Корпоративная отчетность и финансовая информация

C наступающим Новым годом!

Дорогие коллеги, подписчики, авторы и партнеры, мы поздравляем вас с наступающим новым, 2020 годом!
Пусть новый год принесет вам благополучие, стабильность, профессиональный и карьерный рост и личное счастье.
Благодарим вас за участие в наших конференциях, в наступающем году вас ждет продолжение циклов «МСФО и управленческий учет» и «Налоговая практика».
А в этом номере:

  • МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в вопросах и ответах. Модификация договоров с покупателями;
  • Учет изменений в договорах аренды арендатором;
  • Использование закона Бенфорда при анализе финансовых данных в целях выявления мошенничества;
  • Учет иностранного подразделения с валютой гиперинфляционной экономики;
  • Комбинированная финансовая отчетность: плюсы, особенности, трудности реализации;
  • Справедливая стоимость или ценность использования? Дискуссия без повода;
  • Цифровая трансформация и ее влияние на корпоративную отчетность;
  • Насколько вы знакомы с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»?

Подписная кампания на 2020 год продолжается. Воспользуйтесь специальным предложением — продлите подписку на оба полугодия 2020 года по цене первого полугодия. В журнал вложен отдельный счет. Также вы можете подписаться на любой период на нашем сайте или оформить онлайн-подписку — без доставки печатного журнала.
Спасибо за то, что вы с нами!
До встречи в 2020-м!
Редакция журнала «Корпоративная финансовая отчетность.
Международные стандарты»

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОРПОРАЦИИ И ЕЕ АНАЛИЗ

После изучения гл. 2 бакалавр должен:

знать

  • • основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих финансовую деятельность корпорации;
  • • действующую нормативно-правовую базу, регулирующую проведение анализа финансовой деятельности корпорации;

уметь

  • • рассчитывать на основе типовых методик и действующей нормативноправовой базы абсолютные и относительные показатели, характеризующие финансовое состояние корпорации;
  • • анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности корпораций, и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений;
  • • осуществлять выбор инструментов для проведения финансового aнализа, анализировать результаты расчетов и обосновывать полученные выводы;

владеть

• современными методами финансового анализа.

Финансовая отчетность корпорации

В соответствии с законодательством Российской Федерации корпорации обязаны заполнять и предоставлять в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах се хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основной задачей бухгалтерской отчетности является предоставление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении. Следует отметить, что поскольку в формах бухгалтерской отчетности раскрываются финансовые составляющие положения предприятия, то данную отчетность называют еще и финансовой.

Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм, таких как отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснительная записка.

Финансовая отчетность состоит из следующих форм (табл.2.1).

Таблица 2.1

Финансовые показатели, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, заполняемой но российским стандартам

Формы бухгалтерской отчетности

Финансовые показатели

Бухгалтерский баланс

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Собственный капитал.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Отчет о финансовых результатах

Выручка.

Себестоимость продаж.

Валовая прибыль (убыток).

Коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж.

Прочие доходы и расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток).

Базовая прибыль на акцию.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Отчет об изменениях капитала

Изменение уставного, добавочного и резервного капитала

Отчет о движении денежных средств

Показатели наличия, поступления и расходования денежных средств организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Наличие и движение нематериальных активов, НИОКР, основных и арендованных средств, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Незавершенные капитальные вложения. Изменение стоимости основных средств. Затраты на производство.

Оценочные обязательства.

Государственная помощь и др.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение корпорации на определенную дату и содержит подробную характеристику ресурсов. В активе имущество представлено по составу и направлениям использования, в пассиве – по источникам формирования. Бухгалтерский баланс составляется ежеквартально и должен содержать показатели минимум на 2 даты: на начало года и конец отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах отражает формирование финансового результата деятельности корпорации. В форме содержатся показатели доходов, расходов, прибыли. Отчет составляется ежеквартально.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала корпорации.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках корпорации по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают данные, отсутствующие в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. К ним, как правило, относят:

  • • юридический адрес организации;
  • • основные виды деятельности;
  • • среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
  • • состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации и др..

В соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность корпорации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Подобная отчетность называется сводной.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ. Она составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам принятым организацией с учетом типовых форм бухгалтерской отчетности.

Большинство корпораций предоставляют в соответствующие органы еще и консолидированную финансовую отчетность. Это касается тех корпораций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, а также кредитных и страховых организаций.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Характерной особенностью консолидированной отчетности группы является объединение в отдельную систему финансовых отчетов активов, обязательств, доходов и расходов двух или нескольких юридически самостоятельных единиц. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, а также примечаний к ним.

Процесс консолидации заключается в следующем. Группа юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций составляет консолидированную отчетность. При этом одна из них играет главенствующую роль и потому называется материнской организацией, остальные организации выполняют подчиненную роль и именуются дочерними. Данные их консолидированной отчетности позволяют получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности всей группы организаций в целом. Вместе с тем каждая из организаций ведет бухгалтерский учет собственных операций и оформляет их в виде собственной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две особенности.

  • 1. Она не является отчетностью юридически самостоятельной организации. Цель консолидированной отчетности – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы организаций.
  • 2. Консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности организаций группы. Сделки между членами корпоративной семьи (т.е. организациями – участниками группы) не включают в консолидированную отчетность, а показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами.

У сводной и консолидированной отчетностей имеется ряд отличий.

  • 1. Разная цель составления. У консолидированной – показать инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но функционирующих как единый организм. У сводной – провести статистическое обобщение данных и показать эффективность работы корпорации собственнику.
  • 2. Разная нормативная база регулирования.
  • 3. Различный алгоритм составления. Сводная отчетность составляется посредством суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы. Консолидированная – путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с исключением внутренних взаимосвязей между ними. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности единой крупной организации, хотя участники группы продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность как внутри страны, так и за рубежом, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.
  • 4. Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, а консолидированная несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная отчетность корпорации подлежит раскрытию в соответствии с Федеральным законом РФ «О рынке ценных бумаг» и «Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В этих документах указано, что под раскрытием информации понимается обеспечение ее доступности всем заинтересованным лицам независимо от целей получения информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение.

Раскрытие информации осуществляется с момента регистрации проспекта ценных бумаг. К раскрываемой информации относят:

  • 1) ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг;
  • 2) консолидированную финансовую отчетность эмитента;
  • 3) сообщения о существенных фактах.

Консолидированная финансовая отчетность корпорации за последний завершенный финансовый год с приложением аудиторского заключения раскрывается не позднее 3 дней после даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты окончания финансового года. Промежуточная отчетность корпорации раскрывается или предоставляется не позднее 3 дней после даты ее составления, но не позднее 60 дней после даты окончания второго квартала текущего финансового года.

Следует отметить, что в Федеральном законе РФ «О консолидированной финансовой отчетности» также поднимается вопрос о публикации отчетности. В нем сказано, что «публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям». Она считается опубликованной, если размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц.

Финансовая отчетность корпорации востребована следующими пользователями (рис. 2.1):

  • 1) внутренними, к которым относятся:
    • • управленческий персонал – использует отчетность для анализа, финансовой диагностики и обоснования управленческих решений. Финансовый менеджер должен знать, какую информацию получат внешние пользователи и как она повлияет на их решения;
    • • бухгалтерская служба – ведет учет, составляет отчетность, использует ее в работе;
  • 2) внешними пользователи, которые могут быть трех видов;
  • • пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности корпорации: собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики. На основе отчетности они определяют потенциальный риск и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться ими; способность корпорации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики – платежеспособность корпорации, позволяющую своевременно погасить обязательства;
  • • пользователи, косвенно заинтересованные в деятельности корпорации. Налоговые и финансовые органы – с точки зрения контроля за сбором налогов и формированием бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основном формируются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации па основании отчетности оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и страхованию. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности;
  • • пользователи, не заинтересованные в финансовых результатах деятельности корпорации. Они осуществляют сбор и обработку отчетных данных в соответствии с возложенными па них обязанностями.

Рис. 2.1. Пользователи финансовой отчетности корпорации

  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями и дополнениями). КонсультантПлюс . URL: consultant.ru.
  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
  • Приказ Министерства финансов РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. от 14 сентября 2012 г. № 126н).
  • Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ (с изменениями от 21 ноября 2011 г. № 327-Φ3).
  • Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-Φ3 (с изменениями от 29 декабря 2012 г. № 282-ФЗ).
  • Приказ ФСФР России «Об утверждении положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» от 4 октября 2011 г. № 11-46/пз-н (с изменениями от 24 апреля 2012 г. № 12-27/пз-н).
  • Существенными фактами признаются сведения, которые в случае их раскрытия могут оказать существенное влияние на стоимость или котировки эмиссионных ценных бумаг эмитента.
  • Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. URL: flctionbook.ru.

Финансовая отчетность корпораций

⇐ ПредыдущаяСтр 31 из 39

Размеры состояния определяются не величиной доходов,

а привычками и образом жизни.

Цицерон

Законодательство требует от корпораций, публично размещающих ценные бумаги, публиковать отчетность о своей деятельности. Однако и другие корпорации обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в установленном порядке. Установление требований к финансовой отчетности корпораций справедливо, поскольку их деятельность затрагивает интересы не только их участников, но и социума в целом.

Все общества обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые сделки, составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Открытое АО должно ежегодно публиковать в средствах массовой информации:

— годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков;

— проспект эмиссии акций общества;

— информацию о проведении общего собрания акционеров;

— списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

— иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Эти правила действуют и в отношении закрытых АО в случае публичного размещения ими облигаций или иных ценных бумаг.

Требование обнародовать финансовую отчетность проводится в законодательствах всех промышленно развитых государств. Более того, ввиду набирающих силу тенденций интернационализации производства и капитала делаются попытки унифицировать публичную отчетность корпораций. Постоянно ведется такая работа и в рамках Европейского Союза. Во многих странах законодатель устанавливает даже схему годовых отчетов и критерии оценки видов имущества, подлежащих отражению в отчетности, тем самым воздействуя на размер распределяемой прибыли, создание скрытых и явных фондов.

Хорошо прослеживается закономерность: чем сильнее экономика страны, тем шире, определенней и жестче ее законодательство в отношении корпораций и прежде всего в части, регулирующей отчетность. Например, в США финансовое состояние акционерных обществ по традиции «прозрачно». Они обязаны раз в квартал представлять в комиссию по ценным бумагам баланс, счет прибылей и убытков, информацию, касающуюся судебных решений, информацию об изменениях в уставных документах, о собраниях и их решениях. Со всем этим в любое время может ознакомиться каждый акционер. За искажение сведений, необходимых потенциальным покупателям акций, предусмотрена материальная ответственность менеджеров и других должностных лиц.

Отчетность акционерных обществ облегчает контроль за их деятельностью со стороны государства. Однако вмешательство государства в сферу отчетности должно осуществляться в определенных рамках. Так, например, в Англии законодатель, закрепляя схему, которая должна быть положена в основу составления баланса, как правило, не указывает строгих критериев, подлежащих использованию при оценке того или иного вида имущества общества. Английское законодательство не устанавливает и метода оценки имущества, а лишь требует указания на примененный метод. Не дается в нем также определения понятия основных и оборотных средств. В Германии, хотя и предусматривается схема баланса, одновременно предоставляется возможность использовать различные методы оценки имущества. Некоторые виды имущественных прав вообще не подлежат отражению в балансе.

Финансовая отчетность важна не только для государства, она может служить источником информации для организаций и отдельных лиц. Например, банки могут пожелать исследовать отчеты корпорации для принятия решения о кредитовании. Информация важна и для потенциальных акционеров, которые решают для себя вопрос о покупке акций общества.

Потребители финансовой отчетности существуют и внутри корпорации. Это акционеры, персонал корпорации, ее органы управления, а также профсоюзная организация. Вот почему отчетность ведется всеми корпорациями, а не только теми, кто обязан ее публиковать.

В нашей стране учет осуществляется главным образом в форме бухгалтерского учета и регулируется Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов 29 июля 1998 г. (в редакции от 24 марта 2000 г.).

Согласно этому нормативному акту акционерные общества самостоятельны в выборе учетной политики, ее организационных форм и способов бухгалтерской работы исходя из конкретных условий хозяйствования, но с соблюдением единых методологических принципов, разработанных Министерством финансов России и другими государственными органами в соответствии с действующим законодательством.

Главное здесь — обеспечить полноту, точность и реалистичность финансовой информации, а также возможность:

— контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

— предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности;

— выявления и мобилизации внутренних резервов.

Работа по составлению финансовых отчетов ведется постоянно. Однако кадровый состав предприятий может меняться. Для того чтобы работа в указанном направлении не прерывалась и велась с использованием предшествующего опыта, в корпоративном акте, посвященном организации отчетности, вполне уместно прежде всего формулировать принципы, общие правила, определяющие процесс составления финансовой отчетности. К ним можно было бы отнести:

— периодичность отчетности, т.е. финансовые отчеты должны подготавливаться систематически, через равные промежутки времени. Корпорации могут сами выбирать время, когда будет завершаться их финансовый период, но отчет должен составляться не реже одного раза в год;

— полноту охвата, т.е. в свои финансовые документы фирма должна включать все расходы, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчете;

— объективность, т.е. сдержанная и по возможности адекватная оценка своего финансового состояния. Особенно это требуется в ситуациях, когда неопределенность измерения порождает невероятные размеры прибыли, и тогда корпорации должны стремиться сообщать в отчете наименьшую цифру. Они обязаны предвидеть все расходы и не сообщать о доходах без тщательного обоснования. Умышленное искажение информации недопустимо;

— ясность, т.е. информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна быть изложена таким образом, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса;

— существенность, т.е. отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей;

— надежность, т.е. предоставляемая информация должна быть полной и достоверной;

— преемственность, т.е. корпорации должны стремиться использовать сопоставимые методы финансовых расчетов с тем, чтобы обеспечивалась возможность сравнения отчетных данных за различные периоды времени;

— двойная запись, т.е. корреспондирование одного счета с другим, отражение в данных аналитического учета первичных документов.

Остановимся на характеристике основных финансовых документов.

Годовой отчет может состоять из трех частей:

вербального отчета;

цифровых данных;

аналитических материалов.

Если документ публичный, в нем не следует разглашать коммерческую тайну или конфиденциальные сведения, распространение которых может причинить АО существенный ущерб. Отчет о состоянии дел (годовой отчет) — это описание хода коммерческой деятельности и фактического положения общества. Он может иметь любую структуру, но должен информировать:

— о существенно важных делах АО за истекший хозяйственный год, в том числе (для АО научно-технического профиля) в области исследований и разработок;

— о намеченных перспективах развития общества.

Этот минимум информации нужно предусмотреть в корпоративном акте об организации отчетности в АО.

В западных странах в годовом отчете раскрывается куда более обширная информация о:

1) положении общества в отрасли;

2) решении стратегических задач общества;

3) достигнутых за год результатах в сравнении с запланированными;

4) перспективах развития общества (объем продаж, производительность, контролируемая доля рынка, рост доходов, рентабельность, соотношение собственных и заемных средств);

5) основных факторах риска;

6) отношениях с конкурентами;

7) обзоре наиболее существенных сделок, совершенных обществом за последний год;

8) выпуске ценных бумаг;

9) крупных акционерах общества;

10) выплате дивидендов;

11) членах совета директоров, генеральном директоре, членах правления и других должностных лицах общества (их биографические данные, размер вознаграждения, владение ими акциями и др.);

12) основных финансовых показателях общества;

13) охране здоровья работников, их профессиональном обучении, безопасности труда и защите окружающей среды.

Бухгалтерский баланс представляет собой сопоставление активов и пассивов акционерного общества. Он должен отражать: статьи активов в основном капитале (нематериальные, материальные и финансовые активы); оборотные средства (фонды, товарные запасы, требования по долговым обязательствам и иное имущество, ценные бумаги, кассовая наличность, активы в кредитных учреждениях, чеки); статьи, разграничивающие учет между смежными отчетными периодами; пассивы в собственном капитале (уставный капитал, резерв капитала, отчисление части прибыли/убытков на следующий хозяйственный год, годовое сальдо), отчисления в резервный фонд (для перечисления в пенсионный фонд, покрытия налогов и прочих обязательств); обязательства (долговые обязательства, займы кредитных учреждений, обязательства по поставкам и услугам, по отношению к фирмам дочерним или имеющим долевое участие в данном акционерном обществе, по налогам, по векселям и пр.).

Учетные регистры, перечень и взаимосвязь, строение, технику записи акционерное общество избирает самостоятельно. Правила ведения учетных регистров, утвержденные Министерством финансов, носят рекомендательный характер.

Для оценки имущества при составлении баланса применяются: принцип определения стоимости на конкретную дату, принцип индивидуальной оценки, принцип недопустимости завышения активов и занижения пассивов.

Годовые балансы часто грешат неверностью стоимостных оценок активов, вследствие чего имущественное положение и доходность предприятия искажаются или скрываются. Если есть подозрение, что стоимость занижена, то акционеры (не менее 10% от общей численности) вправе поставить вопрос о назначении специальных аудиторов.

Счет прибылей и убытков представляет собой сопоставление расходов и доходов за хозяйственный год. Он может быть представлен в виде самостоятельного документа либо быть частью бухгалтерского баланса.

Приложение к балансу дает разбивку его статей, счета прибылей и убытков, а также разъясняет методику его составления и оценки имущества.

Акционерные общества самостоятельно регулируют порядок принятия названных документов, излагая его в корпоративном акте, обычно называемом Положением об организации отчетности в АО. Акт фиксирует, что годовой отчет, баланс, счет прибылей и убытков составляются правлением во главе с генеральным директором. Генеральный директор не позднее месяца после окончания финансового года представляет отчетность с заключением ревизионной комиссии (а в необходимых случаях — аудитора) совету директоров, который, рассмотрев эти документы, предлагает их вниманию акционеров не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания. Это время необходимо участникам АО для анализа документов с тем, чтобы далее (на собрании) утвердить или отклонить их. В случае неутверждения годового баланса совет директоров назначает повторную проверку либо независимыми аудиторами (для ЗАО), либо другими аудиторами (для ОАО).

Утверждается отчетность простым большинством представленных на общем собрании голосов, после чего передается генеральным директором в государственную налоговую инспекцию и орган государственной статистической службы по месту нахождения общества, а также в официальные издания для публикации.

В течение финансового года может проводиться текущая финансовая отчетность. Ее осуществляют генеральный директор (правление) и ревизионная комиссия перед советом директоров. Каждый акционер имеет право знакомиться с ежеквартальными балансами, получать текущую информацию об эффективности инвестиций, финансовом положении и прибылях АО. Для этой цели издается бюллетень общества.

По требованию акционера общество обязано снабжать его за плату копиями финансовых документов, предусмотренных законодательством и корпоративными актами, размер платы не может превышать расходы на изготовление копий документов и почтовые отправления.

Если ревизионная комиссия обнаружит непорядок в финансовых делах АО, она вправе потребовать созыва чрезвычайного собрания акционеров. Это право предоставлено законом и совету директоров, а также акционерам, владеющим в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций.

Аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать отчетность в СМИ, должна согласно п. 5 ст. 103 ГК РФ проводиться в любое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10% и более.

Ответственность за нарушение правил финансовой отчетности. Общество в лице своего исполнительного органа несет ответственность:

— за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета;

— за своевременность предоставления ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы;

— за предоставление достоверных сведений о деятельности общества кредиторам, акционерам, в средства массовой информации.

В качестве санкций к АО как юридическому лицу могут применяться: непризнание учетных данных, их ревизия органами контроля, восстановление надлежащих форм и требований учета и отчетности.

Если АО не представило или отказалось представить финансовую отчетность, могут последовать: приостановка финансовых операций, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли, либо их осмотр и фиксация содержания должностным лицом налогового органа, штраф в размере 5 000 руб. Кроме того, подлежит взысканию вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и дополнительно налагается штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если неуплата налога допущена умышленно, то взыскивается штраф в двойном размере, т.е. в размере 40%.

За отсутствие учета доходов и расходов или неверное его ведение взыскивается штраф в размере 5 000 руб., а при неоднократном нарушении — 15 000 руб.

На должностных лиц, виновных в грубом нарушении финансовой отчетности, налагается административная ответственность в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Хранение документов. Хранение документов почти полностью урегулировано Законами об АО и об ООО. К документам, которые следует хранить, относятся:

1) устав общества с изменениями и дополнениями;

2) решение о создании общества;

3) свидетельство о государственной регистрации общества;

4) документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

5) внутренние документы общества (корпоративные акты);

6) положение о филиале или представительстве общества;

7) годовой финансовый отчет;

8) документы бухгалтерского учета;

9) протоколы органов управления обществом;

10) заключения ревизионной комиссии, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

Дополнительно для ОАО:

11) проспект эмиссии общества;

12) документы финансовой отчетности, направляемые в соответствующие органы;

13) списки аффилированных лиц.

Этот перечень может быть дополнен по решению органов управления корпорации.

В альтернативном порядке законодательством определено и место хранения. Указанные документы могут храниться в месте нахождения исполнительного органа корпорации (наиболее часто) либо в другом месте, доступном для ее участников, кредиторов и иных заинтересованных лиц.

Корпоративная отчётность и финансовая информация

Финансовая информация — это совокупность сведений о движении денежных фондов предприятия, информация о финансовых аспектах его деятельности, совокупность данных финансового порядка, подлежащих сбору, хранению, переработке, анализу и передаче. Финансовая информация охватывает производство и обращение товаров, использование факторов производства, их источники, инвестиции предприятия и пр. В зависимости от ее значимости для осуществления финансовой работы на предприятии в составе финансовой информации различают законодательную (регулярно-правовую), нормативно-инструктивную (справочную), бухгалтерскую и несистемную информацию. Законодательная информация — это законы, указы, постановления и другие документы, конституирующие правовую базу хозяйствующих субъектов, финансовых и инвестиционных институтов. К нормативно-инструктивнойинформации относятся ведомственные акты, а также акты органов исполнительной власти, ряда международных организаций, которые регламентируют финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Несистемной финансовой информацией считается общеэкономическая, отраслевая и корпоративная информация, данные аудиторских проверок, сообщения СМИ, неофициальная информация и т.д. С точки зрения временного фактора выделяют базисную (информацию прошлого периода), отчетную (текущую), плановую, прогнозируемую информацию.Бухгалтерская –это вся отчётность.

Особенности корпоративной финан.инф-ции и сфера её применения:

Корпоративная отчетность предприятия — это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Отчетность предприятия собирает, систематизирует и отражает всю информацию о финансово – хозяйственной деятельности предприятия, в том числе натуральные показатели величин прибылей и убытков, плановые показатели возможностей и перспектив. На основании анализа отчётности предприятия строится дальнейшая стратегия его развития и принимаются управленческие решения. Виды отчетов: — Простые отчеты. Обеспечивают выполнение простых запросов к небольшим наборам однородных данных и форматирование в соответствии с предварительно определенными стилями, оформленными в виде шаблонов.

— Отчеты, основанные на формах. Документы требуют точного соответствия расположения элементов, содержания колонок, форматирования данных. Наиболее яркий пример – бухгалтерская и налоговая отчетность, данные по персоналу.

— Аналитические отчеты предназначены для руководителей и имеют фиксированные ресурсы для анализа.

— Аналитические отчеты, изменяемые пользователем. Этот вид отчетов предназначен для аналитика – позволяет произвольно менять форму, группировку, форму и вид графики, наделен функцией поиска скрытых закономерностей.

Состав корпоративной отчётности: консолидированная и индивидуальная. Консолидированная отчетность – бухгалтерский документ, который составляется путем построчного суммирования соответствующих данных годовой бухгалтерской отчетности крупных организаций. Она составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Индивидуальная:Бухгалтерский баланс ;Отчет о финансовых результатах; Отчет об изменении капитала; Отчет о движении денежных средств; Приложения к балансу; Пояснительная записка.

Корпоративная отчетность и финансовая информация

123

фирменный знак

фирменный цвет (цветовая палитра)

фирменный девиз (слоган)

112. Для разработки рекламы необходимо определить:

цель рекламы

круг клиентов, для которых реклама готовится

средство распространения рекламы

форму рекламы

Сущность и организация корпоративных финансов

Финансы предприятия- экономическая категория, характеризующая совокупность распределительных и перераспределительных денежных отношений предприятия с другими экономическими субъектами, возникающих в процессе формирования и использования финансовых ресурсов.

Конкретное содержание категории финансов предприятия отражается в их функциях. Основными функциями финансов являются:

§ ресурсообразующая. Заключается в формировании денежных фондов, ресурсов денежных средств, денежных резервов для обеспечения процесса производства и реализации продукции (услуг), выполнения денежных обязательств предприятия;

§ распределительная. Заключается в рациональном распределении и перераспределении сформированных предприятием ресурсов денежных средств. Финансовые ресурсы предприятия должны быть распределены для выполнения обязательств перед поставщиками сырья, материалов, топлива и электроэнергии, запасных частей и услуг, перед работниками предприятия, перед бюджетом, внебюджетными фондами, акционерами и кредиторами;

§ регулирующая. Совокупность норм, правил, положений, правовых актов призвана регулировать финансовую деятельность и тем самым регулировать воспроизводственный процесс. Регулирующая функция финансов проявляется не только на уровне государства, хозяйствующих субъектов, но и в организации собственно финансовых отношений, в иерархии ее построения

§ контрольная. Заключается в осуществлении финансового контроля за формированием, движением и использованием основного и оборотного капитала, финансовых ресурсов предприятий в соответствии со стратегией развития предприятия, бизнес-планом, инвестиционными планами (проектами).

Принципы организации финансов предприятий:

1. Хозяйственная самостоятельность.

2. Самофинансирование.

3.Материальная ответственность.

4. Обеспечение финансовых резервов.

5. Принцип гибкости.

6.Принцип финансового контроля.

Корпоративная отчетность и финансовая информация

Корпоративная отчетность представляет собой комплекс отчетов, обеспечивающих достоверное и полное представление об экономическом потенциале и тенденциях развития корпорации в условиях окружающей рыночной среды.

Финансовая информация — это информация, раскрывающая экономическое состояние рассматриваемого объекта.

Классификация по отношению к объекту: внутренняя (финансовые отчеты, информация о движении ден. средств и т.п.) и внешняя (ставка рефинансирования ЦБ, уровень инфляции, цены на продукцию и т.п.)

Цель получения финансовой информации – иметь возможность оказывать влияние на экономическое состояние объекта.

Требования, предъявляемые к финансовой информации:

— достоверность (надежность источника);

— релевантность (существенность);

— своевременность;

— необходимая достаточность;

— достаточная точность.

В качестве источника информационного обеспечения экономи­ческого анализа может использоваться бухгалтерская отчетность организации, рассматриваемая как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки .
23. Собственный капитал как источник финансирования предпринимательской деятельности

Собственный капитал организации (предприятия) характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности и гарантирующих интересы его кредиторов.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный и накопленный капитал.

Инвестированный капитал – это капитал, вложенный собственниками. Инвестированный капитал представлен в балансе российских организаций в виде уставного капитала и в виде эмиссионного дохода в составе добавочного капитала.

Накопленный капитал – это капитал, созданный сверх того, что было начально авансировано собственниками. Он находит свое отражение в виде статей, формируемых за счет чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль).

В составе собственного капитала выделяются:

— Уставный капитал организации (предприятия) – это первоначальная сумма средств учредителей (собственников), необходимых для ее функционирования и отражающих право, закрепленное в уставе общества, на ведение предпринимательской деятельности. Его величина определяет минимальный размер имущества компании, гарантирующего интересы ее кредиторов.

— Добавочный капитал формируется за счет:

— прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

— эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях: 1) увеличения уставного капитала; 2) распределения части суммы между учредителями организации; 3) погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.

— Резервный капитал.

Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах.

— Нераспределенная прибыль.

— Прочие резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв предстоящих расходов и т.д.).

В качестве реальной величины собственных средств выступает стоимость чистых активов предприятия – величина, отражающая стоимость той части его имущества, которая останется после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *