В соответствии с концепцией

Содержание

Аудиторское заключение по специальным заданиям

В соответствии с МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по специальным аудиторским заданиям», специальными заданиями, по которым составляется аудиторское заключение, считаются:

  • * аудит финансовой отчетности, подготовленной на основе общепринятых стандартов учета, отличных от МСФО и национальных стандартов учета;
  • * аудиторская проверка только в отношении части финансовой отчетности (отдельных форм, сальдо, элементов сальдо);
  • * задание, целью которого была проверка условий договоров;
  • * аудит обобщенной финансовой отчетности (например, за ряд смежных лет).

Выполнение обзорных проверок, согласованных процедур или заданий по компиляции не подпадает под МСА 800 и регулируется отдельными стандартами.

По смыслу и методике исполнения специальные задания не сильно отличаются от традиционного аудита. Точно так же, как и в аудите аудитор получает доказательства, на которых основывает свое мнение относительно объекта специального задания. Мнение это отражается в письменном виде в заключении по специальному заданию.

Основные отличия от общего аудита заключаются в характере изучаемой отчетности (или иной информации), в целях специального задания и в круге пользователей отчета аудитора.

Соответственно, в документах о проведении специального аудиторского задания должны быть отражены все особенности задания. Так, в договоре на проведение специального задания (или в письме о проведении задания) должны быть точно отражены характер, временные рамки и объем задания, а также форма и содержание отчета аудитора по заданию. И аудитор, и проверяемая организация должны четко согласовывать цели проведения специального задания и потенциальных пользователей отчета аудитора. Возможно, аудитор сочтет необходимым включить в отчет какие-либо ограничения по его распространению и использованию.

Структура отчета по специальному заданию аналогична структуре аудиторского заключения:

  • * название, которое должно отражать характер специального задания и при необходимости независимость аудитора;
  • * адресат (адресаты);
  • * вводный абзац, характеризующий проаудированную финансовую информацию, ответственность руководства организации и ответственность аудитора;
  • * абзац, описывающий характер и объем задания, содержащий ссылки на применимые МСА и использованные национальные стандарты аудита, а также описание работы, проделанной аудитором;
  • * абзац, содержащий мнение аудитора о проаудированной финансовой информации;
  • * дата отчета;
  • * адрес аудитора;
  • * подпись и иные реквизиты аудитора.

Однако национальное законодательство может предписывать иной формат для аудиторского заключения, не обязательно согласующийся с МСА 800. В этом случае аудитор должен оценить возможность внесения в национальную форму дополнений или корректировок для приведения ее в соответствие с МСА или составить два отдельных отчета.

Как один из видов специальных заданий МСА 800 рассматривает аудит финансовой отчетности, подготовленной на основе общепринятых стандартов учета, отличных от МСФО и национальных стандартов учета.

Общепринятые стандарты учета — это общепринятый комплекс критериев, используемых при подготовке финансовой отчетности, применимых ко всем существенным аспектам. Свод обычаев бухгалтерского учета, призванных удовлетворять интересы отдельных пользователей, не является общепринятыми стандартами учета. В качестве примера общепринятых стандартов можно привести правила, используемые для подготовки налоговой отчетности, или правила, установленные специальным государственным регулирующим органом (например, Комиссией по ценным бумагам).

Соответственно, аудитор в своем отчете отразит применимые общепринятые стандарты учета и соответствие отчетности им во всех существенных аспектах. Модификация мнения будет осуществляться по обстоятельствам.

К специальным заданиям согласно МСА 800 относится также аудиторская проверка только в отношении части финансовой отчетности (отдельных форм, сальдо синтетических и аналитических счетов). Организация может заказать выражение мнения по одному или нескольким компонентам финансовой отчетности (например, аудит запасов, аудит расчетов с сотрудниками). Этот тип задания может быть осуществлен как отдельно, так и как часть аудита финансовой отчетности. В то же время следует помнить, что элементы финансовой отчетности взаимосвязаны, и рассмотреть объект аудита отдельно от остальных элементов не всегда возможно. Поэтому аудитору необходимо определить наличие взаимосвязей между элементами, которые могут существенно повлиять на информацию, о которой будет выражено мнение, и только тогда оценить предполагаемый объем работ. Существенность в этом случае будет определяться в отношении проверяемых элементов — а поскольку уровень существенности будет значительно ниже, то в поле зрения аудитора попадет больше фактов по данному элементу, чем при общем аудите.

В своем заключении аудитору следует выделить, в соответствии с какими общепринятыми стандартами представлена отчетность. Мнение аудитора отразит, подготовлен ли элемент во всех существенных отношениях в соответствии с общепринятыми стандартами учета.

Если в аудиторском заключении по всей отчетности в целом выражено отрицательное мнение или аудитор отказался от выражения мнения, в отношении отдельных элементов мнение следует выражать, если только эти элементы несущественны относительно финансовой отчетности. В противном случае заключение по отдельным элементам может перевесить заключение по отчетности в целом.

Задание, целью которого была проверка условий договоров, также относится к специальным заданиям. Организация может заказать у аудитора проверку соблюдения определенных условий договоров (экспертизу договоров). Объектами такой проверки будет являться большое количество дополнительных соглашений (например, порядок и график уплаты процентов). Аудитор может принять такое задание, только если основные его аспекты связаны с бухгалтерскими и финансовыми вопросами, входящими в компетенцию аудитора. Впрочем, если отдельные вопросы задания будут выходить за пределы компетенции аудитора, он может (с согласия клиента) привлечь к участию в проверке эксперта.

В отчете аудитору следует указать, исполняет ли организация, по его мнению, положения договоров.

Еще один вид специальных заданий — аудит обобщенной финансовой отчетности (например, за ряд смежных лет). Для информирования некоторых групп пользователей, которым интересны только общие аспекты финансового положения организации или результатов ее деятельности, компания может подготовить обобщенную отчетность. Поскольку она значительно менее детализирована, чем полная финансовая отчетность, ее аудит может быть затруднен. Поэтому МСА 800 запрещает аудитору выражать мнение об обобщенной отчетности, кроме случаев, когда он же проаудировал исходную финансовую отчетность.

Более того, обычный для аудиторского заключения оборот «финансовая отчетность дает достоверное представление во всех существенных отношениях» в заключении по обобщенной отчетности использоваться не должен.

Кроме того, структура аудиторского заключения видоизменяется и выглядит следующим образом:

  • * название, которое должно отражать обобщенный характер проаудированной отчетности;
  • * адресат (ы);
  • * описание проаудированной финансовой отчетности, являющейся базой для формирования обобщенной отчетности;
  • * указание даты аудиторского заключения по исходной отчетности и вида выраженного в нем мнения;
  • * мнение аудитора относительно того, согласуется ли обобщенная отчетность с исходной финансовой отчетностью;
  • * ссылка на пояснительную записку, где указано, что для лучшего понимания результатов деятельности и финансового положения организации обобщенная отчетность должна рассматриваться совместно с исходной финансовой отчетностью;
  • * дата аудиторского заключения;
  • * адрес аудитора;
  • * подпись и иные реквизиты аудитора.

Контрольные вопросы

  • 1. Что представляет собой аудиторское заключение?
  • 2. Какие виды аудиторского мнения могут быть выражены в соответствии с МСА?
  • 3. Назовите основные элементы аудиторского заключения.
  • 4. Чем аудиторские заключения по специальным заданиям отличаются от аудиторских заключений по общему аудиту?

аудит стандарт бухгалтер отчетность

Правила к отчетам по компонентам финансовой отчетности

Отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям

Специальные области аудита

Специальные области аудита и сопутствующие услуги

Тема 6

6.1. Специальные области аудита

6.1.1.Отчет аудитора по специальным аудиторским заданиям.

6.1.2.Проверка прогнозной финансовой информации

6.2. Оказание сопутствующих услуг на основе международных
стандартов аудита

6.2.1.Обзор финансовой информации

6.2.2.Выполнение согласованных процедур

6.2.3. Подготовка финансовой информации

МСА 800 «Отчет аудитора по специальному заданию»определяет требования и рекомендации при составлении отчетов аудитора по специальным аудиторским заданиям. Стандарт включает следующие параграфы: введение, общие требования, правила составления отче­тов о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ос­новами бухгалтерского учета, отличными от международных стан­дартов финансовой отчетности или национальных стандартов, тре­бования к отчетам по компонентам финансовой отчетности, отчетам о соответствии условиям договора и отчетам об обобщен­ной финансовой отчетности, а также приложения.

К специальным аудиторским заданиямотносятся проверки:

1) финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с ос­новами бухгалтерского учета, отличными от международных стан­дартов финансовой отчетности или национальных стандартов;

2) определенных счетов, элементов счетов или деталей финан­совой отчетности (именуемых в стандарте компонентами финансо­вой отчетности);

3) на соответствие условиям договора;

4) обобщенной финансовой отчетности.

Данный стандарт не применяется в рамках заданий, предусмат­ривающих оказание сопутствующих аудиту услуг:

• проведения обзора;

• проведения согласованных процедур;

• подготовки финансовой информации.

Отчет по специальному аудиторскому заданию составляется в письменной форме и должен содержать ясно выраженное мнение аудитора. В качестве базы для выражения мнения аудитор должен рассмотреть и оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе выполнения специального ауди­торского задания.

Перед началом проверки по специальному аудиторскому зада­нию аудитор согласовывает с клиентом следующие параметры зада­ния:

• цель использования подготавливаемой информации;

• перечень пользователей данной информации;

• точный характер задания;

• форму и содержание отчета, который будет выпущен.

Чтобы избежать использования аудиторского отчета в непреду­смотренных целях, аудитор может указать в отчете, для какой цели он подготовлен, а также изложить любые ограничения относитель­но его распространения и использования. Прежде чем представить отчет в отношении информации, оговоренной в соглашении, ауди­тор должен определить, не внесло ли руководство существенные из­менения в толкование соглашения при подготовке информации. Толкования считаются существенными, когда принятие другого обоснованного толкования вызывает существенные различия в фи­нансовой информации.

МСА 800 устанавливает структуру отчета по специальному ауди­торскому заданию (кроме отчета об обобщенной финансовой отчет­ности, для которого предусмотрена своя форма). Общая структура отчета (по основным элементам) приведена на рис. 6.1. Стандарт рекомендует соблюдать единообразие формы и содержания ауди­торского отчета, поскольку это способствует лучшему пониманию его пользователем.

После общих положений в МСА 800 изложены требования к подготовке отчетов по каждому виду специальных аудиторских зада­ний.

Правила составления отчетов о финансовой отчетности, подго­товленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отлич­ными от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов. Основы бухгалтерского учета, отличные от международных стандартов финансовой отчетности или соответ­ствующих национальных стандартов, называются д р у г и м и основами бухгалтерского учета. Кним, например, относят:

• основы для подготовки деклараций о доходах;

• кассовый метод учета поступлений и платежей;

• положения о финансовой отчетности, принятые государст­венным органом регулирования.

Основой бухгалтерского учета не является совокупность усло­вий, разработанных для удовлетворения индивидуальных предпоч­тений.

Отчет о финансовой отчетности, подготовленной по другим ос­новам бухгалтерского учета, должен соответствовать следующим

требованиям:

1) содержать указание на применяемые основы бухгалтерского учета или ссылку на пояснения к финансовой отчетности, содержа­щие такую информацию;

2) во мнении должно быть указано, подготовлена ли финансо­вая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с ука­занными основами бухгалтерского учета;

3) если финансовая отчетность не имеет соответствующего на­звания, отражающего ее подготовку в соответствии с другими осно­вами, или основы неадекватно указаны, аудитор должен дать соот­ветствующий модифицированный отчет.

Аудитор может выразить мнение по поводу одного или нескольких компонентов финансовой отчетности, например по дебиторской за­долженности, товарно-материальным запасам, начислению премий работникам, резервам и т.д. Такое задание может выполняться как самостоятельное или как часть аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта. Однако по окончании такой проверки ауди­торское заключение по финансовой отчетности в целом не выдает­ся. Аудитор должен выразить мнение только о соответствии во всех существенных аспектах проверенного компонента определенным основам бухгалтерского учета.

Многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны, напри­мер денежные средства и дебиторская задолженность. В связи с этим при подготовке аудиторского отчета о компоненте финансовой отчетности аудитор не всегда способен изолировано анализировать предмет аудита, и ему необходимо также проверить другую финан­совую информацию.

При подготовке отчета по компонентам финансовой отчетности должны соблюдаться следующие требования:

• определять те статьи финансовой отчетности, которые взаи­мосвязаны и могут оказать существенное влияние на прове­ряемый компонент финансовой отчетности;

• принимать во внимание концепцию существенности вотно­шении компонента финансовой отчетности, о котором готовится отчет. Так, сальдо отдельного счета по сравнению с фи­нансовой отчетностью в целом дает меньшую базу для опре­деления существенности, следовательно, проверка счета при исследовании компонента будет более масштабна, чем при аудите финансовой отчетности в целом; рекомендовать клиенту не прилагать к финансовой отчетно­сти отчет по ее компоненту, чтобы у пользователей финансо­вой отчетности не создалось впечатление, будто отчет по ком­поненту относится к финансовой отчетности в целом; делать в отчете ссылку на основы бухгалтерского учета, в со­ответствии с которыми этот компонент представлен. Во мне­нии должно быть указано, подготовлен ли компонент во всех существенных аспектах в соответствии с данными основами;

• в случае отрицательного мнения или отказа от выражения
мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору
следует готовить отчет по компонентам финансовой отчетно­сти только в том случае, если эти компоненты не настолько
обширны, чтобы составлять большую часть финансовой от­
четности. В противном случае мнение относительно всей фи­нансовой отчетности утрачивает свою значимость.

Требования к отчетам о соответствии условиям договора. От аудитора может потребоваться составить заключение об исполнении субъектом отдельных аспектов определенных договоров (например, договоров о выпуске облигаций или кредитных договоров). Данные договоры обычно требуют от субъекта соответствия определенным условиям, таким как выплата процентов, обеспечение определенных финансовых коэффициентов, ограничения на выплату дивидендов и использование доходов от продажи имущества.

При подготовке отчета о соответствии условиям договора должны соблюдаться следующие требования:

• такие задания следует выполнять только в том случае, когда

аспекты соответствия в целом имеют отношение к финансовым вопросам и вопросам бухгалтерского учета, не выходящим за рамки профессиональной компетенции аудитора;

• если в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся

вне компетенции аудитора, он должен рассмотреть необходимость использования работы эксперта;

• в отчете необходимо указать, выполнил ли субъект, по мне¬

нию аудитора, конкретные условия договора.

Рис. 6.1. Структура отчета по специальному аудиторскому заданию

>2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (8,).

2.1. Состав, виды и порядок представления финансовой отчетности (ias 1, ias 14, ias 27, ias 29, ias 30, ias 34, ifrs 1).

Согласно IAS 1, в МСФО представлены рекомендации по составлению отчетности общего назначения. Данная отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность общего назначения включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичных документов, таких как годовой отчет.

Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных кредитной организацией.

Цель финансовой отчетности общего назначения – представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств кредитной организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству кредитной организации.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, включает:

1. Баланс на отчетную дату (Приложение Б). В соответствии с IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», банк – это все финансовые институты, одним из основных видов деятельности которых является прием депозитных вкладов и получение заемных средств с целью кредитования и инвестирования, и которые попадают под действие банковского и аналогичного законодательства. Баланс банка представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность.

Банк должен детализировать анализ активов и пассивов, группируя их в соответствии со сроком платежа, определяемом на основе периода времени до наступления даты их погашения, оставшегося на момент составления баланса.

2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный период (Приложение В).

3. Отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период (Приложение Г).

4. Отчет о движении денежных средств за отчетный период (Приложение Д).

5. Примечания (Приложение Е), включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания:

-описание характера операций и основной деятельности кредитной организации (Группы), справочная информация о кредитной организации (Группе);

— экономическая среда, в которой банк (Группа) осуществляет свою деятельность;

— основы подготовки и представления отчетности (соответствие требованиям и принципам МСФО);

— принципы учетной политики;

— дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО;

— сегментный анализ;

— управление финансовыми рисками;

— условные обязательства и производные финансовые инструменты;

— справедливая стоимость финансовых инструментов;

— операции со связанными сторонами;

— события после отчетной даты;

— учетные оценки и суждения, принятые при применении учетной политики.

Согласно IAS 1, за подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган кредитной организации.

Кредитная организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Информация существенна, если ее не раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. Существенность строго не прописана, но, как правило, привязывается в процентном отношении к валюте баланса, портфелю, прибыли.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, если это не разрешается другим МСФО. Прибыли и убытки по отдельным статьям взаимозачитываются, если это разрешает другой МСФО или они не существенны.

Каждая кредитная организация, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Когда кредитная организация предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должны представляться в общем, в порядке их ликвидности. Независимо от того, какой метод представления принят, кредитная организация должна раскрывать суммы активов и обязательств сроком более года.

Составление финансовой отчетности.

Согласно письму ЦБР №19-Т от 10.02.2006г. «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», при подготовке финансовой отчетности банками применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Метод трансформации состоит из 3-х этапов:

I этап. Перегруппировка статей бухгалтерского баланса (Приложение Ж) и отчета о прибылях и убытках (Приложение З) исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО.

II этап. Определение перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение И) для приведения их в соответствие с МСФО, в т.ч. на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

— корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

— оценки активов, обязательств, источников собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

— реклассификации статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

III этап. Расчет сумм необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО (Приложение К).

Виды ФО:

— Консолидированная и отдельная (IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»). Согласно п. 3.6. Письму ЦБР 19-Т, «…в случае, если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», IAS 31 «Участие в совместной деятельности»).

В случае, если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной организации в соответствиями с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО Группы, в которой кредитная организация является материнской.

Стандарт IAS 27 подлежит применению при подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетности для групп организаций, находящихся под контролем материнской организации.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность Группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Группа — это материнская организация со всеми ее дочерними организациями.

Материнская организация – это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций

Дочерняя организация – это организация, которая контролируется другой организацией, называемой материнской.

Отдельная финансовая отчетность – это предоставляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Материнская организация, которая освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, может представлять только отдельную финансовую отчетность.

Материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, если, и только если:

— она сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации;

— долговые или долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (биржевой, внебиржевой, включая местные и региональные рынки);

— материнская организация не направила и не находится в процессе направления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке;

— конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО.

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации, кроме:

— если имеются свидетельства того, что контроль над ней изначально носит временный характер, поскольку приобретение и владение этой дочерней организацией осуществлено исключительно в целях ее последующей продажи в течение 12 месяцев с момента приобретения;

— и руководство ведет активный поиск покупателя.

Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться, как предназначенные для продажи и отражаться в учете в соответствии с IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Остатки по расчетам внутри Группы, сделки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться.

В случае, если отчетные даты материнской организации и дочек не совпадают, то дочкой готовится дополнительная отчетность на ту же дату, если это практически осуществимо. Если нет, то необходимо производить корректировки на воздействие существенных сделок и событий, имевших место в период между датами. Отчетные даты не должны отстоять более чем на 3 месяца.

Доли меньшинства должны представляться в консолидированном балансе в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

Доля меньшинства – это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которая материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то, и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Это превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если в последствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

Если дочерняя организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, которыми владеет меньшинство и которые классифицированы как капитал, то материнская организация рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, независимо от того, были дивиденды объявлены или нет.

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться в учете либо:

— по себестоимости;

— в соответствии с IAS 39.

Для каждой категории инвестиций должен применяться единый метод учета.

— Промежуточная (IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность») – это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год.

Минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности составляют сжатый бухгалтерский баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет о движении денежных средств, сжатый отчет, показывающий изменения в капитале, и отдельные пояснительные примечания.

Т.к. каждый, кто читает промежуточную финансовую отчетность, будет также иметь доступ к самой последней годовой отчетности, фактически ни одно из примечаний годовой финансовой отчетности не повторяется и не обновляется в промежуточной. Вместо этого, промежуточные примечания включают в основном объяснение событий и изменений, которые существенны для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности кредитной организации, происшедших с последней отчетной даты.

В промежуточной финансовой отчетности кредитная организация должна применять ту же учетную политику, что и в своей годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, произведенных после даты составления самой последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в финансовой отчетности следующего года. Периодичность составления отчетности может быть годовая, полугодовая или квартальная. Оценки производятся на годичной основе.

Периодичность составления промежуточной финансовой отчетности решается на национальном уровне. В соответствии с п.3.4. Письма ЦБР 19-Т, «… кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО».

Если банк публикует полный комплект финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям IAS 1, предъявляемых к набору финансовых отчетов.

Если банк публикует сжатый комплект финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то эта сжатая отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчетность, и выборочные пояснительные примечания. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная финансовая отчетность окажется вводящей в заблуждение. Выборочные пояснительные примечания должны представляться на основе финансового года и раскрывать любые события и операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода и как минимум включать следующую информацию:

* заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используется та же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера и воздействия этого изменения;

* пояснительные комментарии о сезонности и цикличности промежуточных операций;

* характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль. Или потоки денежных средств, которые необычны для банка в силу их характера, размера и сферы деятельности;

* характер и сумма изменений в оценках;

* эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

* выплаченный дивиденд;

* сегментный анализ, если этого требует IAS 14;

* существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности промежуточного периода;

* влияние изменений в составе группы в течение промежуточного периода, включая объединения, приобретение или продажу дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращенные операции;

* изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с последней отчетной даты.

Если промежуточная финансовая отчетность составлена в соответствии с IAS 34, этот факт должен быть раскрыт.

Изменения в учетной политике отражается ретроспективным применением с пересчетом финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года и сравнимых промежуточных периодов предшествующих финансовых лет. Однако, если сумма корректировки, относящаяся к предшествующим финансовым годам, не определяется обосновано, тогда новая учетная политика применяется перспективно и пересчитываются промежуточные периоды только текущего финансового года.

— Сегментная (IAS 14 «Сегментная отчетность»). Отчетность составляется только теми кредитными организациями, чьи долговые или долевые ценные бумаги обращаются на рынке, а также теми кредитными организациями, которые находятся в процессе привлечения финансирования за счет выпуска акций или долговых инструментов на открытом фондовом рынке (IPO). Остальные составляют данную отчетность на добровольной основе.

Выделяют:

а) бизнес-сегменты;

б) географические сегменты — распределение по территории: регион внутри страны, одна страна, группа из двух и более стран. Риски и прибыли банка зависят как от географического расположения его операций (т.е. где базируется деятельность банка по предоставлению услуг), так и от расположения его рынков (где предоставляются услуги). Поэтому географический сегмент может быть основан:

— на месте расположения активов банка;

— на месте нахождения контрагентов банка.

Банк должен определить, какой сегмент будет первичным форматом, а какой вторичным. Если риски и прибыль банка главным образом зависят от вида банковских продуктов, то его первичным форматом для предоставления сегментной информации должны быть бизнес-сегменты, а вторичным – географические. Если риски и прибыль банка в основном зависят от того факта, что он работает в разных странах или разных географических зонах, то первичным форматом для предоставления сегментной информации должны быть географические сегменты, а вторичным – по группам банковских продуктов.

Первичный формат отчетности должен раскрывать:

— сегментные доходы для каждого отчетного сегмента;

— результат сегмента;

— общая балансовая сумма активов сегмента;

— обязательства сегментов;

— капитальные затраты, амортизационные отчисления, убытки от обесценения, прочие неденежные доходы и расходы.

Вторичная сегментная информация:

— доходы сегмента от внешних клиентов (если географический сегмент, то по географическим районам, чьи доходы от продаж банковских продуктов внешним клиентам составляют не менее 10% общих доходов банка от продаж всем внешним клиентам);

— общая балансовая сумма активов (если географический сегмент, то географические районы, чьи активы не менее 10% активов всех географических сегментов);

— обязательства;

— суммарные затраты капитального характера.

— Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»). Настоящий стандарт применяется для первичной финансовой отчетности, включая сводную финансовую отчетность кредитной организации, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Настоящий стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Это относится к субъективным решениям. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки рассматриваемого государства, к которым среди прочих относятся следующие:

— население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

— население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной инвалюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

— продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

— процентные ставки, зарплата и цены связаны с индексом цен;

— совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превосходит 100%.

Применив данные характеристики к экономике России, можно сделать вывод, что Россия на период до 2003г. считалась страной с гиперинфляционной экономикой. Следовательно, отечественные кредитные организации, подготавливая в обязательном порядке финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 1.01.2004г. – за 9 мес. 2004г. (Указание ЦБР №1363-У), применили IAS 29 только один раз для первичной финансовой отчетности:

— баланс: денежные статьи не пересматривались, потому что они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчетную дату; активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен (индексные облигации, кредиты), корректировались в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, непогашенную на отчетную дату. Все остальные активы и обязательства являются неденежными и пересчитывались (за исключением имеющих рыночную стоимость);

— отчет о прибылях и убытках: необходимо, чтобы все статьи в отчете о прибылях и убытках были выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату. В результате, все суммы были пересчитаны путем применения к ним изменения в общем индексе цен, произошедшем с даты, когда статья доходов или расходов была первоначально записана в финансовой отчетности. Кроме того, в чистую прибыль были включены прибыль или убыток по чистым денежным статьям.

В период инфляции кредитная организация, имеющая превышение денежных активов над денежными обязательствами, теряет покупательную способность, а кредитная организация с превышением денежных обязательств над денежными активами увеличивает покупательную способность в той степени, в какой активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Эта прибыль или убыток по чистым денежным статьям может быть выведена как разница, получающаяся от пересмотра неденежных активов, капитала и статей отчета о прибылях и убытках, и корректировки индексируемых активов и обязательств. Прибыль или убыток может оцениваться с помощью использования изменения в общем индексе цен к средневзвешенному значению разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период.

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и кредитная организация прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, она должна использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в своих последующих финансовых отчетностях.

В соответствии с п.3.5. Письма ЦБР №19-Т, «… кредитные организации, зарегистрированные в отчетном периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями IFRS 1 «Первое применение МСФО». Кредитная организация обязана подготовить начальный баланс по МСФО на момент перехода на МСФО. Он является отправным пунктом для ведения учета кредитной организации в соответствии с МСФО. В первой финансовой отчетности кредитная организация не представляет свой начальный баланс.

Кредитная организация обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном и последующих бухгалтерских балансах.

Кредитная организация в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО обязана:

— признать все активы и обязательства, признание которых требуется международными стандартами;

— не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;

— переклассифицировать статьи бухгалтерского баланса из национальных правил учета в МСФО;

— для оценки всех признанных активов и обязательств применить международные стандарты.

Концептуальные основы финансовой отчетности

Актуально на: 17 мая 2018 г.

О системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разъяснений к ним, которые введены в действие на территории РФ, мы рассказывали в нашей консультации. А что понимается под концептуальными основами финансовой отчетности?

МСФО: концептуальные основы финансовой отчетности

Концептуальные основы финансовой отчетности – это документ, который принят Советом по МСФО, однако не является ни международным стандартом (IFRS, IAS), ни разъяснениями (IFRIC, SIC).

Концептуальные основы не устанавливают конкретные нормы и правила оценки или раскрытия информации в финансовой отчетности. Более того, ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО. Это значит, что при возникновении противоречий между требованиями конкретного стандарта и Концептуальными основами, руководствоваться нужно правилами конкретного МСФО.

Тем не менее, Концептуальные основы являются одним из основополагающих документов в системе МСФО, они устанавливают принципы, которые лежат в основе подготовки и представления бухгалтерской финансовой отчетности по международным стандартам.

Назначение Концептуальных основ состоит в следующем:

  • содействовать Совету по МСФО при разработке будущих стандартов и пересмотре существующих МСФО;
  • содействовать Совету по МСФО в дальнейшей гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности;
  • содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов;
  • содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не урегулированы конкретным МСФО;
  • содействовать аудиторам в формировании мнения о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО;
  • содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в отчетности;
  • предоставить информацию о подходе Совета по МСФО к написанию международных стандартов.

Содержание Концептуальных основ

В Концептуальных основах рассматриваются следующие вопросы:

  • цель финансовой отчетности;
  • качественные характеристики полезной финансовой информации;
  • определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность;
  • концепции капитала и поддержания величины капитала.

По своей структуре Концептуальные основы разделены на 3 главы:

Глава Рассматриваемые вопросы (подвопросы)
1. Цель финансовой отчетности общего назначения Цель, полезность и ограничения финансовой отчетности общего назначения:
— информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации, требованиях к организации, а также изменениях ресурсов и требований;
— экономические ресурсы и требования;
— изменения экономических ресурсов и требований;
— финансовые результаты, отраженные по методу начисления;
— финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период;
— изменения экономических ресурсов и требований, не обусловленные финансовыми результатами
3. Качественные характеристики полезной финансовой информации Качественные характеристики полезной финансовой информации:
— фундаментальные качественные характеристики (уместность, существенность, правдивое представление);
— применение фундаментальных качественных характеристик;
— качественные характеристики, повышающие полезность информации (сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность);
— применение качественных характеристик, повышающих полезность информации.
Ограничение, связанное с затратами на представление полезной финансовой информации
4. Концепция (в редакции 1989 года): оставшийся текст Основополагающее допущение (непрерывность деятельности)
Элементы финансовой отчетности:
— финансовое положение;
— активы;
— обязательства;
— собственный капитал;
— результаты деятельности;
— доходы;
— расходы;
— корректировки, обеспечивающие поддержание капитала
Признание элементов финансовой отчетности:
— вероятность будущей экономической выгоды;
— надежность оценки;
— признание активов;
— признание обязательств;
— признание доходов;
— признание расходов
Оценка элементов финансовой отчетности
Концепции капитала и поддержания величины капитала:
— концепции капитала;
— концепции поддержания величины капитала и определение прибыли

Лекция 2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности.

2.1. Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»: цель, статус и сфера действия этого документа.

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Международным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

— определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;

— предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,

— обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как:

цели финансовой отчетности,

качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,

определения,

порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,

понятие капитала и поддержания капитала.

Принципы не являются международным стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности. Этот документ раскрывает общие подходы КМСФО к содержанию МСФО. Он предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации и учете хозяйственных операций, не нашедшие отражения в МСФО. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ. Принципы имеют непосредственное отношение к:

основным целям финансовых отчетов;

качественным характеристикам финансовых отчетов;

элементам финансовых отчетов;

концепциям капитала и поддержания капитала.

2.2. Пользователи финансовой отчетности.

Предъявление финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО обеспечивает ее прозрачность для пользователей, необходимой различным группам пользователей для принятия экономических решений.

Пользователями по МСФО признаются:

— инвесторы, вкладывающие рисковый капитал и заинтересованные в информации, которая помогла бы определить – покупать, держать или продавать ценные бумаги, оценить способность компании выплачивать дивиденды;

— поставщики, нуждающиеся в информации, которая дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними их дебиторов;

— покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения;

— кредиторы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата кредитов и выплаты причитающихся процентов;

— работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;

— правительство и его органы, заинтересованные в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определить налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы и др.

Одна из проблем стоящих перед бухгалтерским учетом заключается в невозможности удовлетворения информационных требований всех пользователей. Поэтому во многих странах считается, что финансовая отчетность должна отвечать прежде всего требованиям акционеров, т.к. эта группа пользователей наиболее заинтересована в получении информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта и имеет наиболее широкий спектр требований к информации, содержащейся в финансовой отчетности. Следовательно, если их требования будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и информационные потребности других пользователей.

2.3. Основополагающие принципы финансовой отчетности.

Концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):

1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно — финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:

· понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;

· уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предпрриятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций. Отчетная информация может оказаться уместной только в том случае, когда составители отчетности хорошо понимают запросы и потребности пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании;

· существенность информации(materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной;

· надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;

· правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что является не результатом преднамеренных действий, а следствием различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций. Поэтому в приложении к отчетности следует предусматривать точное указание методов учета, а также критериев признания и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации;

· преобладание сущности над формой(substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;

· нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;

· осмотрительность (prudence). Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Таким образом, когда трудно определить стоимость активов и доходов, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы;

· полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;

· сопоставимость(comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичных операции должны отражаться по единой методике, которую следует применять последовательно на протяжении существования компании, а также согласованным образом для различных компаний.

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности

Глобализация рынков товаров капиталов за последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной (более открытой) информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке; позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка; на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.

Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую (откровенную) информацию о действиях друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность заемщиков перед заимодателями, эмитентов — перед инвесторами, банков — перед вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. На основе прозрачной финансовой отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих решения. Принимающие решения лица склонны к конфиденциальности, позволяющей скрыть сведения о некомпетентных ошибочных решениях, уйти от ответственности. Понимание необходимости бесперебойной, бесконфликтной работы рыночных механизмов, способствующей нормальной рентабельности рыночных операций, заставляет участников рынка заботиться о прозрачности своей публичной отчетности. Но противоречие между прозрачностью и конфиденциальностью реально существует. Его преодоление, хотя бы и частичное, происходит на базе осознания выгодности прозрачной отчетности для всех, в том числе и для ее составителей.

Прозрачная отчетность будет полезной участникам рынка и широкой общественности при условии, что она понятна или может быть понята всеми заинтересованными пользователями. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении МСФО общими принципами их подготовки и составления, в которых сформулированы цели, к которым стремится Комитет при разработке и утверждении МСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы) сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой (бухгалтерской ) отчетности. Составители документа специально подчеркивают, что если некоторые положения отдельных стандартов (МСФО) противоречат Принципам, то применяются положения утвержденного стандарта. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности полагает, что при разработке и уточнении новых версий МСФО их расхождения с Принципами будут уменьшаться и постепенно сойдут на нет.

Принципы раскрывают общие подходы КМСФО к содержанию международных стандартов, помогают составителям и пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также аудиторам правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и отражение операций, еще не охваченных стандартизацией.

В Принципах излагаются основные цели финансовой (бухгалтерской) отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления.

Целью финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о Принципах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов; акционеров; работников предприятия и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов — налоговых, статистических, регулирующих и др.

Финансовая (бухгалтерская) информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но Принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей; финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятий экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе. В настоящее время это отчет о движении денежных средств. Большое значение Принципы придают примечаниям и дополнительным материалам, прилагаемым к финансовой отчетности. В российских условиях — это приложение к отчетному бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил (принципов), которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение МСФО базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

  • · отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
  • · производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
  • · осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

  • · признание результата операции по мере ее совершения;
  • · отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
  • · формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе этого принципа, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей: — прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация должна отвечать следующим требованиям:

  • · полное представление — информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности;
  • · преобладание сущности над формой — информация должна принимать во внимание не столько юридическую сторону сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность;
  • · нейтральность — информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности то есть, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место;
  • · осмотрительность — это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций следует проводить последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий.

Все перечисленные принципы мировой практики учета нашли отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

Важно также рассмотреть об элементы финансовых отчетов, каковыми называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия. Классификация элементов финансовых отчетов выглядит следующим образом.

Активы- это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

  • · актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;
  • · актив обменивается на другие активы;
  • · актив используется для погашения обязательств;
  • · актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

  • · оплатой;
  • · передачей других активов;
  • · предоставлением услуг;
  • · замещением данного обязательства другим;
  • · обменом обязательств на собственный капитал;
  • · снятием требования со стороны кредитора.

В некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал — это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

В балансовом отчете элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в акционерном предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале отчетного периода. Любое превышение стоимости активов либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах. В условиях инфляции данный метод искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала. В условиях инфляции применяется метод измерения в единицах (постоянной) покупательной способности денег.

В данном случае в качестве прибыли может рассматриваться только та часть повышения стоимости активов, которая больше величины увеличения общего уровня цен за данный отчетный период. Номинальное повышение стоимости активов, соответствующее увеличению общего уровня цен, рассматривается в качестве корректировки стоимости реального функционирующего капитала и включается в резерв инфляционного прироста капитала, то есть считается неотъемлемой частью этого капитала и признаваться в качестве прибыли отчетного периода не может.

Финансовая концепция поддержания капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, которые она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения активов и обязательств принимается текущая стоимость. Все изменения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей предприятия и считаются корректировками стоимости функционирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иными словами, прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала, но, судя по некоторым законодательным актам и сложившейся практике, используется юридическая концепция поддержания капитала, не рассматриваемая Принципами МСФО. Юридическая концепция особенно важна для организаций с ограниченной ответственностью. Она в целом тяготеет к финансовой концепции поддержания капитала МСФО, хотя и не полностью адекватна ей.

Финансовый результат организации характеризуется такими элементами как:

  • · доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал); доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности;
  • · — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами); расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

  • · возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т. е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
  • · статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Существуют два критерия принятия элементов финансовой отчетности.

Первый критерий использует понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти счета принимаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты по большому количеству дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом.

Вторым критерием функционирования статьи является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достоверности. Использование разумных оценок статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов, однако при невозможности дать таковую статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Существенным также является вопрос измерения элементов финансовых отчетов. Измерение — это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот вопрос включает в себя выбор определенной основы измерения. В качестве последней могут выступать первоначальная, текущая, ликвидационная, реальная стоимости.

Первоначальная стоимость. Активы и обязательства отражаются по исторической стоимости на момент их возникновения.

Текущая стоимость. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т. е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств, необходимых для того, чтобы оплатить их в настоящее время.

Ликвидационная стоимость. Активы записываются по сумме денежных средств, которые могут быть получены от продажи при ликвидации компании. Обязательства отражаются по первоначальной стоимости.

Реальная стоимость. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

Справедливая стоимость — одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов — финансовых инструментов — она впервые появилась в МСФО-32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную стоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей.

Определение справедливой стоимости появилось в МСФО-39. В соответствии с этим определением, содержащимся и в МСФО-40, «справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами».

За основу измерений при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей — покупной или рыночной — выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.

концепция соответствия

Смотреть что такое «концепция соответствия» в других словарях:

  • КОНЦЕПЦИЯ — (от лат. conceptio – понимание, система) – определенный способ понимания, трактовки к. л. явлений, основная точка зрения, руководящая идея для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности. Основной… … Энциклопедический словарь по психологии и педагогике

  • СТАНДАРТНАЯ КОНЦЕПЦИЯ НАУКИ — СТАНДАРТНАЯ КОНЦЕПЦИЯ НАУКИ форма логико методологического анализа естественнонаучных теорий, разработанная под значительным влиянием неопозитивистской философии науки. В рамках стандартной концепции науки свойства теории (трактуемой как… … Философская энциклопедия

  • СТАНДАРТНАЯ КОНЦЕПЦИЯ НАУКИ – — форма логико методологического анализа естественнонаучных теорий, разработанная под значительным влиянием неопозитивистской философии науки. В рамках стандартной концепции науки свойства теории (трактуемой как множество научно осмысленных… … Философская энциклопедия

  • стандартная концепция науки — СТАНДАРТНАЯ КОНЦЕПЦИЯ НАУКИ форма логико методологического анализа естественнонаучных теорий, разработанная под значительным влиянием неопозитивистской философии науки. В рамках С. к. н. свойства теории (трактуемой как множество научно… … Энциклопедия эпистемологии и философии науки

  • Я-концепция — (Я образ, Образ «Я») система представлений индивида о самом себе, осознаваемая, рефлексивная часть личности. Эти представления о себе самом в большей или меньшей степени осознаны и обладают относительной устойчивостью. Содержание 1 Термин 2… … Википедия

  • ГОСТ Р ИСО/МЭК 13335-1-2006: Информационная технология. Методы и средства обеспечения безопасности. Часть 1. Концепция и модели менеджмента безопасности информационных и телекоммуникационных технологий — Терминология ГОСТ Р ИСО/МЭК 13335 1 2006: Информационная технология. Методы и средства обеспечения безопасности. Часть 1. Концепция и модели менеджмента безопасности информационных и телекоммуникационных технологий оригинал документа: 2.2 активы… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • ГОСТ Р ИСО/МЭК 15504-1-2009: Информационные технологии. Оценка процессов. Часть 1. Концепция и словарь — Терминология ГОСТ Р ИСО/МЭК 15504 1 2009: Информационные технологии. Оценка процессов. Часть 1. Концепция и словарь оригинал документа: 3.31 атрибут оценки процесса (process attribute): Измеримая характеристика возможности процесса оценки,… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Качество соответствия — концепция качества, отражающая ту степень, с которой продукция или услуги, предоставляемые организацией, соответствуют внутренним спецификациям организации … Словарь терминов антикризисного управления

  • качество соответствия — Концепция качества, отражающая ту степень, с которой продукция или услуги, предоставляемые организацией, соответствуют внутренним спецификациям организации. Тематики менеджмент в целом EN quality … Справочник технического переводчика

  • трех миров концепция — «ТРЕХ МИРОВ» КОНЦЕПЦИЯ метафизическая теория, выдвинутая К. Поппером в 70 80 е гг. 20 в. как антитеза физикалистскому редукционизму, согласно которому психофизическая проблема (mind bodyproblem) имеет единственное научное решение: в… … Энциклопедия эпистемологии и философии науки

  • Принцип соответствия — (Фрумкин Я.П., Завилянский И.Я., 1964). Психиатрическая диагностическая концепция. В установлении диагноза большое значение придается соотношению: 1) между состоянием больного и анамнезом, сроками течения болезни, особенностями развития… … Толковый словарь психиатрических терминов

Основные концепции истины и ее критериев.

Основные концепции истины

Разные этапы в развитии культуры характеризуются преимущественным интересом к различным аспектам проблемы истины. Быстрый прогресс науки в19 – м и 20 – м веках выдвинул на передний план вопрос об истинности знания, получаемого применением научных методов, вопрос об истинности научного знания. Философия откликнулась на актуализацию этого вопроса разработкой нескольких концепций истинного знаний, научного знания в частности.

Корреспондентская (классическая) концепция истины

Одной самых распространённых в философии и науке указанного периода стала корреспондентская (от английского слова correspondence – соответствие) концепция истины. Правда, как уже мы сказали, этой концепции присутствуют уже в сочинениях Аристотеля. По причине древности и согласия со здравым смыслом эту концепцию иногда называют также классической.

Как следует из названия, главным понятием этой концепции является понятие соответствия. Истинное – это соответствующее. Причём, рассматриваемая концепция изначально двойственна. С одной стороны, можно говорить и чаще всего говорят именно так об истинном знании (об истинности суждения, высказывания, предложения, системы предложений), подразумевая знание, соответствующее предмету знания. – Это гносеологический вариант данной концепции. С другой стороны, можно говорить об истинной вещи, имея в виду соответствие этой вещи её идее (понятию, сущности). – Это онтологический вариант обсуждаемой концепции.

И в том, и в другом случае эта концепция представляется очень понятной и естественной. Однако более внимательное её рассмотрение показывает, что она содержит немало спорных моментов и неясностей.

Главная из них – это неясность содержания самого понятия соответствия в контексте этой концепции. Действительно, что означает, например, соответствие между высказыванием о вещи и самой вещью? Ведь очевидно же принципиальное отличие высказывание от вещи. Высказывание, в отличие от вещи, не имеет пространственной формы. Высказывание не содержит в себе вещества, из которого сложена вещь, и т. д. Может сказать, что высказывание о вещи и сама вещь принадлежит разным мирам: внутреннему (ментальному, идеальному, субъективному) миру и внешнему (материальному, объективному) миру. В чём же тогда соответствие высказыванием и вещью? Тесно примыкает к сформулированной проблеме проблема существования своеобразного посредника между высказываниями о вещах и самими вещами, в частности, проблема языка, на котором можно говорить о двух мирах: о мире высказываний и о мире вещей. Важный вклад в прояснение характера такого языка внесли исследования Альфреда Тарского. Такой язык (метаязык) он называет семантическим. На нём можно говорить и об объектном языке, то есть о языке, на котором описывается мир вещей (мир фактов), и о самом этом мире вещей (мире фактов). Введение такого метаязыка позволило А. Тарскому создать работоспособный вариант корреспондентской концепции истины.

Не менее серьёзной проблемой для обсуждаемой концепции истины является установление соответствия (степени соответствия) или несоответствия высказывания и вещи, проблема критерия истинности высказывания. В самом деле, для установления истинности высказывания (соответствия высказывания предмету этого высказывания) необходим некоторый метод. Предположим, что мы нашли такой метод. В истории философии и науки предлагались различные методы (критерии) истинности знания: очевидность, логическая непротеворичивость, общепринятость, полезность, практика … Понятно, однако, что и сами эти методы распознавания истинности (или неистинности) высказываний должны быть проверены на истинность, что требует привлечения других методов установления (критериев) истинности и т. д. Есть у корреспондентской концепции истины и другие проблемы.

Это не значит что эта концепция не работоспособна. Она имеет всего лишь ограниченную область применимости. Её следует развивать, совершенствовать и дополнять другими концепциями.

Когерентная концепция истины

Сторонники этой концепции пытаются обойти основную проблему корреспондентской концепции истины: проблему установления соответствия между фрагментами мира знания (суждениями, теориями, концепциями и т. д.) и фрагментами действительности (вещами, свойствами, отношениями). Они видят истинность знания не в том, что оно соответствует действительности, а в том, что оно (знание) является когерентным, то есть самосогласованным, логически связанным, непротиворечивым. Истоки этой концепции уходят в глубокую древность. Совершенно отчётливо они прослеживаются в трудах Аристотеля, сформулировавшего, как известно, основные законы логики (законы правильного, истинного) мышления. Выполнение требований логики, в частности, законов тождества и противоречия, является совершенно естественным и минимальным требованием, предъявляемым к знанию, претендующему на истинность.

Истинность, обеспечиваемую выполнением этих требований, можно назвать формальной истинностью. И. Кант писал в связи с этим: «Формальная истинность состоит всего лишь в согласии знания с самим собой, при полном отвлечении от всяких объектов вообще и от всяких их различий. И поэтому всеобщие формальные критерии истинности – не что иное, как общие логические признаки согласования знания с самим собою, или, что-то же, с всеобщими законами рассудка и разума». Знание, претендующее на звание истинного знания, не может быть самопротиворечивым. Достаточно богатый, достаточно содержательный фрагмент знания, как правило, содержит уже обнаруженные либо имплицитно присутствующие противоречия. Наличие таких противоречий свидетельствует о том, что он исторически обусловлен и ограничен. Наличие таких противоречий – не предмет гордости, не повод для их апологии. Скорее, — это провод для новых усилий по уточнению и усовершенствованию соответствующего фрагмента знания, для усилий, направленных, в частности, на избавление, по крайней мере, от некоторых — наиболее «кричащих» — из этих противоречий. Когерентная концепция в принципе является операциональной, то есть с её помощью, затратив, конечно, определённое усилия, можно установить, способен ли тот или иной массив знания претендовать на истинность. Дело в том, что знание, дедуцированное (логически выведенное) из данной системы, будет когерентно этой системе и самокогерентно. Особенно широко и успешно эта концепция применяется в логико-математических науках, а также в тех разделах естествознания, в которых используются аксиоматический метод и метод формализации. Именно в таких науках легче и надёжнее осуществляется процедура установления когерентности знания. Поскольку, во-первых, в таких науках эксплицитно (явно и точно) формулируются основоположения (аксиомы, постулаты, принципы) теорий, достаточно строго описываются основные объекты теорий и применяемые в этих теориях правила вывода.

Главным недостатком когерентной концепции истины является её же основное достоинство: она не выводит за пределы знания. Когерентность, провозглашаемая этой концепцией главным признаком истинного знания, характеризует только отношения одних элементов знания к другим. По-прежнему остаётся справедливым вывод И. Канта, согласно которому когерентность знания не является достаточным условием его истинности.

Прагматическая концепция истины

Ф. Ницше утверждал, что истину следует понимать как орудие жизни, как орудие власти, в крайнем случае, — как средство приспособления человека к действительности. Подобные взгляды были систематически развиты представителями прагматизма. Прагматизм – философское учение, сложившееся в последние десятилетия 19 – ого века в США. Основные идеи прагматизма выдвинули и разрабатывали Чарльз Пирс, Уильям Джеймс, Джон Дьюи.

Они подвергли критике предшествующую философию за её метафизическую направленность и предложили свой вариант радикальной её (философии) переориентации. Философия, по их мнению, должна стать общим методом решения жизненных проблем, встающих перед человеком. В связи с этим одно из ключевых положений прагматизма, названное «принципом Пирса», формулирует У. Джеймс: «Наши убеждения суть фактические правила для действия. Для того чтобы выявить смысл какого-либо утверждения, мы должны лишь определить тот способ действия, который оно способно вызвать: в этом способе действия и заключается для нас всё значение данного утверждения». Истинными могут быть названы только те из них, которые имеют благоприятные для субъекта, ими обладающего, последствия, только те, которые оказались полезными, выгодными для этого субъекта. Для прагматистов истинными знаниями будут те, которые надёжно, эффективно, успешно «работают»: ведут человека к успеху, полезны для него. Прагматистская концепция истины не опровергает, а, скорее, предполагает справедливость корреспондентской концепции истины. Для того чтобы некоторое знание, убеждение, верование были истинны в прагматистском смысле они должны соответствовать своему предмету, ситуации к которой они относятся.

IFRS 10 — Как консолидировать компании специального назначения (SPE)?

В 2001 году одна из крупнейших бухгалтерских фирм, Arthur Andersen, дискредитировала себя и прекратила свою деятельность после громкого скандала с учетом и аудитом компании Enron. Около 85 000 сотрудников Arthur Andersen по всему миру потеряли работу из-за мошеннических действий нескольких менеджеров по аудиту из Чикаго.

Вполне понятно, что если аудитор не выполняет свою работу должным образом, а затем отправляет свои рабочие документы в шредер, чтобы скрыть доказательства, то он не заслуживает ничего, кроме потери репутации и выхода из бизнеса.

К чему это отступление?

Поскольку бухгалтерские скандалы c Enron имеют отношение к компаниям специального назначения (SPE), это отличный пример из жизни о том, что происходит, когда вы НЕ консолидируете SPE.

Попробуем пролить свет на то, что представляют собой компании специального назначения и покажем на примере, как их следует консолидировать.

Что такое компания специального назначения (SPE)?

Компании специального назначения (SPE, от англ. ‘special purpose entity’), которые еще иногда называют SPV (от англ. ‘special purpose vehicle’), является юридическим лицом или компанией, созданной для выполнения особой задали или достижения особой цели.

Например, международная группа может создавать SPE для проведения исследований и разработок.

Банки обычно создают SPE для целей секьюритизации кредита и сбора долгов, чтобы избежать определенных юридических рисков в конкретных странах, для передачи активов, а иногда и с целью избежать высоких налогов.

Компании специального назначения часто предназначены для привлечения более дешевого финансирования.

Очень важным фактором является то, что SPE может формально не принадлежать своему учредителю по разным причинам.

Для SPE также характерны инвесторы в капитал компании, которые не ведут себя как настоящие акционеры — они не принимают никаких решений, но часто получают фиксированную прибыль от своих инвестиций (а не дивиденды на основе прибыли) и т. д.

Отличный пример SPE, как вы догадались, — Enron.

Enron создала множество таких компаний специального назначения, чтобы скрыть свои долги. При этом, фактически, доля владельцев Enron в созданных SPE была близка к нулю.

Что случилось с компанией Enron?

Enron была американской энергетической корпорацией, в которой работало около 20 000 человек непосредственно перед ее банкротством в 2001 году.

Но лидеры Enron манипулировали своими финансовыми результатами и выпускали путаные и неверные финансовые отчеты.

Кроме того, Enron приобрела огромные долги и поэтому создала сотни компаний специального назначения, чтобы скрыть их.

Как это оказалось возможно?

Если коротко то, Enron НЕ консолидировала в своей отчетности эти SPE, и поэтому никто не видел фактические долги в консолидированной финансовой отчетности Enron.

Почему Enron не консолидировала компании специального назначения?

Потому что в то время правила бухгалтерского учета для консолидации отчетности не были такими строгими, как сейчас.

Следует ли консолидировать компании специального назначения?

Чтобы избежать подобных бухгалтерских скандалов, стандарт МСФО (IFRS) 10 предписывает оценивать необходимость консолидации на основе контроля над SPE, а не на основе прав собственности.

Если материнская компания или учредитель управляют SPE, то SPE необходимо консолидировать, даже если материнская компания владеет долей участия близкой к нулю.

Стандарт МСФО (IFRS) 10 дает бухгалтерам обширные рекомендации по оценке наличия у компании контроля над другой компанией, но мы не будем рассматривать их здесь.

Сосредоточимся на самой консолидации.

Как консолидировать отчетность, если материнская компания владеет 0% долей? Как рассчитывать гудвил и неконтролирующую долю участия?

Если материнская компания контролирует компанию специального назначения, то эта SPE является дочерней компанией.

И вы должны применять те же принципы консолидации, что и для любой другой дочерней компании с «нормальной» долей участия.

Изобразим это на примере.

Пример консолидации компании специального назначения (SPE).

Материнская компания Mommy Corp. хочет привлечь дешевое финансирование из страны A и для этого приходит к соглашению с компанией Baby Ltd., зарегистрированной в стране A, которая полностью принадлежит третьим сторонам, в настоящее время не выполняет никаких операций.

Банки в стране А предоставляют льготные кредиты с более низкими процентными ставками компаниям, принадлежащим местным предпринимателям. Поэтому Mommy Corp. решает не приобретать какую-либо долю в Baby Ltd., чтобы получить более дешевый кредит.

Вместо этого компании Mommy Corp. и Baby Ltd. заключили следующее соглашение:

  • Mommy Corp. выплачивает Baby Ltd. 10 000 д.е., чтобы покрыть все расходы, связанные с ведением переговоров по кредиту;
  • Mommy Corp. будет гарантом всех долгов Baby Ltd. в рамках данного соглашения;
  • Менеджеры Mommy Corp. возьмут на себя принятие решений в Baby Ltd., включая права голоса.

Балансы Mommy Corp. и Baby Ltd. на отчетную дату выглядят следующим образом:

Отчет о финансовом положении на отчетную дату

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Активы

Внеоборотные активы

160 000

50 000

Инвестиции в Baby Ltd.

10 000

0

Оборотные активы

130 000

150 000

Итого, активы

300 000

200 000

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

-100 000

-20 000

Нераспределенная прибыль

-32 000

-2 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-150 000

-175 000

Краткосрочные обязательства

-18 000

-3 000

Итого капитал и обязательства

-300 000

-200 000

Проверка

0

0

Примечания:

  • Нераспределенная прибыль Baby Ltd. на дату соглашения составляла 1 000 д.е.
  • На отчетную дату финансирование Mommy Corp. через Baby Ltd. составляло 150 000 д.е.

Все это выглядит так, что Mommy Corp. берет под контроль Baby Ltd., несмотря на то, что ее доля участия составляет 0%.

Теперь консолидируем отчетность. Мы будем использовать метод пропорциональной доли для оценки неконтролирующей доли участия.

3 этапа консолидации отчетности.

Процедуры и этапы консолидации .

3 этапа консолидации балансового отчета.

В нашем примере мы будем использовать те же этапы для консолидации SPE:

  • Объединим статьи;
  • Сделаем взаимозачет капитала: исключим инвестиции материнской компании и материнскую долю участия в дочерней компании (+ гудвилл);
  • Исключим внутригрупповые операции.

Этап 1: Объединение.

Как и при любой другой консолидации, давайте объединим все схожие статьи, построчно.

Объединенные итоги приведены здесь:

Отчет о финансовом положении на отчетную дату

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Этап 1. Объеди-
нение.

Активы

Внеоборотные активы

160 000

50 000

210 000

Инвестиции в Baby Ltd.

10 000

0

10 000

Оборотные активы

130 000

150 000

280 000

Итого, активы

300 000

200 000

500 000

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

-100 000

-20 000

-120 000

Нераспределенная прибыль

-32 000

-2 000

-34 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-150 000

-175 000

-325 000

Краткосрочные обязательства

-18 000

-3 000

-21 000

Итого капитал и обязательства

-300 000

-200 000

-500 000

Проверка

0

0

0

Этап 2: Взаимозачет.

Теперь мы можем исключить:

  • балансовую стоимость инвестиций материнской компании в компанию специального назначения и
  • долю участия материнской компании в капитале компании специального назначения;

а также признать любую неконтролирующую долю участия и гудвил.

На этот раз все будет немного иначе, поскольку материнская компания не сделала прямых инвестиций в акции дочерней компании.

Вместо этого материнская компания просто заплатила дочерней компании 10 000 д.е., чтобы покрыть расходы, связанные с финансированием. Этот платеж — это инвестиции материнской компании в SPE.

Кроме того, есть один очень интересный вопрос, связанный с неконтролирующей долей участия (NCI).

Какой она будет в этом случае?

Как вы, вероятно, догадались — 100%.

Это потому, что Mommy Corp не владеет какой-либо долей, и все принадлежит неконтролирующей доле участия.

Такая ситуация стала возможной, поскольку материнская компания получила контроль над дочерней компанией по договоренности, а НЕ за счет владения акциями.

Расчет гудвила выглядит следующим образом:

  • Справедливая стоимость инвестиций Mommy Corp.: 10 000 д.е.
  • Плюс неконтролирующая доля при приобретении (доля акций Baby Ltd. в размере 20 000 д.е. плюс нераспределенная прибыль Baby Ltd. в размере 1 000 д.е., умноженная на долю NCI в размере 100%): 21 000 д.е. * 100% = 21 000 д.е.
  • Минус чистые активы на момент приобретении (см. выше): 21 000 д.е.
  • Гудвил = 10 000 д.е.

Вас не должно удивлять то, что гудвил в точности равен инвестициям материнской компании в SPE.

Это неудивительно, поскольку материнская компания заплатила 10 000 д.е. за приобретение нулевой доли!

Нам также необходимо признать неконтролирующую долю участия на отчетную дату, что составляет 100% от чистых активов дочерней компании на отчетную дату — 22 000 д.е.

В журнале будут сделаны следующие проводки:

Описание

Сумма

Дебет

Кредит

Исключение инвестиций Mommy Corp в Baby Ltd

-10 000

Баланс — Инвестиции в Baby Ltd

Исключение уставного капитала Baby Ltd

+20 000

Баланс — Акционерный капитал Baby Ltd

Исключение 100% (NCI) нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей

+2 000

Баланс — Нераспределенная прибыль

Признание NCI на дату составления отчености

-22 000

Баланс — NCI

Признание гудвила, приобретенного при объединении бизнеса

+10 000

Баланс — Нематериальные активы (гудвил)

Проверка

0

Этап 2 показан в следующей таблице:

Отчет о финансовом положении на отчетную дату

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Этап 1. Объеди-
нение.
Этап 2. Взаимо-
зачет.

Активы

Внеоборотные активы

160 000

50 000

210 000

Инвестиции в Baby Ltd.

10 000

0

10 000 -10 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

10 000

Оборотные активы

130 000

150 000

280 000

Итого, активы

300 000

200 000

500 000 0

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

-100 000

-20 000

-120 000 20 000

Нераспределенная прибыль

-32 000

-2 000

-34 000 2 000

Неконтролирующая доля участия (NCI)

-22 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-150 000

-175 000

-325 000

Краткосрочные обязательства

-18 000

-3 000

-21 000

Итого капитал и обязательства

-300 000

-200 000

-500 000 0

Проверка

0

0

0 0

Этап 3: Исключение внутригрупповых операций.

Последний этап — это исключение внутригрупповых операций.

Очень часто внутригрупповые операции не допускаются в отношении компаний специального назначения, поскольку они не являются типичными дочерними компаниями, однако, поскольку вы применяете полный метод консолидации, вам необходимо выполнить этот этап.

В данном случае у Mommy Corp. есть имеет долгосрочные обязательства в размере 150 000 д.е. перед Baby Ltd. и наоборот, у Baby Ltd. есть дебиторская задолженность перед Mommy Corp. на ту же сумму.

Эти суммы представляют собой операцию передачи займа от Baby Ltd. к Mommy Corp.

Этап исключения внутригрупповых операций представлен в таблице:

Отчет о финансовом положении на отчетную дату

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Этап 1. Объеди-
нение.
Этап 2. Взаимо-
зачет.
Этап 3. Исклю-
чение.

Активы

Внеоборотные активы

160 000

50 000

210 000

Инвестиции в Baby Ltd.

10 000

0

10 000 -10 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса

10 000

Оборотные активы

130 000

150 000

280 000 -150 000

Итого, активы

300 000

200 000

500 000 0 0

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

-100 000

-20 000

-120 000 20 000

Нераспределенная прибыль

-32 000

-2 000

-34 000 2 000

Неконтролирующая доля участия (NCI)

-22 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-150 000

-175 000

-325 000 150 000

Краткосрочные обязательства

-18 000

-3 000

-21 000

Итого капитал и обязательства

-300 000

-200 000

-500 000 0 0

Проверка

0

0

0 0 0

Теперь мы можем сложить совокупные статьи со всеми корректировками и таким образом получить консолидированный отчет о финансовом положении:

Отчет о финансовом положении на отчетную дату

Mommy Corp.

Baby Ltd.

Этап 1. Объеди-
нение.
Этап 2. Взаимо-
зачет.
Этап 3. Исклю-
чение.
Консо-
лидация

Активы

Внеоборотные активы

160 000

50 000

210 000 210 000

Инвес-
тиции в Baby Ltd.

10 000

0

10 000 -10 000 0

Гудвил, приобре-
тенный при объединении бизнеса

10 000 10 000

Оборотные активы

130 000

150 000

280 000 -150 000 130 000

Итого, активы

300 000

200 000

500 000 0 0 350 000

Капитал и обязательства

Капитал

Акционерный капитал

-100 000

-20 000

-120 000 20 000 -100 000

Нерас-
пределен-
ная прибыль

-32 000

-2 000

-34 000 2 000 -32 000

Некон-
тролиру-
ющая доля участия (NCI)

-22 000 -22 000

Обязательства

Долгосроч-
ные обязатель-
ства

-150 000

-175 000

-325 000 150 000 -175 000

Краткосроч-
ные обязатель-
ства

-18 000

-3 000

-21 000 -21 000

Итого капитал и обязательства

-300 000

-200 000

-500 000 0 0 -350 000

Проверка

0

0

0 0 0 0

Интересный момент здесь заключается в том, что есть огромная доля неконтролирующих акционеров, а консолидированная нераспределенная прибыль относится только к материнской компании, потому что у Baby Ltd. ее нет.

Есть много способов, с помощью которых материнские компании могут передать прибыль от компаний специального назначения, не включая прибыль в дивиденды. Например, взимание платы за различные лицензии, сборы за услуги и т. д.

Почему так важно консолидировать SPE?

Действительно, почему так важно показывать огромную долю неконтролирующих акционеров и такую ​​же нераспределенную прибыль, что и в отдельной финансовой отчетности материнской компании?

Смысл консолидации SPE заключается в отображении совокупных активов и обязательств.

Если какая-либо материнская компания хочет скрыть огромные долги в SPE, консолидация делает это невозможным, поскольку долги SPE показаны в консолидированных обязательствах.

Если бы Enron консолидировала в отчетности свои SPE и продемонстрировала свои огромные долги, то, вероятно, это могло бы предотвратить ее катастрофическое банкротство, и руководство не смогло бы и дальше потакать своей жадности и продолжать свою грязную практику манипулирования отчетностью, разрушающую компанию.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *