Платят ли банки НДС

Содержание

Порядок определения налоговой базы по НДС

Что является налоговой базой для исчисления НДС

Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Итоги

Что является налоговой базой для исчисления НДС

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в качестве налоговой базой по НДС при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка. Ее величина определяется на основании всех доходов экономического субъекта, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг и пр.). То есть в общих случаях базой для определения НДС становится стоимость активов, прописанная в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Однако в Налоговом кодексе перечислены операции, по которым существуют некоторые особенности определения налоговой базы по НДС. Например:

  • При безвозмездной передаче имущества налоговой базой является рыночная стоимость таких активов, определяемая на основании гл. 14.2 НК РФ.
  • В случаях реализации сельхозпродукции, закупленной у граждан, или автомобилей, также приобретенных у граждан без статуса ИП, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой (с учетом НДС) и покупной ценой.
  • Также особенности формирования базы по НДС есть у операций по реализации:
    • имущественных прав;
    • товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
    • активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
    • услуг по производству продукции из давальческого сырья;
    • товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.

Регулирование порядка определения базы по всем представленным случаям осуществляется в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности

Моментом определения налоговой базы по НДС является тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог в госказну. Когда же это происходит? В соответствии со ст. 167 НК РФ база по НДС считается сформированной:

  • в день отгрузки;
  • день поступления на расчетный счет налогоплательщика-продавца денежных средств по отгружаемой им продукции.

День отгрузки характеризуется оформлением документов на реализацию (накладной, счета-фактуры, универсального передаточного документа и пр.) или подписанием акта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок, установленный для выписки счета-фактуры, составляет 5 календарных дней с момента оформления накладной или акта.

Поступление оплаты на расчетный счет можно отследить по банковским выпискам, в кассу — по чекам ККТ и данным кассовой книги. Если деньги пришли раньше, чем продукция отгружена, продавцу следует исчислить налог к уплате именно с сумм поступивших средств. При последующей отгрузке исчисленный ранее НДС с аванса принимается к вычету, и уже с самой отгрузки происходит начисление налога в бюджет. Так порядок расчетов, установленный в договоре между партнерами, влияет на момент времени, в который формируется база.

А вот переход права собственности в подавляющем большинстве случаев не является фактором, изменяющим момент определения базы: при произошедшей отгрузке налог тут же должен быть начислен к уплате, даже если право собственности до определенных обстоятельств остается за продавцом.

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Кодексом установлен перечень операций, при совершении которых момент определения базы не попадает на дату отгрузки или получения аванса. Разберем отдельные примеры:

  1. Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
  2. Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
  3. Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
  4. Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
  5. Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
  6. Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.

Полный перечень операций с нюансами формирования базы по налогу приведен в ст. 167 НК РФ.

Итоги

Итак, мы рассказали, что налоговой базой по НДС при реализации признается выручка. Определяется база по налогу в наиболее раннюю из дат: либо день отгрузки, либо день поступления авансового платежа продавцу. В Налоговом кодексе отражены все типы операций, по которым расчет базы по налогу либо определение момента ее формирования отличается от стандартных принципов.

Налоги и сборы ндс акцизы пошлина

Раздел 1. Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость

Вопрос 5. Каков порядок определения налоговой базы по НДС?

Налоговая база определяется в зависимости от объекта обложения:

— при реализации товаров (работ, услуг) — в зависимости от особенностей, предусмотренных статьями 155-158 НК РФ;

— при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд — как стоимость этих товаров (работ, услуг);

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — как стоимость выполненных работ;

— при ввозе товаров на таможенную территорию РФ — как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ услуг) налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения НДС. В обязательном порядке стоит учитывать, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением товаров, длительность производственного цикла которых составляет более 6 месяцев.*(11) При передаче имущественных прав основные особенности определения налоговой базы (ст. 155 НК РФ) заключаются в том, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется, как и при реализации, по ст. 154 НК РФ, а при приобретении денежного требования у третьих лиц — как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение данного требования.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 159 НК РФ как стоимость товаров (работ, услуг) исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них НДС, если данные расходы не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Увеличивают ли налоговую базу по НДС суммы неустоек, штрафов, пени и других видов гражданско-правовой ответственности?*(12)

Налоговые органы придерживаются такой позиции, согласно которой с полученных штрафных санкций нужно начислять НДС*(13). Данная позиция находит некий отклик и в судебной практике*(14), однако в большинстве случаев арбитражные суды занимают противоположную позицию, согласно которой пени и другие санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданско-правовых обязательств по договору, предусматривающему реализацию товаров (работ, услуг), не являются объектом обложения и не включаются в налоговую базу по НДС*(15). При этом суды исходят из того, что взыскание с контрагента договорной неустойки является не только способом обеспечения исполнения договорных обязательств, но и мерой имущественной ответственности сторон, следовательно, уплата такой неустойки не связана с расчетами по оплате товара. Неустойку, штраф или пени должник обязан заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, т.е. не в связи с реализацией.

Последняя точка зрения представляется более обоснованной и аргументированной в виду следующего. Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательств и представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Неустойка не является оплатой, и ее внесение не влечет за собой переход права собственности за товар. Основания для уплаты неустойки различны. В частности, она может взыскиваться за нарушение срока оплаты товаров (работ, услуг), некомплектность товаров, ненадлежащее качество товаров (работ, услуг). Как бы то ни было, штрафные санкции не увеличивают сами по себе стоимость реализованного товара (выполненных работ, оказанных услуг), а являются лишь своеобразной компенсацией, предусмотренной гражданским законодательством.

Ст. 162 НК РФ не предусматривает включения в налоговую базу пеней за неисполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда. При получении санкций право собственности на какие-либо товары, работы или услуги не переходит, а поскольку отсутствует реализация, то отсутствует и объект налогообложения по НДС. Именно такая позиция находит отражение в судебной практике*(16).

Особенности исчисления НДС банками

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

-приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

-депозитарные услуги;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций агента валютного контроля;

-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;

-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;

-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;

-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

-консультационные, информационные услуги;

-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);

-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;

-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;

-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;

-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;

-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения .

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их — аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей).

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

— монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

— монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

— суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);

— средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами .

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж .

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: — поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

— прекращение обязательства зачетом;

— передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

3 В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день истечения указанного срока исковой давности;

— день списания дебиторской задолженности.

Существует несколько способов учета НДС в банке. Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

У=Добл:Добщ, (1),

НДСб=НДСобл-У*НДСупл, (2),

где У — удельный вес,

Добл — облагаемые НДС операции,

Добщ — общая сумма доходов банка,

НДСупл — НДС уплаченный поставщикам,

НДСб — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет) .

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые «потери» частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 % .

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

— предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

— предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа от них.

— исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

— уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством .

1. Особенности налогообложения НДС кредитных организаций

Банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается налогом на добавленную стоимость и которые при соблюдении установленных НК РФ условий могут быть полностью освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на калькуляции ее себестоимости.

На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы. Среди них можно выделить: —

кредитные риски —

процентные риски —

уровень конкуренции в банковской сфере

В результате совокупного влияния этих факторов, на практике как следствие возникают следующие ситуации: 1.

одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять запрашиваемые услуги по разным тарифам 2.

одинаковые банковские услуги разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату.

Таким образом существует совокупность дифференцированных тарифов на услуги кредитных организаций, размер которых сложно сопоставить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости.

Соответственно отсутствует база для определения теоретически и законодательно установленного объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а именно самой добавленной стоимости.

Вместе с тем при осуществлении банками услуг, прямо не связанные с обращением финансовых ресурсов, возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, рассмотрение объекта обложения налогом на добавленную стоимость в коммерческих банках целесообразно проводить параллельно с определением льгот.

Операции кредитных учреждений необлагаемые НДС.

В соответствии со статьей 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации кредитными учреждениями: 1)

банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

-привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

-размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

-открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

-осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

-кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

-купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

-осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-по исполнению банковских гарантий;

-выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

-оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; 2)

Услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; 3)

Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; 4)

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Кроме того, согласно ст. 150 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

-валюты Российской Федерации и иностранной валюты,

-банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования),

-ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

Условия освобождения от НДС операций банков и включения в налоговую базу отдельных операций.

Перечисленные в предыдущем вопросе операции банков не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения он обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно ст.

162. НК (Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 — 158 НК, увеличивается на суммы полученных в виде: -процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,

-процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (то есть у банков сумма НДС не уменьшается на величину «входного» НДС (нет вычетов)).

Счета-фактуры (Ст. 168). Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками банками, по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса. 2.

Банковские операции, не подлежащие обложению НДС

Согласно подп. 3 и 3.1 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

  • привлечение денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
  • зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
  • оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

  • кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
  • операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
  • депозиты, размещенные в других коммерческих банках;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

  • оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);
  • выдача выписок по счетам;
  • снятие копий (дубликатов) со счетов;
  • выдача справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
  • переоформление счетов;
  • выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
  • направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;
  • изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;
  • оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

  • аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
  • инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
  • переводные и клиринговые операции;
  • безналичные расчеты со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
  • межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом — эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц:

  • прием наличных денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
  • выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;
  • оформление кассовых документов;
  • размен денежной наличности и иностранной валюты;
  • обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
  • обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

• оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Операции купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Инструментами срочных сделок признаются:

  • форвардные контракты — контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;
  • фьючереные контракты контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов па поставку базового актива;
  • опционные контракты — контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

Базисным активом признается предмет срочной сделки.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

  • суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
  • суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
  • суммы, полученные продавцом опциона (премия).

Также от налога освобождаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

Банковские операции: вопросы обложения НДС

Практически все банки сталкиваются с вопросом о том, подлежит ли какая-то специфическая операция обложению НДС или нет. И зачастую прямого ответа на этот вопрос не содержит ни налоговое законодательство РФ, ни разъяснения Минфина России и ФНС России, ни арбитражная практика. А ответ на этот вопрос для правильного применения норм НК РФ необходим. Давайте попробуем разобраться, какие из операций, осуществляемых банками, подлежат обложению НДС, а какие нет.

Банковские операции и НДС

Перечень банковских операций приведен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон о банках и банковской деятельности). При этом у кредитной организации есть право помимо собственно банковских осуществлять иные сделки (выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме и др.). Причем кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ. Подпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит перечень банковских операций, которые не подлежат обложению НДС (привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет и др.).

Какие операции банковскими не признают

Но, как показывает практика, достаточно часто вопросы квалификации тех или иных операций в качестве банковских вызывают споры. Мы попробовали выделить основные критерии, на основании которых суды и налоговые органы приходят к выводу о том, что операция банковской не будет. Например, обложению НДС подлежат:

  • операции, не предусмотренные в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен в ст. 149 НК РФ и является исчерпывающим (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-45999/04). Например, финансирования под уступку денежного требования там нет, следовательно, такие операции подлежат обложению НДС (Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1371/22);
  • оказываемые банком услуги, которые не являются банковскими. К таким услугам в том числе относят:
  1. услуги банка по свидетельствованию уполномоченным должностным лицом банка подлинности подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати (Письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@);
  2. осуществление уполномоченными банками функций агента валютного контроля (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@);
  3. услуги по оформлению изменений условий иных договоров, заключаемых при оказании услуг по кредитованию (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43);
  4. факторинговые операции, хотя и совершаются кредитными организациями, не относятся к числу банковских операций (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1651-11);
  • услуга является дополнительной к банковской. Например, факт необходимости оказания такой услуги определяет сам клиент по собственному желанию, по его волеизъявлению такие услуги могут быть оказаны не только банками, но и другими лицами (консалтинговыми службами в части оформления платежных поручений). Клиент сам может заполнить платежное поручение. То есть такая услуга является для банка дополнительной, а не исключительной (которая может быть выполнена только банком) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010, Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
  • услуга не является неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от обложения НДС. Например, услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита (Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39).

Таким образом, при определении, является ли та или иная услуга банковской, Минфин России, ФНС России и арбитражные суды исходят из того, перечислена ли спорная услуга в ст. 149 НК РФ, оказывают ли ее исключительно банки и можно ли считать ее частью банковской операции.

Какие операции признают банковскими

В то же время можно найти и иные аргументы, зачастую в отношении одних и тех же операций, которые, наоборот, позволяют считать их банковскими. Например:

  • услуги являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от обложения НДС. Так, это:
  1. услуги по открытию и обслуживанию расчетных счетов, оказанию услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, включающих оформление карточек образцов подписей, подготовку платежных поручений, снятие копий с банковских документов (карточек образцов подписей). Если подобные услуги указаны в качестве приложения к договору банковского счета, включены в условия договора банковского счета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010, Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче указанного спора в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора. Схожие выводы можно найти в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007);
  2. услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных средств, если они включены в условия кредитного договора в соответствии со ст. 819 ГК РФ и, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции (Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39);
  • услуги связаны с банковской операцией. Например:
  1. вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой книжки, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22);
  2. комиссия банка за выдачу кредита, так как она связана с оплатой услуг банка по предоставлению кредита (Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-07/27);
  3. денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков погашения (возврата) средств и других условий договора кредитования, поскольку они связаны с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-07-05/30);
  4. денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43);
  5. комиссии за оказание услуг по дистанционному предоставлению кредита (вне местонахождения банка) как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению кредита (Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25);
  6. получаемая банком комиссия за изменение валюты выданного кредита по дополнительному соглашению (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-05/40);
  7. аналогичную позицию в отношении иных услуг можно найти в Письме Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39, Постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А40/8634-09 и др.;
  • услуги оказываются в рамках банковской операции. Например, операции по оформлению и выдаче чековых книжек как имеющие место в рамках договора банковского счета, который заключается и исполняется банками в соответствии с выданным разрешением (лицензией) (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2007 по делу N А55-18974/06, Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14626/07 отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
  • получаемые денежные средства связаны с оплатой банковской услуги, не подлежащей обложению НДС (скажем, услуги осуществляются банком на основании лицензии Банка России на осуществление банковских операций). Это, например:
  1. операции с дорожными чеками (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2006 по делу N А56-32809/2005);
  2. безналичные расчеты (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2008 N Ф04-2057/2008(2708-А45-14)).

Иными словами, для обоснования того, что операция не подлежит обложению НДС, используются практически те же самые аргументы, что и для доказывания обратного. Среди них трактовка оказываемой услуги как неотъемлемой части банковской операции, ее связь с банковской операцией, осуществление операций банком на основании лицензии Банка России. Да и одни и те же операции могут квалифицироваться как облагаемые и как не облагаемые НДС. В связи с этим полагаем, что вопрос о том, будет ли какая-либо спорная операция банковской, необходимо решать применительно ко всем имеющимся особенностям в каждой конкретной ситуации (порядок оформления, складывающаяся арбитражная практика, разъяснения Минфина России и ФНС России и т.д.).

Особенности квалификации

Помимо этого существуют особенности, на которые нужно обратить внимание. Например, по мнению Минфина России, квалификация может зависеть от вида заключаемого договора. Если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы «клиент — банк», реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных USB-токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», то при передаче оборудования НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-05/23).

При этом суды, как правило, обращают внимание на то, является ли сама операция банковской, а уж потом смотрят, каким договором она оформлена. Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что в рассмотренном споре выполняемые в рамках договора операции в силу требований ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности относятся к банковским операциям, право на совершение данных операций подтверждено наличием соответствующих лицензий. При этом в Законе о банках и банковской деятельности не содержится условий для отнесения совершаемых операций к банковским в зависимости от вида и наименования заключаемых гражданско-правовых договоров (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2008 N Ф04-2057/2008(2708-А45-14)).

ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что на основании пп. 9 п. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности осуществление банком переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) отнесено к банковским операциям. Квалификация отношений, возникающих при совершении банковской операции, не поставлена Законом о банках и банковской деятельности в зависимость от вида гражданско-правовых договоров, заключаемых между кредитными организациями, а также способов получения и распределения между ними вознаграждения, получаемого с клиентов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4557/2008, Определением ВАС РФ от 18.11.2008 N 14750/08 было отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Последствия для банка

Изложенное позволяет говорить о том, что зачастую вопрос квалификации той или иной операции как банковской достаточно субъективен и зависит от многих факторов. А вот итогом такой квалификации будет решение о том, облагается такая операция НДС или нет. Иными словами, должен ли банк выставлять клиенту счет-фактуру и предъявлять к уплате НДС.

Представляется, что по сравнению с клиентом в рассматриваемой ситуации, если банк принимает ошибочное решение облагать операцию, освобождаемую от налогообложения НДС, он находится в более выгодной ситуации. Ведь даже при неверной квалификации ему лишь необходимо перечислить полученные суммы НДС в бюджет. Напомним, что согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

А вот у клиентов банков возможно возникновение определенных проблем, когда они поставят уплаченные суммы НДС к вычету, поскольку это может привести к спору с налоговым органом. Ведь в Минфине России полагают, что для принятия к вычету покупателем сумм налога по операциям, освобождаемым от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 НК РФ, с выделением в счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость оснований нет (Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104).

Но нам известны случаи, когда суды занимают иную точку зрения и считают, что при соблюдении всех требований НК РФ организации имеют право на вычет НДС, уплаченного по операциям, которые обложению НДС не подлежат. Так, ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что счет-фактура по операции реализации земельных участков, которые не подлежат обложению НДС, оплачен налогоплательщиком в полном объеме. Поскольку налогоплательщик уплатил сумму налога на добавленную стоимость продавцу, то он, в соответствии с п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе применить налоговый вычет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2011 по делу N А45-17566/2010). А ФАС Московского округа отметил, что в случае выставления покупателю продавцом товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры с выделением суммы НДС данная сумма налога подлежит уплате в бюджет этим продавцом. Спорные суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, были им уплачены. Суд пришел к выводу, что требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщиком выполнены, в связи с чем им правомерно применены налоговые вычеты по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-10415/11-116-30).

Ну а если же банк посчитал, впоследствии он может обратиться к клиенту с предложением уплатить НДС. Так, по мнению ВАС РФ, налог на добавленную стоимость взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены (п. 15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51).

Но в то же время ВАС РФ отмечает, что при установлении судом обстоятельств, свидетельствующих о злоупотреблении продавцом товаров (работ, услуг) правом при вступлении в договорные отношения с покупателем, при установленной добросовестности покупателя, добросовестно заблуждавшегося о наличии у продавца налоговых льгот, продавец должен самостоятельно нести бремя по уплате налоговых платежей. Неправомерно возложение на добросовестного покупателя обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, не предъявленного к оплате продавцом, использующим гражданские права в целях ограничения конкуренции, получения преимуществ при осуществлении предпринимательской деятельности и злоупотребляющим правом в иных формах. Указанные положения Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 не касаются ситуации, при которой продавец товаров (работ, услуг), злоупотребляя правом, заявляет о своем праве на налоговую льготу при вступлении в договорные отношения с добросовестным покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10).

Е.Ситникова

К. ю. н.

5.3. Особенности уплаты НДС банками и страховыми организациями

По действующему налоговому законодательству основные банковские операции и операции по страхованию, сострахованию, перестрахованию свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги банков и страховых организаций подлежат обложению НДС.

Для банков и страховщиков применяется единый подход при исчислении НДС.

Прежде всего банки и страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Однако на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Прежде всего сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать двух миллионов рублей. Причем в этом ограничении имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и необлагаемым НДС опе

II. Основные налоги и сборы

рациям. У банков и страховых организаций выручка за три месяца, как правило, превышает 2 млн руб. Поэтому эти организации вынуждены уплачивать НДС.

В Налоговом коднемн РФ перечислены банковские операции, не облагаемые НДС:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение банками привлеченных денежных средств;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц;

• операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

• кассовое обслуживание;

• купля-продажа иностранной валюты (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

• по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего персонала;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателям;

• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 279

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

В настоящее время банки оказывают услуги и операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения:

• форфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые) операции;

• услуги по инкассации;

• услуги по хранению документов и ценностей;

• консультационные услуги,

• сдача в аренду имущества, услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг и т.д.);

• оформление сделок при продаже ценных бумаг клиенту, ведение реестров акционеров;

• депозитарные услуги;

• другие услуги.

Для страховых организаций во избежание неправомерной трактовки в ст. 149 НК РФ определены операции, не облагаемые НДС.

Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, и проценты, перечисленные перестраховщику перестрахователем;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом разме

II. Основные налоги и сборы

щать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и др.), банковские вклады и т.д. Эти операции также НДС не облагаются.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Банки и страховые организации, как правило, при расчете

суммы НДС применяют расчетную ставку 18%° , исчисленную

118%

исходя из основной ставки 18%.

Поскольку банки и страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в банках и страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому эти организации предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ. Банки, страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Кроме того, банки и страховые организации могут исчислять другими способами суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются особенности уплаты НДС страховыми организациями и банками?

2. Какие банковские операции не облагаются НДС?

3. Какие услуги банков подлежат обложению НДС?

4. Какие страховые выплаты не облагаются НДС?

5. Какие услуги страховщиков облагаются НДС и почему?

6. В каком порядке уплачивается НДС банками и страховыми организациями?

Вопрос 2: Налог на добавленную стоимость: формирование налоговой базы, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета ндс.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) — федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; косвенный. Несмотря на многие изъятия, НДС имеет очень широкую налоговую базу. В то же время обширен перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания налога при их реализации (ст. 149 НК).

В первую очередь следует отметить, что не подлежат налогообложению, например, следующие операции:

  • сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

  • реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

  • услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

  • реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

  • услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

  • банковские операции (за исключением инкассации);

  • услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

Указанные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензии на соответствующий вид деятельности. Если перечисленные виды деятельности осуществляются в пользу других организаций по договорам комиссии, поручениям или агентским договорам, освобождение от налога не производится.

Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Если при реализации товаров применяются различные налого­вые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС и налога с продаж.

Установлен также порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Налоговый период — календарный месяц; квартал — для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС и налога с продаж), не превышающими 1 млн. руб.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0,10 и 18% (до 1 января 2004 г. — 20%).

  1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.

  2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

  3. Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

А. Смит обращал внимание на то, что «от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством».

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной став­ки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 15,25 и 9,09%.

Порядок исчисления налога.Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

  • уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

  • удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

  • по товарам, возвращенным покупателями;

  • по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) — по ставке 15,25%;

  • по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

  • • по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.

  1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза налога с продаж, ставка и сумма НДС.

  2. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС».

  3. Необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»).

4. В течение пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб. в месяц, налогоплательщик вправе уплачивать налог исходя из фактической реа­лизации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).

По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.

Пример расчета НДС. Выручка организации от реализации за налоговый период составила 600 000 руб., включая НДС. При этом:

  • сумма штрафа, поступившего от покупателя за несвоевременную оплату продукции, — 30 000 руб.;

  • поступило от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки продукции на сумму 90 000 руб.;

  • отгружено продукции в счет ранее полученных авансовых платежей на сумму 45 000 руб.;

  • сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг, 10 000 руб.

В состав налоговой базы для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, войдут: выручка от реализации продукции (600 000 руб. без НДС), штраф за несвоевременную оплату продукции (30 000 руб.) и сумма поступивших от покупателей авансовых платежей (90 000 руб.). Таким образом, в пользу бюджета будет начислено. (600 000 + 30 000 + 90 000) х 18%/118% -= 109 830 руб.

К вычету (возмещению из бюджета) принимается НДС по продукции, отгруженной в счет ранее полученных авансов, и НДС, уплаченный поставщикам материалов и услуг.

Общая сумма вычетов составит.

(45 000 х 18%)/118% + 10 000 = 16 864 руб.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период:

109 830 — 16 864 — 92 966 руб.

Схема 4.4.1

МОДЕЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ОБЪЕКТ

налогообложения

Налогооблагаемый оборот, определяемый на основе стоимости реализованной продукции

Юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории России

СУБЪЕКТ

налогообложения

НАЛОГ

на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

Налоговый период

Обособленные подразделения, самостоятельно реализующие продукцию

Квартал

Месяц

СТАВКА

налога

18 %

Периодичность

и сроки уплаты

0 %

10 %

Ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные платежи

Порядок

расчета

Сумма НДС, полученная от покупателей

Окончательный расчет – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Сумма НДС, уплаченная поставщикам

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

4.4.1. Экономическая сущность НДС.

4.4.2 Кто признается плательщиком НДС?

4.4.3. Каковы объекты налогообложения по НДС?

4.4.4. Назовите основные операции, не подлежащие налогообложению.

4.4.5. Каков основной порядок определения налоговой базы?

4.4.6. Какой период времени установлен НК РФ для НДС?

4.4.7. Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

4.4.8. В каких случаях применяют ставки ?

4.4.9. Каков порядок исчисления налога?

4.4.10. В каком порядке возмещается НДС покупателям?

4.4.11. Как учитывают НДС организации, перешедшие на УСН?

4.4.12. На каком счете бухгалтерского учета отражается задолженность перед бюджетом по НДС?

4.4.13. В чем сущность и назначение счета 19?

ТЕСТ:

1. Плательщиками НДС не признаются:

а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

б) лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

в) обособленные подразделения организации;

г) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

2.Освобождение от обязанностей налогоплательщика пре­доставляется, если:

а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превы­сила 1 млн руб.;

б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн руб.;

в) сумма выручки в среднем за месяц, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превы­сила 1 млн руб.;

г) сумма выручки без учета НДС, за три предшеству­ющих последовательных календарных месяца в совокуп­ности не превысила 1 млн руб.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), и суммой:

а)налога по оприходованным материалам (работам, услугам);

б)налога по оплаченным материалам (работам, услугам);

в)налоговых вычетов;

г)налога по оприходованным или оплаченным материа­лам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики.

4. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг):

а) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

в) на территории Российской Федерации, передача на без­возмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;

г) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям.

5. К оборотам, облагаемым НДС, относятся:

а)услуги по предоставлению напрокат аудио- и видео­ носителей из фондов учреждений культуры;

б)реализация религиозной литературы;

в)обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

г)передача товаров Для собственных нужд.

6. Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС:

а) является единым на всей территории РФ;

б) является единым на всей территории РФ, за исключением перечня, предусмотренного для приграничных районов;

в) устанавливается по каждому экономическому району РФ по согласованию с Федеральной налоговой службой;

г) утверждается постановлением Правительства РФ на каждый финансовый год.

7. При реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18%, НДС исчисляется:

а) по средней расчетной ставке;

б) по ставкам 10 и 18% при раздельном учете операций, облагаемых по ставкам 10 и 18%;

в) при отсутствии раздельного учета — по ставке 10%;

г) при отсутствии раздельного учета — по расчетной ставке, определяемой исходя из особенностей ведения бухгал­терского учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

8. Аванс, полученный в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации:

а) не облагается НДС;

б)облагается НДС с последующим вычетом (возмещением) в общеустановленном порядке;

в) облагается НДС без последующего вычета (возмеще­ния) в общеустановленном порядке;

г) облагается НДС по ставке 0%.

9. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообмен­ным операциям налоговая база определяется как их сто­имость, исчисленная исходя из:

а) рыночных цен на идентичную продукцию;

б) цен, определяемых ст. 40 НК РФ;

в) цен, предусмотренных договором, с учетом положений ст. 40 НК РФ;

г) цены, которая рассчитывается исходя из средневзвешенной цены по реализации организацией идентичных товаров за три календарных месяца.

10. По НДС установлены следующие ставки:

а)0%, 10%, 18%; 6)0%, 10%, 15%;

в) 0%, 18%, 20%;

г) 10%, 18%, 20% : 120% х 100%.

11. Налоговым периодом по НДС признается:

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от реализации;

г) календарный год.

12. Допускаются ли в счете-фактуре подчистки и помарки:

а) да;

б) нет;

в) да, если исправления подтверждены подписью руко­водителя или главного бухгалтера;

г) да, если исправления подтверждены подписью одного из учредителей организации или главного бухгалтера.

13. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик обязан выставить покупателю счет-фактуру.

а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

б) не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в) не позднее трех дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

г) не позднее 14 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

14. Вычетам подлежат суммы налога:

а) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок;

б) предъявленные продавцом товара, который будет оплачен в следующем налоговом периоде;

в) уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию;

г) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, при приобретении объектов основ­ных средств до ввода их в эксплуатацию.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 4

Решение задач по теме «НДС»

Цель занятия:

научиться:

  • руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ;

  • определять налоговую базу;

  • рассчитывать сумму НДС к уплате в бюджет.

ЗАДАЧА 1:

Организация занимается оптовой и розничной торговлей, учет по которой ведется по системе уплаты единого налога на вмененный доход. Имеются следующие данные за отчетный период:

■ выручка от реализации товаров в оптовой торговле (в том числе НДС) составила:

в апреле — 350 тыс. руб., в мае — 360 тыс. руб., в июне — 250 тыс. руб.;

■ выручка от реализации товаров в розничной тор­говле (в том числе НДС) составила:

в апреле — 400 тыс. руб., в мае — 320 тыс. руб., в июне — 300 тыс. руб.;

  • ставка НДС — 18%;

  • в уставном капитале организации доля юридических лиц составляет 35%;

  • организация имеет торговый зал площадью 65 м2;

  • численность работников составляет 12 человек.

Установите, имеет ли организация право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС начиная с июля. Ответ обоснуйте.

ЗАДАЧА 2:

ЗАО «Диалог» занимается производством пластмассовых изделий для пищевых целей. Учетная политика для целей налогообложения — «по отгрузке».

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

  • за налоговый период организация реализовала продукции на сумму 2340 тыс. руб. (в том числе НДС —18%);

  • приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) на сумму 1820 тыс. руб. (с учетом НДС — 18%), из них оплачено 85%, ТМЦ отпущено в производство на сумму 1540 тыс. руб.;

  • от сдачи в аренду помещений получена арендная плата в сумме 80 тыс. руб.;

  • оплачены коммунальные услуги — 45 тыс. руб.;

  • сумма начисленных налогов за налоговый период составила 240 тыс. руб.;

  • приобретены основные средства на сумму 330 тыс.руб. (с учетом НДС — 18%), оплачено поставщику 60%;в эксплуатацию введены в течение следующего налого­вого периода;

  • безвозмездно передан другой организации станок остаточной стоимостью 35 тыс.руб.;

  • получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 220 тыс. руб.;

  • получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств в размере 25 тыс.руб.;

  • списана просроченная кредиторская задолженность в сумме 85 тыс. руб.

Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации.

ЗАДАЧА 3:

ОАО «Магнит» занимается реализацией продуктов питания и сопутствующих товаров для бытовых целей. Учетная политика организации для целей налогообложения – «по оплате».Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

■ выручка от реализации продуктов питания —25 500 тыс. руб., в том числе деликатесных — 3500 тыс.руб.;

  • реализовано сопутствующих товаров на сумму3370 тыс. руб.;

  • стоимость приобретенных продуктов питания —20 320 тыс. руб., оплачено поставщику — 85%, в том числе деликатесных продуктов — 15%;

  • оплачены коммунальные услуги в размере 55 тыс.руб.;

  • реализовано право требования третьему лицу за250 тыс. руб. при стоимости 240 тыс. руб. до наступле­ния срока платежа, предусмотренного договором;

  • получена арендная плата за предоставленные в арен­ду помещения — 40 тыс. руб.;

  • за оказанные аудиторские услуги организация пере­числила 20 тыс. руб.;

м получены безвозмездно от учредителей организа­ции холодильные установки на сумму 540 тыс. руб.; м реализован грузовой автомобиль:

  • первоначальная стоимость —170 тыс. руб.,

  • амортизация — 50 тыс. руб.,

  • договорная цена реализации — 90 тыс. руб.;

  • оплачена подписка на литературу производственного характера на следующий налоговый период — 22 тыс. руб.;

  • расходы, связанные с приобретением телефонного аппарата через подотчетное лицо,— 8050 руб.;

■ доходы от долевого участия в других организациях — 145 тыс. руб.

Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации.

Формирование налогооблагаемой базы по НДС

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них НДС, но с учетом акцизов (по подакцизной продукции).

В случае если применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При использовании одной ставки налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Помимо реализации товаров, работ, услуг за наличный и безналичный расчет налоговая база может быть увеличена на следующие суммы:

1) на сумму средств, полученных в случае частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги;

2) на сумму средств, полученных в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;

3) на сумму средств, полученных в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения;

4) на сумму средств, полученных от реализации предметов залога;

5) на сумму товарообменных операций;

6) на сумму санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов) предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), если предметом таких договоров являются товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

+ По подакцизной продукции в налогооблагаемую базу включается сумма акцизов.

Особое значение при определении налогооблагаемой базы по НДС, как, впрочем, и при обложении другими налогами, имеет определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Она определяется в зависимости от вида учетной политики, выбранной на предприятии.

I. Метод «по оплате» — датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг), т.е. день поступления средств в кассу или на расчетный счет.

II. Метод «по отгрузке» — датой реализации для целей налогообложения является наиболее ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара, б) день оплаты товара, в) день предъявления покупателю счета-фактуры.

Существуют определенные особенности при определении налоговой базы в различных отраслях и сферах деятельности, а в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база определяется по-иному.

Ставки и льготы по налогу

При введении в 1992 году в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %.

В настоящее время в Российской Федерации установлены 3 ставки налога на добавленную стоимость:

1) ставка 0% (нулевая);

2) ставка 10 % (пониженная);

3) ставка18 % (основная).

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров, помещенных под режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ);

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под режим транзита;

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

4) прочие случаи, перечисленные В НК РФ.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % (пониженная ставка) в отношении отдельных групп продовольственных товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и товаров для детей, включенных в перечень Налогового кодекса.

3. Налоговая ставка 18% (основная ставка) применяется в отношении всех остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизную продукцию.

Перечисленным ставкам соответствуют так называемые расчетные или обратные ставки. Они служат для упрощения расчетов, с помощью их можно выделить сумму налога из цены товаров, работ, услуг, включающих в себя НДС.

Расчётная ставка определяется по формуле:

Стр = СТ/ (100 + СТ)

Соответственно, для стандартной ставки НДС (18 %) расчётная ставка составляет: 18 / 118;

для пониженной ставки НДС (10 %): 10 / 110.

Такие ставки применяются к налоговой базе, включающей в себя НДС.

Льготы по НДС воздействуют на налогоплательщика двояко, поскольку в процессе исчисления и уплаты налога задействованы входящий и исходящий НДС. С одной стороны, предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, так как при равных условиях он получает дополнительную прибыль. С другой стороны, льготы по НДС ущемляют интересы покупателей льготирумых товаров, так как при исчислении ими сумм НДС в бюджет уменьшаются суммы входящего налога, а значит, увеличивается НДС, предназначенный для уплаты в бюджет.

В перечне оборотов, выведенных из-под налогообложения, существенную роль составляют льготы социального характера. Не взимается НДС при реализации: медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических); услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; продуктов питания, произведенных столовыми при учебных заведениях; услуг в сфере образования, культуры и искусства и т. д.

Льготы также распространяются на услуги общественного транспорта; плату за жилищно-коммунальное хозяйство; операции по страхованию, перестрахованию; услуги по государственному пенсионному страхованию; благотворительные взносы; образовательные некоммерческие услуги; реализацию ценных бумаг; проценты по займам между компаниями, а также за просрочку платежа по коммерческим кредитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Государство не теряет финансовых ресурсов при предоставлении льгот на промежуточных стадиях потребления товара, более того, существующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, а именно, если в цепочке производителей (создателей добавленной стоимости) потребляемого продукта окажется хотя бы одно лицо, которое законодательно освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, то несмотря на уплату в бюджет всеми прежними производителями налога с добавленной ими стоимости, все затраты покупателя продукции по её приобретению у предприятия, воспользовавшегося льготой, будут квалифицированы как добавленная стоимость и при последующей продаже повторно обложены налогом.

Налогоплательщикам не всегда выгодно использовать льготу в виде освобождения от НДС, поскольку покупатель их продукции оплачивает НДС, включая его сумму в себестоимость, и не имеет возможности принять её к зачету. В результате возникает несвойственная системе НДС кумуляция налога, ведущая к росту цены на товар.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздельный учет.

Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование.

Возмещение НДС

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (т.е. зачёту либо возврату налогоплательщику).

Основанием для возмещения НДС служат счет-фактура, который продавец товара обязан выписать покупателю не позднее пяти дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), и запись в книге покупок, где этот счет регистрируется. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС регистрируется. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах (платежных поручениях, первичных документах, приходно-кассовых ордерах и т. д.). Введение счетов-фактур при определении суммы налога, поступившего в стоимости товарно-материальных ценностей, и сумм налога, начисленного на продаваемую продукцию, приблизило отечественную практику исчисления НДС к инвойсному методу (invoice — в пер. с англ. накладная).

Счета-фактуры обязаны составлять организации (предприниматели), реализующие товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, или освобожденные от уплаты НДС. При этом в таких счетах-фактурах ставится штамп или запись: «Без налога (НДС)». Также указанные налогоплательщики обязаны вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счета-фактуры могут не составлятькоммерческие банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие операции, которые НДС не облагаются, а также налогоплательщики, реализующие ценные бумаги (п. 4 ст. 169 ч. II НК РФ).

Полный перечень реквизитов счета-фактуры приведены в п. 5 ст. 169 ч. II НК РФ. В счете-фактуре обязательно должна стоять подпись лица, отвечающего за составление счета-фактуры, и печать организации.

Налогоплательщик несет ответственность за соответствие сведений, указанных в его счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах или товаросопроводительных документах.

Подлежащая возмещению сумма НДС направляется в течение трёх календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом:

· на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

· на уплату пеней;

· на погашение недоимки;

· на погашение сумм санкций, присуждённых налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачёт самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачёта сообщают о нём налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник НДС к возмещению, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате незачтённой суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налогового органа. В случае, если решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения решения признаётся восьмой день.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Особый порядок возмещения установлен при использовании ставки 0%. Суммы вычетов, относящиеся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0% (за исключением товаров для иностранцев), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные с применением ставки 0%, подлежат возмещению путём зачёта (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и установленных документов, подтверждающих право на возмещение.

Возмещение производится не позднее трёх месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной декларации и необходимых документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путём зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Не позднее последнего дня третьего месяца рассмотрения налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *