Расходы по созданию сайта

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами, кому — то для рекламы собственной продукции. Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами: создав web-страницу или web-сайт.

Web-страница — это одна страница (в одном окне).

Web-сайт — это много страниц, с определенной структурой, разными разделами, гиперссылками, другими особенностями (форум, гостевая страница, рассылки, галереи).

Страница может быть частью сайта. А сайт, в свою очередь, может состоять из одной страницы.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры.

В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

Обратите внимание!

Интернет-сайт – представляет собой объект авторского права, причем это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

— программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;

— графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт.

Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:

«прямо не переданные права по авторскому договору, считаются не переданными».

А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта.

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.

О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.

Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет.

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальные активы (далее НМА) (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000″ (далее ПБУ 14/2000).

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К расходам по созданию сайта относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

Пример 1.

Программисты торговой организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

25 000

Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов)

8 933

Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве)

3 000

Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта)

1 500

Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы)

38 433

Отражен сайт в составе НМА

640,55

Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.)

Окончание примера.

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Пример 2.

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет — сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

08 -5

18 000

Отражены расходы на создание НМА

3 240

Учтен НДС за разработку дизайна

18 000

Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА

3 240

Принят к вычету НДС

21 000

Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта

3 780

Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта

3 780

Принят к вычету НДС

46 020

Отражена стоимость работ ЗАО «Программист»
Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи
Начислена амортизация НМА (18 000/60мес).
Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения

Окончание примера.

Расходы организации, уплаченные за обновление сайта, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.

Пример 3.

Организация в июле текущего года осуществила расходы на обновление сайта, предназначенного для рекламных целей. Обновление необходимо для изменения ассортимента реализуемого товара, а также установление торговых скидок.

Согласно договору с компанией, выполняющей работы по обновлению сайта, стоимость работ составила 12 000 рублей (в том числе НДС 18% — 1 831 рубль).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

10 169

Отражены расходы организации на обновление сайта организации (12 000 рублей – 1 831 рубль)

1 831

Учтен НДС со стоимости работ по обновлению сайта

1 831

Принят к вычету НДС со стоимости работ по обновлению сайта

12 000

Оплачены работы по обновлению сайта

Окончание примера.

Налоговый учет расходов на создание сайта в сети Интернет.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт в налоговом учете как НМА.

Согласно статье 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ– экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи 264 НК РФ, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ :

«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».

Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):

«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.

Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).

Регистрация доменного имени.

Остановимся подробнее на вопросах учета затрат, связанных с присвоением доменного имени.

Интернет-сайту присваивается доменное имя. Если у пользователя сети Интернет нет своего сайта, то и доменного имени у такого пользователя не будет.

Доменное имя присваивается сайту в обязательном порядке после того, как этот сайт создан. Это имя должно быть уникальным и должно давать представление о названии организации и о продукции, которую выпускает данная организация. Автономная некоммерческая организация «Региональный Сетевой Информационный Центр» осуществляет обязательную регистрацию доменного имени. Регистрация доменного имени это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных для обеспечения уникальности использования домена.

Период действия регистрации доменного имени равен одному календарному году. По истечению года ее необходимо продлить на следующий год и так далее.

Порядок регистрации и использования доменного имени закреплен в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Статьей 4 указанного Закона введен запрет на использование другими лицами товарного знака в сети Интернет, в частности, доменного имени. Этим Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» решает правовую проблему, которая приводила к многочисленным судебным спорам.

Суть проблемы в следующем. Доменное имя позволяет легко отыскать в Интернете нужный сайт. Владелец какого-либо ресурса выбирает доменное имя таким образом, чтобы можно было судить о названии его фирмы, деятельности, производимом товаре и так далее.

Как мы уже отмечали, те, кто хочет создать свой сайт в Интернете, должны зарегистрировать доменное имя в автономной некоммерческой организации «Региональный Сетевой Информационный Центр». При регистрации имя проверяется на уникальность в базе уже присвоенных имен. До сих пор проверка на схожесть регистрируемого доменного имени с каким-либо товарным знаком не проводилась. Ведь в российском законодательстве не было таких ограничений на выбор имени.

В результате, часто в качестве доменных имен регистрировались чужие товарные знаки (Постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2004 года по делу №КГ-А40/4075-04-П, Постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2004 года по делу №Ф09-2072/2004-ГК).

Решить эту проблему попытался Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16 января 2001 года №1192/00). В своем Постановлении судьи отметили, что на сегодняшний день доменные имена фактически выполняют роль товарного знака, позволяющего отличать товары или услуги одних субъектов хозяйственной деятельности от однородных товаров или услуг других субъектов. Поэтому умышленное регистрация в качестве доменных имен известных марок, не содержащих средство индивидуализации субъекта как участника экономического оборота, ведет по своей сути к нарушению прав собственника товарного знака.

Теперь запрет на использование чужого товарного знака в качестве доменного имени явно прописан в пункте 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Рассмотрим, как правильно учесть расходы, связанные с присвоением доменного имени и его регистрацией у организации, создавшей собственный сайт в Интернете.

Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же домен нельзя идентифицировать с товарным знаком, что подтверждается судебной практикой по вопросу правомерности использования доменов, сходных с товарными знаками.

Домен не является ни средством индивидуализации юридического лица, ни средством индивидуализации какой-либо продукции (работ, услуг), как, например, товарный знак.

Основной целью создания доменов в Интернете является установление отличия разных областей информационного пространства.

Доменное имя также не является продуктом интеллектуальной деятельности. Соответственно расходы на регистрацию доменного имени нельзя признать расходами на приобретение объекта НМА, так как они не соответствуют условиям, поименованным в пункте 3 ПБУ 14/2000.

Указанные расходы, по нашему мнению, следует отнести к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 в качестве прочих затрат, которые первоначально следует учесть в качестве расходов будущих периодов, а затем (в течение действия срока регистрации домена, который, как правило, составляет календарный год) равномерно списывать на расходы по обычным видам деятельности.

Заметим, что аналогичная точка зрения отражена и в Письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2002 года №16-00-14/107 «О фактических расходах, связанных с регистрацией доменного имени в РОСНИИРОС»:

«В связи с письмом Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н, зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации».

Таким образом, фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации.

Для целей налогообложения расходы на регистрацию доменного имени, на наш взгляд, следует отнести к расходам, связанным с производством и реализацией в качестве расходов на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные системы), согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если организация на сайте размещает рекламную информацию, то, в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, с учетом пункта 4 статьи 264 НК РФ, затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ:

«4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».

Причем, поскольку период, в течение которого организация использует уникальное доменное имя, определен в договоре (как правило, это календарный год), расходы на его регистрацию следует учитывать для целей налогообложения равномерно в течение указанного периода.

Таким образом, само по себе зарегистрированное доменное имя не может быть отражено в учете как отдельный объект НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности, как того требуют при определении принадлежности к НМА пункт 3 статьи 257 НК РФ и ПБУ 14/2000.

В данной ситуации возможно два варианта:

1) Если интернет — сайт только открыт, получил регистрационные документы как программный продукт, и произведена первичная регистрация доменного имени.

В этом случае все расходы, связанные с присвоением и регистрацией доменного имени будут включены в первоначальную стоимость сайта как объекта НМА.

Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. В соответствии со статьей 257 НК РФ, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.

Пример 4.

Организация создала сайт в Интернете.

За разработку сайта по договору специализированной организации оплачено 29 500 рублей, в том числе НДС 18% — 4 500 рублей.

За первичную регистрацию домена на год организация заплатила компании-регистратору 1 180 рублей, в том числе НДС 18% — 180 рублей.

Организации принадлежит исключительное право на данный программный комплекс, которое имеет надлежащим образом оформленные документы.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

  • контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
  • программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);
  • визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

  • разработать макет дизайна;
  • написать программный код;
  • сверстать страницы;
  • наполнить информацией;
  • приобрести доменное имя;
  • оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

  • собственник ресурса обладает исключительными правами;
  • ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
  • сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
  • ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

  • затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
  • размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
  • расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
  • материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

  1. Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
  2. Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

  • Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
  • Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
  • Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
  • Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
  • Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
  • Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

  • Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
  • Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
  • Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
  • Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
  • Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ

Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Как правило, интернет-сайты создаются автономными учреждениями с целью размещения на них информации о деятельности учреждения, в том числе об оказываемых им государственных (муниципальных) услугах, платных услугах, контактной информации, а также для получения обратной связи (запись на прием, на получение услуги, размещение отзывов от граждан и т. п.). Как бухгалтеру автономного учреждения отразить расходы на создание сайта и его обслуживание в бухгалтерском учете?

Чтобы разобраться, к какому объекту бухгалтерского учета может быть отнесен интернет-сайт, обратимся к нормам действующего законодательства, характеризующим его правовые особенности.

Для справки: сайт в Интернете – совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в Интернете (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).

Из данного определения следует, что сайт является компьютерной программой для ЭВМ и в соответствии со ст. 1225 ГК РФ относится к объекту интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана.

При этом в отношении таких объектов регистрация прав интеллектуальной собственности осуществляется по желанию правообладателя согласно правилам ст. 1262 ГК РФ, то есть не является обязательной.

Интернет-сайт автономного учреждения может быть создан собственными силами учреждения, путем привлечения сторонних специалистов по договору авторского заказа или по заказу у специализированной организации.

При создании сайта сторонней организацией (сторонним специалистом) исключительное право на программу, базу данных принадлежит заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком (учреждением) не предусмотрено иное. В случае если в соответствии с таким договором исключительное право принадлежит исполнителю, заказчик (учреждение) вправе использовать созданный по заказу программный продукт на условиях безвозмездной (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права (ст. 1296 ГК РФ).

Если разработка сайта осуществляется работниками учреждения, исключительные права на него принадлежат учреждению как на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, при условии, что в трудовом или ином договоре с работниками, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ними исключительных прав (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные, а также от срока его использования.

Ориентиром в целях принятия интернет-сайта к бухгалтерскому учету являются условия договоров об оказании услуг по разработке сайта (трудовых договоров) о принадлежности исключительных прав на него. При этом если в договорах не содержится конкретных указаний на правообладателя, то в силу п. 1 ст. 1296 ГК РФ исключительное право на сайт принадлежит заказчику.

Как правило, интернет-сайт учреждения создается с целью его использования в своей деятельности в течение длительного периода времени. Далее речь пойдет о расходах на создание интернет-сайта, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев.

Если исключительные права на сайт принадлежат учреждению

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 56 Инструкции № 157н исключительные права автономного учреждения на сайт относятся к объектам нематериальных активов (НМА), так как предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения и отвечают следующим критериям:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • не предполагается последующая перепродажа данного актива.

Для учета вложений, произведенных при приобретении исключительных прав, которые будут приняты в качестве объектов НМА, используется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 127, 131 Инструкции № 157н).

Согласно п. 62 Инструкции № 157н автономные учреждения при определении первоначальной стоимости сайта – объекта НМА формируют фактические вложения с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), включая суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании сайта, в частности расходы на дизайн сайта, программирование его функциональных шаблонов, подключение программного модуля, информационное наполнение сайта, верстку внутренней графики (фотографии, картинки), регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и др.

При создании сайта работниками учреждения в первоначальную стоимость объекта НМА могут быть включены гонорары, выплачиваемые работникам за выполненную работу (если они предусмотрены), страховые взносы на указанные выплаты, а также расходы на регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и иные расходы, связанные с созданием сайта.

В учетной политике учреждения целесообразно предусмотреть перечень расходов, включаемых при определении первоначальной стоимости НМА, а также первичные учетные документы, на основании которых НМА принимаются к бухучету.

Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются к учету в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются в соответствии с п. 15 Инструкции № 183н следующей записью:

Дебет счета 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
Кредит счета 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Далее стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 93 Инструкции № 157н амортизация начисляется:

  • на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

  • на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – на основании рассчитанных в установленном порядке норм амортизации.

Срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении, исходя из (п. 60 Инструкции № 157н):

  • срока действия прав учреждения на интернет-сайт в соответствии с договором;

  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды (если договором не предусмотрен срок его использования).

Нематериальные активы, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В целях расчета амортизационных отчислений по ним срок полезного использования предусматривается из расчета десяти лет.

Комиссия учреждения ежегодно при проведении инвентаризации уточняет срок полезного использования НМА, и в случаях его существенного изменения пересчитывается норма амортизации. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете автономного учреждения начисление амортизации по НМА отражается таким образом:

Дебет счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 271 КОСГУ), 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного движимого имущества учреждения»

Пример 1.

Автономное учреждение заключило с организацией договор на выполнение работ по разработке интернет-сайта. Предметом договора являются написание программного обеспечения, разработка графического дизайна, верстка главной страницы, размещение в Интернете информационных материалов заказчика, регистрация доменного имени и услуги хостинга. Стоимость работ составляет 300 000 руб. Согласно условиям договора исключительное право на интернет-сайт принадлежит заказчику. Комиссией учреждения определен срок полезного использования сайта – 10 лет. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности.

Расходы по оплате договоров на услуги по созданию (разработке) сайта отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ (разд. III, V Указаний по применению бюджетной классификации РФ).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по договору на выполнение работ по разработке интернет-сайта

2 106 32 000

2 302 32 000

300 000

Погашена задолженность перед разработчиком программного обеспечения

2 302 32 000

2 201 11 000

300 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

300 000

Начислена амортизация*
(300 000 руб. / 120 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

2 500

* Амортизация на объекты НМА начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (п. 86, 93 Инструкции № 157н).

Пример 2.

В 2017 году работники автономного учреждения по техническому заданию (в рамках выполнения трудовых функций) разработали интернет-сайт учреждения. В себестоимость работ были включены следующие расходы, произведенные за счет приносящей доход деятельности:

– выплата работникам гонорара за выполнение данной работы – 50 000 руб.;

– страховые взносы на указанные выплаты – 15 100 руб.;

– расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга – 20 000 руб.

Комиссией учреждения определен срок полезного использования – 10 лет.

Расходы на начисление и уплату гонорара отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» с увязкой по статье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Расходы на начисление и уплату страховых взносов отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Расходы на регистрацию доменного имени и услуги хостинга отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена зарплата работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта

2 106 32 000

2 302 11 000

50 000

Начислены страховые взносы на выплаты работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта

2 106 32 000

2 303 00 000*

15 100

Отражены расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга

2 106 32 000

2 302 26 000

20 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

85 100

Начислена амортизация
(85 100 руб. / 120 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

709,17

* По соответствующим счетам аналитического учета (2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000).

Пример 3.

Автономное учреждение в 2017 году заключило с физическим лицом договор авторского заказа на создание интернет-сайта на сумму 120 000 руб. В стоимость договора входят также регистрация доменного имени и услуги хостинга. Исполнитель представил документально подтвержденные расходы в сумме 20 000 руб. Расходы произведены за счет приносящей доход деятельности.

Срок полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ в отношении указанной выплаты учреждение произведет расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Начисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по таким выплатам не производится (пп. 2.2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

При определении базы для начисления страховых взносов сумма выплат в части, касающейся договора авторского заказа, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов (п. 8 ст. 421 НК РФ).

Таким образом, база для начисления страховых взносов составит 100 000 руб. (120 000 – 20 000).

В силу ст. 426 НК РФ в 2017 году применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (876 000 руб.) – 22%;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;

2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Суммы страховых взносов рассчитаны следующим образом:

– 22 000 руб. (100 000 руб. x 22%) – в части средств, направляемых на обязательное пенсионное страхование;

– 5 100 руб. (100 000 руб. x 5,1%) – в части средств, направляемых на обязательное медицинское страхование.

Расходы на оплату услуг по созданию интернет-сайта (по договору авторского заказа) отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».

Расходы на начисление и уплату страховых взносов на указанные выплаты отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги» КОСГУ.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по договору авторского заказа на выполнение работ по разработке интернет-сайта

2 106 32 000

2 302 11 000

120 000

Начислены страховые взносы на выплаты по договору авторского заказа

2 106 32 000
2 106 32 000

2 303 07 000
2 303 10 000

5 100
22 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

147 100

Начислена амортизация
(147 100 руб. / 60 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

2 451,67

Если учреждению принадлежат неисключительные права на сайт

Как было отмечено выше, если в соответствии с договором на со­здание интернет-сайта исключительное право принадлежит исполнителю, учреждение вправе использовать созданный по заказу программный продукт на условиях безвозмездной (неисключительной) лицензии в течение срока ее действия.

Расходы учреждения в этом случае могут быть отнесены на текущие расходы или на расходы будущих периодов (в зависимости от того, что установлено учетной политикой). Аналогично учитываются расходы на создание сайта со сроком полезного использования менее одного года.

В соответствии с разд. V Указаний по применению бюджетной классификации РФ расходы по оплате договоров на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Учет расчетов с исполнителем по такому договору осуществляется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 21 Инструкции № 157н).

Принятие к учету расходов на приобретение неисключительных прав на сайт оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 226 КОСГУ), 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты прочим работам, услугам»

Если в учетной политике учреждения предусмотрен порядок отнесения таких расходов на расходы будущих периодов, то в соответствии с п. 302 Инструкции № 157н применяется следующая корреспонденция счетов(п. 124 Инструкции № 162н):

Дебет счета 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие расходы, услуги»

Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам»

В процессе использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию равными долями в течение установленного срока использования на расходы текущего финансового года следующим образом:

Дебет счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 226 КОСГУ), 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

Кредит счета 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие расходы, услуги»

В указанных случаях учет интернет-сайта, использование которого осуществляется на праве неисключительной лицензии, ведется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в течение срока действия неисключительных прав, установленного договором.

Пример 4.

Автономное учреждение заключило договор с организацией на разработку сайта. По условиям договора исключительные права на этот сайт принадлежат разработчику, а учреждение вправе использовать созданный сайт на условиях неисключительной лицензии в течение трех лет. Стоимость договора – 50 000 руб. Расходы произведены за счет субсидии, выделенной на выполнение госзадания.

В учетной политике учреждения установлено, что нужно относить расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение на расходы будущих периодов. В течение срока использования таких программ они учитываются на забалансовом счете 01.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику. Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете (при методе начисления) можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных. Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно. По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами. Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу. Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования. Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
— начислено ОНО.

В последующих отчетных периодах:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— погашено ОНО.

Шаг седьмой: разобраться с платой за домен, хостинг и CMS

Домен, или уникальное имя, присваивается сайту при его создании. Домен нуждается в официальной регистрации, период ее действия — один год. Таким образом, регистрировать доменное имя приходится ежегодно. Если сайт является нематериальным активом, то стоимость первичной регистрации следует включить в стоимость сайта. Плату за каждую из последующих регистраций домена и в налоговом и в бухгалтерском учете надо списывать на текущие расходы в течение года. Если же сайт не признан НМА, то стоимость и первичной и повторных регистраций нужно включать в затраты в течение года равными частями.

У большинства компаний нет собственного сервера, где можно было бы разместить сайт. Поэтому предприятия вынуждены прибегать к услугам хостинга, то есть размещать свой сайт на дисковом пространстве, принадлежащем провайдеру. Последний в свою очередь взимает за это ежемесячную арендную плату. В бухучете она отражается как коммерческие издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. В налоговом учете — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В последнее время большой популярностью пользуются платные системы управления контентом (CMS). С помощью такой системы пользователь может модернизировать и обновлять сайт. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются на расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Учет расходов на сайт бюджетного учреждения

Программы повышения квалификафии и профпереподготовки для бухгалтеров госсектора:
1. Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)
2. Бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А)

Как учитывать интернет-сайт в бухгалтерском учете

Преподаватели Контур Школы недавно получили вопрос от слушателя курса «Главный бухгалтер организации государственного сектора»: «В октябре этого года в бюджетном учреждении проходила проверка финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проверки было выявлено, что официальный сайт учреждения не числится на балансе. Ревизором в акте отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. Общая сумма расходов на разработку сайта, на присвоение и регистрацию доменного имени и на услуги хостинга составили 25 000 руб. Создание и регистрация сайта оплачивались за счет средств от приносящей доход деятельности. Расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году и учитывались на подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги». Как исправить учреждению эту ошибку? Какие бухгалтерские записи нужно оформить?»

Разберем пошагово, что предстоит сделать, чтобы скорректировать бухгалтерский учет такого актива, как сайт учреждения.

Шаг 1. Выясняем, что такое сайт и при каких условиях его можно отнести к нематериальным активам

Федеральный закон от 27.06.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет, что сайт — это совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам, сетевым адресам.

Учитывать сайт учреждения на счете 102 00 «Нематериальные активы» можно, если он отвечает условиям, указанным в Инструкции № 157н.
К нематериальным активам, согласно п. 56 Инструкции 157н, относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
  • возможно выделение, отделение от другого имущества;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  • имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и устанавливающие исключительное право на актив.

Особое внимание следует обратить на положение, что порядок учета зависит от того, имеется или не имеется у учреждения исключительное право на актив.

Шаг 2. Читаем договор на разработку сайта

В предмете договора находим фразу, которая звучит так: «Исполнитель обязуется по заданию заказчика создать интернет-сайт и передать Заказчику исключительные права на него, а Заказчик принять его в порядке и на условиях, установленных договором». Ключевые слова в этой фразе: «передать заказчику исключительные права на сайт».
Исключительное право на программу, базу данных или иное произведение, созданное по договору, предметом которого было создание такого произведения по заказу, принадлежит заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное, говорится в п.1 ст.1296 ГК РФ.
Таким образом, если в соответствии с договором разработчик сайта передал исключительные права на сайт учреждению, то этот актив с полной уверенностью можно учитывать на счете 102 00 «Нематериальные активы».

Шаг 3. Исправляем бухгалтерские записи

Поскольку все расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году, то исправление ошибок следует произвести в соответствии с порядком, установленным в п. 18 Инструкции № 157н.

Нормы данного пункта гласят, что ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже принята, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно».

Внимание! Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибки оформляются первичным учетным документом — справкой ф. 0504833. В ней нужно обосновать внесение исправлений, прописать наименование исправляемого Журнала операций, его номер, период, за который он составлен и период, в котором были выявлены ошибки.

Итак, в 2014 году учреждением были произведены следующие расходы:

  • по разработке сайта — 18 000 руб.
  • по регистрации доменного имени — 3000 руб.
  • по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в сети «Интернет» (услуги хостинга) — 4000 руб.

Все расходы в сумме 25 000 руб. были отнесены в дебет счета 2 401 20 226.

Исправляем ранее произведенные записи методом «красное сторно», составляя справку ф. 0504833.

Сторнируем отражение расходов

  • по разработке сайта:
    Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (18 000 руб.)
  • по регистрации доменного имени:
    Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (3 000 руб.)
  • по предоставлению вычислительной мощности(хостинг):
    Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (4 000 руб.)

Шаг 4. Принимаем к учету сайт, как объект нематериальных активов, на который имеются исключительные права

Составляем дополнительные бухгалтерские записи. Отражаем расходы по выполненным работам:

  • по разработке сайта
    Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (18 000 руб.)
  • по регистрации доменного имени
    Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (3 000 руб.)
  • по предоставлению вычислительной мощности(хостинг)
    Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (4 000 руб.)

Принимаем к учету нематериальный актив — сайт учреждения:

  • Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320 (25 000 руб.)

Интернет-сайт как объект нематериальных активов принимаем к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений учреждения на его приобретение, создание. Первоначальная стоимость сформирована на счете 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы».

Внимание! Программный продукт (в нашем случае — официальный сайт), созданный по договору, предметом которого было создание сайта, принимается учреждением к учету в соответствии с положениями договора и акта выполненных работ. Представление документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патента) для постановки на учет не требуется (Письмо Минфина РФ от 10.07.2014 № 02-06-10/33751).

Начисляем амортизацию на нематериальный актив — сайт учреждения

  • Дт 2 401 20 271 Кт 2 104 39 420 или Дт 2 109 00 271 Кт 2 104 39 420,
    (если Учетной политикой определено, что данные расходы отражаются в себестоимости продукции, работ, услуг) в сумме 25 000 руб.

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется таким образом (п. 93 Инструкции № 157н):

  • на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет- на объекты стоимостью;
  • свыше 40 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Вне зависимости от стоимости, каждому объекту НМА присваивается уникальный инвентарный номер.

Поэтому заполняем Инвентарную карточку, присваиваем сайту уникальный инвентарный номер. Для учета сайта учреждения в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н применяется такая же инвентарная карточка, как для учета основных средств — Инвентарная карточка учета нефинансовых активов ф.0504031.

Инвентарный номер, присвоенный сайту, используется только в регистрах учета.

В бухгалтерском учете учреждений госсектора для учета нематериальных активов должны заполняться следующие регистры:

  • опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов ф.0504033;
  • инвентарный список нефинансовых активов ф.0504034;
  • оборотная ведомость по нефинансовым активам ф.0504035.

Передача сайта по лицензионному договору

При разработке сайта сторонней организацией возможна его передача учреждению по лицензионному договору (ст. 1235 ГК РФ). В этом случае исключительное право будет принадлежать исполнителю, а заказчик использует сайт в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, на условиях простой неисключительной лицензии (п.3 ст. 1296 ГК РФ).

Приобретенное право на использование сайта не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого сайта в состав нематериальных активов учреждения.

Учреждение, оплатившее разработку сайта по лицензионному договору называется лицензиатом. Активы, полученные в пользование учреждением-лицензиатом, нужно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения-лицензиата за предоставленное ему право использования сайта, производимые в виде периодических платежей или единовременного фиксированного платежа, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года или расходов будущих периодов. Порядок отнесения расходов учреждение устанавливает самостоятельно в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции № 157н).

Начислять амортизацию по сайту, который используется на условиях простой неисключительной лицензии учреждению не нужно. Делать это будет правообладатель. Пунктом 334 Инструкции №157н определено, что по программному продукту, который учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» должна быть открыта Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041.

Пример

Бюджетное учреждение заключило лицензионный договор на приобретение интернет-сайта на сумму 27 000 руб. По условиям договора исключительные права на программу принадлежат разработчику. Учреждение вправе использовать созданный программный продукт на условиях неисключительной лицензии в течение пяти лет (60 мес.). В учетной политике учреждения предусмотрено относить затраты на приобретение неисключительных прав на расходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

  • Отнесены затраты на создание интернет-сайта на расходы будущих периодов:
    Дт 0 401 50 226 Кт 0 302 26 730 27 000 руб.
  • Принят интернет-сайт к забалансовому учету
    Дт 01 27 000 руб.
  • Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего года, ежемесячно в течение всего срока использования интернет-сайта (12 000 руб. / 60 мес.)
    Дт 0 401 20 226 Кт 0 401 50 226 450 руб.

Внимание! Неотражение неисключительных прав на программное обеспечение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» и, соответственно, в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.0503130) может быть квалифицировано как представление недостоверной бюджетной отчетности, то есть правонарушение, предусмотренное ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Обслуживание сайта

Для того чтобы разработанный сайт был размещен в сети Интернет, учреждению необходимо оплатить Интернет-провайдеру услуги по хостингу. Под хостингом понимается услуга по предоставлению вычислительных мощностей для физического размещения информации на сервере.

Расходы бюджетного учреждения по договору на оказание услуг по размещению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (хостингу) относятся на подстатью 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги».

В бухгалтерском учете расходы на обслуживание сайта можно отразить следующим образом:

  • Отражены расходы учреждения по договору на оказание услуг хостинга:
    Дт 0 109 00 226 Кт 0 302 26 730
  • Оплачены исполнителю произведенные им работы
    Дт 0 302 26 830 Кт 0 201 11 610

Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него будут принадлежать учреждению — исключительные или неисключительные. Если по договору передаются исключительные права на сайт, то его нужно учитывать в составе нематериальных активов учреждения, использовать счет 102 00 «Нематериальные активы». При приобретении неисключительных прав на сайт (по лицензионному договору) расходы необходимо списать на текущие затраты учреждения, либо на расходы будущих периодов в порядке, определенном учетной политикой. Учет неисключительных прав на программное обеспечение нужно вести на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Бюджетным учреждением был заключен договор на создание сайта. Сайт исполнителем был сдан заказчику. Кроме того, для выполнения отдельных работ по доработке сайта был заключен договор гражданско-правового характера с физическим лицом. До настоящего времени сайт в бюджетном учреждении на учете не числился. Расходы по созданию сайта были списаны на текущие расходы учреждения.
По результатам проведения ежегодной инвентаризации имущества и обязательств учреждения было выявлено, что не поставлен на учет сайт, который был разработан несколькими годами ранее. Стоимость услуг по его разработке является не актуальной (низкой). Учреждение запросило коммерческое предложение на его актуальную стоимость (на текущую дату). Она составляет 25 000 рублей.
Как правильно осуществить постановку на учет данного объекта НМА? Нужно ли ставить его на баланс или можно ограничиться постановкой на 01 забалансовый счет? По какой стоимости? Можно ли поставить по цене 1 рубль? Или нужно ставить по справедливой стоимости, определять амортизационную группу, срок полезного использования (10 лет)? Как правильно оформить акт принятия к учету НМА?

2 декабря 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в бюджетном учреждении имеются первичные учетные документы, подтверждающие сумму фактических вложений в объект нематериальных активов, принятие к учету сайта осуществляется в порядке исправления ошибок прошлых лет в корреспонденции со счетами 0 401 29 000 и 0 304 96 000 в сумме первоначальной (балансовой) стоимости объекта.

Обоснование вывода:
Критерии отнесения объектов нефинансовых активов к нематериальным активам приведены в п. 56 Инструкции N 157н.
В общем виде web-сайт представляет собой сложный объект, который может состоять из нескольких объектов прав, как исключительных, так и неисключительных, в зависимости от его составляющих частей: программ ЭВМ, контента и прочего. Если проводить аналогию web-сайта с программами для ЭВМ, в отношении исключительного права можно отметить следующее.
В случае, когда программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ). При этом регистрация в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности исключительного права на указанный программный продукт осуществляется по желанию правообладателя (ст. 1262 ГК РФ).
Иными словами, программа для ЭВМ, полученная по договору, предметом которого было ее создание, принимается учреждением к учету на счет 102 00 «Нематериальные активы» в силу положений договора и документов, подтверждающих его создание (например, актов выполненных работ). При этом документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патент), как обязательное условие постановки на учет не требуется (смотрите, например, письмо Минфина России от 10.07.2014 N 02-06-10/33751).
Таким образом, для того, чтобы оценить возможность постановки web-сайта на учет в качестве объекта НМА, комиссии учреждения следует прежде всего проанализировать положения заключенных учреждением договоров на их создание (доработку).
Обратите внимание, что в рассматриваемой ситуации решение о возможности учета web-сайта в качестве НМА, об определении его стоимости не должно быть единоличным решением бухгалтера, а должно приниматься именно комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н). Комиссионно следует оценить достаточность оснований и наличие соответствующих документов для принятия к учету данного объекта в качестве нематериального актива.
В общем случае объект исключительных прав, являющийся нематериальным активом, принимается к бухгалтерскому учету по его первоначальной (фактической) стоимости, которой признается сумма фактических вложений в его создание (п. 23 Инструкции N 157н). Перечень расходов, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов, приведен в п. 62 Инструкции N 157н.
В соответствии с п. 131 Инструкции N 157н формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов отражается в регистрах бухгалтерского учета на счете 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 49 Инструкции N 174н).
В рассматриваемом случае у бюджетного учреждения имеются первичные учетные документы, подтверждающие сумму фактических вложений в объект нематериальных активов в прошлые годы. В такой ситуации принятие к учету сайта в учете бюджетного учреждения осуществляется как исправление ошибок прошлых лет в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н и положениями Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», датой обнаружения ошибки с помощью дополнительных бухгалтерских записей. Вместе с тем бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
Кроме того, п.п. 6, 33 Стандарта «Учетная политика…» предусмотрен ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно исправление ошибки прошлых лет путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год таким образом, как если бы ошибка не была допущена.
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, инструкциями по бюджетному (бухгалтерскому) учету предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета. В рассматриваемой ситуации в части исправления ошибок, влияющих на финансовый результат прошлых лет, может применяться счет 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет». Операции по исправлению ошибок прошлых лет, не влияющих на показатели финансового результата, могут отражаться в корреспонденции со счетом 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет» (п.п. 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
Отметим, что корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в Инструкции N 174н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения таких хозяйственных операций следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в рамках формирования учетной политики.
Таким образом, операции по принятию к учету нематериального актива в порядке исправления ошибок прошлых лет могут оформляться следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 401 29 2ХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х*(1)
— способом «Красное сторно» отражена корректировка финансового результата прошлых лет в части вложений в объект нематериальных активов (к примеру, расходов на оплату услуг, связанных с созданием сайта, первоначальная стоимость которого формируется);
2. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 302 ХХ 73Х
Дебет 0 106 Х2 320*(1) Кредит 0 304 96 732
— отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива в части расходов на оплату услуг, связанных с созданием сайта (к примеру, услуги, предоставляемые контрагентами), использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;
3. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 106 Х2 320
Дебет 0 102 Х0 320 Кредит 0 304 96 732
— отражено принятие к учету сайта в сумме фактических вложений;
4. Дебет 0 401 29 271 (0 401 28 271) Кредит 0 104 Х9 421
— в порядке исправления ошибок прошлых лет отражена сумма начисленной в прошлых периодах (в прошлом году) амортизации.
Обратите внимание, что в рассматриваемой ситуации учет созданного сайта на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» возможен только в случае, если согласно условиям заключенного договора бюджетное учреждение обладает только неисключительными правами (правом пользования) на созданный сайт.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Ответ прошел контроль качества

15 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Как отразить у себя в учете создание или покупку сайта?

Практически каждая современная компания сталкивается с необходимостью создать сайт. Стоит отметить, что сайты есть разного назначения, и его внешний вид зависит от того, какой результат Вы хотите получить. Как правило, вид сайта зависит от Вашего вида деятельности и потребностей.

Совет. Для создания сайта обратитесь к профессионалу, который проведет анализ рынка по Вашему виду деятельности и составит четкий бизнес-план, в котором укажет, когда начнете получать намеченную выгоду. Такого рода работа занимает от месяца до трёх. Если создатель сайта говорит, что сайт можно сделать за неделю, скорее всего, он будет некачественный и не принесет Вам желаемого результата.

Документальное оформление

Чтобы подтвердить, что сайт принадлежит Вашей организации или ИП, в наличие должен быть определенный комплект документов. Состав документов зависит от того, сами создаете сайт или с помощью сторонней организации.

Важно: все документы на сайт оформляются на Вашу организацию или ИП, в противном случае, включать в расходы затраты на создание ресурса нельзя.

Если сайт создаете самостоятельно, то у Вас должен быть договор с тем, кто этим занимается. Например, создает сайт Ваш сотрудник. Договор можно заключить гражданско-правового характера, в котором должно отсутствовать условие о сохранении исключительных прав за работником, создававшим сайт. Исключительные права на сайт должны принадлежать Вам и это условия пропишите в договоре.

Если сайт создает сторонняя организация или индивидуальный предприниматель, то так же заключается договор. Как и в случае создания сайта Вашим сотрудником, договор должен содержать условие о том, что исключительные права принадлежат Вам, а не подрядчику.

Кроме договора, должны быть документы, которые подтверждают факт выполнения работ по созданию сайта, передаче его Вам.
Выполнение работ, как Вашим сотрудником, так и подрядчиком, подтверждает акт выполнения работ (акт приемки-передачи сайта). В акте стоит описать состав сайта (наименование домена, хостинг и т.д.). Документ подписывается в двухстороннем порядке.

Помимо указанных выше документов, могут понадобиться документы, подтверждающие оплату затрат на создание (покупку) сайта. Такие документы важны для признания расходов в расчет налога при УСН и налоге на прибыль кассовым методом учета.

Совет. Затраты на сайт старайтесь оплачивать с расчетного счета, так проще будет подтвердить расходы как для налоговой, так и в случае возникновения вопросов со стороны других проверяющих ведомств.

Как отразить в расходах затраты на сайт?

Расходы на создание или приобретение сайта можно учитывать в виде:
— нематериального актива, если соблюдаются все критерии;
— прочих расходов, если применяете общий режим налогообложения (ОСНО). Или как затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, если применяете упрощенную систему налогообложения (УСН).

УСН

Разберемся, когда сайт нужно признать нематериальным активом (НМА) с целью учета затрат на него в расчете налога УСН. Напомним, что расходы на УСН учитываются в расчете налога при объекте “доходы минус расходы”.

Критерии для признания сайта нематериальным активом следующие:
– организации или ИП принадлежат исключительные права на сайт;
– сайт создан (приобретен) для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации или ИП;
– срок использования сайта превышает 12 месяцев (срок, как правило, прописывается в договоре);
– использование сайта может приносить организации или ИП доход;
– у организации или ИП имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование сайта и исключительные права на него;
– стоимость сайта более 100 тыс. руб. Учтите, что входной НДС от поставщика (если сайт разрабатывает сторонняя организация на ОСНО), лучше включить в стоимость.

Если под указанные критерии сайт не подходит, то его нельзя признать нематериальным активом.

НМА нужно учитывать в расходах при соблюдении условий:
– принятие нематериального актива к бухучету. Принять к учету можно, оформив карточку по форме НМА-1.;
– оплата (частичная оплата) нематериального актива. При частичной оплате расходы признаются в размере оплаченных сумм.

Расходы следует признавать начиная с отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени из перечисленных выше событий.

Если условия соблюдены в 1 квартале, вся потраченная сумма делится на 4 части списывается в расходы ежеквартально, на последнее число каждого периода (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).

Если условия соблюдены в период 3 квартала, тогда стоимость НМА делится на 2 части и так же, как и в первом примере, списывается ежеквартально, на последнее число каждого периода (на 30 сентября, 31 декабря).

Если условия соблюдены в период 4 квартала, тогда вся сумма единовременно включается в расходы на 31 декабря, ведь больше в текущем году кварталов нет, и делить сумму не на что.

Возможная ситуация: оплачено НМА в одном квартале (предположим, в мае), но оно поступило по акту приема-передачи позже, в результате принято к учету по карточке НМА-1 в июле. Расходы на покупку НМА делятся на две части и учитываются в расчете налога по УСН 30 сентября и 31 декабря.

Итак, при расчёте налога по УСН стоимость нематериальных активов списывается ежеквартально равными частями, начиная с того периода, когда возникло право учесть расход, т.е. у Вас появились все подтверждающие документы для учета данного расхода.

Если сайт не подходит под условия НМА (например, если стоимость не превышает 100 тыс. руб.), то расходы при УСН с объектом “доходы минус расходы” учитываются как затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. Признать такие расходы Вы сможете только после того, как работы по созданию сайта будут полностью выполнены и оплачены. По наиболее поздней дате и наименьшей сумме нужно учитывать затраты в расчете налога УСН.

ОСНО

Так же как и при УСН, затраты на сайт в расчете налога на прибыль можно учесть в расходах либо как амортизируемое НМА, либо как прочий расход.

Критерии для признания сайта амортизируемым нематериальным активом при расчете налога на прибыль следующие:
– организации или ИП принадлежат исключительные права на сайт;
– сайт создан (приобретен) для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации или ИП;
– срок использования сайта превышает 12 месяцев (срок, как правило, прописывается в договоре). Если он не указан, то срок полезного использования амортизируемого НМА, признанного амортизируемым имуществом, можно установить на свое усмотрение, но не более 2-х лет.;
– использование сайта может приносить организации или ИП доход;
– у организации или ИП имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование сайта и исключительные права на него;
– стоимость сайта более 100 тыс. руб. Учтите, что входной НДС от поставщика (если сайт разрабатывает сторонняя организация на ОСНО), не нужно включать в первоначальную стоимость. Входной налог можно принять к вычету при условии использования сайта в деятельности, которая относится к ОСНО, поставщик предъявил Вам НДС, все затраты приняты к учету (например, оформлена карточка НМА-1), а так же при наличии счет-фактуры.

Стоимость амортизируемого НМА в общем случае списывается на расходы через амортизацию. Она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию для НМА совпадает с датой принятия к учету, но можно оформить отдельный приказ в произвольной форме. Это внутренний документ и он важен для учета затрат на Ваш сайт в расчете налога на прибыль. При этом если Вы применяете кассовый метод учета доходов и расходов, то начисляется амортизация когда НМА введено в эксплуатацию и полностью оплачено.

Стоит отметить, что есть исключения для учета амортизируемого НМА в расчете налога на прибыль. Например, периодическая оплата сайта (НМА) не подлежат амортизации, а постепенно списываются в составе прочих расходов.

Момент признания амортизации в расчете налога зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.

Если Вы применяете метод начисления, то амортизация учитывается в расходах по дате начисления. Если применяете кассовый метод, то в расходы нужно списывать начисленную амортизацию после полной оплаты НМА.

Неамортизируемые НМА, стоимостью менее 100 тыс. руб. без НДС, Вы вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и учитываются в расчете налога в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов.

Если сайт по каким-либо еще критериям не подходит под определение НМА, то расходы на покупку также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При методе начисления прочие расходы учитываются по дате их начисления (погашения взаимных требований с поставщиком), фактическая оплата не имеет значения. Если, к примеру, Вы оплатили полностью сайт 1 марта, а работу поставщик выполнил по акту 30 апреля, то признавать данный расход нужно, начиная с даты акта. При этом стоимость сайта нужно разделить равномерными частями на срок полезного использования по договору и признавать в расходы последним числом каждого отчетного периода и на момент истечения срока договора (срока использования). Если срок использования договором не определен, то разделить стоимость сайта нужно на пять лет и признавать в расходы последним числом каждого отчетного периода и на момент истечения срока договора (срока использования).

Если применяется кассовый метод, то помимо условия о начислении, расход должен быть оплачен. По наиболее поздней дате и наименьшей сумме расход учитывается в расчете налога.

Если сайт не относится к НМА и создан собственными силами, затраты можно учитывать в расчете налога в виде расходов на оплату труда (если сотрудники задействованы в создании сайта) и материальных расходов (если приобретались какие-либо материалы для создания сайта).

Расходы на сайт: бухгалтерский и налоговый учет

Если Вы получаете исключительные права на веб-сайт, то нужно отразить его в составе НМА. Стоимостного критерия для НМА в бухучете нет. Если исключительных прав нет, то такие расходы учитывают в составе текущих затрат организации.

Бухгалтерский учет расходов на сайт

Расходы на официальный сайт, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), учет расходов на сайт ведите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)
– учтены расходы на создание сайта.

Налоговый учет расходов на сайт

В налоговом учете это не амортизируемое имущество, т.к. дешевле 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на создание сайта: дополнительные материалы

Как оформить и отразить в бухучете расходы на интернет сайт? Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы. Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права на сайт

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК);
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК);
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК).

Включение расходов на сайт в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК).

Срок полезного использования сайта

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Если срок изменился, то необходимо его уточнить. В связи с этим возникают корректировки из-за расчета амортизации исходя из нового срока полезного использования. Такие корректировки отразите в бухучете и отчетности как изменения оценочных значений. Они признаются в доходах и расходах перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008). Поэтому если компания изменила срок полезного использования сайта, то в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не меняйте. Об этом – в письме Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694.

По объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Первоначальная стоимость сайта

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Особенности налогообложения расходов на создание сайта

Как оформить и отразить при налогообложении расходы на создание сайта, если организация применяет общую систему налогообложения?

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

В налоговом учете организации расходы на создание сайта могут учитываться в составе:

  • нематериальных активов;
  • прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации);
  • расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов (если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами).

Условия признания сайта в составе НМА

Расходы на создание сайта учитываются в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

  • организации принадлежат исключительные права на сайт;
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;
  • использование сайта приносит организации доход.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Если сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть не только осуществлены (начислены), но и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на оплату труда, материальные расходы

Если сайт, который не соответствует критериям нематериального актива, организация создает собственными силами, то расходы на его создание учитываются при расчете налога на прибыль по статьям затрат (как расходы на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для создания сайта, и т. д.) (ст. 255, п. 1 ст. 254 НК РФ).

Дата признания расходов

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на создание сайта (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, стоимость материалов учитывайте после их списания со склада, а зарплату сотрудников в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшайте при условии оплаты понесенных расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, материалы, используемые при создании сайта, должны быть не только списаны, но и оплачены поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

По ссылке читайте про признание расходов по Налоговому кодексу УСН — фирмами и предпринимателями.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *