Невостребованные депонентские суммы списываются

>Особенности учета на забалансовом счете 20 в учреждении

Содержание

Что отражать

Согласно п. 371 Инструкции N 157н забалансовый счет 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредитором» предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором.
Из текста Инструкции № 157н неясно, подлежит ли учету списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Общий порядок документального оформления списания кредиторской задолженности с балансовых счетов законодательно не регламентирован.
Списание сумм кредиторской задолженности с забалансового счета 20 производится в порядке, установленном:

  • для казенных учреждений – главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);
  • для бюджетных учреждений – актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

Списанные суммы задолженности, в части не подтвержденной кредиторами, в отличие от сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, подлежат автоматическому восстановлению на балансовом учете в случае предъявления кредитором своего требования.
Формально, в рамках счета 20 подлежит отражению только списанная кредиторская задолженность, возникшая в рамках договоров (контрактов). В то же время можно считать допустимым отражение на счете 20 списанной задолженности, возникшей по другим основаниям, например по расчетам:

  • с бюджетом;
  • с прочими кредиторами (например, по депонентам).

Операции по списанию не востребованной кредиторами задолженности оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Списание задолженности, не востребованной кредитором, на основании решения инвентаризационной

комиссии

Х 205ХХ 560

Х 207ХХ 5ХХ

Х 208ХХ 560

Х 301ХХ 8ХХ

Х 302ХХ 830

Х 303ХХ 830

Х 304ХХ 830

Х 40101 173

Одновременно отражение сумм списанной задолженности в рамках за- балансового учета

Восстановление сумм списанной кредиторской задолженности в следующих финансовых годах при предъявлении кредитором требования,

решения судебного органа и т. п.:

· в части расчетов по доходам

· в части расчетов по расходам

Х 40110 1ХХ

Х 40120 2ХХ

Х 205ХХ 660 Х 207ХХ 6ХХ

Х 208ХХ 660 Х 301ХХ 7ХХ

Х 302ХХ 730

Х 303ХХ 730

Х 304ХХ 730

Одновременно с восстановлением сумм кредиторской задолженности отражается списание с забалансово- го учета

Списание сумм учтенной в рамках забалансового учета невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности (по решению инвентаризационной комиссии)

Согласно положениям пункта 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам учреждения, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль, относятся в т. ч. суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе:

  • кредиторов с регистрацией их полных реквизитов;
  • кодов бюджетной классификации, в рамках которых была отражена соответствующая задолженность на балансовом счете до списания.

3. Порядок учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами

Порядок списания с баланса задолженности, не востребованной кредиторами, устанавливается приказом об учетной политике учреждения.

Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к учету на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (абз.

2 п. 371 Инструкции N 157н).

Запись по забалансовому счету 20 производится одновременно с отнесением на увеличение финансового результата (абз. 13 п. 129, абз. 2 п. 136, абз. 3 п. 138 Инструкции N 174н, абз. 13 п. 157, абз. 3 п. 166 Инструкции N 183н):

— сумм денежных средств, полученных во временное распоряжение, не востребованных владельцем, с отражением «по дебету счета 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» и кредиту счета 3 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операции»;

— сумм задолженности по принятым обязательствам, не востребованных в течение срока исковой давности кредиторами, с отражением по дебету счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 0 401 10 173;

— депонированных сумм, не востребованных в течение срока исковой давности кредиторами, с отражением по дебету счета 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 0 401 10 173.

Списание суммы задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового счета 20 производится на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для бюджетных учреждений, автономных учреждений — актом учреждения в рамках формирования учетной политики (абз. 3 п. 371 Инструкции N 157н).

В случае если кредитор предъявил свои требования, то ранее списанная с баланса задолженность учреждения, не востребованная кредитором, списывается с забалансового учета и отражается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств (абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н).

Учет по забалансовому счету 20 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету списанной задолженности, не востребованной кредиторами

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 Принятие на забалансовый учет суммы списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами Забалансовый счет 20
2 Списание с забалансового учета суммы кредиторской задолженности Забалансовый счет 20

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание с балансового учета кредиторской задолженности перед уволившимся работником в сумме депонированной заработной платы до истечения срока исковой давности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения списание с балансового учета кредиторской задолженности перед уволившимся работником в сумме депонированной заработной платы до истечения срока исковой давности?

>Списание депонированной заработной платы уволенного работника> Вопрос

Списание депонированной заработной платы уволенного работника.

Ответ

Нельзя списать депонированную заработную плату уволенного работника до истечения срока исковой давности. О том, как правильно депонировать и списать после истечения срока давности заработную плату уволенного сотрудника, читайте в рекомендациях ниже.

К депонированной заработной плате уволенного сотрудника применяется общий срок исковой давности — три года (статья 196 ГК РФ).

Срок исковой давности, который установлен статьей 392 ТК РФ, не применяется к ситуации, когда работник не явился для получения расчета при увольнении и не предоставил данных счета в кредитной организации для перечисления расчета.

Течение срока исковой давности начинается с даты, когда заработная плата была депонирована, то есть со дня, следующего за днем увольнения работника в случае его отсутствия в день увольнения (часть 1 статьи 140 ТК РФ; Письма ФНС России от 20.01.2010 № МН-17−3/8@, от 06.10.2009 № 3−2-06/109@)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Рекомендация: Как депонировать зарплату, не выплаченную в срок.

«Срок выдачи зарплаты

Срок выдачи наличных денег на выплату зарплаты руководитель организации определяет самостоятельно, но его продолжительность не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных с банковского счета). Срок выдачи зарплаты указывается в расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49) или платежной ведомости (унифицированная форма № Т-53).

Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то невыплаченную сумму нужно депонировать*. Сделать это необходимо в последний день выдачи зарплаты.

Такой порядок установлен пунктом 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую используют на выдачу зарплаты. Выручка, которую организация использует на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка

По общему правилу наличные деньги сверх установленного лимита организация обязана сдать в банк. Накопление в кассе сверхлимитной наличности допустимо*:

  • в дни выдачи зарплаты (стипендий и ряда других выплат);
  • в выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни организация проводит кассовые операции.

В других случаях хранить в кассе деньги сверх лимита нельзя.

Это установлено пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Таким образом, хранить в кассе выручку сверх установленного лимита организация вправе лишь в течение срока, установленного для выдачи зарплаты. В последний день выдачи зарплаты сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Порядок депонирования зарплаты

Порядок действий при депонировании зарплаты следующий.

Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен*:

  • поставить отметку «Депонировано» в графе 23 «Подпись» расчетно-платежной ведомости формы № Т-49 (в графе 5 платежной ведомости формы № Т-53) напротив фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;
  • в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;
  • сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу (на основании расходного кассового ордера).

Это следует из положений пункта 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Для контроля за невыплаченной зарплатой можно составить реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм составьте в произвольной форме. В нем можно указать*:

  • наименование организации;
  • дата оформления;
  • период возникновения депонированных сумм;
  • номер расчетно-платежной (платежной) ведомости;
  • фамилия, имя, отчество, табельный номер (при наличии) каждого сотрудника, не получившего зарплату;
  • невыплаченная сумма по каждому сотруднику;
  • итоговая сумма депонированной зарплаты.

Реестр может содержать и дополнительные реквизиты. Документ заверяется подписью кассира (с расшифровкой).

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы составьте один расходный ордер.

Бухучет

Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76−4 «Расчеты по депонированным суммам».

При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76−4 — депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 — зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена.

НДФЛ и страховые взносы

Депонированная зарплата — это часть общей суммы начисленной зарплаты*. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты.

Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет.

НДФЛ, как правило, платят не позднее дня получения денег на зарплату в банке (см. подробнее, Как перечислить НДФЛ в бюджет). В таком же порядке перечисляют в бюджет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Налог на прибыль

В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль*.

При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Пример отражения депонированной зарплаты в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления

В феврале в ЗАО «Альфа» срок выдачи зарплаты — с 1-е по 3-е число. Этот срок указан в платежной ведомости. Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2014 года выдана 1 февраля 2014 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата, начисленная административно-управленческому персоналу, составила 1 200 000 руб. НДФЛ с указанной суммы — 156 000 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, — 1 044 000 руб.

Финансовый директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (52 200 руб.). Эта сумма была депонирована. Зарплата, начисленная финансовому директору по ведомости, — 60 000 руб., НДФЛ — 7800 руб.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента.

Организация начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим тарифам. Общая ставка взносов (суммарно во все фонды) составляет 30 процентов.

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составила 360 000 руб. (1 200 000 руб. x 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 2400 руб. (1 200 000 руб. x 0,2%).

Бухгалтер «Альфы» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так.

31 января 2014 года:

Дебет 26 Кредит 70 — 1 200 000 руб. — начислена зарплата административно-управленческому персоналу за январь 2014 года;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 156 000 руб. — отражена задолженность перед бюджетом в размере рассчитанной суммы НДФЛ.

Сумма начисленной январской зарплаты (в т. ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в январе 2014 года.

1 февраля 2014 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — 156 000 руб. — уплачен НДФЛ с суммы зарплаты административно-управленческого персонала за январь 2014 года (в день получения средств на зарплату в банке);

Дебет 50 Кредит 51 — 1 044 000 руб. — получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 — 991 800 руб. (1 044 000 руб. — 52 200 руб.) — отражена сумма выплаченной зарплаты.

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк в последний день выдачи зарплаты (3 февраля 2014 года).

3 февраля 2014 года:

Дебет 70 Кредит 76−4 — 52 200 руб. — депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 — 52 200 руб. — сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Деньги на выплату зарплаты за февраль 2014 года были получены из банка 1 марта 2014 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам.

Таким образом, вместе с февральской зарплатой финансовый директор получил и депонированную январскую зарплату:

Дебет 76−4 Кредит 50 — 52 200 руб. — выплачена сотруднику депонированная сумма.

В марте при выдаче зарплаты финансовому директору бухгалтер удержал НДФЛ только с февральской зарплаты. Это связано с тем, что январский налог был удержан и уплачен ранее.

При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении депонированной зарплаты. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом

Срок выдачи зарплаты в ЗАО «Альфа» с 3-го по 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации и указывается в платежных ведомостях.

Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2014 года выдана 3 февраля.

Финансовый директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (52 000 руб.). Эта сумма была депонирована.

Сумма депонированной зарплаты была сдана в банк в последний день выдачи зарплаты (5 февраля 2014 года).

Бухгалтер «Альфы» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Дебет 70 Кредит 76−4 — 52 000 руб. — депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 — 52 000 руб. — депонированная зарплата сдана в банк.

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Его образование бухгалтер отразил так:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 400 руб. (52 000 руб. x 20%) — отражено возникновение отложенного налогового актива.

Депонированную январскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за февраль 2014 года. Зарплату за февраль административно-управленческому персоналу организации выдали 5 марта 2014 года.

Бухгалтер «Альфы» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:

Дебет 76−4 Кредит 50 — 52 000 руб. — выплачена сотруднику депонированная сумма.

Сумму депонированной зарплаты бухгалтер признал в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику. То есть 5 марта 2014 года.

В месяце выдачи депонированной зарплаты (март 2014 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 10 400 руб. — списан отложенный налоговый актив в связи с выдачей депонированной зарплаты сотруднику.

УСН

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Депонированная зарплата — это часть общей суммы начисленной зарплаты. А расходы по зарплате сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, распределяются между общей системой и ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В расходы по налогу на прибыль включите часть зарплаты, относящейся к общей системе налогообложения. Датой признания расходов в этом случае будет день:

  • начисления зарплаты (при методе начисления) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ);
  • выплаты депонированной зарплаты (при кассовом методе) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Часть зарплаты, относящаяся к деятельности на ЕНВД, в расходах не учитывается (п. 9 ст. 274, п. 4 и 7 ст. 346.26 НК РФ).».

2. Рекомендация: Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил.

«Срок исковой давности

Депонированную зарплату сотрудник вправе получить в течение срока исковой давности. После этого задолженность организации можно списать. Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Ситуация: как определить дату, когда организация может списать депонированную зарплату в связи с истечением срока исковой давности

Чтобы определить дату, когда можно списать депонированную зарплату, воспользуйтесь следующей методикой*.

1. Определите дату, от которой отсчитывается срок исковой давности.

Сроки выплаты зарплаты организация должна зафиксировать в Правилах трудового распорядка (трудовом или коллективном договоре) (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Именно этими документами нужно руководствоваться, чтобы рассчитать период, в течение которого сотрудник может потребовать депонированную зарплату.

Отсчет нужно вести со дня, следующего за последним днем срока выдачи зарплаты (ст. 191 ГК РФ). Объясняется это тем, что зарплата является обязательством с определенным сроком исполнения. Срок исполнения в данном случае — срок выплаты зарплаты. А по таким обязательствам течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

2. Определите дату окончания срока исковой давности (день, когда можно будет списать депонированную зарплату).

По обязательству в виде депонированной зарплаты срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специального срока исковой давности для данного случая законодательство не устанавливает (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Трехмесячный срок, предусмотренный в статье 392 Трудового кодекса РФ, в этой ситуации не применяется. Объясняется это тем, что указанной статьей установлен срок обращения сотрудника за восстановлением нарушенных своих прав в суд, а не к работодателю. Поэтому он не может рассматриваться организацией как срок исковой давности для списания кредиторской задолженности по депонированной зарплате.

Таким образом, обратиться к работодателю за выплатой причитающихся сумм сотрудник вправе в течение трех лет (общего срока исковой давности). Если организация откажет сотруднику в выплате зарплаты, он может обратиться в суд в трехмесячный срок. При этом течение этого срока начинается со дня, когда сотрудник узнал (должен был узнать) о нарушении своего права. То есть течение трехмесячного срока для обращения в суд начинается с даты получения отказа (нарушения права сотрудника), а не с даты возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной зарплате. Такой порядок следует из положений статьи 392 Трудового кодекса РФ.

Если в течение трех лет сумма задолженности по зарплате не востребована сотрудником, она подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности.

Датой окончания срока давности будет дата начала срока исковой давности, только тремя годами позже (абз. 1 п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03−03−06/1/161, от 23 декабря 2009 г. № 03−03−06/1/823, ФНС России от 6 октября 2009 г. № 3−2-06/109. Подтверждает указанную позицию Роструд в письме от 9 декабря 2009 г. № 6646-Т3*.

Списание депонированной заработной платы с учета

Близится завершение финансового года, и в преддверии составления годовой бухгалтерской отчетности в учреждениях проводится инвентаризация активов и обязательств. В рамках выполнения данного мероприятия проверке подвергаются и расчетные обязательства с персоналом. В статье обратим внимание на порядок списания депонированной заработной платы, не полученной работниками в срок.

Инвентаризация расчетов с персоналом по счету 302 11

В силу п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ <1> активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Минфин России в Письме от 15.07.2014 N 02-06-10/34544 указал, что о достоверности представленной отчетности можно судить, только если проведена инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств устанавливается в рамках сформированной учетной политики с учетом положений законодательства РФ (п. п. 6, 20 Инструкции N 157н <2>).

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Общие правила проведения инвентаризации предусмотрены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49), которые распространяются и на организации государственного сектора. Таким образом, инвентаризация проводится учреждением в порядке, определенном его учетной политикой, с учетом положений законодательства РФ, а также особенностей осуществляемых им видов деятельности и инвентаризируемых объектов (Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 02-07-10/25594).

Что касается инвентаризации расчетов с персоналом, в соответствии с п. 3.44 Методических указаний N 49 она должна подтвердить обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при проведении контрольного мероприятия инвентаризационная комиссия должна только подтвердить фактические суммы кредиторской или дебиторской задолженности по счетам учета зарплаты и иных выплат, числящиеся в регистрах бухгалтерского учета.

Для этого необходимо проверить документы, на основании которых задолженность возникла и, возможно, была частично погашена.

Примечание. Учет расчетов по заработной плате и денежному довольствию осуществляется на счете 302 11 «Расчеты по заработной плате».

Напомним, что начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного сотрудниками времени. Таким документом является табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются:

  • расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
  • расчетная ведомость (ф. 0504402);
  • платежная ведомость (ф. 0504403);
  • записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).

Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения применяется карточка-справка (ф. 0504417). Аналитический учет расчетов по пособиям ведется учреждением в журнале по прочим операциям либо карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 257 Инструкции N 157н).

Таким образом, обобщенные данные, отраженные в журнале по прочим операциям, сверяют с данными, указанными в расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

Результаты инвентаризации по счету 302 11 «Расчеты по заработной плате» оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

Заметим, что аналогичным образом инвентаризируются расчеты по другим счетам учета расчетов с персоналом: 302 12 «Расчеты по прочим выплатам», 302 13 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда».

Обратите внимание! Все перечисленные выше формы учетных документов утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н <3>. До этого применялись формы, утвержденные Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н. В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 10.06.2015 N 02-07-07/33768, новые формы применяются учреждением исходя из его организационно-технической готовности.

<3> Приказ зарегистрирован Минюстом 02.06.2015, дата опубликования на официальном интернет-портале правовой информации — 08.06.2015.

Перенос не выданной работникам заработной платы на счет 304 02

После проведения инвентаризации расчетов по счету 302 11 «Расчеты по заработной плате» (а также по счетам 302 12, 302 13) необходимо обратить внимание на суммы кредиторской задолженности, числящиеся на данном счете (счетах). Напомним, что не полученные в срок заработная плата, стипендии, пособия должны быть депонированы. Такое требование закреплено в п. 6.5 Порядка ведения кассовых операций <4>.

<4> Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утв. Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

В силу этого пункта в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы и осуществления других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «Депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не выданы наличные деньги. Он подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), проставляет свою подпись на расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и передает ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю). На фактически выданные суммы наличных денег оформляется расходный кассовый ордер.

В соответствии с п. 270 Инструкции N 157н депонированная заработная плата отражается с использованием счета 304 02 «Расчеты с депонентами». Таким образом, кредиторская задолженность по сотрудникам, имеющаяся на счете 302 11, не должна превышать месячную задолженность, образованную за последний месяц текущего финансового года. Суммы превышения должны быть отражены на счете учета депонентов, то есть на счете 304 02.

Пример 1. В ходе проведения инвентаризации в казенном учреждении была обнаружена не полученная бывшими работниками заработная плата в сумме 18 456 руб. на счете 302 11. На основании бухгалтерской справки она была перенесена на счет 304 02 — счет учета депонентов.

В соответствии с Инструкцией N 162н <5> в бюджетном учете будет составлена проводка:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Депонирована сумма по невыданной заработной плате при расчете с увольняющимися работниками

1 302 11 830

1 304 02 730

18 456

<5> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Списание сумм со счета 304 02

Далее в ходе проведения инвентаризации следует обратить внимание на кредитовый остаток средств на счете 304 02 «Расчеты с депонентами», который числится в учете учреждения в течение довольно длительного периода времени. Причины могут быть разными, иногда это небольшие суммы, за которыми бывшие работники не имеют возможности приехать.

Обозначим нюансы, касающиеся учета депонированной заработной платы, которая числится в учете длительное время.

В соответствии с п. 371 Инструкции N 157н задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. Напомним, что для учета такой задолженности используется забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».

Примечание. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 указал: отсутствие перечисленных выше документов означает, что оснований для списания задолженности нет.

Основанием для списания неполученной депонированной заработной платы являются результаты инвентаризации, проведенной учреждением в рамках подготовки к составлению годового отчета. Для списания задолженности учреждению потребуются несколько документов.

Название документа

Краткие пояснения

Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835)

Порядок проведения инвентаризации разъяснен в Методических указаниях N 49, порядок заполнения акта регламентирован Приказом Минфина России N 52н

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

В справке нужно указать время и причину образования задолженности, а также отметить, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания задолженности в соответствии с результатами проведенной инвентаризации

Приказ руководителя учреждения

На основании акта о результатах инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности по депонированным суммам

Списание суммы кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, отражается по кредиту счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 20).

Пример 2. По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в бюджетном учреждении, была выявлена нереальная к выдаче кредиторская задолженность, числящаяся на депоненте по О.И. Куликовой в сумме 2273 руб. по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность». Согласно приказу руководителя учреждения данная задолженность была списана на доходы учреждения.

В соответствии с Инструкцией N 174н <6> в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана задолженность учреждения перед кредитором

2 304 02 830

2 401 10 173

Одновременно учтена кредиторская задолженность за балансом <*>

Забалансовый счет 2

Произведено закрытие счета (в конце года)

2 401 10 173

2 401 30 000

<*> Аналитический учет по забалансовому счету 20 организуется в разрезе видов выплат, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием полного наименования кредитора и иных реквизитов (п. 372 Инструкции N 157н).
<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Списание депонированной заработной платы с забалансового счета 20

Как уже было отмечено, задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности. Таким образом, списать ее с забалансового учета учреждение вправе, когда истечет срок исковой давности.

Напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ). При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

Как отмечено в Письмах Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161, ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109, срок исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате составляет три года. Именно по истечении этого срока работодатель вправе списать суммы невостребованной кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 371 Инструкции N 157н списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для казенных учреждений главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета), для бюджетных и автономных учреждений, если иное не установлено бюджетным законодательством, — актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, определенном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств (п. 371 Инструкции N 157н).

Пример 3. По результатам инвентаризации, проведенной в автономном учреждении, на забалансовом счете 20 была выявлена невостребованная кредиторская задолженность по заработной плате в сумме 2273 руб., срок исковой давности по которой истек. На основании приказа руководителя данная задолженность была списана со счета.

Согласно Инструкции N 183н <7> в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Тот факт, что работник не явился за деньгами, отнюдь не снимает с работодателя обязательства по выплате заработной платы или других причитающихся ему сумм. Впрочем, обязанность учитывать депонированные суммы на балансе все же не вечна и имеет свой срок. Вопрос в том, какой. В преддверии проведения годовой инвентаризации и составления отчетности разобраться со сроками депонентской задолженности нам помогает главный эксперт Первого Дома Консалтинга “Что делать Консалт” Елена Антаненкова.

Порядок депонирования задолженности

Иногда в силу различных объективных причин сотрудник не может получить в установленный срок причитающиеся ему суммы заработной платы, отпускных, компенсации на ребенка или пособия по временной

нетрудоспособности. В этом случае невыплаченные суммы депонируются.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Помимо работников к депонентам также могут относиться студенты, не получившие стипендии, лица, в чью пользу произведено удержание из заработной платы по исполнительным документам судебных органов.

Если денежные расчеты с работниками производятся наличными денежными средствами из кассы, то лишняя наличность сдается в банк. Такая обязанность установлена п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П(далее – Положение № 373-П).

Согласно данному пункту наличные деньги в кассе организации не могут превышать установленного лимита остатка наличных денег. Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх

установленных лимитов только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера. При этом продолжительность срока выдачи не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения средств на эти цели в банке (п. 4.6 Положения № 373-П).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

На невыплаченные денежные средства составляется Реестр депонированных сумм (ф. 0504047). Его форма утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее – Приказ № 173н). Реестр заполняется кассиром на основании платежных ведомостей (ф. 0504403, ф. 0301011), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию, ста-вится штамп или делается отметка от руки “Депонировано”. Далее эти данные отражаются в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048).

Если не востребована зарплата

Депонированные суммы отражаются в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности определен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Вместе с тем в ст. 392 ТК РФ говорится, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Законодательством не определен срок исковой давности для задолженности, возникшей из трудовых отношений, поэтому вопрос о времени ее списания – через три года или три месяца – стал спорным. А ведь от этого зависит период включения не востребованной депонентом суммы в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль.

Невыданная заработная плата является для организации не чем иным, как кредиторской задолженностью, которая по истечении срока исковой давности подлежит списанию и становится внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или отсутствие учета внереализационных доходов и привести к штрафным санкциям.

Сначала мнения Минфина России и ФНС России о применяемом сроке исковой давности для списания начисленной, но не выплаченной работникам заработной платы расходились. Согласно позиции Минфина России в отношении депонента надлежало применять не трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством, а более короткий трехмесячный срок, предусмотренный ТК РФ (см. письма от 02.04.2009 № 03-03-06/1/211, от 07.10.2009 № 03-03-06/1/651).

Однако ФНС России высказывала иную точку зрения по данному вопросу (письмо от 06.10.2009 № 3-2-06/109). По ее мнению, ст. 392 ТК РФ определяет срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд по причине нарушения работодателем его права, т. е. положения этой нормы права применяются в случаях, когда работодатель не начислил или начислил не в полном объеме сумму заработной платы, причитающуюся работнику. Говорить о нарушении прав работника на получение зарплаты можно только в случае, если работник обратился к работодателю за выплатой депонированной зарплаты и получил отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате начнется течение трехмесячного срока для обращения в суд, установленного ст. 392 ТК РФ. Суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, т. е. трехлетний срок исковой давности.

Депонирование суммы заработной платы не нарушает права работника. Срок, в течение которого работник может обратиться непосредственно к работодателю, а не в суд за выплатой депонированной зарплаты, законодательством не ограничен. Иными словами, пропуск трехмесячного срока не лишает работника права обратиться к работодателю с требованием о выплате причитающихся ему сумм.

В настоящее время данный спор двух ведомств разрешен. В более поздних разъяснениях специалисты Минфина России все же согласились, что применять следует общий срок исковой давности, равный трем годам (см. письма Минфина России от 22.12.2009 № 03-03-05/244, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161).

Свою позицию они обосновали следующим. Когда работник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а работодатель готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, т. е. нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора (письмо Роструда от 09.12.2009 № 6646-Т3).

Таким образом, сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, т. е. если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет. Ранее направленные разъяснения по данному вопросу (письмо МинфинаРоссии от 02.04.2009 № 03-03-06/1/211) не применяются.

Списание сумм депонентской задолженности

В ходе инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (подп. “в” п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Ее результаты заносятся в Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами(ф. 0504089), утвержденную Приказом № 173н.

В целях бухгалтерского учета. Списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету счета 0 304 02 830“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами”и кредиту счета 0 401 10 173 “Чрезвычайные доходы от операций с активами”.

Одновременно сумма задолженности отражается на забалансовом счете 20 “Списанная задолженность, не востребованная кредиторами”. Данный порядок установлен п. 138 Инструкции № 174н, п. 166 Инструкции № 183н.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В отношении ведения учета на забалансовом счете 20 отметим следующее. Согласно п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором и списанная с балансового учета, принимается к учету на забалансовом счете 20 в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности.

Данную норму возможно трактовать таким образом: если с баланса учреждения списывается кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой уже истек, у учреждения нет оснований для ее учета за балансом. Однако практика показывает, что любые суммы списанной кредиторской задолженности целесообразно все-таки отражать за балансом и только после истечения определенного промежутка времени списывать их с забалансового учета.

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

В целях налогообложения прибыли. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли списанную сумму депонентской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов.

Разъяснения о том, в какой момент следует признать списанную задолженность по депонированной заработной плате в составе внереализационных доходов, даны в письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063584. Представители налогового ведомства указали, что дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

При отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности не имеется оснований для включения в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, на взыскание которой кредиторами пропущен срок исковой давности (постановления ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08, Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 № 05АП-1675/2008 по делу № А24-211/2008).

Опубликовано в журнале «Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах» №10, октябрь 2012 г.

35. Аналитич. Учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

  • •1..Система нормативного регулирования бфо в рф.
  • •2. Элементы учетной политики орг-ции
  • •Раздел4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:
  • •3. Варианты оргструктуры бухгалтерии и организации документооборота
  • •4. Документальное оформление кассовых операций.
  • •5.Выдача ден.Средств из кассы на зп,командировочные расходы .Управленческие и прочие общехоз. Нужды:док.Оформление ,отражение на счетах бух.Учета и в учетных регистрах.
  • •Выдача наличных денег из кассы
  • •Выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия)
  • •6. Порядок выдачи денеж. Ср-в под отчет.
  • •8.Аналит. И синт.Учет фактов хоз. Деятельности,связанных с подотчтными операциями.
  • •9. Проведение и документал. Оформление внезапной инвентаризации кассы.
  • •10.Учет денежных документов: приобретение организацией путевок
  • •11. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.
  • •12. Бух. Обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.
  • •13.Отражение на счетах бу и в учетных регистрах денежных средств
  • •14.Документальное оформление фактов хоз. Деятельности, связанных с движением материально-производственных запасов (мпз)
  • •16.Порядок проведения сверки данных бух. И складского учета.
  • •2) Сальдовым методом:
  • •17.Методы списания мпз на себест-ть:.По себест-ти каждой единицы,по средней себестоимости, лифо, фифо.
  • •19.Варианты учета затрат на пр-во: «затратный» метод,метод «затраты-выпуск».
  • •Первый вариант организации учета затрат на производство
  • •Второй вариант организации учета затрат на производство
  • •Третий вариант организации учета затрат на производство
  • •Четвертый вариант организации учета затрат на производство
  • •20. Аналитич. И синт. Учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)
  • •21.Состав управленческих и коммерческих расходов, их учет и порядок списания
  • •22. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции
  • •23.Учет выпуска готовой продукции, документальное оформление, наличие и движение готовой продукции
  • •24. Порядок опред. Выручки от продажи продукции и отраж. В бу
  • •25.Карточка учета нма(Форма №нма-1).Содержание и порядок заполнения
  • •2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
  • •26. Способы и порядок расчета амортизационных отчислений по объектам нма.
  • •27. Порядок составления актов приемки-передачи, актов на списание основных средств
  • •28. Порядок учета инвентарных объектов ос
  • •29. Способы и порядок расчетов по начислению амортизации ос.
  • •Глава 25 Налогового кодекса рф определяет пе­речень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от пбу 6/01.
  • •30. Порядок учета инвентарных объектов ос
  • •31. Опред. Фин. Рез-та от продажи и иного выбытия им-ва
  • •32. Объекты фин. Вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. Бумаг, их документал. Оформление.
  • •Учет движения финансовых вложений
  • •33. Организация бу труда, з/пл и их док. Оформление.
  • •34. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.
  • •35. Аналитич. Учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.
  • •36. Расчет сумм удержаний из з/п работников (ндфл, удержания по исполнител. Листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)
  • •38.Порядок расчета суммы матер. Выгоды,включаемой в совокупный налогооблагаемый доход работника.
  • •39.Синт. И аналит.Учет рачсетов с прочими дебиторами и кредиторами(расчетов по имущ. И личному страхованию,расчетов по претензиям,расчетам по причитающимся дивидендам и др)
  • •40. Порядок отражения в учете фактов хоз. Деят-ти по формированию уставного капитала орг-ции
  • •41.Порядок распределения прибыли организации в соответствии с решением учредителей(Собственников) и учетной политикой предприятия
  • •Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм
  • •Чистая при-
  • •42. Орг-ция учета по начислению и выплате дивидендов; порядок отражения на счетах бу.
  • •43. Порядок отражения на счетах операций по учету образования и использования оценочных резервов
  • •44.Порядок отражения в учете расходов по кредитам и займам других организаций Учет просроченной задолженности по займам и кредитам по пбу 15/01
  • •Учет валютных кредитов и займов по пбу 15/01
  • •Учет возврата кредита (займа) по пбу 15/01
  • •45. Порядок составления первия. Док-тов по перечисл. Платежей контрагентам и в бюджет.
  • •46. Учет расчетов с бюджетом и внебюджет. Фондами.
  • •47.Формы внутрихоз. Отчетности:периодичность составления и сроки представления
  • •49.Требования к составлению первичных учетных документов. Основные реквизиты
  • •50.Порядок отражения фактов хоз. Деятельности (процедура бух.Учета ) в учете и отчетности
  • •51.Рабочий план счетов и его роль в достоверном и своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности
  • •52.Оборотные ведомости,их роль и значение в бух. Учете
  • •53. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)
  • •54. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. Отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.
  • •55.Синтетический и аналитический учет товаров в оптовой торговле
  • •56.Синт.И аналит. Учет товаров в розничной торговле
  • •58.. Варианты учета торговых наценок в розничной торговле.
  • •59.. Порядок расчета номенклатуры-ценника.
  • •60.Расчет среднего процента торговых наценок
  • •61. Варианты учета торговых издержек.
  • •63. Инвентаризация товаров.Порядок учета недостач в торговых организациях

Внереализационными расходами являются …

(+) убытки прошлых лет

(+) списанную дебиторскую задолженность вследствие неплатёжеспособности должника

(+) убытки от продажи нематериальных активов

(+) штрафы уплаченные

Учёт финансовых результатов осуществляется на счетах …

(+) 90 «Продажи»

(+) 91 «Прочие доходы и расходы»

(+) 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

(+) 99 «Прибыли и убытки»

Финансовый результат от продажи продукции определяется на счёте …

(+) 90 «Продажи»

Финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов определяется на счёте …

(+) 91 «Прочие доходы и расходы»

499. Счёт 99 «Прибыли и убытки» — …

(+) активно-пассивный

500. Конечный финансовый результат формируется на счёте 99 «Прибыли и убытки» с учётом … расходов

(+) внереализационных

501. На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются …

(+) чрезвычайные доходы и расходы

(+) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

(+) прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году

Начисление доходов от участия в других организациях отражается записью …

(+) Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Капитализация полученных доходов от участия в других организациях отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

505. Корректировка резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в учёте записью по дебету счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счёта …

(+) 91 «Прочие доходы и расходы»

В отчёте о прибылях и убытках резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги отражаются в составе расходов …

(+) операционных

Для целей налогообложения прибыли суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемого … прибыль

(+) не уменьшают

508. Создание резерва по сомнительным долгам отражается в учёте записью по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счёта …

(+) 91 «Прочие доходы и расходы»

Резервы по сомнительным долгам создают организации, осушествляющие бухгалтерский и налоговый учёт продажи продукции по моменту …

(+) отгрузки

510. При использовании резерва по сомнительным долгам в учёте по дебету счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счёта …

(+) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

511. Восстановление сумм неизрасходованного резерва по сомнительным долгам отражается в учёте записью по дебету счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счёта …

(+) 91 «Прочие доходы и расходы»

Потери материалов в организациях отражаются в бухгалтерском учете записью …

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание убытков по аннулированным производственным заказам отражается в учете записью

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 20 «Основное производство»

Суммы поступившей дебиторской задолженности, ранее списанные на убыток, отражаются в учете записью …

(+) Д-т сч. 51 «Расчётные счета» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены испольнительные документы в связи с несостоятельностью ответчика и невозможностью обращения взыскания на его имущество, отражаются в учете записью …

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»

Судебные издержки и арбитражные сборы отражаются в учете записью …

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 51 «Расчётные счета»

Невостребованные депонентские суммы списываются на …

(+) внереализационные доходы

518. Запись «Д-т сч. 51 «Расчётные счета» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»» означает …

(+) получение штрафов, пени, неустоек

519. Запись «Д-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» означает …

(+) списание суммовых разниц, возникших при осуществлении расчётов по договорам в рублях , с суммы, определяемой сторонами в валюте по официальному курсу

520. Запись «Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»» означает …

(+) признание должником неустойки

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году формируется на счёте …

(+) 99 «Прибыли и убытки»

Депонентская задолженность: понятие, возникновение и списание, основные проводки

По другой — вошёл в обиход из немецкого языка. Первоначально (во второй половине XIX века) он обозначал «депозит», «отложенное», и депонентами назывались лица, отдавшие какие-либо ценности на хранение или вложившие их на депозит государственного учреждения. В это же время указанный термин получил и другое значение — работника, не получившего зарплату вовремя.

Позднее депонентами стали называть всех лиц, не получивших в назначенное время причитающиеся им выплаты или доходы:

  1. другие.
  2. лица, в пользу которых были осуществлены удержания из зарплаты по исполнительным листам;
  3. студенты, не получившие стипендию;
  4. работники и служащие, не получившие зарплату;

Поскольку большую часть депонентов составляет персонал организаций, то в данной статье речь пойдёт о депонентской задолженности по оплате труда. Депонируется зарплата, невыплаченная в установленные сроки.

На фактически выданные суммы наличных денег оформляется .

Согласно п. 270 Инструкции № 157н депонированная заработная плата отражается с использованием счета 304 02 «Расчеты с депонентами». Таким образом, кредиторская задолженность по сотрудникам, имеющаяся на счете 302 11 «Расчеты по заработной плате», не должна превышать месячную задолженность, образовавшуюся за последний месяц текущего финансового года.

Суммы превышения должны быть отражены на счете учета депонентов, то есть на счете 304 02 «Расчеты с депонентами». Как долго учитывать неполученную заработную плату на счете 304 02, учреждение определяет по результатам годовой инвентаризации.

Невостребованные депонентские суммы списываются

20 «Основное производство» — К-тсч.

Напомним, что в соответствии с п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; субсчет «Расчеты по суммам ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет»; б) Д-тсч. 25 «Общехозяйственные расходы» — К-тсч. 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»; в) Д-т сч. 25 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление взносов единого социального налога в Федеральный бюджет о № заработной платы работников цехов вспомогательных производств отражается записью по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по суммам ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет» и дебету счета а) 20 «Основное производство»; в) 25 «Общепроизводственные рас- б) 23 «Вспомогательные произвол- ходы»; ства»; г) 26 «Общехозяйственные расходы 58.

Начисление единого социального налога в Федеральный бюджет от заработной платы административно-управленческого персонала цехов отражается записью по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по суммам ЕСН в части, подлежащей уплате в Феде­ральный бюджет» и дебету счета

Что такое депонированная заработная плата?

Сумма подлежит к оплате наличными средствами, а не пластиковой карточкой.

Денежная сумма выплачивается в кассе.

Заработная плата, не полученная на руки в положенный срок, хранится около 3 дней в кассе, а затем подлежит депонированию. Все оформляется документально, а работник становится депонентом.

Заработная плата может возвратиться в банковый отдел или остаться у главного бухгалтера или кассира, но только положенный срок, не более.

В случае окончания периода выплаты заработной платы (4-5 дней) в ведомости ставится соответствующая пометка, и денежные средства признаются депонированными.

Зарплата фиксируется на специальном бланке (отчёте). Она хранится в пятилетний период времени, и начало

Списание невостребованной заработной платы с истекшим сроком исковой давности

Также не требуется возвращать сумму списанной депонированной зарплаты в бюджет. Стоит учитывать, что денежные средства, которые вовремя не были получены нанимателем, также переходят в депонированную зарплату. Неполученное вознаграждение за выполненную работу фиксируется в книге учёта. Обоснование Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н 166. Операции по уменьшению расчетов по депонированным суммам оформляются следующими бухгалтерскими записями: выдача депонированных сумм отражается по дебету счета 030402000 «Расчеты с депонентами» и кредиту счетов 020134000 «Касса», 020111610 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»; списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами отражается по дебету счета 030402000 «Расчеты с депонентами» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Сколько времени нужно учитывать депонентскую задолженность

Если денежные расчеты с работниками производятся наличными денежными средствами из кассы, то лишняя наличность сдается в банк. Такая обязанность установлена п.

1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение № 373-П). Согласно данному пункту наличные деньги в кассе организации не могут превышать установленного лимита остатка наличных денег.

Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера. При этом продолжительность срока выдачи не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения средств на эти цели в банке (п.

4.6 Положения № 373-П). На невыплаченные денежные средства составляется Реестр депонированных сумм (ф. 0504047)

Минфин признал, что срок исковой давности для депонированных сумм — три года

По ее результатам на основании приказа руководителя организации производится списание депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности. До появления разъяснений Минфина России считалось, что этот срок составляет три года — в соответствии со статьей 196 ГК РФ.

Однако специалисты ведомства сослались на статью 197 ГК РФ, где сказано, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности. А депонентская задолженность возникает в результате трудовых правоотношений.

Поэтому они предписали руководствоваться положениями статьи 392 Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что работник может обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Вот и получилось, что сумма кредиторской задолженности по заработной плате должна списываться

Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера. При этом продолжительность срока выдачи не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения средств на эти цели в банке (п. 4.6 Положения N 373-П). На невыплаченные денежные средства составляется Реестр депонированных сумм (ф.

0504047). Его форма утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н (далее .

Приказ N 173н). Реестр заполняется кассиром на основании платежных ведомостей (ф. 0504403, ф. 0301011), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию, ста-вится штамп или делается отметка от руки .Депонировано.

Далее эти данные отражаются в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048)

Кто такой депонент, формирование и списание депонентской задолженности

До момента выплаты средства хранятся на отдельных бухгалтерских счетах для обеспечения их сохранности.Депонироваться могут не только зарплаты, но и друге выплаты.

Например, депонированная стипендия – явление не менее редкое.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *