Недостача в бюджетном учреждении проводки

Содержание

В бюджетном учреждении проведена инвентаризация нефинансовых активов. По результатам инвентаризации установлена недостача материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также основных средств, учитываемых в рамках субсидии на выполнение государственного задания. Сумма ущерба от недостачи основных средств и материальных запасов отнесена на виновное лицо. Профильная комиссия установила сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом. Данная сумма меньше балансовой стоимости недостающих нефинансовых активов. Виновное лицо будет возмещать ущерб денежными средствами на лицевой счет учреждения. Каким образом закрывается финансовый результат учреждения в таком случае? Какими бухгалтерскими записями отразить недостачу материальных запасов и основных средств?

30 марта 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации государственного сектора стоимость материальных запасов, выявленных в результате недостачи, относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Выбытие объектов основных средств при выявленной недостаче отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Вместе с тем, если объект учитывался на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», его выбытие в результате недостачи отражается путем уменьшения данного забалансового счета.
Одновременно суммы выявленного ущерба по материальным запасам и основным средствам отражаются в рамках приносящей доход деятельности по дебету счетов 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» соответственно.
Профильной комиссии учреждения необходимо обосновать решение об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей.

Обоснование вывода:
Согласно п. 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, порчи материальных ценностей, а также других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке, отражается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам».
В соответствии с п. 112 Инструкции N 157н выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов. В то же время факт хищения, недостачи или иного ущерба, причиненного объектам основных средств, также является основанием для отражения выбытия данных объектов с балансового учета (п. 51 Инструкции N 157н). При этом сформированный по итогам деятельности учреждения финансовый результат текущего финансового года в конце года подлежит закрытию на финансовый результат прошлых отчетных периодов — счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 300 Инструкции N 157н).
Согласно п. 220 Инструкции N 157н, п. 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), при определении размера ущерба следует исходить из текущей восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. В рассматриваемой ситуации профильной комиссией учреждения было принято решение, что текущая восстановительная (текущая оценочная) стоимость материальных ценностей на день обнаружения ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом, меньше балансовой стоимости недостающих нефинансовых активов. В частности, уменьшение суммы ущерба, выявленного в связи с недостачей нефинансовых активов, по сравнению с их балансовой стоимостью могло произойти в результате снижения рыночных цен на аналогичные товары. В такой ситуации учреждению необходимо обосновать причины снижения текущей восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей. Так, к решению об определении восстановительной (текущей оценочной) стоимости материальных ценностей могут быть приложены данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе (п. 25 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации на основании принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения стоимость материальных запасов относится в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 37 Инструкции N 174н). В то же время выбытие объектов основных средств при выявленной недостаче отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 12 Инструкции N 157н). Вместе с тем, если объект учитывался на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации», его выбытие в результате недостачи отражается путем уменьшения данного забалансового счета (п. 332 Инструкции N 157н).
Одновременно суммы выявленного ущерба отражаются по дебету счетов 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов» и 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» (п. 109 Инструкции N 174н, п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). При этом предъявляемые учреждением к виновному лицу санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (КФО «2») (смотрите письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
В соответствии с положениями Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, поступление доходов от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, отражается по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» аналитической группы подвида доходов бюджетов и статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ. В то же время поступление доходов от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей материальных запасов, отражается по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов и статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Таким образом, руководствуясь п.п. 12, 37, 109, 110, 156 Инструкции N 174н, операции по списанию нефинансовых активов с отнесением суммы ущерба на виновное лицо, а также операции по завершению текущего финансового года отражаются:
В отношении недостачи основных средств:
1. Дебет 4 104 ХХ 410 Кредит 4 101 ХХ 410
— отражено выбытие основных средств в результате недостачи в сумме начисленной амортизации;
2. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 ХХ 410
— отражено выбытие основных средств в результате недостачи в сумме остаточной стоимости;
3. Уменьшение забалансового счета 21
— отражено выбытие основных средств стоимостью до 3 000 рублей в результате недостачи;
4. Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
— сумма ущерба отнесена на виновное лицо по восстановительной (текущей оценочной) стоимости, определенной профильной комиссией учреждения;
5. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 71 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 410 КОСГУ 410)
— сумма ущерба поступила на лицевой счет учреждения;
6. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 10 172
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме остаточной стоимости недостающего объекта основных средств;
7. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 401 30 000
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме начисленных доходов от ущерба основным средствам.
В отношении недостачи материальных запасов:
1. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 105 ХХ 440
— отражено списание материальных запасов по балансовой стоимости;
2. Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
— сумма ущерба отнесена на виновное лицо по восстановительной (текущей оценочной) стоимости, определенной профильной комиссией учреждения;
3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 74 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440 КОСГУ 440)
— сумма ущерба поступила на лицевой счет учреждения;
4. Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 401 10 172
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме списанных в связи с недостачей материальных запасов;
5. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 401 30 000
— в конце текущего финансового года отражены операции по формированию финансового результата прошлых отчетных периодов в сумме начисленных доходов от ущерба материальным запасам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Особенности списания недостач в бюджетном и автономном учреждении

Издательство «Гарант-Пресс»

Часто при списании недостач у бухгалтера возникает множество вопросов. Например, по какой стоимости списывать ценности, как поступить, если отсутствуют какие-либо части одного предмета (в частности основного средства), и т.д.

Списание амортизируемого имущества

При списании утраченных основных средств сумму амортизации по ним также списывают. Стоимость имущества, взыскиваемую с виновного лица, определяют по общим правилам исходя из их рыночной цены на дату утраты, но не ниже остаточной стоимости. Порядок отражения этой операции в учете учреждения проиллюстрирует пример.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении перед подготовкой годовой бухгалтерской отчетности, была выявлена пропажа компьютера. Он относится к особо ценному имуществу и ранее был приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности. Первоначальная стоимость ЭВМ — 54 000 руб. По нему была начислена амортизация в сумме 14 000 руб. По решению руководителя учреждения с материально ответственного лица взыскивается стоимость недостающего компьютера в размере 42 000 руб.
Указанные операции будут отражены записями:

Дебет 2 104 24 410 Кредит 2 101 24 410
— 14 000 руб. — списана амортизация, начисленная по утраченному компьютеру;

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 101 24 410
— 40 000 руб. (54 000 — 14 000) — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
— 42 000 руб. — рыночная стоимость утраченного компьютера предъявлена к возмещению материально ответственному лицу;

Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 74 660
— 42 000 руб. — внесены наличные денежные средства в кассу учреждения в счет погашения задолженности по недостаче имущества.

Списание основных средств нулевой остаточной стоимости

Возможен вариант, когда выявляется недостача основных средств, которые имеют нулевую остаточную стоимость (то есть сумма начисленной по ним амортизации равна их первоначальной стоимости).

Несмотря на это, руководитель учреждения вправе принять решение о взыскании с материально ответственного лица той суммы, которая равна рыночной цене данного имущества. Ведь стоимость имущества по данным бухгалтерского учета является лишь нижней границей размера ущерба, который учреждение вправе получить с виновного работника.

В то же время трудовое законодательство прямо предусматривает, что с виновника недостачи взыскивается причиненный им ущерб, сумма которого равна рыночной цене утраченного имущества. В данной ситуации бухгалтеру следует списать недостачу и отразить средства, причитающиеся к получению с виновного работника, в составе текущих доходов учреждения.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, была обнаружена пропажа компьютера. Он был приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности и относится к особо ценному имуществу.

Первоначальная стоимость ЭВМ составляла 34 600 руб. По ней начислена амортизация в той же сумме. Рыночная стоимость компьютера — 6500 руб. По решению руководителя учреждения данная сумма взыскивается с материально ответственного лица.

Операции по списанию ЭВМ, отражению и погашению задолженности материально ответственного лица отражают записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 2 104 24 410 Кредит 2 101 24 410

— 34 600 руб. — списана стоимость утраченного компьютера, равная начисленной по нему амортизации;
Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172

— 6500 руб. — рыночная стоимость утраченного компьютера предъявлена к возмещению материально ответственному лицу;

Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 74 660
— 6500 руб. — внесены наличные денежные средства в кассу учреждения в счет погашения задолженности по недостаче имущества.

Списание утраченных частей основного средства

В ходе инвентаризации может быть выявлено, что отсутствуют те или иные части основного средства в результате их порчи или хищения. Например мониторы к компьютерам. Таким образом, использование самого основного средства становится невозможным. Как быть в этой ситуации? Возможны два варианта.

Первый вариант.

Руководитель учреждения принимает решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей их укомплектации новыми частями. Первоначальная стоимость этого имущества может быть уменьшена на стоимость утраченных частей. Данную операцию следует рассматривать как частичную ликвидацию основного средства. Стоимость новых частей впоследствии увеличит стоимость основного средства. Такую операцию можно признать дооборудованием.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Компьютер был приобретен за счет субсидии на иные цели и относится к особо ценному имуществу. Он используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость недостающего монитора — 6000 руб. Сумма амортизации, приходящейся на него, составляет 4500 руб. Виновник пропажи установлен не был.

Впоследствии за счет субсидии на иные цели к компьютеру был приобретен новый монитор. Его стоимость — 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). Он также относится к особо ценному имуществу учреждения.

Операции по списанию утраченного и приобретению нового монитора бухгалтер учреждения отразит записями:

Дебет 5 104 24 410 Кредит 5 101 24 410
— 4500 руб. — списана амортизация, приходящаяся на монитор, и уменьшена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 5 401 10 172 Кредит 5 101 24 410
— 1500 руб. (6000 — 4500) — списана остаточная стоимость утраченного монитора и уменьшена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 5 105 26 340 Кредит 5 302 34 730
— 9440 руб. — оприходован новый монитор и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 5 302 34 830 Кредит 5 201 11 610
— 9440 руб. — оплачен монитор с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 105 26 440
— 9440 руб. — списана стоимость нового монитора на увеличение первоначальной стоимости компьютера;

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
— 9440 руб. — увеличена первоначальная стоимость компьютера на сумму расходов по приобретению нового монитора.

Второй вариант.

Основные средства списывают как пришедшие в негодность в связи с утратой или хищением их частей. Далее необходимо выделить отдельные их составляющие в качестве самостоятельных объектов учета (материалов). На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся запасные части (в отношении вычислительной техники это системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) приходуют по рыночным ценам. Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы:

— для сборки новых компьютеров (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых инвентарных объектов);

— для ремонта других основных средств.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Виновник пропажи не установлен. Компьютер был приобретен за счет субсидии на иные цели и относится к особо ценному имуществу. Он используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Первоначальная стоимость компьютера — 19 350 руб. На момент проведения инвентаризации по нему начислена амортизация в сумме 8800 руб.

Руководителем учреждения принято решение о списании основного средства. Оставшиеся после этого части были оприходованы. Их рыночная стоимость с учетом износа составила:

— клавиатуры — 600 руб.;

— мыши — 350 руб.;

— системного блока — 6000 руб.

Системный блок относится к особо ценному имуществу. Операции по списанию ЭВМ и оприходованию запасных частей отражают в учете учреждения записями:

Дебет 5 104 24 410 Кредит 5 101 24 410
— 8800 руб. — списана амортизация, начисленная по утраченному компьютеру;

Дебет 5 401 10 172 Кредит 5 101 24 410
— 10 550 руб. (19 350 — 8800) — списана остаточная стоимость утраченного компьютера;

Дебет 5 105 36 340 Кредит 5 401 10 172
— 600 руб. — оприходована клавиатура;

Дебет 5 105 36 340 Кредит 5 401 10 172
— 350 руб. — оприходована мышь;

Дебет 5 105 26 340 Кредит 5 401 10 172
— 6000 руб. — оприходован системный блок.

Мнение специалиста

А. Суховерхова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Отражение в учете выбытия частей основного средства будет зависеть от решения руководителя о порядке использования и учета материальных ценностей, остающихся в распоряжении учреждения после обнаружения хищения. Данное решение должно приниматься исходя из технических возможностей и экономической целесообразности.

Так, может быть принято решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей укомплектации их новыми частями. Однако, по нашему мнению, наиболее приемлемый вариант решения рассматриваемой проблемы — списание основных средств (как пришедших в негодность в связи с хищением их частей). В результате такого списания необходимо выделить отдельные составляющие части списываемых основных средств в качестве самостоятельных объектов нефинансовых активов. На основании акта о списании объектов основных средств с балансового учета учреждения они будут списаны и одновременно поставлены на учет отдельные запасные части в качестве материальных запасов.

Списание имущества, учтенного за балансом

В ходе инвентаризации может быть выявлена утрата ценностей, числящихся на забалансовом учете учреждения. Например имущества, полученного в пользование, материальных ценностей на хранении, основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации и т.д. В данном случае действует общий порядок учета и списания недостач.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, была обнаружена недостача шести единиц основных средств стоимостью менее 3000 руб., учтенных на забалансовом счете 21 в условной оценке 1 руб./ед. Это имущество ранее приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности.

Рыночная цена этого имущества — 4000 руб. По решению руководителя учреждения данная сумма взыскивается с материально ответственного лица. Эти операции отражают записями:

Кредит 21
— 6 руб. (6 ед. х 1 руб.) — списана стоимость утраченных ценностей;

Дебет 2 209 74 560 Кредит 2 401 10 172
— 4000 руб. — рыночная стоимость утраченных ценностей предъявлена к возмещению материально ответственному лицу;

Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 74 660
— 4000 руб. — внесены наличные денежные средства в кассу учреждения в счет погашения задолженности по недостаче имущества.

Отражение в бюджетном учете выявленных при инвентаризации недостач

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 50

Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете сумм выявленных в ходе инвентаризации недостач на примере недостачи основных средств.

В бюджетном учете для отражения операций по недостачам основных средств предназначен счет 1(2) 209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств». Использование данного счета для отражения операций, связанных с хищениями, не зависит от того, учитывалось похищенное имущество на балансе или за балансом (п. 170, 263 Инструкции N 148н).

Определяя размер ущерба, причиненного в результате недостачи основного средства, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба (п. 170 Инструкции N 148н).

Виновный в недостаче установлен. Виновным в недостаче может являться как работник учреждения, так и иное стороннее лицо. С лица, ответственного за сохранность недостающего (похищенного) имущества, в обязательном порядке берется письменное объяснение. В случае отказа (или уклонения) работника от предоставления объяснения составляется соответствующий акт.

С работника, признавшего свою вину, производится взыскание причиненного ущерба. Согласно ст. 248 ТК РФ если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок, то взыскание производится по распоряжению работодателя в течение месяца со дня окончательного установления размера такого ущерба. Если же сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок либо работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а также в случае, когда истек месячный срок, в течение которого должна была быть взыскана сумма ущерба, взыскание может осуществляться только по суду.

В бюджетном учете операции по возмещению суммы ущерба отразятся следующими проводками:

— выявлена недостача движимого основного средства в результате похищения: Дебет 1(2) 209 01 560 / Кредит 1(2) 401 01 172;

— списано похищенное движимое основное средство: Дебет 1(2) 104 хх 410, 1(2) 401 01 172 / Кредит 1(2) 101 хх 410 (списание основного средства стоимостью до 3 000 руб. включительно отражается по Кредиту 21);

— возмещен ущерб, причиненный виновным лицом: Дебет 1(2) 201 04 510 / Кредит 1(2) 209 01 660.

Если работник, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возмещать, увольняется, непогашенная задолженность взыскивается с него в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество.

По распоряжению работодателя сумма ущерба может быть удержана из зарплаты виновного работника (Письмо Государственной инспекции труда в г. Санкт-Петербурге от 17.03.2010 N 10-1989-ИСХ), однако стоит учитывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). При этом суммы удержаний исчисляются из доходов работника, за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Пример.

В июне 2010 г. в ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача настольной лампы стоимостью 1 100 руб., приобретенной за счет бюджетных средств. Виновным в ее хищении является работник учреждения. По распоряжению работодателя сумма ущерба будет удержана из его зарплаты, которая составляет 7 000 руб. (сумма приведена за минусом НДФЛ). Рыночная стоимость лампы равна 1 250 руб.

В бухгалтерском учете операции по возврату суммы недостачи отразятся следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислена задолженность по выявленной недостаче (рыночная стоимость лампы) 1 209 01 560 1 401 01 172 1 250
Списана лампа, недостача которой выявлена в ходе инвентаризации 1 100
Удержана сумма ущерба из заработной платы работника 1 302 01 830 1 304 03 730 1 250*
Зачтена часть зарплаты в счет погашения задолженности 1 304 03 830 1 209 01 660 1 250
* В данном случае сумма ущерба будет полностью удержана, так как она не превышает максимально допустимую сумму (1 400 руб.), которая может быть удержана из зарплаты работника.

Виновные лица не установлены. Если по результатам инвентаризации, а также в ходе работы специально созданной в учреждении комиссии виновные лица установлены не были, дело передается в суд. Также передаются в суд материалы, оформленные на предположительно виновных лиц, для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке.

Во время судебного производства суммы хищений (недостач) числятся на балансе учреждения на счете 1(2) 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств».

В случае когда виновные лица судом не установлены либо виновными были признаны иные лица, суммы ущерба, числящиеся на балансе, списываются: Дебет 1(2) 401 01 172 / Кредит 1(2) 209 01 660 (п. 172 Инструкции N 148н). Аналогичной бухгалтерской проводкой отражаются суммы ущерба, списанные с баланса, в связи с возмещением такого ущерба виновными лицами в натуральной форме (п. 172 Инструкции N 148н).

Если согласно законодательству РФ следствие по делу о хищении имущества закрыто ввиду неустановления виновного лица, величина нанесенного учреждению ущерба также списывается с баланса с отражением в бюджетном учете следующей бухгалтерской записью: Дебет 1(2) 401 01 173 / Кредит 1(2) 209 01 660.

Аналогичным образом отражается в бюджетном учете операция по списанию с баланса суммы ущерба в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным. Одновременно с этим сумма недостачи, списанная с баланса в связи с неплатежеспособностью должника, отражается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 263 Инструкции N 148н) и учитывается на нем в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Когда процедура взыскания задолженности с дебиторов возобновляется либо от них поступают средства в погашение задолженности, на дату возобновления взыскания или на дату администрирования указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

К сведению: под неплатежеспособностью должника понимается прекращение исполнения им части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. При этом недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное (ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Пример.

В бюджетном учреждении в конце года был украден сканер стоимостью 2 000 руб., приобретенный за счет бюджетных средств. По заявлению директора учреждения начато расследование обстоятельств хищения данного имущества, устанавливаются виновные лица. В ходе оперативно-следственных действий правоохранительных органов выявлено лицо, виновное в хищении сканера. Гражданин признал свою вину, но суд объявил его неплатежеспособным (гражданин является безработным и не имеет имущества, которое могло бы выступить в качестве залога).

По истечении 5 лет имущественное положение должника не изменилось. На момент обнаружения недостачи рыночная цена сканера составляла 3 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по списанию стоимости похищенного сканера будут отражены следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена дебиторская задолженность должника по возмещению рыночной стоимости похищенного сканера 1 209 01 560 1 401 01 172 3 000
Списана стоимость сканера с забалансового учета 2 000
Списана дебиторская задолженность с баланса в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным 1 401 01 173 1 209 01 660 3 000
Отнесена сумма списанной задолженности за баланс 3 000
Списана с забалансового учета сумма задолженности по истечении пяти лет 3 000

Нефинансовые активы

В этом разделе вниманию читателей представлены как общие положения ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов в 2010 году, так и частные вопросы учета этого вида активов. Например, рассмотрены особенности учета и списания оборудования, содержащего драгоценные металлы, автотранспортных средств; отражения расходов по модернизации и ремонту компьютерной техники.

Общие положения по учету основных средств

В соответствии с п. 16 Инструкции N 148н к основным средствам относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, со сроком полезного использования более года. Стоимость объекта не является критерием отнесения его к основным средствам или материальным запасам. К основным средствам не относятся объекты, служащие менее одного года, независимо от стоимости, материальные запасы, машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, а также объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений. Рассмотрим особенности учета объектов основных средств в 2010 году.

Как известно, с 1 января 2010 года учет в бюджетных учреждениях должен вестись по правилам Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н.

Наиболее существенное изменение, внесенное Приказом Минфина РФ N 152н в учет основных средств, заключается в том, что основные средства бюджетного учреждения поделены на движимое и недвижимое имущество. Нельзя сказать, что этого деления не существовало раньше. Гражданское законодательство оперирует такими понятиями, как движимые и недвижимые вещи, поэтому вполне разумным представляется различие в учете объектов движимого и недвижимого имущества. Кроме того, в свете Закона о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений, которым установлены особые правила распоряжения бюджетными учреждениями особо ценным движимым и недвижимым имуществом, данное разделение выглядит вполне логичным.

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Приказ Минфина РФ N 152н приводит правила присвоения объектам основных средств инвентарных номеров, оформления первичных документов, отражения операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств, начисления амортизации с учетом разделения имущества на движимые и недвижимые объекты.

Напомним, что до 1 января 2010 года уникальный инвентарный порядковый номер (УИПН) присваивался объектам основных средств стоимостью свыше 3 000 руб. Соответственно, не присваивался УИПН основным средствам, которые стоили меньше 3 000 руб., а также объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от стоимости.

Абзац 6 п. 19 Инструкции N 148н, посвященный указанным правилам, в редакции Приказа Минфина РФ N 152н звучит так: каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Таким образом, УИПН по-прежнему не присваивается объектам библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от их стоимости. В отношении остальных объектов основных средств правила присвоения УИПН изменились.

Все недвижимое имущество, в том числе и объекты стоимостью менее 3 000 руб., должно иметь УИПН. Объекты движимого имущества должны иметь УИПН только в случае, если их стоимость более 3 000 руб. (п. 19 Инструкции N 148н).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Пункт 3 Инструкции N 148н, вторя Закону о бухгалтерском учете, также требует все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства, оформлять первичными документами, приведенными в приложении 2 к Инструкции N 148н. Кроме того, указанный пункт Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н повторяет требования Закона о бухгалтерском учете к оформлению первичных учетных документов.

В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию N 148н Приказом Минфина РФ N 152н, оформление операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств первичными документами зависит от вида имущества (п. 21, 22 Инструкции N 148н).

Поступление и внутреннее перемещение объектов недвижимого имущества оформляется следующими первичными документами:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Выбытие объектов недвижимого имущества оформляется следующими первичными документами:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

— Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях.

В свою очередь, передача в эксплуатацию объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006).

Поступление и внутреннее перемещение объектов движимого имущества оформляется следующими первичными документами:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

— Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

— Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

— Требование-накладная (ф. 0315006);

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выбытие объектов движимого имущества подтверждается следующими документами:

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

— Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

— Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы;

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда и драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Передача в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (Письмо Минздравсоцразвития РФ, Роспотребнадзора от 05.05.2010 N 01/6856-10-32), объектов стоимостью свыше 3 000 руб., а также объектов библиотечного фонда — Требованием-накладной (ф. 0315006).

Обратите внимание: в основу правил документального оформления выдачи объектов в эксплуатацию положен не только признак движимости имущества, но и стоимостный критерий.

Изменения, внесенные с 01.01.2010 в правила отражения операций по выдаче основных средств в эксплуатацию, касаются объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. Инструкция N 148н в редакции, действовавшей до 2010 года, разрешала все основные средства, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. включительно при выдаче в эксплуатацию списывать со счетов учета основных средств.

Таким образом, все объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (как движимые, так и недвижимые) до 2010 года списывались с балансового учета. В 2010 году это положение действительно только для объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., относящихся к движимому имуществу (п. 21 Инструкции N 148н). Подробнее об учете движимых основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно читайте разделе «Забалансовый учет».

С 1 января 2010 года объекты недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. не списываются с балансового учета в момент введения в эксплуатацию (п. 43 Инструкции N 148н). Такие объекты должны числиться на балансовых счетах учета основных средств до момента их списания по причине продажи, недостачи, порчи либо по другим законным основаниям (п. 22, 43 Инструкции N 148н).

Следует ли восстанавливать на балансовом учете недвижимое имущество, приобретенное в 2010 году и списанное с учета до вступления в силу Приказа Минфина РФ N 152н?

Согласно Методическим указаниям по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, доведенным Письмом Минфина РФ от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 (далее — Методические указания), корреспонденция счетов по принятию в 2010 году к бюджетному учету объектов недвижимого имущества стоимостью не более 3 000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

  • его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
  • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг
110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
130404310 110404410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 2478,00 Бухгалтерская справка-расчет

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

  • прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
  • передачи ОС другим организациям;
  • хищений и недостач;
  • реализации на сторону.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110434410 110134410 Списание начисленной амортизации 75000,00 Акт о списании по ф. № ОС-4, бухгалтерская справка-расчет
140110172 110134410 Списание остаточной стоимости оборудования 5000,00
110536340 140110172 Оприходование запчастей 3000,00 Приходная накладная

Источник: Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

В деятельности казенных учреждений могут возникать ситуации, когда учреждению наносится ущерб, выражающийся в виде недостач, произошедших сверх норм естественной убыли, хищений и иных обстоятельств, а также ущерб в результате не соответствующего использования имущества. В этой статье рассмотрим особенности отражения в бюджетном учете расчетов по ущербу и иным доходам.

Счета учета расчетов по ущербу и иным доходам

Согласно обновленной (в редакции Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н) Инструкции № 157н для учета расчетов по ущербу и иным доходам используется счет 1 209 00 000.

Аналитический учет по указанному счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), видов имущества и сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В соответствии с п. 221 Инструкции № 157н группировка расчетов по ущербу и иным доходам осуществляется на следующих счетах объектов учета:

а) 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;

б) 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

в) 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:

– 1 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

– 1 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

– 1 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

– 1 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

г) 1 209 80 000 «Расчеты по иным доходам»:

– 1 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

– 1 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;

– 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».

Стоимостная оценка причиненного ущерба

При выявлении факта нанесения учреждению ущерба следует оценить размер причиненного ущерба.

В этом случае при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).

Обратите внимание, что до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н в Инструкцию № 157н при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении имущества, следовало исходить из рыночной стоимости имущества на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции № 157н).

Исходя из положений ст. 246 ТК РФ размер причиненного работником ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, размер причиненного работником ущерба не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бюджетного учета. Кроме того, федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда его фактический размер превышает номинальный.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Возмещение ущерба

Исходя из положений ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, поименованных в ст. 239 ТК РФ, а именно если ущерб возник вследствие:

  • непреодолимой силы;
  • нормального хозяйственного риска;
  • крайней необходимости;
  • необходимой обороны;
  • неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Согласно положениям ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (ст. 243 ТК РФ).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

  • возложения в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника материальной ответственности в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  • недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • умышленного причинения ущерба;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), если предусмотрено федеральными законами;
  • причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в учреждении в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Возмещение ущерба может быть произведено разными способами: наличными деньгами, путем удержания из заработной платы по заявлению работника, через службу судебных приставов, в натуральном виде путем предоставления учреждению аналогичного имущества по согласованию с руководителем.

Производить удержания из заработной платы работника нужно с учетом ограничений, установленных ст. 137, 138 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь положениями Инструкции № 157н, проекта приказа Минфина РФ «О внесении изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н», рассмотрим, как в бюджетном учете отражаются расчеты по ущербу и иным доходам.

Счет 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». На этом счете следует учитывать расчеты по следующим суммам ущерба:

  • в виде задолженности бывших работников за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
  • по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
  • по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).

Представим в таблице основные записи по учету компенсации затрат:

Дебет Кредит
Начислена компенсация затрат 1 209 30 560 1 401 10 130
Отражено поступление платежей:
– на счет учреждения в банке 1 201 21 510

1 209 30 660

– в кассу учреждения 1 201 34 510
Отражено поступление средств на лицевой счет из кассы учреждения 1 210 03 560

1 304 05 ххх

1 201 34 610

1 210 03 660

Отражено поступление в доход бюджета суммы компенсации затрат у администратора доходов бюджета 1 210 02 130 1 209 30 660
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм компенсации затрат в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме компенсации затрат 1 304 04 130 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета 1 303 05 830 1 209 30 660

Сумма ущерба казенному учреждению в объеме задолженности бывшего работника за неотработанные дни отпуска составила 5 800 руб. Эта сумма внесена уволенным в кассу учреждения и перечислена в бюджет с лицевого счета, открытого в ОФК. Учреждение является администратором доходов бюджета.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислена задолженность бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска 1 209 30 560 1 401 10 130 5 800
Возмещена задолженность путем внесения суммы в кассу учреждения 1 201 34 510 1 209 30 660 5 800
Перечислена сумма задолженности на лицевой счет, открытый в ОФК 1 210 03 560

1 304 05 211

1 201 34 610

1 210 03 660

5 800
Отражено поступление в доход бюджета суммы задолженности 1 210 02 130 1 304 05 211 5 800

Счет 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Использование этого счета необходимо для учета расчетов по:

а) суммам ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммам расходов, связанных с судопроизводством;

б) суммам, которые относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ, а именно по доходам, полученным в виде административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе в виде:

  • поступлений в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числе в виде штрафов, санкций, конфискаций, компенсаций, согласно законодательству РФ, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение законодательства РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг;
  • поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с законодательством РФ;
  • возмещения ущерба в силу законодательства РФ, в том числе при возникновении страховых случаев;
  • недоимок, пеней и штрафов по отмененным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • иных сумм принудительного изъятия.

То есть на счете 1 209 40 000 отражаются расчеты по доходам, которые до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н учитывались на счете 1 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

В таблице представлена основная корреспонденция счетов, которую следует применять в бюджетном учете при отражении расчетов по суммам принудительного изъятия.

Дебет Кредит
Начислены доходы, полученные в виде сумм принудительного изъятия 1 209 40 560 1 401 10 140
Отражено поступление платежей:
– на счет учреждения в банке 1 201 21 510 1 209 40 660
– в кассу учреждения 1 201 34 510
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) 1 302 хх 830 1 209 40 660
Отражено поступление в доход бюджета сумм принудительного изъятия у администратора доходов бюджета 1 210 02 140 1 209 40 660

1 304 05 ххх

Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм принудительного изъятия в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме принудительного изъятия 1 304 04 140 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы принудительного изъятия 1 303 05 830 1 209 40 660

1 304 05 ххх

Согласно заключенному контракту с поставщиком оборудования на сумму 120 000 руб. последним были нарушены сроки его поставки. Этот факт был документально зафиксирован в акте о приемке оборудования и начислена неустойка в размере 2 000 руб. Условиями контракта на казенное учреждение возложена обязанность по перечислению не­устойки в доход бюджетов бюджетной системы РФ.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен доход в размере предъявленной поставщику неустойки 1 209 40 560 1 401 10 140 2 000
Отражено поступление оборудования в учреждение 1 106 31 310 1 302 31 730 120 000
Отражено уменьшение расчетов с поставщиком оборудования при принятии решения об удержании суммы начисленной неустойки путем выплаты суммы по контракту, уменьшенной на сумму неустойки 1 302 31 830 1 209 40 660 2 000
Погашена задолженность перед поставщиком оборудования 1 302 31 830 1 304 05 310 118 000
Поступила в доход бюджета сумма неустойки по государственному контракту 1 210 02 140 1 304 05 310 2 000

Счета 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», 1 209 80 «Расчеты по иным доходам». Эти счета применяются для учета расчетов по ущербу, произведенному в отношении основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, денежных средств, денежных документов, финансовых активов и иных доходов. В таблице, представленной ниже, приведены основные записи, отражающие порядок учета таких расчетов при наличии виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, и при их отсутствии, а также в случае, если судом будет отказано в возмещении ими ущерба.

Дебет Кредит
Отражена отнесенная на виновных лиц недостача:
– имущества, являющегося нефинансовыми активами (по текущей оценочной стоимости) 1 209 7х 560 1 401 10 172
– денежных средств 1 209 81 560 1 201 34 610

1 201 27 610

– денежных документов, финансовых активов 1 209 82 560 1 401 10 172
– иных доходов 1 209 83 560 1 401 10 ххх
Отражено уточнение суммы задолженности по недостачам по решению суда 1 401 10 172 1 209 7х 660

1 209 8х 660

Возмещены недостачи:
– денежными средствами 1 201 34 510

1 201 21 510

1 209 хх 660
– в натуральной форме 1 401 10 172 1 209 7х 660
Возмещен ущерб путем удержания из заработной платы работника 1 302 11 830 1 304 03 730
Перечислены в бюджет удержанные из заработной платы суммы:
– с лицевого счета, открытого в ОФК 1 304 03 830 1 304 05 211
– со счета в кредитной организации 1 201 21 610
Отражены поступления в доход бюджета суммы в возмещение причиненного ущерба у администратора доходов бюджета 1 210 02 ххх 1 209 хх 660
Отражены расчеты с бюджетом по возмещению суммы ущерба в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме причиненного ущерба учреждению 1 304 04 ххх 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы в возмещение ущерба 1 303 05 830 1 209 хх 660

На счете 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счете 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» (п. 221 Инструкции № 157н).

При проведении ревизии кассы казенного учреждения выявлена недостача денежных средств в сумме 2 000 руб. Виновным лицом сумма недостачи внесена в кассу учреждения.

В бюджетном учете учреждения эти операции нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:

Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии со следующими нормативными актами:

    • инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
    • инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Согласно п. 112 Инструкции № 183н суммы выявленных недостач, хищений, потерь материалов отражаются по оценочной стоимости по дебету счета 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

При этом сумма недостачи может быть удержана из заработной платы виновного лица только на основании его письменного заявления. Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).

Независимо от того, по какому виду деятельности использовались материалы, задолженность виновного лица начисляется по коду вида финансового обеспечения (далее – КФО) 2, поскольку учреждение вправе распоряжаться полученными средствами самостоятельно.

Если сумма недостачи удерживается из заработной платы работника, выплачиваемой по КФО 2, в учете делаются записи:

Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 105 ХХ 000 – списаны материальные запасы в результате недостачи (п. 37 Инструкции № 183н);

Дебет КДБ 2 209 74 000 Кредит КДБ 2 401 10 172 – отнесена на виновное лицо недостача материалов (п. 112 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 302 11 000 Кредит КРБ 2 304 03 000 – удержана из заработной платы виновного сотрудника сумма недостачи (п. 167 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 304 03 000 Кредит КДБ 2 209 74 000 – зачтено обязательство сотрудника по возмещению недостачи (п. 168 Инструкции № 183н).

Если работнику заработная плата начисляется за счет субсидии на выполнение задания, дополнительно необходимо отразить перенос задолженности с КФО 4 на КФО 2. В таком случае бухгалтерские записи будут иметь вид:

Дебет КДБ 2 209 74 000 Кредит КДБ 2 401 10 172 – отнесена на виновное лицо недостача материалов (п. 112 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 4 302 11 000 Кредит КРБ 4 304 03 000 – удержана из заработной платы виновного сотрудника сумма недостачи (п. 167 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 4 304 03 000 Кредит КРБ 4 304 06 000,

Дебет КРБ 2 304 06 000 Кредит КРБ 2 304 03 000 – отражен перенос задолженности сотрудника с КФО 4 на КФО 2 (пп. 174, 175 Инструкции № 183н);

Дебет КРБ 2 304 03 000 Кредит КДБ 2 209 74 000 – зачтено обязательство сотрудника по возмещению недостачи (п. 168 Инструкции № 183н).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *