Возвратная тара учет

Содержание

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции

ООО «Вилл Бренд» (поставщик)

ООО «Дело вкуса» (покупатель)

Дт

Кт

Сумма, руб.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Договор № 1

Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре

41/Тара

1 000

1 000

Возврат пластиковых ящиков поставщику

41/Тара

1 000

1 000

Договор № 2

Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре

5 000

5 000

Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Возврат контейнеров поставщику

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры

5 000

5 000

Договор № 3

Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре

3 000

3 000

Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат пластиковых бутылок поставщику

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки

3 000

3 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары. У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета. Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Тара: зависимость от способа использования

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет и налогообложение у покупателя

Допустим, ваша организация, закупив товары, материалы, основные средства (далее — имущество), получила их от поставщика в упаковке. При этом упаковка (тара) может быть одноразовой или многооборотной, возвратной или невозвратной, залоговой или беззалоговой. Это определяется условиями договора на приобретение имуществаст. 517 ГК РФ. Давайте рассмотрим, как способ использования тары влияет на порядок ее учета у покупателя.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетсяп. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Дт Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация Дт Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

  • тара принята к учету;
  • тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой
  • <или>будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)
Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
  • <или>будет использоваться вами в своей деятельности
Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76 наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись) С.Ю. Лыков (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от «28» апреля 2014г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Наименование тары Единица измерения Количество Цена, руб. Сумма, руб. Примечание
1 2 3 4 5 6
Контейнер металлический, б/у, ГОСТ 14861-86 шт. 10 3000,00 30 000,00 Цена определена как средняя рыночная стоимость. Прайс-листы прилагаются
Металлический бокс, б/у, ГОСТ 554454-25 шт. 5 2500,00 12 500,00
Председатель комиссии генеральный директор С.Ю. Лыков
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: главный бухгалтер Н.И. Кулакова
должность подпись расшифровка подписи
начальник АХО должность подпись С.Г. Конайкин расшифровка подписи
Тару принял кладовщик должность подпись Е.И. Макаров расшифровка подписи

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным ценамст. 15 ГК РФ.

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д.п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщикуст. 517 ГК РФ, по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у васп. 185 Указаний:

  • <или>по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
  • <или>на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Пример. Учет залоговой тары у покупателя

/ условие / Поставщик передал покупателю 40 ящиков с товаром по залоговой цене ящиков 500 руб. за штуку. Покупатель вернул поставщику только 30 ящиков, 5 ящиков по соглашению сторон оставил у себя с целью использования для собственных нужд, а еще 5 были разбиты по вине работника.

/ решение / Покупатель делает в бухучете такие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
Принята к учету залоговая тара (по залоговой цене)
(40 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 20 000
Перечислена поставщику залоговая стоимость 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог» 51 «Расчетный счет» 20 000
Тара возвращена поставщику (по залоговой стоимости)
(30 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 15 000
Поступили деньги за возвращенную тару 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Залог» 15 000
Списана с забаланса тара, не возвращенная поставщику
(10 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 5 000
Принята на баланс тара, предназначенная для дальнейшего использования
(5 шт. х 500 руб.)
10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» 76, субсчет «Залог» 2 500
Сумма убытка от порчи тары отнесена на расчеты с работником
(5 шт. х 500 руб.)
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 76, субсчет «Залог» 2 500

Дополнительные расходы, которые вы понесли в связи с использованием возвратной тары, поставщик должен вам возместить, если иное не установлено договором. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

Дт Кт
Отражены расходы, связанные с доставкой (ремонтом, очисткой) тары
  • <если>доставка, ремонт, очистка тары произведены собственными силами
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • <если>доставка, ремонт, очистка тары произведены сторонней организацией
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступили от поставщика деньги за доставку (ремонт, очистку) тары 51 «Расчетный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае если поломка тары произошла по вашей вине, а отремонтировал ее поставщик, вы компенсируете ему понесенные расходы.

Правильный учет поддонов, на которых отгружается продукция

Цитата (Натали_78):дело в том. что я внимательно почитала 3 раздел Приказа, где написано с 10 счета, но я не поняла возможно ли оставить поддоны на 41, или нужно перевести их на 10 счет.
Добрый день!
Поддоны, на которых ваша организация отгружает готовую продукцию, можно отнести к безвозвратной таре в соответствии с разделом 3 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г.
Стоимость безвозвратной тары учитывается в составе расходов на основное производство, если упаковка происходит в производственном подразделении, или в составе расходов на продажу, если продукцию упаковывают после сдачи ее на склад по фактическим или учетным ценам. Об этом говорится в п. 172 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г.:
172. В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:
а) в дебет счета «Основное производство» (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.
Стоимость тары, указанной в настоящем пункте, списывается с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы»), если тара была учтена на указанном счете. Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило, счета «Вспомогательные производства» в дебет счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости или учетным ценам (пункт 166 настоящих Методических указаний).
Учет тары на счете 41 «Товары» осуществляется торговыми предприятиями,если стоимость безвозвратной тары отдельной строкой в товаросопроводительных документах не указывается, а включается в цену передаваемого товара, то ее можно учесть на счете 41 «Товары», а затем списать в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Производственное предприятие (в Вашем случае), на мой взгляд, должно учитывать тару на счете 10 «Материалы», а затем списывать на счет 20 либо 44. То есть, необходимо перевести поддоны на счет 10 «Материалы»

Тара для товара

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.

Содержание журнала № 11 за 2014 г.А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика

Тара — это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции (товаров) от повреждения и потерь при транспортировке, хранении или реализацииГОСТ 17527-2003. А в целях бухгалтерского и налогового учета тара является видом запасовп. 160 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Для учета важно то, как используется тара: одноразовая она или многооборотная, возвратная или невозвратная, включается ли ее стоимость в стоимость приобретаемых покупателем товаров или тара продается отдельно от товара.

Невозвратная тара

Невозвратной может быть как одноразовая, так и многооборотная тара, если договором предусмотрено, что она остается у покупателя.

Для отпуска тары со склада в подразделения организации можно использовать требование-накладную (форма № М-11)утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а, накладную на внутреннее перемещение (форма № М-13)утв. Приказом Минздрава СССР от 20.01.84 № 78 или разработать свою форму.

Учет у производителя

Организации-производители отражают невозвратную тару на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДСпп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний.

Дальнейший ее учет зависит от того, в какой момент происходит упаковка продукции.

Дт Кт
Упаковка продукции происходит в процессе производства
Тара передана в производство 20 «Основное производство» 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»
Произведенная продукция оприходована на склад 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство»
Продукция упаковывается уже на складе
Произведенная продукция оприходована на склад 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство»
Списана стоимость тары, переданной на склад для упаковки продукции 44 «Расходы на продажу» 10, субсчет «Тара и тарные материалы»

При реализации покупателю продукции, упакованной в тару, в расходной накладной (форма № ТОРГ-12) тара отдельно не выделяется, так как она уже включена в стоимость продукции.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычетустатьи 171, 172 НК РФ.

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение невозвратной тары признаются в момент передачи ее для упаковки основного товара. Они являются:

  • <или>прямыми расходами, если тара — неотделимый компонент при производстве товараподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • <или>косвенными расходами — в остальных случаяхподп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ.

Организация сама определяет, относятся ли расходы на тару к прямым или косвенным, и закрепляет это в учетной политикеп. 1 ст. 318 НК РФ.

Учет у продавца

У организации-продавца учет тары ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», или 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДСпп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний.

Стоимость тары при передаче ее для упаковки товара списывается на счет 44 «Расходы на продажу» и при реализации товара в документах никак не отражается.

А если тара продается как самостоятельный товар, то она отражается в расходных накладных отдельной строкой или же на нее выписывается отдельная накладная.

Дт Кт
Отражена выручка от реализации тары 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС при реализации 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана себестоимость реализованной тары 91, субсчет «Прочие расходы» 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя»

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условийстатьи 171, 172 НК РФ.

Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДСп. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог на прибыль. Если тара не будет продаваться как отдельный товар, то стоимость ее приобретения является косвенными расходами и учитывается в момент передачи тары для упаковкиподп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ. А если тара сама является товаром, то расходы на ее приобретение формируют ее покупную стоимость (являются прямыми расходами) и признаются для расчета прибыли в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Товарный знак на таре: нормировать расходы или нет?

Споры с налоговиками могут возникнуть, если на тару нанесен товарный знак (иная информация о товаре, акциях и скидках).

Налоговые органы считают, что расходы на упаковку с логотипом (символическим изображением и фирменным наименованием организации) являются расходами рекламного характера и подлежат нормированиюподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007.

При этом суды указывают, что присутствие логотипа на таре не является основанием для отнесения затрат на ее приобретение к рекламным, так как тара предназначена для транспортировки и сохранности товара, а не для рекламных целей. Следовательно, данные расходы не подлежат нормированию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объемеПостановление 13 ААС от 11.11.2008 № А56-52585/2007.

Многооборотную возвратную тару покупатель обязан вернуть поставщику в порядке и сроки, установленные законом, иными нормативно-правовыми актами, правилами или договоромст. 517 ГК РФ.

«Договорные» вопросы

Лучше всего, если условия, порядок и сроки возврата тары будут прописаны в договоре на поставку товара.

Если же договором не установлен срок возврата тары, но указано, что товар передается покупателю в многооборотной таре, то по Правилам возврата многооборотных средств 1991 г. покупатель обязан вернуть тару в течение 30 дней со дня получения товарап. 4 Правил, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее — Правила); Постановление ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А46-9302/2010. Хотя существует мнение, что данные Правила применимы, только если это оговорено в договореПостановление ФАС УО от 26.12.2000 № Ф09-1921/2000-ГК.

По общим же нормам Гражданского кодекса возврат тары должен производиться в разумный срок. Если тара не будет возвращена в разумный срок, то покупатель обязан вернуть ее в течение 7 дней со дня предъявления требования поставщикомстатьи 314, 517 ГК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18.

Чтобы уберечь себя от споров с покупателем при невозврате тары, можно в договоре установить залоговую стоимость для тарып. 164 Указаний. Если покупатель не вернет тару, залог останется у поставщика.

А если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тарып. 1 ст. 393, ст. 15 ГК РФ.

Договором могут быть также установлены иные штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем своих обязательств (например, неустойка, штрафы, пени за каждый день просрочки возврата тары)п. 1 ст. 330 ГК РФ.

В процессе эксплуатации возвратной тары могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой возвратной тары от покупателя, ее очисткой и ремонтом. Эти расходы может нести:

  • <или>сам поставщик;
  • <или>покупатель;
  • <или>покупатель, а поставщик в свою очередь компенсирует ему расходы.

Поэтому в договоре нужно предусмотреть порядок расчета по таким расходам.

Для передачи покупателю возвратной тары можно разработать акт приема-передачи (возврата) тары как приложение к договору. За основу можно взять форму сертификата, рекомендуемую Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковкиприложение № 1 к Правилам.

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ТАРЫ

г. Москва

23.04.2014

ООО «Эра», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора И.С. Князева, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «РИК», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице начальника коммерческого отдела Э.Ю. Голубева, действующего на основании доверенности № 14-1/2014 от 14.01.2014, с другой стороны, подписали настоящий акт к договору № 145/П от 18.12.2013 о нижеследующем.

1. Поставщик передал покупателю тару в следующем составе:

№ п/п Наименование, характеристика Единица измерения Количество тары, отгруженной с продукцией Срок возврата тары Сумма, подлежащая возврату в случае утери, порчи или невозврата тары, руб/шт.
1 Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84 шт. 10 13.04.2014 250
2 Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85 шт. 10 23.04.2014 1500

2. Тара на момент передачи находится в исправном состоянии.

3. За переданную тару имущественную ответственность несет Покупатель. Имущественная ответственность за переданное имущество наступает в случае его утери, повреждения или невозврата.

От Поставщика: От Покупателя:
Генеральный директор ООО «Эра» Начальник коммерческого отдела ООО «РИК»

И.С. Князев

Э.Ю. Голубев

Бухгалтерский учет

Возвратная тара отражается в учете по фактическим или учетным ценамп. 176 Указаний и списывается в расходы при передаче для упаковки (хранения, транспортировки) товара. Дальнейшее движение тары (передача тары покупателю и ее возврат) можно вести на забалансовом счете 012 «Возвратная тара».

Дт Кт
Списана стоимость возвратной тары (по фактической или учетной цене) 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»
Передана покупателю возвратная тара (по залоговой стоимости) 012 «Возвратная тара», субсчет «Склад»
012, субсчет «ООО “Рик”»
Получена залоговая стоимость тары 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог»
Получена от покупателя возвратная тара (по залоговой стоимости) 012, субсчет «ООО “Рик”»
012, субсчет «Склад»
Возвращена залоговая стоимость покупателю 76, субсчет «Залог» 51 «Расчетный счет»

Если покупатель не вернул залоговую тару, то поставщик признает у себя в бухгалтерском учете сумму залога как доход по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку товара, либо на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение к договору или договоренность достигнута в ходе переписки)п. 7 ПБУ 9/99; п. 185 Указаний; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23.

Дт Кт
Залоговая стоимость за невозвращенную тару признана доходом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС со стоимости невозвращенной тары 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Сумма неустойки (штрафа, пени за несвоевременный возврат тары) признается в доходах поставщикап. 16 ПБУ 9/99:

  • <или>при признании штрафных санкций покупателем;
  • <или>по решению суда, вступившему в силу.
Дт Кт
Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Погашены покупателем штрафы, пени, неустойки 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

Свои расходы по доставке (очистке, ремонту) тары поставщик относит на счет 44 «Расходы на продажу».

Если расходы по доставке (очистке, ремонту) несет покупатель, а по договору поставщик возмещает ихп. 188 Указаний, то в учете это отражается следующим образом.

Дт Кт
Отражены расходы по доставке, ремонту, очистке возвратной тары на основании выставленного покупателем счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Возмещены покупателю понесенные расходы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»

Но если, к примеру, поломка тары произошла по вине покупателя, то он производит ремонт собственными силами (в учете у поставщика это никоим образом не отражается).

Или же тару ремонтирует поставщик, а покупатель компенсирует ему эти расходыст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ. В учете делаются следующие проводки.

Дт Кт
Списаны затраты на ремонт тары 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
  • <если>ремонт производится собственными силами:
    10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • <если>ремонт производит сторонняя организация:
    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Выставлен счет покупателю на возмещение расходов на ремонт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Поступили денежные средства от покупателя на ремонт 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Налоговый учет

НДС. Минфин придерживается мнения, что поставщик не имеет права принимать к вычету входной НДС по возвратной тареПисьма Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566. Ведь тара возвращается продавцу, то есть отсутствует облагаемая НДС операция по реализации тары. А ее залоговая стоимость не включается в базу по НДСп. 7 ст. 154 НК РФ.

У судов нет единой позиции по этому вопросу. Одни поддерживают МинфинПостановление ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21, другие — поставщиков. Суды делают вывод, что признание тары залоговой, факт ее возврата или невозврата не влияют на право организации получить вычет по НДС. Использование возвратной тары и невключение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДСПостановление 12 ААС от 05.03.2014 № А57-11294/2013.

То есть если тара участвует в облагаемых НДС операциях (например, в реализации товара, облагаемого НДС), то организация имеет право на налоговый вычетПостановления ФАС ПО от 15.11.2011 № А65-2998/2011; ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010; Письмо Минфина от 21.03.2007 № 03-07-15/36.

Если покупатель не вернул поставщику залоговую тару, она считается реализованной (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон) и сумма дохода, полученная в виде залога, включается в базу по НДСПисьмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566.

Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары признается при расчете налога на прибыль в момент передачи ее в использованиеподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ.

Сумма залога по возвратной таре, поступающая от покупателя или возвращаемая ему, у поставщика не образует ни доходаподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, ни расходап. 32 ст. 270 НК РФ.

Однако все меняется, если покупатель не вернул тару поставщику. В этой ситуации поставщик сумму залога включает в состав внереализационных доходов (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон)п. 3 ст. 250 НК РФ.

Суммы штрафов, пени, неустойки являются внереализационными доходами и включаются в базу по прибыли в момент признания их покупателем или на дату вступления в силу решения судап. 3 ст. 250 НК РФ.

Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, возникающие у поставщика, признаются внереализационными расходами и подлежат учету при расчете налога на прибыль в полном объемеподп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.

С глаз долой, с учета вон: списываем тару

Списание тары возможно по следующим причинамп. 124 Указаний:

  • износ;
  • выявление недостач, хищений или порчи тары (в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин списания.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес

склад структурное подразделение

УТВЕРЖДАЮ

генеральный директор должность
(подпись) И.С. Князев (расшифровка подписи)

«14» апреля 2014 г.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
№ 3 от «14» апреля 2014г.

Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих списанию вследствие лома наименование причины , и установила:

Наименование товарно-материальных ценностей, характеристика Единица измерения Количество Учетная цена, руб. Сумма, руб. Характеристика дефекта
1 2 3 4 5 6
Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84 шт. 5 210 1050 Сломаны опорные доски
Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85 шт. 2 1120 2240 Проломлено днище
Итого: 7 х 3290 х

Причины порчи, боя, лома механическое повреждение наименование

Виновным в порче, бое, ломе ненужное зачеркнуть является кладовщик должность Е.И. Крючков фамилия, и., о.

Председатель комиссии зам. ген. директора Е.П. Листочкин
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: зам. главного бухгалтера А.Д. Малышева
должность подпись расшифровка подписи
начальник АХО должность подпись А.И. Рощин расшифровка подписи
Материально-­ответственное лицо кладовщик должность подпись Е.И. Крючков расшифровка подписи

Распоряжение руководителя организации

Указанные выше материалы (товары) списать

Стоимость порчи, боя, лома отнести на счет

виновного лица Е.И. Крючкова и удержать из заработной платы (себестоимость, прибыль, материально-ответственное лицо)

в сумме Три тысячи двести девяносто прописью руб. 00 коп.

Все негодные товарно-материальные ценности в сумме Три тысячи двести девяносто руб. 00 коп. уничтожены в присутствии комиссии.

Расчет произвел зам. главного бухгалтера А.Д. Малышева
должность подпись расшифровка подписи

Списание тары производится после того, как акт утвержден руководителем.

Проводки по возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара используется в обороте многократно и должна обязательно возвращаться поставщику, если в договоре не предусмотрены иные условия. Договором также может предусматриваться взимание залога поставщиком с покупателя в качестве гарантии возврата тары в установленный срок и в неповрежденном состоянии.

Тара принимается на основании накладных или других сопроводительных документов. Если фактическое количество тары и ее качественные характеристики не соответствуют документам, то расхождения оформляются актом.

Рис. 1. Движение тары

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Как отразить в проводках оприходование тары

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.04 (41.03) 60.01 Оприходована тара, поступившая от поставщика 2500 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках возврат тары

Возврат тары поставщику оформляется обратной проводкой. Если доставка тары производится за счет покупателя, то он относит эти расходы на себестоимость продукции (товаров).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 10.04 (41.03) Возвращена тара поставщику 2000 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках залоговую тару

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор
60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат
51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор

Списание тары, пришедшей в негодность

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91, 94, 73 10.04 (41.03) Списана тара, пришедшая в негодность 100 Акт о списании

Отражение невозвратной тары

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20.01, 23, 25, 26 10.03 (41.03) Списана на расходы производства тара под материалами, переданными в производство 200 Бухгалтерская справка

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка?

Выделяют несколько вариантов тарной упаковки. Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения. Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон.

Бухгалтерский учет тары

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Компания может получить тару двумя способами: купить или изготовить самостоятельно. Независимо от способа получения она учитывается в сумме фактической себестоимости, включающей суммы, уплаченные при ее покупке и перевозке транспортом, или все затраты, пошедшие на ее изготовление.

Бухгалтерия использует для учета тары:

  • счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»);
  • счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»);
  • счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов.

Второй вариант практикуют торговые компании, а также компании, функционирующие в сфере общественного питания.

На 01 счете производят отражение тары технологического характера и использующейся в хозяйственных целях в том случае, если периода службы более 12 месяцев, в ином случае – используется счет 10.

Таким же образом учитывается тара-оборудование, обязательное к возврату покупателем на склад контрагента.

Непригодная к использованию тара списывается по акту, утвержденному уполномоченным сотрудником.

Проводки по списанию тары

Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа;

Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.

Передача тары для утилизации оформляется накладной.

Налоговый учет тары

В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение. Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.

В налоговом учете нужно учесть следующие моменты:

  • списание непригодной для дальнейшего применения тары – внереализационные расходы;
  • из материальных расходов необходимо убрать стоимость возвратных отходов;
  • потери от боя стеклотары относятся в сумму материальных расходов по нормам естественной убыли.

Возвратные отходы – утратившая потребительские свойства тара. Отходы принимаются в учете по цене возможного использования или реализации.

Особенности учета одноразовой тары

Когда одноразовая тара производится самой компанией, то все затраты на ее производство отправляются в дебет счетов 20, 23 – счет зависит от вида деятельности (основной / вспомогательный). Затем по мере принятия тары в состав МПЗ эти суммы переносятся на соответствующие счета.

Тара однократного применения, поступающая с приобретенной продукцией и не подлежащая к возврату поставщику, закладывается в стоимость продукции. Покупающая сторона учитывает эту тару в одно время с оприходованием товаров. Если оплата тарной упаковки производится отдельно, то в таком случае ее суммы относятся на счета учета МПЗ.

Списание тары у поставщика будет зависеть от процесса упаковки.

Списание может быть произведено на:

  • счет 20, когда работы по затариванию осуществляют в цехе, где производится продукция;
  • счет 44, когда работы по затариванию осуществляют на складе, куда поступает уже готовая продукция.

В торговых компаниях тара увеличивает:

  • стоимость товаров, проводится проводка Д41 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при покупке товаров;
  • расходы по продаже, проводится проводка Д44 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при продаже товаров.

Особенности учета тары многократного применения

Взаимоотношения контрагентов по многоразовой таре регламентируются положениями договора между ними: она может оставаться у покупающей стороны или отправляться назад поставщику. Когда по договору тарная упаковка должна быть обязательно возвращена, поставщик при составлении документов отражает ее отдельно. Бухгалтерия поставщика в момент отгрузки отражает выбытие тары проводкой Д76 К10.

Возвращая тару контрагенту, покупатель платит за ее транспортировку. Эти расходы могут возмещаться контрагентом или осуществляться за счет покупающей стороны. Во второй ситуации покупатель отражает их на счете 44.

Компания вправе осуществлять учет тары по учетной цене или в сумме залога. Учетные цены можно применять в ситуации, если компания имеет длинный номенклатурный тарный перечень и большую скорость ее оборота. Цены для учета по номенклатурным позициям устанавливаются непосредственно компанией.

Залоговая тара принимается к учету по сумме залога, прописанного в договорных документах. Возникающие при такой организации тарного учета разницы учетных цен / суммы залога от фактической себестоимости относятся на счет 91.

В целях налогообложения эти разницы служат основанием для формирования отложенных налоговых обязательств / активов (смотря какой вид отклонения).

Использованная тара подвергается очистке / промывке и ремонту. В случае не возмещения покупателем затрат по этим работам поставщик относит их на счета 20, 23, 44 в зависимости от ситуации. Если затраты по очистке и ремонту тары производятся за счет покупателя, то он отражает их в учете как заготовительные расходы или в составе отклонений на счете 16 в зависимости от метода учета.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет тары

Васильев Ю.А., генеральный директор КГ «Аюдар», к.э.н.,
автор книги «Годовой отчет-2004»

Тара – достаточно специфичный вид материально-производственных запасов, при учете которого нельзя не учитывать некоторые тонкости бухгалтерского и налогового законодательства. Нередко у бухгалтера возникают следующие вопросы: как правильно учесть одноразовую и возвратную тару? Как отразить расходы на приобретение тарных материалов в налоговом учете? Как списать пришедшую в негодность тару? Возможен ли вычет «входного» НДС при покупке тары? Об этом и пойдет речь в данной статье.

Понятие тары

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.

Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ** (далее – Методические указания ).

Все виды тары и тарных материалов согласно п. 166 Методических указаний учитываются:

– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.

Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).

Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).

Особенности учета одноразовой тары

Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ , при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:

• в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

• в дебет счета «Расходы на продажу» , если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.

В налоговом учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). В данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ мы имеем дело с косвенными расходами, поэтому они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде ( п. 2 ст. 318 НК РФ ).

Однако не всегда расходы на упаковку относятся к косвенным. Во всяком случае, так считают налоговые органы на местах. Так, если упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, то речь будет идти о затратах налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ( пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ ), которые согласно п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и, следовательно, подлежат распределению на незавершенное производство, часть нереализованной готовой продукции и реализованную продукцию. Такая точка зрения была высказана в п исьмах УМНС по г. Москве от 04.03.03 № 26-12/13048 и от 15.09.03 № 26-12/50798 . С налоговиками имеет смысл согласиться, тем более что и для бухгалтера выгода очевидна – налоговые расходы совпадут с бухгалтерскими (как мы отметили выше, расходы на упаковку, осуществляемые в производственных подразделениях организации, формируют производственную себестоимость продукции).

В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 НК РФ ).

Особенности учета многооборотной тары

Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).

Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Пример 1.

Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.

При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.) 41-3 60 90 000
Отражен НДС по оприходованной таре 19 60 12 600
«Входной» НДС учтен в стоимости тары <*> 41-3 19 12 600
СТОРНО на сумму «входного» НДС 41-3 60 (12 600)
Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 — 82 600) руб. 60 91-1 7 400

<*> Почему учет тары ведется вместе с НДС, будет сказано чуть ниже.

Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится ( п. 190 Методических указаний ). В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом ( п. 171 Методических указаний ). То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.

Учет у поставщика

При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи:

Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

или

Дебет 76 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя».

При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. На это обратило внимание МФ РФ в п исьме от 14.05.02 № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».

В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату. Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ , на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления налогооблагаемых операций. Так как залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается и учитывается в стоимости тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ .

Пример 2.

Оптовая фирма ООО «Промэк» (продавец) и магазин ООО «Татьяна» (покупатель) заключили договор на поставку пива в количестве 1 000 бутылок по цене

11,80 руб. за бутылку, включая НДС – 1,80 руб. Таким образом, стоимость партии пива составила 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Фактическая себестоимость партии пива у поставщика равна 8 000 руб. При поставке пива использовались пластмассовые ящики. Количество ящиков – 50 шт. Залоговая цена одного ящика – 90 руб.

В ноябре 2004 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. В этом же месяце ООО «Промэк» отгрузило пиво ООО «Татьяна»», а магазин перечислил оптовой фирме залог за тару в сумме 4 500 руб.

Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2004 г.

Тара была возвращена в августе.

В учете поставщика необходимо составить проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Ноябрь 2004 г.
Получена предварительная оплата от покупателя за товары 51 62-2 11 800
Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет 62-2 68 1 800
Реализованы товары покупателю 62-1 90-1 11 800
Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41-1 8 000
Начислен НДС по реализованным товарам 90-3 68 1 800
Восстановлен НДС по ранее полученному авансу 68 62-2 1 800
Зачтен аванс, полученный от покупателя 62-2 62-1 11 800
Отгружена покупателю возвратная тара 76 41-3 4 500
Получен залог за тару 51 62 4 500
Декабрь 2004 г.
Получена возвратная тара от покупателя 41-3 76 4 500
Возвращена покупателю сумма залога за тару 62 51 4 500

А что делать, если покупатель не вернет вам тару? В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода ( п. 185 Методических указаний ).

В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара ( ст. 39 НК РФ ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.

Пример 3.

Используем данные п римеров 1 и 2 с той лишь разницей, что покупатель – ООО «Татьяна» – не вернул ящики в срок, указанный в договоре.

Бухгалтер ООО «Промэк» должен составить 31 декабря 2004 г. следующие проводки:

>Как отразить в учете операции с тарой при реализации приобретенных товаров

<< Начало

Бухучет: залог за тару

Договором на поставку товаров может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог. В этом случае тару при реализации товаров учитывайте по залоговой стоимости, которая указана в договоре. При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 50 (51…) Кредит 76

– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008

– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.

Такой порядок установлен в пунктах 182, 184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов, письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

Бухучет: возврат тары

При реализации товаров в возвратной таре сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 41-3

– отражена передача возвратной тары покупателю.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 41-3 Кредит 76

– отражен возврат тары.

Такой порядок следует из письма Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары. При перечислении средств покупателю сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 50 (51…)

– возвращена покупателю сумма залога;

Кредит 008

– списана сумма залога, возвращенная покупателю.

Такой порядок установлен в пунктах 180–184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.

Совет: поскольку в момент передачи возвратной тары покупателю ее стоимость списывается со счета 41-3, организуйте контроль за ее сохранностью. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько тары находится у покупателя и сколько в организации. Так как законодательством не урегулирован такой порядок учета возвратной тары, организация должна разработать его самостоятельно.

На практике для контроля за движением возвратной тары по каждому подразделению (или материально-ответственному лицу) можно вести забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Возвратная тара, используемая для упаковки реализуемых товаров». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.

В этом случае при реализации товаров в возвратной таре сделайте проводку:

Кредит 014

– отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю товаров.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 014

– отражен возврат тары.

Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если покупатель не вернул тару, залог ему не возвращайте. В этом случае сумму залога учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 41-3

– сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;

Дебет 41-3 Кредит 19

– сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 41-3

– списана залоговая стоимость реализованной тары;

Кредит 008

– списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 62

– зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.

Также спишите возникший ранее отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 62, 68, 76, 91).

Для учета движения тары оформите отчет по форме ТОРГ-30. Отчет по таре должен быть составлен материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом и первичными документами, на основании которых составлялись отчеты. Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

При списании возвратной тары в связи с естественным износом или продажей сделайте проводку:

Дебет 91-1 Кредит 41-3

– списана стоимость тары.

Такой порядок предусмотрен в пункте 190 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок учета тары, в которую организация упаковывает реализуемую продукцию, при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Стоимость невозвратной тары учтите при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов в момент передачи тары для упаковки товаров (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так поступайте, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, расходы на тару учтите, только если она оплачена при приобретении (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если невозвратная тара оплачивается покупателем отдельно, ее стоимость учтите в момент реализации тары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так поступайте, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. При этом в последнем случае расходы на тару учтите, если она была оплачена. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Выручку от реализации такой тары учтите в составе доходов (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации невозвратной тары. Стоимость тары покупатель оплачивает отдельно. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей мясными и колбасными изделиями. В мае организация отгрузила покупателю товар на сумму 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.). В этом же месяце покупатель полностью рассчитался с «Альфой» за товар.

Товар поступил покупателю в картонных коробках, стоимость которых покупатель оплачивает отдельно. Картонные коробки – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной. В договоре условия возврата упаковки не содержатся. В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой. В соответствии с этими документами она составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Покупная стоимость тары по данным бухучета составила 450 руб.

При реализации товаров в невозвратной таре бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.

В мае:

Дебет 91-2 Кредит 41-3
– 450 руб. – списана покупная стоимость реализованной тары;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 590 руб. – отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 руб. – начислен НДС при реализации тары;

Дебет 51 Кредит 62
– 590 руб. – поступили деньги за тару от покупателя.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Альфы» учел в составе материальных расходов стоимость невозвратной тары (450 руб.) и в составе доходов от реализации выручку от продажи тары (500 руб.).

Если организация реализует товары в возвратной таре, ее стоимость учитывайте в составе материальных расходов один раз – в момент передачи ее в эксплуатацию (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611). Сумму залога за тару, полученную от покупателя, при расчете налога на прибыль не учитывайте (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который выполнил условия договора и вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть их организации не позднее 15 дней с момента получения товара. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В июне покупатель оплатил товар и вернул тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008
– 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;

Кредит 014
– 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.

В июне:

Дебет 41-3 Кредит 76
– 3000 руб. – отражен возврат тары;

Дебет 014
– 3000 руб. – отражен возврат тары на забалансовом счете;

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – возвращена покупателю сумма залога;

Кредит 008
– 3000 руб. – списана сумма залога, возвращенная покупателю.

При расчете налога на прибыль сумму полученного залога (3000 руб.) организация не учитывала.

Если покупатель не вернул тару, сумму залога учтите в составе доходов от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 НК РФ). Сделайте это на следующий день после истечения срока возврата тары, установленного для покупателя. Так поступайте независимо от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). Это следует из пункта 3 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Так как покупатель не вернул тару, к нему переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому в данном случае нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который не выполнил условия договора и не вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость одного поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть тару организации не позднее 15 июня. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). 10 июня покупатель оплатил товар. Тару организации покупатель так и не вернул.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008
– 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – отражена передача возвратной тары покупателю;

Кредит 014
– 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.

16 июня:

Дебет 76 Кредит 41-3
– 3000 руб. – сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;

Дебет 41-3 Кредит 19
– 460 руб. (46 руб. × 10 шт.) – сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 460 руб. – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3000 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 458 руб. (3000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

Дебет 91-2 Кредит 41-3
– 3000 руб. – списана залоговая стоимость реализованной тары;

Кредит 008
– 3000 руб. – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 76 Кредит 62
– 3000 руб. – сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер организации учел в составе доходов 2542 руб. (3000 руб. – 458 руб.).

По операциям, не связанным с производством и реализацией (например, списание пришедшей в негодность тары), расходы по таре учитывайте в составе внереализационных расходов на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

УСН

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, стоимость тары учтите в составе материальных расходов при расчете единого налога (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Дата признания расходов зависит от того, является ли тара неотъемлемой частью товара.

Если организация приобрела товар в таре и продает его в той же таре, учитывайте ее стоимость так же, как и по товарам: в момент реализации. Так же поступайте, если стоимость невозвратной тары выделена отдельной строкой в товаросопроводительных документах (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В остальных случаях (когда организация сама изготавливает тару, использует возвратную тару и т. д.) учитывайте ее стоимость в момент поступления при условии, что тара оплачена (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции.

Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость израсходованной тары (возвратной и невозвратной) не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация реализует товары в возвратной таре, сумму залога, полученную от покупателя, не учитывайте при расчете единого налога (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если покупатель не вернул тару, сумму залога за нее включите в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/23.

ЕНВД

Стоимость тары, израсходованной на упаковку реализуемых товаров, на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

На величину ЕНВД не повлияет также:

  • сумма залога, полученная от покупателя в обеспечение обязательства по возврату тары;
  • сумма залога, которая остается у организации, если покупатель не вернул тару.

Это следует из статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по таре, которая используется как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных или внереализационных расходов по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *