Возврат аванса при УСН доходы

Содержание

Оформляем возврат аванса на УСН

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов1. При этом доход признают на день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
  • погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса2. Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления3. Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения4.

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен5.
Данное правило действует с 1 января 2008 года6.
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом7.
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы9.
Необходимо иметь следующие документы:

  • платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № …»;
  • выписку банка (доказывает перечисление денег);
  • документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

1

28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус10. Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют11.
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

дата и номер первичного документа

доходы, руб.

расходы, руб.

2

3

4

5

<…>

Платежное поручение от 1 марта № 77

Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

50 000

<…>

Платежное поручение от 11 марта № 113

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

–50 000

<…>

Итого за I квартал

2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12.
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

дата и номер первичного документа

доходы, руб.

расходы, руб.

2

3

4

5

<…>

Платежное поручение
от 16 мая № 123

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

–50 000

0

<…>

Итого за II квартал

Итого за полугодие

3

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13. Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14. Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15. Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

На упрощенке авансы от покупателей нужно включать в доходы и, соответственно, платить с них налог в периоде их получения. А если поставка не состоялась и аванс вы возвращаете, то на его сумму следует уменьшить доходы того периода, в котором вы аванс вернулип. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204. Для этого в Книге учета доходов и расходов, в графе 4 раздела I, нужно записать возвращенную сумму со знаком минус. И в расчет налога по итогам периода войдет уже уменьшенная на возвращенный аванс сумма доходов. Это правило действует как для «доходной», так и для «доходно-расходной» упрощенки.

Для уменьшения доходов на возвращенный аванс у вас должны быть документы, подтверждающие факт, основание и сумму возвратаПисьмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@ (например, соглашение о расторжении договора, платежное поручение, а если вернули деньги наличными — ПКО несостоявшегося покупателя). При внесении в Книгу записи о возвращенном авансе реквизиты этих документов нужно указать в графе 2 раздела I.

Если получение и возврат одного и того же аванса происходят внутри года, особых трудностей с уменьшением дохода не возникает. Вопросы появляются у тех, кто возвращает аванс, полученный в одном из предыдущих налоговых периодов.

ВОПРОС 1. Доходы «на пределе»: какую сумму сравнивать с 60-миллионным лимитом?

Напомним, вы утрачиваете право на УСНО, если ваши доходы за любой отчетный период или за год окажутся больше 60 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ И может получиться так, что сумма доходов текущего года (то есть того, в котором вы вернули аванс) с учетом уменьшения на возвращенный аванс вписывается в это ограничение, а вот без учета уменьшения — нет. Не придется ли в этом случае пересчитывать все налоги по общему режиму с начала квартала?

Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете. Ведь ст. 346.17 НК, которая и предписывает уменьшать доходы на возвращенные авансы, работает не только при определении налоговой базы. Приведенные в ст. 346.17 НК правила нужно применять всегда, когда вы в целях применения УСНО подсчитываете величину доходов за периодп. 1 ст. 346.17 НК РФ. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если с учетом возврата аванса размер доходов за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на применение УСНО сохранятся”.

ВОПРОС 2. Расходы на рекламу: пересчитывать ли норматив?

Расходы на некоторые виды рекламы можно учесть в налоговой базе не полностью, а лишь в пределах 1% от выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ. Аванс — это явно не внереализационные доходы. Значит, он увеличил доходы от реализации, то есть выручкуп. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ, за год его получения и, следовательно, повлиял на размер норматива за прошлый год. Нужно ли при последующем возврате аванса пересчитать «рекламный» норматив прошлого года, убрав из расчета возвращенную сумму? И если учтенные в налоговой базе рекламные расходы не помещаются в заново рассчитанный норматив, обязаны ли вы уменьшить их, доплатить налог и сдать уточненную декларацию за тот период?

Отвечаем. Пересчеты и уточненки здесь не нужны. На уже признанные доходы прошлого периода последующий возврат аванса, как мы уже сказали, не влияетп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому прошлогодние доходы и, следовательно, норматив и сумма расходов остаются неизменными.

Но тут возникает новый вопрос. Может быть, сумму аванса нужно вычесть из выручки при расчете «рекламного» норматива за тот период, в котором вы аванс вернули? Формально оснований для этого нет. Ведь в НК не сказано, что сумма возвращенного аванса уменьшает именно доходы от реализации — она уменьшает все доходы за период. И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами.

Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина.

“Полученный аванс относится к доходам от реализации, то есть к выручке за год его получения. Соответственно, возвращенный аванс уменьшает выручку за год возврата.

Поэтому норматив расходов на рекламу за период, в котором аванс вернули, должен быть рассчитан исходя из доходов от реализации за этот период, уменьшенных на сумму аванса”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

ВОПРОС 3. Аванс получен до перехода на УСНО, возвращен — после: можно ли уменьшить доходы?

Если до перехода на упрощенку вы были на общем налоговом режиме, то ответ однозначно утвердительный независимо от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяли:

  • при методе начисления сумму аванса, полученного на ОСНО и на момент перехода на упрощенку еще не закрытого отгрузкой, вы на начало первого года ее применения должны были включить в доходып. 1 ст. 346.25 НК РФ. А значит, при возврате аванса из налоговых расходов его сумму нужно исключить;
  • при кассовом методе вы должны были включить аванс в доходы по налогу на прибыль в момент его полученияп. 2 ст. 273, п. 1 ст. 250 НК РФ.

Сложнее, если на упрощенку вы попали с ЕНВД. Сумму аванса в момент перехода на УСНО вы в доходах не признавали (подробнее см. , 2012, № 6, с. 37). И что делать при возврате аванса — не понятно.

С одной стороны, НК не обязывает вас оглядываться назад и выяснять, попали ли возвращаемые авансы под налогообложение в периодах их получения. Он просто предписывает уменьшить доходы на сумму возврата. Поэтому формально вы вправе именно так и поступить.

С другой стороны, это противоречило бы логике нормы: дать упрощенцам возможность уменьшить свои налоговые обязательства на суммы, с которых раньше был уплачен налог, а потом выяснилось, что оснований для их налогообложения нет. Поэтому существует вероятность, что ваши инспекторы будут против такого вычета из доходов.

ВОПРОС 4. Возвращенный аванс больше всех доходов за год: как получить из бюджета переплаченный налог?

Разберем эту ситуацию на примере. В 2011 г. вы получили аванс, включили его в налоговые доходы. А в 2012 г. покупатель целиком или частично от договора отказался, и «неиспользованную» сумму предоплаты (скажем, 300 000 руб.) вы ему вернули. Теперь вы должны уменьшить на возвращенный аванс налоговые доходы 2012 г.абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ Но их для этого «не хватает» — они составляют, к примеру, всего 200 000 руб. Куда пристроить оставшиеся 100 000 руб. возвращенного аванса и как вернуть налог, уплаченный с этой суммы в 2011 г.?

Минфин уже не раз высказывался: если в такой ситуации дохода нет, то и уменьшать нечегоПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. Посмотрим, есть ли способы убрать возвращенный аванс из налоговой базы.

СОВЕТ

Попробуйте договориться с покупателем о том, что ту часть аванса, для уменьшения на которую доходов у вас сейчас «не хватает», вы вернете в следующем периоде.

Первое, что приходит в голову, — вычесть аванс из доходов следующих лет. Но так делать нельзя. В НК четко сказано, что уменьшать можно только доходы того периода, в котором вы аванс вернулиабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. И если перенести вычет остатка аванса на будущее, то в следующих периодах возникнет недоимка. Обнаружить ее налоговикам будет легко: в графе 4 «Доходы» Книги учета доходов и расходов нечасто попадаются суммы с минусом, а по дате указанного в графе 2 документа сразу ясно, что эта сумма — из другого периода. Увидев это, налоговики доначислят налог, пени и штраф.

Увы, вернуть излишне уплаченный налог если и получится, то только через суд. Есть несколько вариантов это сделать, но при каждом из них налоговикам сразу будет видно, что Книга учетов доходов и расходов и декларация заполнены нестандартно.

Главный ваш аргумент для суда, общий для всех вариантов, таков. Вы заплатили налог с возвращенного аванса, включив его в доходы. Но сам доход, то есть экономическую выгодуст. 41 НК РФ, от сделки, под которую вам был перечислен аванс, вы не получили и уже не получите, ведь реализация не состоялась. Поэтому вы можете считать налог со 100 000 руб. переплаченным и претендовать на его возврат из бюджета или зачет в счет будущих платежей.

Теперь о том, как заявить переплату.

ВАРИАНТ 1. Сдайте уточненную декларацию за год получения аванса, уменьшив доходы на оставшиеся 100 000 руб. аванса и пересчитав налог. Именно так предлагал поступать с возвращенными авансами Минфин тогда, когда в НК еще не было правила об уменьшении на них доходов текущего периодаПисьмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96. Сейчас это правило есть, но к нашей ситуации оно неприменимо. Поэтому считаем, что для таких случаев, как наш, ничего с тех пор не изменилось.

ВАРИАНТ 2. Довольно экзотический, но поддержанный одним из судов для «доходной» УСНОПостановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010.

В Книге учета доходов и расходов покажите общую сумму доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Также с минусом отразите ее в декларации в строках 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и 240 «Налоговая база». А величину излишне уплаченного с этих 100 000 руб. налога впишите в строку 070 «Сумма налога к уменьшению».

И в первом, и во втором вариантах вместе с декларацией подайте заявление о возврате переплаты по налогу либо о ее зачете в счет будущих платежейст. 78 НК РФ. Если инспекция в ответ на ваше заявление откажет, придется обжаловать ее отказ в суде.

ВАРИАНТ 3. Подходит «для доходно-расходной» УСНО. В Книге учета доходов и расходов покажите общую величину доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Эта сумма вместе с суммой налоговых расходов за год сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу следующих периодов (при условии, что объект налога останется тем же). Ведь убытком является превышение расходов над доходамип. 7 ст. 346.18 НК РФ. А поскольку доходы у вас — величина отрицательная, то она тоже войдет в сумму превышения.

В декларации доходы, налог и минимальный налог покажите нулевыми. Инспекция в ходе камералки наверняка пришлет запрос, в котором потребует пояснить, почему при нулевых доходах сумма убытка не равна сумме расходов. Поэтому будьте готовы дать письменные пояснения. К ним приложите выписку из Книги учета доходов и расходов.

***

Как видим, особенности кассового метода иногда работают налогоплательщикам в минус, иногда — в плюс. Вот еще один случай, когда действующие правила приводят к налоговой экономии: смена объекта «упрощенного» налога. Если выйдет так, что аванс вы получили на объекте «доходы», а вернули уже на объекте «доходы минус расходы», то вы выиграете на разнице налоговых ставок.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
  2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. УСН: смена «упрощенного» объекта, № 23 Упрощенка: сложности после перехода, № 23
  3. УСН: трудности перехода, № 22
  4. Вексельные операции на УСН, № 21
  5. Утрата права на УСН: как это происходит, № 19
  6. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15 Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15 Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15

>Возврат покупателю при усн доходы

Возврат денег покупателю при усн доходы


D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%82%D1%8B.jpg» /%Датой получения доходов при УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Организации, применяющие УСН, доходы от реализации имущества должны учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий Кодексом не предусмотрен и необходимо применять порядок, предусмотренный п.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.

15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов?

Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу; поступления имущества и (или) имущественных прав на него; погашения задолженности перед фирмой иным способом.

Неделя бератора «УСН на практике»

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления (письмо Минфина РФ от 6 июля 2012 г.

№ 03-11-11/204, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). В ноябре текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции.

Сумма аванса – 240 000 руб. В декабре на расчетный счет ЗАО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре.

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается.

В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег. А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.

«Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

Бизнес форум

Недавно заметила, что ОКВЭД в новой редакции 2014 года изменились.

Теперь ИП должны подать заявления на смену видов именно по новому классификатору или я что-то не так поняла? Кто — нибудь в курсе? Цитата из статьи «С возвратом качественного товара дела обстоят немного сложнее. По правилам возврат качественного товара нужно учитывать как обратную реализацию вам.

По возвратной накладной товар нужно принять себе обратно.

Учтем авансы при УСН

С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно.

Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.

15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают: – доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ; Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут.

Возврат аванса покупателю: как вернуть правильно и не налететь на штрафы

Получать авансы в счет предстоящих поставок или оказания услуг стремится любая компания.

Поскольку до того, как продукция будет реально поставлена, а услуги оказаны, в распоряжении продавца находятся дополнительные «чужие» денежные средства. Но вот по каким-то причинам договор пришлось расторгнуть, произошел возврат аванса покупателю. Что же делать в этом случае с налогами?

Если вы работаете на общей системе налогообложения, то вы при получении предоплаты должны были начислить с нее НДС.

Возврат покупателю за прошлые года при усн

ДТП, № 21

  • Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  • Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  • Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  • Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  • Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  • Бонусный товар у упрощенца, № 13
  • Упрощенка на грани, № 12
  • Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  • Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  • Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  • ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  • Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  • Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  • Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3
  • 2013 г.

Возврат предоплаты покупателю при усн

Внимание Официальная точка зрения поддерживается арбитражными судами.
Так, например, по мнению судей ФАС Дальневосточного округа, выраженному в постановлении от 27.03.

2008 N Ф03-А24/08-2/710, обратный переход права собственности к продавцу следует рассматривать как обратную реализацию, то есть самостоятельную хозяйственную операцию.

Таким образом, возврат продавцу ранее приобретенного у него товара обусловливает в рассматриваемой ситуации необходимость признания в налоговом учете организации дохода от реализации.
В целях главы 26.

2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.
1 ст. 346.17 НК РФ).

Усн: доходы при возврате аванса

78 НК РФ. Если инспекция в ответ на ваше заявление откажет, придется обжаловать ее отказ в суде. ВАРИАНТ 3. Подходит «для доходно-расходной» УСНО. В Книге учета доходов и расходов покажите общую величину доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.».

Эта сумма вместе с суммой налоговых расходов за год сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу следующих периодов (при условии, что объект налога останется тем же).

Ведь убытком является превышение расходов над доходамип.

7 ст. 346.18 НК РФ. А поскольку доходы у вас — величина отрицательная, то она тоже войдет в сумму превышения.

В декларации доходы, налог и минимальный налог покажите нулевыми.

Оформляем возврат аванса на усн

В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Налоговым законодательством не запрещено налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы», представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы.

Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы» Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.

Итак, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при усно

В таком случае, организация в книге учета доходов и расходов может отразить в доходах только реально полученные деньги.

Важно Пример. 20 мая 2003 года организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения отгрузила товар организации-покупателю «Б» на сумму 24.000 рублей.
23 мая 2003 года организация «Б» предъявила претензию организации «А» на сумму 5.000рублей и вернула ей бракованный товар. 25 мая получена оплата за товар от покупателя в размере 19.000 рублей.

Признание доходов по усн при возврате товаров покупателем

Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода13.

Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год14.

Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года15.

вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года.

Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г.

И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами. Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ “Полученный аванс относится к доходам от реализации, то есть к выручке за год его получения.

Соответственно, возвращенный аванс уменьшает выручку за год возврата.

Поэтому норматив расходов на рекламу за период, в котором аванс вернули, должен быть рассчитан исходя из доходов от реализации за этот период, уменьшенных на сумму аванса”.

>Возврат от поставщика при УСН доходы

УСН: доходы при возврате аванса

На практике часто случается, что аванс перечислен, а договор расторгается. В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат денег. А как быть, если доходов в этом периоде нет? Ситуация спорная, разберем все по порядку.

Как учесть возврат аванса

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:

  • доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
  • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Упрощенцы» учитывают доходы и расходы кассовым методом. Поэтому датой получения доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества.

Таким образом, суммы предоплаты, полученные в счет оказания услуг или будущих поставок товаров, должны учитываться в периоде их получения. Сумма предоплаты отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов в том квартале, в котором поступил аванс.

В случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Такое правило установлено п.

УСН — возврат аванса от поставщика

1 ст. 346.17 НК РФ.
В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2012 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.

Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата. Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2356@.

Если объект «доходы», то могут возникнуть споры

Налоговики в Письме от 31.08.2011 N 16-15/084518@ указывали, что упрощенец с объектом доходы вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы.

А если продавец возвращает в текущем налоговом периоде авансы, полученные в прошлом году, причем в настоящее время доходов у налогоплательщика нет. Как в этом случае скорректировать свои налоговые обязательства?

Указание в декларации отрицательной разницы между суммой возвращенных авансов и суммой полученного дохода приводит к неправомерному заявлению налога к возврату из бюджета.

Однако кассационный суд признал выводы нижестоящих коллег несостоятельными. И вот почему.

В случае возврата аванса на эту сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Как мы говорили выше, данное правило установлено НК РФ. Указанный порядок уменьшения доходов распространяется как на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы», так и на «упрощенцев», выбравших объект «доходы». Данное правило предоставляет налогоплательщику возможность при возврате аванса исключить из объекта налогообложения фактически не полученные доходы в том налоговом периоде, когда предоплата возвращена контрагенту. В этом случае возврат аванса не может рассматриваться как расходы и не является убытками предыдущих периодов.

Налоговым законодательством не запрещено налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы», представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы.

Учет возвращенного аванса при объекте «доходы минус расходы»

Применяя объект «доходы минус расходы», особых проблем с учетом возвращенных авансов возникнуть не должно.

Итак, расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой.

В связи с этим суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?

Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.

Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?

Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.

На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).

Возврат оплаты от поставщика при усн

По нашему мнению, чтобы учесть предоплату в расходах для целей УСН, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) вид расхода соответствует п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

2) затраты фактически оплачены (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

3) затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, фактическая оплата затрат является необходимым, но недостаточным условием для признания их в составе расходов.

Однако зачастую с уверенностью судить о выполнении всех трех перечисленных условий можно только после того, как договор будет исполнен обеими сторонами надлежащим образом.

Например, налогоплательщик в одном налоговом периоде заключил договор на оказание услуг, перечислил аванс исполнителю и сразу включил всю сумму аванса в расходы для целей УСН. А в следующем налоговом периоде договор был расторгнут. Неиспользованная часть аванса была возвращена исполнителем налогоплательщику. Соответственно, указанная часть аванса больше не отвечает признакам экономической обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При таких обстоятельствах налогоплательщик должен произвести перерасчет налога за тот период, в котором уплаченный аванс был учтен в составе расходов, в части сумм, возвращенных исполнителем. Также необходимо уплатить в бюджет доначисленный налог и пени и подать уточненную декларацию.

По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда вы получили товары, работы, услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных работ). Следование другому подходу может привести к спорам с налоговыми органами.

Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.

Так, согласно положениям ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Возврат аванса покупателю при УСН

Компании на УСН нередко участвуют в операциях возвратов. Приходится производить возврат авансов полученных либо выступать в качестве получателя возвращаемых от поставщиков авансов. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата аванса.

Будет ли считаться обратной реализацией возврат товара поставщику? Нужно ли включать сумму возврата для расчета налога по УСН? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат товара поставщику в данной ситуации

Согласно положениям параграфа 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ обязательством продавца по договору купли-продажи является передача в собственность покупателя товара надлежащего качества в количестве, предусмотренном договором, и отвечающего иным требованиям, если они установлены договором купли-продажи. В свою очередь, покупатель обязан принять и оплатить товар (п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 455, ст.ст. 465, 467, 469, 481 ГК РФ).

5 ст. 454 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами. На основании пункта 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены – потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Согласно пункту 2 статьи 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

Оформляем возврат аванса на УСН

Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.

Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет

При получении аванса от покупателя поставщик должен начислить НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110, налоговая база – сумма предоплаты) и уплатить его в бюджет (ст.154 НК). Также продавец должен выписать счет-фактуру и отправить его покупателю в пятидневный срок (ст.168 НК).

Как отразить в учете организации (покупателя), применяющей УСН, приобретение товара и последующий возврат части непроданного товара

Как указывалось выше, возврат части товара является его обратной продажей. Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (в данном случае – на дату передачи товара бывшему поставщику) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка в данном случае принимается к учету в сумме дебиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости возвращаемого товара, которая в данном случае равна стоимости его приобретения у поставщика (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Какие особенности возврата товара с НДС при УСН

При возврате предоплаты фирма обязана уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым законодательство предоставляет возможность исключить из объекта налогообложения фактически неполученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы были возвращены покупателю. Так, при возврате в 2020 году авансов, полученных в 2015 году, на их сумму следует уменьшить базу по «упрощенному» налогу (авансовым платежам) в 2020 году.

Возврат аванса при УСН: налоговые сложности (Баразненок Н

Вместе с тем с чиновниками в данном случае можно поспорить. Дело в том, что, возвратив аванс по факту, налогоплательщик не получит какой-либо экономической выгоды. А потому налог, уплаченный с этой суммы, представляет собой переплату по «упрощенному» налогу, которая подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей.

Возврат товар при усн

Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров. Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

Возвращаем авансы на — УСНО и — уменьшаем доходы

Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной НДС п. 5 ст. 171 НК РФ . И действие этой нормы Минфин распространяет исключительно на случаи возврата денег, хотя суды с ним не всегда согласны (об этом см. , 2011, № 15, с. 8). Однако применительно к упрощенке он свою позицию в официальных письмах пока не высказывал.

Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы

Если контрагент или государство вернули компании, применяющей УСНО, какие-то суммы, то понятно, что организации совсем не захочется учитывать их в своих доходах и платить с них налог. Особенно упрощенцу с объектом «доход Попробуем разобраться, в каких случаях нужно включать возвращенные суммы в доходы, а в каких — нет.

Какие возвращаемые суммы — не доход

Организации и ИП на УСНО при расчете налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доход

Но не признают в доходах:

  • суммы, которые прямо поименованы в ст. 251 НК (например, суммы возвращенных займов и кредитов), а также полученные дивиденды и проценты по государственным ценным бумага
  • поступления, которые не образуют для упрощенца экономическую выгод

По второму основанию плательщик на УСНО, по мнению Минфина, вправе не учитывать в доходах такие возвращенные суммы, как:

  • излишне уплаченные (или взысканные) налог
  • задаток, внесенный в качестве обеспечения заявки на участие в конкурс
  • неосновательное обогащение, образовавшееся у поставщика услуг необоснованного завышения тарифов на услуг

Когда возвращенные суммы признаются в доходах

Один из примеров — ситуация, когда упрощенец заплатил госпошлину при обращении в суд, а затем ему ее вернули (допустим, спор удалось урегулировать до рассмотрения в суде). Разъясняя такую ситуацию по налогу на прибыль, Минфин высказывал позицию, что госпошлина, уплаченная при подаче заявления в суд, должна быть признана в расходах, а при возврате — в дохода И упрощенцы возвращенную госпошлину тоже включают в доходы.

“ У налогоплательщиков на УСНО датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способо Поэтому суммы возвращенной госпошлины учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налога при УСНО на день поступления денег на счет в банке.

Также упрощенцы должны включать в доходы госпошлину, возмещаемую им ответчиком по решению

Аналогично другие возмещенные судебные издержки, например на проведение судебной экспертизы, оплату услуг юриста, уплату госпошлины за предоставление выписки из на ответчика, выигравший дело упрощенец должен будет учесть в дохода

Однажды организации на УСНО удалось доказать, что возмещение судебных расходов и госпошлины не нужно включать в доходы. Но тогда в спор с налоговиками вступило ТСЖ. Судьи пришли к выводу, что ТСЖ — хозяйствующий субъект, который действует не в своих интересах, а исключительно в интересах членов товарищества, в том числе и тогда, когда отстаивает права собственников помещений в судах. При этом взносы членов ТСЖ не учитываются в доходах как целевые поступлени А поскольку судебные расходы изначально были оплачены за счет неучитываемых целевых поступлений, то и последующее возмещение этих расходов нельзя признать внереализационным доходо

Другой пример. Организация оплатила обучение своему работнику с условием, что после окончания обучения тот продолжит работать в компании в течение определенного срока. А если работник уволится ранее этого срока, то часть стоимости обучения он должен возместить организации. По мнению Минфина, получив деньги от работника в такой ситуации, компания-упрощенец должна включить возмещение в доход Ведь среди не учитываемых для целей УСНО доходов такие суммы не поименованы.

Как видим, во всех рассмотренных выше случаях упрощенец всего лишь получает обратно деньги, которые сам же и потратил. Однако при одних обстоятельствах такой возврат формирует его доход, а при других — нет. Поэтому если у вас возникнут сомнения по поводу того, должны ли вы признать в доходах ту или иную «возвратную» сумму, то рекомендуем ознакомиться с письмами контролирующих органов именно по вашей ситуации. А если таковых не будет, обратиться с официальным запросом в свою ИФНС.

Порядок возврата авансовых платежей с лицевого счета

В какой таможенный орган обращаться за возвратом авансовых платежей

В соответствии с частью 9 статьи 122 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон) заявление о возврате авансовых платежей подается в таможенный орган, который осуществляет администрирование данных денежных средств. К заявлению необходимо приложить документы, перечень которых установлен статьей 122 Федерального закона.

После открытия лицевого счета плательщика в ресурсе ЕЛС его администрирование осуществляют региональные таможенные управления в соответствии с местом налогового учета плательщика, исходя из КПП. Исключение составляет Центральная энергетическая таможня, которая осуществляет администрирование платежей участников ВЭД, сумма уплаченных таможенных платежей которых при экспорте энергоносителей, классифицируемых в отдельных позициях и подсубпозициях группы 27 ТН ВЭД ЕАЭС и отдельных подсубпозициях группы 29 ТН ВЭД ЕАЭС, составляет более 100 млн. рублей в течение года, предшествующего началу администрирования лицевых счетов данных плательщиков в ресурсе ЕЛС.

Администрирование единых лицевых счетов в соответствии с местом налогового учета плательщика осуществляют:

  • Центральное таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 31, 32, 33, 36, 37, 40, 44, 46, 48, 50, 57, 62, 67, 68, 69, 71, 76, 77;
  • Северо-Западное таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 10, 11, 29, 35, 51, 53, 60, 83 (кроме Санкт – Петербурга (78) и Ленинградской области (47), перевод на ЕЛС которых осуществляется после 16.02.2019);
  • Южное таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 01, 08, 23, 30, 34, 61, 91, 92;
  • Приволжское таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 02, 12, 13, 16, 18, 21, 43, 52, 56, 58, 59, 63, 64, 73, 81;
  • Уральское таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 45, 66, 72, 74, 86, 89;
  • Сибирское таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 03, 04, 17, 19, 22, 24, 38, 42, 54, 55, 70, 75, 80, 84, 85, 88;
  • Дальневосточное таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 14, 25, 27, 28, 41, 49, 65, 79, 82, 87;
  • Северо-Кавказское таможенное управление – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 05, 06, 07, 09, 15, 20, 26;
  • Калининградская областная таможня – в отношении юридических лиц, КПП которых в ЕГРЮЛ начинается с 39.

Форма заявления о возврате авансовых платежей

Форма заявления о возврате авансовых платежей утверждена приказом ФТС России от 22.12.2010 № 2520 «Об утверждении форм заявления плательщика о возврате авансовых платежей, заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, заявления плательщика о возврате (зачете) денежного залога» (зарегистрирован в Минюсте России 15.02.2011 № 19839) с учетом изменений, внесенных приказом ФТС России от 02.05.2012 № 831.

Перечень документов необходимых для возврата авансовых платежей

Согласно статье 122 Федерального закона к заявлению о возврате авансовых платежей должны прилагаться следующие документы:

  1. Платежный документ, подтверждающий перечисление авансовых платежей;
  2. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, засвидетельствованная в нотариальном порядке либо заверенная таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
  3. Копия свидетельства о государственной регистрации, засвидетельствованная в нотариальном порядке либо заверенная таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
  4. Документ, подтверждающий полномочия лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, засвидетельствованный в нотариальном порядке либо заверенный таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
  5. Образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, засвидетельствованный в нотариальном порядке либо заверенный таможенным органом при предъявлении оригинала документа, удостоверяющего личность лица, подписавшего заявление;
  6. Копия документа, подтверждающего правопреемство, в случае, если заявление о возврате авансовых платежей подается правопреемником лица, внесшего авансовые платежи, заверенная нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
  7. Иные документы, которые могут быть предоставлены лицом, подавшим заявление о возврате авансовых платежей, для подтверждения обоснованности возврата (справка из банка, подтверждающая наличие счетов).

В случае необходимости заверения таможенным органом документов, указанных в частях 4-7 статьи 122 Федерального закона, необходимо наличие оригинала и копии заверяемых документов, а также наличие оригинала и копии документа, удостоверяющего личность подписавшего заявление о возврате авансовых платежей лица.

Возврат авансовых платежей через личный кабинет

В настоящее время возврат авансовых платежей осуществляется только при подаче письменного заявления, предоставленного в соответствии со статьей 122 Федерального закона.

Подача заявлений о возврате авансовых платежей в электронном виде предусмотрена положением части 4 статьи 36 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», однако применяться будет только со дня вступления в силу международного договора Российской Федерации, предусматривающего внесение изменений в приложения № 5 и 8 к Договору о Союзе

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД документом, подтверждающим полномочия лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, указанным в пункте 3 части 4 статьи 122 ФЗ-311?

Понимается следующее:

Как показывает практика, нотариусы отказываются заверять нотариально приказы о назначении директора, и самым простым выходом из ситуации является предоставление ОРИГИНАЛА приказа о назначении директора (то есть делаете еще один оригинал Приказа). Выписку из ЕГРЮЛ можно прилагать в оригинале.

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД образцом подписи лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенным нотариально?

Под ним понимается подпись заверенная на карточке по форме ОКУД 0401026

Форма установлена Приложением 1 к Инструкции Банка России от 30 мая 2014 года N 153-И “Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов”

Подпись и печать должен заверить Нотариус, при этом для заверения необходимо предоставить “свежую” выписку из ЕГРЮЛ, с момента выдачи которой прошло не более 5 дней. Некоторые нотариусы сами заказывают выписки. Но в любом случае желательно заказать выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП для предпринимателей) и уже с ней идти заверять документы организации к Нотариусу.

Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2011 г.

Содержание журнала № 12 за 2011 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Утром деньги — вечером стулья. Таков был уговор у вас с покупателем. Но уже к обеду ваш покупатель передумал: стулья ему не нужны. Или же выясняется, что вы по какой-то причине уже не в состоянии отгрузить ему стулья. Вам знакомы эти ситуации? От них не застрахован ни один продавец. Усугубляются они еще и тем, что с полученного аванса вы заплатили НДС. Правда, вы можете принять уплаченный налог к вычетуп. 5 ст. 171 НК РФ. Но, конечно же, при соблюдении ряда условий. Вот онип. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • договор, по которому был получен аванс, должен быть расторгнут;
  • аванс должен быть возвращен;
  • возврат аванса должен быть отражен в учете;
  • с момента отказа от товаров (работ, услуг) должно пройти не более 1 года.

Вычет НДС с аванса возможен и в случае его возврата в связи с изменением договора. Но такую ситуацию мы в статье не рассматриваем.

А теперь — подробнее о каждом действии.

Расторгаем договор

Расторжение договора (во внесудебном порядке) возможно:

  • <или>по соглашению сторонп. 1 ст. 450 ГК РФ;
  • <или>по инициативе одной стороны (как результат отказа продавца (или покупателя) исполнять договор, то есть передать товары (принять товары и полностью их оплатить)), если это допускаетсяп. 3 ст. 450 ГК РФ:
    • <или>законом. Например, если продавец неоднократно нарушал сроки поставки товаров, покупатель вправе отказаться от поставки очередной партии и попросить вернуть аванспп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ;
    • <или>самим договором. В нем могут быть предусмотрены положения, позволяющие, скажем, продавцу расторгнуть договор, если к определенной дате покупатель не перечислит сумму предусмотренного аванса в полном объеме. Или даже просто указано (без каких-либо обоснований), что договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, например, с письменным предупреждением за 15 дней.

Давайте сразу договоримся, что вопросы о правомерности расторжения договора по тем или иным причинам мы обсуждать не станем. Будем исходить из того, что против расторжения договора никто не возражает.

Но прежде чем перейти собственно к вопросу об оформлении расторжения договора, остановимся на такой немаловажной процедуре, как сверка расчетов с покупателем. Ее проведение перед расторжением договора — в ваших интересах!

Проводим сверку расчетов с покупателем

Если до того момента, как покупатель изъявил желание расторгнуть договор, вы успели лишь получить предоплату и сумма, которую он просит вернуть, соответствует полученной, вы вполне можете обойтись без сверки взаиморасчетов.

Если же в рамках расторгаемого договора вы уже отгружали товары в счет полученной предоплаты и возвратить нужно лишь не закрытый поставкой аванс, то акт сверки лишним не будет. Не помешает он и в ситуациях, когда предоплата поступала на ваш счет несколькими платежами или же аванс перечислял не сам покупатель, а третье лицо по его просьбе.

И, конечно же, не стоит пренебрегать проведением сверки, если инициатива о расторжении договора исходит от вас.

Акт сверки можно оформить так.

Акт № 1
сверки расчетов по состоянию на 11.05.2011

г. Москва

11.05.2011

ООО «Продавец» в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Покупатель» в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны составили настоящий акт о том, что на 11.05.2011 состояние взаимных расчетов по договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15 следующее.

По данным ООО «Продавец», руб. По данным ООО «Покупатель», руб.
№ п/п Наименование операции, документы Дебет Кредит № п/п Наименование операции, документы Дебет Кредит
1 Сальдо на 14.03.2011 1 Сальдо на 14.03.2011
2 Получена предоплата (платежное поручение от 21.03.2011 № 67) 70 800,00 2 Перечислена предоплата (платежное поручение от 21.03.2011 № 67) 70 800,00
3 Получена предоплата (платежное поручение от 22.03.2011 № 52 (плательщик ООО «Третье лицо» за ООО «Покупатель»)) 53 100,00 3 Перечислена предоплата (платежное поручение от 22.03.2011 № 52 (плательщик ООО «Третье лицо» по письму от 21.03.2011 № 48)) 53 100,00
4 Отгружены товары (накладная от 23.03.2011 № 98) 41 300,00 4 Оприходованы товары (накладная от 23.03.2011 № 98) 41 300,00
5 Отгружены товары (накладная от 21.04.2011 № 130) 41 300,00 5 Оприходованы товары (накладная от 21.04.2011 № 130) 41 300,00
6 Обороты за период 82 600,00 123 900,00 6 Обороты за период 123 900,00 82 600,00
7 Сальдо на 11.05.2011 41 300,00 7 Сальдо на 11.05.2011 41 300,00
По данным ООО «Продавец» на 11.05.2011 кредиторская задолженность перед ООО «Покупатель» составляет 41 300 (сорок одну тысячу триста) руб.
От ООО «Продавец»
Генеральный директор
По данным ООО «Покупатель» на 11.05.2011 дебиторская задолженность ООО «Продавец» составляет 41 300 (сорок одну тысячу триста) руб.
От ООО «Покупатель»
Генеральный директор
Иванов И.И. Петров П.П.

Оформляем расторжение договора

Расторжение договора (как, собственно, и его заключение) можно оформить двумя способами. Первый способ — составление письма-оферты и его акцепт: возврат аванса или направление ответного письма. А второй способ — это составление одного документа, подписанного сторонами.

Какой способ выбрать? Для начала загляните в договор c покупателем. Если в нем сказано, что расторжение нужно оформлять именно вторым способом, — составляйте дополнительное соглашение. Если таких указаний нет, вы вольны выбрать тот вариант, который больше нравится вам и вашему покупателю.

СПОСОБ 1. Переписка + платежка

Расторгнуть договор хочет покупатель

Тогда он должен направить вам письмо соответствующего содержания. Если покупатель вам просто позвонил и попросил вернуть аванс, предложите ему прислать такое письмо. Телефонная связь — это, конечно, быстро и удобно, но сделки между организациями должны заключаться в письменной формеподп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ.

Если в письме достаточно определенно выражены намерения покупателя расторгнуть договор (отказаться от его исполнения, то есть отказаться получать товар и окончательно рассчитываться за него), такой документ можно считать офертойст. 435 ГК РФ. Дальше вы можете просто вернуть покупателю авансст. 438 ГК РФ. И соответственно, договор между вами будет считаться расторгнутым.

Расторгнуть договор хочет продавец

Направьте в адрес покупателя письмо с предложением расторгнуть договор по соглашению сторон или уведомлением об отказе от его исполнения. К такому письму желательно сразу приложить акт сверки расчетов, заполненный с вашей стороны.

По соглашению сторон договор можно будет считать расторгнутым, как только вы получите от покупателя ответное письмост. 438 ГК РФ, в котором он ясно выразит свое согласие расторгнуть договор.

В случае вашего отказа передать покупателю товары договор будет считаться расторгнутым с момента получения покупателем вашего письма (или через какое-то указанное в договоре время с момента его получения). То, что покупатель получил ваше письмо, может подтвердить его ответное письмо, отметка о получении из канцелярии покупателя (почтовое уведомлением о вручении письма).

Дальше вам останется лишь вернуть аванс покупателю.

Письмо с предложением расторгнуть договор по соглашению сторон можно оформить так.

Генеральному директору
ООО «Покупатель»
Петрову П.П.

Письмо № 98 от 10.05.2011

О расторжении договора купли-продажи

В связи с невозможностью своевременной поставки товаров по договору купли-продажи от 21.04.2011 № 55 по причине остановки производства:

1. Предлагаем Вам расторгнуть по взаимному согласию договор купли-продажи от 21.04.2011 № 55.

2. Предоплата в размере 118 000 (сто восемнадцать тысяч) руб., в том числе НДС 18 000 (восемнадцать тысяч) руб., перечисленная платежным поручением от 29.04.2011 № 75, будет возвращена на Ваш расчетный счет в течение 5 банковских дней с даты расторжения договора.

С уважением

Генеральный директор ООО «Продавец» Иванов И.И.

В ответ вы можете получить письмо, например, следующего содержания.

Генеральному директору
ООО «Продавец»
Иванову И.И.

Письмо № 78 от 11.05.2011

В ответ на Ваше письмо от 10.05.2011 № 98 с предложением расторгнуть по взаимному согласию договор купли-продажи от 21.04.2011 № 55 сообщаем:

1. Ваше предложение о расторжении договора принято.

2. Перечисленную нами предоплату в размере 118 000 (ста восемнадцати тысяч) руб., в том числе НДС 18 000 (восемнадцать тысяч) руб., просим перечислить в течение 5 банковских дней с даты расторжения договора на счет ООО «Третье лицо» в счет оплаты по договору от 27.04.2011 № 12 по следующим реквизитам:

С уважением

Генеральный директор ООО «Покупатель» Петров П.П.

СПОСОБ 2. Дополнительное соглашение к договору

Если первый способ оформления расторжения договора вам по каким-либо причинам не подходит (не соответствует требованиям договора или же просто не нравится вам либо покупателю), вы можете составить дополнительное соглашение к договору. Например, такого содержания.

Дополнительное соглашение № 1
к договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15
о расторжении договора

г. Москва

11.05.2011

ООО «Продавец» в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Продавец, с одной стороны и ООО «Покупатель» в лице генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Покупатель, с другой стороны заключили настоящее дополнительное соглашение о нижеследующем.

1. Продавец и Покупатель, являющиеся сторонами по договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15, пришли к взаимному согласию о расторжении указанного договора.

2. На момент расторжения договора стороны выполнили свои обязательства в следующем объеме. Покупатель перечислил предоплату в сумме 123 900 руб. (в том числе НДС 18 900 руб.). Продавец товары не поставлял. Задолженность Продавца перед Покупателем составляет 123 900 (сто двадцать три тысячи девятьсот) руб., в том числе НДС 18 900 (восемнадцать тысяч девятьсот) руб.

3. Продавец обязуется в течение 5 банковских дней перечислить на расчетный счет Покупателя 123 900 (сто двадцать три тысячи девятьсот) руб., в том числе НДС 18 900 (восемнадцать тысяч девятьсот) руб.

4. Настоящее дополнительное соглашение является неотъемлемой частью договора и вступает в силу с даты его подписания сторонами.

5. Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, — по одному для каждой стороны.

Реквизиты и подписи сторон:

Итак, договор расторгнут. Следующий шаг на пути к вычету авансового НДС — возврат предоплаты.

Возвращаем аванс

По договоренности с покупателем вы можете вернуть аванс несколькими способами.

СПОСОБ 1. Перечисляем (выдаем из кассы) деньги покупателю

Оформляя платежку, в поле «Назначение платежа» укажите:

  • <или>»Возврат аванса по такому-то договору»;
  • <или>»Возврат аванса, полученного по такому-то счету, на основании такого-то письма о возврате аванса».

Вы можете вернуть аванс и из кассы. Если, конечно, его сумма не превышает 100 000 руб. — лимита расчета наличнымиУказание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У. Заполняя расходный кассовый ордерутв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, строку «Основание» заполните так же, как поле платежки «Назначение платежа».

СПОСОБ 2. Перечисляем деньги третьему лицу по просьбе покупателя

В этом случае для подтверждения возврата аванса, помимо платежки и банковской выписки, вам также понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги третьему лицу.

Что в этом случае написать в платежке в поле «Назначение платежа»? Чтобы было понятнее, покажем на примере.

Пример. Оформление платежки при возврате аванса путем перечисления денег третьему лицу по просьбе покупателя

/ условие / ООО «Продавец» выставило ООО «Покупатель» счет на товары от 21.04.2011 № 57 на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). ООО «Покупатель» акцептовало счет, перечислив предоплату в полном объеме. До момента отгрузки товаров ООО «Продавец» получило от ООО «Покупатель» письмо от 10.05.2011 № 93 с предложением расторгнуть договор и вернуть аванс. При этом ООО «Покупатель» попросило перечислить деньги ООО «Третье лицо» в счет оплаты по договору от 27.04.2011 № 12.

/ решение / В платежном поручении на перечисление денег ООО «Третье лицо» в поле «Назначение платежа» ООО «Продавец» укажет следующее.

Оплата за ООО «Покупатель» по договору от 27.04.2011 № 12 в сумме 118 000 руб. (включая НДС 18%). В счет возврата ООО «Покупатель» аванса, полученного по счету от 21.04.2011 № 57, на основании письма от 10.05.2011 № 93.

СПОСОБ 3. Зачитываем аванс в счет долга покупателя по другому договору

Возможно, что у вас с покупателем, с которым вы расторгли один договор, заключен еще и другой договор. И по этому второму договору за покупателем числится задолженность по оплате. В такой ситуации вы можете не возвращать аванс, а зачесть его в счет погашения долга покупателяст. 410 ГК РФ. При этом ваше обязательство по возврату аванса будет прекращено, и, следовательно, вы сможете принять к вычету НДС с аванса. Согласны с этим и в МинфинеПисьма Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, от 01.04.2008 № 03-07-11/125. Правда, налоговики на местах иногда пытаются снять вычеты по НДС, если аванс был не возвращен, а зачтен. Но, например, ФАС Центрального округа в такой ситуации встал на защиту интересов организацииПостановление ФАС ЦО от 26.05.2009 № А48-3875/08-8.

Для зачета достаточно заявления одной стороны, при условии, что другая сторона его получиласт. 410 ГК РФ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65. Напомним, что к моменту зачета срок исполнения обязательств должен наступить.

О зачете можно сообщить письмом следующего содержания.

Генеральному директору
ООО «Покупатель»
Петрову П.П.

Уведомление
о зачете встречного требования

от 11.05.2011

1. Согласно договору купли-продажи от 13.01.2011 № 3 Ваша организация до сегодняшнего дня не исполнила обязательства по оплате отгруженных товаров в размере 23 600 (двадцати трех тысяч шестисот) руб., в том числе НДС 3600 (три тысячи шестьсот) руб.

2. Согласно дополнительному соглашению от 11.05.2011 № 1 к договору купли-продажи от 14.03.2011 № 15 мы обязаны вернуть Вашей организации аванс в размере 41 300 (сорока одной тысячи трехсот) руб., в том числе НДС 6300 (шесть тысяч триста) руб.

3. Настоящим уведомляем Вас о том, что на основании ст. 410 ГК РФ мы зачитываем свое требование к вам по оплате отгруженных товаров в размере 23 600 (двадцати трех тысяч шестисот) руб., в том числе НДС 3600 (три тысячи шестьсот) руб. в счет нашего обязательства по возврату аванса.

4. В результате зачета наше обязательство по возврату аванса по дополнительному соглашению от 11.05.2011 № 1 признается равным 17 700 (семнадцати тысячам семистам) руб., в том числе НДС 2700 (две тысячи семьсот) руб. Эта сумма будет перечислена на Ваш счет в порядке, предусмотренном дополнительным соглашением от 11.05.2011 № 1.

Генеральный директор ООО «Продавец» Иванов И.И.
Главный бухгалтер Сергеева С.С.

Приложение. Акт сверки расчетов от 11.05.2011

Зачет встречного требования вы также можете оформить актом (соглашением), подписанным вами и покупателем.

>Отражаем в бухучете возврат аванса

После того как вы сделали необходимые проводки, вы имеете право принять к вычету НДС с возвращенного аванса.

Принимаем НДС с аванса к вычету

Зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, выставленный вами при получении авансап. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; Письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/327.

Вы могли вернуть аванс в том же квартале, в котором его получили. Тогда в отчетности по итогам квартала вы отразите в разделе 3 декларации по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н; Письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447:

  • по строке 070 — сумму аванса и начисленный НДС;
  • по строке 130 — сумму принимаемого к вычету НДС с возвращенного аванса.

***

В заключение хотим напомнить, что срок, в течение которого вы можете принять к вычету авансовый НДС в связи с расторжением договора, ограничен. Поэтому постарайтесь с расторжением договора и возвратом аванса уложиться в один год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12
  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Письмо Министерства финансов РФ от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128

Эксперт серии бераторов»ПЭБ» В.А.Каширин

Вопрос. Должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (база единого налога – доходы за минусом расходов), включать в налогооблагаемый доход суммы авансов, возвращенные от поставщика? Среди поступлений, не включаемых в доходы в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса, данный вид доходов не поименован. Однако, согласно статье 41 Налогового кодекса, для целей исчисления налогов “доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме”. В данном же случае никакой экономической выгоды организация не получила. Кроме того, указанная сумма предоплаты в расходы организации включена не была.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в статье 251 Кодекса не указаны.

Поэтому если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов.

Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Фирма выплатила поставщику аванс на покупку товара. Однако сделка по каким-то причинам сорвалась и продавец возвращает деньги. Казалось бы, сложностей никаких. Ситуация – проще некуда. Но не для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Признавать или нет доходом возвращенный аванс – достаточно долго мучающий такие фирмы вопрос. Минфин предлагает свой вариант решения проблемы.

В чем проблема

Доходы при “упрощенке”, как известно, рассчитывают кассовым методом. Это значит, что с суммы, поступившей на расчетный счет или в кассу, вы должны заплатить единый налог. Предположим, вы (фирма или предприниматель) сделали предоплату, но продавец не смог отгрузить вам продукцию. Уплаченные деньги он вернул. Учитывать ли их как доход? Получается, что дохода никакого нет. Ведь фирма заплатила деньги и обратно же их получила.

Попробуем эту точку зрения подтвердить. Для тех, кто применяет УСН-режим, доходами являются:

  • доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в статье 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом. Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс. Четкий перечень доходов, которые не облагают единым налогом, есть в статье 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.

Палка о двух концах. С одной стороны, аванса нет в перечне доходов, с которых платят единый налог. С другой стороны, упоминания о возвращенной предоплате нет в доходах, которые не участвуют в формировании “упрощенного” налога.

Как же поступить в данной ситуации? Сотрудники Минфина предложили решать эту проблему так.

Возврат – это не доход

Минфиновцы решили поддержать налогоплательщиков. Они считают, что, если аванс получен обратно, в налоговую базу включать его нельзя. При этом финансисты особо подчеркнули, что данный вывод справедлив только для тех фирм, которые не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога. Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход.

Остается только догадываться, почему специалисты Минфина заострили на этом внимание. Ведь те, кто считает налоговую базу, исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, это условие соблюдают всегда. То есть не включают в расходы выданные авансы до тех пор, пока не получат товар, работу или услугу. Такие правила указаны в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. А фирмы, которые платят налог только с доходов, вообще не учитывают расходы при расчете налога. Поэтому условие, оговоренное Минфином, к ним в принципе не относится.

Правда, подкреплять свое мнение нормативной базой финансисты не стали. Попробуем найти обоснование сами. В этом нам поможет статья 41 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Как вы понимаете, заплатив аванс и получив эти деньги обратно, никакую выгоду фирма не получает. А раз так, то и возвращенный аванс считать доходом нельзя.

То есть операция по выдаче аванса и по его возврату не отражается в Книге доходов и расходов и не влияет на расчет единого налога.

Пример

ЗАО “Актив” работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2005 года “Актив” заплатил аванс ООО “Пассив” за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у “Пассива” не оказалось, и в июне он вернул деньги “Активу”.

По итогам полугодия “Актив” реализовал мебель на сумму 900 000 руб., а его расходы (зарплата, аренда помещения, материалы) составили 300 000 руб.

Бухгалтер “Актива” сумму возвращенного аванса не учел в доходах и рассчитал налоговую базу так:

900 000 руб. – 300 000 руб. = 600 000 руб.

Нечаянная лазейка

Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: “суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу”. Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как “доходы минус расходы”, сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы.

Надо сказать, что эти выводы полностью противоречат Налоговому кодексу. Ведь, как мы уже отмечали ранее, расходы при “упрощенке” учитывают, если они соответствуют условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно, расходы должны быть:

  • осуществлены (товар получен, услуга оказана, работа выполнена);
  • документально подтверждены (имеется накладная или акт выполненных работ);
  • экономически обоснованны (направлены на получение дохода).

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, расходы в учете принимать нельзя. Однако Минфин рассудил по-другому. Аванс может быть расходом, а раз так, то при его возврате фирма должна включить эту сумму в доход.

На каком основании финансисты решили, что авансы – это расход, а возврат – доход, остается загадкой. Ситуация, конечно, редко встречается на практике. И, наверно, мало кто рискнет учитывать выданные авансы в расходах. Однако, если фирма, например, по ошибке уменьшит налоговую базу по единому налогу на выданный аванс и тем самым занизит единый налог, ее не смогут оштрафовать. Ведь, как известно, организация не признается виновной в том случае, если она выполняет письменные разъяснения Минфина России. Об этом сказано в статье 111 Налогового кодекса.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *