Неуплата налогов КоАП

Нормативные акты министерств и ведомств представляют собой огромный пакет документов, зачастую противоречащих друг другу. Поэтому уже в 1995 г. встал вопрос о создании Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка, предпринятая в 1996 г., не увенчалась успехом. Только в 1998 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ, введенная федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.1998. Этот базовый акт определяет налоговую систему России, участников налоговых правоотношений, порядок сбора налогов и контроля за их взиманием, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов, порядок обжалования действий налоговых органов, а также целый ряд иных положений налоговой системы. Следует отметить, что после принятия первой части Налогового кодекса РФ (НК РФ) Закон РФ Об основах налоговой системы РФ утратил силу, за исключением статей, определяющих перечень налогов РФ.  
Итак, для применения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 2 рассматриваемой статьи, недостаточно установить одновременное наличие двух обстоятельств открытия либо закрытия банковского счета без сообщения об этом в налоговый орган и неуплату налогоплательщиком налога в установленный для этого срок, а необходимо также доказать, что второе обстоятельство явилось следствием первого. С учетом того, что  
До принятия НК законодатель достаточно непоследовательно подходил к регулированию обязанностей и ответственности лиц, осуществляющих удержание налогов с налогоплательщиков и перечисление их в бюджет. В отличие от ответственности налогоплательщиков ответственности этих лиц не было посвящено отдельной статьи Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации , применение которой носило бы универсальный характер и не требовало бы включения норм об ответственности налоговых агентов ( источников выплаты дохода ) в законы об отдельных видах налогов.  
В этом случае несвоевременное включение налогоплательщиком в налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость является основанием для применения к налогоплательщикам ответственности, предусмотренной подпунктом «в» пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».  
В развитых странах мира подоходный налог с физических лиц является основным, а в некоторых из них — преобладающим источником доходов государственного бюджета, на его долю приходится от 40 до 70% всех налоговых поступлений в бюджет. По сравнению с Россией в ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза высокая культура налогообложения, обязательность налогоплательщиков, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов. В некоторых странах, например в ФРГ, удалось добиться формирования такой системы взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, которая больше напоминает отношения партнерства, чем командования и подчинения. В США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.  
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — ответственность, которую несет налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях в виде а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженною дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный-объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли) б) штрафа за каждое из следующих нарушений за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, — в размере 10% доначисленных сумм налога за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для ис-  
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА СЧЕТЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ответственность за создание ситуации отсутствия средств  
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — ответственность плательщиков налогов за несвоевременную или неполную уплату положенного налога в виде взыскания как самой суммы налога, так и штрафа, пени, а также наложения других санкций.  
Порядок налогообложения (ставки налогов, сроки их уплаты, а также ответственность налогоплательщиков и т.д.) устанавливается действующим законодательством Российской Федерации и может изменяться в зависимости от экономической ситуации в стране. Очевидно, желая привлечь ресурсы на рынок ценных бумаг (обеспечив возможность осуществления займов или активизации процесса перелива капитала), государство устанавливает льготный режим налогообложения участников рынка. И наоборот, в целях избежания чрезмерного перегрева рынка ценных бумаг и разрастания чисто спекулятивных операций, отвлекающих финансовые ресурсы из реального сектора экономики и тормозящих инвестиционные процессы в стране, государство увеличивает налоговые ставки на операции с ценными бумагами.  
На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени.  
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.  
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законом установлена ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Срок исковой давности по налоговым правонарушениям установлен в три года.  
Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или по-иному ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.  
Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.  
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах формы и методы налогового контроля ответственность за совершение налоговых правонарушений порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.  
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими своих обязанностей. Причиненные убытки подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета.  
Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение у них документальных проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей (не реже одного раза в два года).  
Государственный таможенный комитет РФ несет ответственность за поступление таможенных пошлин. К основным задачам Таможенного комитета относятся (1) проведение налоговых проверок по налогам, взимаемым таможенными органами (2) проверка документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, взимаемых таможенными органами (3) приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении или ненадлежащем исполнении ими таможенного законодательства (4) взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов, предусмотренных налоговым законодательством.  
Налогоплательщикам гарантируются административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. При этом неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.  
Перечислите современные основные права и обязанности налогоплательщиков в РФ. Какие меры ответственности за налоговые правонарушения предусмотрены в Налоговом кодексе РФ  
Бюджетное регулирование в России в настоящий момент сводится в основном к регулированию межбюджетных отношений, что нельзя признать оправданным. При такой постановке вопроса отношения между налогоплательщиками, формирующими доходный потенциал бюджетной системы, и бюджетами разного уровня, а также отношения между бюджетополучателями и бюджетами остаются за рамками реформирования бюджетной системы. До сих пор не полностью решен основополагающий вопрос бюджетного устройства — разграничение доходных и расходных полномочий, а также ответственности между органами власти различных уровней.  
Это стержневой закон в системе законодательных актов по налогам, разработанных в соответствии с налоговой реформой в России. Закон устанавливал перечень поступающих в бюджетную систему России налогов и сборов и других платежей, а также определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.  
Важной во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами является проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.  
Закон об основах налоговой системы впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также положения о правилах принятия и введения в действие новых налогов.  
Налогоплательщики-участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по уплате акциза. Исполнять обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза может лицо, ведущее дела простого товарищества, либо участники договора о совместной деятельности самостоятельно выбирают одного из участников, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектам налогообложения, если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества.  
ЕСН — альтернатива порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды и ответственности плательщиков перед ними. Введением ЕСН без ликвидации государственных внебюджетных фондов (кроме Государственного фонда занятости населения РФ), установлена единая налогооблагаемая база, уменьшены начисления на заработную плату с 39,5 до 35,6%, введены регрессивная шкала налогообложения и единый порядок применения финансовых санкций, сокращены количество отчетных форм и число проверок налогоплательщиков.  
Федерации, излагаются вопросы взаимоотношений налогоплательщиков и государства, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, полномочия и обязанности налоговых органов, установленные налоговым законодательством.  
Одновременно с этим следовало бы установить в Кодексе механизм контроля и ответственности учреждений Банка России за исполнением кредитными учреждениями поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет, а также ужесточить нормы по отзыву лицензий на право заниматься банковской деятельностью у банков, не исполняющих своих обязанностей по своевременным и полным расчетам их клиентов — налогоплательщиков с бюджетом, в том числе и в связи с их неудовлетворительным финансовым состоянием.  
Принятие Налогового кодекса России в существенной мере сняло ряд серьезнейших проблем, ранее стоявших перед налогоплательщиками, в частности, противоречивости налогового законодательства, множественности нормативных документов в области налогов и бухгалтерского учета, чрезмерной ответственности за любое, даже непредумышленное нарушение налогового законодательства, наличие у налоговых органов огромных прав при почти полном отсутствии обязательств и ответственности перед налогоплательщиком за свои действия. Вместе с тем, решив эти и рад других проблем Налоговый кодекс не в силах ликвидировать субъективизм налоговых органов при рассмотрении и принятии решений в области налогового обложения. Осталась и еще одна немаловажная проблема — длительность рассмотрения жалоб налогоплательщиков в вышестоящих налоговых органах. По этой причине, а также из-за чрезмерной тяжести налогового бремени предпринимательская деятельность в России продолжает оставаться достаточно рискованной и осуществляется без достаточных гарантий. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.  
Таможенные органы России занимаются взиманием налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Одновременно они несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений или наоборот — бездействия.  
Предоставление налоговым органам подобного достаточно крупного права, с одной стороны, вполне обосновано, поскольку лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. До принятия Налогового кодекса налоговые органы такого права не имели, и при отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с отступлением от установленного порядка и в ряде других случаев должностные лица налоговых органов могли применять к нарушителям налогового законодательства только лишь административные или финансовые санкции, размер которых был несопоставим с суммой укрываемых налогов. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов налагает на них и огромную ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определением на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.  
При этом важно подчеркнуть, что указанное требование должно быть направлено налогоплательщику вне зависимости от того, что налогоплательщик мог быть привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства.  
Налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствии неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.  
Пеня представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. При этом важно подчеркнуть, что налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.  
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.  
Во-первых, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.  
Второй вариант решения может состоять в отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.  
В случае принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа обязан изложить обстоятельства совершенного налогоплательщиком  
Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия-налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других — в четко фиксированной сумме.  
Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.  
В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансовой ответственности. Но это возможно только при условии, что эти поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отражение сведений, приводящих к1 уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.  
Как установлено в Налоговом кодексе, после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогоЕюго законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.  

Содержание

Ответственность Налогоплательщика

Смотреть что такое «Ответственность Налогоплательщика» в других словарях:

  • ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — ответственность, которую несет налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженною дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный… … Энциклопедический словарь экономики и права

  • ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — система санкций, применяемых к налогоплательщику за неисполнение в полном объеме налогового обязательства. О.н. наступает в форме административной, уголовной и дисциплинарной ответственности … Большой экономический словарь

  • Истребование документов налогоплательщика — должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика акцизов в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) — налогоплательщики участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ — современная налоговая система РФ существует с января 1992, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре декабре 1991. Базовым законом, к рый определил ее устройство и функционирование, явился Закон РФ «Об основах налоговой… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСВО — понятие, определяющее налоговую юрисдикцию, на территории которой осуществляется конечная налоговая ответственность налогоплательщика, т.е. налогоплательщик резидент облагается налогами на все доходы и имущество из всех источников, включая доходы … Энциклопедический словарь экономики и права

  • Налоговое резидентство — понятие, определяющее налоговую юрисдикцию на территории которой несется конечная налоговая ответственность налогоплательщика. Налоговое резидентство понятие, определяющее налоговую юрисдикцию на территории которой налогоплательщик резидент… … Финансовый словарь

  • НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСВО — понятие, определяющее налоговую юрисдикцию, на территории которой осуществляется конечная налоговая ответственность налогоплательщика, т.е. налогоплательщик резидент облагается налогами на все доходы и имущество из всех источников, включая доходы … Юридическая энциклопедия

  • Камеральная проверка — (Desk audit) Содержание Содержание 1. Сущность, функции и цели камеральной проверки Цели камеральной проверки Основной объект 2. Оформление результатов камеральной проверки 3. Налоговый о Камеральной проверке 4. в свете новейшей арбитражной… … Энциклопедия инвестора

  • Лицевой счет — (Client account) Содержание Содержание Определения описываемого предмета Банковский Лицевой счет налогоплательщика Правила ведения лицевых счетов Ведение лицевых счетов. Порядок открытия лицевых счетов Порядок ведения лицевых счетов исчисленных… … Энциклопедия инвестора

Ненадлежащее исполнение должностных обязанностей

Читайте в статье:

  • Виды нарушений
  • Виды ответственности
  • Привлечение к ответственности
  • Увольнение по статье

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

В процессе определения конкретных обязанностей работника большую роль играет не только трудовой договор, но и должностная инструкция, где четко прописаны все, что сотрудник должен делать на рабочем месте. Чем более подробно и скрупулезно составлен этот документ, тем проще регулировать вопросы, связанные с неисполнением должностных обязанностей.

Если человек нарушил положения трудового договора или должностной инструкции, работодатель может наложить на него дисциплинарное наказание.

Эти документы помогут вам правильно зафиксировать нарушение и оформить увольнение работника:

Образец акта об отсутствии сотрудника на рабочем месте Скачать бесплатно.Образец акта об отказе представления объяснений по поводу отсутствия на рабочем месте Скачать бесплатно.Образец служебной записки о невыполнении трудовых обязанностей Скачать бесплатно.Образец служебной записки о совершении дисциплинарного проступка Скачать бесплатно.Образец служебной записки о совершении аморального проступка Скачать бесплатно.Образец приказа об увольнении Скачать бесплатно.Образец записи в трудовую книжку об увольненииСкачать бесплатно.

Виды нарушений

При определении вида ответственности и меры наказания важную роль играет степень тяжести нарушения. Есть несколько видов проступков:

  • однократное нарушение;
  • грубое однократное нарушение;
  • систематическое нарушение.

Таблица 1. Виды и примеры нарушений работников

Вид нарушения

Пример

Однократное

Несоблюдение требований должностной инструкции, опоздание

Грубое однократное

Нахождение на рабочем месте в нетрезвом виде, разглашение коммерческой тайны и т.д. (ст. 6, 81 ТК РФ)

Систематическое

Частые опоздания, халатное отношение к работе

В случае грубого или систематического ненадлежащего исполнения обязанностей должностной инструкции работодатель может инициировать увольнение.

Также к видам нарушений можно добавить некорректное поведение. Если в организации установлен дресс-код, а работник появился на рабочем месте в несоответствующей ему одежде, это также расценивается как факт ненадлежащего исполнения должностных обязанностей.

Виды ответственности

Согласно статье 192 ТК РФ ненадлежащее исполнение или неисполнение должностных обязанностей может повлечь:

  • замечание;
  • выговор;
  • увольнение.

Отметим особенности в части отдельных категорий работников (ст. 189 ТК РФ).

При наличии устава или положения о дисциплине для нарушителя может быть предусмотрено дополнительное наказание, предусмотренное этими документами. Например, профессиональный спортсмен может быть отстранен от тренировок и соревнований (ст. 348.11 ТК РФ). Педагог, в случае серьезного проступка, может быть уволен по статье 81 ТК РФ и по статье 336 ТК РФ. Нарушение со стороны должностного лица может быть квалифицировано как административное правонарушение. В некоторых случаях наступает уголовная ответственность. Например, по статье 293 Ук РФ о халатности может быть вынесено наказание в виде штрафа, обязательных работ, ареста или лишения свободы.

По общему правилу, однократное пренебрежение должностными обязанностями не влечет увольнения, если нарушение не является грубым. В случае повторного нарушения в течение года работодатель вправе расторгнуть трудовые отношения с нарушителем.

Если имеет место грубое нарушение, работодатель вправе уволить сотрудника, не вынося замечания. Например, бригадир появился на рабочем месте в нетрезвом виде и фактически не контролировал выполнение работ. В результате была нарушена техника безопасности, пострадали люди. Организация может уволить работника, даже если он совершил проступок впервые.

Законодательство предусматривает случаи, когда работника нельзя наказать за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей. Статья 220 ТК РФ позволяет работнику отказаться от работы, влекущей угрозу жизни и здоровью.

Важно учитывать, что граждане вправе участвовать в законных забастовках (ст. 413, 414 ТК РФ). Также незаконно требование о выполнении обязанностей, не указанных в трудовом договоре или должностной инструкции (ст. 56 ТК РФ).

Закон также предусматривает возможность доказать уважительные причины, вынудившие работника нарушить свои обязательства перед работодателем. Например, прогул в силу существенных личных обстоятельств.

Привлечение к ответственности

Привлечение к ответственности за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей сводится к трем последовательным действиям:

Шаг 1. Фиксация нарушения — составление акта или служебной записки.

Шаг 2. Назначение комиссии или ответственного лица для проведения разбирательства.

Шаг 3. Запрос объяснительной записки. Работник должен в течение двух дней дать пояснения по факту допущенного нарушения.

Шаг 4. В случае отсутствия уважительной причины, издать приказ о применении взыскания.

После фиксации ненадлежащего исполнения должностных обязанностей по ТК РФ, работодатель должен истребовать объяснительную. Работник, в свою очередь, должен в двухдневный срок изложить в письменном виде свою версию произошедшего и сообщить о возможных причинах, оправдывающих нарушение. Если сотрудник отказывается от составления объяснительной, работодатель составляет акт. При этом отсутствие объяснительной не препятствует тому, чтобы в отношении нерадивого работника было применено взыскание за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей.

С какого момента отсчитывается срок? Проступок считается обнаруженным в тот день, когда о нем стало известно непосредственному руководителю. При этом не имеет значения, есть ли у данного лица функции наложения взыскания (пост. Пленума ВС РФ 17.03.2004 № 2).

Затем составляют приказ о наложении взыскания. В течение трех дней нужно ознакомить с ним нарушителя под роспись. Если он отказывается, составляют акт.

Отметим, что есть крайний срок, в течение которого сотрудник может быть наказан за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей, возложенных на него руководством. Он составляет месяц с момента обнаружения проступка. В это период не входят:

  • отпуск работника;
  • больничный;
  • период, необходимый для учета мнения представительного органа.

Максимальный промежуток – полгода с момента нарушения.

Исключения составляют случаи, когда проводились:

  • ревизия;
  • аудит;
  • проверка финансово-хозяйственной деятельности.

При осуществлении этих процедур срок увеличивается максимум до двух лет. При коррупционном нарушении период привлечения к ответственности составляет 3 года.

Увольнение по статье

Работник, несколько раз допустивший неисполнение трудовых обязанностей, может быть уволен в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 81 ТК РФ. При этом есть одно обязательное условие: он должен иметь дисциплинарное взыскание, не снятое и не погашенное. Также следует помнить, что дисциплинарное взыскание действует в течение года (ст. 194 ТК РФ). Если за этот срок работник не подвергается ему повторно, по истечении года он считается не имеющим взыскания. Работодатель вправе снять взыскание досрочно.

Рассмотрим процесс увольнения поэтапно:

Шаг 1. Фиксация факта пренебрежения трудовыми обязанностями. Можно составить:

  • акт;
  • служебную записку.

Скачать бесплатно.

Шаг 2. Направить работнику запрос на предоставление объяснений. Его лучше оформить в письменном виде и передать под роспись.

Шаг 3. Проверить уважительности причины, по которой работник отказался от выполнения должностных обязанностей, если объяснительная предоставлена.

Скачать бесплатно.

Шаг 4. Проверить наличие неснятого и непогашенного дисциплинарного взыскания.

Шаг 5. Необходимо убедиться в том, что сотрудник не принадлежит к одной из категорий работников, которых нельзя уволить по инициативе работодателя.

Шаг 6. Оформить приказ об увольнении и ознакомить с ним работника под роспись.

Шаг 7. Внести в трудовую книжку запись об увольнении. В личной карточке работник должен расписаться после ознакомления с записью. В последний рабочий день выдать трудовую книжку на руки. В журнале учета трудовых книжек работника нужно попросить расписаться.

Шаг 8. Произвести окончательный расчет.

Шаг 9. Выдать справку о заработке за последние два года (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ).

>Ненадлежащее исполнение должностных обязанностей: как наказывают работников-нарушителей

Взыскание определяют с учетом ТК РФ, а также законов в отношении отдельных групп работников

У любого работника компании есть обязательства перед работодателем. Например, выполнять трудовую функцию, подчиняться правилам распорядка и приказам руководства и т. д. О том, что именно работник должен делать, стороны договариваются при подписании трудового соглашения. Также новичка знакомят под роспись с должностной инструкцией, внутренними правилами и другими актами. Если работник нарушит должностные обязанности или иные требования, за ненадлежащее исполнение он будет отвечать.

Работника, который допустил нарушения, можно наказать. В трудовом законодательстве предусмотрено несколько мер:

  • замечание,
  • выговор,
  • увольнение.

Такие меры применяют к сотрудникам любых организаций (ст. 192 ТК РФ). Кроме этого, деятельность отдельных категорий сотрудников регулируют специальные законы (ст. 189 ТК РФ). Если в организации действует устав или положение о дисциплине в соответствии с указаниями такого закона, документ может предусматривать дополнительные взыскания. За нарушение должностной инструкции или иное нарушение работника наказывают в соответствии с этими правилами.

В частности, профессионального спортсмена могут дисквалифицировать (ст. 348.11 ТК РФ). Педагога за серьезное нарушение должностных обязанностей увольняют не только по статье 81 ТК РФ, но и по статье 336 ТК РФ. Если неисполнение обязанностей допустило должностное лицо, действуют правила статьи 2.4 КоАП РФ. А в ряде случаев действия нарушителя квалифицируют как уголовное преступление в соответствии со статьей 293 УК РФ. За халатность наказывают штрафом, работами, арестом или лишением свободы – в зависимости от обстоятельств и тяжести последствий.

По общему правилу за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей не увольняют, если это случилось один раз. Компания вправе уволить за повторное аналогичное нарушение, если его совершили менее чем через год после первого. Но за грубое нарушение увольняют, даже если оно однократное.

Например, организация расторгла договор с руководителем филиала за грубое нарушение (п. 10 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Он распивал спиртные напитки с подчиненными в нерабочее время на территории компании. В состоянии сильного опьянения работник покинул собравшихся, один из которых впоследствии погиб. Компания сочла, что действия работника повлекли несчастный случай. Суды отказали ему в удовлетворении иска о восстановлении (определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 15.05.2017 № 47-КГ17-4).

Ненадлежащее исполнение должностных обязанностей нужно доказать

Меры, которые грозят работнику за ненадлежащее исполнение обязанностей или их неисполнение, зависят от совокупности нескольких факторов:

  1. Причины, по которой работник допустил ошибку.
  2. Существа нарушения.
  3. Последствий, которые оно повлекло.

Компания-работодатель должна выяснить, что произошло и насколько серьезными будут последствия. Это необходимый этап при выборе наказания для нарушителя (ст. 193 ТК РФ). Например, если ненадлежащее исполнение должностных обязанностей было незначительным, это не повод увольнять сотрудника. Такое увольнение будет ошибкой, сотрудник сможет оспорить решение компании. Суд обнаружит несоразмерность взыскания проступку и не только восстановит на работе, но и взыщет в пользу сотрудника компенсацию.

Суд отменил необоснованное увольнение за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей

Суд восстановил работницу в должности и взыскал средний заработок за вынужденный прогул. Работницу уволили за неоднократное нарушение трудовых обязанностей. В ее кабинете нашли товар, который не списали, хотя должны были это сделать. За это объявили выговор. Затем она не проследила, чтобы просроченный товар убрали из магазина. Компания сочла это повторным нарушением и уволила работницу.

Суд выявил, что работодатель нарушил правила привлечения к ответственности:

  1. Компания уволила работницу за нарушение инструкции, которая в момент совершения проступка не действовала.
  2. Работница руководила персоналом, но наказали только ее, а прямых виновников к ответственности не привлекли.
  3. Компания не представила в суде доказательств нарушения.

Суд вынес решение в пользу работницы, так как компания не подтвердила неисполнение обязанностей (определение Свердловского областного суда от 01.11.2016 № 33-19659/2016).

Если наказываете за неисполнение трудовых обязанностей, придерживайтесь процедуры

Исполнение работником своих должностных обязанностей признают ненадлежащим, если он допустил нарушение без уважительной причины, умышленно или по неосторожности. Пленум ВС РФ в постановлении от 17.03.2004 № 2 указал, что работнику придется отвечать за нарушения:

  • требований закона;
  • обязательств по трудовому договору;
  • правил внутреннего распорядка;
  • должностных инструкций;
  • положений, которые действуют в компании;
  • приказов работодателя;
  • технических правил и т. д (п. 35 постановления № 2).

Чтобы соблюсти правила, компании необходимо установить степень вины работника и другие обстоятельства. Поэтому привлекать к ответственности за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей можно только после расследования.

Так, работник должен дать объяснения, на это отводится 2 дня. Компания, которая их не получила, фиксирует отказ в акте. Что будет, если поспешить с его составлением, читайте в журнале «Трудовые споры».

Общий алгоритм выглядит так:

  1. Составьте документ о том, что получили информацию о нарушении.
  2. Распорядитесь провести разбирательство. Назначьте комиссию или ответственных лиц. Составьте документ об итогах.
  3. Изучите факты, которые выявили в ходе расследования. В том числе обратите внимание на причины проступка. Работник мог быть вынужден нарушить свои обязанности, и в этом случае он ответственности за ненадлежащее исполнение нести не должен. Уважительную причину игнорировать нельзя. Также оцените последствия проступка.
  4. Запросите письменное объяснение. Если работник не дает его, составьте акт об отказе.
  5. Изберите взыскание с учетом всех обстоятельств.

Вопрос 18. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

налогоплательщик обязан само­стоятельно исполнить обязанность по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые, оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные со­глашения являются ничтожными и не влекут правовых последст­вий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогопла­тельщика обязанности по уплате причитающихся налогов.

В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложе­ния обязанности по исчислению, удержанию и перечисления нало­гов в бюджет на налоговых агентов, уплата налога пра­вопреемником реорганизованного предприятия, уплата налогов через законного или уполномоченного представителя, уплата налога за налогоплательщика его поручителем.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается нало­говым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплатить соответствующий налог досрочно.

Неисполнение физическим лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для на­правления налоговым органом, органом государственного внебюджет­ного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате причитающегося налога. Образовавшаяся в результате неуп­латы или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица.

Моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налого­вая обязанность может быть исполнена: .

  • в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога;

  • при взимании налога у источника выплаты налоговая обязан­ность считается выполненной с момента удержания обяза­тельного платежа налоговым агентом.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реор­ганизации юридического лица возлагается на его правопреемника, который признается таковым в соответствии с гражданским зако­нодательством. Вместе с тем НК устанавливает различные способы перехода налогового долга, зависящие от содержания налоговой обязанности реорганизуемой организации. Так, задолженность по налогам и причитающиеся пени подлежат безоговорочному пога­шению правопреемником независимо от того, были ли известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения (ненадле­жащего исполнения) реорганизованным юридическим лицом своих налоговых обязанностей. При этом правопреемник обязан уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Вопрос 20. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и ‘сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество нало­гоплательщика.

Юридическое значение залога в налоговых отношениях выража­ется в осуществлении налоговой обязанности за счет стоимости за­ложенного имущества. Залог имущества оформляется договором, сторонами в котором выступают налоговый орган (залогодержатель) и налогоплательщик либо иное третье лицо, действующее в интере­сах налогоплательщика (залогодатель).

Налоговую обязанность возможно обеспечить залогом двух ви­дов: без передачи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Второй вид залога называется закладом.

В случае нарушения налоговой обязанности, обеспеченной за­логом, налоговый орган вправе реализовать предмет залога и пога­сить финансовый долг налогоплательщика перед государством.

Юридическое значение поручительства в налоговых отношениях заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплатель­щика по уплате налогов, если последний не уплатит в установлен­ный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обя­занности, обеспеченной договором поручительства, налоговый ор­ган получает возможность получить причитающиеся налоги не с налогоплательщика, а с его поручителя, который, как предполагает­ся, имеет более устойчивое финансовое положение. Одна­ко принудительное взыскание с поручителя суммы налоговой недо­имки и начисленных пеней возможно для налоговых органов толь­ко в судебном порядке.

Налоговое законодательство считает пеней денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налого­вый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки, более поздние, чем установленные зако­нодательством о налогах и сборах.

Пени не могут начисляться на сумму недоимки, которую налогопла­тельщик не смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по банковскому счету плательщика налогов или наложен арест на его имущество. Вместе с тем не приостанавливает начисление пеней подача заявле­ния о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Уплата пени может быть произведена налогоплательщиком двумя способами: одновременно с уплатой суммы основного долга (налого­вой недоимки) и после уплаты полной суммы причитающихся нало­гов. При недостаточности денежных средств на счете налогоплатель­щика в приоритетном порядке погашается налоговая недоимка.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Юри­дическое значение этого действия означает временное прекращение обслуживающим банком всех расходных операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств и их соразмер­ности сумме налоговой недоимки.

Решение о приостановлении счета может быть принято только руководителем (его заместителем) налогового органа. Причем НК относит принятие такого решения к исключительной компетенции того налогового органа, который направил налогоплательщику тре­бование об уплате налога. Вынесенное решение направляется нало­говым органом банку с одновременным уведомлением налогопла­тельщика о подобном решении.

Юри­дическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика — организации в отноше­нии принадлежащего ему имущества.

Решение об аресте имущества принимается в форме постанов­ления руководителем (его заместителем) налогового или таможен­ного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отме­ны ареста имущества выступает прекращение обязанности налого­плательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества пре­кращает действие в результате принудительного исполнения налого­вой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.

7.2. Последствия неисполнения налоговой обязанности

В случае неуплаты налога в установленный срок или уплаты его в неполном размере возникает недоимка, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

Налогоплательщику (плательщику сбора) направляется требование об уплате налога и сбора, представляющее собой письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу (сбору), размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога или сбора по законодательству, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае его неисполнения. Кроме того, в нем должны содержаться подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылка на положения закона о налогах, которые устанавливают, обязанность налогоплательщика уплатить налог.

По общему правилу требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику (плательщику сборов) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего решения.

Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Аналогичный порядок предъявления налоговой претензии предусмотрен и в отношении налоговых агентов (ст. 69, 70 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств и имущества указанной организации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским за-конодательством. Согласно ст. 64 ГК РФ задолженность по обя-зательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь после удовлетворения требований граждан по возмещению вреда жизни и здоровью, выплаты выходных пособий по оплате труда и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

В тех случаях, когда денежных средств ликвидируемой орга-низации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, а также причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных гражданским законодательством. При этом следует учитывать, что согласно ст. 26 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации» при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

В случае, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации (ст. 49 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица по общему правилу исполняется организацией, являющейся его правопреемником (правопреемниками), независимо от того, были ли известны ее руководителям до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом налоговой обязанности. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется на основе разделительного баланса, т. е. пропорционально доле полученного ими имущества. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязанностей правопреемником (ст. 50 НК РФ).

Правопреемник (правопреемники) должен также уплатить пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Имеет свои особенности и порядок исполнения налоговой обязанности безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.

Согласно ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. В этом случае лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Солидарное исполнение налоговой обязанности предполагает уплату налога (сбора) наряду с самим налогоплательщиком также и другими лицами. Возложение обязанности по солидарному исполнению налоговой обязанности осуществляется по решению суда.

По искам налоговых органов суд может принять решение о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися по отношению друг к другу в соответствии с гражданским законодательством основными и зависимыми (дочерними) обществами (товариществами). Такое взыскание возможно в том случае, когда выручка за товары, работы и услуги, реализуемые одной из таких организаций, поступает на счета другой (п. 18 ст. 31 НК РФ).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы НК и КоАП РФ, хотя возможно привлечение и по УК (за существенные нарушения, которые признаются преступлениями). В статье найдете информацию о видах ответственности, к которой может быть привлечен нарушитель, и зависимости избираемого уполномоченным органом наказания от различных факторов.

Налоговые правонарушения — понятие и сущность

Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).

В частности, к ним относятся:

  • несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;
  • непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;
  • ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;
  • неуплата (полная или частичная) налогов;
  • отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.

ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода). Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются:Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

  1. Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение.
  2. Факт совершения такого деяния.
  3. Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.

Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-летия.

Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.

Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:

  1. Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом.
  2. Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения

Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.

К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:

  1. Тяжелое семейное или личное положение.
  2. Наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц.
  3. Наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя.

Однако суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которым размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве. Им же, в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ, признается факт повторного привлечения к ответственности за аналогичное противоправное деяние.

Виды ответственности за налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения.

Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.

К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик. Так, иск подается:

  • в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;
  • в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем.

Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ.

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:

  1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
  2. За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
  3. За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).
  4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
  5. За несоблюдение правил ведения учета:
  6. однократное — 10 тыс. руб.;
  7. совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
  8. ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
  9. За неуплату (полную или частичную) налога:
  10. неумышленную — 20% суммы недоимки;
  11. умышленную — 40%.
  12. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.

Административная ответственность за налоговые правонарушения

Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

  1. Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).
  2. Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб.
  3. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность.

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности). При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено.

Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ

Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.

Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.

За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.

В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет. Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет.

По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента

За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС.

Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.

Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

Ответственность по ст. 199.2 УК РФ

В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов).

В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Отметим, что распределение обязанностей руководителя и главного бухгалтера в сфере налогового и бухгалтерского учета раскрывается в Законе № 402-ФЗ.

Так, ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Он обязан:

  • либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;

  • либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);

  • либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса).

Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Таким образом, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

  • за формирование учетной политики;

  • ведение бухгалтерского учета;

  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В Кодексе об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) установлен ряд статей, предусматривающих ответственность за нарушение требований административного законодательства России в области финансов, налогов и сборов.

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

Это, в частности (Информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 N ИС-учет-1, п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 N 18):

— грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) в размере от 2000 до 3000 руб.;

— непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере от 300 до 500 руб.;

— непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);

— непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ);

За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

— нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Нарушение влечет наложение административного штрафа в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Генерального директора могут привлечь к административной ответственности, если допущены следующие правонарушение, предусмотренные КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

— нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Если, указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.;

— нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ).

Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.;

— нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);

Субъектом ответственности является руководитель организации при отсутствии в штате главного бухгалтера.

При наличии в штате главного бухгалтера к ответственности привлекается главный бухгалтер.

Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

— непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ).

Субъектом правонарушения является главный бухгалтер организации.

При отсутствии в штате главного бухгалтера — руководитель.

— грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);

Субъектами правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности, или главный бухгалтер как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

С учетом вышесказанного, представим в виде таблицы перечень нарушений, за которые главный бухгалтер и генеральный директор могут быть привлечены к административной ответственности:

Административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера

Субъект правонарушения (Генеральный директор/Главный бухгалтер)

Содержание правонарушения

Штрафные санкции

Статья КОАП

Примечание

Главный бухгалтер

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета

Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) в размере от 2000 до 3000 руб.

ст. 15.11 КоАП РФ

Субъектами правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности, или главный бухгалтер как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности

Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере от 300 до 500 руб.

ст. 15.6 КоАП РФ

Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики

За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ

Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС

За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб.

ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ

Нарушение кассовой дисциплины

Нарушение влечет наложение административного штрафа в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

Генеральный директор

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Если указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.;

п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.;

ст. 15.4 КоАП РФ

Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

ст. 15.5 КоАП РФ

Субъектом ответственности является руководитель организации при отсутствии в штате главного бухгалтера.

При наличии в штате главного бухгалтера к ответственности привлекается главный бухгалтер.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Штраф в размере от 300 до 500 руб.

ст. 15.6 КоАП РФ

Субъектом правонарушения является главный бухгалтер организации.

При отсутствии в штате главного бухгалтера — руководитель.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) в размере от 2000 до 3000 руб.

ст. 15.11 КоАП РФ

Субъектами правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности, или главный бухгалтер как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности

Юридическая ответственность за невыполнение налоговых обязательств

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”.

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

Ст. 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Однако вызывает сомнение утверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность дисциплинарную и материальную лицо понесет перед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данные отношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются. За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов – административная, уголовная и налоговая.

В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (ст. 13,15), Закон РФ от 21 марта 1991 г. “О государственной налоговой службе РСФСР” (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 “Уклонение от подачи декларации о доходах”), Таможенный кодекс РФ (ст.124 “Взыскание таможенных платежей и меры ответственности”). Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ (ст. 198 “Уклонение гражданина от уплаты налога”, ст. 199 “Уклонение от уплаты налогов с организаций”).

Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин “ответственность за налоговое нарушение” законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” предусматривает четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие).

Термин “взыскание налога” вписывается только в правовую конструкцию института ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу.

Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов, применяемых в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

Взимание налога с правовой точки зрения следует расценивать как обязанность государства по сбору налога в целях защиты прав и законных интересов граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

Институт “обеспечение исполнения обязательств” является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечено, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Специфической мерой воздействия налоговой ответственности является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер.

Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе уплатить налог или сбор досрочно. Налог может быть уплачен, если установлены все элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются:

— объект налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Наличие объекта обложения неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;

— налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится относительно периода совершения ошибок.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ и МНС России.

Налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме;

— налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.

Пропорциональные — это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.

Прогрессивные ставки — это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии — простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы;

— налоговый период. Им является период (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

При создании организации после начала календарного года первый налоговый период начинается со дня ее создания. При этом днем создания признается день ее государственной регистрации. При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для организации является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);

— порядок исчисления налога. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;

— порядок и сроки уплаты налога. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога:

1) кадастровый;

2) декларационный;

3) у источника выплаты.

Первый способ предполагает использование кадастра — реестра (описи), содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления — декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.

Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу. Конституционный Суд РФ Постановлением от 12 октября 1998 г. N 24-П признал, что конституционная обязанность налогоплательщика — юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет.

В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа;

3) угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании 1 и 2 пунктов, то на сумму задолженности по налогам проценты не начисляются, а если на основании 3, 4 и 5 пунктов, то начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки ЦБ РФ.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога или нескольких налогов на срок от 3 месяцев до 1 года как с начислением процентов, так и без начисления их в зависимости от оснований предоставления налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации на основании предусмотренных законодательством случаев предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Изменение срока уплаты налога (сбора) не допускается в следующих случаях:

1) возбуждено уголовное дело против налогоплательщика;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налоговых законов;

3) есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия денежных средств или имущества от налогообложения.

При неуплате налога (сбора) в срок налогоплательщику направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени. Требование об уплате налога направляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика при наличии у него недоимки.

Такие требования должны быть высланы налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. В случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налогов указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования, направленного заказным письмом.

Особое место в элементах налогообложения занимают налоговые льготы, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

По налогам и сборам предоставляются следующие виды льгот:

— необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта исключается из обложения;

— изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

— освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

— понижение налоговых ставок;

— целевые налоговые льготы.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

— залог имущества. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо;

— поручительство. Поручитель принимает обязанность перед налоговыми органами по исполнению в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке;

— пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;

— приостановление операций по счетам налогоплательщика — организации, налогового агента — организации, плательщика сбора — организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя. Приостановление операций по счету в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (например, выплаты по решению суда имеют более раннюю очередность).

Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:

1) при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;

2) в случае отмены налога (сбора) при отсутствии задолженности у плательщика по его уплате;

3) при освобождении от уплаты налога (сбора) при вступлении в действие соответствующего закона;

4) в связи со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в соответствии с порядком, установленным гражданским законодательством РФ или ликвидацией юридического лица.

Особые процедуры исполнения налогового обязательства складываются у ликвидируемой организации. Указанные обязательства исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пени и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ.

Ликвидируемая организация может иметь и излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы. Эти суммы засчитываются в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пени, штрафам) налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика — организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пени, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пени, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пени и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пени, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика — организации.

Вопросы для самоконтроля

1. Без каких элементов налогообложения не может быть установлен налог?

2. Какой элемент налогообложения представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения?

3. Какие государственные органы имеют право принимать решения об изменении сроков уплаты налогов?

4. При каких условиях не предоставляется отсрочка по исполнению налоговых обязанностей?

5. Какими способами может быть обеспечено исполнение налогового обязательства?

6. Когда возникает прекращение обязательств по уплате налога?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *