Корректировка НДС в сторону уменьшения

Содержание

Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях

Каждый бухгалтер не раз сталкивался с требованием от налоговой инспекции пояснить расхождения в показателях декларации по Налогу на прибыль («Доходы от реализации» + «Внереализационные доходы») и налоговой базой по НДС за год.

Являются ли ошибкой подобные расхождения? Как пояснить налоговой их причину? В этой статье мы постараемся дать достойный ответ на эти вопросы.

Видео-обзор разработки

Зачем сравнивать доход по прибыли и по НДС?
Ответ очень простой — так делает налоговая, значит так надо делать и нам — бухгалтерам =)
Налоговики сравнивают декларации НДС и прибыли для того чтобы найти доходы, которые компания забыла обложить НДС.
В самом простом случае (если мы анализируем 1-й квартал отчетного периода и у нас нет сложностей в учете) для сверки нам достаточно внимательно посмотреть обе декларации и сверить строки 010 + 020 (Лист 02) в Прибыли и строку 010 (Раздел 3) в декларации по НДС.

И это сделать достаточно просто.
Сложности начинаются, если нам нужно сравнить показатели за 9 месяцев или за год. Прибыль посчитать легко — она указывается в декларациях нарастающим итогом. А вот с НДС уже проблема — отчетность квартальная, значит надо брать все декларации с начала года и суммировать их показатели.
А теперь добавим еще некоторую правду жизни:

  • возвраты поставщикам (увеличивают базу НДС, а прибыли — нет)
  • возвраты покупателей (уменьшают доход в прибыли, а в НДС — нет)
  • необлагаемые НДС доходы
  • разные периоды признания доходов при экспортных реализациях

Все это приводит к тому, что разобраться в расхождениях НДС и прибыли — становится очень не простой задачей, требующей глубокого погружения в учет, составления дополнительных таблиц и дополнительных проверок.
Специалисты компании «Простые решения» имеют очень большой опыт поиска разниц НДС и прибыли при помощи экселевских таблиц и «рабочих выходных», но нам надоело искать все руками. Мы использовали все наши знания и наработки и разработали специальный отчет, который позволяет автоматически проверить сходимости базы НДС и Прибыли и учесть часто встречающиеся расхождения. И мы готовы поделиться нашими наработками.
Важно: помимо адекватных причин разниц между НДС и Прибылью мы часто находим учетные ошибки, искажающие налоговую базу. Наш отчет убирает все «разрешенные» расхождения и позволяет сосредоточиться на действительных ошибках.

Концепция отчета сравнения показателей НДС и Налога на прибыль

  • При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
  • Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
  • Показатели считаются в полных рублях
  • «Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
    • Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
    • Неизменные разницы
  • Контроль считается пройденным, если итоговая колонка Разница равна нулю.

Как открыть отчет?

Для открытия отчета перейдите в меню Отчеты — Анализ учета — Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль

    Контроль расхождений деклараций по прибыли и данных учета

Одна из самых частых причин расхождений, выявленных нашим отчетом — это несоответствие данных, отраженных в декларации по прибыли с текущими данными учета (90.01 и 91.01). Поэтому мы решили автоматически контролировать разницу и очень очевидно ее показывать.

Примеры использования отчета

Видео-обзор разработки
Рассмотрим работу отчета на примере одного года работы организации

1-й квартал

В 1-м квартале мы видим следующую ситуацию:

  • для анализа используются корректировочные декларации (к/1)
  • в этом квартале была подтверждена ставка НДС 0% на сумму 10 878 485 рублей (для цели налога на прибыль эти реализации учлись в предыдущих кварталах)
  • у реализаций на сумму 3 730 529 рублей еще не подтверждена ставка 0%

Итог: ошибочных разниц нет, все разницы — «разрешенные»

2-й квартал

В этом квартале видим аналогичную ситуацию с разницами, но показатели уже считаются как квартальные, так и нарастающим итогом — для облегчения сверки. Обращаем внимание, что серым цветом выделяются показатели, которые получаются расчетным путем (в декларациях вы данные цифры не найдете).

3-й квартал

В 3-м квартале мы видим разницу в 33 700 рублей. Если проанализировать все данные, то можно найти причину возникновения разницы — наличие внереализационного дохода, не облагаемого НДС.

Настройка прочих доходов, не облагаемых НДС

В отчете сверки НДС и Прибыли есть специальная настройка, позволяющая указать перечень внереализационных расходов, которые не должны облагаться НДС и которые необходимо включить в «разрешенные» разницы.
Если статья прочих доходов добавлена в этот список, то у нее заполняется реквизит «Не облагается НДС» (его можно установить и в самом справочнике).
Это позволяет построить ОСВ по 91-му счету с группировкой по облагаемости НДС.
По умолчанию этот перечень заполнен однозначно «разрешенными» разницами. Пользователь может самостоятельно дополнить перечень. В данном случае мы добавим в исключения статью «Страховое возмещение (ОСАГО)»
В итоге мы получим отчет, в котором нет неразрешенных разниц

4-й квартал

В 4-м квартале мы видим, что учтен целый комплекс «разрешенных» разниц:

  • неподтвержденный экспорт 0%
  • возвраты товаров поставщику
  • возвраты товаров от покупателей
  • внереализационные доходы, не облагаемые НДС

И все равно мы получаем неразрешенную разницу.
В данном случае она означает наличие учетной ошибки в декларации по НДС или Прибыли. Для выявления ошибки необходимо провести дополнительный анализ данных (за рамками данного отчета).
Но наша первичная рекомендация — актуализировать закрытие месяцов, формирование книги продаж и перезаполнить налоговые декларации.

Планы на будущее

  • Мы планируем развивать функциональность отчета:
  • дополнить перечень разрешенных разниц (например, показатель реализации, по которой ставка НДС 0% не подтверждена в течение 180 дней) Реализовано
  • добавить расшифровки показателей из учетных данных
  • добавить автоматическое формирование ответа на требование налоговой инспекции
  • Также мы готовы прислушиваться к вашим практикам и пожеланиям и реализовывать дополнительные проверки.

Причины купить

Наш отчет помогает понять причины расхождений НДС и Прибыли в регламентированных отчетах и ответит на вопрос, есть ли проблема.

Стоимость разработки — 4 000 руб.

Год бесплатной поддержки (если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим)
Год дополнительной поддержки стоит — 500 руб.
Прочая информация:
Отчет тестировалась на версиях:
1С: Бухгалтерия предприятия 3.0.53 и выше
При необходимости мы можем оказать платные консультации по выявлению разниц между налогом на прибыль и НДС.
В случае необходимости учета индивидуальных нюансов и доработки для работы в измененных конфигурациях работа оплачивается по часам.

Обновления

Версия 1.2

  • интерфейсные исправления

Версия 1.3

  • отчет подготовлен для работы в облачных версиях
  • исправлены ошибки формирования отчета у пользователей с ограниченными правами

Версия 1.4

  • В разрешенные разницы добавлены новые показатели:
    • Неподтвержденная реализация 0% (в случае доначисления НДС)
    • Реализация по 90.01.1 без НДС
    • Реализация по 90.02.2 ЕНВД и Патент
  • исправлены выявленные ошибки
    • учтен механизм закрытия года при анализе 90 и 91 счетов
    • исправлено определение разниц в возвратах поставщикам и от покупателей

Версия 1.5

  • Учтены корректировки реализаций (в сторону уменьшения)
  • Учтены корректировки реализаций в сторону уменьшения по реализациям прошлых лет

Версия 1.6

  • Добавлен контроль расхождений выручки и прочих доходов по данным учета (90.01 и 91.01) и по данным декларации по прибыли

Версия 1.7

  • В анализе 2019 года показывается ставка НДС 20%
  • Исправлен показатель «Подтвержденная реализация на экспорт» (Раздел 4 строка 020) в отчетах 2019 года
  • Не контролируется разница в 1 рубль между ОСВ и Декларацией по прибыли

Версия 1.8

  • Мы добавили в анализ сходимости учетных и отчетных данных данные выручки по прочим операциям (Приложение №3 к Листу 02) — это обычно реализация ОС или НМА
  • Добавили возможность открывать регламентированные отчеты по гиперссылке (в один клик можно открыть все, что нужно для сверки)
  • Добавили расшифровку графы «Разница» — основные причины и необходимые действия

Версия 1.9

  • В этом релизе добавлена проверка расхождений по операциям безвозмездной передачи

Версия 1.10

  • Добавлен новый показатель «Отгрузка без перехода права собственности»
  • Исправлены выявленные ошибки

Версия 1.11

  • Добавили новый показатель «Реализация отгруженных товаров» (фактический переход права собственности)
  • Доработали показатель 040 раздела 4 декларации по НДС. Теперь суммируются все строки этой графы

Версия 1.12

Мы решили сделать разработку еще удобнее и перенесли функционал в Расширение.

Это позволит:

  • более удобно открывать разработку
  • более удобно настраивать статьи прочих доходов и расходов
  • улучшить проверку совместимости разработки с будущими версиями 1С:Бухгалтерии

Но мы не забыли и о развитии функционала:

  • показываем показатели различий только если есть что показать
  • упростили настройку статьи прочих доходов из расходов (флаг «Не облагается НДС»)
  • добавили справку для показателя «Реализация по ставке 0%» (для открытия надо нажать знак «?»)

Демо-версия отчета

Мы подготовили специальную ограниченную демо-версию отчета. В ней реализован анализ:

  • В декларации по прибыли «Доходы от реализации Лист 02, строка 010»
  • В декларации по НДС «НДС по ставке 18% Раздел 3, строка 010»

Остальные показатели не доступны в ограниченной версии.

Проверьте совпадение НДС и Прибыли перед сдачей отчетности

Бесплатно Заказать демо версию

Если Вы уже оценили преимущества данной обработки и готовы ее приобрести, то можете оставить заявку на приобретение полной версии

Стоимость 4 000 р Заказать обработку

Отзывы о нашей работе

Обработка очень классная!
В работе помогает сильно, экономит кучу времени.
Пользуюсь ежеквартально при составлении отчетности. Если есть несоответствие налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и НДС можно до сдачи отчетности проверить и при необходимости поправить.
Раньше чтобы проверить соответствие баз надо было поднять НД по НДС за все периоды текущего года, куда-то выписать цифры, сложить, а потом только сверить с НД по налогу на прибыль. А если выписал неверно или в этот момент кто-то отвлек, то и результат будет неверный.
Теперь всё делается очень быстро, можно сказать одним нажатием кнопки. В отчете видно где именно расхождения и найти и проверить их очень легко. Соответственно, ответ на запрос ИФНС делается быстро.
Спасибо разработчику!
Рекомендую всем бухгалтерам кто работает на ОСНО!

Шинкарева Галина Николаевна

Главный бухгалтер рабочей группы 1С:Бухобслуживание

ООО «Зебра Тойз» выражает благодарность Руководителю корпоративного направления Мордвину Сергею и всей компании «Простые Решения» за помощь и разработку отчета «Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль».
До появления данного отчета, большое количество времени затрачивалось, на проверку правильности расхождений выручки НДС и Налога на прибыль, сейчас эта задача упрощена до минимума, что высвобождает время другой работы, что особенно ценно в отчетный период.

Осипова Юлия Игоревна

Главный бухгалтер ООО «Зебра Тойз»

Разработка безусловно понравилась по следующим причинам:
— я консультирую несколько организаций в которых имеется определенный набор нестандартных операций влияющих на расхождения выручки в декларации по НДС и по Прибыли. Я постоянно получаю требования из налоговой с требованием дать объяснения этих расхождений. Данная разработка сильно упрощает мою работу по составлению ответов на эти требования. А так же теперь я смогу заранее проверять эти расхождения до сдачи деклараций, раньше на ручную проверку просто не хватало времени.
— раньше анализ деклараций осуществлялся вручную, стандартными средствами 1С Бухгалтерии.
— сколько конкретно уходило времени сказать сложно, но стало значительно быстрее.

Бахавчук Иван Алексеевич

Ведущий бухгалтер ООО «Аудит эксперт»

Одни из основных взносов, которые должно уплачивать большинство организаций – на прибыль и НДС. Есть некоторая разница между данными видами отчислений. Сбор представляет собой косвенный платеж, форму изъятия части цены товара, работы или услуги. Конечный потребитель продукции выплачивает сумму со всей стоимости товара, однако в бюджет данная сумма поступает до окончательной реализации.

Отчисление на доход является прямым, берется с организации. Прибыль устанавливается как доход от деятельности организации за минусом суммы вычетов. В случае несвоевременного внесения данных платежей есть риск начисления штрафов и пени, размер которых зависит от степени нарушений в уплате, размера просроченной задолженности.

НДС и налог на прибыль: в чем сходство и в чем разница

Чтобы установить у налога на прибыль и НДС разницу, рекомендуется более подробно ознакомиться, что это за отчисления в бюджет. Сбор по НДС представляет собой косвенный платеж, этим он отличается от налога на доходы – последний является прямым.

Плательщиками являются организации, а также ИП. Некоторые организации освобождаются от внесения платежа – например, организации, у которых за три предшествующих месяца подряд размер выручки от продажи товаров не превысил в совокупности 2 млн.

Для подсчета платежа следует установить сумму взноса, исчисленную при продаже, размер вычетов, а также сумму, которая должна быть восстановлена к уплате. Для установления исчисленной стоимости база умножается на размер ставки. Для расчета суммы к уплате берется показатель исчисленного платежа, из него убирают вычеты,
прибавляется размер восстановленной суммы.

Сбор на доход является прямым, его размер имеет зависимость от итоговых финансовых результатов деятельности компании. Для расчета нужно из доходов вычесть расходы, полученный показатель является объектом обложения.

Вносить средства должны юридические лица России, иностранные юрлица, работающие в РФ, иностранные организации – резиденты, зарубежные компании, местом фактического управления которых считается РФ. Плательщики, применяющие специальный режим, не должны вносить деньги. Если нет объекта обложения, нет оснований для внесения средств. Размер рассчитывается как ставка, умноженная на базу. Основная ставка – 20%.

В чем сходство двух данных платежей:

  • Оба взноса выплачиваются на ОСН.
  • Основной процент ставки составляет 20%, однако, для исчисления добавленной стоимости действуют также ставки в 0 и 10%, которые являются льготными.
  • Если плательщик не учитывает расходы при расчете дохода, в предоставлении вычетов откажут.

Основное отличие – отчисление на доходы – прямое, а на добавленную цену – косвенное. ИП, применяющие ОСНО, должны платить добавленную стоимость, но вместо сбора на прибыль вносят НДФЛ. Различаются сроки, во время которых нужно сдать отчетность.

При выполнении проверок инспекторы проводят сравнение выручки из декларации по отчислениям на доход, базу в декларации по отчислениям добавленной стоимости. Если есть расхождения, могут потребоваться объяснения. В случае их непредоставления могут быть применены санкции в отношении организации, возможно осуществление выездной проверки.

Анализ расхождений выручки НДС и налога на прибыль в декларациях

При выполнении проверки фискальные органы проводят соотношение данных разных деклараций плательщиков. Сопоставляется информация в налоге на прибыль и на добавленную стоимость. Если выявлены расхождения при определении НДС, при расчете налога на прибыль, могут потребоваться объяснения, либо потребуется внести коррективы в отчетность.

Расхождения не всегда свидетельствуют о допущении ошибок. Они могут быть связаны с различиями в правилах учета по разным взносам. Пояснения должны быть поданы в течение 5 рабочих суток, которые следуют за днем требования разъяснений от фискальных органов.

Учет по налогу на добавленную стоимость НДС

Рекомендуется заранее ознакомиться с учетом НДС, а также это важно при учете налога на прибыль. Есть некоторые правила включения отчислений в стоимость ценностей. Если ценности применяются для совершения операций, которые не относятся к облагаемым, взнос, предъявленный поставщиками, учитывается в цене этих ценностей.

Также может быть осуществлено включение сбора в цену на более поздних этапах – при перемещении товара в розничную точку, если розничная продажа подпадает под систему ЕНВД, либо при продаже с пометкой без учета добавленной стоимости.

Требуется своевременно вносить декларации, в случае непредставления данных, а также невнесения полной суммы, будут применены санкции к плательщику. Вычет возможен только в случае представления требуемой документации.

Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС, когда нужно подать пояснения.

При осуществлении камеральной проверки фискальными органами проверяются показатели по декларациям НДС и налогу на прибыль. Подсчитываются данные о доходах, а также показатели по добавленной стоимости за все кварталы. Если сведения в декларациях по налогу на прибыль и НДС не совпадают, есть несоответствия, фискальными органами запрашиваются пояснения.

Если ошибок во внесении данных нет, расхождения, вероятно, связаны с разными правилами учета по данным платежам. Организация должна вовремя представить пояснения – в течение 5 рабочих дней после получения требований ФНС. Если проигнорировать данный запрос, в отношении организации может быть организована выездная проверка.

НДС и расходы при расчете налога на прибыль

НДС и сбор на прибыль в большинстве случаев являются обязательными платежами для организаций. При составлении расчета для установления суммы налога на прибыль, может быть непонятно, к чему относить показатели по отчислениям. В отдельных случаях сбор на добавленную стоимость включается в расходы по отчислениям за доходы.

Когда входящий сбор входит в расходы:

  • Входной сбор отображается в расходах для целей обложения доходов, если плательщик освобождается от внесения или уплачивает его при покупке товара.
  • Покупается товар для включения его в ОС и осуществления производства – тогда оплаченный сбор может быть вычтен.
  • Включается в расходы входящее отчисление, однако его уплата в некоторых случаях совершается за счет плательщика.

Есть некоторые нюансы при осуществлении налогового учета добавленной стоимости и отчисления на доходы. Эти платежи пересекаются в случаях, указанных в статье 170 НК, где сбор на добавленную стоимость относится к тратам по производству и осуществлению продажи продукции.

Как исправление к счету-фактуре влияет на налог на прибыль?

Цитата (БСС «Главбух» 23.03.2015 г.):В 1 квартале 2014 года произошла корректировка реализации по соглашению сторон за 4 квартал 2013 год в сторону уменьшения. Был выставлен корректировочный счет-фактура от 09.01.14. В какой строке декларации по налогу на прибыль должна отразиться сумма данного уменьшения? Будет ли расхождение налоговой базы по НДС и декларации по налогу на прибыль по суммам доходов от реализации?
Вариант 1. Изменение стоимости реализованных товаров Вы можете отразить в 1 квартале 2014 года. В таком случае денежные средства, которые нужно вернуть покупателю, нужно отразить в составе внереализационных расходов.
Тогда в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2014 года сумму таких расходов отразите в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения 2 к листу 02.
Так как корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости реализованных товаров в 1 квартале нужно зарегистрировать в книге покупок, сумма такой корректировки на доходы от реализации в декларации по НДС не повлияет. Поэтому суммы доходов от реализации в декларации по НДС и в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал в таком случае должны совпадать.
Вариант 2. Изменение стоимости реализованных товаров Вы можете отразить в 4 квартале 2013 года. В таком случае скорректируйте доходы того периода, в котором товары были реализованы, то есть 4 квартала 2013 года. Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 2013 год уменьшите выручку от реализации (строка 011 или строка 012 приложения 1 к листу 02).
В таком случае доходы от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларации по НДС за 4 квартал будут отличаться на сумму корректировки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Продавец: уменьшение стоимости
При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету.
Воспользоваться этим правом продавец может, только когда выполнены два условия.
Первое: изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. И второе условие для вычета: есть правильно оформленный корректировочный счет-фактура.
Важная деталь: право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то по согласованию с ним продавец при реализации мог не выставлять в его адрес счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно, при уменьшении цены или количества товаров (работ, услуг) корректировочного счета-фактуры у продавца тоже не будет. Однако права на налоговый вычет он не лишается. Основанием для вычета НДС у продавца станут первичные документы, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на снижение стоимости (уменьшение количества или объемов) поставки. В книге покупок следует зарегистрировать именно эти документы. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-07-05/1271.
Составив отрицательный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге покупок. На основании данных этой книги определяют сумму к вычету при расчете НДС. Таким образом, у продавца будет скомпенсирована переплата НДС в бюджет. Это следует из положений пунктов 1 и 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При повторном уменьшении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми. Повторный отрицательный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306.
Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС*
Продавец – ООО «Торговая фирма «Гермес»» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).
Отгрузка в сентябре.
Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. х 15 руб. х 18%).
Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
В октябре руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В октябре «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
В сентябре:
Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.
В октябре:
Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – скорректирована стоимость продажи негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – уменьшена сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в октябре.
В декларации по НДС за IV квартал он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету.
Ольга Цибизова
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль разницу между ценой реализации и стоимостью товаров при их возврате покупателем по причине несоответствующего качества
Да, можно. Однако вопрос о том, в какой момент эту разницу можно учесть, законодательно не урегулирован. Вы можете выбрать один из следующих двух вариантов.
Вариант 1. Договор, по которому был поставлен некачественный товар, нужно расторгнуть. В момент, когда получена претензия покупателя, возврат товаров отражают как самостоятельную хозяйственную операцию. То есть именно в этот момент деньги, которые нужно вернуть покупателю, отражают в составе внереализационных расходов. Одновременно в доходах признают стоимость возвращенного товара, по которой он учитывался на дату реализации. Это следует из положений пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие же выводы выражены и в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351 и подтверждаются в письме УФНС по г. Москве от 23 декабря 2011 г. № 16-15/124436.*
Причем наличие претензии покупателя обязательно. Только тогда затраты в виде стоимости имущества можно отнести к расходам на возмещение ущерба. Иных оснований для признания разницы между ценой реализации и стоимостью реализованных товаров при расчете налога на прибыль законодательством не предусмотрено. На это в том числе указано в письме УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115051. Причем ведомство ссылается на положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
В арбитражной практике есть пример судебного решения, которое подтверждает позицию Минфина России по этому вопросу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2006 г. № А56-36505/2005).
Вариант 2. Договор купли-продажи в части возвращенного товара следует считать несостоявшимся. И потому возврат товара по основаниям, предусмотренным законодательством, отдельно учитывать не нужно. Такой подход рекомендован в письме ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77. Если решите ему следовать, то в налоговом учете скорректируйте доходы и расходы того периода, в котором товары были реализованы:*
уменьшите доходы от реализации на стоимость возвращенного покупателем некачественного товара; на покупную стоимость возвращенного товара уменьшите расходы.Договор был аннулирован на момент заключения, но вы еще не отчитались по налогу на прибыль за период отгрузки? Тогда выручку и стоимость приобретения укажите в декларациях исходя из фактического количества реализованных товаров. То есть стоимость возвращенных товаров учитывать не надо. Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченный налог на прибыль, придется подать уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка. Подробнее об этом см.:
Как оформить уточненную налоговую декларацию; Как сдать уточненную налоговую декларацию.Из рекомендации «Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров»
Елена Попова
Рекомендация:В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.*
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
Переплата по налогам
Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:
подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать); исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет; не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.
Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.
Елена Попова
Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Приложение 1 к листу 02
Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.
В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.
Строки 010–040
Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Укажите по данным налогового учета:
по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства; по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров; по строке 013 – выручку от реализации имущественных прав.
В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02; по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества); по строке 010 – общую сумму доходов от реализации.Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.
Строки 200–206 Внереализационные расходы
По строкам 200–206 отразите внереализационные расходы. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы.
По строке 201 укажите проценты, которые начислены по полученным заемным средствам (в пределах ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ).
По строке 202 отразите расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов. Подробнее см. Как создать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете.
По строке 204 укажите расходы:
на ликвидацию основных средств и списание НМА (включая суммы недоначисленной амортизации); на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен; на охрану недр и другие аналогичные работы.По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов. Если организация несла только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201–206, показатель по строке 200 будет равен сумме этих строк. Если у организации были и другие внереализационные расходы (например, внереализационные расходы по договорам доверительного управления имуществом), показатель по строке 200 будет больше общей суммы расходов по строкам 201–206.
Елена Попова

Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 18 за 2014 г.Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В ходе сверки с заказчиком вы обнаружили, что в результате технической ошибки документы (акт и счет-фактура) на оказанные в прошлом году (например, в июле 2013 г.) услуги были выставлены на бо´ль­шую, чем следовало, сумму. Получается, что налог на прибыль и НДС за тот период вы рассчитали неверно и в бюджет заплатили «немного больше».

Сразу отметим, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлятьп. 1 ст. 81 НК РФ. Но терять деньги не хочется, поэтому рассмотрим способы корректировки.

Исправление документов

Для начала составьте служебную записку о выявлении ошибки. Она будет являться документом, в котором вы зафиксируете характер ошибки (например, что она — техническая) и ее сумму, подтвердите дату ее выявления.

Далее правим акт и счет-фактуру.

Вносить исправления в первичку (в нашем случае это акт об оказании услуг) допускается. Об этом сказано в Законе о бухгалтерском учетеч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но в одностороннем порядке, то есть без согласования с контрагентом, акт исправлять нельзя, ведь это двусторонний документ и исправления в нем должны быть заверены всеми лицами, подписавшими его.

Рассмотрим на примере порядок внесения исправлений в этот первичный документ.

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

г. Москва

31 июля 2013 г.

ООО «Мечта», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Кукушкиной Людмилы Прокофьевны, с одной стороны, и ООО «Технолайн», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романова Анатолия Сергеевича, с другой стороны, составили настоящий Акт по Договору возмездного оказания услуг № 12 от 2 июля 2013 г. о нижеследующем.

1. Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:

Наименование услуги Ед. изм. Кол-во (объем) Цена (тариф) за единицу измерения, руб. Стоимость услуг, руб., в том числе НДС (18%)

Исправлено 24.08.2014 г.Пишете «Исправлено» и обязательно указываете дату исправления

Кукушкина Л.П. Романов А.С. Исправление нужно заверить подписями тех лиц, которые расписывались на этом документе ранее, с указанием их фамилий и инициалов

1 Настройка программного обеспечения для работы локальной вычислительной сети час 3 24 000 75 000
72 000Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные

Итого оказано услуг на общую сумму 72 000 (семьдесят две тысячи) 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб. 00 коп. Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные

2. Услуги оказаны в соответствии с условиями Договора полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

3. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для Исполнителя и Заказчика.

От имени Заказчика От имени Исполнителя
Л.П. Кукушкина А.С. Романов

Порядок исправления счета-фактуры, в котором обнаружена техническая ошибка, возникшая из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отличается от порядка исправления первички: вам нужно просто составить новый документп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Но и в «простом» исправлении есть небольшие нюансы.

Вот так будет выглядеть шапка исправленного счета-фактуры:

СЧЕТ-ФАКТУРА № 315 от «31» июля 2013 г.Указываете номер и дату первичного счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ № 1 от «24» августа 2014 г.Указываете порядковый номер исправления и дату исправления

Далее заполняются все остальные строки с правильными значениями. Таким образом, в нашем примере будут исправлены только стоимость услуг (72 000 руб.) и сумма НДС (10 983,05 руб.). Новый экземпляр счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер компании (иные уполномоченные лица).

Вторые экземпляры исправленных документов передайте своему контрагенту.

Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку

Налог на прибыль

Если ошибки прошлых периодов связаны с завышением налоговой базы, то вы можете их исправить двумя способами.

СПОСОБ 1. Исправление ошибки в текущем периоде. Вы вправе учесть суммы, относящиеся к прошлым периодам, в текущем периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налогаабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. То есть для нашего примера в августе 2014 г. во внереализационные расходы нужно включить излишне признанную в 2013 г. выручку в размере 2542,37 руб. (3000 руб. х 100 / 118).

С одной стороны, в периоде обнаружения можно исправлять любые ошибки в исчислении базы, которые привели к переплате налога, независимо от периода их совершения. С этим согласен и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40.

Но с другой стороны, исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно упоминает Минфин в своих разъясненияхПисьма Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627. Если с момента излишней уплаты налога за год, в котором ошибка была совершена, прошло 3 года, то с большой долей вероятности в «возврате» налоговой переплаты инспекция откажет.

И суды могут поддержать позицию инспекции в этом вопросе. Если выявленные ошибки относятся к периоду, находящемуся за пределами периода проведения налоговой проверки, то у налогоплательщика нет права учесть их в текущем периоде (когда они были выявлены). Ведь у налоговой отсутствует возможность проверить, привела ли эта ошибка к переплате налога. К такому выводу пришел, например, ФАС МОПостановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-8920/11-116-23.

СПОСОБ 2. Представление уточненной декларации за прошлый период. Также уменьшить излишне уплаченный налог можно и с помощью уточненкип. 1 ст. 81 НК РФ. К уточненной декларации можно сразу приложить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларацииабз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ.

ВЫВОД

В нашем случае ошибка привела к переплате налога, значит, ее удобнее исправить текущим периодом, то есть используя способ 1.

Лишнюю сумму, которая перестала быть доходом, вы можете отразить в ближайшей декларации по налогу на прибыль как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, указав ее в строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.

Но иногда ошибки по налогу на прибыль вы можете исправить только способом 2, то есть путем подачи уточненки. Речь идет о следующих ситуациях:

  • <или>в том же периоде вы учитывали нормируемые расходы (тогда, исправляя «доходные» ошибки, нужно уменьшить и сумму нормируемых расходов прошлого периода);
  • <или>ошибки допущены в «убыточном» прошедшем годуПисьма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188.

НДС

Правило об исправлении ошибок текущим периодом сформулировано таким образом, что его можно отнести ко всем налогам: ограничения по видам налогов не установленып. 1 ст. 54 НК РФ. Но для НДС данная норма не работает, и вот почему.

НК обязывает плательщика НДС вести книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ, порядок ведения которой установлен Постановлением № 1137. Так вот «прошлогодние» ошибки в книге продаж можно исправить только одним способом: нужно заполнить дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж вы аннулируете неверный счет-фактуру (нужно записать его показатели с отрицательным значением), а далее впишите исправленный счет-фактуру (с положительным значением)п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А затем нужно подать уточненную декларацию за соответствующий период (в нашем примере — за III квартал 2013 г.), уменьшив в ней налоговую базу.

Исправить ошибку по НДС, относящуюся к прошлым периодам, в текущем квартале без конфликтов с инспекцией не получится. Но, возможно, вам повезет в суде. Есть решение судаПостановление ФАС ВСО от 20.03.2012 № А58-6572/2010 в пользу налогоплательщика.

***

Из-за технических ошибок, допущенных продавцом при составлении первичных документов и счетов-фактур, страдает и покупатель. Правда, у него дела похуже. Не исправить ошибку он не может, так как в его случае ошибка привела не к переплате налогов, а как раз наоборот. С периодом исправления ошибок тоже все однозначно — покупателю нужно подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды. Если же ошибки в документах не исправить, их при проверке может найти инспектор, и тогда придется расстаться с частью затрат и вычетов по НДС, уплатить пени и штрафы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Ошибки — исправление»:

Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС

При проведении камеральной проверки налоговики нередко сравнивают сведения из разных деклараций налогоплательщика между собой. В том числе сопоставляют данные о выручке, допустим, по итогам года из декларации по налогу на прибыль и деклараций по НДС (показатели из поквартальных НДС-деклараций суммируются). И если значения не совпадают, проверяющие, как правило, требуют у организации представить пояснения или внести изменения в сданную отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Однако расхождения в суммах далеко не всегда свидетельствуют об ошибке в декларации, а значит, не требуют внесения в нее исправлений. Вот об этом и нужно будет рассказать налоговикам.

Откуда берутся расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Если ошибки в сданных сведениях нет, то почему же возникают расхождения? Обычно из-за разных правил учета по разным налогам.

В идеале в отчетности налогоплательщика должно выполняться равенство:

Пояснения о причинах расхождений (форма) Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

  • Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
  • Я не подписчик, но хочу им стать
  • Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Однако на практике соблюдается оно крайне редко. Ведь если организация в течение года, к примеру, получала дивиденды, то для целей налогообложения прибыли их нужно было учесть (п. 1 ст. 250 НК РФ), а в базу по НДС включать не надо. Аналогичным образом учитываются:

  • доходы в виде курсовых и суммовых разниц (п. 2 ст. 250 НК РФ);
  • излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);
  • списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ) и т.д.

Вместе с тем, к примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС, но не образует дохода для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, расхождения в показателях выручки в соответствии с декларациями по налогу на прибыль и НДС могут быть вполне объяснимы требованиями учета. И задача организации – грамотно изложить все это в пояснениях.

Когда нужно подать пояснения

Пояснения нужно представить в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения требования от налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ). Игнорировать его не стоит, поскольку это может стать дополнительным аргументом для проверяющих, чтобы назначить в отношении организации выездную проверку (п. 9 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Расхождения между декларациями (прибыль и НДС) – распространенная причина получения уведомления от ФНС с требованием дачи пояснений по несовпадениям. После сдачи налоговой отчетности сотрудники налоговых органов проводят ее камеральную проверку, одним из методов которой является перекрестная сверка сведений разных документов одного предприятия. Не во всех случаях получение таких претензий от налоговиков является свидетельством ошибок.

Вопросы у контролирующих органов возникают, если не совпадают значения двух показателей – суммы доходов из «прибыльной» декларации и суммированная величина по налоговой базе НДС за аналогичный отчетный период. В равенстве задействованы такие строки деклараций:

  • 010-100 Приложения 1 к Листу 02 декларационной формы по прибыли – значения в этих графах суммируются и в комплексе формируют доходную базу;
  • строка 010 из Раздела 3 декларационного бланка по НДС с учетом всех сумм за отчетный интервал.

Налоговые органы при проверке исходят из позиции, что указанные показатели должны быть идентичными. На практике расхождение доходов в декларации НДС и прибыли встречается часто. Причинами этого может быть:

  • наличие операций, стоимостное выражение которых влияет на налогооблагаемую базу в отношении налога на прибыль, но не являются основанием для увеличения базы по НДС;
  • проведение сделок, по которым наблюдается рост базы для исчисления обязательств по НДС, но эти поступления не могут быть зачтены для налога на прибыль.

Примеры ситуаций с отражением операций в базе по прибыли без включения в расчет НДС:

  • полученные суммы дивидендных платежей;
  • доходы, источником образования которых стали курсовые разницы;
  • излишки, приходуемые по результатам проведенной инвентаризации;
  • кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности по ним.

Пример ситуации, когда возникает обязательство по НДС, но отсутствуют основания для увеличения базы для налога на прибыль – безвозмездная передача активов.

Расхождение в декларации НДС, прибыли: пояснение

При выявлении в процессе камеральной проверки расхождений данных в рамках одной отчетной формы, или при сравнении аналогичных показателей в нескольких документах, налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика письменные объяснения. Субъект предпринимательства получает уведомление от ИФНС. Порядок реагирования на такие запросы регламентирован п. 3 ст. 88 НК РФ. Компании, подавшей декларационные формы с несовпадающими суммами налогооблагаемых величин по налогу на прибыль и добавленную стоимость, отводится 5 рабочих дней для формирования ответного сообщения в контролирующий орган.

Пояснение в налоговую о расхождениях рекомендуется направлять в письменной форме, формулируя ответ произвольно. Способы передачи пояснительной записки:

  • лично инспектору в руки;
  • в канцелярию налогового органа;
  • по почте.

В первых двух случаях необходимо проследить, чтобы на документе была проставлена отметка о приеме с указанием текущей даты.

Образец

Руководителю ИФНС № 45 г. Москвы

От ООО «Рассвет» (ИНН 7704512345, КПП 770450010)

Тел. (495)1112233

ПОЯСНЕНИЯ

В связи с поступлением в адрес компании требования ИФНС № 554 от 05.02.2018 г. об обосновании расхождений между декларациями по НДС и декларацией по налогу на прибыль за 2017 год, поясняем следующее:

Расхождения возникли по причине несоответствия в подходах к налогообложению операций по безвозмездной передаче готовых изделий в рамках налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. В 4 квартале 2017 года нашим предприятием было безвозмездно передано готовой продукции третьим лицам на сумму 278 000 рублей. Эта величина учтена при подсчете налоговой базы по НДС в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Для целей определения налога на прибыль стоимость таких активов не принимается в расчет, так как не является доходом согласно ст.ст. 249, 250 НК РФ. По этой причине стоимость безвозмездно переданной продукции 278 000 рублей не была отражена в декларации по налогу на прибыль.

Генеральный директор Вихров А.П.

Главный бухгалтер Мешкова М.М.

>Отражаем правильно в декларации по НДС корректировочные счета фактуры

Налог на добавленную стоимость и КСФ – общие сведения и как они взаимосвязаны

НДС – это одна из разновидностей налога, взимаемая государством при реализации разнообразных услуг, товаров либо прав имущественного характера. Для его уплаты всеми налогоплательщиками по окончании отчетного срока (периода) должна быть оформлена декларация, которая подается в региональный налоговый орган.

При этом иногда возникают ситуации, когда сумма, оформленная в декларации, оказывается неверной ввиду того, что стоимость уже реализованных услуг либо товаров изменилась, либо же изменилось их общее количество (что в свою очередь также влечет за собой изменение общей суммы налога).

В случае, если такое произошло (а для этого всегда необходимо согласие покупателя и подтверждающие бумаги), составляется корректировочный документ, который отражает как увеличение или уменьшение стоимости услуг либо товаров, так и изменение частной и общей сумм налога добавленной стоимости. Таким образом? КСФ отражает увеличение либо уменьшение НДС.

Также, кроме составления корректирующего счета, необходимо зарегистрировать его в книгах покупок/продаж, в которых аналогичным образом отображаются изменения стоимости товаров и изменение суммы налога.

О том, как провести корректировочный счет-фактуру в бухгалтерии, мы писали .

При составлении декларации за текущий период данные из этих книг найдут в ней свое отражение. Таким образом получается, что корректировочные счета служат не только для налоговых вычетов, но и для отражения суммы самого налога, а также для его восстановления.

Уточнение документа

В ситуации, когда по поводу совершенной сделки уже была создана и подана декларация, а уже позже были внесены определенные корректировки в стоимость либо количество (объем) товаров (услуг), то создания в такой ситуации корректировочного счета будет полностью достаточно.

Это касается как поставщика, так и покупателя (соответственно при выставлении и при получении данного документа). Более того, уточненная декларация не оформляется не только в случае уменьшения стоимости, но и в ситуации, когда она возросла, а следовательно и возросла сумма самого налога.

Поэтому для того, чтобы сохранить все права на вычеты и избежать штрафов со стороны инспекции, достаточно вовремя заполнить корректировочный счет (в течение 5 суток с момента изменения) и отметить его в книгах покупок/продаж (подробнее о том, в какие сроки нужно заполнять корректировочный счет, читайте ). Никаких других документов дополнительно создавать и подавать кроме этого не требуется.

Когда нужно включать информацию?

В зависимости от того, когда был создан корректирующий счет, возникает два варианта отображения счета в оформляемой текущей декларации.

Если КСФ создан в прошлом налоговом периоде, то при оформлении декларации покупатель, получивший корректирующий документ, должен будет отразить в ней недостающую сумму. Выполняется это с помощью дополнительного начисления (так называемого «восстановления» налога).

С этой целью к итоговой сумме НДС за настоящий период покупателем должны быть добавлены данные, находящиеся в 8-й графе (Всего к уменьшению – «сумма строки Г») корректирующего счета, а также сведения, записанные в книге о продажах (графа 5-б).

Если же оформление декларации по НДС выполняется за тот же период, за который был выставлен корректирующий счет, то кроме восстановления налога в декларации должен быть отражен и налоговый вычет. Для этого в нее переносятся сведения из 8 графы первичного счета и данные из книги покупок (графа 8б). Советуем вам также прочитать о том, в каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура и чем он отличается от исправительного.

Как вписать данные о КСФ?

Если в текущем отчетном периоде были созданы корректировочные счета, то их данные нужно будет отразить и в декларации за этот же период. При этом в декларацию при ее оформлении вносится не сама информация из счета, а данные, зарегистрированные в соответствующих книгах.

Так, покупатель при ее составлении отразит все требуемые сведения из книги покупок в разделе номер 3 декларации на 120 строке. А вся необходимая информация, находящаяся в книге о продажах, будет перенесена в тот же самый 3 раздел, но уже в строку 080. Таким образом, вся актуальная информация о корректировочных счетах будет отображена в декларации за текущий период.

Итак, если в текущем периоде были произведены изменения в стоимости услуг, товаров или прав имущественного вида, либо их количества, то одного составления корректирующего счета будет полностью достаточно.

Составлять новую, исправленную декларацию либо подавать какие-либо заявление о произошедших изменениях – не требуется. Но при этом такой корректирующий счет должен быть составлен по всем правилам (согласно НК России статья 169) и вовремя зарегистрирован в книгах покупок и продаж как у продавца, так и у покупателя.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *