Событие после отчетной даты

18 мая 2018 года в Минюсте прошли регистрацию федеральные стандарты бухучета для организаций госсектора: СГС «Учетная политика» и СГС «События после отчетной даты». Ввести их в действие планировалось еще с 2018 года, однако сроки передвинулись на 2019 год. Вкратце осветим основные положения этих документов.

СГС «Учетная политика»

Положения стандарта в части особенностей формирования, утверждения и изменения учетной политики практически полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете и Инструкции № 157н, то есть здесь ничего не поменяется. Остановимся на нововведениях, касающихся порядка отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправлений ошибок.

Последствия корректировки учетной политики

Порядок применения изменений. Применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно.

Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В случае, когда меняются законодательство РФ о бухгалтерском учете, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов, принимаются или корректируются нормативные правовые акты, регулирующие ведение учета и составление отчетности, последствия изменения учетной политики отражаются в учете и отчетности согласно положениям соответствующих нормативных правовых актов. При отсутствии в названных актах требований по отражению последствий применяется ретроспективный способ.

Таким же способом отражаются последствия изменения учетной политики, вызванного иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения.

Оценка последствий корректировки производится в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются изменения в учетной политике.

При применении ретроспективного способа корректировке подлежат:

– показатели отчетности на начало отчетного периода (входящие остатки) по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса;

– показатели связанных статей отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) указывается в отчетности текущего отчетного года.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики пересматривать, менять и повторно представлять отчетность за предыдущий год не надо.

Недопустимо применять учетную политику ретроспективно, если оценка в денежном (стоимостном) выражении последствий ее изменения:

– не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

Поэтому в случаях, когда оценить последствия изменения учетной политики для предшествующих годов невозможно, применяется перспективный способ.

Раскрытие последствий в отчетности. В отношении последствий изменения учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводятся следующие сведения:

1) обоснование изменений;

2) содержание изменений;

3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;

4) в случае ретроспективного применения учетной политики:

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

– сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Эта сумма раскрывается по сопоставимым показателям в случае, когда такие корректировки возможно определить;

5) факт невозможности отражения информации относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему году корректировки учетной политики. При этом одновременно указываются сведения о применении измененной учетной политики.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Оценочное значение

Суть оценочного значения. Оценочным значением является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого‑либо показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, при отсутствии точного способа его определения. К таким значениям относятся:

– сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;

– величины оценочных резервов;

– величины амортизационных отчислений;

– стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);

– иные значения показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.

Изменение оценочного значения, отраженного в учете и отчетности вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не признается исправлением ошибки, а также изменением учетной политики. Что касается корректировки метода определения (расчета) оценочного значения, то она является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности.

Если корректировка величины какого‑либо показателя учета и отчетности не является следствием изменения учетной политики, такая корректировка признается изменением оценочного значения.

Раскрытие изменения оценочного значения в отчетности. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:

– в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;

– в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

В пояснениях к отчетности отражается следующая информация об изменении оценочного значения:

– описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;

– описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели периодов, следующих за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. Если определить влияние изменения на показатели отчетности за будущие периоды не представляется возможным, об этом сообщается в пояснениях.

Исправление ошибок

СГС «Учетная политика» предусматривает следующие правила исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от периода их выявления (возникновения).

Период выявления

Порядок исправления

Ошибки отчетного периода

После даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления (при осуществлении внутреннего контроля)

Последней отчетной датой отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность

После предельной даты представления отчетности, но до даты ее принятия уполномоченным органом (при проведении камеральной проверки)

На конец отчетного периода оформляется дополнительная бухгалтерская запись или запись, отраженная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Составляется уточненная отчетность, в пояснениях к которой указываются причины внесения исправлений и их содержание

После даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения (в ходе проведения внутреннего и внешнего контроля, аудита)

На конец отчетного периода отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

Формируется уточненная отчетность, в пояснениях к ней отражаются причины корректировок и их содержание

После даты утверждения квартальной отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись.

В пояснениях к отчетности раскрывается информация о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммы выполненной корректировки

Ошибки предшествующего отчетного периода

После даты утверждения годовой отчетности

В период (на дату) обнаружения ошибки отражается дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная

бухгалтерская запись. Производится ретроспективный пересчет отчетности путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий отчетный год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (ставится отметка «пересчитано»).

В пояснениях к отчетности за отчетный год раскрывается информации об ошибке, сумме корректировки, описываются причины, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не является возможной, а также способ исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления

СГС «События после отчетной даты»

Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты.

В целях применения стандарта названные события классифицируются следующим образом:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на безнадежность взыскания дебиторской задолженности, относительно которой на отчетную дату уже принимались
меры по взысканию (например, в случае смерти должника или признания его банкротом);

2) завершение судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых выбыли активы вследствие их гибели, уничтожения, а также при невозможности установления их местонахождения;

4) публичные объявления об изменениях в политике, планах и намерениях органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на деятельность учреждения;

4) завершение госрегистрации права собственности (права оперативного управления), инициированной в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации об обесценении активов на отчетную дату или о необходимости корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) изменение кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение суммы активов и обязательств, возникающих при завершении финансового года в соответствии с бюджетным законодательством или распределением доходов (обязательств) на основании международных соглашений;

9) обнаружение ошибки в данных бухучета и (или) допущение ошибки при составлении отчетности за отчетный период до даты принятия (утверждения) отчетности

5) изменения в законодательстве, принятие решений, исполнение которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на величину активов, обязательств, доходов и расходов учреждения;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

8) передача на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

9) принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

10) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

Для каждого из перечисленных событий установлен свой порядок отражения в учете и отчетности:

События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие
на отчетную дату

События, свидетельствующие
об условиях деятельности, возникших после отчетной даты

Признание событий в учете

Последним днем отчетного периода формируется дополнительная бухгалтерская запись либо запись методом «красное сторно» и дополнительная запись

В периоде, следующем за отчетным, отражаются бухгалтерские записи по соответствующим счетам учета

Раскрытие информации о событиях в отчетности

Событие отражается в отчетности на основе данных учета, включающих информацию о событиях после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности раскрываются сведения об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом соответствующих событий, по результатам отражения которых сформированы показатели отчетности

Информация о событиях отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях с указанием краткого описания (характеристики) событий после отчетной даты, оценки последствий их наступления в денежном выражении. Если невозможно произвести оценку события в денежном выражении, в пояснениях сообщается об этом факте и его причинах

В случае, когда информация о событии после отчетной даты не отражена в учете и (или) отчетности, к примеру, по причине позднего поступления первичных документов или в целях соблюдения сроков представления отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к отчетности либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности.

Если же в период между датой подписания отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется отчетность.

* * *

Согласно СГС «Учетная политика» применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни необходимо перспективно либо ретроспективно. Перспективное применение измененной учетной политики осуществляется после даты ее корректировки, а ретроспективное – это как если бы скорректированная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни.

В силу положений СГС «События после отчетной даты» события классифицируются как подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату или свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты. Для каждого случая установлен свой порядок отражения в учете и отчетности.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Разъяснения Минфина по применению СГС «События после отчетной даты»

Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности устанавливается в учетной политике учреждения. С 2019 года вступит в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н (далее – СГС «События после отчетной даты»). В нем содержатся единые требования к учету таких событий. Дополнительно к этому стандарту Минфин выпустил Письмо от 31.07.2018 № 02-06-07/55005, в котором даны Методические рекомендации по применению указанного документа (далее – Методические рекомендации). Какие вопросы разъясняются в названном документе, рассмотрим далее.

В начале напомним, что проект СГС «События после отчетной даты» появился на сайте Минфина задолго до его утверждения; изначально планировалось, что его действие начнется с 2018 года. Но планы финансового ведомства изменились. Теперь согласно утвержденному приказу этот регламент будет применяться при ведении бухгалтерского учета в 2019 году и при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Текст утвержденного приказа по сравнению с проектом тоже изменился.

Хотя в 2019 году учет событий после отчетной даты будет осуществляться в соответствии с одноименным стандартом, необходимость установления внутреннего порядка признания таких событий в учете (в составе учетной политики) на 2019 год также сохраняется. В Методических рекомендациях на это обращено внимание.

В своем документе Минфин разъясняет, что СГС «События после отчетной даты:

1) дает определения таким событиям;

2) устанавливает:

  • классификацию фактов хозяйственной жизни, которые относятся к событиям после отчетной даты;

  • правила отражения в бухгалтерском учете указанных фактов хозяйственной жизни;

  • правила раскрытия информации о событиях после отчетной даты при составлении и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Некоторые положения данных рекомендаций дублируют нормы федерального стандарта; видимо, финансовое ведомство таким образом акцентирует внимание на важных моментах. Отдельные положения разъяснены на примерах.

Какие события могут быть отнесены к событиям после отчетной даты?

Сначала обратимся к определению.

К сведению: событие после отчетной даты – событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

В пункте 1.4 Методических рекомендаций разъясняется: чтобы определить, какие события подпадают под определение события после отчетной даты, необходимо установить как отчетную дату, так и дату подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Возникает вопрос: какая дата считается отчетной, а какая – датой подписания или принятия?

Как известно,бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период, а отчетной датой за год, как правило, является 1 января года, следующего за отчетным периодом. В Методических рекомендациях Минфин дал пояснения в несколько иных формулировках, но смысл тот же.

К сведению: отчетная дата устанавливается нормативными правовыми актами, регулирующими единую методологию бюджетной отчетности, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством. Напомним, что годовая бюджетная (бухгалтерская) отчетность составляется на 1 января года, следующего за отчетным периодом.

Дата подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых учреждением согласно нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Например, для муниципального автономного учреждения спорта учредителем установлен срок сдачи отчетности 25 января (эта дата будет являться датой подписания и представления). Срок проведения камеральной проверки бухгалтерской отчетности и принятия бухгалтерской отчетности составляет 10 дней с момента ее представления (таким образом, срок принятия отчетности зависит от времени проведения проверки и может находиться в диапазоне дат с 25 января по 5 февраля).

Между датой окончания отчетного периода (1 января) и датой подписания и представления (25 января) подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждения и на принятие управленческих решений, которые признаются событиями после отчетной даты. Их необходимо учитывать в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким событиям, например, относятся:

  • изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты;

  • завершение после отчетной даты судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства;

  • ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности);

  • существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отраженным в протоколах, актах, подписанных комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты.

Какая информация является существенной?

В пункте 1.6 Методических рекомендаций разъясняется, что в соответствии с п. 17 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы») существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый количественный критерий существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Каким образом классифицируются события после отчетной даты?

Факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на события:

  • подтверждающие условия деятельности учреждения. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий;

  • указывающие (свидетельствующие) на условия деятельности учреждения. Они связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

К событиям, подтверждающим условия деятельности учреждения, относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

а) смерть физического лица – должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

б) признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;

в) ликвидация организации-должника (плательщика платежей) в части его задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

г) принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

д) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях:

  • размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

  • судом возвращено заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) получение информации об изменении после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) в соответствии с международными соглашениями;

9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

К событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, в частности, относятся:

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

4) публичные объявления об изменениях государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления (муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;

5) изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.

Что предусмотреть в учетной политике?

Как было отмечено выше, в учетной политике должен быть преду­смотрен порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты. Такие разъяснения даны в п. 3.1 Методических рекомендаций.

Напомним порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с СГС «События после отчетной даты».

Событие (ситуация)

Порядок отражения в учете и отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности

В бухгалтерском учете отражается последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи (в зависимости от характера события) (п. 8 СГС «События после отчетной даты»)

В бухгалтерской отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, отражается с учетом указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 11 СГС «События после отчетной даты»)

Событие, указывающее на условия деятельности

В бухгалтерском учете отражается в периоде, следующем за отчетным, путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета в общеустановленном порядке (п. 9 СГС «События после отчетной даты»).

Обратите внимание: входящие остатки на 1 января не корректируются (п. 3.3 Методических рекомендаций)

В бухгалтерской отчетности отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 12 СГС «События после отчетной даты»)

Ошибка, обнаруженная до утверждения учредителем бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций)

В бухгалтерском учете отражается по решению учредителя последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера (п. 10 СГС «События после отчетной даты»)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 14 СГС «События после отчетной даты»)

Событие, по которому поздно поступили первичные учетные документы (в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности)

Не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обратите внимание: на основании указанной информации (в меж­отчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 3.2 Методических рекомендаций).

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым она представляется, дополнительно (п. 13 СГС «События после отчетной даты»)

Решение о реорганизации или ликвидации

Если такое решение принято по состоянию на отчетную дату, бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если решение принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности как событие, свидетельствующее об условиях деятельности (см. выше) (п. 15 СГС «События после отчетной даты»)

Аналогичные положения можно закрепить в учетной политике исходя из отраслевых особенностей деятельности учреждения.

В заключение рассмотрим пример отражения событий после отчетной даты в учете и отчетности, опираясь на рекомендации Минфина.

Пример 1.

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) выявил ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности требованиям по составлению, в котором указано, что в течение пяти рабочих дней необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности, и исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в этом случае осуществляется только по решению ГРБС.

В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера. В составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Какие события не признаются событиями после отчетной даты?

Согласно п. 5 СГС «События после отчетной даты» поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является событием после отчетной даты.

Подробные разъяснения на этот счет даны в п. 1.7 Методических рекомендаций.

В соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты, но отражается в учете обособленно.

Пример 2.

В бухгалтерию бюджетного учреждения 31 января 2018 года (после отправки учредителю отчетности) поступил акт оказанных услуг за декабрь 2017 года на сумму 223 000 руб. (расходы на оплату оказанных услуг относятся на подстатью 226 КОСГУ в рамках приносящей доход деятельности).

Такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае если отчетность сдана, но еще не принята (не прошла камеральную проверку) учредителем, учреждение может по согласованию с указанным органом внести исправления последним днем отчетного периода и направить уточненную бухгалтерскую отчетность.

В случае поступления первичных документов после даты принятия отчетности (даты получения уведомления) учредителем в Методических рекомендациях разъясняется, что соответствующие операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2018 году) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2018 год не отражаются, а корректируются входящие остатки (в межотчетном периоде).

В силу последних изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н введены счета 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», на которых обособленно отражаются расходы экономического субъекта прошлых лет, образовавшиеся в результате выявленных ошибок прошлых лет (года, предшествующего отчетному, и прошлых финансовых лет) в текущем финансовом году.

Таким образом, в этом случае в бухгалтерском учете может быть отражена следующая операция:

Даты в финансовом учете и финансовой отчетности

Автор публикации

Лупикова Елена Владимировна

к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита Тюменского государственного университета (на момент публикации)

Раскрытие информации в финансовой отчетности об ожиданиях руководства и изменении стоимостных оценок, о причинах и последствиях таких изменений помогает пользователям оценить перспективы развития бизнеса и снизить риски выбора партнера. Несвоевременное раскрытие такой информации может ввести в заблуждение и оказать влияние на управленческое решение. Поэтому вопрос своевременности признания и представления показателей в бухгалтерской отчетности является важнейшим для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности любой организации.

Полезность финансовой информации во многом зависит от момента отражения в учете и отчетности события хозяйственной жизни. Отражение в бухгалтерском учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов позволяет ответить на ряд важных вопросов:

• С какого момента компания отражает актив или обязательство в бухгалтерской отчетности?

• Какова стоимость учетного объекта в данный момент?

• Как влияет на капитал и финансовые результаты данная операция?

В последние годы, в связи с реформированием бухгалтерского учета в России, происходит изменение ранее сложившихся подходов. Переход к принципиально иной основе бухгалтерского учета, основанной на приоритете экономической сущности хозяйственных процессов, приводит к значительным расхождениям в бухгалтерском и налоговом учетах. Однако это неизбежный процесс, связанный в первую очередь с изменением управленческой культуры, с появлением новых управленческих технологий.

Часто руководству компании необходимо найти баланс между выгодами от своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных.

И наоборот, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.

В настоящее время существует ряд понятий, связанных с учетными датами. Рассмотрим их в хронологической последовательности.

Дата признания

Дата признания — это момент включения в финансовую отчетность статьи, отвечающей определению актива, обязательства, капитала, дохода или расхода.

Признание предусматривает:

• вербальное описание статьи (идентификацию объекта);

• указание оценки в денежном выражении;

• отражение на счетах с последующим включением в итоговые суммы отчета о финансовом положении или отчета о совокупной прибыли.

Статьи, которые отвечают критериям, установленным МСФО для признания активов, обязательств, доходов или расходов, подлежат отражению в отчете о финансовом положении или в отчете о совокупной прибыли. Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике либо соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

• вероятно (т. е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

• статья имеет надежную стоимостную оценку.

При установлении соответствия статьи вышеуказанным критериям необходимо учитывать факторы существенности.

Для российских практиков является проблематичной для понимания формулировка «имеется уверенность…», которая используется по аналогии с МСФО в утвержденных Минфином Положениях по бухгалтерскому учету. Возникает вопрос: кто и как должен оценивать эту вероятность?

Поскольку понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока в компанию (или оттока из компании) получаемых от статьи экономических выгод, то и оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится на основе профессионального суждения.

Если приток выгод от объекта в будущем вероятен, то его стоимость включается в статью актива отчета о финансовом положении; если выгоды в будущем маловероятны — в статью расходов отчета о совокупном доходе. Оценку возможности выгод должны давать не сотрудники бухгалтерии, а технические специалисты, юристы и др. в зависимости от ситуации.

Примеры

1. Компания приобретает запасы для строительного производства, но они не поступили в компанию (находятся в пути). Момент признания должен быть установлен, например, сотрудниками службы закупок (центр снабжения), а в бухгалтерию представлен соответствующий документ.

2. Компания имеет в наличии оборудование, использование которого неэффективно в связи с появлением новых технологий. В этом случае решение о прекращении признания оборудования в составе активов (его списании в расходы) может принять техническая служба (производственный отдел).

3. Компания имеет дебиторскую задолженность, погашение которой вероятно, и отражение дебиторской задолженности как актива оправданно. Какая-то часть дебиторской задолженности, возможно, не будет погашена. Соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод (как резерв по сомнительным долгам). Такое решение может принять служба продаж (отдел сбыта), так как работа с клиентами входит в круг ее обязанностей.

Таким образом, определение даты признания (даты прекращения признания) элементов отчетности должно быть делегировано соответствующим специалистам, а бухгалтерия работает уже по представленным документам. Вид, форма и содержание документа определяются внутренними регламентами компании. Перераспределение полномочий существенно ускоряет процесс подготовки отчетности и повышает ее качество.

Второй критерий признания элементов отчетности предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которое может быть определено с достаточной степенью надежности. Если оценить статью не представляется возможным, она не включается в финансовую отчетность компании, но в ряде случаев информация подлежит раскрытию в силу ее существенности для пользователей.

Например, предполагаемые выплаты по результатам судебного решения могут отвечать определению обязательства, а также соответствовать критерию вероятности, установленному для целей признания. При этом, если сумма выплаты по иску не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать; информацию о таком судебном разбирательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, если она существенна для пользователей.

Сумма оценки зависит от даты ее проведения. В момент признания, как правило, формируется первоначальная (историческая) стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств, потраченную на приобретение актива (погашение обязательства). Однако в дальнейшем оценка актива (обязательства) может изменяться во времени в зависимости от ожидания притока/оттока экономических выгод. Для этих целей используются оценки по текущей рыночной стоимости (цене возможной продажи), дисконтированные оценки, стоимость замещения и др. Выбор способа и технологии оценки также является задачей руководства компании, которая решается на основе профессионального суждения.

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий (например, судебных заседаний) может впоследствии начать удовлетворять критериям признания. Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может тем не менее потребоваться раскрыть в примечаниях. Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

Если сумму по иску можно оценить достаточно надежно (есть прецеденты, известен состав правонарушения, размер ответственности и др.), то необходимо установить предполагаемую дату погашения обязательства и, если требуется, выбрать ставку дисконтирования. Это необходимо для оценки дисконтированных денежных потоков для признания резерва в составе обязательств отчета о финансовом положении и расхода в отчете о совокупном доходе.

В дальнейшем величина обязательства уточняется на каждую отчетную дату путем корректировки суммы, предполагаемой даты погашения и ставки дисконтирования.

Конечно, использование в российской практике такого подхода приводит к существенным расхождениям между бухгалтерской и налоговой отчетностью, но это необходимо для достоверного определения финансовых показателей в целях принятия управленческих решений.

Отчетная дата

Дата отчета — это последний день отчетного периода. Отчетным периодом является финансовый год, равный 12 месяцам. В международной практике финансовый год может не совпадать с календарным.

До недавнего времени был актуальным вопрос о межотчетных датах в российской отчетности (в МСФО такого понятия нет). Ряд ПБУ, утвержденных Минфином РФ, требовал, чтобы 31 декабря отчетного года в балансе были раскрыты активы и обязательства в соответствии с методикой, принятой на начало года, а по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, требовалось сделать пересчет по новым правилам.

Так, например, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» результаты переоценки, проведенной в 2009 г., должны были быть отражены только 1 января 2010 г. В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет налога на прибыль» пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки также должен был быть отражен только 1 января года, с которого начинает применяться новая ставка. В связи с изменениями в ПБУ, начиная с отчетности за 2011 г. такие ситуации должны найти отражение уже 31 декабря отчетного года.

Данный подход полностью соответствует МСФО, так как активы и обязательства — это будущие денежные притоки или оттоки, а не прошлые выплаты.

Дата подписания бухгалтерской отчетности

Дата подписания бухгалтерской отчетности регламентируется внутрифирменными документами, как правило — учетной политикой. Это день, когда исполнительный орган (индивидуальный в лице генерального директора или коллективный в лице председателя совета директоров) ставит свою подпись на формах финансовой отчетности, тем самым подтверждая достоверность отраженных в ней сведений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта, Между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности могут быть признаны события после отчетной даты. В соответствии с МСФО (IAS) 10 различают два вида таких событий:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (например, дебитор признан банкротом, завершилось судебное разбирательство и др.). В случае существенной оценки данное событие следует отразить в отчете о финансовом положении и в отчете о совокупном доходе последними записями отчетного года;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (например, решения о реорганизации, крупном ремонте, пожаре, стихийном бедствии, в результате которого утрачена существенная часть имущества, и др.), подлежат описанию в пояснениях к финансовому отчету.

Аналогичные требования установлены в российском положении по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты». Раскрытие событий после отчетной даты существенно повышает полезность финансовой отчетности для оценки перспектив развития бизнеса.

Дата представления финансовой отчетности

Представление финансовой отчетности к утверждению производится непосредственно путем ее передачи лицам, ответственным за утверждение. В Российской Федерации дата представления регламентируется ФЗ «О бухгалтерском учете» и составляет 90 дней после окончания отчетного года (30 дней для промежуточной отчетности). Конкретная дата определяется учредителями, но в пределах указанного срока.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в состав годовой отчетности, представляемой пользователям, входит аудиторское заключение. Данное требование вызывает массу проблем на практике, так как проаудировать отчетность за такой короткий срок не всегда представляется возможным. В связи с тем что не все компании успевают получить аудиторское заключение до даты представления, в проект ФЗ «О бухгалтерском учете» внесены изменения, которые должны вступить в силу с 1 января 2012 г. Их суть сводится к тому, что итоговая часть аудиторского заключения не будет входить в состав годовой финансовой отчетности. Тем не менее корпоративное законодательство большинства экономически развитых стран предусматривает процедуру обязательного аудита для ряда публичных компаний, поэтому аудиторское заключение обязательно при публикации финансовой отчетности.

В международной практике срок представления также определяется общим собранием акционеров, но обычно составляет значительно меньший период — как правило, около месяца. Дата представления отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации.

Дата утверждения финансовой отчетности

Датой утверждения является день принятия решения общим собранием акционеров о рассмотрении итогов финансового года. Как правило, данный вопрос включается в повестку и оформляется протоколом. В соответствии с российским законодательством дата утверждения устанавливается в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

В МСФО дата утверждения не регламентируется, она определена в корпоративном законодательстве.

Дата утверждения имеет важное значение для исправления ошибок в финансовой отчетности. Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности установлен МСФО (IAS) 8. Так, если существенные ошибки выявлены до даты утверждения, они должны быть исправлены записями отчетного периода; последствия исправления таких ошибок влияют на финансовый результат, формируемый в отчете о совокупной прибыли.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется ретроспективно:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Аналогичные требования содержит и российский стандарт — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Кроме того, данное положение определяет, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год перспективным способом, т. е. отражая исправленную ошибку в отчете о совокупной прибыли отчетного периода.

Дата публикации финансовой отчетности

Датой публикации является день размещения финансовой отчетности в средствах массовой информации — специальных изданиях, каталогах, буклетах, на сайте компании и т. д., где возможен свободный доступ к информации. Дата публикации финансовой отчетности для российских компаний регламентирована ФЗ «О бухгалтерском учете»: не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Как видим, регламентированные законодательством дата утверждения и дата публикации по российским правилам совпадают. Тем не менее внутрифирменные правила определяют более конкретные даты как для индивидуальной, так и для консолидированной отчетности.

В соответствии с российским законодательством обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация бухгалтерской отчетности производится:

• после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

• утверждения ее общим собранием акционеров.

Как отражать события после отчетной даты

В Инструкции №157н есть такое понятие, как «события после отчетной даты». Однако в документе не разъяснен рассматриваемый термин. Не оговорено, как именно нужно отражать такие обстоятельства. Рассмотрим все сопутствующие нюансы в этой статье.

Основные особенности

Бухгалтерам бюджетных структур нужно определить эти моменты:

  • Критерии отнесения событий к обстоятельствам после отчетного момента.
  • Порядок фиксирования таких действий в бухучете и отчетности.

Решения принимаются на базе ПБУ 7/98. Обстоятельства после ОД будут считаться существенными тогда, когда без их фиксации нельзя провести объективную оценку экономического состояния, движения потоков средств, итогов работы компании. Существенность действия определяется самим бухгалтером на основании правил, относящихся к отчетности. Зачем нужно определять значимость действия? Все события, признанные значимыми, нужно фиксировать в отчетности. Делать это нужно в любом случае, даже если действие является негативным для субъекта.

Последствие обстоятельства после ОД нужно зафиксировать в документах посредством изменения сведений по следующим направлениям:

  • Активы.
  • Задолженности.
  • Траты и доходы.

Альтернативный вариант – открытие сопутствующих сведений. Перечень событий определяется каждой организацией самостоятельно. Рассмотрим пример такого перечня:

  • Событие, связанное с условиями, сопутствующими работе организации. К примеру, это может быть объявление дебитора учреждения банкротом, получение от страхового учреждения сведений по изменению объемов возмещения по страховке, если по последнему проводятся переговоры. Также это нахождение значительной ошибки в бухучете после периода, которая может повлечь за собой разного рода искажения.
  • Прочие события. К примеру, это могут быть действия по реорганизации юридической структуры, сделка по покупке или выбытию активов. Также это различные ЧП: пожары, аварийные ситуации, если они повлекли за собой порчу имущества фирмы.

Организация имеет право установить собственный список.

Примеры событий после отчетной даты (СПОД)

События после ОД делятся на две категории:

  1. Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
  2. Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.

Рассмотрим примеры первой категории событий:

  • Дебитор признан банкротом.
  • Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
  • Был уточнен объем страхового возмещения.
  • Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
  • Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
  • Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.

Рассмотрим примеры второй категории:

  • Решение о реорганизации учреждения.
  • Совершение крупных сделок с существенным финансовым значением.
  • Покупка юридического образования как комплекса.
  • Прекращена значимая часть центральной деятельности ЮЛ.
  • Есть решение об эмиссии.
  • Были приобретены основные средства или вклады.
  • Совершено выбытие основные средства или вкладов.
  • Изменились курсы валют, что нельзя было спрогнозировать ранее.
  • Судебное решение, вследствие которого возникло какое-либо обязательство.

Предполагается, что все эти существенные события произошли неожиданно. Их возникновение нельзя было предугадать заблаговременно.

По каким признакам определить существенность

Бухгалтер может самостоятельно определить, какие именно события могут признаваться существенными. Рассмотрим приблизительные признаки существенности:

  • Если события не будут отражены, это повлияет на решения управленцев организации. То есть решения будут приниматься на основании недостоверных данных. Это может привести к негативным последствиям.
  • Удельный вес событий в совокупной структуре данных баланса равен не менее 5%. Цифра может быть другой. К примеру, 3%.

Признаки существенности, а также перечень подобных событий оговариваются в учетной политике. Бухгалтер при возникновении внезапных обстоятельств должен сверяться именно с политикой. Если обстоятельство входит в перечень, оно фиксируется в учете.

Как зафиксировать обстоятельства после отчетной даты

Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.

В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.

Пример

У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Когда отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.

Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:

  • ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
  • ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
  • Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.

В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:

  • ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
  • ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
  • ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
  • ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.

Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.

Дополнительные особенности

Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.

Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *