Вексель третьего лица проводки

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 33, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе. Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным. Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара 62-п 90-1 590 000
Начислен НДС 90-3 68-ндс 90 000
Списана себестоимость проданного товара 90-2 41 300 000
Получен простой вексель от покупателя 62-в 62-п 590 000
Вексель погашен 51 62-в 590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты. Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты. Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара 62-п 90-1 650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара 90-3 68-ндс 90 000
Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41 300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель 62-в 62-п 650 000
Отражено ОНО

((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)

68-пр 77 12 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО

(1 299 руб. × 20%)

77 68-пр 259,8
31.05.2013
Уменьшено ОНО

(4 026 руб. × 20%)

77 68-пр 805,2
30.06.2013
Уменьшено ОНО

(3 896 руб. × 20%)

77 68-пр 779,2
26.07.2013
Вексель погашен 51 62-в 650 000
Погашено ОНО

(12 000 — (259,8 + 805,2 + 779,2)) руб.

77 68-пр 10 155,8
Начислен НДС с суммы дисконта* 91-1 68-ндс 7 179,3

* Хотелось бы обратить внимание на один момент, связанный с исчислением НДС. Известно, что реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ), как стоимость этих товаров, исчисленная с учетом из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база подлежит увеличению на сумму дисконта по полученному в счет оплаты реализованных товаров векселю покупателя в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР, действовавших в периоды, за которые производится расчет процента.

Данное правило было применено и в примере 2 при исчислении НДС с суммы дисконта. В нашем случае вексель погашен через 97 дней после его получения, сумма дисконта – 60 000 руб. Если учесть, что ставка ЦБР в течение 97 дней (периода нахождения у векселедержателя) была равна 8,25% и размер ее не менялся, то, соответственно, база по НДС должна быть увеличена на сумму дисконта, равную 47 064,5 руб. (650 000 руб. — 590 000 руб. — 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.).

Сумма НДС составит 7 179,3 руб. (47 064,5 руб. × 18/118).

Процентный вексель покупателя

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю – сверх номинала.

При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.

Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 – 11 ПБУ 18/02).

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения – по предъявлении.

Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.

Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);

– за май – 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);

– за июнь – 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);

– за июль – 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

Оплата товаров собственным векселем

В условиях нехватки денежных средств организации часто применяют в расчетах за товары (работы, услуги) векселя. Это может быть или собственный вексель (выписанный непосредственно самой организацией), либо вексель третьего лица. В этой статье мы рассмотрим порядок бухучета и налогообложения операций с собственными векселями.

Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство выплатить указанную в ней денежную сумму (ст. 143 и 815 ГК РФ). В зависимости от того, кто будет платить по векселю, различают простой и переводной вексель. В простом векселе плательщиком по нему выступает сам векселедатель, в переводном — лицо, указанное таковым в векселе (ст. 815 ГК РФ).

Выдавая переводной вексель в оплату товаров, покупатель (векселедатель) переводит требования продавца (векселедержателя) об уплате денежных сумм по векселю от себя на третье лицо (плательщика). Но, чтобы стать обязанным по переводному векселю, плательщик должен акцептовать его (поставить свою подпись на нем). Если плательщик не принял на себя обязательство по выплате денежных сумм (не акцептовал вексель), векселедержатель вправе обратить свой иск против векселедателя и других обязанных лиц (п. 43 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, далее — Положение о векселях).

Вексель составляется на бумажном носителе (ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» утверждены образцы бланков простого и переводного векселя, которые применяются при вексельных расчетах. Но даже если вексель будет оформлен не на утвержденном бланке, это не повлечет его признание недействительным (письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.97 № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте»). Главное, чтобы в нем были все реквизиты, перечисленные в п. 75 Положения о векселях.

По виду получаемого векселедержателем дохода векселя подразделяются на процентные и дисконтные. В дисконтном векселе доход образуется за счет дисконта, который равен разности между суммой, причитающейся к уплате по векселю (вексельной суммой), и стоимостью оплаченных этим векселем товаров. Дисконтными могут быть векселя с любыми сроками погашения (по предъявлении, во столько-то времени от предъявления, во столько-то времени от составления, на определенный день).

В процентном векселе на вексельную сумму начисляются проценты, причем процентная ставка должна быть указана в векселе. Процентным может быть только вексель, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» (ст. 5 Положения о векселях).

Налог на прибыль

Поскольку собственный вексель представляет собой долговое обязательство, ни в момент выдачи, ни в момент его погашения налогооблагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ) у векселедателя не возникает.

Налогооблагаемыми расходами будут только начисленные по векселю проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам (п. 3 ст. 43 и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они учитываются во внереализационных расходах на конец месяца каждого отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ в редакции, действующей с 2010 г.) и признаются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ). До 2010 г. проценты следовало учитывать в расходах на конец отчетного периода, а не на конец месяца отчетного периода. Если вексель выдан на срок менее отчетного периода или погашается до истечения отчетного периода, проценты признаются в расходах на дату погашения.

Иными словами, ежемесячно на последнюю дату месяца (письмо Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-05/123) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включаются только проценты (или дисконт) в размере, существенно не отклоняющемся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика проценты (или дисконт) включаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. По векселям, выданным до 1 ноября 2009 г., предельный размер процентов с 1 августа 2009 г. по 30 июня 2010 г. не мог превышать ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ), а с 1 сентября 2008 г. до 1 августа 2009 г. — ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза (ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ).

Эти ставки применяются для векселей, которые выписаны как в рублях, так и в иностранной валюте и местом платежа которых является Россия, поскольку такие векселя оплачиваются в рублях по курсу на день наступления срока платежа (ст. 41 Положения о векселях). Исключение — векселя, содержащие эффективную оговорку о выплате в конкретной валюте. Их выдача квалифицируется как валютная операция. К ним применяются требования валютного законодательства (постановление Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»). Но их в данной статье рассматривать не будем.

Если вексель не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если содержит — используется ставка рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2007 № 03-03-06/2/87).

В конце каждого месяца отчетного периода сумма процентов (или величина дисконта), начисленных по вексельной ставке, сравнивается с предельной величиной процентов. Если эта сумма больше, в уменьшение базы по налогу на прибыль можно принять предельную сумму процентов. Сумма превышения учитывается в расходах, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

внимание

Порядок определения сопоставимости долговых обязательств по критериям «на те же сроки», «в сопоставимых объемах», «под аналогичное обеспечение» налогоплательщик разрабатывает сам исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота и отражает в учетной политике, заявленной до начала налогового периода (письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414)

пример

Организация 12 января 2010 г. в счет оплаты товара (на сумму 300 000 руб.) выдала продавцу два векселя: один — на сумму 100 000 руб. со сроком погашения «по предъявлении» с начислением процентов из расчета 10% годовых, если вексель будет предъявлен к оплате до 30 апреля 2010 г., и 15% годовых — если после указанной даты, другой — со сроком погашения 30 июня 2010 г. на сумму 210 000 руб. (дисконт — 10 000 руб.). Оба векселя были погашены 30 июня 2010 г.

В учетной политике организации закреплен способ расчета предельных процентов по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Поскольку процентный вексель содержит условие об изменении процентной ставки, при расчете предельных процентов по нему применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на конец месяца каждого отчетного периода.

В дисконтном векселе величина дисконта в течение срока его действия не меняется, поэтому для расчета предельных процентов по нему применяется ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя.

С 12 января по 30 июня 2010 г. ставка рефинансирования Банка России составляла:

— с 12 января по 23 февраля — 8,75%;

— с 24 февраля по 28 марта — 8,5%;

— с 29 марта по 29 апреля — 8,25%;

— с 30 апреля по 31 мая — 8%;

— с 1 по 30 июня — 7,75%.

Предельная величина процентов, которую можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, равна:

по процентному векселю

— на 31 января 2010 г. — 527,40 руб. (100 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 20 дн.);

— 28 февраля — 717,26 руб. (100 000 руб. х 8,5% х 1,1 : 365 дн. х х 28 дн.);

— 31 марта — 770,75 руб. (100 000 руб. х 8,25% х 1,1 : 365 дн. х х 31 дн.);

— 30 апреля — 723,29 руб. (100 000 руб. х 8% х 1,1 : 365 дн. х х 30 дн.);

— 31 мая — 747,40 руб. (100 000 руб. х х 8% х 1,1 : 365 дн. х 31 дн.);

— 30 июня — 700, 68 руб. (100 000 руб. х 7,75% х 1,1 : 365 дн. х х 30 дн.);

по дисконтному векселю

— на 31 января 2010 г. — 1054,79 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 20 дн.);

— 28 февраля — 1476,71 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 28 дн.);

— 31 марта — 1634,93 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 31 дн.);

— 30 апреля — 1582,19 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 30 дн.);

— 31 мая — 1634,93 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 31 дн.);

— 30 июня — 1582,19 руб. (200 000 руб. х 8,75% х 1,1 : 365 дн. х х 30 дн.).

Проценты, начисленные по процентному векселю в бухучете и подлежащие выплате векселедержателю, составляют:

— на 31 января 2010 г. — 821,92 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 20 дн.);

— 28 февраля — 1150,68 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 28 дн.);

— 31 марта — 1273,97 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 31 дн.);

— 30 апреля — 1232,88 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.);

— 31 мая — 1273,97 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 31 дн.);

— 30 июня — 1232,88 руб. (100 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.).

Итого 6986,30 руб.

Дисконт по дисконтному векселю составит:

— на 31 января 2010 г. — 1176,46 руб. (10 000 руб. : 170 дн. х 20 дн.);

— 28 февраля — 1647,06 руб. (10 000 руб. : 170 дн. х 28 дн.);

— 31 марта — 1823,53 руб. (10 000 руб. : 170 дн. х 31 дн.);

— 30 апреля — 1764,71 руб. (10 000 руб. : 170 дн. х 30 дн.);

— 31 мая — 1823,53 руб. (10 000 руб. : : 170 дн. х 31 дн.);

— 30 июня —1764,71 руб. (10 000 руб. : : 170 дн. х 30 дн.).

Итого 10 000 руб.

Как видим, проценты и дисконт по векселям превышают предельные величины, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Во внереализационных расходах за полугодие организация учтет:

по процентному векселю

— 4186,78 руб. (527,40 руб. + + 717,26 руб.+ 770,75 руб. + + 723,29 руб. + 747,40 руб. + 700,68 руб.);

по дисконтному

— 8965,74 руб. (1054,79 руб. + + 1476,71 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб. + 1634,93 руб. + + 1582,19 руб.).

Сложности в налоговом учете возникают при определении предполагаемого срока обращения дисконтных векселей со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее». Ведь точный срок предъявления векселя к оплате заранее неизвестен и неясно, как распределять сумму дисконта по месяцам отчетных периодов.

В отношении векселей со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» распределять дисконт нужно исходя из предполагаемого срока обращения векселя — 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (письма Минфина России от 07.11.2008 № 03-03-06/3/14, от 30.03.2007 № 03-03-06/2/56 и от 18.05.2006 № 03-03-04/2/143). Свой вывод Минфин обосновывает п. 34 Положения о векселях, согласно которому вексель сроком «по предъявлении» предъявляется к платежу в течение одного года со дня его составления. Эту позицию поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2005 № А56-23225/04).

Существует и альтернативный подход. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения используется минимальная дата его предъявления, то есть дата «не ранее» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 № А56-10236/2007 и п. 7 постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 № А55-18225/2006-32).

На наш взгляд, из-за неоднозначности определения срока обращения по векселям со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее», а также со сроками «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления» лучше не использовать дисконт в качестве дохода векселедержателя, а выдавать процентный вексель. Это позволит избежать споров с налоговиками. Дисконтные векселя целесообразно выдавать только с четко определенным сроком погашения.

справка

Историю ставок рефинансирования Банка России, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочники» (рубрика «Расчеты, финансирование»)

НДС

Надо ли вести раздельный учет по НДС в отношении вексельных расчетов? Ведь вексель — ценная бумага, а реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Передача собственного векселя в оплату товара не является его реализацией. Для целей налогообложения реализацией считается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Но векселедатель, выдавая собственный вексель в оплату товара, не реализует его в обмен на товар, а удостоверяет им свое долговое обязательство по оплате товара. То есть вексель выступает как средство платежа. Если нет реализации, раздельный учет вести не нужно.

справка

«Входной» НДС по товарам, оплаченным векселем, принимается к вычету в обычном порядке, то есть в момент их оприходования при наличии правильно оформленного счета-фактуры продавца

Бухгалтерский учет

У векселедателя бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» (п. 2 письма Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»).

Проценты по векселю отражаются обособленно на отдельном субсчете «Проценты по выданным векселям» счета 60 или 76 в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы» в тех отчетных периодах, в которых они были начислены (п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Хотя в ПБУ 15/2008 не упоминается о дисконте, на нашему мнению, учитывать дисконт по векселю надо на отдельном субсчете «Проценты по выданным векселям» счета 60 или 76, ведь и дисконт, и проценты — вознаграждение векселедержателя за предоставленную отсрочку платежа, но в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», так как сумма дисконта заранее известна. Списать сумму дисконта в прочие расходы можно либо в момент оплаты векселя, либо для сближения бухгалтерского и налогового учета равномерно в течение срока обращения векселя. Поскольку при оплате товаров переводным векселем плательщиком чаще бывает должник векселедателя, в момент акцепта векселя погашается имеющаяся на 62-м или 76-м счете задолженность плательщика на сумму акцепта векселя в корреспонденции с субсчетом «Векселя выданные» счета 60 или 76.

внимание

Сообщать векселедателю об акцепте переводного векселя плательщик не обязан. Но поскольку он заинтересован в погашении своего долга перед векселедателем, с направлением такого сообщения лучше не затягивать

Схемы бухгалтерских проводок

Оплата товаров простым процентным векселем

Дебет

Кредит

Наименование операции

Оприходованы товары

НДС по оприходованному товару

НДС по оприходованному товару принят к вычету

60 (векселя)

Выдан вексель в оплату оприходованного товара

60 (проценты)

Начислены проценты по векселю

60 (векселя)

Вексель оплачен

60 (проценты)

Оплачены проценты по векселю

Оплата товаров простым дисконтным векселем

Дебет

Кредит

Наименование операции

Оприходованы товары

НДС по оприходованному товару

НДС по оприходованному товару принят к вычету

60 (векселя)

Выдан вексель в оплату оприходованного товара

60 (проценты)

Учтен дисконт по векселю

Дисконт включен в состав прочих расходов

60 (векселя)

Вексель оплачен

60 (проценты)

Оплачен дисконт по векселю

Оплата товаров переводным процентным векселем

Дебет

Кредит

Наименование операции

Оприходованы товары

НДС по оприходованному товару

НДС по оприходованному товару принят к вычету

60 (векселя)

Выдан вексель в оплату оприходованного товара

60 (проценты)

Начислены проценты по векселю

60 (векселя)

На момент акцепта векселя погашена имевшаяся

60 (проценты)

задолженность плательщика перед векселедателем

Оплата товаров переводным дисконтным векселем

Дебет

Кредит

Наименование операции

Оприходованы товары

НДС по оприходованному товару

НДС по оприходованному товару принят к вычету

60 (векселя)

Выдан вексель в оплату оприходованного товара

60 (проценты)

Учтен дисконт по векселю

Дисконт включен в состав прочих расходов

60 (векселя)

На момент акцепта векселя погашена имевшаяся

60 (проценты)

задолженность плательщика перед векселедателем

Векселя (задачи 43-51).

43.Вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб. сроком 90 дней, выпущенный 3 августа, был учтен коммерческим банком 4 сентября этого же года. Учетная ставка 8%. Определите сумму, которую получит векселедержатель при учете векселя в банке.

Решение. Число дней с момента выпуска векселя до его учета: (31 – 3) + 4 = 32 дня. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 90 – 32 = 58 дней. Плата, взимаемая коммерческим банком (дисконт): 100 000 руб. * 8% * 58 дней / 360 = 1 289 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 100 000 – 1 289 = 98 711 руб.

44.Номинальная стоимость векселя 1 млн. руб. Банк учитывает его за 6 месяцев до наступления срока платежа, выплачивая векселедержателю 900 тыс. руб. Определите сумму дисконта и учетную ставку по вексельному кредиту.

Решение. Дисконт: 1 000 000 – 900 000 = 100 000 руб. Учетная ставка: 100 000 / 1 000 000*6/12 * 100% = 20%.

45.Вексель номиналом 12 млн. руб. учитывается банком за 90 дней до погашения с дисконтом 420 тыс. руб. в пользу банка. Определите размер учетной ставки.

Решение. Учетная ставка: 420 000 / 12 000 000 * 90 / 360 * 100% = 14%.

46.Ремитент предъявил банку переводной вексель номинальной стоимостью 40 млн. руб. До конца срока погашения осталось 20 дней, учетная ставка банка 9%. Определите сумму дисконта при учете векселя банком и сумму, которую получит ремитент.

Решение. Дисконт: 40 000 000 * 9% * 20 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплачиваемая ремитенту: 40 000 000 – 200 000 = 39 800 000 руб.

47.Вексель выдан на сумму 5 млн. руб. со сроком погашения 19 декабря. Векселедержатель учел вексель в банке 25 октября по учетной ставке 12%. Определите сумму, полученную векселедержателем, и размер дисконта в пользу банка.

Решение. Число дней от момента учета векселя до его погашения: (31 – 25) + 30 + 19 = 55 дней. Дисконт: 5 000 000 * 12% * 55 / 360 = 91 667 руб. Сумма, выданная векселедержателю: 5 000 000 – 91 667 = 4 908 333 руб.

48.Ремитент учел вексель номиналом 3 млн. руб. в коммерческом банке и получил за него 2,97 млн. руб. Учетная ставка по вексельному кредиту 18%. Определите, за сколько дней до погашения вексель был учтен в банке?

Решение. Дисконт: 3 000 000 – 2 970 000 = 30 000 руб. Число дней, до погашения: 30 000 * 360 / 3 000 000 * 18% = 10 800 000 / 540 000 = 20 дней.

49.Банковский вексель выписан 1 апреля на сумму 100 тыс. руб. с начислением 60% годовых. Срок погашения 1 августа того же года. Определите цену погашения векселя.

Решение. Цена погашения векселя: 100 000 + 100 000 * 60% * 4 / 12 = 120 000 руб.

50.Товарный вексель на сумму 10 млн. руб. со сроком оплаты 21 июля. Год не високосный. Владелец векселя учел его в банке 5 июля по учетной ставке 20%. Определите доход банка и сумму, полученную по векселю векселедержателем.

Решение. Число дней с момента учета векселя до его погашения: 21 – 5 = 16 дней. Дисконт: 10 000 000 * 20% * 16 / 360 = 88 889 руб. Сумма, выплачиваемая банком векселедержателем: 10 000 000 – 88 889 = 9 911 111 руб.

51.Вексель номиналом 10 млн. руб. был учтен коммерческим банком за 60 дней до даты погашения по учетной ставке 12%. Через 24 дня после этого коммерческий банк переучел вексель в Центральном банке России по ставке 10%. Определите доходы всех участников операции с векселем.

Решение. Дисконт коммерческого банка: 10 000 000 * 12% * 60 / 360 = 200 000 руб. Сумма, выплаченная векселедержателю: 10 000 000 – 199 999 = 9 800 000 руб. Дисконт Центрального Банка: 10 000 000 * 10% * 36 / 360 = 100 000 руб. (доход Центрального Банка). Сумма, выплачиваемая коммерческому банку: 10 000 000 – 100 000 = 9 900 000 руб. Доход коммерческого банка: 9 900 000 – 9 800 000 = 100 000 руб.

Организация 19 февраля 2007 г. получила от заемщика простой процентный вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 19 апреля 2007 г.». Можно ли принять его на учет в качестве финансового вложения? Ведь вексель может быть предъявлен к платежу строго в указанный в нем минимальный срок и тогда дохода (процентов) по нему не будет.

Ценные бумаги других организаций (в том числе векселя) могут относиться к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для этого они должны соответствовать критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02. Одним из критериев признания актива финансовым вложением является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста его стоимости.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

По простому векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее… (дата)» возможно начисление процентов (статьи 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее… (дата)» должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с минимального срока предъявления, указанного в векселе (статьи 34, 77 Положения).

Если дата начала начисления процентов по такому векселю никакими документами не оговорена, то она определяется исходя из минимального срока предъявления векселя к платежу (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03).

Поскольку в вашей ситуации дата предъявления векселя к оплате недостаточно четко определена (она зависит от воли векселедержателя), то будущее получение дохода (процентов) по векселю не исключено. Поэтому в бухгалтерском учете указанную ценную бумагу можно отразить в составе финансовых вложений.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна номинальной стоимости векселя — 100 000 руб. (пункты 8, 9 ПБУ 19/02).

Простой вексель заемщика не относится к финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Поэтому на отчетную дату (28.02.2007, 31.03.2007) он подлежит отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной (т.е. по номинальной) стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).

Предоставление займа и получение простого векселя в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет 76 — Кредит 51
— 100 000 руб. — перечислены денежные средства заемщику;
Дебет 58 — Кредит 76
— 100 000 руб. — принят к учету полученный вексель.
Если вексель будет предъявлен к платежу в минимальный срок, указанный в нем, то эта операция отражается проводками:
Дебет 51 — Кредит 76
— 100 000 руб. — получены денежные средства в счет погашения векселя;
Дебет 76 — Кредит 91/1
— 100 000 руб. — признан доход от погашения векселя;
Дебет 91/2 — Кредит 58
— 100 000 руб. — списана стоимость погашенного векселя.

Как видим, в результате погашения векселя в минимальный срок в данном случае в бухгалтерском учете финансовый результат операции равен нулю.

Для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа, а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, в данном случае никакие разницы в бухгалтерском учете не образуются.

В связи с тем что вексель не содержит прямой оговорки о начислении процентов, начиная с определенной даты в случае предъявления его к платежу в минимальный срок выданный под такой вексель заем получается беспроцентным.

Вопрос о трактовке предоставления беспроцентного займа в денежной форме в качестве безвозмездно предоставленной финансовой услуги для целей налогообложения НДС — слишком спорный и требует отдельного рассмотрения. Во всяком случае операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что в случае, если займодавец наряду с предоставлением займа осуществляет операции, облагаемые НДС, у него возникает вопрос о ведении раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Е. ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

  • у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

  • поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя:

Кт 009;

  • у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

  • получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

  • операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

  • безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

  • вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

  • выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,

что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок.

При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель.

Согласно положениям статьи 143 Гражданского кодекса, вексель относится к ценным бумагам*.

*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.

Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:

  • простые векселя,
  • переводные векселя.

Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей.

Например:

  • казначейские,
  • бронзовые,
  • дружеские,
  • встречные.

в зависимости от обеспечения:

  • обеспеченные,
  • необеспеченные.

Исходя из обычаев делового оборота, векселя также условно делятся на:

1. Товарные или расчетные векселя.

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

  • товаров,
  • работ,
  • оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

Не смотря на то, что расчеты с помощью векселей в настоящее время не являются редкостью, отражение данных операций в бухгалтерском учете всегда вызывает много вопросов.

В статье будут рассмотрены:

  • методология бухгалтерского учета некоторых операций с векселями,
  • особенности действующего законодательства, регламентирующего вексельные взаиморасчеты.

ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

  • Трассант — векселедатель,
  • Трассат — плательщик,
  • Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом.

Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент — передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть — с учетом дисконта.

2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:

1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.

2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.

3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.

4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).

В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:

1) Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2) Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.

3) Указание срока платежа.

4) Указание места, в котором должен быть совершен платеж.

5) Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

6) Указание даты и места составления векселя.

7) Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является:

  • наименование того, кто должен платить (плательщика).

В соответствии с п.2 Постановления №104/1341, вексель, в котором отсутствует какой либо из вышеперечисленных реквизитов не имеет силы, за исключением следующих случаев:

1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.

3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Обратите внимание:В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента*.

*Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе — алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.

При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку «не приказу». Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту.

Вексель, содержащий такое ограничение, называется «ректа-вексель» и может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.

Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.

Частичный индоссамент недействителен.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

Вексель может быть выдан сроком:

1. По предъявлении.

Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока.

В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

2. Во столько-то времени от предъявления.

Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.

При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.

3. Во столько-то времени от составления.

Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.

4. На определенный день.

Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.

Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.

Обратите внимание:Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день.

Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день.

Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.

В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.

МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ

Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:

  • Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
  • Исходя из того, является ли вексель – векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.

1. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), собственным векселем.

1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»

— на сумму погашения задолженности.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— на величину процента.

Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, начисление процентов по векселю может отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно следующим образом:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.

При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:

  • По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
  • По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 60.3 «Векселя выданные»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Выдан собственный вексель поставщику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:

  • поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  • поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), векселем третьего лица.

2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.

В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.

В случае, если вексель третьего лица является:

  • Процентным
  • Дисконтным,

то такой вексель учитывается в соответствии с положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.

Проценты по векселю будут начисляться:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— начислены проценты по векселю.

Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.

2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.

Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей.

При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Такое выбытие отражается проводками:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

— отражена реализация векселя третьего лица.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)

— списана в расходы стоимость векселя.

Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ВЕКСЕЛЬ СРЕДСТВОМ ПЛАТЕЖА?

В. АРТЕМОВ
В. Артемов, консультант по правовым вопросам ЮК N 19 Тульской областной коллегии адвокатов.
В хозяйственном обороте все чаще применяется такой способ выполнения обязанности должника по оплате товара (работы, услуги) по различным гражданско — правовым договорам, как передача векселей. В этих случаях стороны представляют вексель как средство платежа, что является большим заблуждением.
Вексель согласно ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой, которая согласно Положению «О простом и переводном векселе» удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство. Поэтому, как справедливо утверждается в Постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 октября 1997 г. N 2600/97, «сам вексель, являясь денежным обязательством, не может отождествляться с денежными средствами». Единственным законным средством платежа на территории Российской Федерации согласно ст. 29 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 2 декабря 1990 г. N 394-1 (в ред. от 6 августа 2001 г.) являются только деньги.
Исходя из вышеизложенного сделаем анализ правовых последствий передачи векселя в качестве платежа за товар, работу или услугу.
Позиция органов государственной власти по вопросу, обсуждаемому в данной статье, определяется письмом МНС РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 25 февраля 1999 г. N 03-4-09/39, где «вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства», а также Постановлением Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» от 26 сентября 1994 г. N 1094. Данные акты приняты во исполнение Указа Президента РФ «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» от 23 мая 1994 г. N 1005.
Указ Президента РФ и Постановление Правительства РФ устанавливают возможность использования векселей при расчетах в качестве одной из форм безналичных расчетов, а МНС РФ определяет вексель в качестве средства платежа.
Высшие органы судебной власти разделяют точку зрения органов исполнительной власти. Пункт 35 общего Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 и Пленума Верховного Суда РФ N 33 от 4 декабря 2000 г. определяет, что «в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий. Факт неполучения оплаты по векселям не препятствует предъявлению требования об оплате товаров, работ или услуг по договору, если только иное не предусмотрено соглашением сторон… Исходя из ст. 424 ГК РФ суд вправе удовлетворить требование о взыскании оплаты за товары, работы или услуги в денежной форме, если придет к выводу, что предусмотренные договором встречные обязанности не выполнены (в частности, если выданы или переданы документы, недействительные ввиду дефекта формы)». Из данного положения вытекает вывод о том, что вексель может быть использован при расчетах, причем данное утверждение ничем не обосновано.
Рассмотрим случаи передачи векселя по договору купли — продажи.
В предмете договора купли — продажи прямо предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар путем передачи векселя.
1. В том случае, когда передается вексель не самого покупателя, заключается не договор купли — продажи, а договор мены, т.к. анализ гл. 31 ГК РФ позволяет сделать вывод о том, что ценная бумага может являться одним из объектов договора мены. Однако с гражданско — правовой точки зрения при данном договоре мены правовые последствия его заключения будут такими же, что и при заключении договора купли — продажи, т.к. согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ «к договору мены применяются соответственно правила купли — продажи (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены».
Различия в правовых последствиях мены и купли — продажи заключаются в следующем:
— переход права собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором не предусмотрено иное, при купле — продаже право собственности на вещь возникает у покупателя с момента ее передачи, если законом или договором не предусмотрено иное;
— в случае изъятия товара, приобретенного по договору мены, третьим лицом, сторона, у которой товар изъят, имеет право потребовать от другой стороны возврата товара и возмещения убытков, тогда как по договору купли — продажи — только возмещения убытков.
С точки зрения налогового законодательства, при осуществлении налогового контроля имеет большое значение, какая сделка заключена: договор мены или купли — продажи. Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным сделкам. В случае, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.
2. Если покупатель должен передать свой вексель, то у продавца с момента передачи векселя возникает право требовать от покупателя определенную денежную сумму в счет передачи покупателю товара. Данная конструкция взаимоотношений покупателя и продавца является договором купли — продажи.
В договоре купли — продажи не предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар путем передачи векселя, однако он осуществляет «платеж» векселем.
1. Если покупатель по соглашению с продавцом осуществляет платеж не своим векселем, то в данном случае происходит прекращение обязанности покупателя по оплате товара путем предоставления отступного.
Без согласия продавца покупатель не имеет права требовать от продавца принять в качестве «оплаты товара» вексель.
2. Если покупатель с согласия продавца передает последнему свой вексель, то в данном случае обязанность покупателя заплатить продавцу денежную сумму не прекращается, меняется лишь основание этого обязательства. При данной конструкции взаимоотношений обязанность покупателя по оплате товара считается исполненной в случае оплаты им своего векселя или отчуждения продавцом данного векселя третьему лицу.
Что касается передачи векселя в качестве оплаты выполнения работ и оказания услуг, когда это не предусмотрено в предмете договором, то это — так же, как и в случае купли — продажи, — будет соглашением об отступном.
Когда же оплата работы или услуги векселем предусмотрена в предмете договора, то в данном случае мены быть не может, т.к. объектами мены являются вещи, а работы и услуги согласно ст. 128 ГК РФ к вещам не относятся. В данном случае стороны заключают смешанный гражданско — правовой договор.
Например, если за выполнение подрядчиком работы заказчик обязуется передать ему вексель, то в данном договоре будут присутствовать элементы договора подряда и элементы договора мены. К отношениям сторон по смешанному договору согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ «применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора».
Если сторонами любого гражданско — правового договора оплата векселем предусмотрена не в предмете договора, а в порядке расчетов по договору, то в данном случае происходит отождествление векселя с одним из способов (форм) безналичной формы расчетов.
Согласно ст. 826 ГК РФ «при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота». Законов, прямо относящих вексель к одной из форм осуществления безналичного расчета, на данный момент нет. Статья 80 Закона о ЦБ РФ относит к компетенции Банка России установление форм безналичных расчетов.
Банком России утверждено Положение о безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П, в котором формы безналичных расчетов полностью совпадают с формами, установленными в ГК РФ. Следовательно, текущим законодательством использование векселя в качестве формы безналичных расчетов не предусмотрено. Использование же векселя в качестве формы безналичных расчетов как обычая делового оборота, используемого в банковской практике, не может быть оправдано, т.к. оборот векселей (за исключением инкассации векселей) с банковской деятельностью никак не связан.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод: вексель в гражданском обороте нельзя использовать ни в качестве средства платежа, ни в качестве формы безналичных расчетов, что, однако, не снижает его роли при осуществлении субъектами права хозяйственной деятельности.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 02.12.1990 N 394-1
«О ЦЕНТРАЛЬНОМ БАНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНКЕ РОССИИ)»
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
УКАЗ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005
«О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО НОРМАЛИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ И УКРЕПЛЕНИЮ
ПЛАТЕЖНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ В НАРОДНОМ ХОЗЯЙСТВЕ»
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094
«ОБ ОФОРМЛЕНИИ ВЗАИМНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ВЕКСЕЛЯМИ ЕДИНОГО ОБРАЗЦА И РАЗВИТИИ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ»
МНС РФ от 25.02.1999 N 03-4-09/39
«О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
«ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(утв. ЦБ РФ 12.04.2001 N 2-П)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000
«О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С
ОБРАЩЕНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ»
Бизнес-адвокат, N 4, 2002

НОВЫЙ УГОЛОВНО — ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС: ПОКАЗАНИЯ ОБВИНЯЕМОГО «

Оплата по договору купли-продажи и частичное погашение за­дол­жен­но­сти по договору поставки сырья векселем третьего лица

Вексель третьего лица можно использовать как средство платежа по обязательствам векселедержателя.

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (ст. 862 ГК РФ).

Предусмотренный данной статьей ГК РФ перечень расчетов не является исчерпывающим. Судебная практика подтверждает правомерность осуществления расчетов в безналичной форме путем предоставления векселей.

Верховный суд указал, что «в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает /передает вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий» (п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Аналогичная судебная практика:

  • Определение ВАС РФ от 23.11.2011 N ВАС-15627/11 по делу N А57-24461/2009;

  • Определение ВАС РФ от 11.10.2011 N ВАС-7704/10 по делу N А58-4261/04;

  • Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5666/11 по делу N А07-21183/2010;

  • Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2011 по делу N А57-1816/2010.

Таким образом, ООО «Ромашка» в целях оплаты приобретаемого по договору купли-продажи движимого имущества и частичного погашения задолженности за поставленное сырье по договору поставки сырья может в качестве средства платежа использовать вексель третьего лица.

Обязанности по оплате, т.е. по передаче векселя, будут считаться выполненными в момент подписания Акта приема-передачи векселя и совершения на векселе передаточной надписи — индоссамента, переносящей на нового векселедержателя права, удостоверенные векселем.

Возможны следующие варианты оплаты приобретаемого имущества и погашения задолженности путем передачи векселя третьего лица:

1 Вариант: «Условие об оплате векселем предусмотрено в договоре купли-продажи движимого имущества»

В договоре купли — продажи оборудования стороны могут предусмотреть следующие условия:

  • право покупателя оплатить приобретаемое оборудование денежными средствами или путем передачи Продавцу векселя компании «Василек» стоимостью 200 000 000 рублей;

  • разница между стоимостью выданного векселя и ценой оборудования подлежит возврату Покупателю в установленные договором сроки либо зачитывается в счет оплаты задолженности по договору поставки сырья №, дата, заключенному между Продавцом и Покупателем.

После передачи векселя в качестве оплаты по договору купли-продажи оборудования стороны могут произвести взаимозачет, заключив соглашение о зачете следующих встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ):

  • задолженность ООО «Орхидея» перед ООО «Ромашка» по договору купли-покупки оборудования по возврату разницы между стоимостью выданного векселя и ценой оборудования в сумме 155 000 000 руб.

  • часть задолженности ООО «Ромашка» перед ООО «Орхидея» по договору поставки сырья в сумме 155 000 000 руб.

Взаимозачет также может быть оформлен в одностороннем порядке путем направления одной стороной уведомления/заявления о зачете другой стороне. В этом случае взаимозачет будет произведен датой получения уведомления о зачете (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

2 Вариант: «Условие об оплате векселем не предусмотрено в договоре купли-продажи движимого имущества».

В случае если договором купли-продажи оборудования и договором поставки сырья предусмотрена оплата только денежными средствами, то стороны могут изменить средство платежа путем заключения соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ).

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ).

В качестве отступного может выступать среди прочего вексель третьего лица (Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2004 N КГ-А40/2530-04-П). Суд указал, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются соглашением сторон (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2007 по делу N А82-18748/2005-7).

Таким образом, стороны вправе заключить соглашение о предоставлении отступного, в соответствии с которым прекратить путем передачи в качестве отступного векселя третьего лица стоимостью 200 000 000 руб. следующие обязательства ООО «Ромашка»:

  • по оплате приобретенного оборудования на сумму 45 000 000 руб.,

  • по оплате части задолженности за поставленное по договору поставки сырье на сумму 155 000 000 руб.

Получите
консультацию
эксперта Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта. Задать вопрос Задать вопрос

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *