Восстановлен НДС с аванса

Содержание

НДС с аванса

Актуально на: 28 марта 2019 г.

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

  • оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Арбитражный суд Московской области
107996, ГСП 6, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18
http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

гор. Москва

«04» марта 2015 года

Дело № А41-71625/2014

04 марта 2015 года вынесена резолютивная часть решения.
04 марта 2015 года решение суда изготовлено в полном объёме.

Арбитражный суд Московской области в лице:
председательствующего судьи ХАЗОВА О.Э.,
протокол судебного заседания вела секретарь ЗАХАРОВА К.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «СВ» (далее – ООО «СВ», истец, заказчик), к обществу с ограниченной ответственностью «ЮВ» (далее – ООО «ЮВ», ответчик, подрядчик),

o взыскании неотработанного аванса по договору подряда № <…> от 28.04.2014 года, неосновательного обогащения, неустойки за просрочку выполнения работ, убытков.

при участии в заседании:
— от истца – представители ПАВЛОВ С.В., РЫБАЙ А.С. (данные отражены в протоколе),
— от ответчика – не явился (надлежаще извещен).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения искового заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путём размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда в сети Интернет. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением к ООО «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>), с учётом принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) уточнённых требований о взыскании неотработанного аванса в размере 518.505 рублей, неустойки за просрочку выполнения работ в сумме 120.307 рублей 50 копеек, неосновательного обогащения в размере 150.000 рублей, убытков в сумме 56.000 рублей.

В обоснование заявленных требований истец сослался на те обстоятельства, что ответчик ненадлежащим образом и в неполном объеме выполнил предусмотренные договором подряда работы, допустил просрочку выполнения работ, отказался от сдачи-приемки работ, безвозмездного устранения недостатков в разумный срок и соразмерного уменьшения установленной за работу цены, а также проигнорировал направленные истцом Акты о приемке выполненных работ (КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), многочисленные претензии, Акты выявленных недостатков и нарушений.

Иск заявлен на основании ст. ст. 309, 310, 330, 702, 708, 715, 723, 740, 746, 753, 1102 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

Дело рассматривалось в порядке ст. 123, ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) в отсутствие представителя ответчика, извещенного надлежащим образом.

Представитель истца ПАВЛОВ С.В. в судебном заседании полностью поддержал заявленные требования по мотивам, изложенным в исковом заявлении.

В нарушение положений ст. 131 АПК РФ ответчиком письменный отзыв на исковое заявление в суд не представлен, исковые требования не оспорены.

Непосредственно, полно и объективно исследовав представленные сторонами доказательства в обоснование заявленных требований и возражений, суд нашёл заявленные требования подлежащими удовлетворению, с учётом уточнений, принятых судом.

Как следует из материалов дела, между истцом (заказчиком) и ответчиком (подрядчиком) был заключен договор подряда № <…> от 28.04.2014 года (далее – договор), предметом которого в соответствии с п. п. 2.3, 2.4 является выполнение подрядчиком работ по строительству фундаментов здания производственного цеха по адресу: Московская область, город <…>.

В соответствии с п. 3.4 договора работы ведутся в соответствии с графиком производства работ (Приложение № 2 к договору). Согласно указанному графику работы должны быть выполнены подрядчиком в течение 6 (шести) недель. Пунктом 3.3 договора начальный срок выполнения работ определен следующим образом: «Начало работ в течение 5 (пяти) дней от даты подписания договора». Дата подписания договора – 28.04.2014 года. Таким образом, истец и ответчик определили начальный и конечный сроки выполнения работ: начальный – не позднее 03.05.2014 года; конечный – не позднее 14.06.2014 года.

Как видно из материалов дела, по состоянию на 15.06.2014 года и на текущую дату работы, предусмотренные договором, в полном объёме и в надлежащем качестве в установленный договором срок ответчиком не выполнены, истцу не сданы.

В силу п. 2.1 договора подрядчик обязуется лично, за счет средств заказчика, выполнить по заданию заказчика и сдать ему работы, указанные в пункте 2.3 договора, а заказчик обязуется принять их результат по Акту приема-передачи выполненных работ и оплатить фактически выполненные по договору работы в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

В соответствии с п. 4.1 договора цена договора составляет 2.405.150,00 рублей и является твердой.

Согласно п. 3.6 договора сдача-приемка работ производится сторонами путем подписания акта о приемке выполненных работ формы № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

Согласно п. 4.4 договора заказчик производит авансовый платеж в течение 3 (трех) банковских дней от даты предъявления подрядчиком счета на оплату после подписания настоящего договора в размере 70% стоимости работ, что составляет 1.684.305,00 рублей.

Как следует из материалов дела, истец своевременно произвел авансовый платеж в размере 1.684.305,00 рублей, о чем свидетельствует платежное поручение № <…> от 29.04.2014 года.

Как следует из материалов дела, истец неоднократно направлял ответчику претензии о существенных нарушениях договора подряда, в том числе об отступлениях от условий договора, о просрочке выполнения работ, о ненадлежащем качестве выполненных работ, о несоответствии качества (объёма, стоимости) работ и материалов условиям договора.

Истец неоднократно требовал устранения недостатков, соразмерного уменьшения стоимости работ и материалов, возврата денежных средств.

Документы, подтверждающие отправку истцом ответчику 22 (двадцати двух) документов в рамках досудебного урегулирования спора, имеются в материалах дела. Требования истца об устранении недостатков работ, о соразмерном уменьшении установленной за работу цены, иные требования истца проигнорированы ответчиком.

Кроме многочисленных претензий, в адрес ответчика также был направлен Акт выявленных недостатков и нарушений № 1 от 30.06.2014 года. Указанным Актом истец уведомил ответчика о выявленных им нарушениях договора, допущенных подрядчиком, потребовал их устранения и/или соразмерного уменьшения установленной за работу цены.

Согласно п. 3.11 договора о выявленных нарушениях соответствующая сторона уведомляет виновную сторону посредством составления акта, подписанного ею в одностороннем порядке с последующим вручением его представителю виновной стороны лично под роспись или отправлением почтой – заказным письмом с уведомлением. Виновная сторона обязана рассмотреть Акт, составленный соответствующей стороной, о выявленных нарушениях в течение 3 (трех) рабочих дней с момента его получения. В случае, если по истечении срока, в течение которого виновная сторона должна рассмотреть Акт, составленный соответствующей стороной, ответа не последует, настоящий Акт с указанными в нем претензиями считается принятым виновной стороной.

Как считает истец, в нарушение условий договора и требований законодательства указанный Акт и иные претензии не рассмотрены ответчиком, ответа на них не последовало. Фактически, данный Акт, также содержащий требования истца о соразмерном уменьшении установленной стоимости работ и материалов на сумму 518.505,00 рублей, а также иные претензии и требования истца, содержащиеся в нем, приняты ответчиком.

Как следует из материалов дела, истцом в адрес ответчика неоднократно были направлены Акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 01.07.2014 года на сумму 1.165.800,00 руб., Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 01.07.2014 года на сумму 1.165.800,00 рублей.

Согласно указанным КС-2 и КС-3 истец признавал выполнение работ ответчиком в неполном объеме на сумму 1.165.800,00 рублей, требовал устранения недостатков в установленные сроки, соразмерного уменьшения установленной за работу цены и возврата денежных средств в размере 518.505,00 рублей. Каких- либо обоснованных отказов от подписания вышеназванных документов (КС-2 и КС-3) ответчиком не представлено.

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ, сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Согласно условиями договора (п. 1.1) акт о приемке выполненных работ (КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) являются документами, составляемыми сторонами договора ежемесячно, подтверждающими выполнение подрядчиком (ответчиком) определенного объема работ.

В соответствии с п. 3.6 договора сдача-приемка работ производится сторонами путем подписания КС-2 и КС-3.

В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Исходя из пояснений истца и материалов дела, неоднократно направленные ответчику КС-2 и КС-3 оставлены ответчиком без внимания. Ответчик отказался от подписания вышеуказанных КС-2 и КС-3 безосновательно и необоснованно. Мотивы отказа ответчика от подписания КС-2 и КС-3 истцу не известны.

Как полагает истец, руководствуясь принципом распределения бремени доказывания, именно ответчик должен доказать, что работы, не указанные в КС-2 и КС-3, были выполнены им надлежащим образом. Однако бремя доказывания ответчиком не исполнено, документов, подтверждающих выполнение работ ответчиком не представлено.

По мнению истца, им предприняты все необходимые, разумные, зависящие от него действия, которые проигнорированы ответчиком.

Как указано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.01.2000 года № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» (далее – Информационное письмо № 51), неисполнение стороной по договору строительного подряда обязанности по сотрудничеству может учитываться при применении меры ответственности за неисполнение договорного обязательства.

Исходя из материалов дела, истец полностью выполнил свои обязательства, предусмотренные действующим законодательством и условиями договора.

Ответчику неоднократно назначались разумные сроки для устранения недостатков и соразмерного уменьшения установленной за работу цены, а также для своевременного выполнения и окончания работ, предусмотренных договором, сдачи результата работ.

В соответствии с п. 2 ст. 715 ГК РФ, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Согласно п. 3 ст. 715 ГК РФ, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.

В силу п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; соразмерного уменьшения установленной за работу цены.

Согласно п. 3 ст. 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Исходя из пояснения истца и материалов дела, требования истца проигнорированы ответчиком.

Как следует из материалов дела, истец, руководствуясь ст. ст. 405, 450, 452, 453, 715, 720, 721, 723, 740, 753 ГК РФ и условиями договора (отказ от договора предусмотрен), письменно уведомил ответчика об отказе от исполнения обязательств по договору в связи с ненадлежащим исполнением своих обязательств ответчиком. Уведомление об отказе от исполнения обязательств по договору (№ <…> от 26.09.2014 года), документы, подтверждающие факты отправки и получения ответчиком вышеназванного уведомления, имеются в материалах дела. Как полагает истец, договор подряда расторгнут 14.10.2014 года.

Как следует из материалов дела, на указанную дату расторжения договора, 14.10.2014 года, срок просрочки выполнения работ составлял 121 (сто двадцать один) календарный день.

В силу ст. 708 ГК РФ подрядчик несёт ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

По состоянию на дату получения ответчиком уведомления об отказе от исполнения договора работы, предусмотренные договором подряда, в установленный договором подряда срок истцу не сданы, обоснованного отказа от подписания Акта (КС-2) и Справки (КС-3), Акта выявленных недостатков ответчиком не представлено.

Согласно п. 8.2.2. договора при нарушении подрядчиком договорных обязательств он уплачивает заказчику за несвоевременное окончание работ по договору по вине подрядчика – пеню в размере 0,5% от стоимости невыполненных работ за каждый день просрочки, но не более 5% от их стоимости. Пунктом 8.2.2 договора установлено ограничение размера взыскания неустойки (не более 5% от стоимости невыполненных работ).

Как следует из представленного истцом расчета взыскиваемых сумм, по состоянию на 07.11.2014 года, размер неустойки, которую ответчик обязан уплатить истцу, составляет 120.307 рублей 50 копеек.

Исходя из материалов дела, истец в связи с ненадлежащим исполнением ответчиком договора и необходимостью восстановления нарушенного права, осуществлением действий, направленных на защиту своих интересов в рамках досудебного урегулирования спора, понес расходы в размере 56.000 рублей.

Несение истцом, чье право было нарушено ответчиком, произведенных расходов в вышеназванном размере подтверждаются договором на оказание юридических (консультационных) услуг № 20 от 27.06.2014 года, предметными заданиями № 1, 2 (приложениями к договору), платежными поручениями № 234 от 02.07.2014 года, № 278 от 01.08.2014 года на общую сумму в 56.000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Согласно п. 2 указанной статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб).

Таким образом, как считает истец, ответчик обязан возместить истцу убытки в размере 56.000 рублей.

Арбитражный суд правомерно исходит из следующего.

Между истцом и ответчиком заключен договор строительного подряда, отношения по которому регламентированы параграфами 1, 3 главы 37 ГК РФ.

Как установлено судом, истцом условия договора подряда были выполнены полностью и надлежащим образом. В связи с выполнением работ ответчиком в неполном объеме и ненадлежащего качества, отступлениями от договора, ухудшившими результат работы, истец неоднократно требовал от ответчика безвозмездного устранения недостатков, соразмерного уменьшения установленной за работу цены, возмещения убытков, возврата денежных средств, уплаты неустойки в добровольном порядке. Требования истца оставлены ответчиком без внимания и удовлетворения.

В соответствии с условиями договора и требованиями закона истец правомерно отказался от исполнения обязательств по договору.

Как следует из материалов дела, ответчиком были допущены существенные нарушения условий договора, выраженные в частности, в невыполнении работ в срок, установленный договором, в невыполнении работ в надлежащем качестве и в полном объеме, в уклонении от устранения недостатков и соразмерного уменьшения установленной за работу цены, в отказе от рассмотрения и подписания направленных истцом ответчику актов КС-2 и КС-3, Акта выявленных недостатков и нарушений, в уклонении от выполнения иных правомерных требований истца.

Как следует из материалов дела, в том числе из: — платежного поручения № <…> от 29.04.2014 года (авансовый платеж в размере 1.684.305,00 рублей);

— акта о приемке выполненных работ (КС-2) от 01.07.2014 года на сумму 1.165.800,00 рублей;

— справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 01.07.2014 года на сумму 1.165.800,00 рублей;

— акта выявленных недостатков и нарушений от 30.06.2014 года № 1.

Истец перечислил на расчётный счёт ответчика денежные средства в размере 1.684.305 рублей, однако ответчик за период действия договора выполнил работы ненадлежащего качества и в неполном объеме на общую сумму 1.165.800 рублей. Требования истца о безвозмездном устранении недостатков, соразмерном уменьшении стоимости работ оставлены ответчиком без удовлетворения.

В силу ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ, должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

В соответствии с п. 1 ст. 405 ГК РФ должник, просрочивший исполнение, отвечает перед кредитором за убытки, причиненные просрочкой, и за последствия случайно наступившей во время просрочки невозможности исполнения.

В силу ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с п. 2 ст. 715 ГК РФ, если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Согласно п. 3 ст. 715 ГК РФ, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.

Как установлено судом, требования истца об устранении недостатков оставлены ответчиком без внимания.

В силу п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

— безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

— соразмерного уменьшения установленной за работу цены.

Согласно п. 3 ст. 723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Как установлено судом, требования истца о безвозмездном устранении недостатков, соразмерном уменьшении установленной за работу цены не выполнены ответчиком.

В соответствии с п. 8 Информационного письма № 51 основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

Судом установлено, что ответчик в установленный договором срок уведомлений о готовности результата работ, необходимости приемки работ в период действия договора, а также соответствующие документы формы КС-2, КС-3, истцу не представил.

В нарушение требований ст. ст. 720, 753 ГК РФ, истец не приглашался на приемку работ.

Исходя из материалов дела, ответчик уклонился от сдачи-приемки работ, рассмотрения и подписания актов КС-2 и КС-3, обоснованного отказа от подписания указанных актов и справок ответчиком также не представлено.

Как установлено судом, ответчик отказался от безвозмездного устранения недостатков, соразмерного уменьшения цены договора.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что требования истца о взыскании денежных средств в размере 518.505,00 рублей являются правомерными.

Как следует из материалов дела, истцом ошибочно перечислены ответчику денежные средства в размере 150.000 рублей.

Согласно ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

В соответствии с п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 года № 49 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении» (далее – Информационное письмо № 49) при расторжении договора сторона не лишена права истребовать ранее исполненное, если другая сторона неосновательно обогатилась.

Как разъяснено в п. 1 Информационного письма № 49, в случае расторжения договора в одностороннем порядке в связи с ненадлежащим исполнением подрядчиком своих обязательств, заказчик по своему усмотрению имеет право требовать, как возмещения убытков (п. 2 ст. 715 ГК РФ), так и неосновательное обогащение. Согласно пункту 4 Информационного письма № 49, правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения подлежат применению также к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате ошибочно исполненного.

Никаких правовых оснований у ответчика для удержания денежных средств, ошибочно перечисленных истцом, не имеется.

Судом установлено, что ответчик без каких-либо оснований приобрел денежные средства в размере 150.000 рублей. Таким образом, ответчик обязан возвратить истцу неосновательно приобретенное имущество.

Сроки выполнения работ согласно ст. 708 ГК РФ являются существенными условиями договора подряда.

Как установлено судом, работы, предусмотренные договором, в установленный срок истцу не сданы.

В силу ст. 708 ГК РФ подрядчик несёт ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Расчёт представленной истцом неустойки проверен судом и признан обоснованным. Доказательств несоразмерности неустойки ответчиком не представлено.

Статья 750 ГК РФ предусматривает, что, если при выполнении строительства и связанных с ним работ обнаруживаются препятствия к надлежащему исполнению договора строительного подряда, каждая из сторон обязана принять все зависящие от нее разумные меры по устранению таких препятствий. Как установлено судом, ответчиком не предпринято каких-либо действий по устранению возможных препятствий.

Как следует из материалов дела, истцом в целях восстановления нарушенного права, выполнены действия, направленные на защиту своих интересов в рамках досудебного урегулирования спора, а также понесены расходы в размере 56.000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Согласно п. 2 указанной статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Судом в соответствии с разъяснениями, изложенными в Информационном письме № 51, учтено неисполнение ответчиком обязанности по сотрудничеству, предусмотренной ст. 750 ГК РФ.

Следовательно, требования истца о взыскании убытков в виде реального ущерба являются правомерными.

Согласно п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Как установлено судом, стоимость судебных издержек, связанных с оплатой юридических услуг, подтверждена материалами дела, соответствует объему оказанных услуг и сложности дела.

В соответствии со ст. 111 АПК РФ в случае, если спор возник вследствие нарушения лицом, участвующим в деле, претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного федеральным законом или договором, в том числе нарушения срока представления ответа на претензию, оставления претензии без ответа, арбитражный суд относит на это лицо судебные расходы независимо от результатов рассмотрения дела. Исходя из материалов дела, ответчик неоднократно нарушал досудебный порядок урегулирования спора, в том числе нарушал сроки представления ответа на претензии истца, оставлял претензии без ответа.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «СВ» удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму неотработанного аванса в размере 518.505 (пятьсот восемнадцать тысяч пятьсот пять) рублей.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму неосновательного обогащения в размере 150.000 (сто пятьдесят тысяч) рублей.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму неустойки за просрочку выполнения работ в период с 15.06.2014 года по 14.10.2014 года в размере 120.307 (сто двадцать тысяч триста семь) рублей 50 копеек.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму убытков в размере 56.000 (пятьдесят шесть тысяч) рублей.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму уплаченной государственной пошлины в размере 20.003 (двадцать тысяч три) рубля 50 копеек.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЮВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВ» (ИНН <…>, ОГРН <…>) сумму судебных издержек, связанных с оказанием юридической помощи в размере 80.000 (восемьдесят тысяч) рублей.

Выдать исполнительный лист в порядке, предусмотренном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме).

Судья

О.Э. ХАЗОВ

Основания и порядок взыскания предоплаты по договору подряда. Как составить исковое заявление?

Претензионный (досудебный) процесс Судебное разбирательство Как составить исковое заявление?

Когда можно взыскать предоплату?

В соответствии с п.1 ст. 715 ГК РФ заказчик имеет полное право в любой момент проверить ход работы, осуществляемой исполнителем в рамках договора подряда. При этом он может потребовать возврата предоставленного аванса, если в одну из таких проверок обнаружатся следующие обстоятельства (п.2-3 ст.715 ГК РФ):

  • подрядчик все еще не приступил к выполнению порученного задания или же делает это настолько медленно, что становится очевидным тот факт, что работа не будет завершена к обговоренному сроку;
  • поручение выполняется не надлежащим образом, откуда следует вывод, что вся работа будет некачественной.

При возникновении любой из перечисленных выше ситуаций, заказчик вправе отказаться от договора подряда и потребовать возврата выплаченной предоплаты.

Каким образом взыскиваются неотработанные средства?

Внимание. В действующем законодательстве не прописан конкретный порядок взыскания аванса в случае одностороннего отказа от договора подряда.

Как показывает судебная практика, заказчики в большинстве случаев инициируют процедуру взыскания предоплаты, ссылаясь на одно из следующих оснований:

  • необоснованное обогащение подрядчика;
  • взыскание убытков, понесенных при заключении договора подряда.

Как неосновательное обогащение

Понятие неосновательного обогащения обозначено в ст. 1102 ГК РФ. Так, согласно п.1 данной статьи гражданин, который без каких-либо оснований получил имущество другого лица, обязан вернуть его назад, так как в этом случае приобретенные активы признаются неосновательным обогащением.

Кроме того, в п.2 ст.1102 сказано, что обязательность возврата имущества, полученного без весомых оснований, не зависит от того, каким образом оно было приобретено (в результате действий приобретателя, по желанию самого потерпевшего и т.д.).

Таким образом, если положения ст.1102 перенести на аванс, полученный по договору подряда, то в данном случае его также можно признать неосновательным обогащением. Это означает, что заказчик имеет полное право требовать возврата своих денег назад.

Одно из дел, связанных с неосновательным обогащением, рассматривалось ВАС РФ в 2010 году (определение от 27.02.2010 г. № ВАС-1547/10 по делу № А28-9758/2009-352/25). В данном случае предметом иска выступало требование от ОАО «Кировэнерго» к ООО «ВятБиотех» о возврате неосновательного обогащения в виде полученного аванса за выполнение работ по межеванию земельного участка.

В связи с невыполнением порученного задания истец отказался от договора подряда и требовал от ответчика вернуть, выплаченную предоплату. Арбитражные суды (АС Кировской области и ФАС Волго-Вятского округа) признали аванс неосновательным обогащением и вынесли решение о необходимости его возврата. Данное мнение также было поддержано Президиумом ВАС РФ.

Как убытки

Внимание. Согласно п.3 ст.715 ГК РФ в случае, если есть основания предполагать, что работа не будет выполнена на должном уровне, заказчик имеет право отказаться в одностороннем порядке от договора подряда и потребовать возмещения понесенных убытков.

В данном случае под ущербом могут подразумеваться:

  • испорченные материалы;
  • перечисленный заранее аванс и т.д.

Для наглядности можно привести реальный пример из судебной практики, когда предоплата, перечисленная в рамках договора подряда, была признана убытками заказчика. Речь идет об определении ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-3814/10 по делу № А60-12173/2009-С11.

По данному делу предметом иска выступало требование от ООО «Примасоюз-Н» к ООО «Топаз» о возврате аванса в связи с расторжением договора-подряда из-за отсутствия результатов работ. Суд удовлетворил просьбу истца и вынес решение о возврате перечисленного аванса и выплате процентов за использование чужих денег.

Порядок процедуры

В большинстве случаев процедура взыскания аванса по договору подряда производится в 2 этапа:

  1. Вначале заказчик должен предпринять попытки по мирному урегулированию возникшей проблемы.
  2. Если подрядчик не желает решать вопрос самостоятельно, то заказчик вправе инициировать судебное разбирательство.

Претензионный (досудебный) процесс

Внимание. Прежде чем направлять иск в судебный орган, заказчик должен соблюсти досудебный порядок урегулирования спора.

Следует иметь в виду, если данное условие не будет выполнено, то исковое заявление могут не принять к рассмотрению.

Итак, досудебный порядок урегулирования разногласий имеет следующий вид:

  1. В первую очередь нужно подготовить претензию в адрес недобросовестного исполнителя. Единого образца такого документа нет. Обычно он самостоятельно разрабатывается.

    При этом в его содержание следует включить следующие пункты:

    • сведения об адресате и заявителе (стандартный элемент деловых писем);
    • информацию о договоре подряда (дата заключения и номер), в том числе его предмет;
    • сумму перечисленного аванса и реквизиты платежного документа;
    • сообщение о том, что подрядчик не справился со своими обязанностями вследствие чего заказчик отказывается от договора и желает получить свои деньги (предоплату) назад;
    • срок, до которого исполнитель должен выполнить обозначенное требование.
  2. Готовую претензию нужно отправить адресату.

    Сделать это можно любым способом, начиная от личного визита и вплоть до доставки курьером.

    Важно. Главное, чтобы у заявителя остались на руках документы, подтверждающие тот факт, что досудебная претензия действительно была направлена второй стороне.

  3. Далее нужно дождаться ответа и возврата денег назад.

    Если этого не произошло к назначенному в письме сроку, то заказчик имеет полное право приступать к подготовке искового заявления в суд.

Скачать бланк досудебной претензииМы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам: +7 (499) 938-51-93Москва+7 (812) 467-38-65Санкт-Петербург

Судебное разбирательство

Как уже было отмечено выше, если исполнитель не желает идти навстречу, то следующим шагом будет взыскание аванса в судебном порядке.

В этом случае план действий будет следующий:

  1. Вначале нужно определиться в какой суд подавать иск. Главным образом ответ на данный вопрос будет зависеть от правового статуса сторон соглашения. Если речь идет о юридических лицах, то обращаться нужно в арбитражный суд. Если же сторонами сделки (или хотя бы одной из них) являются граждане, то в этом случае нужно подавать заявление в суд общей юрисдикции.
  2. Подготовка искового заявления (более подробно этот вопрос раскрыт в следующем подпункте).
  3. Сбор документов – полный список бумаг, которые должны быть приложены к иску обозначен в ст.126 АПК РФ и 132 ГПК РФ. Для наглядности можно указать документы, которые потребуются для рассмотрения дела о взыскании аванса в судах общей юрисдикции. Сюда относится:
    • документ, подтверждающий освобождение истца от уплаты госпошлины (согласно п.3 ст.17 ФЗ РФ «О ЗПП» потребители освобождаются от данного платежа при подаче иска, связанного с нарушением их прав);
    • доверенность для представления интересов в суде (должна быть у лица, который действует от имени заказчика);
    • копия претензии, ранее направленной в адрес ответчика;
    • бумаги, подтверждающие правомерность выдвинутых требований (договор подряда, платежный документ, по которому была отправлена предоплата и т.д.);
    • письменный расчет цены, подлежащей взысканию;
    • документы, подтверждающие направление копии иска всем участникам разбирательства (например, уведомление о вручении).
  4. После приема искового заявления нужно будет дождаться его рассмотрения судом. Если все будет в порядке, то его примут к производству.
  5. Получение повестки в суд и активное участие в разбирательстве по делу.
  6. Вынесение судом окончательного решения.

Справка. Гражданские дела рассматриваются и разрешаются в течение 2 месяцев с момента подачи иска (п.1 ст.154 ГПК РФ). Если разбирательство производится в арбитражном суде, то данный период времени увеличится до 6 месяцев (п.1 ст.152 АПК РФ).

Как составить исковое заявление?

Основные правила составления исков, включая заявления, связанные с взысканием предоплаты и убытков по договору подряда, прописаны в ст.125 АПК РФ или ст.131 ГПК РФ. Для наглядности можно разобрать порядок подготовки такого иска в рамках гражданского законодательства.

Так, в соответствии с п.1 ст.131 ГПК РФ данный документ должен быть составлен в письменном виде. При этом в его содержание обязательно должны быть включены следующие пункты:

  • Название судебного органа, который будет заниматься данным делом.
  • Информация об истце (заказчике) и ответчике (подрядчике). Тут указывается их ФИО, адрес проживания, дата рождения, место работы и т.д.
  • Суть нарушений, допущенных исполнителем работ, а также конкретные требования, выдвигаемые второй стороной.
  • Описание обстоятельств, на которых истец основывает свои претензии.
  • Цена иска (общая сумма, которую должен будет выплатить ответчик).
  • Отметка о соблюдении досудебного порядка разрешения проблемы.
  • Список приложений.

Отдельное внимание следует уделить выдвигаемым требованиям. Так, заказчик вправе включить в свой иск просьбу о выплате следующих сумм:

  • возврат аванса, который ранее был получен недобросовестным подрядчиком;
  • проценты, начисленные за использование чужих денег;
  • компенсация судебных расходов;
  • денежное возмещение морального вреда и др.

Скачать бланк искового заявления на взыскание предоплаты по договору подряда
Скачать образец искового заявления на взыскание предоплаты по договору подрядаМы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам: +7 (499) 938-51-93Москва+7 (812) 467-38-65Санкт-Петербург

Таким образом, чаще всего основанием для возврата предоплаты по расторгнутому договору подряда является неосновательное обогащение второй стороны или же необходимость в возмещении убытков, понесенных заказчиком. При этом причитающуюся сумму можно взыскать в досудебном порядке или же путем обращения в суд.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Вниманию читателей предлагается вполне стандартная ситуация.

Два года назад (в июле или августе 2017 года) был заключен договор на поставку товаров с условием полной предварительной оплаты на сумму, допустим, 118 тыс. руб., в том числе 18 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. Отгрузка товара должна была быть произведена не позднее десяти (ну, или двадцати) рабочих дней после перечисления денег.

Эту операцию покупатель отразил записью:

  • Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 118 000 руб.

Получив от продавца через несколько дней авансовый счет-фактуру покупатель, зарегистрировав его в книге покупок, принял указанные там 18 тыс. руб. к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ) проводкой:

  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС от предоплаты) — 18 000 руб.

В предусмотренный договором день товар так и не поступил.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

На все вопросы бухгалтера заключившие этот договор менеджеры отвечали невнятным бурчанием, переводили разговор на другие темы, обещали выяснить все несколько позже, предлагали самому решить эту проблему, короче, вели себя, как обычно.

Со следующего дня бухгалтерия должна признать эту задолженность в регистрах бухгалтерского учета сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

После истечения срока исковой давности данная задолженность признается безнадежной, причем не только в регистрах бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения прибыли (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 2 ст. 266 НК РФ). В этом случае организация должна списать ее на убытки и признать прочими в регистрах бухгалтерского учета (то же п. 77 вышеуказанного Положения) и внереализационными — для целей налогобложения прибыли (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежной задолженность может быть признана и ранее этого трехлетнего срока, например, в случае признания нечистоплотного партнера банкротом, имущество которого не покрывает накопленные им долги, либо при его ликвидации. Но в любом случае перечисленные ранее деньги списываются проводкой:

  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 60 — 118 000 руб.

И в итоге по кредиту счета 76 остается сальдо в сумме 18 тыс. руб.

И что с ним делать?

Напомним, что все случаи восстановления ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Там шесть действующих подпунктов (подп. 5 утратил силу с 01.01.2015), каждый из которых регулирует ту или иную конкретную ситуацию.

Перечень их закрытый, и расширительному толкованию не подлежит. Высшие судебные органы уже неоднократно обращали на это внимание (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 № 2785/07 по делу № А64-2089/06-11, Определение ВАС РФ от 15.03.2011 № ВАС-2416/11 по делу № А55-33697/2009, Определение Верховного Суда РФ от 19.11.2018 № 306-КГ18-13567 по делу № А57-9401/2017 и ряд других).

Подп. 3 вышеуказанного п. 3 ст. 170 НК РФ как раз и регулирует порядок восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении предоплаты. И в нем сказано, что обязанность восстановить НДС возникает при:

  • получении товара, который был ранее оплачен;
  • расторжении договора или изменении его условий и возврате предоплаты.

Такого варианта, как признание предоплаты безнадежной задолженностью и списание ее на убытки законодатель не предусмотрел. Следовательно, и обязанности у налогоплательщика по восстановлению этого налога не возникает. Согласен, что возникла «дырка» в законодательстве, и по логике налогоплательщик должен отдать бюджету сумму налога, которую он ранее принял к вычету. Но где логика, а где Налоговый Кодекс? Они между собой не особенно дружат. А бдеть об интересах бюджета в ущерб своим собственным, возлагая на себя дополнительные обязанности, не предусмотренные действующим законодательством, нас пока еще не обязали.

Но красные комиссары в бессильной злобе…, пардон, чиновники финансового ведомства, в привычной для них манере жонглируя терминами и подменяя понятия, неоднократно высказывались, что и в этом случае у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению налога (письма Минфина России от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Ссылка идет не на подп. 3, а на подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Что, мол, актив (списанная на убытки безнадежная задолженность) не используется в облагаемой налогом деятельности, следовательно принятый к вычету налог необходимо восстановить.

Но, еще раз пардон за мой французский, чиновники опять соврамши. В упоминаемом ими подп. 2 говорится, что ранее принятый к вычету налог должен быть восстановлен, если эти активы (товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы, имущественные права) начинают использоватьсяв операциях, не облагаемых НДС. Исчерпывающий перечень таких операций, также закрытый, приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И о списании на убытки безнадежной дебиторки там ничего не сказано.

И, кроме того, использование актива в операциях, не облагаемых НДС, и прекращение его использования в операциях, облагаемых НДС,как говорят в ныне иностранном городе Одесса: — На минуточку, две большие разницы. Чиновников, конечно, можно понять. Перед ними ставят задачу способствовать пополнению бюджета. Хотя лучше бы они с таким же рвением занимались контролем за его оптимальным расходованием (правда, это больше фантастика).

Но выполнять свою обязанности нужно более-менее профессионально, а не занимаясь банальной демагогией и искажением положений законодательства.

А как же в этом случае поступать налогоплательщику?

Однозначного универсального варианта дать не могу.

Предлагаю на выбор два.

Первый. Если сумма для организации относительно небольшая (в нашем примере это 18 тыс. руб.), из-за которой нет большого смысла идти на конфликты с налоговиками, то проще будет одновременно со списанием дебиторки и восстановить эту сумму проводкой:

  • Дебет счета 76 (субсчет «НДС с предоплат») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18 000 руб.

Второй. Когда сумму налога, висящего по кредиту счета 76, восстановить в данный момент невыгодно, то, может быть есть смысл пойти с налоговиками на конфликт. Висит себе сальдо, и пусть висит, пить и есть не просит. Но бесконечно держать его там тоже нет смысла. А вот когда по результатам квартала пойдут большие суммы к возмещению (а камералки не хочется), и восстановить.

Но еще раз повторю, конфликт весьма вероятен, а арбитражной практики по этой теме найти пока не удалось.

По всей видимости, разногласий с налоговиками на эту тему пока не возникало, то есть организации при списании авансов добровольно и с песнями возвращали налог в закрома государства.

Найдутся ли желающие рискнуть и сэкономить свои оборотные средства, не знаю.

Восстановление НДС: проводки

Актуально на: 7 февраля 2019 г.

Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. А какие бухгалтерские проводки по восстановлению НДС нужно делать? Это зависит от причины восстановления налога.

Восстановление НДС с аванса у покупателей: проводки

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что при перечислении аванса поставщику плательщик НДС имеет право при выполнении определенных условий принять НДС с предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Тогда покупателю придется восстановить НДС в том налоговом периоде, когда от поставщика будут получены товары (работы, услуги) в счет аванса, либо изменились условия договора или договор был расторгнут, а суммы предоплаты были возвращены (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В таком случае на восстановление НДС, ранее принятого к вычету, проводки будут такие:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов выданных» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Какой именно счет указывать по дебету, будет зависеть от выбранного организацией способа отражения НДС с авансов и закрепленного в ее Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Иногда возникает вопрос, какую делать проводку на восстановление НДС с аванса полученного? Отметим, что по авансам полученным НДС не восстанавливается, ведь при получении предоплаты НДС начисляется к уплате в бюджет (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а позднее, например, при возврате аванса или расторжении договора, принимается к вычету (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ). А когда говорят про восстановление НДС, имеют в виду отражение к уплате в бюджет ранее принятого к вычету налога, т. е. сперва – вычет, а потом по этому же объекту НДС начисляется к уплате.

Восстановление НДС при переходе на УСН: проводки

В каком порядке восстанавливается НДС при переходе с ОСН на УСН, мы рассказывали в нашей консультации. При этом указывали, что восстановленный НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), по которым он был восстановлен, а относится на прочие расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Это значит, что в зависимости от специфики деятельности организации и в соответствии с положениями ее Учетной политики проводки по восстановлению НДС по основным средствам, товарам, работам или услугам при переходе к упрощенке могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Проводки по восстановлению НДС при списании товара

Возможна ситуация, когда организация списывает товары, материалы, основные средства и иное имущество в связи с утратой (естественная убыль, недостача, стихийные бедствия и т.д.). Восстанавливать ли НДС в этом случае, вопрос до сих пор спорный.

С одной стороны, случаи, когда принятый к вычету НДС нужно восстановить, указаны в ст. 170 НК РФ, и варианта утраты имущества там нет. Следовательно, и восстанавливать НДС не нужно (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).

С другой стороны, финансовое ведомство считает, что утрата имущества есть его выбытие из облагаемой НДС деятельности, и этого достаточно, чтобы начислять НДС при списании (Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).

Если организация решит пойти по пути наименьшего сопротивления и начислять НДС к уплате в бюджет при списании товаров и иного имущества, проводки могут быть сделаны такие:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 01 «Основные средства» и др.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности. Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.

Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

  • в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
  • в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

  • в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
  • в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя.

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:

Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.

04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:

Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.

Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:

Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:

После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:

Пример 2 — Выдан аванс поставщику.

ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.

Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:

Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.

С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.

Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.

Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.

В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *