Учет кредитов и займов

Содержание

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

Пример бухучета полученного кредита

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Бухучет беспроцентных займов выданных

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Итоги

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 51 Кт 66

20 млн.руб

получен займ

Дт 58 Кт 51

20 млн. руб

Выдан займ

Дт 91.2 Кт 66

2 млн.руб.

Начислены проценты

Дт 76 Кт 91.1

2 млн. руб

Проценты к получению

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 62 Кт 01

3 млн руб

Продано помещение

Дт 08 Кт 60

3 млн.руб.

Куплен офис

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 66 Кт 62

2 млн. руб

взаимозачет

Дт 60 Кт 76

2 млн.руб.

взаимозачет

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит — система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в виде денег или натуральной формы от одних организаций (физических лиц) другим на условиях последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за время пользования переданным имуществом.

Кредиты классифицируются на банковские и коммерческие. Банковские кредиты выдаются банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных средств на определенный срок и цели и возвращаемые, как правило, с уплатой процентов. Коммерческие кредиты предоставляются одной организацией другой в виде денежных средств или в виде отсрочки уплаты денежных средств за поставку товаров или иного имущества. Коммерческие кредиты, выдаваемые в виде денежных средств, называются займами.

Займы могут быть предоставлены не только денежными средствами, но и привлекаться путем выпуска в обращение собственных ценных бумаг, облигаций и финансовых векселей. Порядок выдачи и погашения банковских кредитов или коммерческих займов определяется договором.

Основным нормативным документом по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Планом счетов предусмотрены следующие счета для учета кредитов и займов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Согласно ПБУ 15/08 разделение займов на долгосрочные и краткосрочные, срочные и просроченные, а также вариант перевода из одного в другой не определено. Тем не менее организация может закрепить это в учетной политике. В бухгалтерском балансе обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга» — получены средства по договору займа (кредитному договору).

При возврате заемных средств делается проводка:

Дебет счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

  • • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
  • • дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам и кредитам являются:

  • • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам могут учитываться двумя способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока займа.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 66, 67 субсчет «Проценты по займам» — начислены проценты.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Увеличить первоначальную стоимость можно лишь на проценты по займам (кредитам). Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 закреплен алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Сумма процентов распределяется пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива.

Задолженность по кредитам и займам надо отражать в учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода.

Счета, предназначенные для учета обязательств

Счета для учета обязательств организации делятся на две подгруппы:

I. счета для учета источников собственных средств (собственный капитал) — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

II. счета для учета источников заемных (привлеченных) средств.

Все эти счета являются пассивными, что объясняется тем, что средства по источникам образования и назначению отражаются в пассиве баланса.

Основной записи для пассива баланса является сальдо по пассивным счетам. Отсюда счета для учета обязательств являются пассивными.

Счета для учета источников собственных средств

На счетах для учета источников собственных средств учитывают средства, которыми предприятие наделено государством, вложенные в него собственниками, средства, созданные самим предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности, целевое финансирование, а также прочие резервы. Представителями этой подгруппы счетов являются счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • — предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • — производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • — на ремонт основных средств;
  • — предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • — на гарантированный ремонт и гарантийное обслуживание.

Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств

На счетах для учета источников заемных (привлеченных) средств учитываются средства не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые в его хозяйственном обороте (кредиты банков, займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта). Для учета заемных источников средств используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  • — полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  • — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
  • — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
  • — полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

  • · 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • · 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  • · 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Практически ни одна компания сейчас не обходится без кредитных и заемных средств. Эксперт дает алгоритм безошибочного учета.

Чем отличаются друг от друга займы и кредиты?

Именно этот вопрос наиболее часто возникает у учетного работника.

Кредит можно получить только от банка или иной кредитной организации, т.е. организации, имеющей право осуществлять отдельные банковские операции на основании лицензии ЦБ РФ. Займ же может быть получен от любого физического или юридического лица согласно ст. 807, 819 ГК РФ.

Стоит отметить, что до 01.06.2018 г. договор займа считался заключенным в момент передачи денег заемщику. После 01.06.2018 г. он может считаться заключенным в момент его подписания (по аналогии с кредитными договорами).

Принципиальных отличий в части отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском и налоговом учете в части вида договора займа или кредита не существует.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

К основным особенностям бухгалтерского учета рассматриваемых операций можно отнести следующее:

  • Сумму обязательства по полученному займу (кредиту) необходимо отразить в качестве кредиторской задолженности (у заемщика) в сумме, указанной в договоре;
  • Начисленные проценты и иные расходы по договорам займа следует отражать в составе прочих расходов организации. Однако из этого правила есть исключение: указанные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Если же организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, то все расходы по кредитам и займам можно отнести к прочим;
  • Проценты по кредитам и займам относятся в состав прочих расходов или включаются в состав стоимости инвестиционного актива равномерно, в независимости от условий соответствующего договора. Распространенной ошибкой является включение всей суммы процентов по договору в состав расходов в момент их фактической уплаты, а не ежемесячное начисление;
  • Если кредит или займ поучен в валюте, то не стоит забывать, что необходимо в конце каждого месяца и на дату совершения операции проводить переоценку задолженности по официальному курсу ЦБ РФ согласно п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006;
  • Полученный займ в отличие от кредита может быть и беспроцентным. Порядок бухгалтерского учета таких займов ничем не отличается от учета процентных заимствований;
  • В бухгалтерской отчетности задолженность по займам и кредитам, а также проценты, причитающиеся уплате, отражаются в зависимости от даты погашения соответствующего обязательства.

В целом, сложностей с бухгалтерским учетом займов и кредитов обычно не возникает, а вот налоговый учет несет в себе определенные трудности.

Налоговый учет

При отражении в налоговом учете займов и кредитов рекомендуем пользоваться следующим алгоритмом:Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

1. Определить от какого лица, взаимозависимого или нет, получены заемные средства. Критерии взаимозависимости определены в ст.105 НК РФ. Например, взаимозависимыми могут быть признаны:

— организации и физические лица в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

— организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

— организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

2. Если средства получены не от взаимозависимого лица, то проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ), т.е. по ставке указанной в договоре.

3. Если средства получены от взаимозависимого лица, то следует определить является ли данная сделка контролируемой. Критерии контролируемой сделки определены в ст.105.14 НК РФ. К таким сделкам, в частности, относятся сделки, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

В случае, если сделка соответствует указанным критериям, то компании следует проверить, соответствует ли договорная процентная ставка рыночной. Для этих целей следует руководствоваться методами, закрепленными в ст. 105.7 НК РФ.

Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство.

Если фактическая ставка меньше предельного значения, то компания может учесть в составе расходов полную величину процентов.

Если же контролируемая задолженность возникла по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, то порядок признания процентов в расходах будет особым.

Предприятию следует сравнить размер контролируемой задолженности перед займодавцем с величиной собственного капитала (данная позиция поддержана Минфином РФ в Письме от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2).

Если размер контролируемой задолженности будет более чем в 3 раза превышать величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктами 2-4. ст.269 НК РФ.

Если размер контролируемой задолженности будет менее чем в 3 раза превышает величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст.269 НК РФ.

Собственный капитал организации определяется по формуле: Собственный капитал = сумма активов сумма обязательств — задолженность по налогам.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации (КК), рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется по формуле:

Коэффициент капитадизации = контролируемая задолженность/собственный капитал (в соответствие с размером доли иностранной организации в уставном капитале российской)/3

После проведенных расчетов необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов с величиной предельных сумму процентов:

— если начисленные проценты меньше предельной величины, то вся сумма процентов учитывается в целях налогообложения;

— если начисленные проценты больше предельной величины, то в налогооблагаемую базу включается только величина предельных процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между величиной фактически начисленных процентов и предельных процентов приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной компании. Указанная разница облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Стоит учитывать, что если собственный капитал организации составлет отрицательное значение, то начисленные проценты могут быть учтены в целях налогообложения только как выплата дивидендов.

4. Проценты по кредитам и займам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются во внереализационные расходы, в том числе, если компания осуществляет создание инвестиционного актива. В данном случае, в бухгалтерском учете предприятия, будут возникать разницы, учет которых осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Бухучет кредитов и займов: проводки

Многие организации, которые не занимаются чисто финансовой деятельностью, все равно могут иметь дело с выдачей и получением кредитов и займов. А значит, бухгалтер должен знать порядок бухгалтерского учета

кредитов и займов предприятия.

Отличие займа от кредита

Сразу скажем, что есть определённые особенности бухучета займов и кредитов. Но для начала нужно понимать разницу между этими понятиями.

На основании ражданского кодекса, заём – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата.

То есть:

  • в рамках договора займа можно передать не только денежные средства, но и другие вещи, определенные родовыми признаками (например, материалы);
  • займодавцем может быть любая организация или физическое лицо.

И в этом основное отличие займа от кредита. Предмет последнего – только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Особенности синтетического и аналитического учета кредитов и займов

Порядок бухучета у стороны, дающей заём, следующий: в этом случае применяют для учета кредитов и займов, в т. ч. расходов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Такие компании используют для учета кредитов и займов счет 58 «Финансовые вложения» (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), поскольку предоставлении займов закон рассматривает как финансовые вложения.

Подробнее об этом см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».

Также заём может быть предоставлен сотруднику без процентов. Тогда учет расходов по займам и кредитам ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Стандартные проводки по кредитам и займам для работников основаны на следующей корреспонденции:

Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т. д.

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам далее рассмотрен с позиции заемщика. Для организации учета кредитов и займов он применяет одноимённое ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Синтетический учет полученных кредитов и займов ведут на счете:

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев вкл.);
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок от 12 месяцев).

Что касается аналитического учета кредитов и займов, то его ведут:

  • по видам кредитов и займов;
  • кредитным организациям и др. заимодавцам.

Проводки по отражению в учете кредитов и займов

В целом учет операций по кредитам и займам бухгалтерией аналогичен учету кредитов банков. Так, е

сли получен кредит, делают следующую проводку:

Дт 51/52 «Валютные счета» и др. – Кт 66/67

Соответственно, если кредит погашен, делают обратную проводку:

Дт 66/67 – Кт 51/52

Далее в таблице представлен кратко учет по кредитам и займам, в т. ч. процентов по ним со стороны заемщика.

Операция Дебет счета Кредит счета
Взят кредит в банке, заем деньгами 51

и др.

66
Взят заем в неденежной форме 10 «Материалы»

41 «Товары»

и др.

66
Начислены % по займу (кредиту) при общем порядке 91-2 «Прочие расходы» 66
Начислены % по займу (кредиту), включаемые в стоимость инвестиционного актива 08 «Вложения во внеоборотные активы» 66
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному займу (кредиту) 91-2 66
Отражены положительные курсовые разницы по валютному займу (кредиту) 66 91-1 «Прочие доходы»
Погашена задолженность (проценты) по займу (кредиту) 66 51

и др.

Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее — ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

— наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);

— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

Обратите внимание!

На практике случается, что организации – заимодавцы оформляют беспроцентные договора займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 «Касса» если предоставленный заем выдается наличными деньгами.

Обратите внимание!

В соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям – заемщикам.

Рассмотрим на примере, как в учете организации – заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.

Пример 1.

ООО «Радуга» заключило с ЗАО «Катюша» договор займа, на сумму 80 000 рублей, сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ЗАО «Катюша» перечислила на расчетный счет организации 15 марта 2006 года.

15 марта в бухгалтерском учете ЗАО «Катюша» отражена следующая запись:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
58 субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетный счет» 80 000 Перечислены денежные средства организации-заемщику

В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

В соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение таких процентов;

б) сумма процентов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

Операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 «Расчетный счет» Отражена сумма полученного дохода в виде процентов
91 субсчет «Прочие доходы» Сумма полученного дохода включена в состав прочих доходов

Пример 2.

ООО «Радуга» предоставило ЗАО «Катюша» 20 января 2006 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ЗАО «Катюша» обязано выплачивать ежемесячно.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Радуга» (заимодавца) в январе и феврале 2006 года будет отражено следующее:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В январе 2006 года
58 субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетный счет» 200 000 Отражено предоставление заемных средств по договору займа
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет » Проценты, причитающиеся по договору займа» 91 субсчет «Прочие доходы» 1506,84 Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за январь 2006 года ((200 000 рублей х 25%) : 365 дн. х 11 дн.)
В феврале 2006 года
51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет » Проценты, причитающиеся по договору займа» 1506,84 Получены проценты по договору займа

Окончание примера.

Рассмотрим, на примере как отражаются в учете заимодателя операции, связанные с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества.

Пример 3.

Организация ООО «Спутник» 1 марта текущего года предоставила ЗАО «Рассвет» заем в сумме 100 000 рублей на три месяца (по 31 мая текущего года). Согласно договору займа:

1. проценты — 12 процентов годовых — уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;

2. за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 процентов годовых от суммы неуплаченных процентов;

3. заем предоставлен под залог имущества.

В соответствии с договором о залоге организацией (заимодавцем) в качестве залога получено от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 рублей, что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.

Имущество, полученное в залог, передано заимодавцем для реализации с публичных торгов. Торги 25 июня текущего года были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество 25 июня по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Учет суммы займа и процентов по займу.

Согласно пункту 3 ПБУ 19/02, займы, предоставленные другим организациям, учитываются в составе финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, предоставление займа отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

По договору займа организация-заимодавец передает в собственность организации-заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (пункт 1 статьи 807 ГК РФ) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ.

Проценты, начисленные по договору займа, согласно пункту 34 ПБУ 19/02) и пункту 7 ПБУ 9/99, являются для заимодавца операционными доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном признанию выручки (пункт 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа.

В бухгалтерском учете признание операционного дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет 58-3.

Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:

за март — 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;

за апрель — 100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн. = 986 рублей;

за май – 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;

за июнь — 1844 руб. (100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 25 дн. = 822 рубля.

Учет процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных статьей 809 ГК РФ.

Предусмотренные пунктом 1 статьи 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами. Об этом свидетельствует пункт 51 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Кроме того, процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства погашаются после суммы основного долга. Об этом свидетельствуют пункты 4, 11, 15 Постановления №13/14.

Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента (ставка рефинансирования ЦБ РФ) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.

Проценты, начисленные организацией в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами организации и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предположим, что на указанную дату (25 июня текущего года) действует ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная в размере 14% годовых.

Сумма процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством за период с 1 июня по 25 июня, составляет:

100 000 рублей х 14% / 365 дн. Х 25 дн. = 959 рублей.

Обеспечение обязательств заемщика залогом (имуществом).

В данном примере исполнение обязательств заемщиком по договору займа обеспечивается залогом, что соответствует норме пункта 1 статьи 329 ГК РФ.

В бухгалтерском учете сумма обеспечения обязательства заемщика, полученного в соответствии с договором о залоге в виде имущества, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Согласно заключенному сторонами договору о залоге организация-заимодавец по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (производственного оборудования) (пункт 1 статьи 334 ГК РФ). Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (пункт 1 статьи 348 ГК РФ).

Если заемщик не исполнил обязательства по договору займа, то на имущество, находящееся в залоге, обращается взыскание, и на основании пункта 1 статьи 350 ГК РФ данное имущество передается для продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. В соответствии с пунктом 4 статьи 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество и засчитывает в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

Определение покупной цены зачтенного имущества.

Стоимость заложенного имущества устанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночных цен на аналогичное имущество.

В счет покупной цены засчитываются требования организации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты, начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов.

Определение суммы пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика за нарушение условий договоров.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества, находящегося у нее в залоге, залог прекращается. На указанную дату организация определяет сумму пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 330 ГК РФ в размере, установленном договором (12%).Сумма пени составляет:

1019 рублей х 12% / 365 х (30 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 986 рублей х 12% / 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 1019 рублей х 12% / 365 дн. х (30 дн. + 25 дн.) + 822 рубля х 12% /365 х 25 дн. = 92 рубля.

Пени за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами организации (пункт 8 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и кредиту счета 76, субсчет 76-2.

Возврат залогодателю разницы.

Пунктом 6 статьи 350 ГК РФ установлено, что если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования, составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20 103 руб. (125 000 рублей — 104 897 рублей). Данная сумма возвращается залогодателю, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Принятие к учету приобретенного имущества, ввод в эксплуатацию основных средств.

Приобретенное производственное оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме его договорной стоимости без НДС (125 000 рублей / 118 х 100 = 105 932 рубля) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком ОС (должником-залогодателем) (125 000 руб. / 118 х 18 = 19 068 рублей), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.

Зачет обязательств организации перед залогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данном случае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплату процентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3, в части суммы требований по договору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договором займа). Как указано выше, по кредиту счета 76, субсчет 76-2, отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.

При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные в подпункте 1 пункта 2 статьи 171, пункте 1 статьи 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 4.

Таким образом, на условиях примера 20 в бухгалтерском учете ООО «Спутник» отражены следующие операции:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Чем специальность «Финансы и кредит» лучше, чем «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»?

Чтобы понять, какие преимущества и недостатки имеют эти две экономические специальности, нужно провести анализ по этим профессиям: их перспективы, методы работы и состав.

Как уже понятно из самого названия, специальность «Финансы и кредит» в первую очередь связана с финансами и экономическими уровнями, также это общие теоретические знания по таким предметам как: деньги и кредит, финансы предприятия и т.д.

Это комплексная дисциплина, которая дает знания о государственных финансах, банковском деле, финансовом менеджменте, рынке ценных бумаг, учете и учетной деятельности на предприятиях, организациях, госучреждениях, механизме управления по госдолгам и т.д.

Также следует заметить, что эта экономическая специальность всегда была популярна, если конечно «дружишь» с математикой. Наверное, из-за того, что это дело как говорится «пахнет деньгами». Ведь работая в этой сфере, ты будешь иметь дело с деньгами, их движением, и т.д. Как уже известно, финансы являются важнейшим звеном в становлении экономики страны. Экономика очень остро нуждается в постоянном и непрерывном надзоре, четко и верно организованных действиях, операциях. Но финансовая деятельность важна не только для страны.

Разумного управления финансовой деятельностью требует буквально каждое предприятие. Поэтому предприятие, которое имеет успех, уделяет не меньше внимания финансовой деятельности, чем модным сейчас маркетингу и менеджменту, а даже больше, и это верно.

Будущие специалисты, которые стали на тропу данной профессии, должны понимать, что данная специальность требует логического мышления, постоянного внимания, математического склада ума, стойкости, рационализма в решениях.

Стоит добавить, что специалист в области «Финансы и кредит» имеет возможность работать в банковской сфере. Поэтому, очень важно понимать сам процесс перемещения ресурсов, как строится система финансовых услуг. Специалист, который примет решение работать в банковской сфере, и концентрировать внимание на интересах клиентов, должен изучить возможный перечень своих обязанностей:

  • работа с кредитами;
  • прогнозирование рисков для денежных вкладов;
  • оценивание бизнес — планов и деятельности предприятий;
  • прогнозирование доходов;
  • разработка и анализ финансовых услуг в сфере маркетинга.

Также важно для специалистов сферы «Финансы и кредит», которые планируют работать в банковской среде, уметь находить финансовые ресурсы на мировом рынке и привлекать их в Украину.

Если говорить об уровень зарплаты, то в зависимости от должности, или рода деятельности, он варьируется в пределах от 2000 грн. (специалист по кредитам, например) до 1500$ (финансовый директор в небольшой фирме) и от 7000$ и выше в крупных компаниях, вышедших на международный рынок.

Теперь перейдем к специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Это также экономическая специализация. Сфера деятельности также напрямую связана с деньгами.

Данное направление позволяет получить экономические знания по формированию и анализу активов (очень необходимо каждому предприятию, и малому и большому), капиталу, движению денежных потоков, доходов и расходов, финансовых результатов деятельности предприятия. Выпускник данной специальности сможет профессионально обслуживать предпринимательскую деятельность всех форм собственности и применять собственные навыки в каждой сфере народного хозяйства. В спектр этой деятельности и навыков попадает: определение результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, рационализация системы организации учета на основе выбора эффективной учетной политики и др. Такие широкие знания дают возможность будущим специалистам претендовать на престижную работу в крупных организациях.

Интересным и перспективным направлением по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» является работа аудитором. Он занимается контролем и анализом финансовой деятельности на предприятии, дает оценку достоверности отчетности, законности действующих операций, дает рекомендации по предупреждению просчетов и ошибок в финансовой деятельности, участвует в просмотре исков о неплатежеспособности предприятий и организаций. Бывают внешние аудиты и внутренние. Внешним аудитом занимается нанятая организация, которая осуществляет проверку как оплаченную услугу. Чаще всего внутренний аудит — это сотрудник компании, функции которого часто выходят за рамки только финансовой проверки, и включают участие в решении вопросов управления и экономической политики предприятия. Внутренние аудиторы работают в более крупных компаниях, холдингах, корпорациях.

Данная специальность всегда пользуется стабильным спросом на рынке труда, и имеет хорошие перспективы дальнейшего профессионального и карьерного роста. Это и бухгалтера (которые всегда нужны!), бухгалтера — кассиры, специалисты планово — экономического отдела, главные бухгалтера, финансовые директора.

Об оплате данной специальности можно сказать, что она также варьируется в зависимости от занимаемой должности — примерно от 2500 грн. и выше.

Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что эти две специальности одинаково перспективны, пользуются высоким спросом на рынке труда, имеют хорошие перспективы для профессионального и карьерного роста и многое другое. Поэтому я не могу сказать, что специальность «Финансы и кредит» лучше, чем специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Ведь обе требуют знаний математики, статистики и других экономических наук, обе профессии требуют рациональности и логичности мышления, организованности, трудолюбия и постоянного внимания. Также важным моментом является то, что, например, профессия бухгалтера требует огромной ответственности, ведь он несет ответственность за ошибки в отчетности, и наказывается штрафами и санкциями. Пожалуй, единственными минусами специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» можно назвать:

  • частые изменения в законодательстве;
  • противоречия законодательства (налогового и бухгалтерского);
  • необходимость постоянно выполнять указания вышестоящего начальства, даже если они кажутся неверными в конкретной ситуации (в частности касается специальности бухгалтера);
  • деятельность бухгалтера является строго регламентированной и не оставляет пространства для творчества;
  • ошибки бухгалтера приводят к санкциям и штрафам.

Полянская Ольга

Другие материалы по теме:
анализ и аудит, работа аудитором, финансы и кредит, ошибки бухгалтера, прогнозирование, финансовый директор, аудит, финансы, профессия бухгалтер, профессия бухгалтера, кредит, должности, анализ, бухгалтерский, директор, бухгалтерский учет, деятельность, учет, знания, предприятие, бухгалтера, работа, специалист, например, бухгалтер

>Инструкция: бухучет кредитов и займов в некоммерческих организациях

Чем кредит отличается от займа

Не всегда деятельность некоммерческой организации финансируется за счет собственных и бюджетных средств. Заемный капитал — один из источников финансирования. Распространенная форма заимствования среди экономических субъектов — это кредиты и займы. При получении или предоставлении заемного капитала бухгалтеру следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008.

Важно различать эти два понятия.

Кредит — это категория заимствованного капитала, которая предоставляется исключительно в денежной форме. Предусмотрено дополнительное условие: кредитованием занимается только специализированная компания — фирма, имеющая особую лицензию. Например, банк. Еще одно требование к кредитованию — взимание платы. Кредитные капиталы выдаются за определенный процент.

Заем предоставляется в любой форме, как в натуральной, так и в денежной. Выдать заемные средства может и не лицензированная организация. Оформить заемные средства можно и у физического лица, и у предпринимателя. За пользование заемными активами плата может не взиматься.

Бухгалтерский учет

Основной критерий для отражения операций в учете — срок действия займа или продолжительность кредитования. Средства, полученные на срок более одного года, следует относить к долгосрочному кредитованию и отражать на счете 67 бухучета.

Если срок кредитования не превышает 12 месяцев, то заем считается краткосрочным. Такие заемные капиталы отражают на счете 66 бухучета.

Предусмотрите в учете дополнительную детализацию информации по полученным и выданным заемным капиталам. Аналитический учет займов в бухгалтерском учете может быть:

  • по видам поступивших средств в пользование компании;
  • по источникам финансирования;
  • по категориям затрат (основные и дополнительные).

Дополнительно потребуется завести субсчета. Например, для учета расчетов по краткосрочному займу откройте:

  • 66-1 — для погашения суммы основного долга;
  • 66-2 — для отражения расчетов по процентам (назначенной плате по задолженности);
  • 66-3 — дополнительные затраты на обслуживание долга.

Аналогичные субсчета предусмотрите для долгосрочных заемных капиталов, срок обращения которых более 12 месяцев.

Категории затрат

Все виды расходов на получение и обслуживание заемного капитала можно разделить на две категории: основные и дополнительные.

Основные

Дополнительные

  1. Затраты компании на погашение основного долга.
  2. Оплата процентов по договору.
  1. Траты на консультационные и экспертные услуги.
  2. Расходы на связь.
  3. Юридическое сопровождение при оформлении заемного капитала.
  4. Иные издержки компании на обслуживание долга.

Бухгалтерские записи

Отражайте в бухучете операции по полученным и выданным займам в соответствии с ПБУ 15/2008. Типовые проводки по кредитам и займам:

Операции

Дт

Кт

Получен кредит, проводка

50 — наличными в кассу

51 — безналичным переводом на расчетный счет

10 — отгружены материалы в счет займа

41 — получены товары

08 — вложения в основное средство

66-1 — краткосрочный кредит

67-1 — долгосрочный заемный капитал

Суммы начисленных процентов включены в состав операционных затрат

Дополнительные затраты на получение и обслуживание заемного капитала включены в состав затрат

60, 76

Произведена оплата дополнительных издержек по долгу

60, 76

50, 51

Долгосрочный заем переведен в краткосрочный

Погашен кредит, проводка

Перечислены проценты по заемному капиталу

Кредитные средства могут быть выданы только лицензированной организацией (банком, кредитно-финансовой организацией). Следовательно, НКО может выдать только заем. Кредитование без соответствующей лицензии не производится. А вот заем может быть выдан и получен в натуральной форме, а также суммой денежных средств.

Пример: проводки по кредиту

Организация получила заем в сумме 1 500 000 рублей от банковского учреждения. Плата за пользование капиталом — 10%. Срок предоставления — 24 месяца. Ежемесячный платеж равен 62 500 рублей.

По договору с банком о предоставлении средств, НКО обязана вносить ежемесячные платежи и проценты не позднее последнего числа каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения денежных средств. Дата выдачи — 04.06.2019.

НКО отразила в бухучете следующие проводки по долгосрочному кредиту:

Дата

Операция

Дт

Кт

Сумма

Кредит зачислен на расчетный счет организации

1 500 000 рублей

Начислены проценты

10 684,93 (1 500 000 / 365 × 26 × 10% годовых)

Проценты перечислены банку

10 684,93

Перечислена сумма в счет погашения основного долга

62 500

Начислены проценты

12 208,90 (( 1 500 000 — 62 500) / 365 × 31 × 10%)

Проценты перечислены банку

12 208,90

Перечислена сумма в счет погашения основного долга

62 500

Полученный капитал считается долгосрочным (более 12 месяцев). Расчеты будут отражены по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2019 год в сумме, учтенной по кредитовому остатку счета 67.

Налоговый учет заемного капитала

Суммы, полученные в счет кредитования, нельзя отнести к доходу организации. По аналогии, выданные суммы не относятся к расходам компании. Конечно, если деятельность фирмы не связана с предоставлением кредитных капиталов. Такие нормы закреплены в ст. 251 и 270 НК РФ.

Правило касается только сумм основного долга. Плата за пользование средствами признается внереализационными доходами или расходами. Начисление процентов отражается в учете на конец каждого месяца либо на иную дату, предусмотренную условиями договора. При фактическом погашении долга — фактическая дата окончательного расчета.

ВАЖНО! При обложении операций налогом на прибыль сумму процентов по кредиту можно учесть в составе внереализационных расходов только в ограниченном объеме (ст. 269 НК РФ). Проценты, полученные в счет дохода, учитываются в полном объеме.

Особенности для бюджетников

Бюджетный учет займов и кредитов следует вести на специальном счете 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам и займам (ссудам)». Аналитический учет заемного капитала следует вести в карточке учета выданных ссуд. Унифицированная форма документа — ф. 0504057.

Аналитику предусмотрите по:

  • видам заимствований;
  • категориям кредиторов;
  • суммам основного долга, начисленных и уплаченных процентов, а также дополнительных затрат по обслуживанию кредитов.

Регистрируйте операции по счету в части поступления займов и перечислений сумм в счет погашения в журнале операций по безналичным расчетам (ф. 0504071). Начисление процентов, а также пеней и штрафов по кредиту отражайте в журнале по прочим операциям (п. 211 Инструкции № 157н).

Учет заемного капитала

Для целей бухгалтерского и налогового учета под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выпуска векселей и иных ценных бумаг (облигаций).

Поскольку приобретение ценных бумаг рассмотрено нами в разделе книги, посвященном финансовым вложениям, остановимся только на отражении в учете операций по получению креитов и займов.

Порядок их отражения в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01).

Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а также срочную и просроченную задолженность.

Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными — займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет краткосрочной задолженности ведется в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом проценты по заемным средствам отражаются в учете по мере их начисления согласно условиям кредитного договора на счетах учета кредиторской задолженности по основной сумме заемных обязательств, то есть на счете 66 или 67 (п. 17 ПБУ 15/01).

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/01, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные:

  • 1)о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
  • 2)о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
  • 3)о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
  • 4)о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «ЭМАльянс», для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров, осуществления расчетов с поставщиками и др.

Для получения кредита и заключения кредитного договора ОАО «ЭМАльянс» представляет в банк заявление на получение кредита.

К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного договора являются только денежные средства.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в договоре.

Договор на получение кредита представлен в приложении 4.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

контроль за поступлением и погашением заемных средств;

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Данный раздел учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н.

При получении займа (кредита) ОАО «ЭМАльянс» — заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 и 4 ПБУ 15/01).

В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечень затрат, связанных с получением займов и кредитов, приведен в п.11 ПБУ 15/01. К ним относятся:

проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.19 ПБУ 15/01).

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели используются заемные средства.

Если заемные средства используются для предварительной оплаты материально- производственных запасов, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения ОАО «ЭМАльянс» материально- производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п.15 ПБУ 15/01).

Рассмотрим данную операцию на примере:

ОАО «ЭМАльянс» взяло кредит в банке в сумме 120000 рублей сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30 % годовых.

Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2008 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2008 года.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты материалов. Оплата была произведена 16 января 2008 года, а сами товары были получены от поставщика 26 января 2008 года.

В учете ОАО «ЭМАльянс» сделаны следующие проводки:

Таблица 7

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Кредит

Получен кредит

произведена предоплата за материалы (в том числе НДС — 21600 руб.)

проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2008 года отнесены на увеличение дебиторской задолженности (120000 х 0,3 / 365 х 11 = 1085)

оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н);

НДС по приобретенным материалов

проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2008 года включены в состав прочих расходов (120000 х 0,3 / 365 х 49 = 4833);

возврат кредита вместе с процентами

Так же ОАО «ЭМАльянс» использует полученные кредиты на приобретение или строительство инвестиционного кредита, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п.23 ПБУ 15/01).

Для целей применения ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Обращаем Ваше внимание, что для целей ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п.30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов.

Рассмотрим на примере отражение данных операций в учете.

ОАО «ЭМАльянс» взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство склада. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 февраля 2008 года.

Завершенный строительством склад был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2008 года.

В учетной политике ОАО «ЭМАльянс» прописано, что инвестиционными активами являются основные средства, которые числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» меньше 12 месяцев.

Следовательно, производственный склад является инвестиционным активом.

В 2008 году в учете ОАО «ЭМАльянс» делаются следующие проводки:

Таблица 8

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Дебет

Кредит

Поступили денежные средства

1 000 000

отражена стоимость выполненных подрядных работ

1 000 000

оплачена подрядчику стоимость выполненных работ

1 000 000

проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2008 года отнесены на увеличение первоначальной стоимости цеха (1000000 х 0,15 / 365 х 319 = 131096);

законченный строительством склад принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту

проценты по кредиту за декабрь 2008 года включены в состав прочих расходов (1000000 х 0,15 / 365 х 31 = 12740).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п.23 ПБУ 15/01).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *