Безвозмездная передача основных средств

Содержание

Безвозмездная передача основных средств — проводки

Безвозмездная передача основных средств — проводки, нормативные документы и особенности принятия к учету объектов, полученных по договору дарения, вы найдете в данной статье. В зависимости от того, является организация дарителем или получателем актива, существует различный порядок оформления таких операций на счетах. В бюджетном учреждении есть свои особенности учета ОС, полученных на безвозмездной основе, отличные от коммерческих организаций.

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Итоги

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

Дт 08 Кт 98.

Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете.

НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

Дт 19 Кт 60.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

Дт 01 Кт 08.

Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

Дт 20 Кт 02;

Дт 98 Кт 91.

Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

Дт 01-2 Кт 01-1;

Дт 02 Кт 01-2.

В п. 86 приказа 91н указано, что доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

Дт 91 Кт 01-2.

При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

Дт 91 Кт 60 (76).

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Дт 19 Кт 60 (76).

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 19.

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

Дт 91 Кт 68.

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Дт 99 Кт 91.

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Дт 99 Кт 68.

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2018 году (нюансы)».

В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

  • если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
  • если разные распорядители — 040110180,
  • прочие поступления — 040110100.

По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Итоги

Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?

Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

  1. Передача ОС в безвозмездное пользование;
  2. Передача ОС на безвозмездной основе.

Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.

Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса. Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.

Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

  • Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
  • Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
  • Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
  • Счета, которые сопровождают выбытие актива;
  • Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны
01-В 01 133 000 Списана первичная стоимость передаваемого ОС Акт передачи
02 01-В 100 000 Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство Акт передачи, амортизационная ведомость
91-2 01-В 33 000 Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости Акт передачи, договор дарения
91-2 70 (23,69,76, 60,68) 35 000 Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства Счет-фактура
91-2 60 (68,76) 6 300 Относительно накладных затрат начислена сумма НДС Счет-фактура, налоговая накладная
60 (68,76) 51 41 300 Оплата услуг поставщика-подрядчика Банковская выписка, платежное поручение
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны
08 98 50 000 Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный актив Акт приема-передачи, договор дарения
08 23, 26, 60, 76 45 000 Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованию Счет-фактура
19 60, 76 11 160 Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100 Счета-фактуры, налоговые накладные
60 (68,76) 51 53 100 Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100 Банковская выписка, платежное поручение
01 08 95 000 Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию
20, 23, 25 02 4 000 Начислена амортизация по полученным объектам Амортизационная ведомость
98 91-1 4 000 Отображен доход в размере амортизационных отчислений Бухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику. Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым. При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция

Дебет

Кредит

От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

08

83

Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

08

60

Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

08

20 (23,25,26,69, 44, 70)

Актив оприходован как основное средство

01

08

Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция

Дебет

Кредит

Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

08

98

Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

08

60 (20,44,69,70 и др.)

Объект оприходован в качестве основного средства

01

08

Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

98

91

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

Сумма Операция Дебет Кредит
870000 Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя 08 83
3000 Учтены услуги эксперта 08 60
540 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
3540 Перечислена оплата экспертной компании 60 51
8000 Учтены транспортные затраты на доставку станка 08 60
9440 Выделен НДС по доставке 19 60
8000 Перечислена оплата транспортной компании 60 51
20000 Учтены услуги по сборке и наладке 08 60
3600 Выделен НДС по сборке и наладке 19 60
23600 Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке 60 51

901000

(870000 + 3000 + 8000 + 20000)

Станок оприходован как основное средство 01 08

5580

(540+1440+3600)

НДС принят к вычету 69 19

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

Сумма Операция Дебет Кредит
400000 Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости 08 98
10000 Отражена стоимость доставки транспортной компанией 08 60
1800 Выделен НДС по услугам эксперта 19 60
11800 Перечислена оплата транспортной компании 60 51

410000

(400000+10000)

Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство 01 08
1800 НДС принят к вычету 69 19
3000 Отражена амортизация за 1 месяц использования авто 20 02
3000 Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации 98 91

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Безвозмездная передача основных средств

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ, по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Если производится безвозмездная реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то на основании пункта 3 статьи 39 НК РФ такая передача не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Пример.

ООО «Сибирь» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6160 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
02 01 6 160 Списана сумма начисленной амортизации
91-2 01 12 320 Списана остаточная стоимость переданного компьютера
91-2 68 2 218 Начислен НДС (12 320 рублей х 18%)
99 91-2 14 538 Списан убыток от безвозмездного выбытия компьютера (12 320 рублей + 2 218 рублей)

В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть, постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

Воспользуемся условиями вышеприведенного примера и определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 12 320 рублей. Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного налогового обязательства составит 12 320 рублей х 24% = 2956,80 рублей. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Безвозмездная передача ОС, содержащего драгметаллы

Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственного общества отразить безвозмездную передачу основного средства, содержащего драгметаллы, другому юридическому лицу, при этом стоимость драгметаллов больше остаточной стоимости, которая равна нулю?

Ответ: При безвозмездной передаче основное средство, содержащее драгметаллы, передается по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, при этом безвозмездная передача объекта основных средств признается объектом налогообложения по НДС и по налогу на прибыль.

Обоснование: При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей основных средств, следует руководствоваться нормами Инструкции N 26.

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (в том числе основных средств), включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством <*>.

Вместе с тем стоимость имущества, содержащего драгметаллы, при его передаче, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи. Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгметаллов, а также метод определения содержания в нем драгметаллов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством <*>.

При этом расчетная цена — цена на драгметаллы (кроме драгметаллов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд, устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Минфином и размещается в первый рабочий день месяца на сайте Минфина <*>.

Исходя из вышеизложенного основное средство, содержащее драгметаллы, должно быть передано по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи.

Этот порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с драгметаллами и драгкамнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор и переработку (в том числе рекуперацию драгкамней) лома и отходов с наличием драгметаллов и драгкамней, если иной порядок не установлен актами законодательства <*>.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

— реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

— переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

— иных случаев, установленных законодательством <*>.

Соответственно организация должна увеличить стоимость основного средства на стоимость содержащихся в нем драгметаллов, определенную по расчетным ценам на первое число месяца передачи <*>.

Таким образом, хозяйственные операции по безвозмездной передаче объекта основных средств с остаточной стоимостью, равной нулю, но содержащего драгметаллы, рекомендуем отражать следующим образом:

Дебет Кредит
Увеличена стоимость основного средства на сумму стоимости содержащихся в нем драгметаллов 01 91-1
Списана накопленная за период эксплуатации сумма амортизации 02 01
Отражена остаточная стоимость выбывающего основного средства 91-4 01
Отражен начисленный НДС 91-2 68-2
Отражена сумма числящегося добавочного фонда по выбывающему основному средству 83 84

Безвозмездная передача объекта основных средств признается объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется исходя из его остаточной стоимости <*>.

Выручка при безвозмездной передаче основного средства отражается в размере не менее его остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка и затраты при безвозмездной передаче основного средства отражаются в том налоговом периоде, в котором оно фактически передано <*>.

Госорганизации безвозмездно передано имущество — это не спонсорская помощь

Вопрос: Является ли спонсорской помощью имущество, безвозмездно переданное госорганизациям, в т.ч. республиканским, коммунальным юрлицам, госорганам?

Ответ: Нет, имущество, которое безвозмездно передано госорганизациям, в т.ч. республиканским, коммунальным юрлицам, госорганам не является спонсорской помощью.

Обоснование: С 15.05.2019 абз. 4 ч. 3 п. 1 Указа N 300 действует в новой редакции. Теперь действие Указа N 300 не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности госимущества, а также приобретение имущества в госсобственность, за исключением денежных средств. То есть, если госорганизация передает имущество другой госорганизации, или частная организация передает имущество в госсобственность, или госорганизация отчуждает свое имущество другой госорганизации или частной безвозмездно, то это не будет считаться спонсорской помощью.

Следует отметить, что передача основных средств от одной госорганизации другой была и ранее выведена из сферы действия Указа N 300 <*>. А в отношении иного госимущества Указ N 300 не содержал запрета на его безвозмездное отчуждение (передачу без перехода права собственности) путем заключения договора безвозмездной (спонсорской) помощи.

Таким образом, теперь независимо от того, относится имущество к основным средствам либо не относится, распоряжение госорганизацией таким имуществом, его приобретение из частной собственности в государственную не будут считаться спонсорской помощью и должны осуществляться в соответствии с нормами Указа N 294, а с 15.11.2019 — Указа N 169. И в таком случае договор безвозмездной (спонсорской) помощи теперь заключен быть не может.

В зависимости от вида госимущества и его стоимости законодательством определены органы госуправления, должностные лица, принимающие решения о распоряжении им, в т.ч. на безвозмездной основе. Порядок принятия таких решений и перечень необходимых для подготовки таких решений документов определены в приложении 1 к постановлению Совмина N 905 (далее — постановление N 905).

Анализ норм Указа N 294 и постановления N 905 позволяет сделать вывод, что госимущество в них разбито на четыре группы:

1) предприятия как имущественные комплексы;

2) капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, незавершенные законсервированные капитальные строения, иное недвижимое имущество, незавершенные незаконсервированные капитальные строения, доли в праве общей собственности на них;

3) машины, оборудование, транспортные средства, иное движимое имущество, относящееся к основным средствам;

4) акции (доли в уставных фондах) хозобществ (товариществ).

После принятия соответствующего решения о передаче (приобретении) имущества в госсобственность непосредственную передачу имущества оформляют передаточным актом или иным документом о передаче, подписываемым сторонами. Если передаются основные средства, нужно использовать форму акта, утвержденную постановлением Минфина N 23.

Отдельно следует рассмотреть вопрос о порядке безвозмездной передачи имущества из частной собственности в государственную, который, по мнению автора, с 15.05.2019 остается не в полной мере урегулированным.

Так, если имущество относится к вышеназванным четырем группам, то его передача из частной собственности в государственную на безвозмездной основе в зависимости вида имущества оформляется как приобретение в госсобственность в соответствии с подп. 5.2. п. 5, подп. 10.2. п. 10, п. 17, подп. 20.2. п. 20 приложения 1 к постановлению N 905. Основанием для такой передачи-приобретения служит соответствующее постановление Совмина либо приказ (решение) госоргана (госорганизации).

Вопросы же такой передачи имущества, не относящегося к вышеназванным четырем группам, которое ранее можно было передавать в виде безвозмездной (спонсорской) помощи путем применения норм Указа N 300, в настоящее время не урегулированы.

Указ N 169 в полном объеме вступит в силу с 15.11.2019. К этому же моменту Совмину поручено обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с Указом N 169 и принятие иных мер по его реализации <*>. Автор предполагает, что законодатель внесет определенность по этому вопросу в рамках реализации данного поручения.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Правила безвозмездной передаче основных средств на примере – бухучет, проводки и документы

Исходя из того, получает или дарит организация актив, предполагается разный алгоритм проведения подобных операций.

Организация бюджетного типа обладает собственными нюансами по учету ОС, переданных на безвозмездной основе другой оргнаизацаи, учреждения коммерческого типа – своими.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Можно ли безвозмездно передать ОС другой организации?

Да, безвозмездная передача основного средства не запрещена, но если поступило безвозмездное имущество, сначала стоит удостовериться в том, что этот объект реально может быть оприходован в качестве основного средства.

Обязательно следует проверить, чтобы были соблюдены следующие условия:

  • Длительный срок применения – от 365 дней и более.
  • Извлеченный актив не собираются перепродавать в течение ближайшего года.
  • Использование в сфере, задача которой – извлечь экономическую прибыль.

Пошаговая инструкция

Процесс безвозмездной передачи ОС другой организации включает в себя следующие этапы:

  1. Подписание договора о безвозмездной передаче (дарения).
  2. Создание комиссии.
  3. Составление акта приема-передачи.
  4. Внесение информации в инвентарную карточку ОС.
  5. Отражение необходимых проводок в бухгалтерском учете.

Какие документы нужно оформить?

Передавая объект основных средств безвозмездно другой организации, нужно начать с составления первичной учетной документации с содержанием обязательных реквизитов.

Основным документом для оформления выступает акт приема-передачи по форме № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Основание, на котором составляется акт – технические документы на основное средство, а также информация бухгалтерского учета (например, благодаря оборотам по счету 02 «Амортизация основных средств» возможно заполнение информации о размере накопленной амортизации).

Оформление акта приема-передачи должно предполагать два экземпляра – один из них должна получить принимающая сторона.

Составляя акт, нужно оставить свободной графу о сведениях об объектах основных средств на день принятия к бухучету. Данный раздел заполняется получателем в его документе.

Каждый экземпляр документа должны подписать и утвердить и даритель, и одаряемый.

Акт должен состоять из:

  • Номера и дня, когда был составлен документ.
  • Полного названия основного средства, исходя из технических документов.
  • Наименования учреждения – разработчика.
  • Заводского и присвоенного инвентарного номера основного средства.
  • Номера амортизационной группы, срока эффективного применения данного средства и фактического срока использования.
  • Амортизационной суммы, начисленной на момент безвозмездной передачи объекта ОС, его остаточной стоимости.
  • Информации о том, имеются ли в составе драгметаллы и камни.

Еще в акте должно быть комиссионное заключение. Орган создают в учреждении, он контролирует приход и уход основных средств.

Состоит эта комиссия из: главного бухгалтера, материально-ответственных граждан и иных специалистов, поставленных начальством.

Утверждением состава комиссионного органа занимается начальник учреждения – посредством издания специального приказа.

Составляя акт, нужно вписать информацию о том, что объект ОС больше не является основным средством предприятия, в инвентарную карту.

Разработка формы такой карточки может быть осуществлена в самостоятельном порядке. Еще один вариант – можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-6 (ОС-6а).

Малыми предприятиями может быть использована инвентарная книга по форме № ОС-6б.

У таких карточек должны быть прописаны обязательные реквизиты, зафиксированные в части 2-й статье 9-й Закона от 6-го декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Основание для внесения информации – акт о приеме-передаче (его составляют в период передачи рассматриваемого нами объекта), а также договор дарения.

Если организацией осуществляется безвозмездная передача основных средств с содержанием драгоценных металлов, ей нужно будет приложить отчет по форме от 14-го ноября 2007-го года № 88.

Документ должен содержать информацию о том, сколько драгметаллов передали вместе с объектом основных средств.

Проводки в бухгалтерском учете

Безвозмездная передача основного средства фиксируется на бухгалтерских счетах в виде проводкой. Для отражения проводок необходимо иметь передаточный акт и бумагу, доказывающую рыночную стоимость актива.

Любой поступающий на предприятие объект основных средств приходуется на счет 01. Дебет этого счета отражает стоимости существующих на балансе объектов. По кредиту счета 01 отражается стоимость выбывающих ОС, в том числе и безвозмездно.

Задача бухгалтера последовательно отразить следующие операции:

  1. Открыть на счете 01 субсчет 01.2.
  2. Перенести в кредит открытого субсчета 01.2 первоначальную стоимость ОС – проводка Дт 01.2 Кт 01.2.
  3. Перенести в дебет субсчета 01.2 накопленную амортизацию по ОС, передаваемому безвозмездно – Дт 01.2 Кт 02.
  4. Рассчитать остаточную стоимость ОС на дату безвозмездной передачи – разность первоначальной стоимости и амортизации (сальдо субсчета 01.2).
  5. Списать остаточную стоимость объекта проводкой Дт 91.2 Кт 01.2 (счет 91 позволяет учесть прочие доходы и расходы организации, в том числе и расходы от безвозмездной передачи основного средства).
  6. Определить рыночную стоимость на передаваемый объект ОС, именно на эту стоимость следует начислить НДС.
  7. Рассчитать НДС от рыночной стоимости актива для уплаты в бюджет – проводка Дт 91.2 Кт 68 (операция по безвозмездной передачи является объектом обложения НДС).
  8. Учесть остальные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС другой компании – проводки Дт 91.2 Кт 70, 69, 76.
  9. Определить финансовый результат от операции – убыток отражается проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Сведем проводки по основному средству, которое передано безвозмездно другому лицу, в таблицу:

Операция

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость актива

01.2

01.1

Списаны накопленные амортизационные отчисления

02

01.2

Списана остаточная стоимость ОС

91.2

01.2

Учтены расходы, сопровождающие передачу ОС безвозмездно другому лицу

91.2

70, 76, 69

Начислен НДС на рыночную цену

91.2

Кт 68

Финансовый результат — убыток

99

91.9

Начисление амортизации

Произведение амортизационных отчислений начинается с того месяца, который идет за месяцем, в который поступило основное средство.

Отчисления осуществляются каждый месяц – все зависит лишь от того, какой способ начисления выбран, какой отрезок времени эффективного применения обозначен в документах.

Возможно уменьшение срока на то число месяцев, на протяжении которых объект использовал предыдущий хозяин – при передаче такого объекта юридическим лицом либо ИП.

В подобной ситуации доказательствами подтверждения срока использования могут выступать различные документы.

Для ОС требуется установка полного срока, в течение которого цена будет отнесена к расходам.

]Чтобы списание было более оперативным, стоит воспользоваться ускоренным способом амортизационного начисления.

Прекращаются амортизационные отчисления с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС из организации. При этом в месяце, в котором объект передан безвозмездно, нужно первого числа начислить амортизацию в месячной сумме.

Пример безвозмездной передачи ОС в цифрах с проводками

Исходные данные:

Организация передает безвозмездно автомобиль другой организации. Первоначальная стоимость авто – 700 000 руб., начисленная амортизация – 300 000 руб.

Расходы по транспортировке автомобиля до получателя – 10 000 (силами сторонней организации). НДС от рыночной цены составляет 63 000.

Проводки в бухгалтерском учете:

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость авто

700 000

01.2

01.1

Списаны накопленные амортизационные отчисления

300 000

02

01.2

Списана остаточная стоимость автомобиля

400 000

91.2

01.2

Учтены расходы по транспортировке

10 000

91.2

76

Начислен НДС на рыночную цену

63 000

91.2

Кт 68

Финансовый результат — убыток

473 000

99

91.9

Выводы

Если организация отдает кому-либо актив, то для него эта операция станет выбытием с убытком.

Даритель обязан не только безвозмездно передать ОС, но и начислить по нему НДС к уплате в бюджет. Налог считается с рыночной стоимости объекта.

Основным документом, на основании которого совершаются проводки в бухгалтерском учете, выступает акт приема-передачи, который можно составить по типовой форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

1. Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения. Согласно ст. 372 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства данный договор не признается договором дарения.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель не претендует при исполнении договора на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 Реклама Семинар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Но если учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество, то он не просто делает подарок, а рассчитывает на улучшение ее экономического положения, то есть на получение дохода (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Такой договор не может быть признан договором дарения, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества дочерней компанией материнской.

Иными словами, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно считать договором дарения.

Это объясняется тем, что в соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны имеют право заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный ГК РФ либо иными правовыми актами.

И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см. например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством безвозмездное получение имущества коммерческими организациями не запрещено. Следовательно, к таким сделкам нельзя отнести запрещение на дарение имущества, превышающее пять минимальных размеров оплаты труда, одной коммерческой организации другой.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Таким образом, можно сделать вывод, что договор безвозмездной передачи имущества, не являющийся договором дарения, является одним из немногих видов договорных отношений, не предусмотренных ГК РФ.

2. Регулирование безвозмездной передачи основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Согласно п. 10 ПБУ 6/01 в регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость этого средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы, то есть отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доход от безвозмездного получения объекта основных средств будет признаваться по мере начисления амортизации.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подпункта 1 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Однако при этом согласно подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год.

Пример 1. Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от материнской компании.

ООО «Альфа» по решению единственного учредителя ЗАО «Бета» безвозмездно получило от последнего объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1*1 , оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа».

*1 Полное название — унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб. — отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 — 600 000 руб. — поступивший объект введен в эксплуатацию.

Так как учредителю полностью принадлежит уставный капитал ООО «Альфа», то в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ поступивший объект не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Допустим, что объекту установлен срок полезного использования — четыре года.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в этом случае будет равна 12 500 руб. (600 000 руб. : : 4 года : 12 мес.).

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация.

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу») К-т 02 «Амортизация основных средств» — 12 500 руб. — начислена амортизация по объекту;

Д-т 98 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб. — отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99 «Прибыли и убытки» — 3000 руб. (12 500 руб. х 24%) — начислена сумма постоянного налогового актива от отраженной в регистрах бухгалтерского учета суммы дохода, не признаваемой для целей налогообложения прибыли.

Как уже говорилось выше, стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны).

В противном случае согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом.

Пример 2. Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от одного из учредителей.

ООО «Альфа» безвозмездно получает от одного из своих учредителей, которому принадлежит 40% его уставного капитала, объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение собрания учредителей, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1, оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа».

В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта оформляется следующими проводками:

Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб. — отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;

Д-т 01 К-т 08 — 600 000 руб. — введен в эксплуатацию поступивший объект основных средств.

В соответствии с подпунктом 1 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.

При отсутствии такового дохода доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, признается временной вычитаемой разницей. От него надлежит согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, начислить отложенный налоговый актив в размере 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%).

Его начисление в регистрах бухгалтерского учета должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 144 000 руб.

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу должно быть начато начисление амортизации.

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:

Д-т 23 (25, 26, 44) К-т 02 — 12 500 руб. — начислена амортизация по объекту;

Д-т 98 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб. — отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта.

При образовании дохода в регистрах бухгалтерского учета и его отсутствии для целей налогообложения прибыли будет происходить погашение ранее образовавшейся вычитаемой временной разницы и начисленного отложенного налогового актива.

Эти операции должны оформляться следующей проводкой:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 — 3000 руб. (12 500 руб. х 24%).

Безвозмездную передачу объекта основных средств другому лицу нельзя признать его реализацией ни в регистрах бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка (доход от реализации) признается в первую очередь при наличии права на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

При безвозмездной передаче предающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по данному договору.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Так как в НК РФ определения выручки не имеется, то налогоплательщикам следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 9/99.

А так как в регистрах бухгалтерского учета выручки при безвозмездной передаче имущества не возникает, то она не может появиться и для целей налогообложения прибыли.

При исчислении налогооблагаемой базы по НДС читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией для исчисления НДС.

В соответствии с подпунктом 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности на основании Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.

Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, а ст. 4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Таким образом, безвозмездная передача объекта основных средств учебному или медицинскому заведению, церкви, спортивному клубу является оказанием благотворительной помощи, что может стать предметом договора дарения.

Но безвозмездную передачу объекта основных средств своей дочерней либо материнской компании благотворительностью признать нельзя.

Можно задать вопрос: имеется ли экономический смысл в безвозмездной передаче имущества, тем более такого недешевого, как основные средства?

Иногда имеется.

Допустим, у дочерней (либо материнской) компании по окончании года стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (равно как и согласно п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») величина чистых активов общества по окончании второго и всех последующих лет не может быть ниже его уставного капитала. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен до величины его чистых активов.

Во избежание этого может быть принято решение о безвозмездной передаче объектов основных средств дочерней (либо материнской) компании. Эта процедура может оказаться в ряде случаев намного проще перечисления денежных средств в виде финансовой помощи.

Пример 3. Отражение в учете безвозмездной передачи объекта основных средств дочерней компании.

Собранием учредителей ООО «Альфа» принято решение о безвозмездной передаче объекта основных средств дочерней компании ЗАО «Бета».

Допустим, что остаточная стоимость объекта основных средств на дату его передачи составила 500 000 руб. (первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.

Кроме того, ООО «Альфа» выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, не выставляя его ЗАО «Бета».

Передача объекта основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб. — списана амортизация по переданному объекту;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета»;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС по переданному безвозмездно объекту основных средств.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 141 600 руб. (590 000 руб. х 24%).

Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 141 600 руб.

Если в организацию обращается с просьбой об оказании благотворительной помощи школа, больница, спортивный клуб или танцевальный ансамбль, то расходы по оказанию им помощи должны быть оформлены в нижеследующем порядке. При этом законодательство не требует начисления и внесения в бюджет НДС от затрат на безвозмездную передачу данного объекта.

Пример 4. Учет безвозмездной передачи объекта основных средств в рамках оказания благотворительной помощи .

В ООО «Альфа» обратилось медицинское учреждение с письменной просьбой об оказании благотворительной помощи. Обществом было принято решение о безвозмездной передаче этому медицинскому учреждению объекта основных средств.

Допустим, что остаточная стоимость объекта на дату его передачи составила 500 000 руб. (первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).

Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.

Передача объекта основных средств должна быть оформлена следующими проводками:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб. — списана амортизация по переданному объекту;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета».

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 они должны быть признаны постоянной налоговой разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%).

Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 120 000 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *