Расходы по оплате труда

Содержание

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

  • 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
  • 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
  • 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
  • 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
  • 7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
  • 9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
  • 10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • 11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
  • 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
  • 12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчёта не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;
  • 13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
  • 14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • 15) утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
  • 16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

  • страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
  • негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учёт пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счёте участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьёй 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

  • услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  • услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
  • услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
  • экскурсионные услуги.

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Затраты предприятия на оплату труда.

1 2 3 4 5 6 7

Одним из самых важных элементов себестоимости продукции является заработная плата, давайте дадим её определение.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата всех работников предприятия составляет фонд заработной платы. Фонд заработной платы включает в себя:

  • начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;
  • различные доплаты и надбавки;
  • поощрительные выплаты и вознаграждения;
  • компенсационные выплаты работникам (в зависимости от режима и условий работы);
  • выплаты на жилье, питание, топливо, которые носят регулярный характер.

В зависимости от политики руководства и отраслевой принадлежности предприятия, общая доля фонда оплаты труда может занимать от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Фонд заработной платы является частью оборотного капитала предприятия.

Система оплаты труда бывает – сдельная, повременная и аккордная. Классификация видов оплаты труда представлена на рисунке ниже.

Повременная система оплаты труда – оплата за количество отработанного времени. Документом по учету рабочего времени является табель. При этой форме оплаты труда работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения работником отдельных объемов работ могут устанавливаться нормы обслуживания или нормы численности работников.

Простая повременная оплата труда рассчитывается путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Для служащих (руководителей, специалистов и технических исполнителей) устанавливают должностные оклады. Выплата заработной платы производится по установленным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных дней в отчетном месяце.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работнику выплачивается установленный по тарифу должностной оклад плюс премия. Выплата премии производится в процентах или в фиксированных суммах, в соответствии с положением о премировании. В положении о премировании указываются показатели и условия, при выполнении которых выплачивается премия. Условия премирования работников: выполнение и перевыполнение производственных заданий; освоение новой техники и новых технологий; рост производительности труда; экономия сырья, материалов и энергии; повышение качества производимой продукции и др.

Сдельная система оплаты труда связана со сдельными расценками и количеством произведенной продукции, с учетом качества продукции, сложности производства и условий труда. При расчете сдельных расценок учитываются: разряд работы, тарифные ставки (оклады) и нормы выработки (нормы времени) и не учитывается, в какое время была произведена продукция – в дневное, ночное или сверхурочное время. При сдельной системе оплаты труда заработок рассчитывается при наличии наряда на сдельную работу, где указывается норма выработки и по факту выполненная работа; цехового наряда (выполнение производственного задания цехом или участком). Кроме этих документов необходимы распоряжение о премировании (при перевыполнении задания), аккордное задание.

Заработная плата при прямой сдельной системе оплаты труда рассчитывается путем умножения показателя сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции.

Сдельно-премиальная система оплаты труда складывается из основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной и премии. Размер премии устанавливается в процентах от заработной платы по сдельным расценкам или в фиксированных суммах. Размеры премии устанавливаются в соответствии с положениями о премировании, с включением их сумм в себестоимость продукции. При повременно-премиальной и сдельно-премиальной оплате труда премии являются составной частью.

Для оплаты труда работников вспомогательного и обслуживающего производств применяется косвенно-сдельная система оплаты труда.

При выполнении работ, оказании услуг обслуживающие производства несут прямые расходы. Вспомогательное и обслуживающее производство необходимо для нормального функционирования основного производства. Таким образом, заработная плата работников вспомогательных и обслуживающих производств рассчитывается в процентах от общей суммы заработка работников основного производства, которое они обслуживают.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда за выработку сверх нормы повышается с каждым процентом перевыполнения задания. Сдельные расценки при этой системе оплаты труда напрямую зависят от количества произведенной продукции за период.

При выполнении производственного задания бригадой работников или при выполнении комплекса работ применяется аккордная система оплаты труда. В этом случае выплаченная бригаде заработная плата делится между работниками бригады, но с учетом того, сколько времени отработал каждый работник бригады.

При аккордной системе оплаты труда расценки устанавливаются на весь объем работ с указанием срока их выполнения.

Кроме вышеперечисленных систем оплаты труда, на предприятиях применяется бестарифная система оплаты труда. Данная система основана на коэффициентах, показывающих соотношение оплаты одного работника и минимального размера оплаты труда. При применении на предприятии бестарифной системы оплаты труда нормирование труда не отменяется. С помощью норм рассчитываются внутренние цены, а на их основе рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете фонд оплаты труда.

Заработная плата работников предприятия является одним из самых важных элементов, составляющих себестоимость продукции. Для снижения себестоимости товара применяются меры по сокращению издержек. Одним из действенных способов является переход от повременной системы оплаты к сдельной, или применение премиальных систем оплаты труда.

Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам основного и вспомогательного производств рассматриваются как часть обычных производственных затрат и должны быть отнесены на счет производственных накладных расходов, а затем посредством распределения включаются в себестоимость продукции. Премиальные, заработанные всеми остальными косвенными работниками, учитываются аналогично их заработной плате и начисляются на счет расходов периода за тот период, к которому они относятся.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата рабочих вспомогательного производства отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих вспомогательного производства входит в себестоимость энергоресурсов (пара, воды, электроэнергии) и влияет на себестоимость товарной продукции через те статьи, на которые отнесен расход энергоресурсов (пара, воды и энергии).

Заработная плата служащих, инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Затраты на заработную плату непромышленного персонала (столовые и др.) в себестоимость не включаются.

Затраты на оплату труда зависят от многих факторов: численности работников, должностных окладов, тарифных ставок и др.

Чтобы обеспечить оптимизацию формирования себестоимости продукции необходимо, взаимоувязывать изменение темпов роста производительности труда с темпами роста заработной платы.

Для определения относительной экономии или перерасхода заработной платы и степени её влияния на себестоимость, нужно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Данное соотношение равно соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда рассчитывается по формуле:

где,

V – объем производства;

R – среднесписочное число работающих.

Средняя заработная плата рассчитывается по формуле:

где,

Р – затраты на оплату труда;

R – среднесписочное число работающих.

Соотношение темпов роста этих дробей равно отношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда. Формула выглядит так:

Другими словами, для снижения себестоимости продукции, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста средней заработной платы одного работника.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием роста среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего можно рассчитать по формуле:

где,

ΔP – изменение затрат на оплату труда, тыс. руб.;

ЗГ – темп роста среднегодовой зарплаты одного работающего по сравнению с планом, %;

WГ– темп роста среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.

После определения изменения затрат на оплату труда, нужно найти какая часть полученной экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумму экономии умножаем на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство.

Расчет по приведенным выше формулам будет носить приближенный характер, поскольку в нем не учитываются различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции.

Это все, что хотелось сказать про затраты на оплату труда. Данная тема очень объемна, более подробную информацию по ней, без труда можно найти в открытом доступе в сети и конечно в справочной литературе. В следующей статье мы рассмотрим затраты на социальные нужды.

Если у Вас есть вопросы можно задать их

1 2 3 4 5 6 7

Список Всех статей.

  • Статья №1.Структура себестоимости – статьи затрат .
  • Статья №2. Материальные затраты предприятия.
  • Статья №3. Затраты предприятия на оплату труда.
  • Статья №4. Затраты предприятия на социальные нужды.
  • Статья №5. Расходы на подготовку и освоение производства продукции.
  • Статья №6. Амортизация основных фондов.
  • Статья №7. Общепроизводственные расходы.

«Самоучитель 1С: Зарплата и управление персоналом.»

Просто и доступно 1С:

  • 193 наглядных Видео урока;
  • Быстро, Просто, Наглядно От Простого к Сложному;
  • Ничего лишнего. Только ведение кадрового учета и операций по начислению зарплаты, различных выплат и удержаний сотрудников организации.;
  • Гарантии доставки и возврата.

Вячеслав Краснов

«Самоучитель 1С: Бухгалтерия 8.3.»

«Совершенно новый подход изучения программы 1С Бухгалтерия 8.3»

  • 152 новых авторских видеоурока;
  • 8 Часов Быстро, Просто, Наглядно От Простого к Сложному
  • Ведение бухгалтерского и налогового учета, отражение хозяйственных операций в программе, заполнения первоначальных остатков, ведение учета на примере организации применяющей ОСНО,начисление зарплаты, кадровый учет, закрытие месяца, составление регламентированной отчетности;
  • Гарантии доставки и возврата.

«Самоучитель 1С Бухгалтерия 8.2»

«Бухгалтерия 8.2. — Обучение программе за один день.»

  • 60 подробных видеоуроков + бонус;
  • Быстро, Просто, Наглядно От Простого к Сложному
  • Все Принципы и Тонкости Программы «1С Бухгалтерия 8.2»;
  • Гарантии доставки и возврата.

Перечень расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, установлен ст. 255 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой, в расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, а также премии и единовременные поощрительные начисления.

Для того, чтобы указанные выплаты учитывались при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ, они должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, с одной стороны к расходам на оплату труда относятся выплаты стимулирующего характера за производственные достижения, с другой стороны эта же статья позволяет учесть затраты на любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Однако, по мнению контролирующих органов, вознаграждения работникам можно учесть в расходах по налогу на прибыль только при одновременном выполнении двух указанных выше условий.

Также при отнесении расходы на оплату труда необходимо помнить про ст. 270 НК РФ

Статья 270 НК РФ значительно сужает расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, на ряд выплат, произведенных в пользу работников. Речь идет о выплатах, предусмотренных пп. 22 — 29 ст. 270 НКРФ. Перечислим их:

  • в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • в виде сумм материальной помощи работникам;
  • на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);
  • на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  • на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Итак, выплаты, указанные в пп. 22 — 29 ст. 270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Рассмотрим некоторые из вышеперечисленных выплат более подробно.

Затраты на оплату фитнес-центров

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда — обязанность любого работодателя (ст.226 ТК РФ). Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий (приказ Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н) является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельности (приложение к приказу № 181н).

Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, например, спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных норм. Это закреплено законодательно, поэтому такие мероприятия компаниям следует включить в свой перечень.

А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет, а также, какие именно это будут мероприятия, и сколько на них будет потрачено — это выбор руководителя.

Перечень выбранных мероприятий можно утвердить:

  • в качестве отдельного локального нормативного акта;
  • как часть коллективного (трудового) договора;
  • как часть положения об охране труда.

В Типовом перечне мероприятий приведены следующие виды мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32):

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий с работниками, имеющими медицинские показания к занятиям лечебной физкультурой, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

С одной стороны, затраты на корпоративный спорт и фитнес работников, включенные в локальный перечень мероприятий, представляют собой расходы на улучшение условий труда.

А при расчете налога на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством можно учесть в составе прочих расходов.

Однако по мнению Минфина РФ, затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в приказе Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2012 № 181н, к расходам на обеспечение нормальных условий труда не относятся.

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль (ст.270.НК РФ).

Поэтому, несмотря на то, что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376).

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, ей следует быть готовой к спору с проверяющими.

Напомним, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсаций организациями работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях ст. 217 НК РФ не содержит.

Следовательно, указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33416).

Отметим, что НДФЛ возникнет в том случае, если возможно идентифицировать получение услуг физическими лицами (постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3).

Материальная помощь, предусмотренная договором

Как было уже сказано выше, ч. 1 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Однако, в соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что по общему правилу, организация не имеет права отнести единовременную материальную помощь, выплаченную своему работнику, к расходам по налогу на прибыль.

Между тем, выплата материальной помощи может быть обусловлена различными обстоятельствами. И от причин их возникновения зависит возможность включения матпомощи в базу по налогу на прибыль.

Например, компания может выплачивать материальную помощь при предоставлении ежегодного отпуска. Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина РФ от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 разъясняется, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, в том случае, если:

  • такие выплаты предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор;
  • зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины,

то есть, связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, а значит, являются элементом системы оплаты труда, то они не признаются материальной помощью по смыслу ст.270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.255 НК РФ. Аналогичная позиция поддерживается в письмах Минфина РФ от 15.05.2012 № 03-03-10/47, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461.

Таким образом, для налога на прибыль матпомощь к отпуску можно учесть в составе расходов на оплату труда только в том случае, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором и связана с выполнением трудовых обязанностей. В иных случаях матпомощь к отпуску в расходах учесть нельзя.

Доставка работников до места работы: что нужно для признания расходов

Многие организации обеспечивают своим сотрудникам доставку к месту работы и обратно. Для этого используется собственный транспорт или привлекаются транспортные компании. Как правило, такая необходимость обусловлена удаленностью производственных площадей от населенного пункта, сменным характером работы, работой в ночное время или по причине низкой пропускной способности общественного городского транспорта. Рассмотрим, при каких условиях данные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Говоря о затратах на доставку работников, следует учитывать, что по общему правилу расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (п.26 ст.270 НК РФ) не включаются в расходы по налогу на прибыль. Исключение составляют:

  • суммы, которые подлежат включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства;
  • случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из буквального прочтения нормы, следует, что налоговое законодательство не содержит никаких указаний о том, что указанные выше условия должны выполняться в совокупности. Это означает, что для признания расходов при расчете налога на прибыль достаточно выполнения одного из пунктов.

При этомесли расходы на доставку сотрудников вызваны технологическими особенностями и в трудовых (коллективных) договорах не поименованы — расходы уменьшают налог на прибыль в качестве прочих, на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ (письма Минфина РФ от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079, от 31.08.2012 № 03-03-06/1/449).

Это подтверждает и судебная практика.

Так в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу № А33-18167/2008 суд не принял доводы налоговой инспекции о том, что расходы на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно не учитываются, если они не предусмотрены коллективным и (или)трудовыми договорами, указав, что налогоплательщик правомерно признал эти затраты, так как они обусловлены технологическими особенностями производства. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09 по делу № А40-17745/08-80-41.

Понятие технологических особенностей производства в НК РФ не раскрыто.

Исходя из разъяснений Минфина РФ в письме от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079, к таким особенностям можно отнести случаи, когда нет возможности доставить работников до места работы общественным транспортом либо при сменном графике работы организации.

Если потребность в доставке персонала предусмотрена трудовыми договорами и не зависит от наличия технологических особенностей — затраты на доставку учитываются как расходы на оплату труда, на основании п.25 ст.255 НК РФ.

Для признания таких расходов в качестве расходов на оплату труда, по мнению Минфина РФ, должны быть соблюдены следующие условия (письмо Минфина РФ от 16.03.2017 № 03-04-06/15198):

  • оплата проезда персонала предусмотрена трудовым и/или коллективным договором;
  • должно быть точно известно, сколько было потрачено на проезд каждого конкретного работника;
  • с натурального дохода работника в виде стоимости оплаты проезда должен быть начислен НДФЛ.

Дело в том, что хотя на основании п. 16 ст. 270 НК РФ в составе расходов не учитываются затраты на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно, их можно включить в «прибыльную» базу, как составную часть оплаты труда. А отнесение затрат к «трудовым» среди прочего предполагает возможность определить конкретную величину дохода каждого работника и начисление НДФЛ с полученных сумм.

Напомним, что ранее Минфин РФ придерживался позиции, согласно которойдля включения в затраты по налогу на прибыль платежей за доставку работников к месту работы и обратно, одновременно должны соблюдаться следующие требования (письма Минфина РФ от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18, от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49):

1) существуют технологические особенности производства;

2) такие расходы указаны в трудовых или коллективных договорах.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА — вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 255 НК; объект налогообложения по единому социальному налогу и исходный объект определения максимальной величины ряда видов прочих расходов (представительских расходов и расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природноклиматическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей и взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (при соблюдении установленных НК условий);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ; 24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

Учитываем расходы на оплату труда

Можно не покупать основные средства, материалы, компьютерные программы и совсем не пользоваться сторонними услугами. Не будет и соответствующих расходов. Однако выплачивать зарплату обязаны все организации и те предприниматели, у которых есть наемные работники, а потраченные на нее средства существенно влияют на налоги.

Работодатели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеют право отражать только те виды расходов, которые упомянуты в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 6 указаны расходы на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности.

Об учете пособий мы уже рассказывали. Осталось разобраться с расходами на оплату труда и прежде всего с тем, какие выплаты к ним относятся. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ дана ссылка на ст. 255 НК РФ, а это означает, что состав расходов на оплату труда при упрощенном и общем налоговых режимах один и тот же.

>Что считать расходом на оплату труда

Статья 255 НК РФ очень объемная — в ней 25 пунктов, и мы расскажем обо всех, но подробно остановимся только на самых распространенных видах расходов.

Основная заработная плата

В основную заработную плату входят начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или процентам от выручки (п. 1 ст. 255 НК РФ). Иначе говоря, это та часть, которую получают все работники. Она зависит от системы оплаты труда, принятой на предприятии: при повременной размер вознаграждения определяется количеством отработанных часов, при сдельной — полученными результатами, на комиссионной основе — выручкой и т.д.

Начисления стимулирующего характера

К стимулирующим выплатам относятся премии и доплаты (п. п. 2 и 3 ст. 255 НК РФ).

Премии назначаются за хорошие показатели, например за рост продаж или привлечение новых клиентов. Доплаты связаны с особенностями рабочего режима и представляют собой суммы, выдаваемые за сверхурочные, работу в выходные, праздники и ночью, пребывание во вредных условиях, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и др. Однако в налогообложении признаются только доплаты, предусмотренные законодательством. Так что если работодатель решает улучшить положение работников, то начисления сверх норм, установленных Трудовым кодексом, он не вправе списывать согласно п. 3 ст. 255 НК РФ.

Пример 1. ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Бухгалтер И.А. Ксенофонтова отработала в июне 22 рабочих дня, один из которых пришелся на 12 июня (нерабочий праздничный день). В организации введена пятидневная рабочая неделя. Должностной оклад бухгалтера — 28 000 руб. Июньская премия за подготовку специальной документации составила 5000 руб. Согласно коллективному договору оплата работы в праздничные дни производится в тройном размере.

Определим, сколько всего следует выплатить И.А. Ксенофонтовой за июнь и какие из начислений можно отразить в расходах на оплату труда.

По пятидневному недельному графику в июне 2009 г. 21 рабочий день. И.А. Ксенофонтова трудилась 22 дня, то есть на один день больше. Согласно коллективному договору за такую переработку полагается 4000 руб. (28 000 руб. : 21 день x 3). Таким образом, общая сумма начислений сотруднице равна 37 000 руб. (28 000 руб. + 4000 руб. + 5000 руб.).

Разберемся, на каких основаниях выплаты И.А. Ксенофонтовой можно причислить к расходам.

Должностной оклад (28 000 руб.) относится на расходы согласно п. 1, премия (5000 руб.) — согласно п. 2, а доплата за работу в выходной — согласно п. 3 ст. 255 НК РФ, но только в пределах, установленных законодательством. Как указано в ст. 153 ТК РФ, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные суммы могут быть обозначены в трудовых или коллективных договорах. В ООО «Заря» установлена тройная ставка. Это не противоречит законодательству, поэтому 4000 руб. можно полностью включить в расходы на оплату труда.

Безвозмездная стоимость продуктов, форменной одежды, питания, жилья и коммунальных услуг

Затраты на некоторые товары и услуги, бесплатно предоставляемые персоналу, тоже расцениваются как расходы на оплату труда (п. п. 4 и 5 ст. 255 НК РФ). В первую очередь это средства, выделяемые на коммунальные услуги, жилье, питание и продукты (п. 4). Однако налоговый учет возможен только в том случае, когда все это полагается работнику согласно законодательству. Если же инициатива принадлежит работодателю, снизить налог не удастся.

Пример 2. ООО «Трансформер» выпускает автомобильные аккумуляторы. Применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Работа в производственном цехе связана с вредными веществами, в том числе со свинцом и его соединениями. 29 июня 2009 г. приобретены молоко и кисломолочные продукты и выданы рабочим производственного цеха. Можно ли стоимость закупки отнести к расходам на оплату труда?

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включается стоимость продуктов питания для персонала, если их бесплатная раздача предусмотрена законодательством. При вредных условиях труда работники должны получать молоко или молочные изделия (ст. 222 ТК РФ).

Тем, кто имеет дело со свинцом и свинцовыми соединениями, полагается за смену 0,5 л молока или 500 г кисломолочных продуктов (Нормы утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н). Таким образом, стоимость продовольственных товаров, выданных работникам в указанных пределах, можно списать в расходы на оплату труда.

Заметим, что если законодательство предусматривает для работника какие-либо бесплатные услуги, то работодатель, который не может их предоставить, выплачивает компенсацию. Ее сумма тоже включается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ).

В п. 5 ст. 255 НК РФ указана стоимость форменной одежды, обуви и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и оставляемых в их пользовании. Условие для учета прежнее. Расходы учитываются только в том случае, если ношение работниками форменной одежды, обуви или обмундирования предусмотрено законодательством, а не требованием работодателя.

Средний заработок

Если работник в служебное время выполнял государственные или общественные обязанности, то выплата за неотработанные часы тоже войдет в расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ). Подразумевается средний заработок, который сохраняется в случаях, оговоренных законодательством, например при прохождении беременной сотрудницей медицинского осмотра (ст. 254 ТК РФ).

На заметку. Работника призвали на сборы

Работодатель обязан освобождать работника, сохраняя за ним рабочее место и должность на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с федеральным законом они должны осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ). Гражданину, находившемуся на военных сборах, выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ) на основании документа военного комиссариата. После этого в военный комиссариат передается счет, по которому в течение месяца сумма возмещается работодателю (п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

При упрощенной системе указанная выплата включается в расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 6 ст. 255 НК РФ), а компенсация — в облагаемые доходы. Данный порядок учета подтверждается Минфином (см., например, Письмо от 28.10.2005 N 03-05-01-04/346).

Отпускные и компенсации

Расходы, связанные с выплатой отпускных, перечислены в п. п. 7 и 8 ст. 255 НК РФ.

В п. 7 сгруппированы выплаты, определяемые из среднего заработка: за очередной отпуск, за разницу часов в полном и сокращенном рабочем дне, предусмотренном для несовершеннолетних, за время, потраченное матерями на кормление детей, и время медицинских осмотров, проходимых работниками.

К данному списку добавлена стоимость проезда к месту отпуска и обратно, возмещаемая на основании законодательства.

В п. 8 выделена денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Согласно ст. 127 ТК РФ она полагается, если работник увольняется, не успев отдохнуть, или не хочет брать дополнительные дни отпуска (сверх обычных 28), предусмотренные законодательством.

Пример 3. ООО «Пиронс» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В июне 2009 г. после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу Л.И. Королева, менеджер по продажам. Она попросила о двух получасовых ежедневных перерывах для кормления ребенка (сыну один год). Можно ли учесть в расходах оплату указанного времени?

В соответствии со ст. 258 ТК РФ работодатели обязаны предоставлять женщинам, имеющим детей до полутора лет, перерывы для кормления не менее чем на полчаса через каждые три часа работы. Оплата должна осуществляться исходя из среднего заработка. Следовательно, общество вправе включать в расходы суммы, выплачиваемые Л.И. Королевой за время, когда она кормит ребенка (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Выходные пособия

Начисления, связанные с увольнением, тоже являются расходами на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ), но только при реорганизации, ликвидации или сокращении численности или штата предприятия. Это так называемые выходные пособия, которые выдаются увольняемым работникам в перечисленных случаях.

Пример 4. ООО «Слемон» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Общество находится в стадии ликвидации, в связи с чем уволено 25 работников. Бухгалтер рассчитал и выплатил им пособия за два месяца исходя из среднего заработка. Можно ли эти выплаты признать в расходах?

Согласно ст. 178 ТК РФ увольняемым работникам ликвидируемой организации полагаются пособия, рассчитанные исходя из среднемесячного заработка. Кроме того, средний заработок сохраняется за ними на время трудоустройства (не более двух месяцев). Поэтому выданные пособия можно включить в расходы на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Правда, перед выплатой пособия за второй месяц следует проверить, не трудоустроены ли работники. Но так как ООО «Слемон» ликвидируется, такой возможности не будет.

Вознаграждения за выслугу лет и районные надбавки

В п. 10 ст. 255 НК РФ указаны единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), но опять же с оговоркой, что в налоговом учете отражаются только выплаты, введенные законодательством. Согласно ст. 135 ТК РФ дополнительные вознаграждения учреждаются внутренними нормативными актами (коллективными, трудовыми договорами и т.д.). Значит, чтобы суммы, начисляемые за выслугу лет, можно было учитывать, необходимо подготовить соответствующие документы.

Еще работодатель вправе уменьшать налоговую базу на сумму надбавок, начисляемых с использованием районных коэффициентов за труд и непрерывный стаж работы в тяжелых природно-климатических условиях (п. п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ). Допустим, если у организации, применяющей упрощенную систему, есть обособленное подразделение в Сахалинской области, то заработную плату его сотрудников нужно корректировать на коэффициент 2,0. Значения районных коэффициентов можно узнать из Информационного письма Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 N 670-9, ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995.

Примечание. Это подтверждает Минфин России (см., в частности, Письмо от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5).

Компенсация стоимости проезда и провоза багажа

Данный вид расходов на оплату труда, как и надбавки за пребывание в суровом климате, образуется только у организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно п. 12.1 ст. 255 НК РФ стоимость проезда и провоза багажа работника и членов его семьи можно учесть в случае переезда из указанных районов после расторжения трудового договора (по всем основаниям, кроме увольнения за виновные действия). Учитываемая компенсация равна фактическим издержкам в пределах железнодорожных тарифов, а если в регионе нет железной дороги — в размере минимальной стоимости авиаперелета.

Оплата учебных отпусков

Согласно трудовому законодательству работникам должны обеспечиваться условия, позволяющие совмещать работу с учебой. К тому же учащимся работникам предоставляются и оплачиваются учебные отпуска (ст. ст. 173 — 176 ТК РФ). Согласно п. 13 ст. 255 ТК РФ начисления из среднего заработка за положенный учебный отпуск можно включить в состав расходов на оплату труда. Налоговую базу разрешено снижать и на суммы, возмещенные за проезд к месту учебы и обратно.

Суммы за вынужденный прогул и переход на нижеоплачиваемую работу

Если работник вынужденно прекратил работу или исполнял обязанности, довольствуясь меньшим окладом, потери компенсируются, а суммы, соответствующие законодательству, считаются расходами (п. 14 ст. 255 НК РФ).

В соответствии со ст. 234 ТК РФ во всех случаях необоснованного лишения возможности трудиться работодатель обязан возместить сотруднику заработок, который тот не получил. Например, если работника отстранили от должности или уволили, он вправе подать в суд и потребовать оплатить ему рабочее время, пропущенное по вине работодателя. Размер возмещения учитывается в налоговой базе.

Согласно ст. 182 ТК РФ по медицинским показаниям сотрудник может быть временно переведен на низкооплачиваемую работу. Вместе с тем за ним должен сохраняться средний заработок. Доплата до среднего заработка тоже является расходом на оплату труда.

Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности

В ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ говорится, что максимальное пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц равно 18 720 руб. (если заболевание не вызвано несчастным случаем на производстве и не профессиональное).

Организациям на общем режиме суммы в пределах указанной величины возмещает ФСС. Как мы знаем, при упрощенной системе действуют особые правила начисления пособий по временной нетрудоспособности. Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ пособия выплачиваются из двух источников: ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (остаток). На часть, выдаваемую из собственных средств, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» разрешено снижать налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Можно ограничиться пособием, определяемым исходя из общего максимального размера. Но это небольшая сумма, и некоторые работодатели доплачивают работникам. Надбавка до фактического заработка, предусмотренная трудовым, коллективным договором либо другим внутренним нормативным актом, включается в расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).

Примечание. Минфин России с этим согласен (см., например, Письмо от 12.02.2009 N 03-03-06/1/61).

Страховые взносы

В п. 16 ст. 255 НК РФ обозначены издержки на страховые взносы. Имеются в виду перечисления, произведенные согласно Федеральному закону от 30.04.2008 N 56-ФЗ, а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, обладающими лицензиями. Правда, есть ограничение. Учесть в налогах можно только взносы по договору:

  • страхования жизни, оформленному с российской страховой компанией не менее чем на пять лет, в течение которых страховых выплат, в том числе рент или аннуитетов, не совершается, кроме случая смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;
  • негосударственного пенсионного обеспечения с накоплением средств на именном счете участника или добровольного пенсионного страхования, при котором выплаты осуществляются в течение срока действия оснований, принятых законодательством для получения государственных пенсий из государственного фонда (по старости, инвалидности, за выслугу лет, социальных).

Причем договор негосударственного пенсионного обеспечения может предусматривать выплаты, производимые либо пока на именном счете участника есть деньги, но не менее пяти лет, либо пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — пожизненную пенсию;

  • добровольного личного медицинского страхования работников не менее чем на один год;
  • добровольного личного страхования с выплатами исключительно в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Обратите внимание: при пересмотре договора, после которого он перестал отвечать приведенным требованиям, признать расходы нельзя. А если это уже сделано, то начиная с даты оформления новых отношений нужно внести поправки в учет. И это не все.

Страховые взносы включаются в налоговую базу по нормам:

  1. суммарные платежи, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, — не более 12% расходов на оплату труда;
  2. по договорам добровольного медицинского страхования — не более 6% расходов на оплату труда;
  3. по договорам добровольного личного страхования с выплатами в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью — не более 15 000 руб. в год (из расчета общей суммы взносов, деленной на число застрахованных).

Примечание. Расходы на оплату труда берутся без страховых взносов.

Пример 5. ООО «Крона» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В июне 2009 г. общество заключило договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов в течение 12 месяцев. Перечисленные взносы равны 178 000 руб.

Можно ли эту сумму признать при налогообложении, если за полугодие расходы на оплату труда (без взносов) составили 2 920 300 руб., а других взносов, кроме платежей по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в 2009 г. не перечислялось?

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования учитываются в налоговой базе при УСН (п. 16 ст. 255 НК РФ), но не полностью, а в пределах 6% расходов на оплату труда. Для ООО «Крона» это не более 175 218 руб. (2 920 300 руб. x 6%) за полугодие. Уплачено больше, поэтому можно отразить только эту сумму. Остаток — 2782 руб. (178 000 руб. — 175 218 руб.) удастся списать в следующем квартале, если, конечно, не будет превышена норма.

Начисления за время в пути

Выплаты сотрудникам, установленные коллективным договором за проезд от офиса организации (пункта сбора) до места работы и обратно, тоже относятся к расходам на оплату труда (п. 17 ст. 255 НК РФ). Однако подобные траты разрешается учитывать, лишь прибегая к вахтовому методу. То есть, как разъясняется в ст. 297 ТК РФ, когда трудовой процесс происходит далеко от постоянного места жительства работников и ежедневное возвращение домой невозможно.

Предположим, у организации есть обособленное подразделение в местности, в которой никто из сотрудников не живет, а дорога до головного офиса занимает 12 часов. Работодатель должен ее полностью оплачивать, если такое условие есть в трудовых или коллективном договорах, а издержки вправе учитывать при налогообложении.

Начисления физическим лицам, привлеченным по договорам с государственными организациями

Согласно п. 18 ст. 255 НК РФ речь идет о суммах, выдаваемых физическим лицам, которые работают у налогоплательщика по специальным договорам с государственными организациями. Подчеркиваем: не трудовым и не подрядным договорам, а специальным и заключаемым не с коммерческими фирмами и не с гражданами, а с государственными структурами.

Данный вопрос затрагивает тех, кто использует труд осужденных. Привлечению лиц, лишенных свободы, к работе на объектах вне учреждений, исполняющих наказание, посвящена ст. 21 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1. В расходы нанимателей включаются выплаты, перечисленные как самим рабочим, так и исправительным учреждениям.

Выплаты за время обучения

Если сотрудник направлен на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства, средний заработок за период его отсутствия тоже признается расходом на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ). Напомним, что в таких случаях гарантируется сохранение места работы, должности и среднего заработка (ст. 187 ТК РФ).

Пример 6. ООО «Сапфир» применяет УСН. Финансовый директор А.В. Стрижевский обучался на курсах «Управление затратами в условиях кризиса» с отрывом от производства. Занятия длились пять рабочих дней. Среднедневной заработок финансового директора — 1850 руб. Какую сумму можно учесть в налоговой базе общества?

Согласно ст. 187 ТК РФ время учебы, на которую был направлен работник, оплачивается в размере среднего заработка. А.В. Стрижевскому необходимо начислить 9250 руб. (1850 руб. x 5 дн.) и эту сумму включить в расходы на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ).

Оплата выходных для доноров

Для работников, являющихся донорами, законодательством предусмотрены определенные льготы. Работодателю необходимо оплачивать им дни, пропущенные на работе по причине обследований и сдачи крови, а также дни отдыха после сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Расчет производится по среднему заработку, а расходы списываются согласно п. 20 ст. 255 ТК РФ.

Оплата труда внештатных работников

Следующая часть расходов — суммы, начисляемые лицам, которые не состоят в штате организации и работают по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Примечание. Выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не относятся к расходам на оплату труда. При определенных условиях их можно учесть на другом основании.

Пример 7. ООО «Александрит», применяющее УСН, заключило два договора подряда на ремонт своего склада. Исполнителем по первому договору выступает физическое лицо, по второму — индивидуальный предприниматель. Будут ли выплаты по данным договорам расходами, уменьшающими налоговую базу?

Стоимость работ по договору подряда с физическим лицом можно учесть при налогообложении как расход на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а по договору с индивидуальным предпринимателем — как расходы на ремонт основного средства (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Компенсация процентов по денежным обязательствам сотрудников

Новый вид расходов на оплату труда появился 1 января 2009 г. (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Работодатели, возмещающие работникам процентные суммы по займам и кредитам, взятым на покупку или строительство жилья, вправе снизить налоговую базу. Жаль только, что не более чем на 3% расходов на оплату труда.

Прочие составляющие

Разберем последние виды расходов на оплату труда, данные в ст. 255 НК РФ.

Для выплат за время военной службы (п. 22) пояснений не требуется, а вот доплаты инвалидам (п. 23) прокомментируем. Согласно ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ у инвалидов I и II групп 35-часовая рабочая неделя. Работодатель платит им как за полные 40 часов, а суммы за пять недоработанных часов в неделю вправе отнести к расходам на оплату труда.

Начисленные резервы для расчета за предстоящие отпуска и за выслугу лет (п. 24) могут учесть только плательщики налога на прибыль, так как при УСН нельзя списывать неоплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Все выплаты работникам, не упомянутые в Налоговом кодексе, но предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, тоже причисляются к расходам на оплату труда (п. 25), что «упрощенцам» очень кстати. Достаточно указать сумму в договоре, и на нее удастся снизить налоговую базу. Конечно, соблюдая все требования для учета расходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок учета

При упрощенной системе расходы признаются согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Главное, любые расходы могут быть отражены лишь после оплаты. По поводу сумм, выделяемых на оплату труда, уточнено, что они списываются в день выдачи сотрудникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, их можно включить в налоговую базу, расплатившись деньгами, в натуральной форме или по-другому погасив задолженность перед персоналом.

Все правила понятны, но остановимся на следующем.

  1. Заработная плата выдается не реже одного раза каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Поэтому обычно в середине месяца работники получают аванс, а в конце его или начале следующего — остаток. Когда аванс можно отразить в налоговом учете? При упрощенной системе для этого требуется не только оплата, но и осуществление. Значит, зарплата должна быть начислена, а выданный аванс списывается не раньше последнего дня месяца.
  2. Те, кто находится на упрощенной системе, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому с зарплаты работников следует удерживать НДФЛ и перечислять в бюджет. Учитывается ли при налогообложении НДФЛ? Да, потому что в расходы на оплату труда входит начисленная сумма, а не выданная на руки, и НДФЛ тоже является их частью.

Примечание. Минфин России с этим согласен (см. Письмо от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176).

Пример 8. ЗАО «Прометей» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 15 июня работникам выплачен аванс в размере 459 000 руб., а 30 июня — оставшаяся сумма, равная 478 300 руб. Тогда же, 30 июня, в бюджет перечислен НДФЛ — 136 400 руб. Отразим расходы в налоговом учете.

Выданный аванс можно отразить в расходах только после того, как начислена зарплата, то есть 30 июня. В этот же день отнесем на расходы вторую часть зарплаты и НДФЛ (см. таблицу).

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Прометей» за II квартал 2009 года

N
п/п
Дата и номер
первичного
документа

3. Планирование расходов на оплату труда работников предприятия

В составе затрат предприятия расходы на трудовые ресурсы (в форме заработной платы, премий, налогов) составляют значительную долю и существенно влияют на величину прибыли, поэтому планирование фонда оплаты труда имеет особо важное значение.

В процессе экономического обоснования этого показателя необходимо учитывать следующие требования, адаптированные к специфике каждого предприятия:

— соответствие размера оплаты труда количеству и качеству индивидуального или бригадного труда;

— зависимость оплаты труда от результатов работы как отдельного работника, так и деятельности предприятия в целом;

— стимулирование повышения эффективности использования трудовых ресурсов с помощью оплаты труда;

— обеспечение государственных гарантий в области оплаты труда.

При определении плановой величины фонда оплаты труда необходимо ориентироваться на достижение экономически обоснованных пропорций в части развития трудовых показателей. Это означает, что рост объема производства должен сопровождаться относительным снижением уровня расходов по заработной плате при увеличении абсолютного значения фонда и повышения средней заработной платы одного работника в условиях опережающего роста производительности труда.

К основным исходным предпосылкам планирования фонда оплаты труда относятся результаты экономического анализа развития этого показателя за предшествующие годы; рассчитанная на планируемый период численность работников; положения по оплате и премированию труда, разработанные на предприятии; законодательно-нормативные материалы по вопросам труда и заработной платы.

Механизм планирования оплаты труда должен обеспечить реализацию следующих целей:

— воспроизводство рабочей силы;

— создание стимулов для повышения количества и качества труда в плановом периоде;

— обеспечение роста средней заработной платы и качества жизни работников предприятия;

— обеспечение рационального соотношения в оплате труда работников различных категорий;

— сокращение текучести кадров.

В соответствии с действующими нормативными материалами все средства предприятия, направляемые на потребление (то есть, для работников), включают фонд заработной платы и сумму дивидендов (или процентов) по акциям и вкладам в имущество. Фонд заработной платы, в свою очередь, состоит из фонда оплаты труда и объема трудовых и социальных льгот, которые выплачиваются из чистой прибыли.

Поскольку фонд оплаты труда занимает наибольший удельный вес в составе выплат и включается в себестоимость продукции (в отличие от других выплат, которые не включаются в себестоимость), основное внимание при планировании уделяется обоснованию именно этого показателя.

Для удобства планирования фонд оплаты труда подразделяется на две части: фонд основной и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу. Сюда входит сдельная заработная плата, тарифный фонд заработной платы, премии за производственные результаты. К дополнительной заработной плате относятся различные доплаты, как правило, не связанные с объемом выполненной работы (например, доплата за работу в ночное время, за сокращенный рабочий день, за работу в праздничные дни).

Для определения планового фонда оплаты труда применяются следующие методы:

— по достигнутой величине базового фонда оплаты труда;

— исходя из средней заработной платы;

— нормативный метод;

— метод прямого счета.

При использовании первого метода плановый фонд оплаты труда определяется на основе аналогичного показателя базисного года; планируемого коэффициента роста объема производства; возможного сокращения (увеличения) численности работающих и достигнутого в базисном периоде размера средней заработной платы:

Фп = (Фб * К) ± (Эч * ЗП),

где: Фп — плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Фб — базисный фонд оплаты труда, тыс. руб.;

К — коэффициент роста объема производства;

Эч — плановое сокращение (увеличение) числа работников, чел.;

ЗП — средняя заработная плата в базисном периоде, тыс. руб.

Этот метод в связи с простотой расчета широко применяется на практике, однако он имеет существенный недостаток, который состоит в том, что в плановый фонд оплаты труда переносятся все нерациональные выплаты заработной платы базисного периода. Поэтому данный метод не предполагает рост эффективности использования живого труда, так как при увеличении численности работников увеличится и фонд оплаты труда.

Планирование фонда оплаты труда исходя из средней заработной платы состоит в определении планового фонда на основе плановой численности работающих по категориям и планируемой среднегодовой заработной платы одного работника данной категории:

Фп = Ч * (ЗП * К),

где: Фп — плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Ч — численность работников по категориям, чел.;

ЗП — размер заработной платы в предплановом периоде, тыс. руб.;

К — коэффициент роста средней заработной платы работников.

По сравнению с первым методом данный метод более точен, так как он учитывает дифференциацию в оплате труда различных категорий работников.

Применение нормативного метода предусматривает два варианта: уровневый и приростной. При уровневом нормативном методе фонд оплаты труда определяется на основе планируемого объема выпуска товарной (валовой) продукции в стоимостном или трудовом выражении и планируемого норматива заработной платы на один рубль или нормо-час объема продукции:

Фп = П * Н,

где: Фп — плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

П — объем выпуска товарной (валовой) продукции, тыс. руб.;

Н — норматив заработной платы на один рубль или нормо-час.

Использование этого метода оправдано при наличии следующих условий: во-первых, нормативы должны быть достаточно стабильны в течение всего планового периода; во-вторых, нормативы должны быть одинаковыми для всех однотипных подразделений, иначе возникнут противоречия и недопонимание среди работников.

Норматив затрат заработной платы на один рубль продукции или один нормо-час рассчитывается по формуле:

Н = ((Ф / ОП) * ((100 + ∆ЗП) / (100 + ∆ПТ)),

где: Н — норматив заработной платы на один рубль продукции или один нормо-час, руб.;

Ф — базовый фонд оплаты труда за вычетом нерациональных выплат, связанных с отклонением от нормальных условий труда, руб.;

ОП — фактический объем производства базисного года, руб.;

∆ЗП — плановый прирост средней заработной платы по отношению к базисному году, %;

∆ПТ — плановый прирост производительности труда по отношению к базисному году, %.

Приростной нормативный метод базируется на нормативе прироста фонда оплаты труда на один процент прироста объема производства:

Фп = Фб ± ((∆ОП * ∆Н * Фб) / 100),

где: Фп — плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Фб — базисный фонд оплаты труда, тыс. руб.;

∆ОП — прирост объема продукции к базисному году, %;

∆Н — прирост объема производства.

Поэлементный (прямого счета) метод планирования фонда оплаты труда предполагает детальный расчет каждой статьи планового фонда оплаты труда раздельно по категориям работающих (рабочих, служащих и т. п.). На первом этапе осуществляется расчет фонда оплаты труда рабочих по прямой сдельной форме заработной платы:

Ф = ОП * Р,

где: Ф — сдельный фонд оплаты труда, руб.;

ОП — объем производства работ, услуг в плановом периоде;

Р — планируемая сдельная расценка, руб.

Фонд оплаты труда также можно определить на основе трудоемкости производственной программы в нормо-часах и средней часовой тарифной ставки в рублях по формуле:

Ф = Т * С,

где: Т — трудоемкость производственной программы, нормо-час.;

С — часовая тарифная ставка, руб.

На втором этапе производится расчет прямого тарифного фонда оплаты труда рабочих, оплачиваемых по повременной форме заработной платы:

Ф = С * Фп * Ч,

где: Ф — тарифный фонд оплаты труда, руб.;

С — средняя часовая тарифная ставка, руб.;

Фп — планируемый фонд времени одного рабочего, час.;

Ч — численность рабочих, охваченных повременной формой, чел.

Фонд заработной платы рабочих, труд которых оплачивается на основе месячных окладов, рассчитывается умножением их оклада на количество рабочих, имеющих одинаковый оклад и на число месяцев работы.

После определения основного фонда оплаты труда производится расчет премиального фонда, куда входят планируемые суммы премий за производственные результаты, предусмотренные действующим на предприятии Положением о премировании (в основном это премии за выполнение и перевыполнение плана).

Все прочие дополнительные выплаты (в основном связанные с режимом работы предприятия) определяются исходя из числа таких работников, количества особых дней или смен (ночные, праздники, сверхурочные и т. п.) и коэффициента, отражающего увеличение заработка.

Фонды оплаты труда служащих, а также обслуживающего персонала на планируемый период рассчитываются исходя из установленных для данной категории работников месячных окладов, численности этих работников по штатному расписанию и числа месяцев работы в данном периоде.

Штатное расписание представляет собой внутренний организационно-распорядительный документ, где отражается перечень должностей работников с указанием количества штатных единиц по каждой должности и размера месячного оклада или тарифной ставки. Годовой фонд оплаты труда определяется как сумма произведений числа работников и установленных им окладов с последующим умножением на количество месяцев в году. Полученная величина отражает основную (тарифную) часть планового фонда оплаты труда, в которую вносятся коррективы, учитывающие дополнительные выплаты (премии). Размер коррективов обычно определяется исходя из их среднего уровня, сложившегося за ряд предшествующих лет.

Общий фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала определяется как суммарная величина рассчитанных показателей.

Необходимо отметить, что в настоящее время на практике в большинстве предприятий все расчеты производятся укрупненным методом, несмотря на официальные рекомендации Министерства труда РФ, где регламентируются вопросы как формирования, так и планирования фонда оплаты труда. Это связано с рядом причин, основными из которых являются две:

1) предприятие должно быть конкурентоспособным в условиях рынка, поэтому оно всегда объективно будет стремиться к снижению затрат (в том числе и по заработной плате) и уходу от всех официальных нормативов;

2) у многих собственников пока не сложилось цивилизованное отношение к достойной оплате труда и они намеренно избегают подробностей в расчетах в целях повышения интенсивности труда работников без должного вознаграждения.

Планирование фонда оплаты труда

Заработная плата представляет собой сумму денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную наемными работниками по трудовому договору (контракту). Категория «заработная плата» имеет двойственный характер: для наемного работника она является доходом, а для предприятия — частью издержек производства.

Расходы на рабочую силу не ограничиваются только выплатой заработной платы. Затраты предприятия на рабочую силу включают также расходы на социальную защиту работников, обеспечение их жильем и социально-бытовое обслуживание, налоги, связанные с использованием рабочей силы. Отчисления, которые производят предприятия за использование рабочей силы, включают отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, на медицинское страхование. Заработная плата является важным средством мотивации и стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности персонала предприятия.

Фонд заработной платы — это общая сумма денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими и служащими по трудовому договору (контракту), и по структуре состоит из различных элементов (рис. 17.3).

Рис. 17.3. Состав фонда заработной платы рабочих:

7 — фонд прямой заработной платы; 2 — фонд дополнительной оплаты (за неотработанное время)

Плановая величина расходов на оплату труда, или фонд оплаты труда (ФОТ), может определяться различными способами укрупненно или дифференцированно. Укрупненно плановый фонд оплаты труда (ФОТпл) можно рассчитать тремя способами.

1. На основе норматива заработной платы (Нзпл) на единицу продукции (работ):

где Qj — планируемый объем продукции в натуральном (стоимостном) выражении.

2. На основе норматива прироста фонда оплаты труда за каждый процент прироста объема продукции:

где П — прирост объема продукции; Н3 пл — норматив прироста заработной платы за каждый процент прироста объема продукции.

3. Исходя из численности работающих (Чсп) и их среднегодовой заработной платы с доплатами и начислениями (ЗПгод):

При расчете фонда оплаты труда изложенными выше методами ФОТ может быть рассчитан как в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников. Дифференцированный (детальный) расчет планового ФОТ производится раздельно по категориям промышленно-производственного персонала по цехам (подразделениям), в целом по предприятию и включает расчеты тарифного, часового, дневного и месячного (годового) ФОТ (рис. 17.4).

Тарифный ФОТ включает оплату труда рабочих-сделыциков и рабочих-повременщиков. ФОТ рабочих-сделыциков за запланированный объем работ по сдельным расценкам рассчитывается по формуле

где Р — сдельная расценка за единицу продукции; N — количество (объем) изделий по программе; К — коэффициент выполнения планового задания.

ФОТ рабочих-повременщиков за подлежащее отработке время по тарифным ставкам определяется по формуле

где Н — объем работ, нормо-часов; Тст — среднечасовая тарифная ставка по выполняемой работе; К — коэффициент выполнения планового задания.

Рис. 17.4. Состав месячного (годового) фонда оплаты труда

Для получения планового ФОТ рабочих к тарифному фонду добавляют сумму доплат, включаемых в часовой, дневной и месячный (годовой) ФОТ.

Часовой ФОТ состоит из тарифного ФОТ и дополнительной оплаты за фактически отработанное время, в том числе за ночное время, вредность, выплат рабочим по прогрессивным системам оплаты труда и премиальных поощрений.

Дневной ФОТ состоит из часового ФОТ и предусмотренных выплат, связанных с внутрисменными перерывами, например оплаты перерывов матерям, имеющим грудных детей; доплата подросткам (до 18 лет) за сокращенный рабочий день.

Месячный (годовой) ФОТ включает дневной ФОТ и доплаты за нерабочие дни (очередной и дополнительный отпуска, выполнение государственных обязанностей; выходное пособие). Сумма тарифного ФОТ и доплат к нему называется основной заработной платой.

Фонды оплаты труда ИТР, младшего обслуживающего персонала, служащих и пожарно-сторожевой охраны рассчитывается на основе средних и должностных окладов и числа работников в каждой группе. Фонд оплаты труда учеников (ФОТуч) определяется исходя из численности учеников (г), месячного оклада (е) ученика и срока обучения (/):

В состав расходов на оплату труда (или фонд оплаты труда) включаются все расходы предприятия (учреждения, организации) на оплату труда независимо от источника финансирования (в том числе денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата, включая также стимулирующие и компенсирующие выплаты). Развернутая структура фонда заработной платы рабочих представлена на рис. 17.5. Различия между затратами по оплате труда планового и отчетного фонда заработной платы приведены на рис. 17.6.

Целый ряд расходов предприятия не относится ни к фонду заработной платы, ни к выплатам социального характера: командировочные расходы; расходы на профессиональное обучение и культурно-бытовое обслуживание работников; обязательные отчисления в государственные социальные фонды; дополнительные доходы работников от участия в собственности предприятия (дивиденды, проценты и т.д.) и др.

Фонд заработной платы определяется за месяц, квартал и год. Фонд заработной платы на отдельных предприятиях учитывается по отдельным категориям персонала. При анализе фонда заработной платы по категориям в промышленности и других отраслях материального производства выделяют фонды часовой, дневной и месячной (годовой) заработной платы рабочих. В связи с этим может быть исчислен средний уровень оплаты труда в единицу времени — среднечасовая, среднедневная и среднемесячная заработная плата.

Среднечасовая заработная плата рабочих (СЧЗПр) определяется путем деления часового фонда заработной платы (ФОТч) на отработанные человеко-часы (Гчч):

Среднедневная заработная плата рабочих (СДЗПр) определяется как отношение дневного фонда заработной платы (ФОТдн) к отработанному времени, учтенному в человеко-днях (Гчдн):

Взаимосвязь между среднедневным и среднечасовым заработками определяется по формуле

Рис. 17.5. Структура фонда заработной платы рабочих

Рис. 17.В. Структура планового и отчетного фондов заработной платы: а — плановый часовой фонд заработной платы; б — отчетный часовой фонд; в — плановый дневной фонд; г — отчетный дневной фонд; д — плановый месячный фонд; е — отчетный месячный фонд заработной платы где t4 — средняя фактическая продолжительность рабочего дня, часов; Кх — коэффициент увеличения дневного фонда заработной платы за счет доплат. Причем

Среднемесячная заработная плата рабочих (СМЗПр) определяется как отношение месячного (годового) фонда заработной платы (ФОТм) к среднесписочной численности работников (Чсс):

Взаимосвязь между среднемесячной и среднедневной заработной платой определяется по формуле

где /дн — средняя фактическая продолжительность рабочего периода, дней; К2 — коэффициент увеличения месячного (годового) фонда заработной платы за счет доплат. Причем

Изучение соотношения между уровнями оплаты труда позволяет получить представление об организации труда и степени использования рабочего времени. Например, более высокие темпы роста среднечасовой заработной платы по сравнению с темпом роста среднедневной могут свидетельствовать об эффективности использования рабочего дня, о том, что рост заработной платы происходит за счет выплат, которые непосредственно связаны с выпуском продукции.

Среднемесячная (среднегодовая) заработная плата других категорий работающих исчисляется как отношение месячного (годового) фонда заработной платы к их среднесписочной численности. Средняя заработная плата одного работающего на предприятии исчисляется как отношение общего фонда заработной платы (ФОТоб) к среднесписочной численности работающих на предприятии за данный период. Не включаются в фонд заработной платы и в среднюю заработную плату пособия из средств социального страхования, получаемые рабочими и служащими.

Отметим, что между средним уровнем оплаты труда (СЗП), численностью работающих (Ч) и фондом заработной платы (ФОТ) существует зависимость

Путем анализа можно определить влияние каждого фактора на изменение фонда заработной платы за счет: 1) изменения уровня оплаты труда; 2) изменения численности работающих в связи с изменением объема производства или производительности труда. Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы свидетельствует об уменьшении доли расходов на оплату труда в стоимости произведенной продукции, и наоборот.

Различают средний доход и среднюю заработную плату работников. Средний доход работников в целом по предприятию (учреждению, организации) начисляется исходя из суммы средств, направляемых на потребление (расходов на оплату труда, денежных выплат и поощрений, доходов — дивиденды, проценты). Средняя заработная плата работников в целом по предприятию (учреждению, организации) начисляется исходя из фонда оплаты труда работников, списочного состава (включая оплату труда совместителей), вознаграждений по итогам работы за год и единовременных поощрений работников.

Различают также номинальную и реальную заработную плату. Номинальной называют заработную плату в денежном исчислении (выражении). Под реальной заработной платой понимают покупательную силу полученных за труд денег, т.е. то количество различного рода товаров и услуг, которое может купить работник за свою номинальную заработную плату.

Контрольные вопросы

  • 1. Что такое тарифная система? Какие основные элементы она включает?
  • 2. Какую роль выполняет тарифная сетка по оплате труда? Как она строится?
  • 3. Что такое Единый тарифно-квалификационный справочник? Какую роль он выполняет?
  • 4. Что называется диапазоном сетки? Что он характеризует?
  • 5. Какие тарифные ставки 1-го разряда вы знаете? Какие требования предъявляются к месячной тарифной ставке 1-го разряда?
  • 6. Для чего используется минимальный размер заработной платы?
  • 7. Что включает районное регулирование заработной платы?
  • 8. Чем формы оплаты труда отличаются от систем оплаты труда?
  • 9. Что является основой сдельной формы оплаты труда? Как она рассчитывается?
  • 10. Чем повременная форма оплаты труда отличается от сдельной?
  • 11. Что такое должностной месячный оклад? Для чего он применяется?
  • 12. Чем бестарифные системы оплаты труда отличаются от тарифной системы?
  • 13. Дайте краткую характеристику основных бестарифных систем оплаты труда.
  • 14. Какая из систем бестарифной оплаты труда, на ваш взгляд, является наиболее эффективной и почему?
  • 15. Что понимается под заработной платой работника? Чем отличается реальная заработная плата от номинальной?
  • 16. Какова структура фонда оплаты труда на предприятии? Чем он отличается от фонда потребления?
  • 17. Как определяется годовой фонд оплаты труда работников предприятия?
  • 18. Чем отличаются тарифный, часовой, дневной и месячный фонды оплаты труда?
  • 19. Чем отличается средний доход от средней заработной платы работников?
  • 20. Как рассчитать среднечасовую, среднедневную, среднемесячную (годовую) заработную плату работников предприятия?

Тесты для проверки знаний

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2) начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья;

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном потреблении;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;

11) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными ПФ), имеющими лицензии. Расходы по добровольному страхованию учитываются в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (с 2009г., ранее было 3%);

12) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме договоров, заключенных с предпринимателями);

13) расходы на возмещение работникам процентов по займам, потраченным на покупку или строительство жилья, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (с 2009г., действует до 01.01.2012г.).

Амортизация имущества.

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

— имущество бюджетных организаций;

— имущество некоммерческих организаций (кроме того, что используется для предпринимательской деятельности);

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства);

— продуктивный скот;

— приобретенные издания (книги), произведения искусства;

— имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 руб. включительно (как ОС, так и НМА).

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствамипонимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При использовании ОС собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов.

Нематериальными активамиявляются приобретенные или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов (патентов, свидетельств, договора уступки или приобретения патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

3) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость НМА, созданных самой организацией определяется как сумма фактических расходов на их создание (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС и объект НМА служат для выполнения целей деятельности организации. Этот срок устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить такой срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

По некоторым видам нематериальных активов с 2011г. организации вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким активам относятся исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизационные группы:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (инструмент, инвентарь, оборудование для добычи нефти и газа).

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (машины сбоечно-буровые, приборы для электромонтажных работ).

3. Свыше 3 лет до 5 лет включительно (краны, конвейеры, бурильное оборудование).

4. Свыше 5 лет до 7 лет включительно (трубопроводы, технологическое оборудование).

5. Свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6. Свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7. Свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8. Свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9. Свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10. Свыше 30 лет.

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок ПИ устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с ТУ и рекомендациями изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

На расходы можно единовременно списать 10% от стоимости нового основного средства (амортизационная премия), а также 10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. К объектам ОС, которые относятся к третьей – седьмой группам классификации, можно применять амортизационную премию в размере 30%.

Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течение которого амортизируется стоимость ОС за вычетом премии, равен сроку полезного использования. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Амортизационную премию можно применять выборочно – по отдельным ОС.

Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от группы объекта).

Пример. Предприятие в январе 2009г. приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования крана 15 лет (или 180 мес.). После списания амортизационной премии стоимость крана составит 4500 тыс. руб. (5000 – 500).

Норма амортизации составит 0,5556% (1/ 180 мес. * 100)

Размер ежемесячной амортизации равен 25 тыс. руб. (4500 * 0,5556%).

Однако, если имущество реализовано в течение 5 лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстанавливать. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию не ранее 01.01.2008г.

ОС и НМА включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Организации начисляют амортизацию одним из методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

Организация применяет линейный метод к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС можно применять любой из 2-х методов.

С начала каждого календарного года предприятие может менять ранее выбранный способ амортизации (с 01.01.2009г.). Но есть одно ограничение: переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще, чем раз в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

К = * 100%,
n

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.

Порядок применения нелинейного метода следующий. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов ОС, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов ОС первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по формуле:

А = В * k ,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (таблица 3.1).

Если суммарная остаточная стоимость имущества из какой-либо амортизационной группы в каком-либо месяце станет меньше 20 тыс. рублей, то в следующем месяце ее можно целиком списать во внереализационные расходы (ликвидировать), если за это время суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. Таким образом, нелинейный метод позволяет быстрее списать в расходы стоимость имущества.

Таблица 3.1

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения им нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

Пример. Суммарный баланс второй амортизационной группы на 01.01.2010г. составил 600 тыс. руб. Норма амортизации 8,8%.

Сумма амортизации за январь составит:

А = 600 * 8,8/ 100 = 52,8 тыс. руб.

На 01.02.2010г. суммарный баланс данной группы равен:

600 – 52,8 = 547,2 тыс. руб.

Сумма амортизации за февраль составит:

А = 547,2 * 8,8/ 100 = 48,15 тыс. руб.

И так далее.

Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации.

Предприятия могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Предприятия могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), предприятий, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом если происходит реализация амортизируемого имущества, остаточная стоимость объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Прочие расходы.

К прочим расходам относятся:

1) расходы на ремонт ОС (признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат), целесообразно создавать резерв;

2) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательстве порядке;

3) на освоение природных ресурсов;

4) расходы на сертификацию продукцию;

5) суммы комиссионных сборов;

6) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством;

7) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, вневедомственной и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание службы безопасности (кроме затрат на экипировку, оружие);

8) на обязательное и добровольное страхование имущества (транспорта, грузов, рисков, связанных с выполнением СМР, ТМЗ, ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного строительства). Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, по добровольному страхованию – в размере фактических затрат;

9) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными и тяжелыми условиями труда;

10) расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг компаний по подбору персонала;

11) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

12) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

13) расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

14) расходы на командировки – проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в полной сумме(с 2009г.), оформление и выдача виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы. Документально подтвержденные работником расходы на такси также можно учесть (Письмо Минфина РФ от 12.05.2008г.).

15) расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;

16) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если законодательством возложена такая обязанность;

18) представительские расходы;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на их обновление;

23) расходы на рекламу товаров, товарного знака;

24) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

25) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

26) расходы на услуги по ведению бухучета сторонними организациями и предпринимателями;

27) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

28) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате;

29) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

30) расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня нетрудоспособности работника;

31) затраты на покупку прав на земельные участки, а также прав на заключение договоров аренды земли. При этом организация должна выбрать один из двух методов: самостоятельно установить срок списания расходов, но он не может быть менее 5 лет; списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год – 30% налоговой базы;

32) экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 20000 руб. (можно учесть единовременно);

33) затраты на покупку исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб. (с 2009г., ранее было 10000 руб.);

34) расходы по добровольному личному страхованию работников;

35) расходы на обучение сотрудников в вузе и средних специальных образовательных учреждениях (с 2009г.);

36) расходы на добровольное медицинское страхование и стоимость медицинских услуг, оказанных работникам, но не более 6% от расходов на оплату труда.

С 2011г. предельный среднедневной заработок для расчета максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 1268,49 руб. (463000/ 365 дн.).

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления), независимо от места проведения указанных мероприятий. К таким расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда), транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный период.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе признаются таковыми, если:

а) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

б) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;

в) программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста.

К расходам на рекламу относятся:

— расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу;

— расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере не выше 1% выручки.

Внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных по собственным ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг по обслуживанию собственных ценных бумаг (подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, услуги реестродержателя);

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученные от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте (за исключением авансов выданных или полученных);

5) расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от курса ЦБ;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

9) расходы на оплату услуг банков;

10) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

11) премии и скидки покупателям, которые выполнили определенные условия договора;

12) расходы на ликвидацию и списание нематериальных активов (с 2009г.);

13) недоначисленная по ликвидируемому имуществу амортизация, при условии применения линейного метода (с 2009г.).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:

· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

При реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость имущества;

2) при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции и товаров) – на цену приобретения такого имущества;

3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из способов (по средней себестоимости, ФИФО).

В расходы также включаются расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *