Обеспечение обязательств выданные

Содержание

Забалансовый счет 009

На 009 счета производится учет гарантий, выданных третьему лицу в обеспечение выполнения определенных обязательств сторонней компанией, например, оплаты отгруженных ей товаров, возврата займа и др. Гарантии учитываются в денежном выражении. Если в заключенном со сторонней организацией соглашении не указывается сумма гарантии, то она должна определяться исходя из условий договора, по которому произошла выдача.

Что собой представляют забалансовые счета

Бухгалтерским учетом предусматривается определенный профессиональный план счетов, применяя который специалистами ведется бухучет средств компании. 99 из представленных в плане счетов являются основными, так как с их помощью происходит отражение хозяйственных операции в организации. 11 регистров представляют собой забалансовые счета, они необходимы для отражения дополнительной информации. На данных счетах не отражается финансовое состояние компании, либо отдельного производственного участка. Показатели с этих счетов не учитываются при составлении балансового отчета, отсюда и соответствующее наименование таких счетов – забалансовые (Читайте также статью ⇒ Забалансовые счета).

Как правило, учет хозяйственных операций ведется путем составления двойной записи. С одной стороны по дебету указывается поступление денежных средств и эта же сумма должна иметь отражение по кредиту в другом счете – по кредиту. Другими словами, двойная запись отражает четкое движение средств: Дебет – Кредит и конкретная сумма.

Важно! В забалансовых счетах также существует и дебет и кредит. Но их особенность заключается в том, что запись делается односторонней проводкой. То есть отпадает необходимость по одновременному отражению одной и той же сумм в дебете одного счета и по кредиту другого.

009 счет позволяет увидеть операции по выданным средствам. Эти операции обозначают каким образом происходят платежи и чем обязательства обеспечены. Данным забалансовым счетом обобщается информация по ценностям, которые находятся во временном распоряжении компании, либо временно хранятся в компании или находятся на переработке.

Забалансовые счета необходимы для более тщательного, более досконального учета. Поэтому законодательными актами они подвергаются постоянной корректировке.

Согласно терминологии бухгалтерского учета, актив баланса содержит только собственные средства организации. Но достаточно часто в компании могут использоваться и чужие средства. Особый учет наиболее удобен кредиторам, так как он позволяет проводить расчет ликвидных покрытий с кредиторской задолженностью. Кредиторами было предложено разделить в учете собственное имущество компании от имущества, которые ей не принадлежит. Таким образом, собственность компании числится на балансовом активе компании, а не принадлежащее компании имущества остается за балансом. С этой целью был создан 009 счет, который носит название «Обеспечение обязательств и платежей выданные». По данному счету показывается списание заемных средств компании по погашению. Данный регистр предназначен для учета каждого выданного обеспечения.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Нормативные акты

Регулирование забалансовых счетов ведется следующими законодательными актами:

  1. Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который содержит основные требования к составляемой документации. Закон определяет, что собственное имущество компании учитывать следует отдельно от не собственных материальных средств. Для последних должен вестись забалансовый учет.
  2. Статья 275 НК РФ, которая регламентирует порядок налогообложения.
  3. Статья 329 ГК РФ, согласно которой обязательства должны обеспечиваться неустойками, залогами, задатками, поручительствами и иными способами, которые не противоречат действующему законодательству. Кроме того, ГК РФ указывает права и обязанности сторон, которые между собой связаны договором аренды или комиссией по нему.
  4. Приказ Минфина №34н в редакции 2020 года, в котором разъясняется порядок учета забалансовых счетов.

Корреспонденция

009 счет может быть представлен различной информацией. Например, о том, что поручившимися за компанию третьими лицами перед контрагентами гарантирована надежность компании. На данном регистре отражаются сведения о выданном под залог имуществе.

Гарантия сторонней компании прописывается по дебету счета 009. Это будет свидетельствовать о том, что в случае возникновения финансовых проблем в компании, партнер получить страховку по возврату сумм. Этими действиями также можно подчеркнуть деловую репутацию фирмы, а также ее значимость в бизнес-сфере.

Если собственность передается в виде денег, то проводки должны быть следующими:

  • дебетуется по счетам, которыми отражается расчет с партнерами;
  • кредитуется со счетами 51 и 52;
  • по дебету 009 счета отражается сумма операции.

Важно! При залоге недвижимости или иного имущества независимо от того, где оно находится, с баланса компании оно не исчезает. Этот факт параллельно должен указываться в дебете 009 счета, с которого после возвращения средств будет проводиться списание.

Проводка по полученному займу по свидетельству о залоге или варранту будет следующей:

  • 51 (66) – кредит, выданный банком или полученный заемщиком, как залог был учтен на складе компании;
  • кредит 008 – отражается сумма, указанная в квитанции о принятии на хранение ценности (информация является переданной кредитору, документально подтвержденной и является обеспечением возврата денежных средств);
  • дебет 009 – указывается сумма, которая была предоставлена финансовой организации в виде залога вместе с варрантом.

В том случае, если кредит пока не был погашен, но заложенный товар уже продан, то проводки будут следующими:

62(90.1) – отражается выручка от реализации;

90.3(68) – начисление НДС от дохода от реализованного имущества;

90.2(41.1) – списание продукции по фактической стоимости;

66(62) – перевод долговых обязательств под залогом;

Кредит 009 – отражается складское свидетельство, которое передано новому владельцу.

Забалансовые счета позволяю привести в порядок учет движения материальных ценностей, которые компании, ведущей учет, не принадлежат. Однако она ими вправе распоряжаться и пользоваться. Данный счет принимает на себя учет всей информации по наличии в организации посторонних средств.

Забалансовый счет 009 в бухгалтерском учете

В бухгалтерии имеется специфический перечень, сугубо профессиональный план счетов, по которому специалисты ведут учет движения средств в организации. При этом 99 из них отражают хозяйственные операции на предприятии, поэтому названы основными.

11 регистров используют финансисты, чтобы передать дополнительную информацию, эту роль предназначено играть забалансовым счетам. На них нельзя увидеть в каком финансовом состоянии находится фирма или её производственный участок, данные с этого инструмента не входят в формирование балансового отчета, поэтому и названы – за балансом.

Определение забалансового счета 009

Обычно учет на финансовых регистрах ведется двойной записью. С одной стороны указывают поступление средств или дебет. Эта же сумма имеет свой кредит в другом счете. То есть четкое отражение движения денег: Дебет/ Кредит = сумма.

В забалансовом счете тоже существует дебет и кредит. Особенность в том, что записи ведут с односторонней проводкой. В этом случае нет необходимости одновременного отражения одного и того же цифрового значения в приходе одного счета и расходе другого.

На счете 009 можно увидеть все операции по выданным средствам, там обозначают, чем обеспечены обязательства, как происходят платежи. Этим забалансовым инструментом обобщена информация о ценностях, которыми временно распоряжается организация, они находятся у неё на хранении или в переработке.

В забалансовых счетах ведется постоянная корректировка со стороны законодательных распоряжений. Они созданы для более эффективного, досконального учета. Юридическая терминология бухучета предполагает, что в активе баланса должны быть показаны собственные владения предприятия. Но организации часто используют чужие средства.

Кредиторы потребовали создать особый учет, чтобы удобней вести расчет ликвидных покрытий с кредитными задолженностями. Они предложили отделить собственность предприятия от непринадлежащего им имущества, где первое указывают в балансовом активе, второе остаётся вне баланса.

Так появился счет 009 с названием «Обеспечение обязательств и платежей выданные», где показывают списание заёмных средств по их погашению. На данном регистре ведут учет каждого выданного обеспечения.

Нормативная регламентация

Объекты бухучета забалансовых счетов, как и основные, наделены законодательным регулированием по четырехуровневой системе.

Регламентация осуществляется законодательными документами:

  1. Следует учесть, что принятый в 1996 году ФЗ №129 в 2011 утратил силу, вместо него утвержден и действует ФЗ №402 от 6 декабря 2011 г. В нём указаны основные требования по ведению документации. Закон определил, что имущество, принадлежащее компании должно учитываться отдельно от чужих материальных средств, для них введен забалансный учет.
  2. Налоговым кодексом в ч.2 в последней редакции от 2018 г., эта часть состоит из 2 разделов, в них включены 275 статьи, регулирующих порядок налогообложения.
  3. Гражданским кодексом, который указывает на права и обязанности сторон, связанных договорами с арендой, комиссиями по ним, а в главе 23 обозначает исполнение по обеспечению взятых обязательств. В статье 329 ГК РФ утверждено, что обязательства обеспечиваются неустойками, залогами, поручительствами, задатками – любым способом, не противоречащим закону и соглашению.
  4. На 4 законодательном уровне указано, как вести учетную политику внутри хозяйствующего объекта.

Нормативный статус по ведению бухгалтерских счетов и отчетности определил Приказ Минфина России №34н от 1998 г. Опубликованные положения были отредактированы в апреле 2018 г., где Минфин разъяснил учет забалансовых счетов.

Типовая корреспонденция с примерами

Счет 009 предоставляет разную информацию, к примеру, что третьи лица, поручившиеся за организацию, гарантируют её контрагенту надежность предприятия. На этом регистре указывают о выданном имуществе под залог.

Предоставление гарантии сторонней фирмой записывают в дебете счета 009, она свидетельствует, что если в компании возникнут финансовые проблемы, партнеру будет выдана своеобразная страховка по возврату сумм. Кроме этого, подобными действиями подчеркивается значимость организации в сфере бизнеса, её деловая репутация.

Когда передаётся собственность в виде денежного эквивалента, предстоит выполнить проводки:

  • дебетируют по счетам, отражающим расчет с контрагентом;
  • кредитуют с 51 или 52 регистром;
  • в дебете 009 отражают сумму, в размере которой совершена операция.

Если заложена недвижимость, другое имущество, в независимости от места его нахождения, оно не исчезает с баланса владельца, при этом параллельно указывают данный факт в дебете счета 009, отсюда будет произведено списание после возвращения средств.

Бухгалтерская проводка на примере полученного займа по варранту или свидетельству о залоге:

  • 51/66 – выданный банком и полученный заёмщиком кредит, в качестве залога учли товар на складе предприятия;
  • в кредите 008 отразили сумму из квитанции о принятых на хранение ценностях, информация передана кредитору, она документально подтверждена, служит обеспечением возврата денег;
  • в дебете 009 записывают, какую сумму предоставили финансовому учреждению в виде залогового свидетельства вместе с варрантом.

Если кредит еще не погашен, а заложенный товар продали:

  • 62/90-1 – отражают выручку от реализации;
  • 90-3/68 – начисляют НДС от дохода за проданное имущество;
  • 90-2/41-1 – списывают фактическую стоимость продукции;
  • 66/62 – переводят долговые обязательства под залогом, где произошла разница между фактической продажей и залоговым свидетельством;
  • в кредите 009 фиксируют складское свидетельство, переданное новому владельцу.

С помощью забалансовых счетов аналитического характера приведен в порядок учет по движению материальных ценностей, не принадлежащих хозяину предприятия, но он ими пользуется и распоряжается. Этот финансовый инструмент принял на себя ведение общей информации о наличии посторонних организации средств.

Как использовать счета 008 и 009 в 1С: Бухгалтерия?

«1)Учет векселей и операций с векселями в 1С не автоматизирован…
2)
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Инструкция
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Типовые ситуации
На счете 008 вы должны учесть сумму гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:
выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа ит.п.);
оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:
Дебет 008
— получена гарантия от сторонней организации.
После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:
Кредит 008
— списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.
Такая же запись делается при поступлении денежных средств от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):
Кредит 008
— списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.
Получение гарантии
собственной платежеспособности
Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.
Пример
ЗАО «Актив» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Актив» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете записи:
Дебет 008
— 600 000 руб. — учтена сумма гарантии, полученной от банка;
Дебет 08 Кредит 60
— 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходовано оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
— 100 000 руб. — учтен НДС по оприходованному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
— 600 000 руб. — оплачено оборудование поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 100 000 руб. — произведен налоговый вычет;
Кредит 008
— 600 000 руб. — списана сумма гарантии, полученной от банка.
Получение гарантии
платежеспособности покупателя
Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.
Пример
ЗАО «Актив» заключило договор поставки товаров с ООО «Пассив». Стоимость товаров составляет 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), себестоимость — 120 000 руб. ЗАО «Актив» (поставщик) потребовало от покупателя — ООО «Пассив» — предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Пассив» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Актив» отгрузило товары.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 008
— 240 000 руб. — отражена сумма полученной банковской гарантии;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 240 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 120 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 40 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
— 240 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя — ООО «Пассив»;
Кредит 008
— 240 000 руб. — списана сумма банковской гарантии.
В конце месяца бухгалтер «Актива» должен определить финансовый результат от продажи товаров:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 80 000 руб. (240 000 — 120 000 — 40 000) — отражена прибыль от продажи.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
Инструкция
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
Типовые ситуации
На счете 009 следует учесть сумму гарантий, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т.п.).
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.
Например, если вы выдали гарантию об оплате сторонней организацией товара стоимостью 100 000 рублей, на счете 009 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:
Дебет 009
выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.
После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите:
Кредит 009
списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.
Пример
ООО «Пассив» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 590 000 руб. предоставило ЗАО «Актив».
Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете запись:
Дебет 009
590 000 руб. — учтена сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».
После того как «Пассив» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Актива» сделает запись:
Кредит 009
590 000 руб. — списана сумма гарантии, выданной «Активом» поставщику «Пассива».
(с) ГАРАНТ»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

На счете 009 учитываются гарантии, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.

Дт 009 -выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:

Кт 009 — списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Пример

ООО «Солнце» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000руб.) Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 590 000 руб. предоставило ЗАО «Янтарь».

Дт 009 590 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной «Янтарем» поставщику ООО «Солнце»;

После того как ООО «Солнце» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Янтаря» делает запись:

Кт 009 590 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной «Янтарем» поставщику ООО «Солнце».

Счет 010 «Износ основных средств»

На данном счете отражаются:

  • износ по объектам жилищного фонда;

  • износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

Дт 010 – начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010.

Кт 010 – списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичных объектов.

Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Пример

Организация построила собственными силами жилой дом, стоимость которого составила 2 000 000 руб. Организация начисляет амортизацию основных средств по Единым нормам. Норма амортизации по данному зданию равна 0,8 % в год (код 10101).

Таким образом, за год амортизация по данному зданию будет начислена в размере 16 000 руб. (2 000 000 руб. х 0,8 %). В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Дт 010 16 000 руб. – начислен износ жилого дома.

Пример

Изменим исходные данные примера. Предположим, что на балансе организации числится не только жилой дом, но и объект внешнего благоустройства – заасфальтированное покрытие перед домом – стоимостью 27 000 руб. Амортизация по нему начисляется в размере 1% годовых, т. е. за год амортизация начислена в размере 270 руб. (27 000 руб. х 1%).

Тогда в бухгалтерском учете организации нужно будет сделать еще такую проводку:

Дт 010 270 руб. – начислен износ асфальтированного покрытия.

Обеспечение исполнения обязательств

Заключая различные договоры, стороны хотят быть уверены в выполнении обязательств, которые берет на себя противоположная сторона. Гражданским законодательством предусмотрены различные способы, позволяющие побудить стороны выполнить свои обязательства надлежащим образом, а также возместить или снизить финансовые потери пострадавшей стороны.

Под обязательством согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 307) понимается обязанность одного лица (должника) совершить определенное действие в пользу другого лица (кредитора) либо воздержаться от него. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, предусмотренных ГК РФ.

Обязательство должно быть исполнено надлежащим образом и в срок в соответствии с условиями обязательства. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются только в случаях, предусмотренных законодательством и договором.

Способы обеспечения обязательств

Гражданский кодекс РФ предусматривает следующие основные способы обеспечения исполнения обязательств: неустойка, залог, задаток, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия. Договором могут быть предусмотрены иные способы обеспечения исполнения обязательств.

Перед рассмотрением вопросов бухгалтерского учета и налогообложения выданного и полученного обеспечения обязательств вкратце остановимся на том, что собой представляет каждый из способов такого обеспечения.

Неустойка — денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения взятых на себя обязательств (ст. 330 ГК РФ).

Залог — в силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (ст. 334 ГК РФ).

Задаток — денежная сумма, выдаваемая одной стороной в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в обеспечение исполнения договора (ст. 380 ГК РФ).

Удержание — право кредитора удерживать вещь, подлежащую передаче должнику, в случае неисполнения последним обязательств по ее оплате до исполнения соответствующего обязательства (ст. 359 ГК РФ).

Поручительство — обязанность третьего лица (поручителя) отвечать за исполнение должником его обязательств перед кредитором полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Банковская гарантия — письменное обязательство банка (иного кредитного учреждения, страховой организации) уплатить кредитору денежную сумму в соответствии с условиями выданной гарантии по требованию последнего (ст. 368 ГК РФ).

Бухгалтерский учет выданного (полученного) обеспечения

Порядок отражения в бухгалтерском учете выданного (полученного) обеспечения регламентируется следующими документами:

— ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н;

— ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

— Планом счетов бухгалтерского учета организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств Планом счетов предусмотрены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обеспечение принимается к учету в сумме, указанной в гарантии или вытекающей из условий договора. Сумма полученного (выданного) обеспечения отражается по дебету соответствующего забалансового счета, списание — по кредиту счета по мере погашения задолженности. Аналитический учет ведется по каждому полученному (выданному) обеспечению. Данный порядок является общим для всех видов обеспечения обязательств, за исключением неустойки.

Особенности отражения в бухгалтерском учете обеспечений, а также порядок их налогообложения рассмотрим по каждому конкретному способу обеспечения.

Неустойка

Как уже было отмечено выше, неустойка не отражается на забалансовых счетах. Получение данного вида обеспечения приводит к увеличению экономической выгоды организации, что соответствует критерию дохода, установленного п. 2 ПБУ 9/99. Данные поступления относятся к прочим доходам организации (п. 7 ПБУ 9/99). Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, признанной должником или присужденной судом (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в том отчетном периоде, в котором признаны должником или в котором вынесено решение суда (п. 16 ПБУ 9/99).

Для отражения расчетов по признанным (присужденным) неустойкам Планом счетов предусмотрен счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, при признании должником (присуждении судом) суммы неустойки в учете организации-кредитора должна быть сделана следующая проводка (на сумму признанной (присужденной) неустойки): Дебет 76/2 — Кредит 91/1; при получении суммы неустойки: Дебет 51 — Кредит 76/2.

Следует отметить, что суммы признанной (присужденной) неустойки подлежат включению в доходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Пунктом 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами.

Порядок признания доходов при методе начисления устанавливает, что датой получения внереализационного дохода в виде неустойки за нарушение договорных обязательств является дата признания такой неустойки должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если в отношении неустойки, присужденной судом, все понятно, то на вопрос, что считать датой признания санкции должником, НК РФ ответа не дает. В идеальном случае это дата письма, в котором должник подтверждает нарушение своих обязательств и соглашается уплатить конкретную сумму неустойки. Но это также может быть дата фактического их получения от должника или дата подписания акта сверки взаиморасчетов с отраженной суммой неустойки.

В этой связи интересен вывод Минфина России, изложенный в Письме от 20.06.2005 N 03-03-04/2/5: если кредитор на требование об уплате штрафных санкций не получает от должника возражения, то указанные в требовании суммы подлежат включению во внереализационный доход. Датой получения дохода в этой ситуации, на наш взгляд, следует считать дату истечения срока для предъявления должником своих возражений.

Все это, в зеркальном отражении, справедливо и для организации, уплачивающей неустойку. Для нее уплата неустойки приводит к уменьшению экономических выгод, соответственно, является расходом (п. 2 ПБУ 10/99). Такие расходы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99), принимаются в сумме, признанной самой организацией или присужденной судом (п. 14.2 ПБУ 10/99). Особого порядка признания такого вида расходов ПБУ 10/99 не предусмотрено, поэтому применяется общий порядок, т.е. они учитываются в отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактической выплаты (п. 18).

Таким образом, при признании организацией сумм неустойки в учете делается проводка: Дебет 91/2 — Кредит 76/2; при перечислении неустойки: Дебет 76/2 — Кредит 51.

Суммы признанных (присужденных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) на дату их признания (присуждения) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исключение — признание штрафных санкций за расторжение договора. УФНС России по г. Москве в своем Письме от 02.02.2006 N 20-12/7107 приходит к выводу, что такие санкции нельзя учесть при налогообложении прибыли. На наш взгляд, эта позиция не бесспорна, ведь НК РФ не содержит каких-либо ограничений для признания указанных санкций, но такую позицию придется отстаивать, скорее всего, в судебном порядке. На сегодняшний момент подобная судебная практика отсутствует.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о включении суммы полученной неустойки в налоговую базу по НДС. Если в отношении неустойки, полученной покупателем от поставщика, существует единая точка зрения (она не подлежит включению в налоговую базу, так как никоим образом не связана с оплатой за реализованные товары), то в отношении неустойки, уплачиваемой покупателем, такого единогласия нет.

Официальная позиция Минфина России, изложенная, в частности, в Письме от 29.06.2007 N 03-07-11/214, заключается в том, что денежные средства, полученные организацией от покупателей за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ).

В связи с этим указанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС. В Письме от 09.08.2007 N 03-07-15/119, которое доведено ФНС России до сведения нижестоящих налоговых органов, Минфин России уже утверждает, что данные суммы подлежат налогообложению по «расчетной» ставке.

Иная точка зрения сложилась у арбитров. Не вдаваясь в юридические тонкости обоснования их позиции, укажем, что арбитры пришли к следующему выводу: «Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ (ст. 162 НК РФ. — Ред.), поэтому обложению НДС не подлежат».

Такая позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 N А29-7483/2006а, а главное — в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.

Поэтому в настоящее время организация самостоятельно решает, как ей действовать в случае получения неустойки от покупателя. Но если она примет официальную позицию, то ей следует отразить начисление НДС в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 91/2 — Кредит 68 «НДС».

Залог

Как правило, имущество закладывается в счет обеспечения исполнения обязательств по договору займа или кредита. В залог могут быть переданы объекты основных средств, материалы, товары в обороте. Для обособленного учета предметов залога к соответствующим счетам учета активов, являющихся предметом залога, могут быть открыты отдельные субсчета: например, к счету 10 «Материалы» открывается субсчет «Материалы, переданные в залог».

При передаче определенного актива в залог дополнительно к описанным выше проводкам по забалансовым счетам делается внутренняя проводка по соответствующему счету.

Получение залога не является доходом для целей бухгалтерского учета. Об этом говорится в п. 3 ПБУ 9/99. В этой связи залогодержатель никаких дополнительных проводок в своем учете не делает даже в том случае, если предмет залога передается ему.

Так же как и в бухгалтерском учете, доходы, полученные в форме залога, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль залогодержателя (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичная ситуация возникает и для залогодателя: расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).

В момент передачи залога право собственности на закладываемое имущество принадлежит заимодавцу и не переходит к кредитору, следовательно, объект налогообложения по НДС у заимодавца не возникает.

Задаток

В отличие от залога, который может как передаваться залогодержателю, так и оставаться у залогодателя, задаток перечисляется должником кредитору всегда. Поэтому в учете и должника и кредитора должна найти отражение операция по уплате задатка.

Перечисление задатка должник оформляет дополнительной проводкой: Дебет 76 — Кредит 51; кредитор соответственно: Дебет 51 — Кредит 76.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете ни доходов, ни расходов в данной ситуации не возникает по основаниям, изложенным при рассмотрении залога.

А вот по вопросу включения суммы полученного задатка в налоговую базу по НДС ситуация неоднозначна. Официальная позиция: сумма задатка облагается НДС в общеустановленном порядке, т.е. в момент его получения (см. Письма УМНС России по г. Москве от 30.05.2003 N 24-11/29028, от 11.08.2004 N 24-11/52500).

Некоторое послабление налогоплательщикам дают арбитры. По их мнению, задаток является мерой обеспечения исполнения обязательства и не может быть признан авансовым платежом до момента начала исполнения договора поставщиком. К такому выводу пришли суды, в частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2.

Удержание

Удержание имущества должника является способом обеспечения исполнения обязательств, по своей сути похожим на залог. Различием указанных способов является то, что во втором случае имущество должника изначально находится у кредитора и он единолично принимает решение о его удержании. Такой способ обеспечения может использовать, например, подрядчик при неисполнении заказчиком обязанности уплатить установленную сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора подряда. Подрядчик в этом случае имеет право на удержание не только результата работ, но и оказавшегося у него любого имущества, принадлежащего заказчику, до уплаты заказчиком соответствующих сумм.

Бухгалтерский учет и налогообложение такого способа обеспечения исполнения обязательств аналогичны используемым при залоге.

Поручительство и банковская гарантия

При применении таких способов обеспечения обязательств, как поручительство и банковская гарантия, в отношения между должником и кредитором вовлекается третье лицо — поручитель или гарант.

За выдачу поручительства, как правило, взимается вознаграждение, а вот за выдачу банковской гарантии вознаграждение должно быть уплачено в силу Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 369).

Но при заключении договора поручительства не являющейся банком организацией, по условиям которого не предусмотрена выплата вознаграждения, у поручителя возникают налоговые риски в отношении НДС в части стоимости безвозмездно оказанных должнику услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

У должника также возникает налоговый риск по налогу на прибыль в части включения во внереализационный доход дохода в виде безвозмездно полученных услуг (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для поручителя сумма вознаграждения будет являться внереализационным доходом (ст. ст. 250, 248, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции по исполнению банковской гарантии, выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, а также осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ (пп. 3, 5 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» выдача поручительства не отнесена к банковским услугам (ст. 5). Таким образом, если поручительство выдает организация, не являющаяся банком, то сумма вознаграждения за выдачу поручительства включается в налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета вознаграждение за выдачу поручительства может быть признано такой организацией прочим доходом на дату подписания договора поручительства (п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99). Сумма причитающегося организации вознаграждения отражается по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76. Сумма начисленного НДС отражается следующей проводкой: Дебет 91/2 — Кредит 68 «НДС».

Отражение в учете должника суммы уплаченного вознаграждения за полученное поручительство (банковскую гарантию) будет зависеть от цели, в обеспечение которой оно получено.

Так, например, при получении поручительства (банковской гарантии) в счет исполнения договора поставки материалов сумма вознаграждения, уплаченная до момента оприходования материалов, включается в их фактическую себестоимость согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

В учете организации это должно быть отражено проводкой: Дебет 10 — Кредит 76.

В иных ситуациях стоимость уплаченного вознаграждения будет являться прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаться по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Все вышеперечисленное будет справедливо и для целей налогового учета. Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость сырья, включаемого в материальные расходы, определяется исходя из цен его приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. В данной связи в налоговом учете, как и в бухгалтерском, сумма вознаграждения учитывается в стоимости приобретенных материалов.

Что касается принятия для целей налогообложения прибыли расходов на оплату вознаграждения за банковскую гарантию или поручительство банка (в иных ситуациях), то такие услуги банка могут относиться как к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы. Это ей позволяет сделать п. 4 ст. 252 НК РФ. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной руководителем организации (ст. 313 НК РФ).

Как уже отмечалось, если поручительство получено от организации, не являющейся банком, то такая операция подлежит обложению НДС. Суммы уплаченного НДС отражаются следующим образом: Дебет 19 — Кредит 76.

При использовании приобретенных материалов в деятельности, облагаемой НДС, сумма уплаченного НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке (ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ).

Забалансовый учет обеспечений выданных обязательств

Иногда бухгалтеры не слишком ответственно относятся к ведению учета на забалансовых счетах, считая его необязательной, «факультативной» нагрузкой. Во время аудиторских проверок можно услышать, что аудитор, отмечающий отсутствие учета арендованных основных средств или имущества, полученного на ответственное хранение, «придирается, потому что не нашел настоящих ошибок». Однако это далеко не так. Рассмотрим важность формирования и раскрытия в отчетности информации о выданных обеспечениях обязательств.

Выданные обеспечения в бухгалтерском учете

Понятие «обязательство» является одной из основных категорий бухгалтерского учета. Теоретически обязательства коммерческой организации делятся на две группы: капитал (обязательства перед собственниками) и кредиторская задолженность (обязательства перед всеми остальными лицами). Рассмотрим последнюю группу.

Под кредиторской задолженностью организации принято понимать возникшую в силу договора любую обязанность по передаче другой компании определенной суммы денежных средств. В учетной практике данное определение существенно расширено. Обязанность может возникнуть как из договора, так и в силу закона или обычаев делового оборота (например, по выплате штрафов и пеней). Обязательство может быть заключено в передаче не только денег, но и имущества в натуре или в иной форме (скажем, обязательство отгрузить продукцию в счет полученного аванса). Кроме того, кредитором может быть как юридическое лицо, так и любой другой контрагент (к примеру, физические лица — задолженность перед персоналом по оплате труда), бюджеты всех уровней (задолженность по налогам и сборам) и т.д. Для целей отражения в бухгалтерском учете и отчетности обязательства подразделяются на два вида:

  • реальные, срок исполнения которых уже наступил или наверняка наступит в будущем, а сумма в рублях или в иной валюте (валюте обязательства) точно известна;
  • условные, которые могут возникнуть или не возникнуть с определенной степенью вероятности, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (п. п. 3, 4, 8 ПБУ 8/01 <1>).

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утверждено Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

Для построения бухгалтерского учета условных обязательств важно подчеркнуть их основные характеристики. Во-первых, они возникают в силу некоторых фактов хозяйственной деятельности, которые по состоянию на отчетную дату уже имеют место, но в отношении последствий этих фактов и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно либо несколько неопределенных событий. Во-вторых, они должны привести к уменьшению экономических выгод (оттоку из организации денежных средств или их эквивалентов).

Реальные обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчетности в обычном порядке в качестве долгосрочной или краткосрочной задолженности (разд. IV и V бухгалтерского баланса (форма N 1 <1>)).

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Условные обязательства отражаются в зависимости от вероятности их возникновения. Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами при одновременном наличии следующих условий (п. 8 ПБУ 8/01):

  • существует высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Такая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо исходя из сложившейся практики деятельности организации;
  • величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий, информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (п. 13 ПБУ 8/01). Таким образом, первая группа условных обязательств характеризуется высокой степенью вероятности их возникновения, но учет данных обязательств в качестве кредиторской задолженности (как реальных обязательств) не представляется возможным в связи с тем, что не известны либо срок, либо точная сумма обязательства, либо оба показателя.

Пример 1. Материнская компания выдала дочерней организации заем на разведку и освоение месторождения. Проценты по займу будут исчисляться с даты его выдачи, но уплачиваться по ставке LIBOR на дату выплаты только после начала коммерческой добычи полезных ископаемых. В этом случае не известны ни срок возникновения обязательства по уплате процентов (поскольку начало коммерческой добычи только планируется), ни сумма этих процентов (потому что она зависит от будущей ставки LIBOR). Однако, если эти проценты вообще не будут отражены, организация нарушит все требования бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008 <2>): не будет ни полноты (отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности без пропусков и изъятий), ни своевременности (отражение фактов хозяйственной деятельности в момент их возникновения), ни осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов). Отчетность не будет признана достоверной, потому что пользователь не увидит в ней информации о значительных по размеру платежах, которые дочерней компании наверняка придется заплатить (рано или поздно добыча ископаемых начнется, а иначе незачем вообще осваивать данное месторождение), но на сумму которых в ее отчетности занижены расходы и завышена прибыль, а также информации об обязательствах перед материнской компанией.

<2> Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Чтобы отчетность была достоверной, надо сформировать резерв на выплату данных процентов по ставке LIBOR на дату расчета резерва (далее на каждую отчетную дату резерв будет корректироваться не только в связи с увеличением срока пользования займом, но и из-за изменения ставки LIBOR). Резерв формируется по дебету счета прочих расходов и кредиту счета резервов, поэтому в отчетности достигается формирование достоверной информации как о сумме прибыли, так и об объемах условных обязательств.

Вторая группа условных обязательств характеризуется невозможностью их надежной оценки (даже если известен срок возникновения) или недостаточно высокой вероятностью возникновения (даже если сумма точно известна). В первом случае такие факты подлежат раскрытию только в пояснительной записке: если обязательство не имеет денежной оценки, его вообще нельзя отразить на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае помимо раскрытия в пояснительной записке возможны ведение забалансового учета и отражение в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, входящей в состав баланса.

К обязательствам, вероятность возникновения которых оценивается как невысокая, относятся выданные организацией в пользу кредиторов гарантии обеспечения исполнения ее собственных обязательств или обязательств третьих лиц (залоги, поручительства, вексельные авали). Экономический и правовой смысл обеспечений в том, что обязательство передать кредитору деньги или вещи возникнет только в случае неисполнения должником основного обязательства (по займу, кредиту, выданному векселю и пр.), что маловероятно.

Организация учета обеспечений обязательств, выданных за балансом

Забалансовый учет, хотя он и не основан на двойной записи, нельзя считать внесистемным. Внесистемный учет ведется в специальных таблицах (например, в Excel), книгах, реестрах, он не является бухгалтерским, может относиться к области оперативного (диспетчерского), управленческого, производственного учета, т.е. на него правила и принципы ведения бухгалтерского учета не распространяются. Напротив, учет на забалансовых счетах должен строиться с соблюдением всех предусмотренных допущений и требований (п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008).

У забалансовых счетов нет корреспондирующих счетов, а бухгалтерский учет ведется по простой системе: по дебету отражается поступление (увеличение) объекта учета, по кредиту — выбытие (уменьшение) объекта учета.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Суммы обеспечений принимаются к учету на счете 009 в момент принятия на себя организацией соответствующих обязательств и списываются по мере погашения обеспеченных ими задолженностей.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению. Учет каждого обеспечения определяется условиями того договора, закона или обычая делового оборота, на основании которого оно возникает. В частности, если для обеспечения одного и того же обязательства по ипотечному кредиту стороны помимо залога недвижимости предусмотрели еще и заключение договора поручительства, то в учете будут отражены оба выданных обеспечения: и залог, и поручительство. Если та или иная сделка будет признана притворной (мнимой), кабальной или ничтожной по иным причинам, тогда выданные обеспечения будут списаны с баланса в связи с признанием соответствующих условных обязательств несуществующими. Однако до этого момента в учете должны быть отражены обе сделки, поскольку отчитывающаяся организация заключила оба договора и взяла на себя оба обязательства. Иными словами, тот факт, что само обязательство по кредиту может быть существенно меньше, чем выданные под него обеспечения, в данном случае игнорируется. Цель забалансового учета обеспечений — показать, какие обязательства (на какую сумму) могут возникнуть, какое имущество (какой стоимости) может быть утрачено при наступлении того или иного события (в рассматриваемом случае — невозврата ипотечного кредита).

При этом обеспечения исполняются, как правило, не параллельно, а в определенной последовательности, т.е. заключенные сделки содержат условия, что в первую очередь применяется какое-либо одно из обеспечений (например, поручительство) и лишь в случае невозможности взыскать средства по данному договору залогодержатель вступает в права на объект залога.

Особенности учета выданных залогов

В силу п. 1 ст. 338 Гражданского кодекса РФ заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Имущество, на которое установлена ипотека, а также заложенные товары в обороте залогодержателю не передаются. Согласно ст. 346 ГК РФ залогодатель вправе, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя. Таким образом, переданный в залог объект не подлежит отчуждению и продолжает числиться на балансе залогодателя (в зависимости от вида имущества; например, в случае залога недвижимости — на счете 01 «Основные средства»).

В целях обособления имущества, переданного в залог, от имущества, не обремененного какими-либо обязательствами, на счетах его учета организуется отдельная аналитическая позиция (субсчет, субконто) по признаку передачи в залог. Одновременно для правильного заполнения Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5 <1>) в части информации о стоимости имущества, находящегося в залоге, операция по передаче объекта в залог отражается по счету 009 по балансовой стоимости заложенного имущества. Балансовой является та стоимость, по которой имущество учтено в балансе, поэтому если его оценка изменяется (стоимость основных средств падает за счет их амортизации; стоимость ценных бумаг, имеющих рыночные котировки, переоценивается по их текущей рыночной стоимости), то и забалансовая оценка заложенного имущества также изменяется. Таким образом, в отчетности отражается не залоговая оценка имущества (по которой оно оценено в договоре залога), а балансовая оценка этого имущества, т.е. тот расход, который будет признан в случае изъятия залога и утраты прав на соответствующее имущество. Залоговая оценка может быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности.

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Пример 2. Здание заложено банку-кредитору в целях обеспечения кредита величиной 1 000 000 руб., остаточная (балансовая) стоимость здания — 700 000 руб. В случае невозврата долга кредитное обязательство будет погашено за счет стоимости предмета залога. Возможны два варианта.

Вариант 1. По договору залога здание изымается в собственность залогодержателя (банка-кредитора) и делаются следующие проводки:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 91 «Прочие доходы и расходы» — 1 000 000 руб. — отражен доход от возмездного выбытия здания;

Д 91 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 152 542 руб. — начислен НДС по реализации здания;

Д 91 К 01 — 700 000 руб. — списана остаточная стоимость здания.

Финансовый результат от выбытия здания составил 147 458 руб. (1 000 000 руб. — 700 000 руб. — 152 542 руб.).

Вариант 2. Здание реализуется посредством проведения аукциона, из выручки от его реализации в сумме 1 250 000 руб. удерживается 5% в качестве вознаграждения организатору аукциона (НДС не облагается). Делаются такие записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 — 1 250 000 руб. — отражен доход от реализации здания;

Д 91 К 68 — 190 678 руб. — начислен НДС по реализации здания;

Д 91 К 01 — 700 000 руб. — списана остаточная стоимость здания;

Д 91 К 76 — 62 500 руб. (1 000 000 руб. x 5%) — отражены расходы на уплату вознаграждения организатору аукциона;

Д 66 К 76 — 1 000 000 руб. — учтена передача части средств от реализации здания в счет погашения задолженности по кредиту.

Финансовый результат от выбытия здания составил 296 822 руб. (1 250 000 руб. — 700 000 руб. — 190 678 руб. — 62 500 руб.), при этом владельцу здания возвращено 187 500 руб. (1 250 000 руб. — 1 000 000 руб. — 62 500 руб.), вырученных от его продажи.

На счете 009 в течение действия договора залога должна была отражаться сумма в размере 700 000 руб., а в пояснительной записке подлежала раскрытию информация о том, что данным залогом обеспечено обязательство по погашению кредита в размере 1 000 000 руб. Если бы сумма в 1 000 000 руб. была также учтена и на счете 009, то стоимость заложенного имущества, отраженная на забалансовом счете, и оценка объекта в активе баланса не соответствовали бы друг другу.

Особенности учета поручительств в иностранной валюте

Рассмотрим ситуацию, когда поручительство выдано по обязательству, выраженному в иностранной валюте. В этом случае его оценка в рублях исчисляется по курсу на дату составления отчетности (п. п. 4 — 8 ПБУ 3/2006 <1>). Курсовая разница при этом не формируется.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Пример 3. Материнская организация выступила поручителем в сделке по привлечению дочерней организацией банковского кредита в размере 100 000 долл. США. Оба соглашения (кредитное и договор поручительства) подписываются в один день, в этот же день средства кредита зачисляются на счет заемщика и в учете материнской организации делается запись:

Д 009 — 3 000 000 руб. (100 000 долл. x 30 руб/долл.) — выдано поручительство в погашении кредита.

Если бы данные операции произошли не в один день, то возникновение поручительства следовало бы отразить в учете в день исполнения последней из операций: подписание договора поручительства или договора кредита либо поступление средств заемщику. Курс пересчета долларов в рубли также следовало бы взять на эту дату.

Предположим, что на дату формирования отчетности у материнской организации есть копии документов, свидетельствующих о том, что дочерняя организация погасила 50% кредита. Курс доллара на отчетную дату составил 32 руб/долл. Тогда по счету 009 делаются следующие проводки:

К 009 — 1 500 000 руб. (50 000 долл. x 30 руб/долл.) — уменьшен объем поручительства в связи с частичным погашением основного обязательства;

Д 009 — 100 000 руб. (50 000 долл. x (32 руб/долл. — 30 руб/долл.)) — отражена переоценка выданного поручительства в связи с ростом курса доллара.

Далее материнская компания получает от банка-кредитора требование погасить кредит, не выплаченный ее дочерней компанией. Условное обязательство превращается в реальное:

К 009 — 1 600 000 руб. — отражено списание выданного обеспечения;

Д 91 К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 1 550 000 руб. (курс на дату признания задолженности — 31 руб/долл.) — отражен убыток в связи с наличием обязательства перед банком-кредитором.

Затем эта задолженность переоценивается на счете 76 с отражением курсовых разниц в обычном порядке учета задолженности в иностранной валюте (вплоть до ее перечисления банку). При выполнении указанной записи надо руководствоваться п. 19 ПБУ 10/99 <1>, согласно которому расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках, в частности, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Если же у материнской компании есть кредиторская задолженность перед дочерней организацией или если она собирается взыскать с нее средства, уплаченные банку, то запись будет иной:

Д 76, субсчет «Расчеты с дочерней организацией», К 76, субсчет «Расчеты с банком» — 1 550 000 руб. — отражено признание погашения имеющейся задолженности или возникновения дебиторской задолженности дочерней организации.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Учет обеспечений, связанных с вексельными операциями

Одной из самых частых бухгалтерских ошибок является одновременный учет собственных выданных векселей на счетах учета полученных займов и на счете 009 в качестве обеспечений выданных. Поскольку задолженность по собственному векселю является реальной, то ее не нужно учитывать на забалансовом счете, так как это означает двойное признание одного и того же обязательства. Выдача собственного векселя отражается в день его выписки по кредиту счета 66 или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, через который данный вексель подлежит погашению:

Д 76 К 66 (67) — отражена выписка векселя на сумму, которую организация-векселедатель рассчитывает привлечь по данному векселю, или на сумму обязательства, которое погашается выдачей векселя.

Если вексель после выписки не был передан ремитенту (первому векселедержателю, указанному в тексте самого векселя), то в случае уничтожения векселя данная бухгалтерская запись сторнируется. Однако согласно п. 5 Положения о переводном и простом векселе <2> проценты начисляются не со дня выдачи векселя, а со дня его составления, если не указана другая дата.

<2> Утверждено Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

В силу вексельного законодательства добросовестный приобретатель векселя, имеющий на руках его подлинник с непрерывным рядом индоссаментов, на этом основании имеет право на оплату векселя при условии наступления срока платежа независимо от того, было ли исполнено то обязательство ремитента перед векселедателем, в силу которого был выписан вексель (например, если вексель был выдан по договору купли-продажи, то независимо от того, уплатил ли ремитент средства за покупку этого векселя). Поэтому при выдаче векселя, не ограниченного в обороте (векселя, который затем может быть многократно передан по индоссаментам), выдавшая его организация не имеет права не отражать возникновение кредиторской задолженности по векселю до поступления денег или иного способа исполнения предусмотренного обязательства, а значит, неправомерна проводка Д 51 К 66 (67).

Далее признаются расходы по выданному долговому обязательству:

Д 91 К 66 (67) — отражен дисконт по векселю на сумму разницы между вексельной суммой и суммой, которую организация-векселедатель рассчитывает привлечь по данному векселю, или суммой обязательства, которое погашается выдачей векселя.

Забалансового учета при выписке собственного векселя не требуется. Однако иные вексельные операции приводят к образованию у организации условных обязательств, по которым требуется забалансовый учет.

Во-первых, это операции по авалированию «чужих» векселей (п. п. 30 — 32 Положения о переводном и простом векселе). Платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством аваля. Для аваля достаточно одной лишь подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплачивая переводный вексель, авалист приобретает права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу векселя обязаны перед этим последним. Таким образом, аваль является гарантией того, что если вексель не будет оплачен плательщиком (векселедателем), то он будет оплачен авалистом. В этом случае авалист должен отразить размер данного условного обязательства в своем учете на счете 009 в размере вексельной суммы с учетом причитающихся процентов. Поскольку на каждую отчетную дату размер процентов будет увеличиваться, то и авалист должен ежемесячно дебетовать счет 009 на сумму процентов, причитающихся по векселю за отчетный месяц. Чтобы правильно выполнять бухгалтерские записи, организация-авалист должна иметь копию авалированного ею векселя, в котором содержится вся необходимая для ведения учета информация.

Во-вторых, это операции по индоссированию векселей (п. п. 11 — 15 Положения о переводном и простом векселе). Всякий вексель может быть передан посредством индоссамента, кроме ситуации, когда векселедатель поместил в тексте векселя слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение. Тогда этот документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии. В тексте Положения о переводном и простом векселе документ, который в таком случае не может передаваться по индоссаменту, даже не называется векселем. Важно, что индоссант (лицо, передавшее вексель по индоссаменту), поскольку не оговорено обратное, отвечает за акцепт и за платеж. Он может воспретить новый индоссамент; тогда он не несет ответственности перед теми лицами, в пользу которых вексель был после этого индоссирован. Однако такой запрет существенно снижает ликвидность векселя (его привлекательность для последующих держателей), поэтому на практике к безоборотным индоссаментам прибегают лишь в случае необходимости.

Если же индоссамент был обычным, то индоссант вместе с плательщиком по векселю (векселедателем) несет солидарную ответственность перед держателем векселя в случае его неоплаты. Опять-таки налицо условное обязательство, которое наступит для индоссанта только в случае недобросовестного поведения плательщика по векселю. Вероятность превращения этого обязательства в реальное уменьшается еще и в связи с тем, что векселедержатель может обратиться с требованием платежа к любому индоссанту данного векселя, поэтому чем больше лиц успело поучаствовать в обороте векселя, тем больше у держателя выбор, с кого из них требовать деньги. Другими словами, каждый конкретный индоссант может получить данное требование с меньшей долей вероятности. Тем не менее наличие условного обязательства по каждому из индоссированных организацией векселей отражается в ее учете на счете 009 в размере вексельной суммы с учетом причитающихся процентов (аналогично рассмотренному выше порядку учета у авалиста). Списывается условное обязательство как авалистом, так и индоссантом векселя:

  • при получении информации о погашении (оплате) данного векселя плательщиком;
  • по истечении срока вексельной давности (т.е. когда вексель уже не может быть предъявлен к платежу).

А.А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Суммы полученных обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету ведется по каждому полученному обеспечению.

На счете 008 следует учесть сумму гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

  • выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.);
  • оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили. Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.

На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 008 – получена гарантия от сторонней организации.

После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:

КРЕДИТ 008 – списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.

Такая же запись делается при поступлении денежных средств от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации).

Забалансовый счет 008 используют ломбарды для учета имущества, полученного в залог.

Получение гарантии собственной платежеспособности

Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.

ПРИМЕР

АО «Актив» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. АО «Актив» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 590 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать в учете записи:

ДЕБЕТ 008 – 590 000 руб. – учтена сумма гарантии, полученной от банка;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 – 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходовано оборудование;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 – 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованному оборудованию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19 – 90 000 руб. – произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 – 590 000 руб. – оплачено оборудование поставщику;

КРЕДИТ 008 – 590 000 руб. – списана сумма гарантии, полученной от банка.

Получение гарантии платежеспособности покупателя

Какие проводки вы должны сделать в этой ситуации, покажет пример.

ПРИМЕР

АО «Актив» заключило договор поставки товаров с ООО «Пассив». Стоимость товаров составляет 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), себестоимость – 120 000 руб. АО «Актив» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Пассив» – предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Пассив» гарантию банка предоставило. После этого АО «Актив» отгрузило товары.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 008 – 236 000 руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 – 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 – 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 – 236 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя – ООО «Пассив»;

КРЕДИТ 008 – 236 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99 – 80 000 руб. (236 000 – 120 000 – 36 000) – отражена прибыль от продажи.

Ломбардная деятельность: получение имущества в залог

При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:

ДЕБЕТ 008 – получено имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).

При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:

КРЕДИТ 008 – выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).

Если в составе залогового имущества есть драгоценные металлы и камни, следует соблюдать особый порядок их обращения. Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н) устанавливает, частности:

  • вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6);
  • два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).

Взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью:

  • из золота – до 0,01 г;
  • из серебра – до 0,1 г.

Содержание драгоценного металла в изделии нужно пересчитать исходя из его пробы в пересчете на наивысшую пробу. Для золота она составляет 999,99.

ПРИМЕР

Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней – 29,26 г (50,02 г × 585 / 999,99).

Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете 008. Для этой цели к нему можно открыть дополнительные субсчета.

Рассмотрим пример.

ПРИМЕР

Бухгалтер ломбарда учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгоценные металлы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.

Данные каких забалансовых счетов должны быть отражены в пояснениях к бухгалтерскому балансу расскажет бератор.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

По строкам 250 и 260 раздела 2 показывают наличие и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Заполняются эти строки по данным забалансовых счетов 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .  

При заполнении этого показателя используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых счетов 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .  
Принятые предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под продукцию, переданную другим предприятиям на консигнацию, отражаются в учете по счету 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные . Принятие одной из сторон подобных обязательств будет зафиксировано как униграфическая запись только по дебету счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные . Списание суммы обеспечения по кредиту данного счета будет произведено по мере погашения задолженности.  
Счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные  
Счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).  
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные , списываются по мере погашения задолженности.  
Аналитический учет по счету 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные ведется по каждому полученному обеспечению.  
Следовательно, забалансовые счета могут быть как активными (например, счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ), так и пассивными (счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные ).  
СЧЕТ 008 ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ  
Забалансовые счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные , 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .  
Показатели раздела могут быть расширены при наличии других видов ценностей, учитываемых на забалансовых счетах не указанных в перечне (в частности, счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные», счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»).  
Для заполнения данных по строкам 250 и 260 Формы № 5 следует учесть соответствующие статьи в главе 23 ГК РФ и учет на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которых суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.  
В бухгалтерском учете векселедержателя отражается возникновение условного обязательства трассанта по векселю Счет 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные Сумма, причитающаяся к получению по векселю на момент отражения обязательства  
Если в договоре аренды имеется запись о том, что имущество предоставляется в безвозмездное пользование, то такой договор рассматривается как договор безвозмездного пользования, по которому одна сторона передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь, в том же состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. В бухгалтерском учете арендатора и арендодателя данный договор отражается на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».  
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные , списываются по мере погашения задолженности.  
Можно также сделать запись по дебету забалансового счета 008 Обеспечения обязательства и платежей полученные в сумме основного долга по векселю плюс причитающиеся проценты, т. е. указать покупную стоимость — 150 у. е.  
Одновременно залогодержателем списывается обеспечение к-т забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .  
Заложенное недвижимое имущество в соответствии со статьей 338 (п. 1) ГК РФ остается у залогодателя, если иное не предусмотрено законом, в связи с этим сумма залога в оценочной стоимости учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .  
На общую сумму погашенной задолженности залогодателя организация-залогодержатель списывает полученный залог к-т забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .  
Одновременно залогодержателем указанная сумма относится на убытки д-т сч. 80 (внереализационные расходы, статья Прочие операционные расходы ), Кгт сч. 76, субсч. Расчеты за имущество, принятое в залог , а также списывается полученный залог (по оценочной стоимости) к-т забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .  
Организацией-залогодержателем приняты в собственность и зачислены на баланс основные средства (по оценочной стоимости), ранее полученные в залог, поскольку залогодателем заем (ссуда) не возвращен (д-т субсч. Основные средства, принятые в залог , к-т субсч. Расчеты за основные средства, принятые в залог одновременно к-т забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные ) 01  
Организацией-залогодателем получены денежные средства от залогодержателя, перечисленные им из средств остатка выручки от реализации залогового имущества, ранее сданного залогодержателю и реализованного им на общественных торгах, после выполнения требований залогодержателя (к-т субсч. Расчеты за имущество, сданное в залог — в учете залогодателя к-т забалансового счета 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные — в учете залогодержателя) 51  

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *