Инструкция 174н по бюджетному

Содержание

Документ

Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 212н

Ситуация

Приказом внесены изменения в план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). Корректировки не связаны с вступлением в силу с 1 января 2018 г. федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Поправки приняты для приведения в соответствие плана счетов бюджетных учреждений и Инструкции № 174н с Единым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об изменениях в Инструкции № 157н читайте .

Ряд поправок принят с целью совершенствования нормативного правового регулирования в сфере бюджетной деятельности, дополняет и уточняет существовавшие нормы.

Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 212н (далее – Приказ № 212н) вступил в силу 06.01.2018.

Изменения в план счетов

Из плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (как и из Единого плана счетов) исключены счета:

  • 204 51 «Активы в управляющих компаниях»;
  • 215 51 «Вложения в управляющие компании».

Передача финансовых вложений в доверительное управление отражается внутренним перемещением по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 204 00 000. Одновременно сведения об активах в доверительном управлении формируются на забалансовом счете 40.

Скорректировано название счета 206 63. В новой редакции счет называется «Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления». Из текста исключено упоминание о расчетах по пенсиям (очевидно, ввиду отсутствия таких авансов).

Приказом № 212н скорректированы правила формирования номеров счетов аналитического учета (п. 2.1 Инструкции № 174н). Они обобщены в таблице.

Код синтетического счета объекта учета Разряды номера счета Примечание
1 – 4 5 – 14 15 – 17 24 – 26
201 00 нули нули нули КОСГУ До внесения изменений в разрядах 1 – 4 номеров счетов учета денежных средств необходимо было указывать код вида функции, услуги (работы), соответствующий разделу, подразделу классификации расходов бюджетов. Очевидно, такое деление не имело практического смысла, поскольку деньги, полученные в рамках одного вида деятельности (например, от аренды), могли расходоваться в рамках другого вида деятельности.
207 00 раздел, подраздел нули 640 КОСГУ По счетам аналитического учета счета 207 00 в сумме основного долга по кредитам, займам (ссудам).
Ранее в тексте Инструкции № 174н было сказано, что в разрядах 15 – 17 номера счета отражается аналитический код поступления, при этом номер кода не уточнялся. Однако в инструкции для казенных учреждений, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, код 640 был указан сразу. В целях сопоставимости показателей этим подходом должны были руководствоваться и бюджетные учреждения.
209 81 нули нули нули КОСГУ До внесения изменений в разрядах 1 – 4 номера счета 209 81 необходимо было указывать код вида функции, услуги (работы), соответствующий разделу, подразделу классификации расходов бюджетов.
210 05 раздел, подраздел нули 510 КОСГУ Счет 210 05 применяется и для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе. В этом случае в разрядах 1 – 4 номера счета 210 05 отражается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которой будет отражаться доход от оказанного вида услуги (работы).
301 00 раздел, подраздел нули 810 КОСГУ По счетам аналитического учета счета 301 00 в сумме основного долга по кредитам, займам (ссудам).
Ранее в тексте Инструкции № 174н было сказано, что в разрядах 15 – 17 номера счета отражается аналитический код выбытия, при этом номер кода не уточнялся. Однако в инструкции для казенных учреждений, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, код 810 был указан сразу. В целях сопоставимости показателей этим подходом должны были руководствоваться и бюджетные учреждения.

Очевидно, в тексте п. 2.1 Инструкции № 174н в новой редакции допущена опечатка. В нем сказано, что в разрядах 5 – 17 номера счета 210 05 указывается аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510. Этот код ставится в разрядах 15 – 17 номера счета. Следовательно, по общему правилу в разрядах 5 – 14 номера счета отражаются нули.

Учет нефинансовых активов

Корреспонденции счетов по внутреннему перемещению объекта основных средств между материально ответственными лицами распространяются также на передачу имущества в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, на хранение. Одновременно информация о переданных объектах основных средств отражается на соответствующих забалансовых счетах 25, 26. Уточнение внесено в пункт 9 Инструкции № 174н. Аналогичное положение введено для нематериальных и непроизведенных активов (п.п. 16, 21 Инструкции № 174н).

Пункт 53 Инструкции № 174н дополнен новым положением, которое применяется при отражении в учете передачи фактических вложений в объект нефинансовых активов (в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение) балансодержателю объекта для отнесения суммы вложений на формирование (увеличение) первоначальной (балансовой) стоимости объекта. Иными словами, имеется в виду ситуация, когда объект числится на балансе одного учреждения, а функции по поддержанию этого объекта в рабочем состоянии возложены на другое учреждение (обособленное подразделение).

Операция оформляется записью по кредиту счетов 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 340, 0 106 31 310, 0 106 32 320, 0 106 34 340, 0 106 41 310, 0 106 42 320, 0 106 44 340 и дебету счетов:

  • 0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 340 – при передаче вложений головному учреждению, обособленному подразделению (филиалу);
  • 0 401 20 241 – при передаче государственным и муниципальным организациям.

Обратите внимание, что в корреспонденциях счетов применяются коды КОСГУ из группы 300 «Поступление нефинансовых активов», а не 400 «Выбытие нефинансовых активов».

Кроме того, из пункта 53 Инструкции № 174н исключены абзацы, которые определяли корреспонденции счетов при списании вложений, в т.ч. в объекты незавершенного строительства, в случаях:

  • уничтожения в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;
  • уничтожения в результате террористических актов, иных действий не по воле учреждения как правообладателя.

Можно сделать вывод, что в перечисленных случаях необходимо руководствоваться общей нормой о признании расходами текущего финансового года капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных активов, которые не были созданы (не признаны активами). Вложения, учтенные на соответствующем счете аналитического учета счета 0 106 00 000, следует списать в дебет счета 0 401 20 273.

Финансовый результат

Уточнен порядок учета субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания:

№ п/п Бухгалтерская запись Пункт Инструкции № 174н Примечание
дебет счета кредит счета
1 Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение задания на основании соглашения с учредителем 4 205 31 560 4 401 40 130 158 Ранее для начисления доходов от субсидии на выполнение задания были предусмотрены две записи. Применение той или иной корреспонденции зависело от периода, в котором заключено соглашение о предоставлении субсидии.
Если соглашение заключалось в текущем году на очередной финансовый год, должны были отражаться доходы будущих периодов на счете 4 401 40 130.
Если соглашение заключалось в текущем году на этот же год, доход должен был начисляться в обычном порядке по счету 4 401 10 130.
Теперь запись по счету 4 401 10 130 предусмотрена только для случая, когда в текущем финансовом году увеличивается объем субсидии (при изменении условий соглашения по предоставлению субсидии).
Таким образом, изменения подразумевают, что соглашение о предоставлении субсидии должно быть заключено до начала финансового года, на который утверждено задание.
2 Признаны доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленные доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение задания 4 401 40 130 4 401 10 130 158 Запись делается при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения, заключенного с учредителем (вне зависимости от факта перечисления субсидии).
3 Увеличен в текущем финансовом году объем субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания 4 205 31 560 4 401 10 130 93, 150 Запись делается при изменении в текущем году условий соглашения по предоставлению субсидии.
4 Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатка субсидии на выполнение задания 4 401 10 130 4 303 05 730 150, 152 Остаток субсидии возвращается, если не достигнуты установленные заданием показатели, характеризующие объем государственных (муниципальных) услуг (работ).
Основанием служит отчет о выполнении задания, представленный учредителю.

Пункт 94 Инструкции № 174н уточнен в части получения доходов от выполнения работ (оказания услуг, поставки продукции, товаров) по госконтрактам, исполнение которых осуществляется при казначейском обеспечении обязательств в форме казначейского аккредитива. Одновременно с поступлением денег на лицевой счет бюджетного учреждения на сумму исполненного обязательства получателя бюджетных средств по оплате выполненных работ (оказанных услуг, поставленной продукции, товаров) уменьшается ранее принятое к учету казначейское обеспечение обязательств по забалансовому счету 10.

Порядок учета операций по контракту с казначейским сопровождением (казначейским аккредитивом) разъяснен в письме Минфина России от 20.10.2017 № 02-06-10/68702. Подробнее читайте .

Расчеты по налоговым вычетам по НДС

Порядок отражения в учете расчетов по НДС по уплаченным авансам приведен в соответствие с нормами НК РФ. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В Инструкции № 174н в прежней редакции были предусмотрены следующие корреспонденции:
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 13 660 – принят к вычету НДС по авансу, перечисленному поставщику, исполнителю, подрядчику (п. 113 Инструкции № 174н);
Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зачтена сумма НДС, принятая к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 112 Инструкции № 174н).

Корреспонденция из п. 112 Инструкции № 174н противоречила порядку учета НДС, установленному НК РФ. Кодексом предусмотрено восстановление в бюджет НДС, принятого к вычету с предоплаты, а не зачет. Этот недостаток исправлен в новой редакции п. 112 Инструкции № 174н: для восстановления суммы НДС в учете должна быть сделана запись по дебету счета 0 210 13 560 и кредиту счета 0 303 04 730. Порядок отражения в программе расчетов по НДС по авансам, выданным на счете 210 13, показан в практических статьях справочника хозяйственных операций по «1С:БГУ 8» для бюджетных и автономных учреждений.

Санкционирование расходов

В новой редакции п. 167 Инструкции № 174н допускается использование корреспонденции со счетом 502 07 «Принимаемые обязательства» при закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя).

По общему правилу счет 502 07 не применяется при принятии обязательств в рамках закупок у единственного поставщика, а также по расходам, не связанным с закупками товаров (работ, услуг) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд (п. 308 Инструкции № 157н).

В ряде случаев контракт с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) заключается в результате признания открытого конкурса, конкурса с ограниченным участием, двухэтапного конкурса, повторного конкурса, электронного аукциона, запроса котировок, запроса предложений несостоявшимся. Эти случаи перечислены в п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее – Закон № 44-ФЗ). В таких ситуациях контракт заключается на условиях, предусмотренных документацией о закупке, по цене, предложенной участником закупки.

Минфин России в письме от 15.04.2016 № 02-07-10/21917 разъяснял, что учреждение вправе в рамках учетной политики распространить положения Инструкции № 157н в части принимаемых обязательств на применение счета 502 07 при заключении контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), в т.ч. согласно п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ. Теперь положения этого письма внесены в Инструкцию № 174н.

Таким образом, в случаях, перечисленных в п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, а также в иных ситуациях, установленных учетной политикой, учреждение вправе при заключении контракта с единственным поставщиком использовать счет 502 07. Однако по общему правилу этот счет, как и ранее, применяется при заключении договоров с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), применять его для заключения договоров с единственным поставщиком необязательно.

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета

Положения Инструкции № 174н совсем недавно были изменены. Поэтому работникам бухгалтерии при организации учета финансовых и нефинансовых активов следует обратить особое внимание на скорректированные положения новой редакции Инструкции. В нашей статье будет приведена Инструкция 174н с изменениями на 2020 год.

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 101)

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета:

0 104 00 000 «Амортизация»

0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

2. Была введена новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:

Счет аналитического учета Наименования счетов
0 101 91 000 «Жилые помещения = имущество в концессии»
0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»
0 101 94 000 «Машины и оборудование – имущество в концессии»
0 101 95 000 «Транспортные средства – имущество в концессии»
0 101 97 000 «Биологические ресурсы – имущество в концессии»
0 101 98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии»

3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).

4. Были исключены следующие счета:

Счет аналитического учета Наименование счета
0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»
0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»
0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга»

5. Изменены отдельные наименования счетов:

Наименование счета в старой редакции Наименование счета в новой редакции
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения» 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 102)

На счете 102 00 000, как и в старой редакции Инструкции, учитываются нематериальные активы. Но изменения коснулись и данного счета тоже – были исключены счета аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

То есть, в настоящее время используется только 2 счета для формирования сведений о наличии хозяйственных операций и нематериальных активов: (нажмите для раскрытия)

Счет аналитического учета Наименование счета
0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 103)

Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:

Группа счетов Наименование
0 103 10 000 Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения
0 103 30 000 Непроизводственные активы – иное движимое имущество
0 103 90 000 Непроизводственные активы – в составе имущества концедента

Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:

Счет Наименование
0 103 32 000 Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения
0 103 33 000 Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения
0 103 91 000 Земля – в составе имущества концедента

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 104)

Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:

1. Исключены счета:

Счет аналитического учета Наименование
0 104 18 000 Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения
0 104 21 000 Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 23 000 Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения
0 104 31 000 Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения
0 104 43 000 Амортизация сооружений – предметов лизинга

2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».

3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».

4. Появились новые проводки бюджетного учета:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами. … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»
Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами. … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 105)

Перечислим изменения, касающиеся счета 105 00 000 «Материальные запасы»:

  1. Исключены группа счета 40 «Материальные запасы – предметы лизинга» и ее счета аналитического учета 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга» и 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга».
  2. Были удалены проводки бухучета, имеющие отношение к учету материальных запасов, полученных по договору лизинга.

Читайте также статью ⇒ “Новые стандарты бюджетного учета“.

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 106)

Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)

  1. Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
  2. Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
  3. Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».

По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:

Счет Наименование
0 106 41 000 Вложения в основные средства – предметы лизинга
0 106 42 000 Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга
0 106 44 000 Вложения в материальные запасы – предметы лизинга

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 107)

В связи с тем, что из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» была исключена группа счета 40, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути были исключены счета:

  • 0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути»;
  • 0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 109)

Счет 109 90 (211 – 290) «Издержки обращения» исключен из Инструкции, а потому выделять затраты, относимые на издержки обращения, при учете расходов на изготовление готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ больше не требуется.

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)

На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:

Счет аналитического учета Наименование
0 111 41 000 Права пользования жилыми помещениями
0 111 42 000 Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)
0 111 44 000 Права пользования машинами и оборудованием
0 111 45 000 Права пользования транспортными средствами
0 111 46 000 Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным
0 111 47 000 Права пользования биологическими ресурсами
0 111 48 000 Права пользования прочими основными средствами
0 111 49 000 Права пользования непроизведенными активами

Оформление операций по отражению прав пользования активами:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»;

0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»

Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей. … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» … счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»
Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами»
Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета) Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом:

ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

КРЕДИТ счетов

0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»,

0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»,

0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования».

В сумме накопленной амортизации права пользования активом:

ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»

КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 114 00 000)

Рассмотрим, какие группы счетов и счета аналитического учета применяются для формирования в денежном выражении сведений о начисленном убытке от обесценения ОС, НМА, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, в соответствии с объектами учета и содержанием хозяйственной операции:

Группа счетов Счета аналитического учета
0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения» 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»

0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений»

0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений»

0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений»

0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения» 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»

0 114 29 000 «Обесценение НМА – особо ценного имущества учреждений»

0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения» 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений»

0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений»

0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений»

0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений»

0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений»

0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений»

0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений»

0 114 39 000 «Обесценение НМА – иного движимого имущества учреждений»

0 114 60 000 «Обесценение непроизводственных активов» 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизводственных активов»

0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизводственных активов»

0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизводственных активов – непроизводственных активов»

По перечисленным счетам операции будут отражаться следующими записями:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Начисление убытков от обесценения ОС, НМА и непроизводственных активов 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов» Счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов ОС, НМА, непроизводственных активов При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»

КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
При безвозмездном получении:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 189 «Иные доходы»

КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»
При внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества:

ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (с одновременным отражением по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и КРЕДИТУ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»).
Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по вызываемым объектам ОС, НМА, непроизводственных активов При передаче объектов ОС, НМА, непроизводственных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805:

ДЕБЕТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
При передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805:

ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
При передаче объекта ОС по факту их продажи на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов ОС, НМА, принятого в соответствии с законами РФ (в отношении организаций, кроме международных финансовых организаций, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, физических лиц), в т.ч. при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов ОС, НМА согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов ОС в неоперационную (финансовую аренду):

ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 205 00)

На счете 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними. Рассмотрим изменения:

1. Появились новые проводки бюджетного учета:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам на основании договоров с ними 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам по договору 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды»
Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту соответствующих требований арендатору) 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам» 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам»
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели» 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений» 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

2. Введены новые счета:

Счет Наименование
0 205 22 000 Расчеты по доходам от финансовой аренды
0 205 23 000 Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами
0 205 24 000 Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств
0 205 25 000 Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям
0 205 26 000 Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам
0 205 27 000 Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования
0 205 28 000 Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации
0 205 29 000 Расчеты по иным доходам от собственности
0 205 32 000 Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования
0 205 33 000 Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестр)
0 205 35 000 Расчеты по условным арендным платежам
0 205 83 000 Расчеты по субсидиям на иные цели
0 205 84 000 Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений
0 205 89 000 Расчеты по иным доходам

3. Были изменены наименования счетов:

Счет Наименование в старой редакции Наименование в новой редакции
205 21 Расчеты по доходам от операционной аренды Расчеты с плательщиками доходов от собственности
205 31 Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ) Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
205 81 Расчеты с плательщиками прочих доходов Расчеты с плательщиками прочих доходов

4. Исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 206 00)

В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:

Счет Подстатья КОСГУ
0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» 296 (с 1 января 2020 года)
0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию» 227 (с 1 января 2020 года)
0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений» 228 (с 1 января 2020 года)
0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» 229 (с 1 января 2020 года)

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 208)

Важно! С 1 января 2020 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».

В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:

Счет Подстатья КОСГУ
С 1 января 2020 года
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» 293
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» 295
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» 296
С 1 января 2020 года
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» 227
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» 228
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» 229

Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 209)

Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:

1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).

2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование – сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).

3. Введены новые счета:

Счет Наименование
0 209 34 000 Расчеты по компенсации затрат
0 209 41 000 Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
0 209 43 000 Расчеты по доходам от страховых возмещений
0 209 44 000 Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов)
0 209 45 000 Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия

Законодательные акты по теме

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер учитывает изменения в Инструкции № 157н, но не принимает во внимание корректировки в Инструкции 174н.

Комментарий: Недавно вышла новая редакция Инструкции № 174н, в которой присутствуют существенные изменения.

Ответы на распространенные вопросы о том, какова инструкция 174н с изменениями на 2020 год

Вопрос №1: В какое время арендатор (пользователь имущества) должен признать объект учета операционной аренды по дебету счета 0 111 40 000 и кредиту счетов 0 302 24 730 или 0 302 29 730?

Ответ: Признать объект учета операционной аренды необходимо на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренным договором аренды.

Вопрос №2: С чем связано введение новых счетов аналитического учета в счета 208 00 000 и 206 00 000, согласно Инструкции 174н?

Ответ: Данные нововведения связаны с наличием новых подстатей КОСГУ.

Типовые проводки по бюджетному учету (примеры)

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Структура счета бюджетного учета

Проводки в бюджетном учете в 2019–2020 годах

Итоги

Что такое бюджетный учет, какими НПА он регулируется

Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.

П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов (см. табл. 1).

Таблица 1

Вид госорганизации

Приказ, утверждающий соответствующий план счетов

Автономные учреждения

Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н

Бюджетные учреждения

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н

Казенные учреждения

Приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н

Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).

Структура счета бюджетного учета

Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов. В таблице 2 представлен состав счета с указанием значений разрядов.

Таблица 2

Номер разряда счета

Значение

1–17

Классификационный признак поступлений и выбытий

Финансовое обеспечение

19–21

Объект учета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

24–26

Вид поступлений, выбытий объекта учета

1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.

18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.

О составлении плана счетов бюджетного учета читайте .

Проводки в бюджетном учете в 2019–2020 годах

Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2019 — 2020 годах бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 28.12.2019 № 297н.

Типовые проводки бюджетного учета рассмотрим далее на примере.

Пример

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Школа № 1» в текущем месяце произвело следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 3).

Таблица 3

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Куплены канцелярские товары на сумму 6 750 руб.

КРБ 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

КРБ 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

6 750

Переданы для использования канцтовары на сумму 1 750 руб.

КРБ 040120272 «Расходование материальных запасов»

КРБ 010536440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

1 750

Начислена зарплата персоналу на общую сумму 754 000 руб.

КРБ 040120211 «Расходы по заработной плате»

КРБ 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

754 000

Удержан НДФЛ с зарплаты

КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

КРБ 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

98 020

Зарплата выплачена на банковские карты работникам

КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

КИФ 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

655 980

Начислены страховые взносы с зарплаты

КРБ 040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»

227 708

Перечислены НДФЛ и взносы с зарплаты за сентябрь

КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»

КИФ 020111610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

325 728

Списаны на финансовый результат в конце года расходы этого месяца

КБК 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

КРБ 040120200

«Расходы экономического субъекта»

983 458

(1 750 + 754 000 +227 708)

Примеры проводок также можно найти на нашем сайте в статьях:

  • «Бюджетный учет основных средств в 2019 — 2020 годах (нюансы)»;
  • «Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Итоги

Законодатель предусмотрел широкий перечень типовых проводок для ведения бюджетного учета. Приложение 1 к инструкции № 162н, учитывающее все последние изменения, внесенные в план счетов, поможет бухгалтеру правильно отразить хозяйственные операции на счетах учета.

Примеры основных проводок в казенном учреждении

Все изменения для бухгалтера с 1 января 2020 года: справочная таблицаСкачайте и подготовьтесь к изменениям заранееВсе изменения в Трудовом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникВсе изменения в Налоговом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникПоследние новости о зарплате бюджетниковКогда проиндексируют зарплату бюджетников

В статье рассмотрим основные типовые проводки по операциям для казенного учреждения.

При работе со счетами казенного учреждения основывайтесь:

  • законом № 402-ФЗ;
  • инструкциями № 157н и № 162н;
  • инструкцией № 132н;
  • порядком № 209н;
  • федеральными стандартами БУ;
  • методическими рекомендациями, письмами и пояснениями Минфина РФ и других ведомств.

Справочник типовых проводок для казенных учрежденийСмотрите примеры проводок для казенных учреждений с учетом последних изменений в инструкциях по учетуШпаргалка: примеры проводок из этой статьиИспользуйте шпаргалку в работе. Обратите внимание, мы привели только основные проводки, все типовые проводки смотрите в справочнике выше.

Примеры проводок бюджетного учреждения>>

Основные средства – поступление, перемещение, ремонт, убытие

Затраты на покупку основных средств, отразите на счете 106 01. А постановку на учет — на счете 101 00. Если по времени постановка основного средства на учет и его выдача в эксплуатацию совпадают, сделайте проводки:

Дт 1 106 11 310 (КРБ 1 106 31 310) Кт 1 302 31 73Х

– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 106 11 310 (1 106 31 310) Кт 1 302 22 73Х (1 302 28 73Х)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 101 15 310 (1 101 35 310, 1 101 36 310) Кт 1 106 11 310 (1 106 31 310)

– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

При вводе в эксплуатацию (принятии к учету) движимого имущества стоимостью до 10 тыс руб. включительно (кроме библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:

Дт 1 401 20 271 Кт 1 101 36 410 (1 101 35 410, 1 101 38 410)

– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию;

Увеличение забалансового счета 21

– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно.

Затраты на ремонт основного средства собственными силами отразите проводками:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 440

— списаны запчасти и другие расходные материалы для ремонта.

Если ремонт делал подрядчик, в учете это отразите так:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 3Х 440

— переданы материальные запасы подрядчику по условиям договора;

Дт 1 401 20 225 Кт 1 302 25 730

— начислено вознаграждение подрядчику за ремонт;

Дт 1 302 25 830 Кт 1 304 05 225

— перечислена оплата исполнителю.

Списание основных средств покажите так:

Дт 1 104 35 411 КТ 1 101 35 410

— списана амортизация;

Дт 1 401 10 172 кт 1 101 35 410

— списана остаточная стоимость;

Одновременно увеличение забалансоного счета 02

Дт 1 105 36 346 Кт 1 401 10 172

— оприходованы запасные части.

Одновременно уменьшение забалансового счета 02.

Справочник проводок по основным средствамВ таблице найдете готовые решения по учету основных средств (ОС). Расскажем, как объект поступает на баланс, как его переместить, списать и провести переоценку. Также узнаете, какими документами эти операции оформить.

Нематериальные и непроизведенные активы

В бухучете затраты на покупку нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320, а непроизведенных активов — по статье КОСГУ 310.

Чтобы отразить задолженность за поставку, используйте проводки:

Дт 1 106 32 320 Дт 1 302 32 73Х

— нематериальные активы;

Дт 1 106 13 330 Кт 1 302 33 73Х

— непроизведенные активы.

Оплату поставщикам с лицевого счета в Федеральном казначействе, покажите проводками:

Дт 1 302 32 83Х Кт 1 304 05 320

– за нематериальные активы;

Дт 1 302 33 83Х Кт 1 304 05 330

– за непроизведенные активы

Справочник проводок по нематериальным активамВ таблице найдете готовые решения по учету нематериальных активов: как принять на баланс, как переместить, списать и провести переоценку. Также узнаете, какими документами эти операции оформить. Справочник проводок по непроизведенным активамВ таблице найдете готовые решения по учету непроизведенных активов (НПА). Расскажем, как принять на баланс, переместить, списать и провести переоценку. Также узнаете, какими документами эти операции оформить.

Материальные запасы

Как оприходовать матзапасы на баланс, как выдать в эксплуатацию и списать покажу на примере.

Пример. Казенное учреждение приобрело канцтовары на сумму 50 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводки.

ДТ 1 106 34 346 Кт 1 302 34 734

— 50 тыс. руб., поступили кантовары;

Дт 1 105 36 346 Кт 1 106 34 346

— 50 тыс. руб., приняты к учету канцтовары;

Дт 1 302 34 834 Кт 1 304 05 346

— 50 тыс. руб., оплачены канцтовары.

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 446

— списаны канцтовары на затраты по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Справочник проводок по материальным запасамВ таблице найдете готовые решения по учету материальных запасов (МЗ). Расскажем, как материалы приходуют на баланс, как выдают в эксплуатацию и списывают. Также узнаете, какими документами эти операции оформить.

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам отразите в учете проводками:

Дт 1 401 20 211 (1 109 ХХ 211, 1 106 ХХ 300) Кт 1 302 11 737

— начислены расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам.

Выплаты покажите:

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 304 05 200

— перечислены на банковский счет или карту сотрудника;

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 201 34 610

— выплачены из кассы.

Чтобы показать социальные выплаты в учете используйте проводки:

Дт 1 401 20 266 Кт 1 302 66 737

— выплачена в денежной форме;

Дт 1 401 20 267 Кт 1 302 67 737

–выплачена в натуральной форме.

Справочник проводок по расчетам с персоналом и бывшими сотрудникамиВ таблице смотрите примеры проводок по зарплате, несоциальным выплатам, пособиям и расчетам с бывшими сотрудниками.

Расчеты по платежам в бюджеты

Покажу на примере некоторые проводки.

ДТ 1 302 ХХ 837 Кт 1 303 01 731

— удержан НДФЛ с зарплаты, прочих выплат и вознаграждений;

Дт 1 401 20 213 (1 109 Х0 213, 1 106 ХХ 300) Кт 1 303 ХХ 731

— начислены обязательные страховые взносы с выплат персоналу по кодам КОСГУ 211, 212 и 214;

Дт 1 401 20 291 Кт 1 303 03 731

— начислен налог на прибыль организаций.

Справочник проводок по расчетам с бюджетомТаблица с примерами проводок по страховым взносам, налогам и другим платежам в бюджет

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с контрагентами ведите на счетах 206.00 и 302.00. Покажу на примере услуг связи, как отразить их расходы.

Дт 1 401 20 221 (1 109 ХХ 221, 1 106 ХХ 3ХХ) Кт 1 302 21 73Х

— отражены расходы на услуги связи;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 206 21 66Х

— зачтены обязательства по оплате услуг связи в счет перечисленного аванса.

Дт 1 210 12 561 Кт 1 302 21 73Х

— отражены суммы входного НДС;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 304 05 221

— оплачены услуги связи с лицевого счета в Федеральном казначействе;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 208 21 667

— оплачены услуги связи через подотчетника.

Справочник проводок по расчетам с поставщиками и подрядчикамиТаблица примеров проводок по расчетам с контрагентами

Расчеты с дебиторами по доходам

Доходы признавайте в учете по правилам СГС «Доходы». Учтите, не все доходы попадают под этот стандарт. На счете 205.00 учитывайте те доходы, которые запланированы, а также безвозмездные поступления и выручку от реализации имущества:

  • доходы от платных работ, услуг;
  • доходы от собственности;
  • доходы от реализации имущества: готовой продукции, нефинансовых активов;
  • доходы от субсидий: на госзадание, на иные цели, на капвложения;
  • доходы от грантов, пожертвований, благотворительных взносов и других безвозмездных поступлений;
  • доходы от выполнения госфункций.

Например, доходы от сдачи имущества в операционную аренду отразите так:

Дт 1 205 21 56Х Кт 1 401 40 121

Доходы за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги:

Дт 1 205 31 56Х кт 1 401 10 131

Расчеты с подотчетниками

Средства под отчет можно выдать двумя способами: наличными через кассу или на банковскую карту подотчетного лица. Выбранный способ закрепите в учредительных документах. А выдачу денег подотчет отразите проводками:

Дт 1 208 ХХ 567 Кт 1 201 34 610

— выданы средства подотчетнику из кассы;

Дт 1 208 ХХ 567 кт 1 304 05 200

— перечислены средства подотчетнику с лицевого счета учреждения в органе казначейства на банковскую карту.

Чтобы принять расходы по авансовому отчету, используйте проводки:

Дт 1 105 ХХ 34Х Кт 1 208 34 667

— приняты на учет материальные запасы;

Дт 1 106 ХХ 310 Кт 1 208 31 667

— приняты на учет матзапасы.

Расчеты по ущербу имуществу

Задолженность по ущербу по авансам, которые контрагент не вернул при расторжении с ним контракта/договора, в том числе по решению суда, ведению претензионной работы отразите так:

Дт 1 209 34 56Х (1 209 36 56Х) Кт 1 206 ХХ 66Х

Принудительное изъятие и возмещение вреда:

Дт 1 209 41 56Х кт 1 401 10 141 (1 401 40 141)

— начислена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций.

Недостачи, хищения активов:

дт 1 209 71 56Х Кт 1 401 10 172

— начислена задолженность по справедливой стоимости основных средств.

Формирование резервов

Как отразить формирование резервов предстоящих расходов смотрите в таблице. Отмечу, в таблице счет 401.60 приведен с аналитикой (401.61, 401.62 и т. д.), которую предложил Минфин в письме от 20 мая 2015г. № 02-07-07/28998. Чтобы использовать эту аналитику, ее нужно закрепить в рабочем плане счетов.

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Формирование резервов

Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:

– на отпускные

КРБ 1 401 20 211

КРБ 1 401 61 211

– на страховые взносы

КРБ 1 401 20 213

КРБ 1 401 61 213

Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы:

– по услугам связи

КРБ 1 401 20 221

КРБ 1 109 ХХ 221

КРБ 1 401 62 221

– на ремонт имущества

КРБ 1 401 20 225

КРБ 1 109 ХХ 225

КРБ 1 401 60 225

Использование резервов

Начислены расходы, на которые ранее был создан резерв:

– по выплате отпускных, вознаграждения за выслугу лет

КРБ 1 401 61 211

КРБ 1 302 11 737

– по выплате страховых взносов

КРБ 1 401 61 213

КРБ 1 303 ХХ 731

Санкционирование

Чтобы оплатить расходы, казенные учреждения принимают и исполняют бюджетные и денежные обязательства. Такие операции относят к санкционированию расходов бюджета. Учет этих операций отражайте на счетах:

  • 501.00 «Лимиты бюджетных обязательств» – постановку на учет лимитов бюджетных обязательств;
  • 503.00 «Бюджетные ассигнования» – принятие к учету бюджетных ассигнований;
  • 502.00 «Обязательства» – учет бюджетных и денежных обязательств.

Доведенные бюджетные ассигнования отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов бюджетной классификации. Суммы бюджетных ассигнований, которые получены от ГРБС (РБС) отразите так:

ДТ 1 503 15 000 Кт 1 503 13 000

– получены бюджетные ассигнования на текущий год;

Дт 1 503 25 000 Кт 1 503 23 000

– получены бюджетные ассигнования на очередной год;

Дт 1 503 35 000 Кт 1 503 33 000

– получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за текущим.

Чтобы принять обязательства, отразите их на счетах: 502.01, 502.07 и 502.09. Например, чтобы отразить принимаемые обязательства по закупкам у единственного поставщика с извещением в ЕИС сделайте проводки:

ДТ 1 501 13 000 КТ 1 502 17 000

— размещено извещение о закупке за счет ЛБО;

Дт 1 503 13 000 КТ 1 502 17 000

— размещено извещение за счет бюджетных ассигнований.

ДТ 1 502 17 000 КТ 1 502 11 000

— приняты бюджетные обязательства по контракту (в день, когда заключили контракт).

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Операции со средствами во временном распоряжении

Средства во временном распоряжении учитывайте на счете 320111000, а их возврат — на счете 330401000. Покажу основные проводки:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *