Расходы на продажу

Расходы на продажу

Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

  • амортизация основных средств;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

  • расходы на ремонт основных средств;

  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

  • расходы на водоснабжение;

  • потери товаров и технологические отходы;

  • расходы на тару;

  • транспортные расходы;

  • расходы на санитарную и специальную одежду;

  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

  • расходы на рекламу;

  • прочие расходы;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета – это активный синтетический счет. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу», бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 10 «Материалы» — Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Отражены расходы подотчетных лиц;

и т.д.

Аналитический учет на счете 44 «Расходы на продажу» организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются с дебета счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

— расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в Таблице:

В каких организациях

Распределяемые расходы

Порядок распределения

Промышленные и иные производственные предприятия Расходы на упаковку и транспортировку Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации Расходы на транспортировку Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы Устанавливается организацией самостоятельно

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

СОСТАВ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

Расходы на продажу представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие расходы, и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Для обобщения информации о расходах на продажу предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав расходов на продажу могут быть включены, в частности, следующие расходы:

1) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции. К ним относятся: стоимость услуг своих вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары, упаковкой и маркировкой продукции, стоимость тары, приобретаемой на стороне, заработная плата работников, занятых упаковкой, оплата затаривания и упаковки изделий сторонним организациям (кроме тех случаев, когда эти затраты не входят в стоимость продукции). Такие расходы отражаются проводками:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) доставку продукцию на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) рекламу, к которым могут относиться расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, и др. Такие расходы отражаются в учете посредством следующей корреспонденции счетов:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

5) представительские расходы, включающие расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другого руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относят расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

6) другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в состав расходов на продажу могут быть включены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

1) на перевозку товаров:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплату труда персонала:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) аренду:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

5) по хранению и подработке товаров:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

6) на рекламу:

Д 44 «Расходы на продажу» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

7) представительские расходы:

Д 44 «Расходы на продажу» — К10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

8) другие расходы по основной деятельности.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, общезаготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Учет затрат на сбыт

Затраты на сбыт включают затраты, связанные с реализа­цией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

— затраты упаковочных материалов для затаривания го­товой продукции на складах готовой продукции;

— затраты на ремонт тары;

— оплата труда и комиссионное вознаграждение продав­цам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;

— затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

— затраты на предпродажную подготовку товаров;

— затраты на командировку работников, занятых сбытом;

— затраты на содержание основных средств, прочих ма­териальных необоротных активов, связанных со сбы­том продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

— затраты на транспортировку, перевалку и страхо­вание готовой продукции (товаров), транспортно-экс­педиционные и прочие услуги, связанные с транспор­тировкой продукции (товаров) в соответствии с усло­виями договора (базиса) поставки;

— затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

— прочие затраты, связанные со сбытом продукции, това­ров, работ, услуг.

На счете 93 “Затраты на сбыт” ведется учет затрат, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту — списание на счет 79 “Финансовые результаты”.

К затратам на сбыт, в частности, принадлежит стоимость упаковочных материалов, транспортировка продукции, това­ров согласно условиям договора, затраты на маркетинг и ре­кламу, затраты на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта, амортизация, ре­монт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, которые используются для обеспече­ния сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на сбыт представлена в табл. 7.2.

Бухгалтерскими документами, которые являются осно­ванием для определения затрат на сбыт, выступают:

— по амортизации — “Расчет амортизации основных средств”;

— по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающих- ся предметов” (см. образец 2.15);

— денежных средств — “Расходный кассовый ордер” (см. образец 3.3), выписка банка (см. образец 3.18);

— затрат на командировку — “Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет” (см. образец 11.3)”;

— заработной платы — “Табель учета использования ра­бочего времени” (см. образец 5.1), а также составлен­ная на его основании “Расчетно-платежная ведомость”.

Ежемесячное списание затрат на сбыт оформляется с помо­щью расчета (справки), составленного работником бухгалтерии.

Таблица 7.2

Корреспонденция счетов по учету затрат на сбыт

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Начислена амортизация по основным средствам торго­вого назначения 93 “Затра­ты на сбыт” 13 “Износ (аморти­зация) необоротных активов”
2. Отнесена к затратам на сбыт стоимость упаковоч­ных материалов 93 “Затра­ты на сбыт” 20 “Производствен­ные запасы”
3. Переданы в эксплуатацию и списаны малоценные и быстроизнашивающиеся предметы торгового назна­чения 93 “Затра­ты на сбыт” 22“Малоценные и быстроизнашиваю­щиеся предметы”
4. Затраты по командировке отнесены к затратам на сбыт 93 “Затра­ты на сбыт” 372 “Расчеты с под­отчетными лицами”
5. Отнесена часть затрат бу­дущих периодов к затратам на сбыт (аренда торгового помещения) 93 “Затра­ты на сбыт” 39 “Затраты

будущих

периодов”

6. Произведены начисления на заработную плату работ­ников сбыта в фонд обеспе­чения выплат отпусков 93 “Затра­ты на сбыт” 471 “Обеспечение выплат отпусков”
7. Произведены начисле­ния на заработную плату работников сбыта в фонды социального направления 93 “Затра­ты на сбыт” 65 “Расчеты по страхованию”
8. Начислена заработная пла­та работникам сбыта 93 “Затра­ты на сбыт” 66 “Расчеты по вы­платам работникам”
9. Отнесены затраты по рекла­ме к затратам на сбыт 93 “Затра­ты на сбыт” 685“Расчеты с про­чими кредиторами”
10. Отнесены к затратам на сбыт суммы затрат по элементам (при условии использования счетов 8 класса) 93 “Затра­ты на сбыт” 80 “Материальные затраты”

81 “Затраты

на оплату труда”

82 “Отчисления на социальные мероприятия”

83 “Амортизация”

84 “Прочие операци­онные затраты”

1 2 3 4
11. Списаны затраты на сбыт на финансовые результаты 791 “Ре­зультат операци­онной дея­тельности” 93 “Затраты на сбыт”

Для обобщенного учета затрат на сбыт используют жур­нал-ордер № 5 при журнально-ордерной форме учета, а при упро­щенной форме учета — раздел II Ведомости 5-М (см. прил.

А5).

Расходы на сбыт. Включают затраты, связанные с реализацией продукции

14. Расходы на сбыт. Включают затраты, связанные с реализацией продукции.

15. Прочие операционные расходы. Включают себестоимость реализованных производственных запасов, сумму безнадежных долгов, признанные штрафы, пени, неустойки, недостачи и т.д.

Сумма 15 статей калькуляции дает нам полную себестоимость.

На предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

• прямого счета;

• нормативный;

• расчетно-анапитический;

• параметрический.

Наиболее простой и наименее точный — метод прямого счета. Этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции — расчетно-аналитический. В этом методе прежде всего осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

Перед предприятиями стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. Нередко предпринимателю приходится составлять калькуляции затрат на базе определенных предложений. Назначение калькуляции затрат — получить информацию индикативного характера, позволяющую выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.

В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим общепринятым элементам:

• материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затратам на оплату труда;

• отчислениям на социальные нужды;

• амортизации основных фондов;

• прочим затратам.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. В состав элемента «затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления на социальное страхование, медицинское страхование, пенсионное обеспечение (сейчас это единый социальный налог). Амортизация основных фондов включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы затрат, отражены в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Во многих случаях она содержит комплексные статьи затрат.

Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило, это прямые затраты. В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике.

В организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Для некоторых видов услуг, например, услуги по ремонту бытовой техники, услуги автосервиса и тому подобное, материальные расходы в составе себестоимости могут иметь значительные показатели, а для таких услуг как аудиторские, юридические, информационные — себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников.

Учет материальных затрат основывается на общих принципах бухгалтерского учета, действующей нормативной базе, а также на положениях учетной политики организации.

Организации, оказывающие различного рода услуги, также как и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания работ, услуг и производства продукции.

Исходя из этого, формирование себестоимости представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом оказания услуги и относящихся к определенному отчетному периоду.

Себестоимость услуги, себестоимость продукции или работ определяется на основании следующих экономических принципов:

1) Расходы, связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности относятся к категории непроизводственных расходов (внереализационные расходы).

2) Затраты организации делятся на два вида: текущие и капитальные.

К текущим расходам относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

3) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) Допущение имущественной обособленности организации.

Согласно этому принципу имущество и обязательства самой организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц.

Все коммерческие организации при определении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

В бухгалтерском учете расход организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе её формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Себестоимость реализованных в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции (работ, услуг) — достаточно широкое общее понятие, включающее целый комплекс специальных показателей, например таких, как «цеховая себестоимость», «производственная себестоимость», «полная себестоимость», «себестоимость продукции (работ, услуг) реализованной продукции» и т.д. Цеховая себестоимость продукции (работ, услуг) включает прямые затраты и общепроизводственные расходы и характеризует затраты цеха на изготовление продукции; производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов и свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; полная себестоимость продукции (работ, услуг) — производственная себестоимость продукции (работ, услуг), увеличенная на сумму расходов на продажу. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Формируя себестоимость продукции (работ, услуг) каждого отчетного периода как для целей управления, так и для определения финансового результата деятельности, бухгалтер решает вопрос о признании каждого вида понесенных расходов в двух аспектах — по величине и дате признания расхода.

Вопрос признания расходов наряду с исчислением их величины — один из основных, решение которого необходимо для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) каждого отчетного периода. Так, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Фактически эта формулировка подразумевает, что себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции — один из показателей себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода — складывается из расходов отчетного периода, части (или всего) переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

Важнейший путь снижения затрат на производство продукции — экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, — трудовых и материальных.

ЗАДАЧА № 1

Рассчитать затраты вспомогательных цехов с учетом взаимных услуг на основе следующих данных:

Собственные затраты ремонтного цеха – 325798 д.ед.

Собственные затраты энергетического цеха – 254923 д.ед.

Количество единиц ремонтной сложности оборудования по фирме в целом – 2320

Количество единиц ремонтной сложности оборудования в энергоцехе — 170

Установленная мощность оборудования по фирме в целом, кВт — 1820

Установленная мощность оборудования в ремонтном цехе, кВт — 80

РЕШЕНИЕ

Определим процентное соотношение количества единиц оборудования в ремонтном и энергетических цехах от общего количества оборудования по фирме в целом.

170*100/2320 = 7,4% (количество оборудования в энергоцехе)

В ремонтном цехе количество оборудования составляет 92,6%.

Определим процентное соотношение мощности оборудования в ремонтном и энергетических цехах от общей мощности по фирме в целом.

80*100/1820 = 4,4% (мощность ремонтного цеха), соответственно мощность энергоцеха составляет 95,6%.

Определим затраты ремонтного цеха в энергоцехе:

(7,4/100)*325798 = 24109 д.ед.

Теперь определим затраты энергоцеха в ремонтном цехе:

(4,4/100)*254923 = 11216 д.ед.

ЗАДАЧА №2

В отчетном периоде себестоимость товарной продукции составляла 320000 д.ед., затраты на одну д.ед. товарной продукции – 0,75 д.ед. В ожидаемом периоде затраты на 1 д.ед. продукции планируется снизить на 0,1, объем производства увеличить на 10%. Определить общую сумму себестоимости товарной продукции в ожидаемом периоде.

РЕШЕНИЕ

1. Определим количество продукции в отчетном периоде:

320000/0,75 = 426667.

2. Мы знаем что объем производства увеличится на 10%, следовательно объем производства в ожидаемом году составит: 426667+10% = 469334

3. Определим себестоимость продукции в ожидаемом периоде:

469334 * (0,75-0,1) = 305067 д.ед.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99. №318 с изменениями и дополнениями.

2. Управление затратами на предприятии : учебное пособие / Г.Г. Серебренников. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. Ун-та, 2007. – 80 с.

3. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред.Э40 проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. — 4-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 670 с.

4. Ерухнмович И.Л. Ценообразование: Учебно-методическое пособие. — К.: МАУП. 1999. -108с.

5. Производство и себестоимость продукции. Днепропетровск: ООО «Баланс – клуб» №3, 2006. 224с.

Информация о работе «Формирование себестоимости продукции» Раздел: Экономика
Количество знаков с пробелами: 25798
Количество таблиц: 0
Количество изображений: 0

Похожие работы

39779 0 0

… 1 июля 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Принятие указанного постановления фактически означало, что с 1 января 1995 …

140009 19 2

… цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в данном цехе. Затраты на производство продукции масложировой промышленности. Производства некоторых видов продукции требует нескольких этапов, прохождения нескольких процессов производства, и поэтому готовая продукция одного этапа производства является основным материалом (т.е. статьей затрат) для …

29423 0 0

тября 2008 г. № 210/161/151, в себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях, осуществляющих транспортную деятельность, включаются следующие затраты. Организаций, осуществляющих деятельность железнодорожного транспорта, вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность: — стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам ( военизированной охраны Белорусской железной …

52150 10 7

… цехов-участков по элементам затрат в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета №16 «Расходы»; Классификацию расходов на производство проводить согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы». В производственную себестоимость продукции включать: -прямые расходы; -производственные накладные расходы (постоянные и переменные). В состав прочих прямых расходов …

бух учет зачет

Регулирующие счета подразделяются на

+: дополнительные;

+: контрарные;

+: контрарно-дополнительные;

Регулирующие дополнительные счета оценку объекта учета

+: увеличивают.

Регулирующие контрарные счета оценку объекта учета

+: уменьшают;

Регистром аналитического учета является:

+: платежная ведомость

Регистром синтетического учета является:

+: Главная книга

Расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей отражаются в:

+: сличительной ведомости

Расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, учитываются на счетах

+: «Продажи»;

Расходы, связанные с продажей продукции, называются

+: коммерческими;

Расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, учитываются на счетах:

+: 20″Основное производство»

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счета:

+: 90 «Продажи»

Размер наличных денежных средств, находящихся в кассе, ограничивается:

+: лимитом кассы;

С

Статистический учет используется для:

+ : изучения и обобщения массовых явлений, их закономерностей и экономического анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности.

С помощью трудовых измерителей рассчитывают

+: производительность труда;

+: оплату труда;

+: норму выработки;

С помощью денежного измерителя

+: рассчитывают обобщающие показатели о разнородных видах имущества;

+: осуществляют контроль за деятельностью организации;

+: осуществляют контроль за деятельностью подразделений организации;

+: рассчитывают оценочные показатели;

Сводную информацию об объектах бухгалтерского учета получают с помощью измерителей

+: денежных;

Счета бухгалтерского учёта – это

+: сводный документ по учету экономически однородного вида имущества, источников его формирования и хозяйственных операций;

Собственный капитал организации подразделяется на

+: инвестированный собственниками;

+: созданный в процессе хозяйственной деятельности;

Созданный в процессе хозяйственной деятельности собственный капитал

выступает в форме

+: добавочного капитала;

+: резервного капитала;

+: нераспределенной прибыли;

+: резервов предстоящих расходов.

Статья баланса — это

+: экономически однородные виды активов или источников;

Счет — это способ

+: группировки, текущего учета и контроля за активами, источниками их образования и хозяйственными процессами;

Сальдо конечное по активному счету равно нулю, если

+: сальдо начальное плюс оборот по дебету равны обороту по кредиту;

Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если

+: сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны обороту по дебету;

Систематическая запись — это отражение хозяйственных операций

+: по определенной системе;

Синтетические счета — это счета для

+: укрупненной группировки и учета однородных объектов;

Субсчет — это

+: способ группировки данных аналитических счетов;

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета составляется для

+: контроля за состоянием и движением материальных запасов;

Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на счета

+: для учета активов, источников их образования, хозяйственных операций и их результатов;

Счета учета активов подразделяются на счета для учета

+: активов в сфере производства;

+: активов в сфере обращения;

Счета учета активов в сфере обращения подразделяются на счета для

Учета

+: денежных средств;

+: предметов обращения.

Счета учета активов в сфере производства подразделяются на счета для

Учета

+: средств труда;

+: предметов труда;

Счета учета источников образования активов подразделяются на счета

для учета

+: собственных источников образования активов;

+: привлеченных источников образования активов;

Счета учета привлеченных источников подразделяются на счета для учета

+: обязательств по расчетам;

+: обязательств по распределению;

Счета учета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются

на счета для учета

+: процесса производства;

+: процесса обращения;

+: результатов хозяйственных процессов;

Счета учета процесса производства — это счета

+: активные;

Счета при классификации по структуре подразделяются на

+: основные, регулирующие, операционные, бюджетно- распределительные,

Счета для учета расчетов подразделяются на

+: активные;

+: пассивные;

+: активно-пассивные.

Сопоставляющие счета используются для

+: определения результатов продажи продукции, работ, услуг;

Собирательно-распределительные счета используются для

+: учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объектам бухгалтерского учета;

Счета учета собственных источников имущества включают счета:

+: 80 «Уставный капитал», 82 «Добавочный капитал», 83 «Резервный капитал»;

Счета учета процесса производства включают:

+: счет 20 «Основное производство»;

Счета учета процесса производства включают:

+: счет 23 «Вспомогательные производства»;

Счета учета процесса производства включают:

+: счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Сальдо начальное активного счета отражается:

+: в дебете счета;

Сальдо начальное активного счета равно:

+: сальдо начальное + Од – Ок;

Способ исправления ошибочной записи и применения допроводки используется, когда:

+: корреспонденция была верной, а сумма меньше;

Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает:

+:руководитель организации;

Сколько лет хранятся лицевые счета рабочих и служащих и личные дела?

+: 75 лет

Сравнение доходов и расходов по обычной деятельности для определения финансовых результатов выполняется:

+: в конце месяца;

Сумма нераспределенной прибыли обычно не используется в целях:

+: перевода всей прибыли на расчетный учредителя;

Специальные сигнальные документы, имеющие определенный отличительный знак и выписываемые на все прямые дополнительные расходы, используются при ____________ методе калькулирования себестоимости продукции.

+: нормативном.

Совокупность приёмов документирования и отражения затрат на производство, позволяющих контролировать затраты и определять фактическую себестоимость продукции называют….

+: методом калькулирования;

Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает:

+: стоимость материалов в пути на начало месяца;

Сумма отклонений, относящаяся к израсходованным материалам, списывается в дебет счетов затрат с кредита счета

+: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Списание цеховых расходов сборочного цеха отражается записью

+: Дт сч. 20 «Основное производство»—Кт сч. 25 «Общепроизводственные

расходы».

Списание фактической производственной себестоимости проданной продукции отражается записью

+: Дт сч. 90 «Продажи» — Кт сч. 43 «Готовая продукция»;

Списание фактических общехозяйственных расходов за месяц отражается записью:

+: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 90 «Продажи»:

+: сопоставляющий;

Сумма НДС, начисленного продавцами при продаже готовой продукции и подлежащего к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записями:

+: Дебет 90 «Продажи»– Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Счет 20 «Основное производство» является:

+: калькуляционным;

Счет 50 «Касса»

+: активный

Сальдо по счету 50 показывает:

+: наличие денежных средств в кассе организации

Сальдо по счету 51 показывает:

+: наличие денежных средств на расчетном счете в банке

Сведения по отдельным показателям финансово-хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в денежном выражении и являющиеся основой проведения статистического наблюдения:

+: Статистическая отчетность;

Структура разделов бухгалтерского баланса:

+: Два раздела в активе и три в пассиве баланса

Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается:

+: Централизованно;

Сроки представления бухгалтерской отчетности обязательным адресата утверждаются:

+: На законодательном уровне

Т

Третий тип балансовых изменений отражается уравнением

+: А + Х = П + Х;

Трудовые договоры необходимо оформлять:

+:двух;

Точка безубыточности – это объем продаж, при котором организация имеет расходы….

+: равные доходам от продажи продукции;

Трудовые измерители информацию об объектах учета организации представляют

+: в единицах времени;

У

Управленческий учет предназначен:

+ : для сбора учетной информации, которая используется внутри предприятия руководителями различных уровней, с целью обеспечения информацией менеджеров ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Универсальными является измерители:

+: денежные измерители;

Убыток, полученный от продажи продукции, отражается записью:

+: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи»

Увеличение денежных средств в кассе показывается:

+: по дебету счета 50

Уменьшение денежных средств в кассе показывается:

+: по кредиту счета 50

Увеличение денежных средств на расчетном счете показывается:

+: по дебету счета 51

Ф

Фондовые счета — это счета

+: пассивные;

Фондовые счета предназначены для учета

+: источников образования имущества;

Финансово-результатные счета используются для определения результатов

+: хозяйственной деятельности;

Формальная проверка документов – это проверка

+: полноты и правильности заполнения реквизитов

Финансовый результат от продажи продукции определяется на счете:

+: 90;

Фактические затраты при приобретении основных средств – это затраты:

+: непосредственно связанные с приобретением, доставкой и доведением основных средств до состояния использования за вычетом НДС и др.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется на счете:

+: 91;

Фактическая себестоимость реализованной покупателям продукции отражается на счетах бухгалтерского учёта записью:

+: Д. 90 К. 43;

Финансовый результат от продаж выявляется:

+: на счете 90 «Продажи»;

Фактическая производственная себестоимость проданной продукции, отражается в бухгалтерском учете записями :

+: Дебет 43 «Готовая продукция» – Кредит 20 «Основное производство»

Форма отчетности, характеризующая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату:

+: Бухгалтерский баланс

Форма отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации за период:

+: Отчет о прибылях и убытках

Формы бухгалтерской отчетности в РФ :

+: Носят обязательный характер

Х

Хронологическая запись — это отражение хозяйственных операций

+: в последовательности их совершения.

Хозяйственная операция “Поступили платежи за проданную покупателю продукцию” относится к типу

+: первому (+ А- А);

Хозяйственная операция “ Выдана заработная плата рабочим из кассы” относится к типу

+: четвертому (- А- П).

Хозяйственная операция “ На расчетный счет поступили денежные средства в виде кредита банка” относится к типу

+: третьему (+ А+ П);

Хозяйственная операция “С расчетного счета перечислены денежные средства в погашение ранее полученного кредита банка” относится к типу

+: четвертому (- А- П).

Хозяйственная операция «Начислены дивиденды акционерам» относится к типу:

+: второму (+ П- П);

Хозяйственная операция «Начислена амортизация производственного оборудования» относится к типу:

+: третьему (+ А+ П);

Хозяйственная операция «Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства» относится к типу:

+: третьему (+ А+ П);

Хозяйственная операция «Оплачены счета подрядчика за строительство базы отдыха» относится к типу:

+: четвертому (- А- П).

Хозяйственная операция «Получен аванс от покупателя» относится к типу:

+: третьему (+ А+ П);

Хозяйственная операция «Выдано в возмещение перерасхода по авансовым отчетам» относится к типу:

+: четвертому (- А- П).

Хозяйственная операция «Выставлен аккредитив поставщику» относится к типу:

+: первому (+ А- А);

Хозяйственная операция «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц» относится к типу:

+: четвертому (- А- П).

Хозяйственная операция «Начислено пособие по временной нетрудоспособности» относится к типу:

+: второму (+ П- П);

Хозяйственная операция «Выдано пособие на рождение ребенка главному бухгалтеру» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Выдано подотчетному лицу в возмещение перерасхода по авансовому отчету» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Перечислен по назначению единый социальный налог» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Выдано пособие по временной нетрудоспособности» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Начислен резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет» относится к типу:

+: третьему (+ А+ П);

Хозяйственная операция «Оплачены счета поставщика за счет аккредитива» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Выпущена из производства готовая продукция» относится к типу:

+: первому (+ А- А);

Хозяйственная операция «Выплачены доходы учредителям» относится к типу:

+: четвертому (- А- П);

Хозяйственная операция «Поступили штрафы от покупателя за нарушение сроков оплаты» относится к типу:

+: первому (+ А- А);

Хозяйственная операция «Оприходованы на склад возвратные отходы» относится к типу:

+: первому (+ А- А);

Ш

Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки

+: правильности корреспонденции счетов.

Ч

Четвертый тип балансовых изменений отражается уравнением

+: А – Х = П – Х;

Что из себя представляет хозяйственный учет:

+: систему наблюдения, измерения и регистрации процессов

Классификация расходов на продажу

Расходы предприятия разнообразны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в производстве и продаже продукции, зависимости от объема производства и других характеристик.

Рациональная организация учета расходов на продажу предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации.

Расходы на продажу классифицируются по различным признакам:

По статьям:

  • -транспортные расходы;
  • -расходы на оплату труда;
  • -отчисления на социальные нужды;
  • -расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;
  • -амортизация основных средств;
  • -расходы на ремонт основных средств;
  • -расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • -расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;
  • -расходы на рекламу;
  • -расходы на оплату процентов за пользование неденежным кредитом;
  • -потери товаров и технологические отходы;
  • -расходы на тару.

По элементам:

  • -материальные — расходы, связанные с использованием материальных ресурсов (кроме амортизации основных фондов);
  • -на оплату труда — расходы, связанные с оплатой и использованием трудовых ресурсов;
  • -отчисления на социальные нужды;
  • -амортизация;
  • -прочие затраты.

По степени мобильности:

  • -относящиеся к оборотным (мобильным) средствам;
  • -связанные с основными средствами (амортизация).

По периодам:

  • -расходы отчетного периода;
  • -расходы будущих периодов.

По отношению к выручке:

  • -переменные;
  • -постоянные.

Калькуляционная группировка:

  • -прямые;
  • -косвенные.

По бухгалтерскому принципу:

  • -накладные;
  • -прямые.

По влиянию на налогооблагаемую прибыль:

  • -нормируемые;
  • -ненормируемые;
  • -не уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
  • — уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

По степени участия в обращении:

  • -оперативные;
  • -управленческие;
  • -прочие.

По степени зависимости от работы предприятия:

  • -зависимые;
  • -независимые.

По участию в образовании стоимости:

  • — чистые;
  • — дополнительные.

По рациональности использования:

  • — производительные расходы, расходы обеспечивающие получение прибыли;
  • — непроизводительные, полезного результата не дают, но бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием своей деятельности.

По степени зависимости от выручки:

  • — условно- постоянные, это затраты сумма которых не зависит от объема и структуры выручки;
  • — условно-переменные, расходы изменяются в том же направлении, что и объем выручки.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

>1.Теоретические и методические основы учета и аудита расходов на продажу

1.1 Состав и классификация расходов на продажу

В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

— амортизация основных средств;

— расходы на ремонт основных средств;

— расходы на санитарную и специальную одежду;

— расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

— расходы на водоснабжение;

— расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

— расходы на рекламу;

— потери товаров и технологические отходы;

— расходы на тару;

— прочие расходы.

На рисунке 1 изображена структура расходов на продажу.

Рис.1 Структура расходов на продажу

Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность распределения и классификации затрат: на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Учитывая распространение в последнее время крупных торговых сетей, которые выдвигают особые требования к поставщикам товаров (в части возложения на них ряда расходов), часто встают вопросы о правомерности признания в налоговом учете торговых организаций таких расходов, как «взносы за право поставки товаров», или «взнос на открытие магазина», или «плата за введение в ассортимент новых позиций товаров», а также вопросы учета скидок, бонусов, вознаграждений за покупки товаров и т.п.

Принимая во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.

1.2 Нормативное регулирование состава и учета расходов по продаже товаров

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две самостоятельно существующие системы, преследующие различные интересы и цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых регулируются различными законодательными органами.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона о бухгалтерском учете, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства России (ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет расходов, которые организации розничной торговли несут при осуществлении всевозможных видов деятельности для целей ведения бухгалтерского учета, организуется в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства .

При этом следует учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Возможность применения Методических рекомендаций в настоящее время, несмотря на отмену Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», на основе которого они были изданы, подтверждена Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Все производимые организациями розничной торговли расходы, в соответствии с положениями ПБУ 10/99 , делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В соответствии с положениями п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности торговых организаций относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Указанные расходы принято называть расходами на продажу, и при определении их конкретного перечня следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы хозяйствующего субъекта и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; с договорами комиссии, агентским и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; различными видами авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; с погашением кредитов и займов, полученных организацией.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Налоговый учет регулируется Налоговым кодексом РФ, состоящим из двух частей. Именно вторая часть и регулирует учет расходов на продажу для целей налогообложения в главе 25 «Налог на прибыль организаций». В этой главе установлены нормативы принятия некоторых расходов (например, представительских, командировочных и нескольких видов рекламных) для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, расходы на продажу (коммерческие расходы) представляют собой расходы поставщика по продаже продукции, не компенсируемые покупателями сверх отпускной (договорной) цены, планируемые и учитываемые в составе полной себестоимости .

Целью аудита расходов на продажу является установление достоверности отражения в системе учета и отчетности данных операций и соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

Задачами аудита расходов на продажу являются:

— проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

— проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции.

Источники информации:

  1. Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)

  2. Пояснительная записка к годовому отчету;

  3. Приказ об учетной политике;

  4. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 44 «Расходы на продажу»;

  5. Первичные документы, на основании которых делаются учетные записи;

  6. Договора.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *