Когда начисляется амортизация

Содержание

Амортизация начисляется со следующего месяца

Актуально на: 4 августа 2017 г.

Мы рассматривали в наших консультациях сущность амортизации и приводили способы ее начисления для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • для объектов ОС – по дебету счета 01 «Основные средства»;
  • для объектов НМА – по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01, п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Какого числа начисляется амортизация?

Учитывая, что даже в месяце, в котором объект ОС или НМА выбыл, амортизацию надо начислить, сама дата начисления амортизации принципиального значения не имеет. Однако принимая во внимание тот факт, что амортизация начисляется ежемесячно, а финансовый результат определяется в конце месяца (в частности, закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают в последний день соответствующего месяца.

>Нюансы начисления амортизации основных средств

Принятие ОС к учету

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Принятие ОС к учету

Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет

Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение

Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:

см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)

см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013

Способы начисления амортизации и условия их выбора

Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:

— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);

— нелинейный способ.

«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования

Начисление амортизации

Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:

см. п. 24 ПБУ 6/01

см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ Норма аморти­зации Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽ Суммарный баланс минус амортизация
(5 = 2 – 4), ₽
(1) (2) (3) (4) (5)
Май 96 000,00 5,6/100 = 0,056 5 376,00 90 624,00
Июнь 90 624,00 5 074,94 85 549,06
Июль 85 549,06 4 790,75 80 758,31
Август 80 758,31 4 522,47 76 235,84
Сентябрь 76 235,84 4 269,21 71 966,64
Октябрь 71 966,64 4 030,13 67 936,50
Ноябрь 67 936,50 3 804,44 64 132,06
Декабрь 64 132,06 3 591,40 60 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2 НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ. Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

С какого периода начислять амортизацию объектов недвижимости, которые подлежат гос. регистрации

Компания ГАРАНТ

Организацией приняты к учету основные средства, которые подлежат регистрации как объекты недвижимости. С какого периода начислять амортизацию в целях налогового учета: в том же месяце, когда поданы документы на государственную регистрацию прав на объекты недвижимости, или со следующего месяца после подачи документов на регистрацию?

На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли объект недвижимости, принадлежащий организации, не предназначенный для реализации, следует рассматривать в качестве основного средства, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей ( п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли построенный объект признается амортизируемым имуществом при соблюдении следующих условий:

— он находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

— он используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

— срок его полезного использования составляет более 12 месяцев;

— его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом, признается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через амортизационный механизм.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования ( п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации ( п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п. 4 ст. 259 НК РФ).

Однако п. 11 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, является расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты, которая выдается заявителю в соответствии с п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ( письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2).

Приведенные нормы не дают четкого ответа на вопрос о сроках начала амортизации по имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации. В настоящее время по данному вопросу существует три точки зрения:

1. Амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96, от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598).

2. Амортизация по основному средству, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, но не ранее чем в регистрирующий орган будут поданы документы на госрегистрацию права собственности на него. Данная позиция подтверждается представителями налоговых органов, а также разъяснениями финансового ведомства, правда более ранними по сравнению с приведенными выше (письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2). Согласны с данной позицией и некоторые суды (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3947/11 по делу N А06-4719/2010).

3. Момент возникновения права на начисление амортизации связан не с подтверждением подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, а с моментом введения данного имущества в эксплуатацию. Следовательно, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Этой точки зрения придерживается большинство арбитражных судов при рассмотрении споров по указанной проблеме (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2012 N 11АП-1039/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 N 09АП-2654/12, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N Ф01-408/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 N А42-2083/2008, ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009).

Данная позиция была подержана и ВАС РФ. Так, одно из судебных дел по вопросу определения даты начала начисления амортизации по имуществу, права на которые подлежат госрегистрации, было передано в Президиум ВАС ( определение ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-6909/12). 30 октября 2012 года на заседании Президиума ВАС в части эпизода, касающегося налога на прибыль, было отменено постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2012 N Ф04-293/12, в котором сделан вывод о том, что амортизация по имуществу, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется с даты подачи документов на госрегистрацию (с данной информацией можно ознакомиться по ссылке: http://www.arbitr.ru/vas/presidium/nadzor/67197.html). Таким образом, ВАС РФ фактически признал, что момент начисления амортизации в налоговом учете по объектам, права на которые подлежат госрегистрации, не зависит от факта подачи документов на госрегистрацию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

>Начисление амортизации основных средств: проводки в новом году Рассчитать амортизацию онлайн ⟶ >Другие документы по учету и налогам

Ознакомившись с начислением амортизации основных средств, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

Какие ОС нужно амортизировать

Объекты длительного использования, стоимость которых переносится на расходы постепенно в процессе эксплуатации, по-разному определены в бухгалтерском законодательстве и в Налоговом кодексе. Но в любом случае под амортизацию подпадает следующее имущество:

  • со стоимостью свыше законодательно установленного лимита;
  • не планируемое к дальнейшей перепродаже;
  • предполагаемое для эксплуатации в деятельности, приносящей прибыль – не обязательно в производстве, но и для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Различия по начислению амортизации основных средств для целей бухучета и налогообложения смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Какие ОС нужно амортизировать

Вид имущества

Нужно ли амортизировать объект

В бухучете

При налогообложении

Малоценные объекты длительного использования со стоимостью до 40 000 р. включительно

Нет, если по учетной политике они отнесены к МПЗ

Нет

Малоценные объекты длительного использования со стоимостью больше 40 000 р., но до 100 000 р. включительно

Да

Нет

ОС, которые стоят более 100 000 р.

Да

Участки земли

Нет

Природные объекты

Сооружения для целей благоустройства (дороги, тротуары, мосты, водостоки, путепроводы, тоннели и т.д.)

Да

Нет, если объект не относится к ОС

Недостоенная недвижимость

Нет

ОС, находящиеся на консервации дольше трех месяцев

ОС на реконструкции или модернизации длительностью более года

Финвложения

Нет

Машины и оборудование:

  • предназначенные для перепродажи,
  • находящиеся на монтаже,
  • находящиеся в пути

Печатные издания

  • нет, если объект стоит 40 000 р. или менее
  • да, если объект стоит более 40 000 р.

Нет

ОС, полученные за счет целевого финансирования

Да

Нет

Неотделимые капвложения в арендованные ОС

Да

Жилые объекты

Да, если жилой объект ОС:

  • предназначен для сдачи в аренду;
  • используется для собственных целей

Да, если ОС приносит доход

Некоторое имущество амортизировать нельзя из-за прямого запрета в Налоговом кодексе. Это, например:

  1. Природные объекты.
  2. Земельные участки.
  3. Незавершенные строительством объекты.
  4. Имущество некоммерческих и бюджетных юрлиц, не используемое для предпринимательства.
  5. Купленные произведения искусства.
  6. Купленные печатные издания.
  7. Объекты, полученные в рамках безвозмездной помощи.
  8. Основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.
  9. Инфраструктурные объекты, созданные за счет целевого или бюджетного финансирования и т.д.

Пример 1

Начисление амортизации основных средств в 2019 году

У ООО «Символ» в собственности находятся:

  • участок земли со зданием офиса,
  • движимые объекты – офисную мебель, холодильник.

Списывать на расходы постепенно «Символ» должен офисное здание, холодильник и офисную мебель. Стоимость участка списывается на расходы при его выбытии.

Виды амортизации основных средств

Способы, как постепенно списать на расходы стоимость объекта длительного использования, различаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

  1. В налоговом учете применяются методы:
  • линейный;
  • нелинейный.
  1. В бухгалтерском учете действуют способы:
  • линейный;
  • по сумме лет эксплуатации;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему производства.

Кроме линейного варианта, все остальные не совпадают с методами, установленными в налоговом учете. Поэтому фирмы, работающие на общей налоговой системе, сталкиваются в временными разницами по ПБУ 18/02, если устанавливают в «бухгалтерской» учетной политике любой из трех последних способов амортизации. Это связано с тем, что каждый месяц на расходы списываются разные суммы в бухучете и в налоговом учете. Избежать разниц по ПБУ 18/02 позволяет только линейный способ, так как он полностью аналогичен «налоговому» линейному методу начисления амортизации.

Что же касается фирм, которые работают на специальных режимах налогообложения — например, УСН, ЕСХН, ЕНВД, то у них не возникает проблем с временными разницами, так как ПБУ 18/02 рассчитано только на работу на общей налоговой системе.

Срок полезного использования ОС

В большинстве случаев для постепенного списания расходов нужно определить планируемую длительность эксплуатации амортизируемого объекта – так называемый срок полезного использования (СПИ).

СПИ – это предполагаемый период времени, в течение которого ОС будет использоваться в предпринимательстве, то есть для получения прибыли. Использование может быть различным – например, в производстве, в торговле, для управленческих нужд, в качестве объекта, переданного в аренду и т.д. Особенность СПИ в том, что его устанавливают один раз — при вводе объекта в эксплуатацию. После этого изменить СПИ можно только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерском и в налоговом законодательстве.

Показатель СПИ прямо или косвенно задействован при расчете амортизации объектов основных средств любым способом как бухгалтерском, так и в налоговом учете. Все СПИ по объектам ОС приведены в Классификации. В ней приведены группы ОС с разбивкой по срокам. Эти группы перечислены в таблице 2.

Таблица 2. Срок полезного использования ОС

Группа

СПИ

От 1-го года до 2-х лет включительно

Свыше 2-х лет до 3-х лет

От 3-х лет до 5-ти лет включительно

Свыше 5-ти лет до 7-ми лет

От 7-ми лет до 10-ти лет включительно

Свыше 10-ти лет до 15-ти лет

От 15-ти лет до 20-ти лет включительно

Свыше 20-ти лет до 25-ти лет

От 25-ти лет до 30-ти лет включительно

Свыше 30-ти лет

Полная Классификация представлена в окне ниже:

Обратите внимание: Классификация применима исключительно для целей налогового учета. В бухгалтерском учете СПИ устанавливают на основании других данных:

  1. Производительности или мощности объекта с учетом интенсивности его эксплуатации.
  1. Планируемого физического износа, который определяется в зависимости от:
  • интенсивности использования имущества;
  • агрессивности среды, в которой будет работать ОС;
  • периодичности и частоты ремонтов.
  1. Правовых лимитов по эксплуатации имущества — например, срока аренды объекта.

Однако, чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02, удобнее закрепить одинаковые СПИ в бухгалтерском и в налоговом учете, если это не противоречит законодательству.

Первоначальная стоимость при амортизации объектов основных средств

Второй необходимой показатель для начисления амортизации основных средств в 2019 году – это первоначальная стоимость имущества. Правила ее формирования приведены в бухгалтерском и в налоговом законодательстве, и они немного различаются. Подробнее о том, какие затраты формируют амортизируемую стоимость имущества, читайте в таблице 3.

Таблица 3. Первоначальная стоимость при амортизации объектов основных средств

Затраты на получение имущества

Включаются ли в стоимость

В бухучете

В налоговом учете

Затраты на:

  • покупку,
  • доставку,
  • монтаж,
  • наладку,
  • консультации в связи с покупкой ОС

Да

Да

Затраты на создание имущества самостоятельно

Да

Да

Затраты на услуги посредников в связи с покупкой ОС

Да

Да

Таможенные платежи (сборы, пошлины)

Да

Да

Страховые взносы

Да

Да

Возмещаемый НДС и возмещаемые акцизы

Нет

Нет

Невозмещаемый НДС и невозмещаемые акцизы

Да

Да

Курсовые разницы в случае покупки ОС за валюту

Нет

Нет

Проценты по займам и кредитам, привлеченным в связи с покупкой ОС

Нет, если это не инвестиционный актив

Нет

Начисление амортизации основных средств в 2019 году

В бухучете существует четыре способа, как рассчитать ежемесячные амортизационные расходы. В зависимости от того, какой именно способ закреплен в учетной политике, суммы расходов будут различаться в большую или в меньшую сторону.

Способ 1. Линейный.

Расходы по основному средству за год определяют по формуле:

Годовую норму амортизации считают так:

Пример 2

ООО «Символ» в январе за счет процентного кредита в сумме 365 000 р. приобрело внеоборотное имущество, подлежащее монтажу, за 310 000 р., заплатило за доставку 10 000р., за монтаж — 25 000 р., за наладку — 15 000 р., а проценты по кредиту за январь составили 6200 р. НДС контрагенты не предъявляли.

Первоначальную стоимость имущества формируют следующие суммы:

  1. Цена ОС – 310 000 р.
  2. Цена доставки – 10 000 р.
  3. Затраты на монтаж – 25 000 р.
  4. Затраты на наладку — 15 000 р.

Проценты по кредиту стоимость внеоборотного имущества не формируют. Значит, под амортизацию подпадает стоимость ОС в сумме 360 000р. (310 000р. + 10 000р. + 25 000р. + 15 000р.).

Предположим, что для данного имущества установлен СПИ продолжительностью 6 лет. Тогда получим следующие показатели:

  • амортнорма за год — 16,67 ((1 / 6 лет) х 100%);
  • сумма списания за год – 60 000 р. (360 000 р. х 16,67).
  • сумма амортизационных расходов за месяц – 5000 р. (60 000 р. / 12).

Способ 2. По сумме чисел лет СПИ.

Расходы по основному средству за год определяют по формуле:

Амортизационная сумма за месяц – это 1/12 от годовой величины.

Пример 3

Продолжим пример 2 и посчитаем отчисления по сумме чисел лет. Так как длительность эксплуатации ОС – 6 лет, то сумма числе лет равна 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Значит, годовые отчисления по внеоборотному имуществу составляют:

  • за 1 год – 102 857,14 р. (6 лет / 21 х 360 000р.);
  • за 2 год – 85 714,29 р. (5 лет / 21 х 360 000р.) и т.д.

Способ 3. По уменьшаемому остатку.

Расходы на амортизацию основных средств за год определяют по формуле:

Годовую норму амортизации считают так:

Амортизационная сумма за месяц – это 1/12 от годовой величины.

Способ 4. Пропорционально объему продаж.

Расходы на амортизацию основных средств за месяц рассчитывают по формуле

Расходы на амортизацию основных средств

В зависимости от того, для каких целей задействовано имущество, амортизационные ежемесячные отчисления относятся к обычным либо к прочим расходам.

Отнести отчисления по ОС на прочие расходы необходимо, если объект перестает приносить прибыль, но продолжает находиться в эксплуатации – например, при передаче в бесплатное пользование на сторону.

В остальных случаях отчисления относятся на обычные расходы – например, производственные, общехозяйственные или коммерческие. Статья затрат зависит от того, для каких целей задействовано имущество – для производства продукции, в продажах или рекламе, в офисе, для общепроизводственных нужд и т.д. В зависимости от этого по амортизации объектов основных средств производятся различные проводки.

Начисление амортизации основных средств: проводки

Основные проводки по расходам на амортизацию основных средств смотрите в таблице 4.

Таблица 4. Начисление амортизации основных средств: проводки

Начисление амортизации основных средств: проводки

По какому имуществу начислены расходы

Дт

Кт

По объектам основного производства

По ОС общепроизводственного назначения

По общехозяйственного назначения

По ОС, задействованным в продажах и рекламе

По объектам, не приносящим прибыли, но остающимся в использовании

Прекращение амортизации основных средств

Самый известный случай, когда прекращается постепенное списание на расходы стоимости ОС – это выбытие объекта. В этом случае расходы списываются единовременно – по факту перехода права собственности на объект.

Кроме того, установлены ситуации, когда списание стоимости ОС приостанавливается на определенный период. Эти ситуации строго регламентированы законодательством, так как перерывы в амортизации основных средств в итоге увеличивают период списания расходов. В результате может сложиться ситуация, когда расходы по имуществу списываются за пределами изначально запланированного СПИ. Подробнее об этом читайте в таблице 5.

Таблица 5. Прекращение амортизации основных средств

Ситуация

Списываются ли расходы по имуществу

Бухучет

Налоговый учет

Консервация на три месяца или более

Нет

Нет, с 1 дня следующего месяца

Консервация имущества на срок менее трех месяцев

Да

Модернизация (реконструкция) имущества продолжительностью более 12 месяцев

Нет

Нет, с 1 дня следующего месяца

Модернизация (реконструкция) имущества продолжительностью менее 12 месяцев

Да

Ремонт имущества продолжительностью более 12 месяцев

Нет

Да

Ремонт имущества продолжительностью менее 12 месяцев

Да

Передача имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды)

Да

Нет, с 1 дня следующего месяца

Минфин разъяснил, с какого момента нужно начислять амортизацию по основным средствам

Как известно, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизируемым имуществом являются основные средства — имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
Но что считать «вводом в эксплуатацию»? В Налоговом кодексе этот термин не разъяснен. Поэтому в Минфине предлагают пользоваться определением, которое дано в «ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения» (введено в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.83 № 3105). В нем сказано, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.
На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Если есть неопределенность, связанная с моментом готовности ОС к использованию, то датой ввода в эксплуатацию такого объекта следует считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Как начисляется амортизация основных средств: методики и их особенности

Как начисляется амортизация основных средств требуется понимать сотрудникам финансового отдела организации. Важно учитывать то, как амортизационные средства отражаются на бюджетных счетах.

Понятие амортизации основных средств

Амортизация начисляется не на все средства, есть определенный перечень

С точки зрения бухучета рассматриваемое понятие понимается как постепенное гашение цен на средства, отнесенные к категории основных, или активов нематериального значение. Устанавливается определенный период для такого гашения. Особенности данного процесса отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Положения указанных актов отражают то, что не нужно начислять амортизацию на такие средства:

  • те, что находятся в собственности компаний, ведущих некоммерческую деятельность;
  • имеющих неизменные свойства потребительского значения;
  • другие ОС, прописанные в ПБУ 6/01.

По нематериальным объектам амортизация не начисляется только в отношении компаний, ведущих некоммерческую деятельность.

Срок полезного использования

В зависимости от того, какой определяется периодичность полезного применения для средств, отнесенных к разряду основных, их можно поделить на несколько категорий. При налогообложении принимается во внимание группы, которые отражены в Налоговом кодексе. Чаще всего установление периода для амортизации имеет совпадения с такими категориями.

Для изучения группировок ОС по срокам использования, нужно обратиться к положениям Постановления Правительства страны от 2002 года. С течением времени в указанный акт вносились корректировки и дополнения.

Группы по периодам использования:

  1. В первую группу входит имущество, которым фирма пользуется на протяжении короткого времени, это указывает на применения в течение 12-24 месяцев.
  2. Затем отражаются активы, используемые в течение пары-тройки лет. В данном случае учитывается срок включительно с 24 до 36 месяцев.
  3. Следующая категория отражает имущество, применяемое в течение трех-пяти лет.
  4. Активы, используемые на протяжении 5-7 лет.
  5. Имущество, которым фирма пользуется в течение семи – десяти лет.

Если имущество не относится к классификации, то период использования определяется фирмой по собственному усмотрению. Это происходит в момент, когда актив ставится на баланс. Учитывается срок, на протяжении которого имущество будет приносить выгоду для предприятия.

При определении срока нужно принимать во внимание:

  • интенсивность применения;
  • воздействия факторов агрессивного значения (они сказываются на скорости физического износа).

В зависимости от того, насколько износились средства, допускается пересмотр указанного срока. К примеру, может быть произведена модернизация оборудования или его реконструировали. В этом случае рассматриваемый показатель использования может увеличиваться.

Допускается приостанавливать сроки начисления амортизации. Это происходит:

  • когда производится модернизация или реконструкция – тогда остановка сроков возможна на год;
  • в условиях консервации остановить срок могут не больше, чем на 3 месяца.

Когда имущество вводится в использование фирмой, начинается течение сроков. Это связано с тем, что активы могут изнашиваться только при условии участия в рабочем процессе.

Правила и способы начисления амортизации

Чтоб начисление амортизации было правильным, были разработаны специальные указания

В Инструкции №157 определены правила, в соответствии с которыми реализуется процесс вычисления. К ним отнесено:

  • в ходе года необходимо производить ежемесячное начисление, при этом величина составляет 1/12 от общегопоказателя за двенадцать месяцев;
  • пока длится период применения активов указывается, что начисления не совершаются;
  • начисление необходимо проводить с самого начала периода, который следует за месяцем отражения активов в бухгалтерской документации;
  • завершение операций происходит с начала месяца, идущего за периодом, когда произошло полное гашение цена на ОС (также это может быть связано с месяцем, когда актив выбыл из учетов организации);
  • не допускается начислять амортизацию более, чем на 100% от стоимости объекта;
  • если стоимость актива составляет более 40 тысяч рублей, то начисление производится согласно рассчитанным нормативам;
  • когда стоимость основного средства составляет менее трех тысяч рублей, то начисление амортизации не применяется (в качестве исключения рассматривается имущество библиотечного фонда).

Говоря о способах производства вычислительных операций, нужно указать, что существует четыре разновидности методов. В том числе:

  • линейная методика;
  • способ, связанный с уменьшением остатков;
  • списание стоимости в соответствии с тем, как меняется объем работ на предприятии;
  • учет стоимости по сумме лет, установленных для полезного использования.

Прежде чем приступать к расчетам, сотрудникам финансового отдела потребуется выбрать методику, которая может применяться относительно всех объектов, которыми пользуется предприятие. Также допускается использование разных способов по отношению к разным объектам.

Для примера, при расчете амортизации для оргтехники выбрана линейная методика, в это же время для станков применяется вариант, связанный с уменьшением остатка.

Говоря о налоговом учете, важно отметить то, что выбрать получится только линейный или нелинейным метод. При этом, это касается далеко не всех основных средств. В качестве исключения в данном случае нужно рассматривать сооружения или здания, а также объекты, которыми пользуется фирма на протяжении длительного времени. В отношении этих активов можно применить только линейную методику.

Важно обратить внимание на то, что существует большое отличие между учетом бухгалтерским и налоговым. В первом случае это указывает на методику ведения вычислительной деятельности, которая выбирается только 1 раз. В дальнейшем в отношении каждого объекта будет применяться методика, которая выбрана ранее.

Налоговый учет предполагает, что в учетной политике отражается конкретный момент, когда будет допустимо использование того или иного метода для расчетов. Это указывает на то, что при желании руководства компании сменить налоговые методы, то сделать это можно с началом нового года.

В этом случае установлено ограничение – не допускается переход с нелинейной методика раньше, чем через пять лет после того, как она начала использоваться в компании.

Как произвести ее расчет

Вне зависимости от того, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или налоговом, начисление производится с начала месяца. Порядок, который будет использоваться при вычислении, определяется фирмой самостоятельно. Это отражается в учетной политике компании.

Линейный способ

При использовании линейной методики подразумевается, что начисление реализуется с учетом первоначальной стоимости, установленной для средств, отнесенных к основным. Определение происходит при использовании положений статьи 257 НК РФ. В данной норме указано, что это сумма затрат на приобретение и перевозку, установку или прочие работы, необходимые для начала использования активов.

Для определения амортизации нужно воспользоваться формулой: А = НС*К, где:

  • А – амортизация;
  • НС – стоимость, установленная в начале использования объекта;
  • К – норматив по амортизации.

К примеру, компания «Сокол» приобрела имущество на общую сумму в размере 120 тысяч рублей. Период такого примененияравняется пяти годам. Это говорит о том, что в месяц норматив по амортизации составляет порядка 1,66%. За год этот показатель должен равняться 20%.

Это указывает на то, что за годовой период сотрудники финансового отдела произведут списание 24 тысяч отчислений.

Способ уменьшаемого остатка

Данная методика основывается на том, что производится определение суммы амортизации за год. Для этого нужно учесть остаточную стоимость имеющегося имущества. Расчеты требуется производить на начало периода, который является отчетным. Указанное значение можно корректировать под воздействием коэффициента ускорения.

Он применяется в отношении оборудования и производства высокотехнологичного типа. К примеру, актив имеет стоимость порядка ста тысяч рублей. Законодательство указывает на то, что в отношении данной разновидности имущества фирма имеет право самостоятельно определять коэффициенты ускорения.

При этом сумма не может равняться более, чем 3. При использовании предельного значения ускоренная амортизация будет равняться 60%, так как за год норма 20% + коэффициент 3. За первый период использования рассматриваемое значение будет составлять 60 тысяч рублей.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

В этой ситуации предусматривается, что показатель рассчитывается на основании произведения первоначально установленной стоимости на коэффициент за годовой период. Применять нужно его в виде деления:

  • показателя периодов, которое имеется до того, как истечет время применения имущества;
  • суммарное выражение числа лет, которые входят в этот срок.

К примеру, если период применения составляет тригода, то стоимость числе будет равняться 6, так как прибавляется 3+2+1. Это говорит о том, что за первый годовой период использования амортизация будет равняться 3/6. На следующий год — это значение становится равным 2/6. Указанным способом расчет ведется до завершения периода.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Данный метод указывает на то, что периодичность полезного применения будет рассматриваться не в качество годового исчисления, а как отражение производственных показателей. Амортизация исчисляется пропорциональному соотношением к фактическому объему произведенных услуг.

Делать списание требуется с учетом того, какая остаточная балансовая стоимость установлена. Это значение делится на примерный объем, который будет произведен в будущем. Учитывается продукция, которая может быть произведена до завершения периода применения средств, отнесенных к основным.

Для примера, компания приобретает средство передвижения для того, чтобы организовать перевозки. При этом время использования определяется как 200 тысяч километров. Стоимость авто составила 500 тысяч рублей. За отчетный период проехали три тысячи км. Для расчета амортизации нужно 3000*500000/200000 = 7,5 тысяч рублей.

Как отразить в бюджетном учете амортизационные начисления

Для удобства отражения данных были разработаны цифровые коды

Необходимо отразить данный процесс в учетной документации казенного предприятия. При заполнении данной документации нужно руководствоваться положениями Инструкции №162н.

Учет ведется на счетах с учетом того, каким видом имущества пользуется компания:

  • если это недвижимость — 1 104 10 000;
  • при использовании жилого помещения в деятельности фирмы — 1 104 11 000;
  • применение нежилого фонда — 1 104 12 000;
  • когда предметом амортизации выступают сооружения — 1 104 13 000;
  • при использовании средств передвижения — 1 104 15 000;
  • когда применяются прочие виды ОС — 1 104 18 000;
  • использование другого движимого имущества — 1 104 30 000;
  • применения авто и оборудования — 1 104 34 000;
  • использование инвентаря производственного и хозяйственного назначения — 1 104 36 000;
  • применение фонда библиотек — 1 104 37 000;
  • когда происходит амортизация предметов лизинга — 1 104 40 000 и т.д.

В ситуации, когда фирма принимает на учет начисленную ранее амортизацию после безвозмездного получения ОС, то это нужно также отразить в корреспонденции. Это указано в положениях пункта 19 Инструкции №162н.

Отражение производится при использовании таких показателей:

  1. Код 1 304 04 310 устанавливается для расчетов, которые реализуются между несколькими ведомствами. Операции связываются с приобретением основных средств. Расчеты производятся в установленных пределах движения активов нематериального значения. Данные учреждения должны иметь подведомственность одному лицу, которое выступает в качестве распорядителя средств бюджета.
  2. Показатель 1 401 10 151 установлен для доходов, полученных от поступлений с других бюджетов. Учитывается бюджетная система страны в общем. Движение активов происходит между организациями разного уровня.
  3. Код 1 401 10 180 использовать нужно с целью отражения прочих разновидностей дохода. Здесь фирмы имеют подчиненность разным учреждениям, которые распоряжаются средствами бюджета.

Как начисляется амортизация основных средств зависит полностью от того, какой способ решила использовать организация в своей деятельность. Существует 4 методики, посредством которых производятся вычисления.

Смотрите на видео разбор понятия амортизации, способов амортизации и проводки по начислению амортизации:

Амортизация начисляется в обязательном порядке при учете ОС и НМА. Сроки осуществления данной операции установлены:

  • ПБУ 6/01(приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н);
  • ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н);
  • НК РФ.

Кроме сроков в этих документах содержится информация о правилах расчета амортизационных отчислений.

Срок расчета амортизации в бухгалтерском учете

ПБУ 6/01 и 14/2007 определяют, что амортизация начисляется со следующего месяца после того, как объекты приняты к бухучету. Осуществляется данная операция до абсолютного списания стоимости или выбытия активов, и полностью заканчивается с 1 числа месяца, последующего за месяцем снятия с учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01, п.п. 31, 32 ПБУ 14/2007).

Пример

Организация купила оборудование, поставив его на учет 20 февраля. В этом случае начисление амортизации начинается с 1 марта.

Спустя год оборудование продали, отразив его выбытие 6 февраля. Начисление амортизации прекратится 1 марта.

Срок расчета амортизации в налоговом учете

В НК РФ конкретно указано, с какого числа начисляется амортизация «налоговая» – с первого числа следующего месяца, после месяца передачи объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем для налогового учета неважно, когда именно была произведена государственная регистрация объекта, если она необходима.

Сходство и различие сроков расчета амортизации по разным видам учета

Компании, как правило, начисляют бухгалтерскую амортизацию ежемесячно, отражая соответствующую корреспонденцию последним днем месяца. Если фирма вправе вести упрощенный бухучет, то начислять годовую амортизацию она может единовременно 31 декабря, или в самостоятельно определенные периоды в течение года (п. 19 ПБУ 6/01).

Разница в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, с какого периода начисляется амортизация:

  • в бухучете – со следующего месяца, после месяца принятия объекта к учету;
  • в налоговом учете — с месяца, следующего за тем, в котором объект передали в эксплуатацию.

Такая разница может существовать, если ОС приобретается в одном месяце, а вводится в эксплуатацию в другом.

Автомобиль был куплен фирмой 29 августа, а 5 сентября зарегистрирован в ГИБДД.

Бухгалтер отразил первоначальную стоимость на 01 счете 29 августа, и с 01 сентября по нему началось начисление бухгалтерской амортизации.

Ввод ТС в эксплуатацию возможен только после его госрегистрации – 5 сентября. Амортизация в налоговом учете начнется после передачи автомобиля в эксплуатацию, но не раньше следующего месяца, то есть с 01 октября.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *