дебету одного счета и кредиту другого счета.

S: По какому признаку осуществляется регистрация хозяйственных операций при журнально – ордерной форме учета?

-: по дебетовому (в корреспонденции с кредитуемыми счетами);

+: по кредитовому ( в корреспонденции с дебетуемыми счетами)

-: по дебетуемому и кредитуемому одновременно;

-: определяется учетной политикой организации.

S: В каком варианте может применяться упрощённая форма бухгалтерского учёта субъектами малого предпринимательства?

+: в простой форме (без использования учётных регистров) или с их использованием;

-: только в простой форме без использования учётных регистров;

-: в простой форме с использованием учётных регистров;

-: в условиях автоматизированного учёта выбор варианта упрощённой формы бухгалтерского учёта не имеет значения.

Какие ограничения действуют при отнесении соответствующих объектов к основным средствам?

Активы в бухгалтерском учете — это…

Активы в бухгалтерском учете — это имущество предприятия, которым оно распоряжается для осуществления своей деятельности и получения прибыли. Характеристика и состав активов в бухгалтерском учете — эти нюансы вы узнаете при ознакомлении с данной статьей.

Бухгалтерский учет активов предприятия

Бухучет нематериальных активов

Бухучет других активов

Группировка активов по ликвидности

Итоги

Бухгалтерский учет активов предприятия

Активы в бухгалтерском учете — это находящиеся в собственности объекты недвижимости, товары, сырье, продукция, деньги и денежные требования к контрагентам, прочие учетные объекты, которые отражаются с левой стороны бухгалтерского баланса предприятия. Для бухгалтерского учета активов предприятия и операций, производимых с ними, используют данные таких основных бухсчетов: 01–26, 29, 40, 41, 44, 45, 50–58, 60, 62, 68–73, 75, 76, 97.

Активы делят на:

  • оборотные и внеоборотные;
  • материальные и нематериальные (далее — НМА);
  • высоко-, средне-, низколиквидные и неликвидные.

Оборотные активы — это те объекты, которые расходуются в ходе хозяйственной деятельности (например, запасы, денежные средства и пр.). А внеоборотные активы непосредственно не участвуют в хозобороте предприятия (к примеру, основные средства, долгосрочные вложения и т. д.), но способны приносить ему прибыль. Полный перечень тех объектов, которые входят в оборотные и внеоборотные активы, отражен в п. 20 ПБУ 4/99:

  1. Внеоборотные:
  • НМА (деловая репутация, патенты, ноу-хау, лицензии и т. д.);
  • ОС (земля, здания/строения, машины/оборудование, незавершенные капвложения и др.);
  • вложения в матценности, приносящие доход (имущество для проката/лизинга);
  • отложенные налоговые активы;
  • финвложения (долгосрочные выданные займы, инвестиции).
  1. Оборотные:
  • запасы (сырье/материалы, затраты в незавершенке, расходы будущих периодов, товары, готовая продукция);
  • НДС по приобретениям;
  • долги дебиторов (задолженности, векселя к получению, выданные авансы, долги учредителей по вкладам в УК);
  • финвложения (краткосрочные займы компаниям; акции компании, выкупленные у собственных акционеров);
  • деньги (наличные и безналичные, в отечественной и иностранной валюте).

Подробнее о внеоборотных активах можно узнать, изучив статью «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Активы могут быть материальными и нематериальными. В отличие от материальных активов к нематериальным относятся такие объекты, которые не имеют осязаемой формы (например, имущественные права, деловая репутация предприятия, объекты интеллектуальной собственности). Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют формы, их можно легко идентифицировать (отличить от других видов имущества). При этом права на такие активы подтверждаются исключительно в документальной форме.

О том, какие активы относятся к основным средствам, вы можете узнать из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Бухучет нематериальных активов

В бухучете единицей по учету нематериальных активов является объект с присвоенным инвентарным номером, причем под объектом понимается весь объем прав, которые дает компании один объект: патент, свидетельство и другие аналогичные документы (письмо Министерства финансов от 21.10.2014 № 07-06/53102).

Правила формирования в бухучете информации о состоянии и движении нематериальных активов прописаны в ПБУ 14/2007. В соответствии с данным положением НМА принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, сформированной на дату их поступления на предприятие.

При этом в данную стоимость включаются все расходы на приобретение/создание НМА и доведение его до пригодного для использования состояния. В п. 10 ПБУ 14/2007 указаны те затраты, на сумму которых нельзя увеличить стоимость принимаемых к учету НМА. Если НМА был передан в дар, тогда такой актив приходуется по действующей рыночной (экспертной) цене.

Бухучет других активов

Практически все активы принимаются на учет по их фактической стоимости. Особенности учета активов в инвалюте содержатся в ПБУ 3/2006, НМА — в ПБУ 14/2007, запасов — в ПБУ 5/01, учет финвложений — в ПБУ 19/02. Порядок и правила бухгалтерского учета таких активов, как основные средства, прописаны в ПБУ 6/01.

С особенностями учета различного вида активов вы можете ознакомиться в следующих статьях:

  • «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
  • «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы»;
  • «Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации»;
  • «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
  • «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)»;
  • «Бухгалтерские проводки по учету материалов»;
  • «Учет дебиторской задолженности».

Группировка активов по ликвидности

В бухгалтерском балансе каждый вид актива расположен не случайным образом, а в строгом порядке. Так, вначале располагаются менее ликвидные активы, а ближе к итоговой части — более высоколиквидные.

По степени ликвидности активы делят:

  • на неликвидные (когда их невозможно продать по их настоящей стоимости либо они вообще не пользуются ни у кого спросом);
  • низколиквидные (просроченные задолженности, ценные бумаги, которые не котируются на фондовом рынке, и т. д.);
  • среднеликвидные (основные фонды, которые пользуются спросом);
  • высоколиквидные (примеры — наличные средства либо деньги на банковском счете, государственные ценные бумаги и пр.).

Итоги

В соответствии со структурой баланса активы можно разделить на оборотные и внеоборотные — такое разделение указывает на то, насколько интенсивно участвуют в хозобороте активы на протяжении отчетного периода. Порядок учета различных видов активов устанавливается в специальных положениях по бухучету.

8. Условные обязательства

Условное обязательство — это:

i возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события;

ПРИМЕР — неопределенность

Вы предоставили гарантию исполнения обязательств Вашим агентом по предоставлению услуг клиенту в течение одного года.

Хотя вы надеетесь, что Вам претензия предъявлена не будет, существует риск того, что Ваш агент свои обязательства не выполнит.

Обстоятельства прояснятся либо, когда будет предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска.

или

ii настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не отраженное в бухгалтерском учете в связи с тем, что:

i маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

ii величина обязательства не может быть определена.

ПРИМЕР — неопределенность

Вам предъявлен иск на сумму $30 за ущерб, причиненный при использовании Вашей продукции, произведенной для авиационной техники. Вы оспариваете иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если Вы будете признаны виновной стороной, маловероятно, что Вам придется выплачивать всю сумму по иску.

Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна.

ПРИМЕР – Низкая вероятность уплаты

В течение последних 5 лет правительство заявляет о своем намерении ввести налог на «чрезвычайные доходы» банков. Пока правительство не предпримет дальнейшие шаги по введению нового вида налогообложения, условное обязательство не учитывается, поскольку вероятность этого события мала.

9. Взаимосвязь резервов и условных обязательств

Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. В данном контексте понятие «условный» используется в отношении обязательств и активов, не отражаемых в бухгалтерском балансе, так как их существование будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Кроме того, понятие «условное обязательство» используется применительно к обязательствам, которые не отвечают соответствующим критериям признания.

МСФО (IAS) 37 проводит разграничение между:

i резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и

ii условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе как обязательства, так как они представляют собой:

i возможные обязательства, исходя из того, что наличие таких обязательств еще только предстоит подтвердить; или

ii обязательства, которые не отвечают критериям признания, установленным МСФО (IAS) 37, так как маловероятно, что потребуется уплата, или невозможно оценить величину обязательства.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом

Вам предъявлен иск на сумму $40 млн. по выполнению обязательств, связанных с Вашей продукцией. В 2008 году Вы признаете условное обязательство, так как убеждены в том, что Вам вряд ли придется платить по иску.

В 2009 году суд выносит решение не в Вашу пользу, и $40 млн. признаются в качестве резерва.

Совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников

Когда компания имеет совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников, то та часть обязательства, по которой будут уплачивать другие стороны, отражается как условное обязательство. Компания учитывает резерв по обязательству, по которому уплата вероятна, без учета участия других сторон.

ПРИМЕР – совместное обязательство и обязательство с раздельной ответственностью должников

Вы и ваши деловые партнеры ответственны за нанесение экологического ущерба в размере $50 млн. Против Вас возбуждено судебное дело, при этом Ваши партнеры готовы возместить Вам $30 млн.

Вы формируете резерв в сумме $20 млн. и условное обязательство в размере $30 млн. Условное обязательство отражает признание того факта, что партнеры могут не заплатить свою долю в обязательстве, соответственно, Вы будете нести ответственность по всей сумме иска.

Другая сторона совместного обязательства может или возместить суммы, уплаченные компанией, или оплатить свою часть долга напрямую.

В большинстве случаев компания будет отвечать по обязательству в целом, соответственно, при финансовой несостоятельности третьей стороны она должна будет выплатить полную сумму долга.

Резерв создается на полную сумму обязательства, а отдельный актив по возмещению учитывается тогда, когда получение возмещения становится высоковероятным.

Возможна ситуация, когда компания не является ответственной по спорным суммам, если организация, выступающая стороной в совместном обязательстве, оказывается неспособной уплатить по своей части обязательства. В таком случае компания не имеет обязательства по таким суммам, и они не подлежат включению в сумму резерва.

В рамках реформирования национальной системы учета и финансовой отчетности Минфин продолжает обновлять бухгалтерские стандарты. В данной статье речь пойдет о новом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н, опубликовано 16.02.2011), которое будет небезынтересно предприятиям жилищно-коммунальной сферы, имеющим многочисленные требования и обремененным различными обязательствами. Рассмотрим вопрос о применении непростого бухгалтерского стандарта, принимая во внимание международные правила учета и отчетности, которые использовались финансистами при разработке ПБУ 8/2010.
Немного о содержании нового стандарта

Если сравнить ПБУ 8/2010 с его «предшественником» (ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»), то уже из названия видно, что стандарты отличаются. Новое положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций), в то время как прежний стандарт касался условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий (условных активов и обязательств). В ПБУ 8/2010 к ним прибавилось оценочное обязательство, которое является самостоятельной категорией, предоставляющей дополнительную информацию руководству и иным пользователям отчетности о перспективах компании в будущем. Именно оценочному обязательству финансовое ведомство уделило основное внимание (то же самое сделано в международном аналоге МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Впрочем, следует признать, что международный стандарт немного шире национального ПБУ.
Прежде чем рассматривать новое положение, обозначим исключения, на которые оно не распространяется. Итак, ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:
– договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено в одностороннем порядке без существенных санкций ;
– резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
– оценочных резервов;
– сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах, согласно нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Добавим: ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Стандарт опубликован и вступает в силу с отчетности 2011 года. Нужно ли применять его уже при составлении промежуточной отчетности за I квартал этого года? Ответ на данный вопрос утвердительный, ведь отчетность 2011 года – не только годовая, но и промежуточная бухгалтерская отчетность.
Условные активы и обязательства
Как правило, условные активы и обязательства возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда наличие у такой организации актива или обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 9, 13 ПБУ 8/2010). В международном стандарте МСБУ (IAS) 37 термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.
Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые дают возможность поступлению в компанию экономических выгод. Примером может послужить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда организация уверена в получении дохода, соответствующий актив не является условным и его признание уместно в учете и отчетности.
Что касается условных обязательств, они также не признаются и не отражаются в качестве обязательств в бухгалтерском учете, поскольку представляют собой (п. 9 ПБУ 8/2010):
– возможные обязанности, существование которых зависит от наступления будущих неопределенных неконтролируемых событий (при этом нужно подтвердить, имеет ли компания действительную обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов);
– существующие обязанности, уменьшение экономических выгод по которым не является вероятным, либо если не может быть проведена достаточно достоверная оценка суммы, необходимой для исполнения обязательства.
В частности, в качестве примеров условных обязательств можно назвать незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства с возможным неблагоприятным исходом для организации, разногласия с налоговиками после проведения совместной сверки, прекращение одного или нескольких направлений деятельности организации. Компания должна не признавать условное обязательство в учете, а раскрывать его в годовой бухгалтерской отчетности.
Оценочные обязательства

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Перед выявлением отличий оценочного обязательства от условного выделим общее: все оценочные обязательства можно считать условными, поскольку неопределенным является срок их исполнения (сумма). Вместе с тем термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Оценочное же обязательство признается потому, что у бухгалтера есть большая доля уверенности в его возникновении:
– из норм правовых актов, судебных решений и договоров;
– в результате действий организации, которые (на основании случаев из практики или заявлений) свидетельствуют о том, что она принимает на себя определенные обязанности и, как следствие, у лиц возникают обоснованные ожидания, что обязанности будут выполнены.
В отличие от условного, оценочное обязательство признается в учете и, соответственно, отражается в основных формах отчетности. Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете нужно соблюдение ряда условий (п. 5 ПБУ 8/2010) :
– у организации существует обязанность (вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни), исполнения которой она не может избежать;
– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
– величина такого обязательства может быть обоснованно оценена.
Одно из главных отличий оценочного обязательства от условного заключается в стоимостной оценке, необходимой для отражения данного обязательства в учете. Если величина оценочного обязательства может быть обоснованно определена, то условное обязательство может иметь весьма приблизительную стоимостную оценку (чаще всего это диапазон значений), которая представляется в качестве справочной информации в отчетности (п. 25 ПБУ 8/2010). Заметим: в силу п. 9 ПБУ 8/2010 к условным обязательствам также относится существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие того, что невозможно обоснованно оценить его величину либо уменьшение экономических выгод маловероятно.
Стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется ве-личиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расхо-дов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть речь идет о том, сколько понадобится ресурсов, чтобы по состоянию на отчетную дату погасить долг или перевести его на другое лицо. Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также мнений экспертов и специалистов (при необходимости) (п. 16 ПБУ 8/2010). В пункте 18 ПБУ 8/2010 дополнительно выделяются факторы, прини-маемые в расчет при определении оценочного обязательства:
– последствия событий после отчетной даты в соответствии с нормами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
– риски и неопределенности, присущие в той или иной степени признаваемому оценочному обязательству;
– будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут в следующем периоде).
В то же время при оценке обязательства не принимаются в расчет следующие факторы:
– суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль (отложенные налоги);
– ожидаемые поступления от продажи основных средств, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством;
– ожидаемые встречные требования или требования к другим лицам в возмещение расходов, которые организация может понести при исполнении оценочного обязательства.
Нормы п. 16 ПБУ 8/2010 предписывают позаботиться о документальном подтверждении обоснованности данной обязательству оценки (полагаем, что бухгалтер может оформить справку, в которой следует привести все факты, опыт и мнения экспертов, использованные для оценки). Для определения величины оценочного обязательства бухгалтеру нужно будет вспомнить математические формулы, которые применяются для учета вероятностных факторов. Так, оценка предполагает расчет, основанный на выборе одного из имеющихся значений, каждое из которых может иметь место с определенной долей вероятности. В случае одинаковой вероятности значений из интервала в качестве оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Если же вероятности разные, величина оценочного обязательства равна средневзвешенному значению, где весами выступают вероятности каждого из значений (п. 17 ПБУ 8/2010).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Пример 1.

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску поставщика, требующего погасить не только задолженность по договору, но и причиненный реальный ущерб. Эксперты сходятся во мнении, что судебное решение будет принято не в пользу управляющей компании. По приблизительным подсчетам сумма ее потерь составит от 100 до 200 тыс. руб. По итогам судебного разбирательства управляющая организация обязана возместить ущерб в размере 180 тыс. руб.

Произведем расчет величины оценочного обязательства (среднее арифме-тическое из наибольшего и наименьшего значений интервала по предполагаемому обязательству):
((100 + 200) / 2 = 150) тыс. руб.
Следовательно, оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в размере 150 тыс. руб.
Для отражения оценочного обязательства в учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому от-ражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96.
В рассматриваемой ситуации на основании решения суда у организации возникает задолженность перед контрагентом по возмещению убытков, по-этому оценочное обязательство списывается в корреспонденции со счетом 76.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
В момент признания оценочного обязательства
Признано оценочное обязательство по разбирательству 91-2 96 150 000
В момент списания оценочного обязательства
Списано обязательство на основании решения суда 96 76 150 000
Перечислены денежные средства истцу 76 51 180 000
Долг, не покрытый резервом, включен в состав прочих расходов* 91-2 76 30 000

* В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организа-ции по погашению имеющегося обязательства отражаются в учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример 2

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску о взыскании убытков (100 тыс. руб. реального ущерба и 20 тыс. руб. упущенной выгоды). Юридической отдел компании оценил вероятность двух исходов разбирательства:
– потери в размере 100 тыс. руб. – с вероятностью 80%;
– потери в размере 120 тыс. руб. – с вероятностью 20%.
Суд поддержал истца, однако удовлетворил иск лишь частично: в пользу истца взыскано 80 тыс. руб. реального ущерба (20 тыс. руб. реального ущерба и сумму упущенной выгоды суд посчитал недоказанными).

Величина оценочного обязательства составит 84 тыс. руб. (100 x 0,80 + 20 x 0,20). Допустим, предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Если же обязательство долгосрочное, то есть предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев, для оценки понадобится дисконтированная (приведенная) стоимость (п. 20 ПБУ 8/2010). Однако такая ситуация не часто встречается на практике, так как сложно оценить долгосрочные оценочные обязательства.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете компании будут отражены следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
В момент признания оценочного обязательства
Признано оценочное обязательство по разбирательству 91-2 96 84 000
В момент списания оценочного обязательства
Списана часть обязательства на основании решения суда 96 76 80 000
Перечислены по решению суда денежные средства истцу 76 51 80 000
Списана избыточная сумма оценочного обязательства* 96 91-1 4 000

*В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть списывается с отнесением на прочие доходы предприятия (п. 22 ПБУ 8/2010).

Обращаем особое внимание, что оценочное обязательство признается в отношении обязанностей (предстоящих расходов), осуществление которых в будущем является существующей на отчетную дату обязанностью организации, и при выполнении установленных ПБУ 8/2010 условий признания оценочного обязательства. По сути, это императивное правило бухгалтерского учета, а не возможность создания резервов, прописываемая в учетной политике. Поэтому предприятию следует признавать оценочное обязательство при соблюдении определенных в бухгалтерском стандарте условий, а не по собственному усмотрению.
Раскрытие информации в отчетности

Оценочные обязательства

В пункте 24 ПБУ 8/2010 названа информация, подлежащая раскрытию по каждому признанному в учете оценочному обязательству (в случае ее существенности):
– величина, по которой обязательство отражено в балансе на начало и конец отчетного периода;
– сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
– сумма обязательства, списанная за счет затрат или «кредиторки» в отчетном периоде;
– сумма оценочного обязательства, списанная в отчетном периоде в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания;
– увеличение обязательства вследствие повышения его стоимости за отчетный период (проценты);
– характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
– неопределенность в отношении срока исполнения или величины оценочного обязательства;
– ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
ПБУ 8/2010 – один из немногих стандартов, позволяющий бухгалтеру отойти от правил и в исключительных случаях раскрывать оценочное обязательство лишь общими формулировками, не вдаваясь в подробности. Это возможно, если полное раскрытие информации наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий оценочных обязательств (п. 28).
В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (далее – Приказ № 66н) и применяется при составлении отчетности в 2011 году, отсутствует специальная строка для отражения оценочных обязательств, хотя в разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса есть статья «Резервы под условные обязательства». Однако в ПБУ 8/2010 о создании резервов под условные обязательства (равно как и под оценочные обязательства) не сказано ни слова. Объясняется такое несоответствие просто. Приказ Минфина о новых формах отчетности издан на полгода раньше рассматриваемого бухгалтерского стандарта, поэтому интересующая нас строка названа на основании действовавшего на тот момент ПБУ 8/01. В связи с этим именно в статье «Резервы под условные обязательства» нужно отражать информацию о признанных в учете оценочных обязательствах.
Помимо бухгалтерского баланса, информация об оценочном обязательстве раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 7 «Резервы под условные обязательства» (см. приложение 3 к Приказу № 66н). По каждому признанному оценочному обязательству (резерву под условные обязательства – в терминологии отчета) указываются сведения о его остатках на начало года и конец отчетного периода, а также о начислении, использовании и восстановлении за отчетный год. Учитывая, что организация самостоятельно разрабатывает таблицы – пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, она вправе озаглавить таблицу 7 «Оценочные обязательства».
Условные активы и обязательства
Условные активы и обязательства также должны быть отражены в финансовой отчетности, но с учетом их условного характера сведения следует представлять в пояснительной записке.
В силу п. 25 ПБУ 8/2010 по каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
– характер условного обязательства;
– оценочное значение или диапазон оценочных значений обязательства;
– неопределенность в отношении срока исполнения или величины обязательства;
– возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
По условным активам (если поступление экономических выгод вероятно) отражению на конец отчетного периода подлежат (п. 27 ПБУ 8/2010):
– характер условного актива;
– оценочное значение или диапазон оценочных значений условного актива, если они поддаются объективному определению.
Если на отчетную дату уменьшение или увеличение экономических выгод вследствие условного актива (обязательства) маловероятно, можно не раскрывать в отчетности вышеуказанную информацию. Минфин не называет предел, ниже которого вероятность настолько мала, что сведения не включаются в отчетность. Поэтому бухгалтеру следует самому решить, с какой минимальной вероятностью увеличения (уменьшения) экономических выгод нужно раскрывать в отчетности данные об условных активах (обязательствах).

Пример 3

Организация подала в суд иск на взыскание задолженности с клиентов за оказанные услуги. При этом она была уверена, что ей удастся взыскать долг, но не знала, в каком размере (в сумме основного долга или дополнительно со штрафами за просрочку платежей).
Вероятность взыскания задолженности в суде – более 80%, о чем говорят выигранные ранее аналогичные иски. Сумма задолженности – 30 тыс. руб. На момент подачи иска санкции составили 2 тыс. руб., однако с течением времени они могут возрасти.

Погашение долга в размере 30 тыс. руб. не свидетельствует о получении экономической выгоды, так как в отчетности организации по начислению уже отражены доходы от оказания услуг. Сказанное подтверждает тот факт, что ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств.
В нашем случае компания рассчитывает взыскать долг, поэтому можно говорить об увеличении экономических выгод в части неустойки за нарушение договорных обязательств. Если на конец отчетного года судебное разбира-тельство не завершено, в пояснительной записке бухгалтер раскрывает ин-формацию об условном активе, связанном со взысканием с клиентов штрафных санкций. При этом указывается характер (поступления за нарушение договорных обязательств) и оценочное значение (2 тыс. руб.) либо диапазон значений (допустим, от 2 до 5 тыс. руб.).

Аналогичным образом в отчетности может быть раскрыта информация об условном обязательстве, если предприятие оказывается не кредитором, а должником и не исключает такой возможности, что в судебном порядке ему придется платить по счетам контрагентов.

* * *

Может показаться, что нормы ПБУ 8/2010 применяются по желанию бухгалтера. Однако это заблуждение, так как отражение в учете и отчетности оценочного обязательства является обязанностью ком-пании. У предприятия, имеющего различные обременения и обязанности, такой неизменный подход обеспечивает должное качество и полноту информации о финансовом состоянии, позволяя руководителям и учредителям принимать правильные решения по управлению предприятием. Поэтому в связи с принятием нового стандарта у бухгалтера появилась новая забота о своевременном получении сведений обо всех обстоятельствах, которые могут привести к возникновению условных активов и обязательств, а главное, об оценочных обязательствах.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *