Учет запасов МСФО

Содержание

Контрольная работа: Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО

Тема: Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам учета и финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 349.29K | Скачано: 89 | Добавлен 04.02.13 в 10:09 | 0 | Еще Контрольные работы

Введение 3

Сравнительный анализ основных требований ПБУ 5/02 и МСФО 2 4

Практическая часть 16

Заключение 17

Список литературы 19

Приложение 20

Введение

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы

Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

Как актив материально-производственные запасы оказывают большое влияние на дости­жение окупаемости компании в балансе. Как фактор в определении стоимости проданных товаров материально-производственные запасы влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках.

Поэтому, в первой части контрольной работы, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, будет проведен сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство

Запасы являются частью активов, которые имеются на каждом предприятии.

Целью работы является рассмотрение IAS 2 «Запасы» и сравнение его с отечественным стандартом бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

  • хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности
  • находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или
  • существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг

Исходя из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями («Сырье», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция»).

Для целей МСФО, принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФО.

Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета применительно к готовой продукции и товарам проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Ниже рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 “Запасы” дано более широкое толкование термина “готовая про­дукция”. Он рассматривается в составе категорий товарно-матери­альные запасы — реальное имущество, которое:

  • предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой де­ятельности;
  • находится в процессе производства с целью такой продажи;
  • должно быть потреблено в ходе производства товаров или ус­луг, предназначенных для продажи. .

Как видим, в основе понятия “запасы” — место, которое зани­мает этот объект учета в процессе расширенного общественного вос­производства.

Планирование и учет готовой продукции на предприятии осу­ществляются в натуральных (для подсчета количества), условно-натуральных (для получения обобщенных показателей по однородной продукции) и стоимостных показателях.

Производственно-диспетчерские бюро (ПДБ) цехов осуществляют оперативный учет выпуска продукции, увязывая графики выпуска с договоренными обязательствами предприятия перед покупателями, обеспечивая в то же время ритмичность производства.

Бухгалтерском учете по данным сдаточных накладных приемных актов и другой первичной учетной документации, выписываемой в двух экземплярах (для склада и цеха-сдатчика), составляются группировочные ведомости по приходу в разрезе цехов-сдатчиков и мест хранения. Необходимая информация справочного характера формируется заранее в номенклатурах-ценниках, справочниках по плательщикам и грузополучателям. Эта информация накапливается в памяти ЭВМ и используется в оперативном управлении товарными запасами.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям.

Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости. .

Учет нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности регламентируется МСФО 2 «Запасы», а в России ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Цель МСФО 2 «Запасы» – установить порядок учета запасов. Стандарт освещает вопросы расчета стоимости запасов, признанных в качестве актива, определение стоимости запасов, признанных в качестве расхода и любые списания до чистой стоимости реализации.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, и хотя оно во многом повторяет МСФО 2, между ними имеются определенные различия.

Согласно же международному стандарту МСФО 2 метод нормативных затрат может быть использован для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

Различаются российский и международный подходы к отражению запасов в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Списание запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве в величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов.

МСФО 2 не применяется к живым животным и растениям, а также к сельскохозяйственной продукции, полученной на их основе.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Таблица 1

Сравнение основных положений стандарта МСФО 2 с ПБУ 5/01

Признаки сравнения

МСФО 2

ПБУ 5/01

Понятие запасов

Подчеркивается смысл запасов как активов ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью использования и, следовательно, не предполагают начисления амортизации

Требуется признать запасы в качестве активов

Себестоимость запасов

затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит);

затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат

Затраты на приобретение (не включая курсовые разницы), при этом состав затрат на переработку в ПБУ не рассматривается

Оценка запасов в балансе на конец года

Наименьшая из величин себестоимости и чистой стоимости реализации

Наименьшая из величин себестоимости и стоимости их возможной реализации |

Проблемы учета

Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: первоначальной – по себестоимости;

балансовой – в конце года;

для включения в отчет о прибылях и убытках

Проблемы такие же, но к ним добавляется общая проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или ожидания инфляции

Раскрытие

Достаточно подробное для развитой экономики

Недостаточно подробное по сравнению с МСФО и тем более в условиях развива-ющейся экономики. Не требуется раскрытие чистой стоимости реа­лизации запасов; не требуется пояснение любого повышения частично списанной ранее величины (разницы между факти-

Принципы учета запасов

Таблица 2

Признак сравнения

Единство

Различие

Определение запасов

определения запасы

Нет

Оценка запасов

Оценки по наименьшей из величины себестоимости и рыночной цены

Различие в правилах определения наименьшей величины

Фактическая себестоимость запасов

Совпадение в определенных ситуациях перечня затрат, включаемых и не включаемых в фактическую себестоимость

Во включении затрат по займам и сверх нормативных затрат в фактической себестоимости

Формулы расчета себестоимости

З способа расчета себестоимости

нет

Раскрытие информации в отчетности

Ряд одинаковых показателей в соответствие с ПБУ 5/01 И МСФО 2

Отсутствие в российских показателей, имеющихся в отчетности по МСФО(по возврату списания и.др

В соответствии с МСФО 2 оценка запасов производится по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной чистой цене реализации. .

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение,
переработку и прочие затраты, понесенные для доставки до их настоящего
местонахождения и текущего состояния.

Возможная чистая цена реализации представляет расчетную
цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию.

При продаже запасов понесенные расходы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признан связанный с ними доход.

Себестоимость запасов определяется также по одной из следующих формул расчета затрат:

— по средневзвешенной стоимости;

— ФИФО.

Для определения приблизительной себестоимости запасов используются следующие методы: нормативных затрат:

  • при расчете применяются нормативные показатели использования сырья и материалов, труда и фактической мощности,
  • данные, полученные с помощью этого метода, подлежат регулярному пересмотру с целью обеспечить их приближение к показателям фактических затрат;
  • розничных цен:
  • себестоимость определяется путем уменьшения выручки от реализации на величину валовой прибыли,
  • для каждой однородной группы используется среднее значение нормативной валовой прибыли
  • принимаются во внимание ценовые скидки.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Оценка стоимости материально-производственных запасов при меняющихся ценах

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для адекватного отражения результатов деятельности фирмы в финансовой отчетности.

МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов считает их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает прежде всего из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы и кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена.

Применительно к оценке запасов эти требования должны преобладать над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество запасов, и в этом случае запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка.

Поэтому столь важным становится выбор наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также предприятия стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимостью чистой стоимости реализации) относится на убытки и уменьшает прибыль.

Организации вынуждены больше внимания уделять контролю за своими расходами, связанными с запасами: поиску выгодных поставщиков, внедрению экономичных, эффективных методов производства.

ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации, последовательно проводя в жизнь переход к международным стандартам, повышая значимость финансовой отчетности в экономической жизни предприятий. Однако российское ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации.

МСФО 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, аналогично международному стандарту финансовой отчетности, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов:

— если на запасы снизилась цена;

— запасы морально устарели;

— они частично потеряли свое первоначальное качество. .

МСФО 2 подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные с самой реализацией. Также устанавливается, что не всегда следует производить списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной.

Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел.

МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Согласно МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

  • учетная политика, принятая для оценки запасов, включая формулы расчета затрат;
  • общая балансовая стоимость запасов и по категориям;
  • величина запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на реализацию;
  • обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;
  • запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Практическая часть

В приложении представлена консолидированная отчетность ОАО «КамАЗ» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности за 2011год.

Консолидированный Бухгалтерский баланс по МСФО на 31 декабря 2011г.Консолидированный отчет о совокупном доходе по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2011г.Консолидированный отчет об изменениях в капитале по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2011г. Консолидированный отчет о движении денежных средств по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2011г.

Общие сведения о Группе «КАМАЗ» и ее деятельности

Настоящая консолидированная финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) за год, закончившийся 31 декабря 2011 г., для ОАО «КАМАЗ» (далее – «Компания») и его дочерних обществ (далее совместно именуемых – «Группа» или «Группа КАМАЗ»). Компания и Группа преимущественно ведут свою деятельность на территории Российской Федерации. Компания является открытым акционерным обществом и была учреждена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На 31 декабря 2011 г. в Компании не было единственного контролирующего акционера. На 31 декабря 2011 г. 27,3% акций «КАМАЗ» принадлежали институциональному инвестору. На данные акции распространяются некоторые ограничения на право голоса и продажи, установленные индивидуальным лицом, которое также входит в состав основного руководства Компании.

Операционная деятельность. Основная деятельность Группы связана с производством и продажей грузовых автомобилей в Российской Федерации и за рубежом. Производственные подразделения Группы преимущественно расположены в Набережных Челнах.

Заключение

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Если в МСФО 2 «Запасы» подчеркивается смысл запасов как активов – ожидание экономической выгоды от их использования. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью использования и, следовательно, не предполагают начисления амортизации. То в ПБУ 5/01 требуется признать запасы в качестве активов.

В целом международные и российские подходы к учету производственных запасов имеют много общего: аналогичные способы оценки при отпуске в производство, сходные подходы к формированию фактической себестоимости запасов, приобретенных за плату и созданных организацией самостоятельно. Но наряду с этим международные стандарты регламентируют учет запасов в целом, более четко определяют критерии признания активов в качестве запасов и порядок их оценки. Российское же законодательство (ПБУ 5/01) регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов, а в практике формирования их себестоимости оно основано не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат.

Сложности учета при применении МСФО 2 связанны со способами наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: первоначальной – по себестоимости; балансовой – в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, но к ним добавляется проблема – сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен или ожидания инфляции.

Оценка запасов в балансе на конец года по МСФО 2 – наименьшая из величин себестоимости и чистой стоимости реализации, а по ПБУ 5/01 – наименьшая из величин себестоимости и стоимости их возможной реализации.

Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Список использованной литературы

  1. ВахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие/под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Рид групп, 2011. – 656 с.
  2. Соколова Е.С. Международные стандарты финансовой отчетности.– М.: центр ЕАОИ., 2008. – 186 с
  3. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 272 с
  4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.

Сколько стоит заказать работу?

Бесплатная оценка

0 Размер: 349.29K Скачано: 89 04.02.13 в 10:09GAD6KA2825

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

Чтобы скачать бесплатно Контрольные работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Контрольные работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

>Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

>Похожие работы

  • Контрольная по МСФО Вариант №2

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 5/01 «УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» И МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ»

В Российской Федерации адаптация бухгалтерского учёта к Международным стандартам финансовой отчётности является одним из способов совершенствования системы ведения учёта, что достигается путём постепенной модернизации российской системы учёта и отчётности, что в свою очередь совершается для формирования наиболее точной базы финансовой информации.

Учёт материально-производственных запасов в Российской Федерации регламентируют следующие нормативные документы:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016г.));

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 24.10.2016 г.).

В российском бухгалтерском учёте согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к материально-производственным запасам относят:

— запасы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— запасы, предназначенные для продажи;

— запасы, используемые для управленческих нужд организации .

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» запасами признаются:

— активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

— активы, находящиеся в процессе производства для такой продажи;

— активы, находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг .

В российском законодательстве запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости. К ней относят суммы фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» оценка запасов производится по наименьшей из двух величин: либо по себестоимости, либо по возможной чистой цене реализации.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение и переработку, понесенные для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов .

В Положении о бухгалтерском учёте 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» описаны следующие три способа списания запасов:

— Списание по себестоимости единицы запасов. Благодаря этому способу можно определить текущую себестоимость запасов, где не может осуществляться их замена на прочие запасы, а также запасов, используемых в организации в особых порядках и случаях;

— Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО), основывается на том, что материально-производственные запасы эксплуатируют в течение месяца или отличного периода времени в порядке их поступления (приобретения), то есть запасы, поступившие в производство первыми, оценивают по их себестоимости приобретения, а также учитывают себестоимость запасов, которые числятся на начало месяца. Применяя данный способ оценки, материально-производственные запасы, которые на конец месяца находятся в запасе (на складе), оцениваются по фактической себестоимости крайних по времени приобретения, а в составе себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) будут учтены себестоимости запасов, приобретенных по времени раньше;

— Списание по средней себестоимости. Используя указанный метод, средняя себестоимость рассчитывается для каждого вида запаса по формуле 1:

(1)

— среднемесячная себестоимость товаров;

— стоимость остатка товаров на начало месяца;

— стоимость товаров, принятых к учету за месяц;

— количество товаров, оставшихся на начало месяца;

— количество товаров, принятых к учету за месяц.

Материально-производственные запасы по состоянию на конец отчетного периода (за исключением товаров, которые учитываются по продажной себестоимости) оценивают в соответствии с принятым способом оценки в момент их выбытия, иначе говоря, оценивая себестоимость каждой единицы запаса, среднюю себестоимость, себестоимость первой по времени приобретения .

Материально-производственные запасы, согласно Международному стандарту финансовой отчётности (IAS) 2, возможно списать несколькими следующими способами:

— методом сплошной идентификации, который используется лишь для не взаимозаменяемых запасов, иначе говоря, разделяя материально-производственные запасы, оставшиеся на складах и переданные в производство или реализованные;

— методом ФИФО, когда реализованному запасу присваивают себестоимость первой по времени закупки, таким образом, на конец периода стоимость будет определяться по цене последнего поступления;

— методом средней стоимости, когда всем запасам присваивается одинаковая средняя цена в периоде.

Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы» разрешает вести расчёт средней стоимости с использованием периодической или непрерывной оценки.

Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» вместе с Международным стандартом финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы» содержит практически одинаковые требования в отношении раскрытия информации в отчётности по операциям с запасами. В обоих случаях обязательными к раскрытию информации являются: и способ оценки запаса; и отражение его балансовой стоимости; а также имеющиеся реформы в учётной политике; отражение запасов, находящихся в залоге и прочее.

На основании анализа, проведенного в данной статье, можно сделать вывод о том, что главной отличительной чертой между положениями международного и отечественного стандарта ведения бухгалтерского учёта является момент первоначального признания материально-производственного запаса. В международном стандарте принято использовать одну величину: либо фактическую себестоимость, либо продажную чистую стоимость. В отличие от международного стандарта в отечественном материально-производственные запасы принимаются на баланс по фактической себестоимости.

Список литературы:

  1. Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 277 с.
  2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 584 с.
  3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. N14н (с изм. и доп.) Доступ из справ. -правовой системы «Гарант».Источник: http://base.garant.ru/12123639/
  4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: Приложение N2 к Приказу Минфина РФ (с изм. и доп.). Доступ из справ. -правовой системы «Гарант».Источник: http://base.garant.ru/70107981/

Методы учета материальных запасов на предприятии [курсовая] — Часть 2

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Понятие и сущность материальных запасов, их классификация

Товарно-материальными запасами – являются активы, отвечающие следующим признакам:

— товарно-материальные запасы являются собственностью организации – объектом учета;

— товарно-материальные запасы – контролируемые активы;

— товарно-материальные запасы – предназначены для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются) .

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта к товарно-материальным запасам является право собственности организации на этот объект. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с доставкой запаса от продавца к покупателю.

Наиболее распространенными видами товарно-материальных запасов являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции т.д. Для торговой организации существует один вид запасов – товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п.

Товарно-материальные запасы – купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке в организации.

К материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов .

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

 используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

 предназначенные для продажи;

 используемые для управленческих нужд организации.

Материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение. Оценка материалов и готовой продукции при их выбытии производится по способу средней себестоимости. Готовая продукция оценивается при постановке на учет по сокращенной производственной себестоимости .

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы), которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости.

Согласно МСФО, запасы – это активы:

— предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

— в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг .

Возможная чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленным, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Первые являются стоимостью, специфичной для конкретной организации, последнее таковой не является. Возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу .

Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную организацией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

— себестоимости;

— возможной стоимости реализации.

Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организациями налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые скидки, возврат платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку .

После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расходов в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов, в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списания стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расходов в период восстановления стоимости.

Выделяют следующие виды производственных запасов:

Текущий запас — основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является главной определяющей величиной всей нормы запаса в днях .

Текущий производственный запас предназначен для ведения производственно-хозяйственной деятельности компании.

На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с поставщиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.

Наличие оптимальных запасов на предприятии, которое можно обеспечить путем организации управления и контроля за потоками материальных и финансовых ресурсов, за состоянием и уровнем запасов позволяет компании бесперебойно функционировать при малом объеме «омертвленных» материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченных оборотных средств, вложенных в эти запасы .

Организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов способствует внедрение автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов на складах предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя .

Имеющаяся информация о движении, стоимости, сформированная нормативная база по запасам и оборотным средствам и т.д. по любой из применяемых марок материалов позволяет оперативно управлять материальными и финансовыми потоками на предприятии в течение года. Данная информация позволяет решить следующий комплекс задач:

 выявить дефицитные позиции материальных ресурсов;

 выбрать позиции материальных ресурсов, по которым сформировались излишние запасы и их можно реализовать;

 оценить обеспеченность запасами и их структуру;

 проанализировать структуру оборотных средств на предприятии;

 определить, что и когда нужно заказать, в каком объеме, даты очередных заказов на поставку материальных ресурсов (т.е. сформировать план материально-технического снабжения на очередной месяц);

 определить потребность в финансовых ресурсах для обеспечения необходимых поставок материалов в плановом месяце и т.д.

Величина текущего запаса определяется планом производственной деятельности (планом коммерческой деятельности, капитального ремонта, инвестиций и т.д.) компании .

Страховой (аварийный, гарантийный) запас — второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Страховой запас необходим на каждом предприятии для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партий.

Страховой запас подразделяется на:

 оперативный;

 неснижаемый.

Оперативный запас предназначен для использования в текущей производственной деятельности предприятия. Отпуск материалов производится после согласования с заместителем руководителя компании по направлению деятельности.

Оперативный запас устанавливается в размере 60–80% от страхового. Неснижаемый запас предназначен только для использования в исключительных случаях.

Неснижаемый запас составляет 20–40% от объема страхового запаса .

При снижении уровня страхового запаса ниже неснижаемого необходимо его пополнение до уровня страхового.

Материалы страхового запаса должны систематически заменяться по истечении срока годности в соответствии с техническими условиями на них. Необходимо осуществлять учет поступления и расходования страхового запаса не реже 1 раза в квартал. Нормы страхового запаса должны быть утверждены руководителем (заместителем руководителя компании).

Транспортный запас создается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок получения материалов совпадает со сроками оплаты расчетных документов или опережает его.

Технологический запас создается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Учитывается технологический запас в общей норме в том случае, если он не является составной частью процесса производства.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки, исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража.

Неликвидные запасы — медленно реализуемые или нереализуемые запасы. В процессе ежегодной инвентаризации определяются запасы, относящиеся к данной группе. Каждое предприятие само решает, по какому критерию запас относить к категории неликвидов. Например, один из вариантов — считать неликвидом товар, находящиеся на складе без движения в течение 12 месяцев .

После признания товара неликвидом с ним можно поступить одним из следующих способов:

 продажа;

 обмен;

 перераспределение (например, внутри филиалов компании);

 дарение (оказание благотворительной помощи);

 списание и ликвидация.

Необходимо систематически проводить анализ причин появления неликвидов, чтобы устранить эти причины в будущем.

Необходимо сокращать инвестиции в медленно реализуемые и нереализуемые виды запасов и, возможно, даже перестать их закупать.

Существуют некоторые исключения в отношении политики управления неликвидами. Труднореализуемые запасы могут поддерживаться в следующих случаях: Они являются комплектующими изделиями, необходимыми для потребителя. Это новые виды товаров, которые покупатель обязательно будет покупать в будущем. Предполагается продолжение или рост спроса на данный вид товара. Покупатели ожидают, что этот вид товара всегда будет представлен и доступен для непосредственной покупки и не существует другого источника для удовлетворения потребностей покупателей без хранения этого товара в запасе.

1.2. Основные методы учета материальных запасов

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда, и др.) .

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции.

Стандартами бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов:

— метод средневзвешенной стоимости;

— метод специфической идентификации;

— метод оценки запасов по ценам первых покупок «ФИФО».

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для нашей отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем, используя формулу:

Р = Он + П — Ок , (1)

где Р — стоимость израсходованных материалов;

Он , Ок. стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партионный учет запасов. При этом методе товарно-материальные запасы списываются в производство по их фактической себестоимости .

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Метод «ФИФО» целесообразно применить при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.

Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

Изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

— учет и контроль использования товарно-материальных запасов в соответствии с периодически изменяемыми нормами запасов отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

— обеспечение сохранности, предотвращение хищений, порчи и потери запасов, а также определение границ материальной ответственности персонала организации;

— организация системы синтетического и аналитического учета, облегчающая быстрое получение и отпуск товарно-материальных запасов, своевременное выявление порчи материалов, их несоответствия новым условиям производства;

— определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные запасы отражаются в текущем учете;

— определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

— определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи. Все это в свою очередь потребует:

— организации контроля за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

— своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

— своевременное и правильное определение товарно-транспортных расходов и фактической себестоимости заготовления запасов;

— контроль за своевременным и правильным списанием товарно-транспортных расходов на затраты производства;

— выявление и реализация ненужных организации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

— получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Методы оценки запасов

  • •1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Общие положения
  • •Цель бухгалтерского учета
  • •Основы организации бухгалтерского учета
  • •Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
  • •Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
  • •Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов
  • •Оценка активов, обязательств, доходов и расходов
  • •2. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерского учета
  • •Предмет бухгалтерского учета и его объекты
  • •Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
  • •Понятия «допущения» и «требования»
  • •Основополагающие бухгалтерские принципы
  • •Качественные характеристики
  • •3. Счета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета. Понятие о счетах бухгалтерского учета
  • •Сущность и значение двойной записи на счетах
  • •Синтетический и аналитический учет
  • •Оборотные ведомости
  • •План счетов бухгалтерского учета
  • •4. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета. Запись операции на счета бухгалтерского учета
  • •Учетные регистры
  • •Способы исправления в учетных записях
  • •Формы бухгалтерского учета
  • •Организация бухгалтерского учета
  • •План организации бухгалтерского учета
  • •Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
  • •5. Учет долговых инвестиций и источников их финансирования Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
  • •Организация учета долгосрочных инвестиций
  • •Учет затрат по строительству объектов
  • •Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования
  • •Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
  • •Учет приобретения основных средств
  • •Учет прочих капитальных затрат
  • •Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
  • •Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
  • •Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
  • •6. Понятие, классификация и оценка основных средств Понятие основных средств
  • •Основные задачи бухгалтерского учета
  • •Оценка основных средств
  • •Единица учета основных средств
  • •7. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств Учет поступления ос
  • •Передача в монтаж
  • •Приемка работ по ремонту, реконструкции и модернизации
  • •Перемещение ос
  • •Списание ос
  • •Синтетический учет наличия и движения основных средств
  • •8. Учет амортизации основных средств. Учет ремонта ос Понятие амортизации ос
  • •Способы начисления амортизации
  • •Учет ремонта основных средств
  • •9. Понятие, классификация, оценка и учет нематериальных активов Понятие на, условия отнесения имущества к на
  • •Объекты, относящиеся к на
  • •Классификация на
  • •Документальное оформление движения нематериальных ак­тивов
  • •Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
  • •Учет амортизации нематериальных активов
  • •Учет выбытия нематериальных активов
  • •10. Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета Понятие
  • •Основные задачи учета
  • •Классификация материалов
  • •Методы оценки запасов
  • •Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
  • •Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
  • •Синтетический учет производственных запасов
  • •11. Виды, формы и система оплаты труда, порядок ее начисления Задачи учета труда
  • •Доплаты за отступление т нормальных условий работы
  • •Порядок исчисления среднего заработка
  • •Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
  • •12. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Учет удержаний из з/п. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
  • •Синтетический учет расчетов по оплате труда
  • •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  • •Учет удержаний из заработной платы
  • •Отчетность по труду и его оплате
  • •13. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Задачи учета затрат на производство
  • •Понятие расходов организации и определение их величины
  • •Признание расходов организации
  • •Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
  • •14. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции Учет расходов по элементам затрат
  • •Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  • •Учет материальных затрат: методы
  • •Учет затрат на оплату труда
  • •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
  • •Учет потерь от брака
  • •Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов
  • •15. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Себестоимость и калькуляция
  • •16. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции
  • •Задачи учета
  • •Оценка готовой продукции
  • •Синтетический учет готовой продукции
  • •17. Учет продажи продукции Документальное оформление договора на поставку готовой продукции
  • •Цены продажи
  • •Оперативный учет
  • •Порядок синтетического учета продажи продукции
  • •Методы продажи
  • •Исчисление ндс
  • •18. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке Определение выручки
  • •Признание выручки
  • •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  • •Учет расходов на продажу
  • •Отчетность по готовой продукции
  • •19. Учет кассовых операций и денежных документов Задачи учета
  • •Порядок хранения и расходования денежных средств
  • •Первичные документы
  • •Документирование операций
  • •Условия работы с денежной наличностью
  • •Синтетический учет
  • •Отчет о движении денежных средств
  • •20. Безналичные формы расчетов Порядок осуществления
  • •Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
  • •21. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений
  • •Оценка ценных бумаг
  • •Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
  • •Учет финансовых вложений в акции
  • •Учет финансовых вложений в займы
  • •22. Учет расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Понятие
  • •Исковая давность
  • •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
  • •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  • •Учет авансов выданных и полученных
  • •23. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с использованием векселей
  • •Учет расчетов по посредническим операциям
  • •Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках
  • •24. Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
  • •Учет кредитов банка
  • •Учет займов
  • •25. Учет расчетов по федеральным налогам
  • •26. Учет региональных налогов и сборов
  • •Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  • •27. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте
  • •Учет курсовой разницы
  • •Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
  • •28. Учет капитала Состав собственного капитала
  • •Учет уставного капитала акционерного общества
  • •Учет резервного капитала
  • •Учет добавочного капитала
  • •Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
  • •Учет целевого финансирования
  • •29. Учет финансовых результатов Понятие и классификация доходов организации
  • •Показатели прибыли и порядок их формированя
  • •Структура и порядок формирования финансового результата
  • •Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
  • •Учет операционных доходов и расходов
  • •Учет внереализационных доходов и расходов
  • •Учет прибылей и убытков
  • •30. Бухгалтерская отчетность организации Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
  • •Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
  • •Порядок составления бухгалтерских отчетов
  • •Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  • •Правила оценки статей баланса
  • •Отчет о движении денежных средств
  • •Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
  • •31. Особенности учета арендованных основных средств
  • •33. Учет потерь от брака
  • •37. Учет начислений з/п. Особенности определения среднемесячной з/п. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  • •Порядок исчисления среднего заработка
  • •38. Учет и инвентаризация незавершенного производства
  • •39. Учет выбытия ос, расчет и учет ндс и финансовых результатов от реализации ос

МСФО в схемах. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Красникова Алла Вячеславовна Начальник департамента консолидированной отчетности и бюджетирования ООО «Руссдрагмет» / Highland Gold Mining Limited, ACCA, CMA

Многие МСФО требуют проведения оценки справедливой стоимости, например для финансовых инструментов, биологических активов, активов для продажи и некоторых других. До выпуска МСФО 13 в разных стандартах существовали разрозненные руководства по проведению оценки, причем часто они противоречили друг другу. Для разрешения этих конфликтов и был выпущен МСФО 13. Кроме этого, он стал одним из результатов конвергенции МСФО и ГААП США: правила оценки справедливой стоимости в обеих системах учета сейчас практически одинаковые.

Справедливая стоимость определяется на основании рыночных оценок. Это означает, что компании:

  • должны оценивать свои активы и обязательства так, как это сделали бы участники рынка;
  • не должны применять свои собственные подходы к оценке.

Что такое справедливая стоимость?

Справедливая стоимость определяется с учетом цены, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства («цена выхода») в рамках обычной сделки между участниками рынка, если бы сделка проводилась на рынке, который является основным для организации, либо на рынке с наиболее выгодными условиями, на дату оценки.

При проведении оценки справедливой стоимости компания должна определить:

Актив или обязательство

Оцениваемый актив или обязательство может быть:

  • индивидуальным (например, акция или плавильная печь);
  • группой активов, группой обязательств или группой активов и обязательств (например, фабрика, которая представляет собой единицу, генерирующую денежные потоки).

Является ли актив или обязательство индивидуальным или же входит в группу, зависит от единицы учета, которая определяется в соответствии с другими стандартами, которые требуют проведения оценки справедливой стоимости (например, МСФО (IAS) 36).

Основные характеристики актива или обязательства, которые участники рынка должны учитывать:

  • условия и местоположение актива;
  • ограничения на продажу или использование объекта.

Сделка

Оценка справедливой стоимости предполагает, что актив или обязательство обмениваются во время обычной сделки между участниками рынка в день проведения оценки при текущих рыночных условиях.

Обычная сделка

Сделка считается обычной, когда присутствуют два компонента:

  • рынок способен предоставить своим участникам возможность получения информации об активах и обязательствах;
  • участники рынка имеют желание заключить сделку без принуждения.

Участники рынка

Участники рынка — это покупатели и продавцы на основном или наиболее предпочтительном для этого актива или обязательства рынке. Они обладают следующими характеристиками:

  • независимые;
  • информированные;
  • имеющие возможность заключить сделку;
  • желающие заключить сделку.

Основной или наиболее выгодный рынок

Оценка справедливой стоимости предполагает, что транзакция по продаже актива или переводу обязательства происходит:

  • на основном рынке — для актива или обязательства;
  • при отсутствии основного рынка — на наиболее выгодном рынке.

Основной рынок — это рынок с наибольшим объемом сделок по этому активу и обязательству. У разных компаний могут быть разные основные рынки, так как доступ на некоторые из них может быть ограничен.

Наиболее выгодный рынок — это рынок, на котором участник рынка может продать актив или перевести обязательство (после вычитания транз-акционных и транспортных расходов) с максимальной для себя выгодой.

Важно: не забыть учесть транзакционные и транспортные расходы.

Применение МСФО 13 для нефинансовых активов

Справедливую стоимость нефинансового актива следует оценивать, основываясь на лучшем и наиболее эффективном его использовании с точки зрения участника рынка.

Лучшее и наиболее эффективное использование предполагает анализ участником рынка следующих характеристик использования актива:

Оценка может быть проведена как для отдельного актива, так и для группы активов и/или обязательств.

Применение МСФО 13 для финансовых обязательств и собственных долевых инструментов

Оценка справедливой стоимости финансовых или нефинансовых обязательств или собственных долевых инструментов предполагает их передачу участникам рынка на момент оценки, без их погашения.

Шаг 1: справедливая стоимость обязательства или долевого инструмента устанавливается со ссылкой на котируемую рыночную цену аналогичного инструмента.

Шаг 2: если котируемая рыночная цена недоступна, тогда оценка справедливой стоимости зависит от того, является ли оцениваемое обязательство или долевой инструмент активом у других компаний.

Если обязательство или долевой инструмент является активом у других компаний:

  • Когда существует котируемая цена на активном рынке для идентифицируемого инструмента, который держит другая сторона, тогда используем ее (допустимы корректировки на специ-фические факторы для активов, но не для обязательств / долевых инструментов).
  • Когда не существует котируемой цены на активном рынке для инструмента, удерживаемого другой стороной, тогда используем другие доступные данные или методы оценки.
  • Если обязательство или долевой инструмент не является активом у других компаний, тогда используем методы оценки с позиции участника рынка.

Рассмотрим на схеме:

Риск неисполнения обязательства

Справедливая стоимость обязательства должна отражать эффект его неисполнения, то есть риск того, что компания не сможет выполнить свое обязательство.

Риск неисполнения включает в себя собственный кредитный риск компании (но не ограничивается им).

Так, например, риск неисполнения может выражаться в различных ставках для разных заемщиков в силу их индивидуального кредитного рейтинга. В результате им придется дисконтировать одни и те же суммы по разным ставкам дисконтирования. Таким образом, будут получены разные суммы приведенной стоимости обязательства.

Методы оценки

Проводя оценку справедливой стоимости, компании должны применять методы:

  • которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах;
  • для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости.

При этом следует максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально — ненаблюдаемые исходные данные.

Методы оценки должны применяться единообразно от периода к периоду. Однако изменение метода допускается в том случае, если это улучшает качество оценки.

МСФО 13 разрешает использование трех методов оценки:

Иерархия справедливой стоимости

МСФО 13 вводит понятие иерархии справедливой стоимости, которая разделяет исходные данные на три категории. Высший приоритет отдан уровню 1, а низший — уровню 3. Компания должна стремиться максимально часто использовать данные первого уровня и как можно реже — третьего уровня.

Раскрытие

МСФО 13 требует всестороннего раскрытия информации для анализа:

  • методов оценки и используемых данных как для повторяющихся, так и для единичных оценок;
  • эффекта оценки на прибыли и убытки, а также на прочий совокупный доход по повторяющимся оценкам с использованием данных уровня 3.

Рассмотрим пример минимального требования к раскрытию информации:

  • оценка справедливой стоимости на конец отчетного периода;
  • причины проведения оценки (для разовых оценок);
  • уровни иерархии справедливой стоимости;
  • описание методов оценки и использованных данных и многое другое.

Итак, выпуск МСФО 13 решил четыре основные задачи:

  • по созданию единого набора требований для всех случаев оценки справедливой стоимости, которой требуют другие стандарты;
  • по формулировке определения справедливой стоимости;
  • по повышению качества информации, раскрывающей методы оценки и исходные данные;
  • по сближению МСФО и ГААП США.

Фактически МСФО 13 привнес мало нового, но тем не менее он выполнил важную миссию — привел в порядок и структурировал требования других стандартов и снял противоречия между ними.

Другие статьи рубрики

Первое применение МСФО: организационные аспекты

В. В. Ермакова

Первое применение МСФО для компании и для сотрудников финансовой службы является значительным испытанием. Чтобы данное применение прошло менее болезненно, следует учесть следующие организационные аспекты.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в вопросах и ответах. Часть 1

Т.Ю. Чунихина

При оценке финансового состояния организации выручка, наряду с чистой прибылью, является важнейшей статьей финансовой отчетности. При этом чистая прибыль не может быть определена без оценки выручки, которая, как правило, представляет собой наиболее значительную статью отчета о совокупном доходе.

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых в схемах и задачах»

А. А. Яговцева

МСФО (IFRS) 6 определяет порядок ведения учета расходов по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

МСФО № 13 Оценка справедливой стоимости (нюансы)

МСФО 13 содержит набор связанных со справедливой стоимостью понятий. Что говорит МСФО 13 о ее оценке и как это способствует повышению достоверности финансовой отчетности, вы узнаете из нашей статьи.

Как связана справедливая стоимость с достоверностью отчетности

Оценка справедливой стоимости

Методы оценки справедливой стоимости по МСФО 13

Стандарты, предусматривающие оценку активов по справедливой стоимости

Итоги

Как связана справедливая стоимость с достоверностью отчетности

Чтобы понять взаимосвязь термина «справедливая стоимость» с понятием «достоверность финансовой отчетности», необходимо вникнуть в применяемую в МСФО 13 терминологию.

ВАЖНО! В трактовке МСФО 13 справедливая стоимость (СС) представляет собой цену, которую получили бы при продаже актива или уплатили при передаче обязательства участники рынка при осуществлении обычной сделки на дату оценки.

МСФО 13 целикомпосвящен СС и буквально наводнен разнообразными терминами. Только в самом определении СС содержится 5 терминов, требующих отдельной расшифровки:

  • актив;
  • обязательство;
  • участники рынка;
  • обычная сделка;
  • дата оценки.

Актив

Актив — это ресурс (контролируемый фирмой в результате прошлых событий), от которого ожидается приток экономических выгод.

Обязательство

Обязательство — это возникающий из событий прошлых периодов долг фирмы, урегулирование которого вызовет выбытие ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Участники рынка

В трактовке МСФО 13 участники рынка — это обладающие особыми характеристиками:

  • продавцы;
  • покупатели.

Особые характеристики участников рынка:

  • независимость друг от друга (несвязанность сторон);
  • хорошая осведомленность о цене и условиях сделки;
  • наличие возможности заключить сделку в отношении данного актива или обязательства;
  • наличие желания заключить данную сделку (отсутствие принуждения).

Обычная сделка

МСФО 13 под обычной понимает сделку:

  • предполагающую присутствие объекта на рынке в течение определенного времени до даты оценки, достаточного для маркетинговых действий;
  • не являющуюся вынужденной продажей или принудительной ликвидацией.

Только в случае соответствия в реальной ситуации содержания всех фактических определений указанным выше можно говорить о СС (в понимании международных стандартов).

Использование СС для оценки активов и обязательств фирмы позволяет более достоверно отражать информацию о них в финансовой отчетности.

Оценка справедливой стоимости

Оценка справедливой стоимости по МСФО 13 производится в отношении конкретного актива или обязательства с учетом следующих характеристик:

  • состояния и местонахождения актива (обязательства);
  • наличия ограничений на использование или продажу.

При этом оценка СС предполагает, что продажа актива или передача обязательства происходит:

  • на основном для данного актива или обязательства рынке;
  • максимально выгодном рынке (при отсутствии основного).

В МСФО 13 обычным называется рынок, обладающий следующими характеристиками в отношении соответствующих активов и обязательств:

  • наибольший объем торгов;
  • наивысший уровень активности.

ВАЖНО! Наиболее выгодным по МСФО 13 признается рынок, на котором была бы получена наибольшая сумма от продажи актива (уплачена минимальная сумма при передаче обязательства) с учетом транспортных расходов и затрат по сделке.

В соответствии с МСФО 13 для оценки СС могут использоваться 3 группы исходных данных:

  • наиболее приоритетные (уровень 1);
  • допустимые (уровень 2);
  • наименее предпочтительные (уровень 3).

К уровню 1 МСФО 13 относит ценовые корректировки (нескорректированные) активных рынков в отношении идентичных активов или обязательств, к которым фирма имеет доступ на дату оценки.

Исходные данные уровня 2 по МСФО 13 представляют собой наблюдаемые данные уровня 1 (кроме ценовых корректировок). Примерами таких данных можно назвать процентные свопы, лицензионные соглашения, запасы готовой продукции в точке розничной торговли и др.

МСФО 13 определяет исходные данные уровня 3 как ненаблюдаемые исходные данные в отношении определенного актива или обязательства.

Методы оценки справедливой стоимости по МСФО 13

МСФО 13 устанавливает, что фирма должна применять методы оценки, которые:

  • уместны в данных обстоятельствах;
  • подразумевают применение данных, достаточных для оценки СС;
  • позволяют наилучшим образом использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых.

ВАЖНО! Метод оценки СС — это совокупность приемов и процедур, позволяющих рассчитать предполагаемую цену сделки по продаже актива (или передаче обязательства) на дату оценки в текущих рыночных условиях.

МСФО 13 указывает на 3 широко используемых для оценки СС метода (подхода):

  • рыночный;
  • затратный;
  • доходный.

Данные подходы могут использоваться для оценки СС как по отдельности, так и в совокупности (п. 62 МСФО 13).

Рыночный подход

Рыночный подход предполагает использование цен и иной информации о рыночных сделках с аналогичными активами или обязательствами. Оценка СС может производиться на основе рыночных мультипликаторов или с помощью расчетных матриц (приложение В7 к МСФО 13).

Затратный подход

При затратном подходе отражается сумма, которая понадобилась бы в настоящий момент для замены эксплуатационной мощности актива (текущая стоимость замещения). В основе этого подхода лежит предполагаемая позиция покупателя, не согласного платить за актив больше текущей стоимости его замещения (приложение В9 к МСФО 13).

Доходный подход

При использовании данного подхода оценка СС отражает текущие ожидания рынка в отношении будущих сумм (денежных потоков, доходов и расходов). Заключается он в преобразовании будущих сумм в единую текущую (дисконтированную) величину (приложение В10 к МСФО 13).

К данным методам оценки относятся (например):

  • методы, в основе которых лежит расчет приведенной стоимости;
  • модели определения цены опциона (формула Блэка-Шоулза-Мертона или биномиальная модель), предусматривающие расчет приведенной стоимости и отражающие внутреннюю и временную стоимость соответствующего опциона;
  • многопериодная модель избыточной прибыли (оценка СС некоторых нематериальных активов).

Стандарты, предусматривающие оценку активов по справедливой стоимости

Многие международные стандарты предусматривают применение СС для оценки рассматриваемых в них активов или обязательств. Ниже представлен краткий обзор такого применения СС.

Учет основных средств и нематериальных активов

Оценка основных средств (МСФО 16) и нематериальных активов (МСФО 38) производится в зависимости от принятой фирмой модели учета:

  • по исторической стоимости (себестоимости);
  • переоцененной стоимости.

При этом переоцененная стоимость представляет собой СС на дату переоценки.

ВАЖНО! В отношении нематериальных активов применение способа оценки по переоцененной стоимости (СС на дату переоценки) допустимо при обязательном наличии активного рынка в отношении данного вида активов.

Применение способа оценки активов по СС означает для целей учета:

  • признание нереализованной прибыли (убытка) от изменения стоимости активов в прочем совокупном доходе (в капитале);
  • списание всей накопленной переоценки на нераспределенную прибыль при выбытии актива.

Особенности оценки и учета ОС по нормам отечественного учета изучайте с помощью статей нашего сайта:

  • «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе»;
  • «Определяем срок использования б/у объектов».

Учет инвестиционного имущества и биологических активов

МСФО 40 «Инвестиционное имущество» устанавливает возможность учета данного вида активов по СС, оставляя фирмам альтернативу в виде применения модели учета по себестоимости (при недостаточности развитого рынка недвижимости).

МСФО 41 «Сельское хозяйство» требует отражать результаты биотрансформации с момента ее возникновения. Это означает, что биологические активы и сельхозпродукция учитываются в момент сбора урожая по СС (за минусом расходов на продажу).

ВАЖНО! Биотрансформация представляет собой рост, размножение и вырождение биологического актива, результатом чего становятся произошедшие в нем изменения (количественные и качественные).

Отличительной чертой оценки активов по МСФО 40 и 41 от рассмотренных МСФО 16 и 38 является порядок отражения нереализованной прибыли (убытка) от переоценки активов не в капитале (балансе), а в отчете о прибылях и убытках.

Учет активов при объединении бизнеса

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» предписывает оценивать активы приобретаемой дочерней компании по СС на дату приобретения. Подобная оценка отражает полную стоимость приобретения актива и достоверно отражает экономические обстоятельства при покупке бизнеса.

Учет предназначенных для продажи долгосрочных активов

В МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» говорится о том, что фирма обязана переклассифицировать долгосрочный актив в оборотный и отразить его по СС (минус расходы на продажу), если принято решение о его продаже.

Итоги

Методы оценки активов и обязательств по справедливой стоимости рассмотрены в МСФО 13. Учет по справедливой стоимости позволяет дать пользователям финансовой отчетности наиболее достоверную информацию об активах и обязательствах фирмы.

МСФО (IAS) 2 ЗАПАСЫ

9 Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Себестоимость запасов

10 Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение

11 Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку

12 Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий, оборудования и активов в форме права пользования, которые используются в производственном процессе, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

13 Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка — это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

14 В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты

15 Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

16 Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; и

(d) затраты на продажу.

17 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» определяет те редкие случаи, когда затраты по заимствованиям включаются в себестоимость запасов.

18 Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.

Стоимость запасов поставщика услуг

19 Исключен.

Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов

20 В соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» запасы, состоящие из собранной сельскохозяйственной продукции, которую организация получила от своих биологических активов, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом затрат на продажу. Это является себестоимостью запасов на упомянутую дату в рамках применения настоящего стандарта.

Методы оценки себестоимости

21 Для удобства могут использоваться такие методы оценки стоимости запасов, как метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.

22 Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически неосуществимо использовать прочие методы определения себестоимости. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой маржи. При определении величины используемого процента учитываются запасы, стоимость которых была уменьшена до уровня ниже их первоначальной цены продажи. Часто используется среднее значение процента для каждого отдела розничной торговли.

Формулы расчета себестоимости

23 Себестоимость статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться по себестоимости каждой единицы.

24 Метод себестоимости каждой единицы предполагает, что понесенные затраты относятся на установленные единицы запасов. Этот порядок учета подходит для единиц, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее расчет себестоимости каждой единицы неуместен в случаях, когда существует большое количество единиц запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. В таких случаях для получения предопределенной величины влияния на прибыль или убыток можно было бы использовать метод выбора тех позиций, которые остаются в запасах.

25 Себестоимость запасов, помимо тех, которые рассматриваются в пункте 23, должна определяться по формуле «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Организация должна использовать одну и ту же формулу расчета себестоимости для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер использования организацией. Применительно к запасам с несходными свойствами или характером использования может быть оправданно применение разных формул расчета себестоимости.

26 Например, запасы, используемые в одном операционном сегменте, могут использоваться организацией иначе, чем аналогичные запасы в другом операционном сегменте. Тем не менее различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных формул расчета себестоимости.

27 Формула ФИФО исходит из допущения, что те единицы запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. Согласно формуле расчета по средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности организации.

Чистая возможная цена продажи

28 Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их цены продажи. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой возможной цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

29 Запасы обычно списываются до чистой возможной цены продажи пообъектно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом единиц запасов. Это может произойти с единицами запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте.

30 Расчетные оценки чистой возможной цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

31 Расчетные оценки чистой возможной цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, чистая возможная цена продажи того объема запасов, который предназначен для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах. Если объем запасов, предназначенный для выполнения договоров на продажу, меньше общего объема соответствующих запасов, то чистая возможная цена продажи излишка определяется на основе общих цен продажи. В случае превышения объемов запасов по договорам на продажу товаров по твердым ценам над объемом имеющихся запасов или в случае договоров на покупку запасов по твердым ценам могут возникнуть оценочные обязательства. Такие оценочные обязательства являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

32 Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Тем не менее, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую возможную цену продажи, сырье списывается до чистой возможной цены продажи. В таких случаях затраты на замещение сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой возможной цены продажи.

33 В каждом последующем периоде анализ чистой возможной цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой возможной цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма восстанавливается (т.е. восстановление производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной чистой возможной цене продажи. Например, это происходит тогда, когда какая-либо единица запасов, учитываемая по чистой возможной цене продажи из-за снижения цены продажи ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее цена продажи увеличилась.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *