Договор на аудиторские услуги

Договор об оказании аудиторских услуг

ДОГОВОР об оказании аудиторских услуг №

г. «» г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Аудитор», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

  1. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства по даче заключений по финансовым отчетам Заказчика , а также .
  2. Срок дачи заключений по финансовым отчетам: . Сроки оказания иных видов услуг: .
  3. Стоимость оказываемых услуг составляет: рублей.
  4. Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке: .
  5. Заказчик обязуется:
    • предоставлять Аудитору данные по оперативному бухгалтерскому учету, документы, планы, приказы, а также иную необходимую документацию;
    • выделять рабочие места для работников Аудитора, шкаф-сейф для хранения документов;
    • обеспечить при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц, печатание подготовленных Аудитором документов;
    • оплачивать оказываемые услуги в соответствии с условиями настоящего договора.
  6. Аудитор обязуется:
    • соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Заказчика;
    • применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально;
    • не разглашать выявленные в ходе работы или сообщенные ему данные, являющиеся информацией конфиденциального характера или составляющие коммерческую тайну.
  7. Особые условия по договору: .
  8. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
  9. Споры между сторонами разрешаются путем переговоров.
  10. В случае невозможности разрешения споров мирным путем, они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
  11. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания, составлен в экземплярах.
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

Аудитор

  • Юридический адрес:
  • Почтовый адрес:
  • Телефон/факс:
  • ИНН/КПП:
  • Расчетный счет:
  • Банк:
  • Корреспондентский счет:
  • БИК:
  • Подпись:

На практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда он не знает каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемыми аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.

Правовой основой деятельности аудиторской фирмы, является Федеральный закон от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее Закон №119-ФЗ), в пункте 1 статьи 1 которого указано, что под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

Обратите внимание!В соответствии с пунктом 5.1 статьи 18 Федерального Закона от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 июля 2006 года лицензирование аудиторской деятельности прекращено.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Согласно пункту 3 статьи 1 Закона №119-ФЗ, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит может быть обязательным или добровольным.

В соответствии со статьей 7 Закона №119-ФЗ, обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

  • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  • объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
  • организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности за один год превышают в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
  • обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (пункт 1 статьи 7 Закона №119-ФЗ).

Добровольный аудит, осуществляется по инициативе органов управления организации или индивидуального предпринимателя.

Независимо от вида аудита, добровольного или обязательного, требуется заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Сторонами, данного вида договора, являются исполнитель и заказчик. Исполнителем по данному договору является аудиторская организация или аудитор.

Согласно статье 4 Закона №119-ФЗ, аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Статьей 12 Закона №119-ФЗ, установлен перечень аудиторских организаций и аудиторов, которые не могут осуществлять аудиторские услуги, к ним относятся:

  • аудиторы, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  • аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
  • аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 ФЗ Закона №119-ФЗ, при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг.

Порядок размещения заказов на оказание услуг, для государственных или муниципальных нужд, устанавливает Федеральный Закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита, аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора (статья 13 Закона №119-ФЗ.

Следовательно, при осуществлении добровольного аудита, обязательного страхования не требуется. Заказчиком по данному договору является, аудируемое лицо, заключившие договор на оказание аудиторских услуг. К аудируемым лицам, относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг, необходимо получить как можно больше информации о предполагаемом партнере.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Оферта должна содержать существенные условия договора.

На практике, для предложения заключить договор оказания аудиторских услуг, обычно используется письмо-обязательство, в котором должны быть указаны существенные условия договора, но форма оферты не имеет существенного значения.

В договоре на проведение аудиторской проверки (оказание аудиторских услуг), как правило, согласовываются следующие вопросы:

  • предмет договора;
  • сроки выполнения работ;
  • права и обязанности сторон;
  • стоимость работ и порядок расчетов;
  • порядок приемки работ;
  • ответственность сторон;
  • штрафные санкции;
  • условия соблюдения коммерческой тайны;
  • порядок разрешения споров;
  • реквизиты и подписи сторон.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее ФПСАД) были установлены правила, регулирующие аудиторскую деятельность в России.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), занимают особое место среди правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона №119-ФЗ деятельности эти правила (стандарты) обязательны для всех аудиторов. Впрочем, как и любой иной нормативно-правовой акт, они также обязательны и для заказчиков (аудируемых лиц).

Помимо, федеральных правил, Законом №119-ФЗ предусмотрена возможность разработки внутренних правил аудиторской деятельности, самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Внутренние правила не должны противоречить федеральным, а также не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно ФПСАД форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

  • цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
  • аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
  • информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
  • требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
  • цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядков расчета.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

  • договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
  • право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
  • обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
  • обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (в письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

  • договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
  • договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
  • договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
  • любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  • информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом (пункты 7,8 правил №12 ФПСАД).

По договору возмездного оказания аудиторских услуг, исполнитель обязуется оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг, является:

  • проведение аудиторской проверки;
  • оказание сопутствующих услуг.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие услуги:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
  • правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  • автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  • разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • проведение маркетинговых исследований;
  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  • обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
  • оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Основным документом, фиксирующим отношения сторон, является договор.

Договор на оказание аудиторских услуг, является разновидностью договора возмездного оказания услуг.

При заключении договора, сторонам необходимо обговорить, весь перечень услуг, входящих в предмет договора. Условие о предмете, относится к числу существенных условий, договора оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности устанавливаются соглашением сторон, однако основные установлены Законом №119-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона №119–ФЗ, при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

«1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом №119-ФЗ;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия заказчика.

Правила ФПСАД №13 определяют обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

В соответствии с ФПСАД №13 аудитор должен рассматривать обстоятельства, указывающие на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок.

Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководитель и его заместители) аудируемого лица, то даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.

При проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих услуг, аудиторы и аудиторские организации вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

Исполнитель, вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случаях:

  • непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
  • выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Права и обязанности заказчика определены статьей 6 Закона №119-ФЗ. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

  • создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
  • своевременно оплачивать услуги заказчика. Заказчик, обязан оплатить услуги исполнителя, даже в том случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Заказчик обязан не предпринимать никаких действий, в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На заказчика, для которого необходимо проведение обязательного аудита, возложена обязанность по заключению договоров на оказание аудиторских услуг в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

«При проведении аудиторской проверки аудируемое лицои (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации» (пункт1статьи 6 Закона №119-ФЗ).

Согласно статье 21 Закона №119-ФЗ Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, уголовная ответственность предусмотрена статьей 202 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой, использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства наказывается:

  • штрафом от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • арестом на срок от трех до шести месяцев;
  • лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уголовным кодексом Российской Федерации также предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения.

Согласно статье 11 Закона №119-ФЗ, составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой уголовную ответственность. Заведомо ложное заключение признается таковым, только по решению суда.

Административная ответственность устанавливается Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, введенный в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 года №195-ФЗ (далее КоАП). Так, согласно пункту 1статьи 14.1 КоАП, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения, любой из сторон, договора оказания аудиторских услуг, наступает гражданско-правовая ответственность.

Правила о гражданско-правовой ответственности, могут применяться на основании норм гражданского законодательства.

Статья 12 ГК РФ устанавливает перечень способов защиты гражданских прав.

Защита гражданских прав осуществляется путем:

  • признания права;
  • восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;
  • признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки;
  • признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления;
  • самозащиты права;
  • присуждения к исполнению обязанности в натуре;
  • возмещения убытков;
  • взыскания неустойки;
  • компенсации морального вреда;
  • прекращения или изменения правоотношения;
  • неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону;
  • иными способами, предусмотренными законом.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (статья 15 ГК РФ).

Так, в случае если услуга выполнена исполнителем с отступлениями от договора оказания аудиторских услуг, ухудшившими результат услуги, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, аудируемое лицо вправе по своему выбору потребовать:

  • безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
  • соразмерного уменьшения установленной за услугу цены (статья 723 ГК РФ).

Если отступления от условий договора оказания аудиторских услуг или иные недостатки результата услуги в установленный аудируемым лицом разумный срок не были устранены, либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (пункт 3 статьи 723 ГК РФ).

Также одной из форм гражданско-правовой ответственности, является уплата неустойки. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (пункт 1 статья 330).

Результатом аудиторской проверки, является заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора) официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно правилам №6 ФПСАД, аудиторское заключение включает в себя:

  • наименование;
  • адресата;
  • следующие сведения об аудиторе:
    • организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
    • место нахождения;
    • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
    • членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
  • следующие сведения об аудируемом лице:
    • организационно-правовая форма и наименование;
    • место нахождения;
    • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
  • вводную часть;
  • часть, описывающую объем аудита;
  • часть, содержащую мнение аудитора;
  • дату аудиторского заключения;
  • подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Арбитражная практика подтверждает, возможность признания аудиторского заключения, заведомо ложным (Постановление ФАС Московского округа от 06 сентября 2005 года №КГ-А40/8242-05).

>17230 (Особенности договора на оказание аудиторских услуг)

Текст из документа «17230»

План

Введение

Глава 1

1.1 Договор на оказание услуг

1.2 Оформление отношений с экономическим субъектом

Глава 2

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

По окончанию каждого финансового года десятки тысяч крупных и мелких предприятий проводят аудиторскую проверку. Причиной проверки может быть, как необходимость выполнить требования законодательства, т.к. для некоторых хозяйствующих субъектов она является обязательной, так и стремление привести в порядок свою хозяйственную документацию перед сдачей годового отчета, либо и тем и другим одновременно, а зачастую в аудит включают и иные услуги. Основой каждой аудиторской проверки является соответствующий договор с аудиторской фирмой – договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Договор является основным юридическим документом, фиксирующим отношения сторон. Квалифицированное выполнение обязательств по оказанию аудиторских услуг немыслимо без четкого и полного определения договора оказания аудиторских услуг.

В Федеральном законе от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» упоминается договор об оказании аудиторских услуг. Следует различать договоры оказания сопутствующих аудиту услуг (налоговое консультирование, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и др.), и договоры на проведение аудиторской проверки (аудита), которые имеют разное содержание, хотя на практике могут иметь одинаковое наименование – «договор оказания аудиторских услуг».

В настоящей курсовой работе рассмотрим особенности договора, регулирующего отношения сторон при проведении аудиторской проверки.

Глава 1

1.1 Договор на оказание услуг

Проблемы регулирования взаимоотношений хозяйствующих субъектов по отдельным видам хозяйственных договоров решаются нормами гражданского права (хозяйственного, вещного, имущественного, материального), предусмотренными ГК РФ.

Некоторые нормы гражданского права носят рекомендательный характер и применяются в том случае, если иное не предусмотрено условиями договора. Такие нормы, которые отдают приоритет договорам, называются диспозитивными.

Другие нормы ГК РФ являются обязательными для субъектов хозяйственных отношении и применяются в любом случае независимо от условий договора. Такие нормы называются императивными.

Договоры на проведение аудиторских проверок по классификационным признакам относятся к договорам возмездного оказания услуг .

В Гражданском кодексе РФ определены основные отличительные особенности договоров возмездного оказания услуг по отношению к договорам подряда. Поэтому договоры на оказание аудиторских услуг нужно рассматривать не иначе, как возмездные договоры независимо от того, каким образом они оформлены.

Главой 39 ГК РФ предусмотрены пять основных отличий договоров возмездного оказания услуг от договоров подряда.

Первое отличие непосредственно связано с предметом договора.

Предметом договора подряда является выполнение определенного вида работ в целях достижения вещественного результата, и именно этот результат в конечном итоге составляет цель исполнения договора.

Гражданским кодексом под услугами понимаются определенного рода действия или деятельность. При этом к таковым отнесены медицинские, ветеринарные, информационные, консультационные, аудиторские услуги, услуги связи, сферы образования, услуги по туризму и экскурсионному обслуживанию, другие услуги.

Собственно, предметом договора возмездного оказания услуг являются услуги как таковые, т.е. деятельность или действия, результат которых не всегда имеет (или практически никогда не имеет) вещественное выражение.

Иногда возникает спор по поводу вещественности результатов оказания аудиторских услуг, в качестве которых выступает оформленный по особым правилам официальный документ — аудиторское заключение. Но поскольку заказчик, как правило, не вмешивается в процесс оказания услуг аудитором и их выполнение носит творческий характер, а заключение есть всего лишь зафиксированное в документальной форме мнение о достоверности отчетности экономического субъекта, то требования по определению возмездных договоров довольно однозначны.

Второе отличие возмездных договоров от договоров подряда связано с порядком исполнения договора. По общему правилу возмездного оказания услуг исполнитель обязан предоставить услугу лично. При этом в аудиторской деятельности таких договоров, по которым исполнителем выступала бы одна фирма, а непосредственные процедуры контроля проводила бы другая, не должно быть. Такие договоры трактуются как посреднические, а посредническая деятельность несовместима с аудиторской .

Возможность привлечения к аудиторским проверкам других аудиторских организаций или специалистов-экспертов должна быть предусмотрена условиями договора. Если в договоре эта возможность отсутствует, для привлечения к проверке третьих лиц необходимо получить письменное согласие заказчика. Данное требование связано с необходимостью соблюдения конфиденциальности информации.

Такое согласие заказчика не требуется при подряде, где широко используются субподрядные отношения.

Условия, принципы и требования к третьим лицам, привлекаемым для аудиторских проверок, такие же, как и для основных исполнителей по договору: профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость.

Как правило, другие аудиторские организации привлекаются для проверки филиалов, представительств и других территориально обособленных подразделений аудируемого лица.

Специалистов-экспертов привлекают для оценки отдельных моментов, связанных с процессом учета и составления отчетности, по которым в силу объективных причин аудиторы не обладают достаточной квалификацией. Как правило, это юристы, программисты, специалисты в области горно-подготовительных и геологоразведочных работ.

Привлекаемые для работы специалисты и организации должны быть соответственным образом аттестованы и аккредитованы. Они также обязаны соблюдать требования конфиденциальности информации и быть независимыми по отношению к аудируемому лицу.

При возмездных договорах заключение договора с третьими лицами, привлекаемыми для соисполнения договора, производится, как правило, самим заказчиком или по согласованию с ним основным исполнителем. При подрядных же взаимоотношениях к заключению субподрядных договоров основной заказчик не имеет никакого отношения.

Третье отличие возмездных договоров связано с различиями в распределении риска по поводу результатов выполненных работ. Так, при подряде риск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель.

При возмездных взаимоотношениях риск невозможности достижения результатов работы, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме.

При аудите может возникнуть ситуация, когда отсутствуют или не предоставляются для проверки первичные документы по отдельным участкам или разделам учета. Аудитор вправе выдать отрицательное заключение, и при этом его услуги подлежат оплате в полном объеме в соответствии с условиями договора.

Четвертое отличие неразрывно связано с предыдущим и определено последствиями невозможности достижения результатов работы. По общему принципу подряда риск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель.

Для возмездных взаимоотношений характерен принцип, что при невозможности достижения результатов работы по не зависящим от сторон обстоятельствам заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенные расходы.

Пятое отличие возмездных договоров связано с тем, что для них в ГК РФ впервые определены обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

Так, условием отказа от исполнения договора со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов по исполнению договора, а условием отказа со стороны исполнителя — полное возмещение убытков заказчику, включая сумму упущенной выгоды.

По всем остальным вопросам урегулирования взаимоотношений сторон при возмездном оказании услуг применяются общие положения о подряде, если иное не предусмотрено договором.

Среди основных норм гражданского права, относимых к общим положениям о подряде, можно выделить следующие:

1) сроки, порядок и условия оплаты;

2) права заказчика во время исполнения работ;

3) содействие заказчика;

4) приемка заказчиком выполненной работы;

5) качество работы;

6) ответственность исполнителя за ненадлежащее качество работы;

7) сроки обнаружения ненадлежащего качества;

8) пределы и условия использования результатов работы;

9) права на результаты интеллектуального творчества и др.

1.2 Оформление отношений с экономическим субъектом

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 12 отражает порядок согласования условий проведения аудита . Отношения между организацией и аудиторской фирмой строятся на основе гражданско-правового договора. Согласно п.2 ст. 779 ГК РФ договор возмездного оказания услуг предполагает, что организация должна письменно подтвердить приглашение аудиторской фирмы к сотрудничеству. Данное письмо-приглашение называется офертой , в нем указываются все значимые условия предполагаемого к заключению договора.

После получения оферты аудиторская фирма должна провести изучение показателей организации в целях осуществления предварительного планирования аудиторской проверки, которое выполняется в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности № 3 и № 15 . Аудиторской фирмой изучается возможность проведения аудита и оценивается объем аудиторской проверки. Рассматривается, есть ли риск изменения методологии ведения бухгалтерского учета, который может повлечь за собой риски совершения бухгалтерских ошибок, и, как следствие, снижение аудиторами уровня существенности, и увеличение объема выборки. На практике это означает больший объем трудозатрат, что в дальнейшем может привести к повышению стоимости аудиторской проверки.

Аудитор должен изучить ряд внутренних факторов деятельности организации:

  • управление и структуру собственности аудируемого лица;

  • продукцию, поставщиков, покупателей, расходы, производственную деятельность;

  • финансовые показатели и тенденции их изменения;

  • условия и факторы, оказывающие воздействие при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основываясь на предварительной информации о деятельности аудируемой организации, аудитор должен выявить уровень существенности и аудиторский риск, а затем установить необходимый объем выборки для получения аудиторских материалов. В результате определяется объем работы по аудиторской проверке.

Для согласования указанных в оферте условий аудиторская фирма до заключения договора должна направить в адрес организации письмо-обязательство о проведении аудита, которое представляет собой документальное подтверждение согласия на осуществление аудиторской проверки. В нем должны содержаться следующие основные положения:

  • цель аудита;

  • объем аудиторской проверки;

  • ответственность руководства аудируемой организации за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  • возможность риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выборочным методом проверки и другими ограничениями, свойственными аудиту;

  • требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и информации, запрашиваемой в ходе аудита;

  • требование неоказания давления на аудиторскую организацию в любой форме в целях корректировки мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе согласования условий проведения проверки аудиторская фирма может также предоставить организации дополнительную информацию:

  • календарный план аудиторской проверки;

  • состав и краткие характеристики направляемых аудиторов;

  • список-перечень наиболее крупных клиентов аудиторской организации;

  • характеристику применяемых методов аудиторской проверки;

  • согласие аудируемой организации на ознакомление проверяющих аудиторов с результатами предшествующего аудита.

После этапа предварительного планирования происходит заключение договора, в котором отражаются существенные и иные согласованные сторонами условия. Под существенными условиями понимаются предмет и срок, поскольку без них договор не считается заключенным.

Предмет договора на проведение аудиторской проверки – это действия аудиторской фирмы по организации и проведению проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также по оформлению и передаче организации-заказчику результата проверки, в том числе аудиторского заключения. Срок договора – это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. В первую очередь сторонам необходимо оговорить срок непосредственного проведения аудиторской проверки. Некоторые эксперты считают, что конкретные даты начала и окончания аудита устанавливать не стоит. Ведь на аудируемой организации лежит обязанность представления к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, и ее непредставление в установленный срок при определенных обстоятельствах может оказаться невыгодным организации-заказчику. Если аудитор по вине аудируемой организации не исполнит в установленный срок свои обязательства по договору, то возникнет спорная ситуация, разрешение которой приведет к увеличению затрат организации-заказчика на аудит. Поэтому во избежание недоразумений в договоре целесообразно оговорить срок предоставления аудиторских услуг (а не срок проведения проверки), определив его расчетным путем с учетом подготовки письменной информации и аудиторского заключения, передаваемых организации-заказчику по результатам аудита.

Кроме существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить и дополнительные условия. Прежде всего, необходимо четко указать проверяемый период (часто им является календарный год, однако стороны могут определить и иной промежуток времени).

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ . Поэтому в договоре целесообразно перечислить пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, к которым относятся внутренние – руководители, учредители, участники и собственники имущества организации и внешние – инвесторы, кредиторы и др., так как аудиторская организация должна знать, кому адресовать аудиторское заключение.

Договоры возмездного оказания аудиторских услуг

Общая характеристика. Как обязательный, так и добровольный аудит проводятся на основании договора аудируемого субъекта с аудиторской организацией либо с индивидуальным аудитором. Договор об оказании аудиторских услуг является договором возмездного оказания услуг*(293).

В п. 2 ст. 779 гл. 39 прямо сказано, что правила этой главы применяются к договорам оказания аудиторских услуг. Квалификация договора не изменится в тех случаях, когда по результатам аудиторской проверки аудиторская организация (аудитор) — услугодатель представляет аудируемому лицу — услугополучателю аудиторское заключение или отчет в письменной форме. В таких случаях предмет договора о проведении аудита сближается с предметом общегражданского договора подряда. Законодатель учитывает это обстоятельство и предусматривает возможность применения к договору возмездного оказания услуг общих положений о подряде (ст. 702-729) и положений о бытовом подряде (ст. 730-739), если это не противоречит статьям главы 39 и особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

В тех случаях, когда содержание услуги облекается в материальную форму, решающее значение для заказчика имеет не материальный носитель информации, а информация, которая в нем содержится*(294). Поэтому в тех случаях, когда аудитор по условиям договора должен представить заказчику письменный отчет или заключение, нет необходимости менять квалификацию и переходить с договора возмездного оказания услуг на общегражданский договор подряда или тем более на договор бытового подряда.

Положения гл. 39 ГК РФ содержат лишь общий формат для договоров, опосредующих оказание различных видов услуг. Особенности заключения и содержания договоров, являющихся разновидностями договора возмездного оказания услуг, предусматриваются федеральными законами, регулирующими соответствующие виды предпринимательской деятельности. Особенности договора предопределяются характером действий, которые должно совершить лицо, оказывающее данный вид услуг. Договор возмездного оказания аудиторских услуг является одним из подвидов договора возмездного оказания услуг.

В свою очередь, в зависимости от предмета договора договор возмездного оказания услуг подразделяется на подвиды (разновидности). Основным подвидом является договор на проведение аудита; кроме того, заключаются договоры на оказание сопутствующих аудиту услуг, перечисленных в п. 5 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности.

Разграничение аудиторских договоров на две группы проводится и в юридической литературе. По мнению И.В. Тордия, «договором на оказание аудиторских услуг в полной мере является договор на проведение аудиторской проверки. Все прочие договоры на оказание аудитором смежных услуг являются разновидностью договора возмездного оказания услуг»*(295). С нашей точки зрения, названные разновидности охватываются общим понятием договора возмездного оказания аудиторских услуг или аудиторского договора (аудиторских договоров).

Для всех разновидностей аудиторского договора характерны признаки договора возмездного оказания услуг, и на них распространяются все положения гл. 39 ГК РФ. Аудиторские договоры — консенсуальные, двусторонние (взаимные), возмездные.

Стороны аудиторского договора. В договоре участвуют: заказчик (услугополучатель) — аудируемое лицо и исполнитель (услугодатель) — аудитор. Заказчики — любые юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и иную экономическую деятельность, и индивидуальные предприниматели; исполнители — аудиторские фирмы и автономно работающие аудиторы — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Физические лица — аудиторы, работающие в аудиторских организациях по трудовому договору, не вправе от своего имени заключать договоры с аудируемыми лицами и самостоятельно заниматься аудиторской деятельностью, если, конечно, по своему правовому статусу не являются индивидуальными предпринимателями.

По общему правилу исполнитель оказывает услуги лично, т.е. сам; он не вправе привлекать к оказанию аудиторских услуг заказчику других аудиторов. Но правило ст. 780 ГК РФ сформулировано как диспозитивная правовая норма, так что нет препятствий к тому, чтобы в договоре была сделана оговорка о том, что в случае необходимости исполнитель вправе привлекать к исполнению договорного обязательства других аудиторов. Если в аудиторском договоре нет такой оговорки, а исполнитель полагает, что надо привлечь соисполнителей, он должен испросить согласие заказчика на это; причем согласие заказчика должно быть выражено в письменной форме.

Если, опираясь на договорную оговорку или полученное согласие заказчика, исполнитель привлечет к работе других аудиторов, то возникнет структура договорных связей по типу генерального подряда. Аудитор, заключивший договор с аудируемым лицом, будет выполнять функции генерального (головного) исполнителя и нести перед заказчиком ответственность за действия привлеченных аудиторов — соисполнителей. К таким отношениям в силу бланкетного указания ст. 783 ГК применяются правила ст. 706 ГК РФ «Генеральный подрядчик и субподрядчик». На рынке аудиторских услуг существует определенная специализация по профилю аудируемых лиц; например, аудит в сфере капитального строительства, аудит в сфере нефтепереработки и газораспределения, аудит страховых организаций, банковский аудит и т.д. В агропромышленном секторе экономики действуют аудиторские организации, специализирующиеся на проведении аудиторских проверок сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов; особенности правового статуса таких аудиторских организаций устанавливаются Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»*(296). Специализация может проходить и по видам объектов бухгалтерского учета: основные средства, нематериальные активы, финансовые ресурсы и т.п. При необходимости аудиторская фирма, занимающаяся общим аудитом, может, если это предусмотрено договором, привлекать в качестве соисполнителей специализированные аудиторские фирмы, занимающиеся соответствующим специальным аудитом.

Договор, заключаемый головным аудитором с аудитором-соисполнителем, является аналогом субподрядного договора в сфере подрядных работ.

Заключение аудиторских договоров. Поскольку во многих случаях проведение аудиторской проверки в силу закона является для аудируемого лица обязательным, постольку такие аудируемые лица как заинтересованные лица должны иметь право требовать от аудиторских организаций заключения с ними договора о проведении обязательного аудита. Но законодатель ни в ГК РФ, ни в Законе об аудиторской деятельности не относит договор об оказании аудиторских услуг к публичным договорам. Это явный пробел в законодательстве. Следовало бы предусмотреть и в ГК РФ, и в Законе об аудиторской деятельности, что аудиторские организации обязаны заключать договоры о проведении аудита с теми аудируемыми лицами, для которых аудит обязателен в силу закона.

Из такой нормы следовало бы, что, как и предусмотрено в п. 3 ст. 426 ГК, аудиторская организация, естественно, при наличии у нее фактической возможности оказать аудируемому лицу аудиторские услуги не вправе отказываться от заключения договора с лицом, для которого обязательность аудита установлена законом. Если же аудиторская организация отказывалась бы или уклонялась от заключения договора о проведении обязательного аудита, заинтересованные лица были бы вправе на основании п. 4 ст. 445 ГК РФ обратиться в арбитражном суде к аудиторской организации с требованием о понуждении к заключению договора и о возмещении убытков, причиненных заинтересованному лицу отказом или уклонением аудиторской организации от заключения договора.

Пока в действующем законодательстве нет правовой нормы об обязательности заключения договора о проведении обязательного аудита, заключение аудиторских договоров осуществляется на свободной основе. Аудиторские организации рекламируют свои услуги и тем самым приглашают заинтересованных лиц делать конкретные предложения — оферты (п. 1 ст. 437 ГК РФ). Многие аудиторские фирмы, как и индивидуальные аудиторы, имеют постоянных клиентов, с которыми заключаются долгосрочные рамочные соглашения.

Есть практика выбора аудитора путем проведения заинтересованным лицом публичных торгов на право заключения аудиторского договора. Если в уставном (складочном) капитале организации, для которой обязательность аудита установлена законом, доля федеральной государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, то выбор аудитора должен происходить путем проведения публичных торгов в форме открытого конкурса (п. 2 ст. 7 Закона). Порядок проведения открытого конкурса регламентирован Правилами проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25%*(297).

Условия участия в конкурсе и требования, предъявляемые к претендентам, как правило, стандартны: наличие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок деятельности на рынке аудиторских услуг — не менее трех-пяти лет, наличие в штате не менее пяти специалистов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов, сроки действия которых не истекли*(298). Более жесткие и детализированные требования установлены для отбора аудиторских организаций для проведения аудита государственных унитарных предприятий или негосударственных коммерческих организаций с долей участия государства не менее 25%, осуществляющих деятельность, связанную непосредственно с вопросами безопасности и обороны государства; прошедшие такой отбор по конкурсу аудиторские организации называют уполномоченными аудиторскими организациями*(299).

Аудиторские организации разрабатывают стандартные варианты договора о проведении аудита и договоров на оказание сопутствующих аудиту услуг; такие стандартные формы договоров в аспекте их содержания являются примерными договорами (п. 3 ст. 427 ГК РФ), а в аспекте механизма заключения договора — договорами присоединения (п. 1 ст. 428 ГК РФ).

Существенные условия аудиторских договоров. В положениях гл. 39 ГК РФ не выделены существенные условия договора возмездного оказания услуг*(300). С учетом характера и особенностей аудиторских услуг к существенным условиям аудиторского договора следует отнести условия о предмете, сроках и цене. А в договоре о проведении аудита к существенным условиям договора следует отнести также условие о порядке проведения аудита.

Предмет договора — аудит и оказание сопутствующих аудиту услуг. Понятно, что в договоре должно быть четко и конкретно указаны задачи, ставящиеся заказчиком перед исполнителем, например, налаживание бухгалтерского учета, проверка налоговой отчетности и т.п. Исходя из задач аудиторской проверки определяется предмет договора, устанавливается объем работы, которую предстоит выполнить аудитору по договору. Кроме предмета договора, можно говорить о предмете аудиторских услуг, имея в виду документы, которые будет проверять и анализировать аудитор: документы первичного бухгалтерского учета, баланс, отчетность, договоры, счета, акты и т.д.

Собственно аудиторские и сопутствующие аудиту услуги могут быть перечислены в договоре как действия, которые необходимо совершить аудитору относительно заказчика, чтобы решить задачи, поставленные перед аудитором по данному договору. В практике встречаются случаи, когда вследствие нечеткого определения предмета в договоре об оказании аудиторских услуг между исполнителем и заказчиком возникают разногласия по поводу исполнения и оплаты исполненного.

Порядок проведения аудита — собирательное понятие, которым охватываются все основные аспекты работы аудитора по проведению независимой аудиторской проверки у аудируемого лица: место, время проведения аудита, соблюдение режима и правил внутреннего трудового распорядка, установленного у аудируемого лица. Для работы специалистов-аудиторов аудируемое лицо должно обеспечить все необходимые условия. Без согласования всех этих вопросов при заключении договора нормальное проведение аудита вряд ли возможно, поэтому порядок проведения аудита — существенное условие данной разновидности аудиторского договора. В стандартных формах договора о проведении аудита обычно содержится раздел «Порядок проведения аудита» — в этом разделе записывается конкретно, как будет осуществляться аудиторская проверка.

В договоре об оказании сопутствующих услуг порядок оказания услуги не прописывается так детально, как в договоре о проведении аудита.

Сроки исполнения обязательства аудитора имеют важное значение для обеих сторон; сроки зависят от объема предстоящей работы и от возможностей аудитора. Сроки предлагаются заказчиком и затем при заключении договора корректируются с учетом возможностей аудитора. Без согласования сроков ситуация становится неопределенной, поэтому сроки следует признать существенным условием аудиторских договоров. Сроки завершения оказания аудиторских услуг практически совпадают со сроком действия договора, хотя совпадения может и не быть, так как сроки оказания услуг — это сроки внутри периода действия договора.

Цена договора — это размер вознаграждения, которое должно быть выплачено заказчиком аудитору за оказание услуги. Гражданский кодекс РФ допускает заключение возмездного договора без указания цены. В таком случае согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ «исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги». Но по аудиту весьма непросто определить средние цены (тарифы, расценки), которые складываются на рынке аудиторских услуг. Поэтому, с нашей точки зрения, следует признать, что размер вознаграждения относится к существенным условиям договора о проведении аудита и потому размер вознаграждения при заключении договора должен быть согласован сторонами и предусмотрен в договоре. Ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 октября 1997 г. N 1506/97, К.М. Гильванова и М.А. Ковалевский также признают условие о цене существенным условием договора оказания аудиторских услуг*(301).

Кроме названных существенных условий в аудиторских договорах могут содержаться другие условия, согласование которых представляется необходимым одной или обеим сторонам, например, условия о конфиденциальности, порядке оформления завершения и передачи результатов работ, порядке оплаты и др.

Права и обязанности сторон. Содержание договора как договорного обязательства составляют обязанности и корреспондирующие им права сторон договора.

Обязанности аудитора. Из условий аудиторского договора о проведении аудита вытекает, что основной обязанностью аудитора является проведение аудиторской проверки бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица. В состав обязанностей аудитора входит: изучение документов бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, имущественного и финансового положения аудируемого лица, оценка состояния аудируемого лица как субъекта предпринимательской деятельности, участника рынка и как налогоплательщика, выработка конкретных рекомендаций в пределах компетенции аудитора, составление заключения и отчета. Кроме того, согласно п. 2 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности при проведении аудиторской проверки аудиторы обязаны, в частности:

— осуществлять аудиторскую проверку в полном соответствии с законодательством;

— предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о законодательстве, касающегося проведения аудиторских проверок, а также о требованиях правовых актов, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

— передать аудиторское заключение заказчику в срок, предусмотренный договором;

— обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки.

Большое внимание уделяется необходимости соблюдения конфиденциальности и сохранения аудиторской тайны. Этим вопросам посвящена ст. 8 Закона об аудиторской деятельности. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых или составляемых при проведении аудита, и не вправе передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать сведения без письменного согласия аудируемых лиц, за исключением случаев, предусмотренных законом. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц, предоставляются аудиторами исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам, а также органам государственной власти в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Права аудируемых лиц. Названным обязанностям аудитора корреспондируют основные права аудируемых лиц. Последние, в частности, вправе:

— получать от аудитора информацию о положениях законодательства, на которых основываются выводы аудитора;

— получить от аудитора аудиторское заключение в предусмотренный договором срок;

— осуществлять иные права, вытекающие из договора и не противоречащие законодательству.

Обязанности аудируемых лиц. В свою очередь, в силу заключенного договора аудируемые лица несут перед аудитором определенные обязанности, в частности:

— создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудитору, предоставлять информацию и документы, необходимые для осуществления аудита;

— не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

— своевременно оплачивать оказанные аудитором услуги;

— исполнять иные обязанности, вытекающие из договора и не противоречащие законодательству.

Закон возлагает на аудируемых лиц дополнительные обязанности, которые исполняются вне рамок аудиторского договора, но так или иначе связаны с ним: аудируемые лица обязаны «оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности» (подп. 4 п. 2 ст. 6).

Права аудитора. Обязанностям аудируемого лица корреспондируют права аудитора. В силу п. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности аудитор при проведении аудиторской проверки имеет право:

— самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

— проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

— получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

— отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

— осуществлять иные права, вытекающие из договора и не противоречащие действующему законодательству.

Реализовать некоторые из предоставленных аудитору прав не так просто. Например, проверять «фактическое наличие любого имущества, учтенного в: документации» аудируемого лица, означает, по существу, проведение инвентаризации, т.е. пересчет поштучно всех предметов, находящихся в помещениях аудируемого лица, сверку их наличия и состояния с данными бухгалтерского учета. Для этого надо иметь целый штат квалифицированных исполнителей и надо добиться, чтобы аудируемое лицо содействовало проверке фактического наличия материальных ценностей либо, во всяком случае, не препятствовало такой проверке.

Исполнение договора и оплата аудиторских услуг. Исполнение договора о проведении аудита завершается представлением отчета или заключения аудитора. Договор на оказание сопутствующих аудиту услуг также может завершиться отчетом или заключением либо в зависимости от предмета договора — проведением консультирования, дачей рекомендаций в устной или письменной форме по тем вопросам, которые поставлены заказчиком.

Оказанные аудитором услуги подлежат оплате: «Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг» (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Порядок оплаты может быть различным: оплата предварительная или последующая, оплата по этапам или однократно за всю работу сразу, с авансовым платежом или без такового и т.д. Сумма вознаграждения, причитающаяся аудитору по общему правилу, — это и есть договорная цена. Если после заключения договора размер договорной цены не изменен дополнительным соглашением сторон или по требованию одной из сторон в порядке, предусмотренном законом или договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ), аудируемое лицо обязано выплатить аудитору вознаграждение в размере, определенном в договоре как цена договора.

Вознаграждение выплачивается в полном объеме при условии, что услуги оказаны (работа выполнена) в полном объеме и у заказчика нет претензий к исполнителю. В то же время может возникнуть ситуация, которая отклоняется от обычной модели: «работа выполнена и подлежит оплате», — тогда вопрос об оплате решается в зависимости от конкретных обстоятельств.

Во-первых, оказанные аудиторские услуги (выполненные работы) подлежат оплате и тогда, когда заказчик их не принимает по тому мотиву, что позиция аудитора расходится с интересами аудируемого лица. Как подчеркнуто в подп. 5 п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности, аудируемое лицо обязано оплатить оказанные аудитором услуги и в тех случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией аудируемого лица. Эта норма обеспечивает интересы аудитора: при проведении аудита он должен быть абсолютно независим, в том числе независим от заказчика, он не должен подстраиваться под его точку зрения и делать такие выводы, на которых настаивает заказчик; если работа выполнена, она должна быть оплачена в полном объеме, пусть даже заказчика не устраивают выводы аудитора.

Во-вторых, если обязательство аудитором не исполнено, то вопрос об оплате решается в зависимости от причин неисполнения обязательства с учетом вины сторон договора. Из положений ст. 781 ГК РФ вытекают три возможных варианта причин неисполнения обязательства по возмездному оказанию аудиторских услуг, от которых зависит выплата вознаграждения:

1) когда невозможность исполнения возникла по вине заказчика — в этом случае оплата должна быть произведена в полном объеме, предусмотренном договором, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 781 ГК РФ): например, аудируемое лицо отказалось предоставить аудитору документы бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимые для проведения аудита, или иным путем воспрепятствовало проведению и завершению аудита;

2) когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, — в этом случае оплата согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ, должна быть произведена в объеме фактически понесенных исполнителем расходов, если иное не предусмотрено законом или договором; но в Законе об аудиторской деятельности (подп. 5 п. 2 ст. 6) соответствующая правовая норма сформулирована иначе: аудируемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором «в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам». Поскольку в п. 3 ст. 781 ГК РФ содержится отсылочная оговорка: «:если иное не предусмотрено законом или договором…», — постольку между приведенными нормами нет противоречия. И все же правило п. 3 ст. 781 ГК РФ представляется более обоснованным, так как риск невозможности завершения работ по оказанию услуг, в том числе аудиторских, по независящим от обеих сторон договора обстоятельствам должны нести обе стороны, а не одна из них;

3) когда невозможность исполнения возникла по причинам, лежащим на исполнителе: например, работа аудиторской фирмы приостановлена или прекращена, вследствие чего эта фирма не смогла выполнить свои договорные обязательства; в этом случае вознаграждение не подлежит выплате.

Ответственность за нарушение договорного обязательства. Ни в положениях гл. 39 ГК РФ, ни в положениях Закона об аудиторской деятельности практически нет специальных норм о последствиях нарушения сторонами условий аудиторского договора. Поэтому применяются общие нормы гражданского права об основаниях и формах имущественной ответственности за нарушения договорных обязательств.

В договорах о проведении аудита и об оказании сопутствующих аудиту услуг могут быть предусмотрены договорные санкции за различные виды возможных нарушений условий договора: например, неустойка в виде пени за просрочку представления исполнителем аудиторского заключения и соответственно пеня за просрочку, допущенную заказчиком по оплате оказанных услуг. В части, не покрытой неустойкой, подлежат возмещению убытки, причиненные одной стороной — нарушителем другой стороне обязательства. В силу п. 4 ст. 8 Закона об аудиторской деятельности также подлежат возмещению убытки, причиненные вследствие разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну.

В Законе об аудиторской деятельности установлено, что имущественная ответственность аудиторской организации перед клиентом при проведении обязательного аудита подлежит страхованию (ст. 13). Это означает, что аудиторская организация, приглашенная клиентом для проведения обязательного аудита, обязана застраховать риск своей ответственности за нарушение условий аудиторского договора. Страхование производится путем заключения договора страхования со страховой организацией — страховщиком; страхователем по договору выступает аудиторская организация; договор страхования в силу п. 3 ст. 932 ГК РФ заключается в пользу клиента аудиторской организации — аудируемого лица, которое становится выгодоприобретателем в договоре страхования.

По смыслу ст. 13 Закона об аудиторской деятельности во взаимосвязи с положениями ст. 932 ГК РФ страхованию подлежит совокупный риск ответственности аудиторской организации, в какой бы форме эта ответственность ни выражалась — договорных санкциях (неустойке) или убытках. При наличии договора страхования в случае допущения аудиторской организацией какого-либо нарушения условий аудиторского договора, за которые предусмотрена неустойка либо которое повлекло за собой возникновение убытков у аудируемого лица, последнее в качестве выгодоприобретателя вправе предъявить требование страховщику о выплате страхового возмещения. Если требование о взыскании неустойки или возмещении убытков аудируемая организация предъявляет аудиторской организации, последняя уведомляет об этом страховщика и привлекает его к участию в рассмотрении этого требования в целях снижения размера ответственности и соответственно размера страхового возмещения, которое выплачивается в пределах страховой суммы, предусмотренной договором страхования.

Поскольку страхование договорной ответственности возможно только в случаях, прямо предусмотренных законом (п. 1 ст. 932 ГК РФ), страхование ответственности аудиторских организаций не может быть применено в иных случаях, кроме как в случае проведения обязательного аудита.

Особенностью договора возмездного оказания услуг является то, что закон (ст. 782 ГК РФ) предоставляет обеим сторонам право на односторонний отказ от исполнения обязательства без обоснования мотивов. При отказе заказчика он обязан возместить исполнителю фактически понесенные им расходы (п. 1 ст. 782 ГК РФ); при отказе исполнителя он обязан возместить заказчику возникшие у последнего убытки в полном объеме (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 450 ГК РФ при одностороннем отказе от исполнения договора полностью, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым.

Приведенные правила ст. 782 и п. 3 ст. 450 ГК РФ распространяются на обязательства, возникающие из аудиторских договоров.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *