ДМС для юридических лиц бухгалтерский учет

Согласно ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 1499-1) медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование (ДМС) обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 17 Закона № 1499-1 ДМС осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения соответствующего договора. Таким образом, бюджетные учреждения вправе оплачивать договоры по ДМС для своих сотрудников за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В статье рассмотрим особенности налогового и бюджетного учета оплаты договоров ДМС.
Договор страхования
Согласно ст. 4, 17 Закона № 1499-1 добровольное медицинское страхование должно осуществляться в форме договора, заключаемого между учреждением и страховой компанией.
Договор медицинского страхования – это соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ) и должен содержать следующие существенные условия:
– наименование сторон;
– сроки действия договора;
– численность застрахованных;
– размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
– перечень медицинских услуг, соответствующих программам обя-зательного или добровольного медицинского страхования;
– права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если его условиями не установлено иное.
При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):
1) о застрахованном лице;
2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);
3) о размере страховой суммы. Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п. 3 ст. 947 ГК РФ, ст. 17 Закона № 1499-1);
4) о сроке действия договора.
Типовая форма договора добровольного медицинского страхования установлена Советом Министров РФ. В настоящее время продолжает действовать форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 № 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР». Из данной типовой формы следует, что к договору прикладывается список застрахованных лиц.
Страховая компания, с которой заключается договор ДМС, выбирается путем размещения заказа на оказание услуг, проводимого согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ»О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Заметим, что, принимая во внимание пп. «в» п. 8 Постановления Правительства РФ № 1181 , бюджетное учреждение при заключении договора ДМС вправе совершить авансовый платеж по нему в размере, не превышающем 30% от стоимости договора. Условия уплаты остальной части страхового взноса прописываются в договоре отдельно. Как правило, в таком договоре указывается следующее. Заказчик – бюджетное учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, а затем ежемесячно по истечения месяца совершает платежи, рассчитанные пропорционально сроку действия договора. Оплата производится на основании счета-фактуры, акта выполненных работ. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Бюджетное учреждение заключило контракт со страховой организацией на ДМС своих работников сроком на один год. Стоимость контракта – 150 000 руб. По условиям контракта бюджетное учреждение уплачивает авансовый платеж в размере 30%, после этого на каждого застрахованного работника организации выдается страховой полис. Остальную сумму страхового взноса бюджетное учреждение уплачивает равными платежами ежемесячно.

Исходя из условий примера авансовый платеж по контракту составит 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%). Размер ежемесячного платежа – 12 500 руб. (150 000 руб. / 12 мес.). Таким образом, по истечении трех месяца обслуживания бюджетное учреждение платежи по договору не производит, так как они идут в счет зачета произведенного аванса. По истечении 4-го месяца учреждение уплачивает 7 500 руб. (45 000 руб. — 12 500 руб. х 3 мес.). До конца срока действия договора по ДМС учреждение производит ежемесячные платежи в сумме 12 500 руб.

В соответствии с нормами ст. 5 Закона № 1499-1 каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, в том числе добровольного, или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис. Он находится на руках у застрахованного лица и имеет силу на всей территории РФ, а также на территориях других государств, с которыми РФ заключила соглашения о медицинском страховании граждан.
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 04.06.2008 № 03 03 06/2/65, указанный лимит в 6% следует рассчитывать от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичный вывод был сделан в Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2. Возникает вопрос, надо ли в этом случае исходить при определении размера затрат на оплату труда из фонда оплаты труда, сформированного за счет двух источников (бюджетного финансирования и средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности)?
Разъяснений финансовых органов по этому вопросу информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, то здесь можно привести лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1. В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам ДМС, включаемых в расходы на оплату труда, должен приниматься во внимание только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Вместе с тем судьи пришли к выводу, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда. Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы в размере, не превышающем 3% (сейчас – 6%) не от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.
Мы же, в свою очередь, руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ, считаем, что при определении затрат на оплату труда для применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, бухгалтер вправе поступить иначе, при этом следует помнить: если налоговая инспекция посчитает ваши действия неправомерными, придется доказывать свою правоту в суде.

Относительно периода признания расходов по ДМС нужно сказать следующее. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 12.03.2009 № 03 03 06/2/37, в этом случае страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Учреждение заключило договор ДМС своих работников сроком на 1 год. Срок действия договора – с 02.02.2009 по 02.02.2010. Расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности, составили:
– за 2009 г. – 650 000 руб. (из них за I квартал – 150 000 руб., за полугодие – 350 000 руб., за 9 месяцев – 500 000 руб.);
– за январь и 1, 2 февраля 2010 г. – 145 000 руб.
По условиям договора страховой взнос равен 45 000 руб. (перечислен 02.02.2009). Его уплата производилась частями – аванс в размере 30% (13 500 руб.) и последующие ежемесячные платежи в размере 3 750 руб. за полный месяц. Необходимо рассчитать суммы расходов, уменьшающих налог на прибыль.

В налоговом учете будут отражены в расходах следующие суммы страховых взносов:
– I квартал – 7 150,68 руб. (45 000 руб. х 58 дн. / 365 дн.);
– полугодие – 18 369,86 руб. (45 000 руб. х 149 дн. / 365 дн.);
– 9 месяцев – 29 712,33 руб. (45 000 руб. х 241 дн. / 365 дн.);
– 2009 год – 41 054,79 руб. (45 000 руб. х 333 дн. / 365 дн.);
– I квартал 2010 года – 4 068,49 руб. (45 000 руб. х 33 дн. / 365 дн.).
Определим норматив 6%, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ для данного вида расходов:
– I квартал – 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%);
– полугодие – 21 000 руб. (350 000 руб. х 6%);
– 9 месяцев – 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);
– 2009 год – 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%);
– I квартал 2010 года – 8 700 руб. (145 000 руб. х 6%).
Таким образом, учреждение включит в расходы для целей исчисления налога на прибыль следующие суммы:
I квартал – 7 150,68 руб.;
полугодие – 18 369,86 руб.;
9 месяцев – 29 712,33 руб.;
2009 год – 39 000 руб.;
I квартал 2010 года – 4 068,49 руб.
Отдельные вопросы по налогу на прибыль, связанные с заключением договора ДМС
Изменения в списке застрахованных лиц. Если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2010 № 03 03 06/2/11, от 18.01.2008 № 03 03 06/1/13, постановления ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3, ФАС МО от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07).
Если срок договора менее года, а список застрахованных изменился, то расходы в этом случае не признаются в целях налогообложения. К такому мнению пришло УФНС по г. Москве в Письме от 22.06.2007 № 20-12/059654. Оно рассуждало следующим образом.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. В этом случае к договору добровольного медицинского страхования, помимо указания численности, должен быть приложен поименный список застрахованных лиц.
В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться (при приеме новых сотрудников).
На основании п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.
Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года.
Организация по вновь принятым работникам заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.
Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция в своем решении основывалась на письмах Минфина РФ от 04.02.2005 № 03 03 04/1/51, от 13.03.2006 № 03 03 04/2/61.

Оплата санаторно-курортного лечения. ФНС в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 рассмотрела вопрос о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников, и сообщила следующее.
В соответствии со ст. 23 Закона № 1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского страхования.
Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Но здесь же следует отметить: если договоры ДМС отсутствуют, то оплата путевок при определении налоговой базы не будет учитываться при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2009 № 03 03 06/3/5.

Услуги заграничных медучреждений. Финансовому ведомству был задан вопрос о порядке учета в расходах для целей налога на прибыль сумм возмещаемых в соответствии с договором добровольного медицинского страхования страховщиком расходов страхователя на оплату оказанной ему медицинским учреждением на территории иностранного государства помощи.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 26.01.2010 № 03 03 05/7, возможность признания в вышеуказанном случае возмещения страховщиком страхователю страховой выплатой и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций зависит от наличия заключенного между страховщиком и иностранным медицинским учреждением договора на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, поскольку согласно ст. 15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
Таким образом, расходы признать можно, главное – наличие договора, а не территориальное расположение учреждения.

Договор ДМС расторгнут раньше срока. Напомним, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются страховые взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее года. Минфин рассмотрел ситуацию, когда договор ДМС был заключен сроком на один год, но по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового состояния был расторгнут через шесть месяцев. Как в этом случае учесть ранее уплаченные взносы? В Письме от 05.08.2005 № 03 03 04/1/150 финансовое ведомство пришло к выводу, что в данном случае уже оплаченные расходы можно признать расходами пропорционально времени действия договора (шесть месяцев).

Возмещение застрахованному лицу затраченных средств. Минфин в Письме от 13.01.2009 № 03 03 06/1/2 рассмотрел такую ситуацию. При осуществлении ДМС страховщик осуществляет страховую выплату за застрахованное лицо в медицинское учреждение в соответствии с условиями договора с данным медучреждением. Страховщик не может заключать договоры со всеми медучреждениями, зарегистрированными на территории РФ. Вправе ли организация-страхователь при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов в соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных программой страхования?
Чиновники по данному вопросу пришли к выводу, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.
Бюджетный учет
В соответствии с п. 199 Инструкции № 148н в бюджетном учете проводки по начислению и уплате страховых взносов по договорам ДМС будут следующими:
– начислены расходы, связанные с уплатой страховых взносов:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

– отражена уплата страховых взносов:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

При совершении авансового платежа по договору корреспонденция счетов будет следующей:
– на сумму авансового платежа (п. 155 Инструкции № 148н):
Дебет счета 2 206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

– при зачете обязательств по оказанным услугам:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников по исчислению НДФЛ (исключение: оплата санаторно-курортных путевок). По мнению Минфина, изложенному в письмах от 04.12.2008 № 03 04 06 01/363, № 03 04 06 01/364, суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей не только за своих работников, но и за членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по ДМС производится только в случае оказания медицинских или лечебных услуг учреждениями здравоохранения, находящимися на территории РФ. Таким образом, на порядок освобождения страховых взносов от НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи – в России или за рубежом (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03 03 06/3/10).
Страховые взносы
Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ )

Содержание

Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего

Если ваша компания на упрощенке Статья поможет упрощенщику с объектом «доходы минус расходы» правильно учесть стоимость оплаченных медицинских страховок.

Ваше руководство заключило договор со страховой компанией на покупку медицинских полисов для работников. А возможно, что и для их родственников. Такое соглашение может обязывать вашу организацию полностью оплатить страховую премию (то есть стоимость полисов) прежде, чем сотрудники начнут пользоваться услугами клиник. Но бывает и другая ситуация: компания вносит страховые взносы по договору постепенно, в рассрочку. Такие варианты расчетов со страховой компанией предусматривает статья 954 Гражданского кодекса РФ.

Мы подскажем вам, как признать расходы на покупку полисов в бухгалтерском и налоговом учете так, чтобы исключить всякую ошибку. И вы не запутаетесь, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы со стоимости полисов.

Ошибка 1. В бухгалтерском учете стоимость полисов относят к расходам будущих периодов

До 2011 года стоимость страховок ДМС традиционно включали в состав расходов будущих периодов. То есть отражали на счете 97. Некоторые делают это до сих пор. И допускают ошибку. Сегодня списывать такие расходы в бухгалтерском учете надо по-другому.

6 ноября началась аттестация! Не забыть пройти тест до 19 ноября!
attestat.glavbukh.ru

Напомним, что с 2011 года изменилась формулировка пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А в нем как раз уточняется, как надо учитывать расходы, которые относятся к будущим периодам. И если раньше пункт 65 требовал отражать такие суммы на счете 97, то теперь их надо признавать в составе тех или иных активов.

Так вот, суммы, которые ваша компания перечислила страховщику, по сути, являются выданными авансами. То есть это обычная предоплата по услугам. Ведь какой бы способ расчетов не предусматривал договор (единовременный аванс или рассрочку), оплата обычно осуществляется раньше, чем страховая компания оказывает услуги. А значит, страховую премию (взносы) отражайте по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51.

И еще важно. Стоимость медицинских полисов включайте в расходы по обычным видам деятельности равномерно. В течение всего срока действия страхового договора. Независимо от порядка расчетов со страховой компанией.

Объяснение тут такое. Расходы в бухгалтерском учете надо признавать по мере того, как страховая компания оказывает услуги. А когда это происходит?

Очевидно, все то время, пока действует договор и страховщик принимает на себя риски (пропорционально календарным дням, которые приходятся на каждый месяц). То есть готов оплатить за вашу организацию медицинские расходы. А вовсе не в тот момент, когда страховая компания перечисляет средства медицинским организациям.

Пример 1. Компания приобрела медицинские полисы для своих сотрудников

В сентябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в сентябре.

Бухгалтер предприятия сделал в этом месяце следующую запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. — оплачены медицинские полисы сотрудников.

Договор будет действовать с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года. Поэтому на последнее число каждого месяца в течение указанного периода бухгалтер будет списывать часть затрат. Например, 31 октября он сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 16 986,30 руб. (200 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) — списана на расходы стоимость ДМС.

Но обратите внимание: если ваша компания оплачивает страховки еще и родственникам работников, страховые премии по таким договорам относите уже к прочим расходам. То есть в учете делайте следующую запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— стоимость медицинских страховок, выданных родственникам сотрудников, включена в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Ошибка 2. В налоговом учете забывают про лимит и списывают расходы на ДМС сразу

Важная деталь Учесть расходы на ДМС при расчете налога на прибыль можно, только если договор заключен на срок не менее одного года.

То, что расходы на личное медицинское страхование сотрудников можно учесть при расчете налога на прибыль, сомнений не вызывает. Ведь на то есть прямое указание в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Правда, там же стоит условие, что договор со страховой компанией должен быть заключен на срок не менее года.

Но, как мы уже писали, на практике редко кто страхует своих работников на меньший период. А значит, препятствий для признания расходов в налоговом учете у вас быть не должно. Казалось бы, и ошибок тоже. Тем не менее иногда забывают про еще два важных правила, которые содержит глава 25 Налогового кодекса РФ. Назовем их.

Первое правило: расходы можно признать только в пределах норматива

Осторожно! Если сумма расходов на ДМС выйдет за рамки норматива в налоговом учете, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательство (если применяете ПБУ 18/02).

Да, расходы на ДМС вы можете учесть, но строго в ограниченном размере. Такой норматив прописан в статье 255 Налогового кодекса РФ и равен 6 процентам от общей суммы расходов на оплату труда.

Стоимость страховки превышает лимит? Значит, в расходы отнесите лишь сумму в пределах норматива. А вот с той, что вышла за его рамки, вам придется рассчитать на конец отчетного периода постоянную разницу. И отразить ее в учете (если, конечно, вы применяете ПБУ 18/02). Однако сумма расходов на ДМС, которая превысила норматив по итогам отчетного периода, позже может уложиться в лимит. Тогда бухгалтеру понадобится восстановить постоянное налоговое обязательство.

Пример 2. Бухгалтер рассчитал норматив расходов на медицинские полисы для своих сотрудников

В июле 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в июле.

Период действия договора — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года. Поэтому на конец августа и сентября бухгалтер включит в расходы по обычным видам деятельности 16 986,30 руб. (200 000 руб. / 365 дн. × 31 дн.) и 16 438,36 руб. (200 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.) соответственно. Таким образом, в течение III квартала 2012 года (в августе и сентябре) бухгалтер признал расходы в сумме 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36).

ООО «Ависта» отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Предположим, с начала года по сентябрь в налоговом учете ООО «Ависта» списано на расходы на оплату труда 500 000 руб. Следовательно, норматив по расходам на ДМС составил 30 000 руб. (500 000 руб. × 6%). Это означает, что при расчете налога на прибыль за 9 месяцев можно признать не всю сумму, списанную в бухучете, а только 30 000 руб. Бухгалтер определил постоянную разницу на конец отчетного периода и сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 684,93 руб. ((33 424,66 руб. – 30 000 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если по итогам года норматив увеличится, а разницы между данными в бухгалтерском и налоговом учете не будет (или она уменьшится), то понадобится сделать обратную запись — по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Второе правило: стоимость годовой страховки надо списывать равномерно

Зачастую, если работодатель уплачивает страховой компании единовременную премию, списывать ее сумму нужно постепенно в течение всего срока договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А не сразу, как это ошибочно делают некоторые бухгалтеры. Напомним: мы говорим про страховки, действующие не меньше года.

Точно так же поступайте, если перечисляете премию в рассрочку. Но при этом договор не уточняет, к каким именно месяцам эти взносы относятся. Такой подход приведен в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Но даже когда из договора понятно, за какой именно промежуток времени компания делает каждый из взносов, их сумму вы все равно будете списывать равномерно. Но только уже в течение периода, к которому относится взнос.

Пример 3. Бухгалтер списывает страховой взнос по договору ДМС в налоговые расходы

В октябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 160 800 руб. Договор будет действовать с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года.

Соглашение предусматривает три платежа. Первый в размере 67 000 руб. — за период с 1 ноября 2012 года по 31 марта 2013 года (151 календарный день) — компания перечислила 29 октября. Бухгалтер предприятия должен признать эту сумму равномерно в течение пяти месяцев (с ноября по март). При условии, что она укладывается в лимит.

В конце 2012 года в налоговые расходы была включена сумма, которая относится к периоду с 1 ноября по 31 декабря (61 календарный день). А именно 27 066,23 руб. (67 000 руб. : 151 дн. × 61 дн.).

Как учитывать страховую премию в неоднозначных ситуациях, мы подсказали в таблице ниже.

Когда расходы на ДМС можно смело признавать при расчете налога на прибыль и когда это делать рискованно
Ситуация Разрешат ли проверяющие признать расходы Ссылки на письма и судебные решения
Компания оплатила медицинские страховки родственникам сотрудников Проверяющие вряд ли согласятся с такими налоговыми расходами. Ведь статья 255 Налогового кодекса РФ прямо разрешает учитывать только страховки работников Письма УФНС России по г. Москве от 6 мая 2010 г. № 16-15/047749@ и от 22 августа 2008 г. № 21-11/079061@
Договор страхования пришлось расторгнуть прежде, чем истек его 12-месячный срок Чиновники настаивают, что ранее признанные в расходах суммы премий необходимо восстановить. И включить в доходы Письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327
Страховки ДМС оформили только топ-менеджерам компании Расходы можно смело признавать. Даже если полисы выдали не всем работникам. Законодательство не содержит запрета на этот счет Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284
В договоре или полисе ДМС не указано наименование компании, в которой работает сотрудник Стоимость страховки безопаснее не учитывать в расходах. Контролеры могут заявить, что речь идет о расходах самого работников, а не компании. И откажут в признании расходов Определение ВАС РФ от 15 февраля 2007 г. № 953/07 (отказ в передаче дела в Президиум ВАС)

Ошибка 3. Платят НДФЛ со стоимости страховок для родственников сотрудников

Важная деталь Стоимость страховок ДМС не облагается налогом на доходы физлиц.

О том, что стоимость полисов ДМС не является налогооблагаемым доходом физлиц, прямо сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Поэтому удерживать по этой части НДФЛ из доходов работников вам не приходится. И тут сложно ошибиться.

Но вот по поводу страховок, оформленных родственникам сотрудников, можно усомниться. Распространяется ли правило пункта 3 статьи 213 кодекса и на них? Да, распространяется.

Ошибка 4. Начисляют страховые взносы, если работник пользовался полисом меньше года

В отношении страховых взносов во внебюджетные фонды правило тоже простое. Платить их с расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников не требуется, если договор со страховой компанией заключен на срок не менее года.

Обратите внимание: взносы платить не надо и в том случае, если кто-то из работников (новеньких или, наоборот, уволившихся) пользовался страховкой меньше года. Главное, что договор заключен на 12 месяцев или более. Не допустите в этом ошибку!

А вот расходы на родственников работников не облагаются взносами независимо от срока договора.

Вопрос-тест по темам номера

  • 3 Компания заключила договор добровольного медицинского страхования работников. По его условиям страховую премию надо будет платить в рассрочку двумя частями. При этом соглашение не конкретизирует, к какому периоду относятся платежи. Как признать расходы в налоговом учете?
    • A. Равномерно в течение срока договора.
    • Б. Единовременно.
    • В. Нет, ежемесячные авансы надо платить сразу же.

    Правильный ответ — А. Если договор не уточняет, к каким периодам относятся страховые взносы, их надо признавать равномерно в течение срока договора. Это подтверждает письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Следующий вопрос в статье «Все самые необходимые для бухгалтера сведения о контрольно-кассовой технике».

Главное, о чем важно помнить

1 Стоимость медицинских полисов работников больше не отражают как расходы будущих периодов.

2 С расходов на ДМС, в том числе в пользу родственников работников, удерживать налог на доходы физлиц не нужно.

Дополнительно про учет налоговых расходов

Статья:»Безопасные решения для трех запутанных ситуаций с признанием расходов» («Главбух» № 17, 2012).

Документы:пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Необходимо заключить договор

Чтобы оформить на работников полис добровольного медицинского страхования, турфирме нужно заключить договор со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (п. 1 ст. 940 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3, подп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Отметим, что такой договор можно заключить и в пользу родственников работников, бывших сотрудников, ушедших на пенсию, а также иных лиц (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона № 4015-1).

При этом в договоре помимо прочего необходимо указать перечень застрахованных лиц.

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты страховой премии или первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное (п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ). Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Налоговый учет расходов

Суммы платежей (взносов), уплачиваемых организациями по договорам добровольного страхования, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие платежи учитываются, если:

  • договор заключен на срок не менее одного года;
  • страховая организация имеет лицензию, выданную на ведение такой деятельности.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ и зависит от способа оплаты страховой премии.

Если в соответствии с договором она перечисляется страховщику ежемесячно, то в состав затрат ее можно относить в момент выплаты.

Если же по условиям договора уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом, то расходы принимаются равномерно в течение срока действия договора. Относятся они в состав затрат пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Нельзя сразу учесть затраты на уплату страховой премии, если предусмотрена рассрочка. В этом случае в состав расходов она относится равномерно по каждому платежу. Относимая сумма рассчитывается также пропорционально количеству календарных дней.

Бывает, что организация заключает договор добровольного медицинского страхования работников с правом изменять количество застрахованных. В этом случае оплату при оформлении дополнительного соглашения можно признать в расходах (письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731). Чиновников поддерживают и судьи. В постановлении ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3 они указали, что статья 255 Налогового кодекса РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, не содержит.

Какие расходы не учитываются

Но не все расходы на страховую премию можно принять при расчете налога на прибыль.

Расходы нормируются

Прежде всего, учесть затраты можно только в пределах нормы. Она установлена пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также расходов по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников с медицинскими организациями, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При этом не имеет значения, сколько договоров со страхователями заключено. В письме от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30023 финансисты разъяснили, что законодательство в этом вопросе ограничений не содержит и страховые платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с разными страховыми организациями в отношении одних и тех же сотрудников, можно учесть в качестве расходов. Главное, чтобы их сумма не превысила установленную норму.

Если договор краткосрочный

Нельзя учесть расходы на добровольное медицинское страхование и в случае, если договор заключен менее чем на год. Обязательное условие о том, что договор должен быть заключен на срок не менее одного года, содержит абзац 5 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

На это чиновники указали в письме Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327.

Если не заключен коллективный договор

Условие о добровольном медицинском страховании должно быть предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Это общее условие признания расходов на оплату труда, предусмотренноестатьей 255 Налогового кодекса РФ. На это указали чиновники в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284.

Когда работник уволился

Если работник уволился до окончания действия договора добровольного медицинского страхования, а организация продолжает уплачивать за него страховые взносы, то указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль учесть нельзя. На это обратили внимание чиновники в письме Минфина России от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922.

Не учитываются для целей налогообложения расходы только в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении их договору.

Затраты на родственников учесть нельзя

Нельзя принять в состав расходов страховую премию и в случае, если застрахованы члены семьи работника или пенсионеры. Такое мнение высказали столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 22 августа 2008 г. № 21-11/079061@. Они указали, что этот вид затрат не относится к расходам на оплату труда работников организации.

Согласно статье 20 Трудового кодекса РФ, работник – это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с организацией.

Они основаны на соглашении между работником и организацией о личном выполнении за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы).

Таким образом, если члены семей сотрудников организации не являются работниками данной организации, то затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет расходов

В бухучете расходы на страхование в полном размере относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Важно запомнить

Расходы на страхование работников можно признать в целях налогообложения прибыли, но только в пределах норматива.

Любое предприятие уплачивает обязательные взносы в фонд Обязательно Медицинского Страхования. Кроме того, работодатель может заключить договор ДМС для сотрудников.

Чтобы правильно выполнить расчеты по страхованию и отразить расходы добровольного медицинского страхования работников в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо учесть ряд положений.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса выплаты по договорам ДМС включаются в состав расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на ДМС ведется согласно положениями ст. 272 НК РФ (п. 6). Из указанного документа следует, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов.

Если условия страхования предусматривают единовременную оплату, то затраты должны быть распределены равномерно на весь период действия договора по ДМС.

Базой для расчета суммы является количество дней в каждом отчетном периоде.

Уплаченные взносы не являются базой для начисления налога на доходы физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ) и страховых взносов (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

Обязанность по начислению НДФЛ и страховых взносов не возникает не только при уплате страховых взносов, но и в части стоимости услуг, оказанных медицинским учреждением по договору ДМС.

Используемый при расчете сумм взносов лимит в данном случае не учитывается.

Даже если предприятие не смогло принять всю сумму расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то НДФЛ и СВ с разницы начислять не нужно.

В бухгалтерском учете на расходы списывается вся сумма расходов, связанных с ДМС.

Для отражения их в налоговом учете необходимо сначала определить, не превышают ли они установленный законом лимит в 6% от расходов на оплату труда. Если не превышают, то проводки в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Если разрешенный лимит превышен, то схема в налоговом учете будет такая:

  • сумма в пределах лимита относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
  • разница между произведенными расходами и лимитом отражается как постоянная разница;
  • исходя из этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Также предлагаем ознакомиться с подборкой преимуществ, которое дает страхование ДМС для юридических лиц.

Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

В общем виде формула, по которой рассчитываются размеры страховых взносов, выглядит следующим образом:

В = С / КД * ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В формуле для расчета принимаются календарные дни. Соответственно, КД = 366 для високосного года и 365 – для обычного. Параметр ДП принимается равным:

  • 28 – в феврале не високосного года;
  • 29 – в феврале високосного;
  • 30 – в апреле, июне, сентябре, ноябре;
  • 31 – в январе, марте, мае, июле, августе, октябре, декабре.

Сумма, полученная в результате расчета, должна быть проверена на соответствие лимиту (6% от расходов на оплату труда). Принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль можно только в таком размере.

Примеры расчета

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

  • март 2017: 615 248,37 руб.;
  • апрель 2017: 594 326,20 руб.;
  • май 2017: 602 145,85 руб.;
  • июнь 2017: 762 304,58 руб.;
  • июль 2017: 612 419,54 руб.;
  • август 2017: 606 230,87 руб.;
  • сентябрь 2017: 795 364,02 руб.;
  • октябрь 2017: 592 361,20 руб.;
  • ноябрь 2017: 601 005,43 руб.;
  • декабрь 2017: 986 348,17 руб.;
  • январь 2018: 550 316,94 руб.;
  • февраль 2018: 560 497,12 руб.

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц Кол-во дней (ДП) Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март 31 38 219,18
апрель 30 36 986,30
май 31 38 219,18
июнь 30 36 986,30
июль 31 38 219,18
август 31 38 219,18
сентябрь 30 36 986,30
октябрь 31 38 219,18
ноябрь 30 36 986,30
декабрь 31 38 219,18
январь 31 38 219,18
февраль 28 34 520,55
итого 365 450 000,00

Предельная сумма затрат на ДМС в марте 2017 года составит:

615 248,37 * 6% = 36 914,90 руб.

Страховые взносы превышают допустимый лимит, следовательно, в бухгалтерском учете будет списана вся сумма, а в налоговом – только 36 914,90 руб.

Разница в размере 38 219,18 – 36 914,90 = 1 304,28 руб. будет отнесена на постоянные разницы.

Постоянное налоговое обязательство составит: 1 304,28 * 20% = 250,86 руб.

В апреле 2017 года сумма взносов нарастающим итогом будет равна:

38 219,18 + 36 986,30 = 75 205,48 руб.

Предельная сумма расходов составит:

(615 248,37 + 594 326,20) * 6% = 72 574,47 руб.

Поскольку лимит превышен, то страховые расходы будут списаны следующим образом:

  • в пределах допустимых затрат: 72 574,47 – 36 914,90 = 35 659,57 руб.;
  • сверх нормы: 36 986,30 – 35 659,57 = 1 326,72 руб.;
  • постоянное налоговое обязательство: 1 326,72 * 20% = 265,35 руб.

За последующие месяцы расчеты производятся аналогичным образом.

Для определения допустимого размера затрат по ДМС берется сумма расходов на оплату труда нарастающим итогом с даты начала действия договора до конца календарного года.

С нового года суммирование начинается заново.

Кстати, на сайте есть статья, рассказывающая, как сотрудники смогут пользоваться полисом ДМС.

ДМС при УСН «Доходы минус расходы»

При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:

  • срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
  • возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
  • все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
  • страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
  • затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.

При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.

Расходы на добровольное медицинское страхование: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ДМС уменьшают налоговую базу.

Условия принятия расходов для определения налоговой базы аналогичны тем, что применяются при УСН.

Взносы на ДМС будут приниматься в расчет при исчислении налога на прибыль даже в том случае, если в течение срока действия договора список застрахованных лиц изменялся (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Для сотрудников не важно, сколько времени они отработали в организации.

Даже если этот срок меньше года, договор ДМС в отношении этого работника заключается и расходы, произведенные по нему, принимаются для целей налогового учета.

Обратите внимание, что кроме типовой программы страхования, компании предлагают и программу депозитного страхования по ДМС.

Полезное видео

Консультант + подготовили специальный выпуск с ответом на вопрос, как учесть расходы на ДМС:

Проводки по медицинскому страхованию

Уплата взносов по ДМС в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д 76/1 – К 51

В конце каждого месяца затраты списываются на расходы текущего периода. Отражается этот факт следующей проводкой:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1

Если сумма расходов на ДМС превышает допустимый лимит, то проводки будут такие:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1 на сумму в пределах лимита

Д 91/2 – К 76/1 на сумму превышения лимита

Д 99 – К 68 на сумму постоянного налогового обязательства

Для правильного учета расходов по добровольному медицинскому страхованию необходимо ежемесячно определять сумму лимита, который составляет 6% от затрат на оплату труда.

Издержки сверх норм предприятие не может отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. С этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Возможно, вам будет интересно ознакомиться со статьей о ДМС для сотрудников и компаний. Или же в целом о ДМС.

>ДМС для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами

Виды страховок

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».

Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Нормирование расходов

Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.

Распределение расходов

Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.

В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.

На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится. Если применить здесь логику, используемую в статье 272 НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.

НДФЛ и взносы в фонды

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.

Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения. Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.

Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.

Налоговые последствия добровольного медицинского страхования работников

Некоторые компании в рамках предоставляемого работникам социального пакета заключают в их пользу договоры добровольного медицинского страхования (ДМС). О нюансах налогового учета связанных с этим расходов, а также о применении к ним НДФЛ и страховых взносов — в нашей теме номера.

Действующим законодательством разрешено оказание платных медицинских услуг за счет средств работодателей на основании договоров, в том числе договоров ДМС (п. 2 ст. 84 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Договор ДМС относится к договорам личного страхования. В рамках такого договора страховщик обязуется за плату (страховую премию), перечисляемую страхователем, выплатить установленную договором страховую сумму в случае наступления предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор (ст. 934 ГК РФ). Таким образом, работодатель, выступая в качестве страхователя, может заключить договор ДМС со страховой компанией (страховщиком) в пользу работников, по условиям которого работодатель перечисляет страховщику страховую премию, а страховщик в рамках оговоренной в договоре суммы оплачивает медицинские услуги, оказываемые работникам.

Налог на прибыль

В общем случае взносы на добровольное страхование не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ). Однако это не касается взносов, указанных, в частности, в ст. 255 НК РФ.

Так, пунктом 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в расходах на оплату труда. Но для этого необходимо, чтобы:

  • страховая организация, являющаяся страховщиком по договору ДМС, имела лицензию на осуществление страховой деятельности в области медицинского страхования, выданную в соответствии с законодательством РФ;

  • договор был заключен на срок не менее одного года.

Минфин России отмечает, что платежи (взносы) по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, только когда выполняются все условия, предусмотренные в п. 16 ст. 255 НК РФ (письма от 14.03.2019 № 03-03-07/16478, от 10.12.2018 № 03-03-06/1/89722). При их соблюдении взносы по договору ДМС работодатель учитывает в совокупности с расходами, предусмотренными п. 24.2 ст. 255 НК РФ (на оплату отдыха работников на территории РФ), в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Общий порядок признания в налоговом учете расходов по обязательному и добровольному страхованию прописан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме такие затраты признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Перейдем к рассмотрению отдельных ситуаций, с которыми может столкнуться компания.

Досрочное расторжение договора ДМС

Если договор ДМС, заключенный компанией в пользу работников на срок год и более, расторгается ранее, чем через год, возникает вопрос о правомерности учета платежей по такому договору в целях налогообложения. Ведь в этом случае не соблюдается одно из требований п. 16 ст. 255 НК РФ.

Из разъяснений финансистов следует, что возможность учета платежей по досрочно расторгнутому договору ДМС в расходах на оплату труда зависит от причин, по которым договорные отношения были расторгнуты.

Так, в письме от 28.03.2019 № 03-03-06/2/21437 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда договор ДМС досрочно расторгнут в связи с отзывом у страховой компании лицензии на осуществление страховой деятельности в области медицинского страхования.

Исходя из положений п. 6 ст. 272 НК РФ, специалисты финансового ведомства указали, что по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который заключен договор страхования. При этом если договор страхования по не зависящим от его сторон обстоятельствам прекращает действие ранее срока, на который он был заключен, оставшаяся часть расходов на выплату страховой премии, не учтенная в налоговой базе на дату прекращения действия договора страхования, не может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль.

Аналогичную позицию Минфин России высказал и в ситуации, когда договор ДМС досрочно расторгнут по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового положения (письмо от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150). Финансисты указали, что организация вправе учесть в расходах на оплату труда суммы взносов по договору ДМС, заключенному на срок не менее года, но расторгнутому по инициативе страховой компании через шесть месяцев. При этом организация вправе признать указанные расходы только в той их части, которая приходится на указанные первые шесть месяцев договора.

А вот если договор ДМС, заключенный на срок не менее одного года, досрочно расторгается по инициативе работодателя, платежи по нему должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327).

Таким образом, если договор ДМС досрочно расторгается по инициативе страховой компании или по причинам, не зависящим от воли сторон, платежи по нему, относящиеся к периоду действия договора, учитываются в расходах по налогу на прибыль. Если же инициатива расторжения договора исходит от работодателя, платежи по договору исключаются из состава расходов.

Смена страховой компании

В период действия договора ДМС может произойти смена страховой компании. В этом случае возможность учета платежей по такому договору в расходах по налогу на прибыль опять же зависит от того, кто был инициатором замены страховщика.

В письме от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда по инициативе компании договор ДМС, заключенный на один год, был расторгнут и заключен новый договор с другой страховой компанией без перерыва в сроках страхования и без изменения страховой программы, но на более выгодных условиях. Финансисты указали, что расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Но возможна и другая ситуация: когда страховая компания передает свои обязательства по договору ДМС другому страховщику. Такая возможность предусмотрена ст. 26.1 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В этом случае происходит перемена лиц в обязательстве по договору ДМС (ст. 382 ГК РФ): вместо старой страховой компании страховщиком становится новая компания, при этом сам договор остается прежним. По мнению Минфина России (письмо от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12), если обязательства по договору добровольного личного страхования сотрудников организации страховщик передает другому страховщику (страховщикам), страхователь вправе продолжать включать суммы взносов по такому договору в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Изменение списка застрахованных лиц

В договоре ДМС приводится конкретный список работников, в пользу которых работодатель заключил договор. Но в течение срока действия договора некоторые из них могут уволиться, а на их место могут быть приняты новые работники. Поскольку в отношении новых сотрудников срок страхования по договору ДМС составит менее года, возникает вопрос: вправе ли работодатель учитывать взносы по договору за этих работников в расходах по налогу на прибыль?

Минфин России исходит из того, что для целей учета платежей по договору ДМС в расходах важен срок действия самого договора, а не страхования отдельных работников. В письме от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947 специалисты финансового ведомства указали, что, если список застрахованных лиц по договору ДМС меняется в связи с увольнением одних работников и поступлением на работу других и при этом не происходит изменение или прекращение срока действия договора, платежи, внесенные в рамках этого договора за новых работников, учитываются работодателем в расходах по налогу на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201.

Такой же позиции придерживаются финансисты и в случае, когда список застрахованных лиц, внесенный в договор ДМС при его заключении, в течение срока действия договора увеличивается в связи с приемом на работу новых сотрудников (письма от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15). При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что в случае заключения дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников. В соответствии с п. 2 ст. 942 ГК РФ к ним относятся достигнутые между страхователем и страховщиком соглашения:

  • о застрахованном лице;

  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

  • о размере страховой суммы;

  • о сроке действия договора.

На практике возможна ситуация, когда работник уволился, а на его место так никого и не приняли, при этом платежи по договору ДМС за этого работника уже уплачены. В такой ситуации расходы компании в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Обратите внимание: если страховщик возвращает работодателю уплаченные взносы по договору ДМС в части, приходящейся на уволенных работников, эти суммы включать в состав доходов не нужно. Ведь в этой части уплаченные взносы, учитывая положения п. 6 ст. 272 НК РФ, еще не были включены компанией в расходы (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Страхование родственников работников

Иногда компании заключают договор ДМС в пользу не только работников, но и членов их семьи. Затраты на страхование родственников учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. Дело в том, что, как мы уже указывали выше, согласно п. 6 ст. 270 НК РФ расходы на добровольное страхование не учитываются в расходах, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. А в пункте 16 ст. 255 НК РФ речь идет исключительно о страховании работников организации. Это подтверждает Минфин России. В письме от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130 специалисты финансового ведомства указали, что Налоговый кодекс не предусматривает расходов по оплате страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию физических лиц, не являющихся работниками организации.

Такого же мнения придерживаются и столичные налоговики. В письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@ сказано, что затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов членов семей сотрудников организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Взносы частично уплачивает работник

Договор ДМС, заключенный работодателем в пользу работников, может содержать условие, согласно которому часть расходов по оплате медицинских услуг работник несет самостоятельно за счет личных средств. Вправе ли компания учитывать взносы по такому договору в расходах по налогу на прибыль?

Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859@. Налоговики указали, что компания вправе учесть платежи по такому договору ДМС в расходах, но только в части, приходящейся на расходы компании. Специалисты налогового ведомства также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России.

Несколько договоров на одного работника

Компания может заключить в отношении работников несколько договоров ДМС с разными страховыми организациями. В письме от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023 Минфин России разъяснил, что ограничений по учету для целей налогообложения расходов в виде платежей (взносов) в случае, если часть сотрудников организации застрахована по договорам ДМС в разных страховых организациях, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому платежи (взносы) по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и заключенным на срок не менее одного года с разными страховыми организациями в отношении одних и тех же сотрудников, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения.

НДФЛ

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования предусмотрены ст. 213 НК РФ.

Платежи по договору ДМС

Пунктом 3 ст. 213 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей, а также организаций, не являющихся для них работодателями, по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Таким образом, платежи работодателя по договору ДМС, заключенному в пользу работников и членов их семей, НДФЛ не облагаются (письма Минфина России от 04.12.2008 № 03-04-06-01/363, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 № 20-15/3/017755@).

Это справедливо и для случая, когда договор ДМС в пользу работников и членов их семей заключен с иностранной страховой организацией. В письме от 05.06.2015 № 03-04-06/32641 Минфин России разъяснил, что п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит ограничений, касающихся организаций-страховщиков. Поэтому суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателя по договорам добровольного личного страхования, заключенным с иностранной страховой компанией, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Страховое возмещение по договору ДМС

Страховые выплаты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), не подлежат обложению НДФЛ на основании подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ. Таким образом, оплата по договорам ДМС медицинских услуг, оказанных работникам (за исключением санаторно-курортных путевок), НДФЛ не облагается.

Обратите внимание: п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ стоимости путевок, за исключением туристских, приобретенных за счет средств работодателя, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Но эта норма на санаторно-курортные путевки, приобретенные в рамках договора ДМС, не распространяется. Ведь их оплачивает не работодатель, а страховая компания. В письме от 01.07.2013 № 03-04-06/24981 Минфин России указал, что стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых организацией для своих работников, не облагается НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ. А вот суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок в рамках договоров добровольного личного страхования работников подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке на основании подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Страховые взносы

Из положений п. 1 ст. 420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами у работодателя являются выплаты и вознаграждения, производимые им в пользу работников. Поскольку оплату оказанных работникам медицинских услуг по договору ДМС производит не работодатель, а страховая организация, вопрос по страховым взносам возникает только в отношении платежей по договору ДМС, которые работодатель производит в пользу работников.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичное положение содержится в подп. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, если договор ДМС в пользу работников заключен на срок не менее года, платежи по нему, осуществляемые работодателем, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Принять к сведению

Если перечисляемые работодателем суммы по договору ДМС удерживаются из заработной платы работника, работник имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письма Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89998, от 14.11.2017 № 03-04-06/74960). При этом документами, подтверждающими расходы работника, будут платежные документы (платежные поручения), подтверждающие оплату работодателем взносов страховой компании, копия договора ДМС и справка, выданная работодателем с указанием суммы взносов, перечисленных страховой компании, которые были удержаны из заработной платы работника в течение налогового периода (письмо Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89998). Данный вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода работодателем, если работник принесет подтверждение о праве на вычет, полученное в налоговой инспекции (п. 2 ст. 219 НК РФ, письмо Минфина России от 11.12.2018 № 03-04-05/89998).

Одним из признаков успешной и стабильной компании является хороший социальный пакет, предоставляемый ею своим сотрудникам. Соответственно, заключение компанией договора о добровольном медицинском страховании (ДМС) своих работников не только повышает мотивацию сотрудников, но и улучшает общий имидж организации.

Кроме того, расходы по ДМС можно принять для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с положениями и накладываемыми ограничениями НК РФ, что уменьшает налоговую нагрузку предприятия по этому налогу.

ДМС является одним из видов личного страхования, позволяющего получать медицинскую помощь в объеме, зависящем от выбранной программы страхования, начиная с амбулаторно-поликлинического обслуживания и заканчивая госпитализацией и нахождением в стационаре.

Компания-работодатель заключает договор со страховой компанией (страховщиком) и является страхователем по этому договору, а сотрудники — застрахованными лицами.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

В случае если наступает страховой случай (заболевание или травма работника), сотрудник компании имеет право на получение бесплатной медицинской помощи от медицинского учреждения, а расходы медикам компенсирует страховщик.

Обычно объем и перечень получения застрахованными лицами медицинской помощи и услуг определяется программой ДМС, являющейся приложением к договору ДМС.

Договор ДМС заключается в соответствии с положениями 48 главы Гражданского кодекса и Закона РФ от 27.11.1992г.№4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

В соответствии с пп.2 п.1 ст.4 закона №4012-1, ДМС относится к добровольному личному страхованию, связанному с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).

Согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ. Соответственно и налогового вычета по НДС у организации-страхователя не возникает.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Так же не облагаются суммы страховых взносов по договорам ДМС и НДФЛ в соответствии с п.3 ст.213 НК РФ (в том числе – в случае, если компания страхует родственников своих сотрудников).

В статье мы поговорим о порядке налогового учета расходов на ДМС сотрудников для целей налога на прибыль, а так же рассмотрим комментарии и рекомендации Минфина, связанные с особенностями учета расходов на ДМС.

Расходы по ДМС для целей налога на прибыль

  • Порядок налогового учета расходов на ДМС сотрудников

В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС.

Расходы на оплату труда относятся в целей налогообложения прибыли к расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп.2 п.2 ст.253 НК РФ.

При этом положениями НК РФ установлен ряд ограничений при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов на ДМС сотрудников.

Так, на основании п.16 ст.255 НК РФ, взносы по договорам ДМС, предусматривающим:

  • оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников,
  • расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года* с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ,

включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

*Как указал Минфин в своем Письме от 15.02.2012г. №03-03-06/1/86, согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. п. 3 и 5 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, согласно вышеприведенным выдержкам из НК РФ, расходы организаций на ДМС своих сотрудников включаются для целей налога на прибыль в сумму расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда*.

*Рассчитывается в соответствии с положениями ст.255 НК РФ. Соответственно, из этой суммы исключаются все выплаты сотрудникам, которые не учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогового учета по налогу на прибыль.

При этом следует помнить, что речь идет именно о расходах на страхование сотрудников. Если компания несет расходы по страхованию физических лиц, не являющихся ее работниками, такие расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль учесть нельзя.

Соответственно, расходы на ДМС, когда застрахованными лицами являются:

  • физические лица, работающие в компании по договору ГПХ,
  • родственники сотрудников компании,
  • уволившиеся сотрудники,

для целей налога на прибыль не принимаются.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 09.03.2011г.№03-03-06/1/130:

«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Перечень расходов, перечисленных в указанных статьях НК РФ, не предусматривает расходов по оплате страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию физических лиц, не являющихся работниками организации.»

Следует учитывать, что при выполнении всех вышеуказанных условий в расходах можно учесть затраты по договорам ДМС вне зависимости от того, кому будут направляться выплаты страховой компании при наступлении страхового случая:

  • непосредственно медицинским учреждениям, оказывающим медицинские услуги,
  • самим сотрудникам (на основании предоставленных ими первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС).

Такого же мнения придерживается Минфин в своем Письме от 13.01.2009 N 03-03-06/1/2:

«При этом, по нашему мнению, при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.»

Кроме того, в Письме от 10.05.2011г.№03-03-06/1/284, Минфин отмечает, что для целей налога на прибыль не имеет значения, сколько именно сотрудников компании из общего их количества застраховано:

«Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

— о застрахованном лице;

— о характере события, на случай наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

— о размере страховой суммы;

— о сроке действия договора.

Таким образом, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать, в том числе застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит.

Учитывая изложенное, расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.»

Так же не влияет на учет расходов по ДМС и разница в программах страхования и, соответственно, колебание стоимости этих программ.

А вот если компания при заключении договоров о ДМС сотрудников взымает с них (частично или полностью) стоимость понесенных по данному договору конкретно на каждого работника расходов, то учесть затраты можно лишь в части фактических расходов организации, не возмещенных сотрудниками.

Об этом напоминает ФНС России в своем Письме от 03.07.2012г.№ЕД-4-3/10859@:

«В случае, когда условиями договора добровольного личного страхования, заключенного страхователем (работодателем) в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим застрахованным работником из его личных средств, то только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям статьи 255 Кодекса, может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения.

Данная позиция согласована с Минфином России.»

  • Расторжение договора со страховой компанией до истечения срока его действия.

Если организация решает расторгнуть договор со страховой компанией до истечения года с момента начала его действия, это повлечет за собой негативный налоговые последствия:

  • расходы, учтенные по данному договору необходимо будет восстановить, а налоговую базу по налогу на прибыль увеличить на эти суммы, т.к. нарушается условие п.16 ст.255 НК РФ о продолжительности договора.

Об этом пишет Минфин в своем Письме от 07.06.2011г.№03-03-06/1/327:

«В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Из письма следует, что организация заключила договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок не менее года. Через два месяца по инициативе налогоплательщика указанный договор был расторгнут.

Следовательно, расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ.»

  • Изменения в действующем договоре ДМС.

Изменения в действующий договор ДМС могут вноситься в связи с увольнением сотрудников, принятием на работу новых, изменением страховой программы и сумм страховой премии.

Такие изменения не влекут за собой налоговых последствий, если они не затрагивают существенных условий договора.

Напомним, что существенными условиями договора страхования в соответствии с п.2 ст.942 ГК РФ являются содержащиеся в договоре сведения:

  • о застрахованном лице;
  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.

Соответственно, особое внимание следует уделить формулировке договора. Чтобы избежать налоговых рисков, в договоре ДМС следует предусмотреть возможность внесения изменений в список застрахованных лиц в случае увольнения или поступления на работу новых сотрудников без изменений существенных условий договора.

В своем Письме Минфин РФ от 16.11.2010г.№03-03-06/1/731 отмечает, что при заключении дополнительных соглашений к договору ДМС, организация может учесть для целей налога на прибыль и суммы дополнительно возникших расходов:

«В соответствии с п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Одновременно сообщаем, что в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом сообщаем, что должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.

Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

— о застрахованном лице;

— о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

— о размере страховой суммы;

— о сроке действия договора.»

Аналогичное мнение высказывает Минфин и в Письме от 29.01.2010г.»03-03-06/2/11:

«В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников.

Существенные условия договора страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.»

  • Порядок признания расходов по ДМС при методе начисления.

Согласно положениям п. ст.272 НК РФ, расходы по ДМС признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

  • равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются:

равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Вход для клиентов

Все больше работодателей уплачивают за своих сотрудников (и членов их семей) страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС). В данной статье рассмотрим вопросы налогообложения названных расходов и разъясним, вправе ли работодатель признать их в целях налого-
обложения прибыли, облагаются ли названные выплаты НДФЛ и страховыми взносами.

Коротко о ДМС.

Добровольное медицинское страхование позволяет получать не только медицинские услуги, включенные в гарантированное государством обязательное медицинское страхование, но и различные дополнительные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными:

  • амбулаторно-поликлиническое обслуживание;
  • стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;
  • скорая медицинская помощь;
  • стоматология;
  • услуги врача на дому;
  • программы для беременных женщин и детей;
  • эксклюзивные программы, которые могут включать в себя консультации со специалистом по телефону и доставку лекарств на дом.

Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены ст. 942 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • о застрахованном лице;
  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
  • о размере страховой суммы;
  • о сроке действия договора.

Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:

  • перечень застрахованных лиц;
  • виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);
  • информацию о стоимости и периоде действия договора.

От редакции:

Принятие решения об обязанности государственного (муниципального) учреждения (работодателя) обеспечивать работников ДМС за счет средств учреждения возможно лишь при условии наличия свободных денежных средств (прибыли) учреждения от приносящей доход деятельности с учетом начисления отложенных обязательств (начисления резервов предстоящих расходов учреждения) и с согласия органа, осуществляющего в отношении государственного учреждения, созданного РФ или субъектом РФ, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, функции и полномочия учредителя (Письмо Минфина РФ от 17.10.2014 № 02‑05‑10/52622).

Налог на прибыль.

В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, преду-
смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.

На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

1) обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС зафиксирована в трудовом или коллективном договоре;

2) договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);

3) договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);

4) расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).

Добавим также, что в силу последнего абзаца п. 16 ст. 255 НК РФ при расчете предельных размеров платежей, включаемых в расходы, не учитываются:

  • суммы взносов по договорам добровольного личного страхования;
  • суммы расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг.

Порядок признания расходов.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

  • если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
  • если установлена уплата страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03‑03‑07/31371, от 13.10.2017 № 03‑03‑06/1/67067).

Что следует учесть бухгалтеру?

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, бухгалтер в конце года должен проверить, укладывается ли сумма уплаченных страховых взносов по договору ДМС в установленный лимит (6 % суммы расходов на оплату труда). В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием работников, при определении предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Таким образом, если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (то есть заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом), сумма расходов на оплату труда для определения предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу (с даты фактического перечисления первого страхового взноса, если в договоре не указана иная дата его вступления в силу) в пределах данного налогового периода. При этом расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования (Письмо Минфина РФ от 16.09.2016 № 03‑03‑06/1/54205). Добавим также, что в расчет берется общая сумма расходов на оплату труда (в отношении как застрахованных, так и не застрахованных по договору ДМС и страховые взносы лиц).

Пример 1

Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год. За какой период нужно учесть расходы на оплату труда в целях определения 6 %-го лимита?

Сравнивать нужно сумму страховых взносов по договору ДМС, подлежащих учету в целях налогообложения прибыли в 2018 году (исчисляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в 2018 году), с суммой расходов на оплату труда начиная с даты вступления такого договора в силу, а именно за 11 дней ноября и декабрь, а не за весь 2018 год.

Смешанный договор. Предположим, в договоре, заключенном со страховой организацией, в числе застрахованных лиц значатся как работники учреждения, так и их родственники, не являющиеся работниками данного учреждения. Как определить размер расходов, признаваемых в целях налогообложения? Полагаем, в рассматриваемом случае бухгалтер должен произвести расчет исходя из общей стоимости договора страхования пропорционально количеству работников учреждения (и зафиксировать его в бухгалтерской справке).

Пример 2

Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год (до 19.11.2019). Количество застрахованных лиц – 142, из них 128 – работники учреждения, 14 – родственники, не являющиеся работниками учреждения. Общая сумма страховых взносов по договору ДМС – 2 130 000 руб. (15 000 руб. на каждое застрахованное лицо). Сумма расходов на оплату труда в учреждении в ноябре составила 3 750 000 руб., в декабре – 4 020 000 руб.

В целях налогообложения прибыли признать затраты учреждения на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников учреждения, то есть в сумме 1 920 000 руб. (15 000 руб. х
128 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 210 000 руб. (2 130 000 ‑ 1 920 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.

При этом в 2018 году в состав расходов можно включить сумму, равную 220 932 руб. (1 920 000 руб. / 365 дн. х 42 дн.).

Далее следует проверить, укладывается ли полученная величина
в 6 %-й лимит. Поскольку договор заключен не с начала года, а с 20 ноября, в расчет суммы расходов на оплату труда возьмем данные:

  • за ноябрь – 1 375 000 руб. (сумма исчисляется пропорционально количеству дней действия договора (3 750 000 руб. / 30 дн. х 11 дн.));
  • за декабрь – 4 020 000 руб.

В итоге сумма расходов на оплату труда учреждения за период с 20.11.2018 по 31.12.2018 составит 5 395 000 руб. (1 375 000 + 4 020 000). Умножив полученную величину на 6 %, получим, что максимальный размер расходов на добровольное медицинское страхование, которые можно учесть в 2018 году, – 323 700 руб., что больше исчисленной нами суммы. Таким образом, расходы работодателя на уплату страховых взносов по договору ДМС в размере 220 932 руб. могут быть учтены в полном объеме.

Увольнение работников. В каждом учреждении возможна «текучка» кадров. Предположим, работник уволился ранее даты окончания действия договора ДМС. Каковы налоговые последствия данного факта?

Здесь возможны два варианта развития событий:

1) работодатель полностью оплатил работнику медицинскую страховку, и тот вправе пользоваться ею даже после увольнения – до даты окончания действия договора ДМС;

2) с даты увольнения работник не вправе пользоваться медицинскими услугами в рамках договора ДМС.

Сразу оговоримся, что озвученный вопрос является неоднозначным. По мнению контролирующих органов, высказываемому в последнее время, расходы на медицинское страхование уволившихся сотрудников должны быть исключены из налоговых расходов (письма Минфина РФ № 03‑03‑07/31371, 03‑03‑06/1/54205):

  • в первом случае – по причине того, что расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (обоснованность расходов);
  • во втором случае – ввиду того, что были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ, о продолжительности действия договора (договор ДМС в отношении уволившегося сотрудника расторгнут до истечения одного года с момента его заключения).

Отметим, что ранее была распространена другая позиция (обозначим ее чуть ниже).

Прием новых работников. В течение срока действия договора ДМС в учреждение могут быть приняты новые работники. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС в отношении них?

Удивительно, но чиновники не против учета таких расходов (Письмо Минфина РФ № 03‑03‑07/31371): в случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03‑03‑06/1/731, в котором рассмотрена конкретная ситуация: организация заключила договор ДМС на один год (с 14.07.2009 по 13.07.2010) с правом изменять число застрахованных лиц, оформляя дополнительное соглашение и уплачивая дополнительную страховую премию по каждому застрахованному лицу в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, путем заключения дополнительных соглашений и уплаты страховых взносов по ним. Налогоплательщик спросил, может ли он учесть в расходах на оплату труда в целях налога на прибыль сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения были заключены 26.02.2010 (срок действия – четыре месяца), 29.03.2010 (срок действия – три месяца), 29.04.2010 (срок действия – два месяца), то есть на срок страхования менее года? Чиновники дали такой же ответ: расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, логика чиновников не совсем ясна. В случае увольнения работника в течение срока действия договора ДМС (если договор в отношении указанного сотрудника действовал менее года и при этом после увольнения он утратил право получать медицинскую помощь по данному договору) они настаивают на исключении затрат на его страхование из налоговых расходов, а в случае трудоустройства нового сотрудника разрешают признать такие расходы.

По нашему мнению, снизить риск доначисления налогов в описанной ситуации можно, если предусмотреть в договоре возможность изменения списка застрахованных лиц, при условии что существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т. п.) не изменились. Такая позиция, в частности, изложена в письмах Минфина РФ от 29.01.2010 № 03‑03‑06/2/11, от 18.01.2008 № 03‑03‑06/1/15, от 18.12.2007 № 03‑03‑06/1/869, от 10.10.2007 № 03‑03‑06/1/709.

Если после увольнения сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц (продолжает получать медицинские услуги по договору ДМС и налогообложение), расходы на его страхование в этой части должны быть исключены из состава налоговых расходов.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они уплачивают страховые взносы, кроме случаев, когда заключаются договоры добровольного личного страхования.

Обратите внимание: в данной норме речь идет об абстрактных физических лицах, а не только о работниках учреждения. Из этого следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС и налогообложение, уплаченные из средств работодателей за работников и членов их семей, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 15.08.2016 № 03‑04‑05/47680, от 15.07.2008 № 03‑04‑06‑02/205.

Страховые взносы.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС:

1) суммы страховых платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

2) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

То есть освобождение от уплаты страховых взносов работодателем по договору ДМС возможно, если этот договор заключен на срок, составляющий один год или более. Обратим внимание, что данное освобождение действует даже в том случае, если расходы на ДМС не укладываются в 6 %-й лимит, применяемый для целей налого-
обложения прибыли.

Заключение договора на срок менее года означает, что с сумм страховых платежей по ДМС должны быть уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС.

У бухгалтера может возникнуть вопрос: как быть со страховыми суммами, уплаченными за родственников работников? Отвечаем: поскольку выплата сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406‑19). Таким образом, в случае если договор ДМС заключен на один год и более, страховые взносы с выплат страховой компании не исчисляются. Если договор заключен на меньший срок:

  • доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая формирует базу для начисления страховых взносов;
  • суммы страховых выплат по ДМС за лиц, не являющихся работниками учреждения (в частности, за родственников работников), не включаются в базу для начисления страховых взносов.

На информационно-правовых ресурсах нам не удалось найти ни одного разъяснения чиновников по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС в случае увольнения (приема на работу новых) работников в течение срока действия такого договора. По нашему мнению, можно применять тот же подход, что был описан в разделе «Налог на прибыль».

Аналогичные правила действуют в части начисления страховых взносов на травматизм (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Ниже приведем письма чиновников по этой теме.

Реквизиты письма

Выводы чиновников

Письмо Минфина РФ от 02.02.2018 № 03‑04‑06/6205

В случае если организация заключает с медицинскими учреждениями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, договоры на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам сроком не менее одного года, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы на медицинское обследование (лечение) в медицинских учреждениях, с учетом того, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке

Письмо Минфина РФ от 29.06.2017 № 03‑15‑06/41121

Суммы платежей, производимых организацией по договорам с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, на оказание медицинских услуг работникам, включая проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, сроком на один год и более, не облагаются страховыми взносами

Делаем выводы.

Подытожим сказанное. Взносы учреждения в рамках приносящей доход деятельности по договорам ДМС работников учитываются следующим образом.

Застрахованные лица

Срок договора ДМС

Налог на прибыль

НДФЛ

Страховые взносы

Работники

Год и более

Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива (6 % суммы расходов на оплату труда)

Не облагаются в полной сумме

Не начисляются на всю сумму

Менее года

Не учитываются

Начисляются на всю сумму

Лица, не являющиеся работниками учреждения

Год и более

Не учитываются

Не облагаются в полной сумме

Не начисляются на всю сумму

Менее года

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2019 год

Моя семья не надеется на бесплатную медицину, поэтому у всех членов семьи есть ДМС. Мужу страховку оплачивает работодатель: это часть соцпакета. Мне и ребенку мы покупаем полис за свои деньги. Я узнала, что по расходам на добровольное медицинское страхование можно получить налоговый вычет. Расскажите, на каких условиях дают вычет по ДМС и как его оформить.

В 2019 году мы уже потратили: на мой полис — 48 000 Р, на полис ребенка — 13 000 Р, страховка мужа стоит 64 000 Р, но из зарплаты удерживают только 20 000 Р, остальное за счет фирмы. Работаем официально. Сколько денег можно вернуть?

Вика

Вика, в 2019 году ваша семья может вернуть из бюджета 10 530 Р. Причем без декларации и прямо сейчас, не дожидаясь следующего года. Вот как это сделать.

Екатерина Мирошкина экономист

Что такое ДМС?

ДМС — это добровольное медицинское страхование. Такие программы предлагают страховые компании. Клиент, который купил полис ДМС, может получать медицинские услуги в платных клиниках или в государственных, но быстрее, чем по обычному полису. Набор этих услуг зависит от программы страхования. Иногда в ДМС входят только консультации врачей, но могут входить прививки, рентгеновские снимки, лечение в стационаре и даже стоматология.

Полис ДМС можно купить за свои деньги — себе или ребенку. Иногда медицинская страховка входит в соцпакет от работодателя: компания может оплатить полис полностью или удержит часть расходов из зарплаты работника.

Покупать полис ДМС необязательно. Каждый работодатель все равно платит взносы в фонд обязательного медицинского страхования. Полисы ОМС есть даже у безработных, пенсионеров и новорожденных. Они гарантируют, что владелец полиса может бесплатно обратиться в поликлинику, вызвать скорую, лечь в больницу или сделать рентген при подозрении на перелом. Но уже не на условиях конкретной страховой компании или платной клиники, а по базовой программе за счет бюджета.

С обязательных взносов на ОМС нельзя получить вычет, а со стоимости полиса ДМС — можно.

Кто может получить вычет по расходам на ДМС

Стоимость полиса ДМС — это расходы, по которым можно получить налоговый вычет. То есть вернуть из бюджета уплаченный НДФЛ — 13% от тех сумм, которые потратили на страховку.

Налоговый вычет может получить резидент РФ, который платит налог на доходы физических лиц по ставке 13% и своими деньгами оплатил ДМС за себя, супруга, детей или родителей.

Пример. Вика оплатила полис ДМС за себя и несовершеннолетнего ребенка. Два полиса стоили 61 000 Р. Оба договора — и в свою пользу, и в пользу ребенка — будут учитываться в сумме вычета. Если оплатить полис ДМС за маму или мужа, эти суммы тоже можно учесть для возврата НДФЛ.

Условия для социального налогового вычета по ДМС

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования относятся к социальному налоговому вычету. Вот какие условия должны соблюдаться одновременно для возврата НДФЛ:

  1. На вычет претендует резидент РФ. То есть нужно находиться в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
  2. Страховая компания, в которой купили полис ДМС, имеет лицензию именно на этот вид деятельности.
  3. В договоре указано, что страховая компания оплачивает по нему только медицинские услуги.
  4. Клиника, которая оказывает медицинские услуги, имеет российскую лицензию.
  5. Есть документы, которые подтверждают уплату страховых взносов своими деньгами.
  6. Если за ДМС платит работодатель, то вычет можно получить только при условии, что из зарплаты работника удерживают какие-то суммы в счет взносов. Налог вернут только с этих удержанных сумм.

Сумма вычета при покупке ДМС

Налоговый вычет по расходам на ДМС равен сумме фактических расходов на такой полис. Но так как это социальный вычет, у него есть лимит — 120 000 Р в год. На добровольную медицинскую страховку можно потратить и больше, но вернуть можно максимум 13% от 120 000 Р, то есть 15 600 Р налога за год.

В годовой лимит входят все социальные вычеты: на лечение, обучение, ДМС, пенсионные взносы и страхование жизни. То есть 120 000 Р — это максимум по всем таким расходам. Не включаются только расходы на обучение детей — у них отдельный лимит 50 000 Р в год — и стоимость дорогостоящего лечения — у него вообще нет лимита и налог возвращают со всей суммы.

Если за год потрачено меньше 120 000 Р, вернуть можно 13% от этой суммы. А остаток, который не использован, сгорает: его нельзя перенести на следующий год.

Как посчитать сумму вычета и налога к возврату

Пример расчета с превышением лимита. В 2019 году Вика потратила на свой и детский полисы 61 000 Р. Допустим, в том же году она оплатила еще свое обучение в автошколе — 50 000 Р и лечение у стоматолога для мамы — 30 000 Р. Также Вика заплатила за курсы английского языка для ребенка — 28 000 Р. Эти суммы она заявит как налоговый вычет.

Общая сумма расходов Вики на ДМС, обучение и лечение в 2019 году составит 141 000 Р. Это больше годового лимита, поэтому налог вернут только со 120 000 Р — 15 600 Р.

Обучение ребенка в школе английского языка при расчете лимита не учитывается, а в декларации указывается отдельной строкой. Поэтому Вика сможет вернуть 13% от 28 000 Р — еще 3640 Р. Всего Вика при таких расходах вернет из бюджета 19 240 Р.

Пример расчета с расходами меньше лимита. В 2019 году Вика потратила на полисы ДМС для себя и ребенка 61 000 Р. Больше никаких расходов на лечение, обучение или страховку у Вики не было. Социальный вычет за 2019 год составит 61 000 Р — это меньше годового лимита. Вика сможет вернуть 13% от этой суммы — 7930 Р. Неиспользованный остаток максимально возможного вычета в размере 59 000 Р сгорит. Его нельзя перенести на 2020 год и прибавить к новому годовому лимиту. В следующем году максимальная сумма социального вычета снова составит 120 000 Р, и так каждый год.

Пример с расходами супруга. Если Вика оплатила полис за себя и ребенка, она заявит к вычету 61 000 Р и вернет из бюджета 7930 Р налога. Супруг Вики потратил на свой полис только 20 000 Р — это сумма взносов, которые работодатель удержал в счет страховки из его зарплаты. Ему вернут 2600 Р, то есть 13% от фактических расходов на ДМС, а не от всей стоимости полиса, так как часть денег заплатил работодатель. Всего Вика и ее супруг смогут вернуть из бюджета 10 530 Р.

Документы для вычета

Чтобы получить налоговый вычет по расходам на ДМС, понадобятся копии таких документов:

  1. Договор со страховой компанией или страховой полис. Он должен быть составлен в пользу того человека, который платит за полис и заявляет вычет, или в пользу его супруга, детей или родителей.
  2. Лицензия страховой компании. Если данные лицензии есть в договоре, копию можно не прикладывать: налоговая сама проверит.
  3. Документы на оплату страховых взносов: чеки, квитанции, платежки.
  4. Свидетельство о рождении или браке, если полис на членов семьи.
  5. Справка 2-НДФЛ о зарплате за тот год, в котором оплачен полис.

Эти документы можно приложить к электронной декларации или отправить вместе с заявлением о подтверждении права на вычет.

Как получить вычет у работодателя

Социальный налоговый вычет по расходам на ДМС можно получить в текущем году на работе. Но только если есть трудовой договор, по гражданско-правовому так не получится.

Для этого нужно взять в налоговой уведомление о праве на вычет. Это можно сделать прямо в середине года, сразу после покупки полисов. Уведомление будет готово через месяц. Его нужно отнести на работу — в следующем месяце при расчете налога налоговую базу уменьшат на сумму вычета, а НДФЛ посчитают только с разницы. Если вычет будет больше месячной зарплаты, остаток перенесут на следующий месяц и снова уменьшат НДФЛ — и так до тех пор, пока вычет не закончится.

Заявление можно подать через личный кабинет или лично сходить в налоговую инспекцию. Если у вас есть право на имущественный вычет, заранее определите очередность получения вычетов, чтобы не потерять деньги.

Как вернуть налог по декларации

Если у вас нет трудового договора или вы не хотите приносить работодателю документы о вычете, налог можно вернуть по декларации в следующем году. Тогда работодатель будет не в курсе возврата, а деньги на карту придут напрямую из бюджета.

Получать вычет по декларации можно, только когда закончится год, в котором вы оплатили ДМС. Три месяца налоговая будет проверять документы и еще месяц — возвращать деньги. Бывает и раньше, но по закону максимальные сроки такие. Если подать декларацию в январе, денег стоит ждать примерно к маю.

Если у вас есть вопрос об инвестициях, личных финансах или семейном бюджете, пишите. На самые интересные вопросы ответим в журнале.

Налоговый вычет за ДМС для физических лиц предусмотрен абз.2 пп.3 п.1 ст.219 НК. В статье рассмотрим, кто вправе его получить и какие документы для этого понадобятся.

Также может быть интересно:

«Образец заполнения 3-НДФЛ для налогового вычета за страхование жизни, софинансирование пенсии, ДМС»

Как получить вычет за ДМС

Под вычет подпадает сумма, которую человек потратил на взносы по договору добровольного личного страхования. Как и прочие вычеты, вычет за ДМС можно получить, только если в отчетном году у налогоплательщика был доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.

При этом, налог вернут за полис, который человек купил для:

  • себя;
  • супруга;
  • родителей;
  • детей до 18 лет.

Требования к полису ДМС:

  • заключен со страховой компанией, у которой есть лицензия;
  • куплен за счет средств налогоплательщика;
  • предусматривает оплату только услуг по лечению.

Максимальный размер социального вычета по ДМС — 120 000 руб. в год. Это общая сумма, которая дается на все расходы, упомянутые в пп.2-6 п.1 ст.219 НК (лечение, обучение, покупка лекарств, пенсионные взносы и др.). Исключение — дорогостоящее лечение и образование детей).

Пример 1

Иван в 2018 г. подписал со страховой компанией договоры ДМС для себя и своей жены. Сумма годового взноса за двоих — 98 600 руб. По условиям полиса страховая оплачивает только расходы на мед. услуги. Иван работает, его годовой доход — 941 100 руб. Таким образом, все условия для возврата налога за ДМС соблюдаются:

  • доход за год превышает размер возможного вычета;
  • полис соответствует требованиям,
  • сумма страховых взносов укладывается в разрешенный лимит.

В 2019 г. Иван подал декларацию, оформил на сумму взносов вычет и вернул 13% от стоимости полисов — 12 818 руб.

Важно! Нередко оформление ДМС — бонус от работодателей для своих сотрудников. Если договор со страховой заключила организация и она же платит все взносы, вычет за такой полис сотрудникам не предоставляется.

Другое дело, когда расходы на взносы полностью или частично высчитываются из зарплаты. В этом случае сотрудники вправе обратиться за возвратом подоходного налога за ДМС (в размере удержанной с них суммы). Такая ситуация рассматривается в письмах Минфина от 14.11.2017 № 03-04-06/74960, от 22.12.2016 № 03-04-05/77196.

Согласно абз.1 и абз.3 п.2 ст.219 НК есть два способа получения вычета: в налоговой и на работе. В первом случае понадобится:

  1. Взять на работе справку о доходах.
  2. Заполнить декларацию по итогам отчетного года.
  3. Подать ее в отделение ФНС по месту жительства вместе с пакетом документов.

Если действовать через работодателя, нужно:

  1. Получить в налоговой уведомление о праве на вычет.
  2. Отдать его работодателю и написать заявление.

Важно! На работе оформляют вычет и пересчитывают НДФЛ только в текущем периоде. Так, если вы заплатили за полис ДМС в 2019 г., то и обращаться к работодателю нужно, пока год не закончился. Потом — только в налоговую.

Какие документы нужны для налогового вычета по ДМС

Список приведен в Письме УФНС по г. Москве 22.02.2011 № 20-14/4/16496@. Обязательные документы для налогового вычета по ДМС (копии):

  1. Договор или полис ДМС. Со страховой компанией его заключает сам налогоплательщик, его супруга (супруг) или работодатель (если взносы перечисляются из зарплаты).
  2. Платежки на перечисление взносов.
  3. Оригинал справки 2-НДФЛ за отчетный год.

Дополнительно, для подтверждения родства получателя вычета с застрахованным по ДМС лицом, понадобятся свидетельства о браке или рождении.

Важно! В письме от 31.10.2012 № 03-04-05/5-1229 Минфин пояснил, что супруги вправе обращаться за возвратом НДФЛ вне зависимости от того, кто из них делал взносы и заключал договор, если соблюдаются остальные условия.

Пример 2

Алена находится в декретном отпуске. В 2018 г. она оформила полис ДМС и сама заплатила страховые взносы. Права на вычет у Алены нет, т.к. она не имеет налогооблагаемого дохода. Зато Константин, ее муж, работает. В 2019 г. он заполнил декларацию, приложил к ней документы (полис, платежки на оплату взносов, свидетельство о браке) и оформил вычет за ДМС супруги.

Итоги

  1. Вычет оформляют при оплате взносов по полису ДМС для себя, несовершеннолетних детей, родителей и супруга.
  2. Если работодатель заключил со страховой договор ДМС и удержал сумму взносов из зарплаты, сотрудник имеет право на возврат налога.
  3. Супруги претендуют на вычет вне зависимости от того, кто из них подписал договор и внес деньги.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Наталья Анатольевна

Я очень старался при написании этой статьи, пожалуйста, оцените мои старания, мне это очень важно, спасибо!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *