Счет 101 34

Производственный и хозяйственный инвентарь

Все изменения для бухгалтера с 1 января 2020 года: справочная таблицаСкачайте и подготовьтесь к изменениям заранееВсе изменения в Трудовом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникВсе изменения в Налоговом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникПоследние новости о зарплате бюджетниковКогда проиндексируют зарплату бюджетников

Деятельность любой организации невозможна без мебели, средств связи, офисной техники и другого имущества, относящегося к категории производственного или хозяйственного инвентаря. Мы рассказываем о том, какие основные средства и материальные запасы следует считать инвентарем, и о порядке отражения в бухучете их поступления, перемещения и выбытия.

Перечень производственного и хозяйственного инвентаря

В существующих нормативных актах, регламентирующих бухучет коммерческих и государственных организаций, нет четких указаний, что такое производственный и хозяйственный инвентарь, и что к нему относится. Учитывая сложившуюся практику, можно сформулировать следующие определения:

  • производственный инвентарь – это объекты учета, участвующие в изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, но не относящиеся по своим техническим характеристикам к категории машин и оборудования;
  • хозяйственный инвентарь – это предметы, не использующиеся в производственной или основной деятельности, но необходимые для нормального функционирования субъекта учета.

На законодательном уровне нет четко указанных признаков, по которым тот или иной объект можно было бы отнести к инвентарю. Но по сложившейся практике к инвентарю относятся:

Элементы

Расшифровка

Офисная мебель

Столы, стулья, диваны, кресла, оборудование для конференц-залов, шкафы для бумаг, подставки для техники, др.

Специальное оборудование для осуществления деятельности

Проводные стационарные телефонные аппараты, различные виды АТС, факсовая техника, другая аппаратура связи.

Оборудование для поддержания нормальных условий труда

Кондиционеры, увлажнители воздуха, вентиляторы, ионизаторы, спецприборы типа ДЕЗАР и люстры Чижевского.

Техника для офиса

Компьютеры, мониторы, ноутбуки, копировальное оборудование, сканеры, блоки питания.

Уборочный инвентарь для помещений и улицы

Щетки, швабры, лопаты, совки, грабли, пылесосы, иногда косы и машинки для покоса травы.

Средства противопожарной безопасности

Огнетушители, специальные щиты, оснащенные приспособлениями для тушения огня, ящики с песком.

Осветительные приборы

Лампы, светильники, напольные торшеры, уличные фонари, гирлянды и др.

Средства гигиены

Корзины для мусора, сушилки для рук, держатели полотенец и жидкого мыла, ершики для унитаза, держатели для туалетной бумаги и освежителя воздуха, др.

Канцелярские товары

Дыроколы, скоросшиватели, короба для архивов, степлеры, канцелярские настольные наборы, перфорации.

Кухонные предметы

Микроволновые печи, посудомоечные машины, электрочайники, тостеры, кофемашины, холодильники, столовые приборы и другая кухонная утварь.

Перечень инвентаря пополняется в зависимости от деятельности организации. Например, образовательным учреждениям нужно учитывать спортивный инвентарь. А медицинские учитывают мягкий инвентарь (белье, подушки, спецодежду и т.п.).

Хозяйственные или строительные материалы: как определить >>

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

ТМЦ, входящие в перечисленные выше группы, могут относиться как к основным средствам, так и к материальным запасам. Для того, чтобы правильно отразить приобретенные предметы в бухучете, нужно пользоваться действующими нормативными актами. Для коммерческих организаций это прежде всего:

  • ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»;
  • ПБУ 6/01 «Учет ОС».

Учреждения госсектора должны руководствоваться:

  • Федеральным стандартом «Основные средства»;
  • Инструкцией 157н.

Во всех секторах экономики к ОС относятся активы, способные приносить экономические выгоды, срок службы которых превышает 12 месяцев. Коммерческие организации имеют право принять решение об учете объектов стоимостью до 40000 руб. в качестве МПЗ, хотя они и соответствуют критериям, установленным для основных средств. Госучреждения этого делать не могут. Но в Инструкции 157н (пункт 99) содержится перечень НФА, относящихся к материальным запасам, независимо от стоимости и срока службы. Это орудия лова, бензомоторные пилы, специальные инструменты и приспособления, мягкий инвентарь, оборудование для НИОКР и прочие.

Воспользуйтесь сервисами для определения кодов ОКПД2 и ОКОФ при закупках и учете производственного и хозяйственного инвентаря.

Учет инвентаря в составе ОС

Для ведения бухучета основных средств применяются следующие унифицированные формы.

Наименование формы

Для госучреждений код по ОКУД (приказ Минфина 52н)

Для коммерческих организаций номер по постановлению Госкомстата № 7 от 21.01.2003 года

Акт о приеме-передаче

0504101

ОС-1

Накладная на внутреннее перемещение

0504102

ОС-2

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных ОС

0504103

ОС-3

Акт о списании

0504104

ОС-4

Балансовая стоимость инвентаря складывается из затрат организации на его приобретение. В нее входят сумма, выплаченная поставщику по договору купли-продажи, расходы на посреднические, консультационные, информационные услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и т.д. При принятии к учету производственного и хозяйственного инвентаря определяется амортизационная группа по ОКОФ и срок полезного использования. В классификаторе ОК 013-2014 (СНС 2008) можно посмотреть, является ли приобретенное основное средство оборудованием, инвентарем и пр. Погашение стоимости объектов ОС производится путем начисления амортизации. Порядок расчета и перечень допустимых методов начисления износа определены:

  • ПБУ 6/01, глава III;
  • Федеральный стандарт «Основные средства», глава VI.

В госучреждениях производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью до 10000 руб. относится на забалансовый счет. Коммерческие организации учитывают на забалансе только инвентарь, полученный в аренду от других юрлиц.

Признание ОС в бухучете может быть прекращено по следующим основаниям:

  • прекращение использования из-за физического или морального износа;
  • продажа;
  • безвозмездная передача;
  • порча при аварии, стихийном бедствии;
  • прочие причины.

Списанием занимается комиссия по поступлению и выбытию активов, казенные учреждения должны согласовать акты по списанию инвентаря с ГРБС. Бюджетные организации согласовывают с учредителем только прекращение признания в учете особо ценных ОС.

Как оформить и учесть хозяйственные принадлежностиИнструкция по бухгалтерскому и налоговому учету хозяйственных принадлежностей.

Учет инвентаря в составе МПЗ

К материальным запасам в коммерческих организациях следует отнести предметы производственного и хозяйственного инвентаря:

  • со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости;
  • со сроком службы свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40000 руб.

Верхний предел в 40 тыс. руб. установлен в ПБУ 6/01, организации вправе определить для себя в учетной политике другую минимальную стоимость для признания актива в качестве ОС в диапазоне от 0 до 40000 руб.

В госучреждении к МПЗ относятся предметы инвентаря, служащие менее 1 года, и перечисленные в п.99 Инструкции 157н независимо от периода использования. Для учета материальных запасов организации госсектора используют формы, утвержденные приказом 52н:

  • ф.0504207 – приходный ордер на приемку ТМЦ;
  • ф.0504220 – акт приемки ТМЦ;
  • ф.0504204 – требование-накладная;
  • ф.0504043 – карточка учета ТМЦ;
  • ф.0504143 – акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.

В коммерческих организациях с введением закона о бухучете 402-ФЗ разрешено использовать произвольные бланки при условии наличия всех необходимых реквизитов. В основном, применяются формы М-4, М-17, М-8, М-11, утвержденные постановлением Госкомстата от 30.10.1997 года №71.

Первоначальная цена производственного и хозяйственного инвентаря, учитываемого в качестве МПЗ, формируется так же, как и для ОС. В балансовую стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением. При поступлении инвентаря на склад на каждый объект заводится карточка учета. Выдача со склада в подразделение производится на основании требования-накладной. Пришедший в негодность производственный и хозяйственный инвентарь списывается комиссией, назначенной руководителем.

>Учет основных средств в бюджете

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 «Основные средства».

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

  • контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
  • правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
  • получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
  • контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
  • получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

  • 101.01.000 «Жилые помещения»;
  • 101.02.000 «Нежилые помещения»;
  • 101.03.000 «Сооружения»;
  • 101.04.000 «Машины и оборудование»;
  • 101.05.000 «Транспортные средства»;
  • 101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
  • 101.07.000 «Библиотечный фонд»;
  • 101.08.000 «Мягкий инвентарь»;
  • 101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
  • 101.10.000 «Прочие основные средства»;
  • 104.01.000 «Амортизация жилых помещений»;
  • 104.02.000 «Амортизация нежилых помещений»;
  • 104.03.000 «Амортизация сооружений»;
  • 104.04.000 «Амортизация машин и оборудования»;
  • 104.05.000 «Амортизация транспортных средств»;
  • 104.06.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Наименование группировки Код ОКОФ
Здания (кроме жилых) 11.000.000.00
Сооружения 12.000.000.00
Жилища 13.000.000.00
Машины и оборудования 14.000.000.00
Средства транспортные 15.000.000.00
Инвентарь производственный и хозяйственный 16.000.000.00
Скот рабочий, продуктивный и племенной 17.000.000.00
Насаждения многолетние 18.000.000.00
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки 19.000.000.00

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

  • ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
  • белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
  • посуда;
  • виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть — машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера — жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

  • предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
  • молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
  • многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 «Амортизация» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

  • на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
  • на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  • на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Код формы Наименование формы документа
0306001 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306002 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
0306003 Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004 Акт о списании автотранспортных средств
0306030 Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
0306031 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306032 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
0306033 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0315006 Требование-накладная
0504210 Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
0306003 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004 Акт о списании автотранспортных средств
0504143 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144 Акт о списании исключенной из библиотеки литературы
0511106 Инвентарная карточка учета основных средств
0511109 Инвентарная карточка группового учета основных средств
0511110 Опись инвентарных карточек по учету основных средств
0511113 Инвентарный список основных средств
0511126 Оборотная ведомость по нефинансовым активам
0511808 Оборотная ведомость
0511204 Книга учета материальных ценностей
0511206 Карточка учета материальных ценностей
0511325 Книга регистрации боя посуды
0511802 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
0511815 Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке
0511834 Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов
0511835 Акт о результатах инвентаризации

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

  • увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 310;
  • уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410;
  • уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410.

>Отражение в учете передачи имущества со счета 101.34 на счет 101.24> Вопрос

Как отразить в учете и какие проводки сделать в конце года при закрытии счетов, передачу имущества со счета 101.34 на счет 101.24 (переданное ранее централизовано, КФО 4)?

Ответ

Исходя из анализа заданного вопроса, можно сделать вывод, что имущество было передано учреждению от распорядителя через счет 304.04. При изменении типа имущества на особо ценное, в этой ситуации, имущество, поставленное ранее на учет, сторнировать не нужно. В данном случае, на наш взгляд, можно руководствоваться принципом отражения операций в бухгалтерском учете, аналогичном операциям при изменении типа учреждения. Отражение в бухгалтерском учете лучше согласовать с учредителем.

Дебет 4.101.24.310 Кредит 4.101.34.310
– изменен тип имущества на особо ценное движимое

Дебет 4.104.34.310 Кредит 4.104.24.310
– отражена сумма начисленной амортизации при изменении типа имущества

Эти счета в конце года не подлежат закрытию.

При изменении показателей стоимости ОЦИ в учете необходимо откорректировать показатель, отраженный на счете 0.210.06.000. Корректировка показателей производится учреждениями с периодичностью, согласованной с учредителем, но не реже одного раза в год (при составлении годовой отчетности) по счету 4.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего и поступившего ОЦИ.

На суммы изменений показателей счетов 0.210.06.000 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и закрепленном учреждением в учетной политике.

Дебет счета Кредит счета
1. Отражено увеличение показателя стоимости ОЦИ (при его приобретении, безвозмездном поступлении, переоценке) 0.401.10.172 0.210.06.660

В данном пункте предлагается дополнительно на сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» в составе входящих остатков отразить расчеты с учредителем – по дебету 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 2 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

Подробный порядок отражения в учете операций по данному вопросу содержится в материалах Системы Главбух

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

В учете бюджетных учреждений:

Если основное средство получено в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением, сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.34.310…) Кредит 0.304.04.310
– принято к учету полученное основное средство;

Дебет 0.304.04.310 Кредит 0.104.31.410 (0.104.24.410, 0.104.34.410…)
– отражена ранее начисленная сумма амортизации по поступившему основному средству.

Такой порядок установлен пунктами 9, 27 Инструкции № 174н.

Если основное средство закрепляется на праве оперативного управления (при получении от органов власти, государственных (муниципальных) организаций, в т. ч. при реорганизации), сделайте проводки (на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805)):

Дебет 4.101.11.310 (4.101.24.310, 4.101.34.310…) Кредит 4.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство;

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.104.00.410
– отражена ранее начисленная амортизация по безвозмездно полученному основному средству.

Такие правила следуют из пунктов 9, 27 Инструкции № 174н и разъяснены в приложении к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

Безвозмездное получение основных средств в иных случаях оформите записями:

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310…) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310…) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

Дебет 2.101.31.310 (2.101.35.310, 2.101.38.310…) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых организаций.

Такой порядок установлен пунктом 9 Инструкции № 174н.

При получении недвижимого имущества, право оперативного управления на которое еще не зарегистрировано, отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (независимо от того, в каком порядке и от кого получен объект). Учитывать имущество на этом счете нужно в течение всего времени оформления госрегистрации прав на него (до момента принятия к учету в качестве недвижимого имущества). Об этом сказано в пункте 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Внимание: если полученное имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, показатель его стоимости должен найти отражение на счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Как отразить в бухучете операции, связанные с поступлением и выбытием имущества.

Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете (на счете 0.210.06.000) операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества

На счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем» отразите показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом (ОЦИ) в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости.

При этом к особо ценному относится имущество, которым учреждения не вправе распоряжаться самостоятельно. А именно (в зависимости от типа учреждения) к ОЦИ относится:

– в бюджетных учреждениях:

  • недвижимое имущество (вне зависимости от источника его приобретения);
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения;

– в автономных учреждениях:

  • недвижимое имущество, учитываемое по КФО 4;
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения.

Критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) установлены пунктом 4 постановления Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538.

При изменении показателей стоимости ОЦИ (например, при приобретении нового имущества, переоценке, выбытии старого) в учете необходимо откорректировать показатель, отраженный на счете 0.210.06.000. Корректировка показателей производится учреждениями с периодичностью, согласованной с учредителем, но не реже одного раза в год (при составлении годовой отчетности):

  • по счету 4.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего и поступившего ОЦИ;
  • по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества (корректировка производится только бюджетными учреждениями);
  • по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ;
  • по счету 7.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ.

На суммы изменений показателей счетов 0.210.06.000 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и закрепленном учреждением в учетной политике.

Такой порядок приведен в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5, 2.4 письма Казначейства России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730 (согласовано с департаментом бюджетной политики и методологии Минфина России).

Внимание: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Утвержденный учредителем экземпляр извещения храните в учреждении для подтверждения данных, отраженных на счете 0.210.06.000.

Следует отметить, что ОЦДИ, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности (в т. ч. за счет средств ОМС) в процессе деятельности, учреждения вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому отражать его на счете 0.210.06.000 не нужно. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 26 сентября 2012 г. № 02-06-10/3912.

Порядок отражения в учете корректировки показателя счета 0.210.06.000 зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Корректировку показателя счета 0.210.06.000 отразите следующими проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Отражено увеличение показателя стоимости ОЦИ (при его приобретении, безвозмездном поступлении, переоценке) 0.401.10.172 0.210.06.660
2. Отражено уменьшение показателя стоимости ОЦИ (при его выбытии, переоценке) Методом «красное сторно»
0.401.10.172 0.210.06.660

Такие проводки приведены в пункте 2 раздела IV приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

В учете автономных учреждений:

Корректировку показателя счета 0.210.06.000 отразите следующими проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Отражено увеличение показателя стоимости ОЦИ (при его приобретении, безвозмездном поступлении, переоценке) 0.401.10.172 0.210.06.000
2. Отражено уменьшение показателя стоимости ОЦИ (при его выбытии, переоценке) Методом «красное сторно»
0.401.10.172 0.210.06.000

Такие проводки приведены в пункте 2 раздела IV приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Внимание: корректировать показатели, отраженные на счете 0.210.06.000, на сумму начисленной по ОЦИ амортизации не нужно. На данных счетах должна отражаться балансовая стоимость ОЦИ, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться (письмо Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798).

Статья: Особо ценное имущество: правила перехода

Как поступить на практике

При переносе остатков по счетам на 1 января 2012 года (или в промежуточный период) бюджетному учреждению, которое переходит на субсидирование, следует закрепить расчеты с учредителями в соответствии с правилами пункта 4.1 Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков… при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа (Методические указания првиедены в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546).

В данном пункте предлагается дополнительно на сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» в составе входящих остатков отразить расчеты с учредителем – по дебету 2 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 2 210 06 000 «Расчеты с учредителем».

Для этой цели на момент перехода на приказ № 174н необходимо иметь информацию не только о недвижимом, но и особо ценном движимом имуществе. Оно может быть отражено в учете бухгалтерской записью по внутреннему перемещению объектов.

Пример 3

Измерительный прибор стоимостью 120 тыс. руб. определен учредителем как особо ценное движимое имущество. В бухгалтерском учете данная операция может быть оформлена следующим образом:

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

В учете бюджетных учреждений:

В конце года закрывайте (заключайте) показатели, собранные на следующих счетах текущего финансового года:

  • 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»;
  • 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов);
  • 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами». Счет подлежит закрытию в части сумм показателей расчетов, сформированных в результате переноса остатков при изменении типа учреждения (ранее выполняющего полномочия ПБС), в течение финансового года (

Каков порядок выбора казенным учреждением аналитических счетов учета основных средств (101 36 или 101 38) для отнесения на них поступивших основных средств (вопрос возник в связи с большим поступлением основных средств по программе (в основном речь идет об учебных пособиях); к примеру, поступают манекены для уроков труда, и при постановке их на учет возникли вопросы с порядком выбора счетов учета)?

9 августа 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекены, исходя из кода ОКОФ и назначения имущества, могут быть учтены на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
В состав прочих основных средств объекты относятся в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств.

Обоснование вывода:
Пунктом 53 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), установлено, что группировка основных средств осуществляется по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ. В настоящее время действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ ОК 013-2014).
Согласно п. 53 Инструкции N 157н группировке основных средств по видам имущества соответствует аналитический код вида синтетического счета объекта учета, в частности:
— 6 «Инвентарь производственный и хозяйственный»;
— 8 «Прочие основные средства».
То есть основные средства, которые согласно ОКОФ ОК 013-2014 отнесены к производственному и хозяйственному инвентарю, подлежат учету казенными учреждениями на аналитическом счете 101 06.
Группировка основных средств в ОКОФ ОК 013-2014, в отличие от ранее действовавшего, не совпадает с группировкой и аналитическими счетами балансового счета 101 00 «Основные средства» по Инструкции N 157н.
Виды основных фондов, установленные в ОКОФ ОК 013-2014, приведены в таблице 1 Введения к ОКОФ ОК 013-2014. Согласно данной таблице виду имущества «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» соответствует код «330». Данный код формирует первые 3 знака кодов объектов согласно ОКОФ ОК 013-2014. В то же время к данному виду имущества, помимо производственного и хозяйственного инвентаря, отнесены также прочие машины и оборудование.
Соответственно, при выборе основному средству кода ОКОФ с указанием в первых трех знаках «330» необходимо также определить — в данном случае осуществлен выбор производственного и хозяйственного инвентаря либо машин и оборудования.
Более детальные описания группировок из ОКОФ ОК 013-2014 приведены во Введении к данному нормативному акту. Так, согласно Введению в ОКОФ ОК 013-201 в группировку «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» включен хозяйственный инвентарь, т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. При этом объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Таким образом, для возможности постановки основного средства на счет 101 06 необходимым условием является, чтобы код ОКОФ для данного объекта содержал в первых трех разрядах код «330». Кроме того, данный объект должен удовлетворять данному во Введении в ОКОФ ОК 013-201 определению хозяйственного инвентаря (предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе) или производственного инвентаря (предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям).
К примеру, манекенам для уроков труда может быть установлен код ОКОФ из группировки 330.32.99.53 «Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей». Данная группировка включает широкий диапазон приборов, аппаратов и моделей, предназначенных для демонстрационных целей (например, в школах, лекционных аудиториях, выставках) и не пригодных для другого использования. Это дает возможность учитывать манекены исходя из кода ОКОФ и назначения имущества на счете 101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
Полагаем, что в состав прочих основных средств объекты могут быть отнесены только в той ситуации, если им не соответствует ни одна из группировок ОКОФ, по которой можно выбрать аналитический счет учета основных средств. К примеру, для объектов библиотечного фонда может быть выбран код ОКОФ 740.00.10.01 «Литературные произведения». В то же время данному коду соответствует вид основных средств «Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства», для которого нет специального аналитического счета учета. Поэтому библиотечный фонд подлежит учету в составе прочих основных средств на счете 101 08.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

>Учет биологических ресурсов: счета и проводки

Что такое биологические активы

К биологическим ресурсам относят следующие активы: рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, деревья, многолетние сельскохозяйственные культуры: фруктовые сады, виноградники и другие плантации.

С 1 января 2018 года биологические ресурсы учитывайте на счете 101 Х7 000, если выполняется 2 условия:

  1. Объекты животного и растительного происхождения должны неоднократно давать продукцию
  2. Учреждение — контролировать их естественный рост и восстановление.

Ввели новые штрафы для бухгалтеров! Скачайте памятку с нарушениями и мерами ответственности за них:

Памятка: новые штрафы для бухгалтеров

Чтобы определить какие растения неоднократно дают продукцию, посмотрите Классификатор основных фондов (ОК 013–2014 (СНС 2008)), так как в Инструкции № 157н такой информации нет. В Классификаторе вы найдете группировку 520.00.00.00 «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию». В нее входят:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждения;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения;
  • культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Таблица: ОКОФ для биологических активов

Учтите, деревья, которые выращивают для получения древесины, то есть дающие готовую продукцию только один раз после рубки, не являются основными фондами. Это же относится к зерновым культурам и овощам, которые дают урожай лишь один раз.

Счета учета биологических активов

Биологические ресурсы учитывайте на счете

  • 101 27, если они относятся к особо ценному движимому имуществу учреждения,
  • 101 37 — к иным движимым имуществам учреждения.

Если у вас возникли вопросы по учету нефинансовых активов, посмотрите вебинар о сложностях в учете:

Проводки по учету биологических активов

Пример. В мае 2019 года бюджетное учреждение приобрело саженцы на сумму 20 000 руб. за счет средств госзадания.

В учете учреждения бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 4 105 36 340 КРЕДИТ 4 302 34 730

— 20 000 руб. — приняты к учету саженцы деревьев;

ДЕБЕТ 4 302 34 830 КРЕДИТ 4 201 11 610

— 20 000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком саженцев.

Одновременно увеличили счет 18 (код 340 КОСГУ, КВР 244);

ДЕБЕТ 4 106 31 310 КРЕДИТ 4 105 36 440

— 20 000 руб. — отражены вложения в основные средства при высадке саженцев на постоянное место;

ДЕБЕТ 4 101 37 310 КРЕДИТ 4 106 31 310

— 20 000 руб. — переведены саженцы в состав основных средств в момент, когда они достигли эксплуатационного возраста;

ДЕБЕТ 4 401 20 271 КРЕДИТ 4 104 37 411

— начислена амортизация на многолетние насаждения.

Амортизация

Когда амортизируете биологические ресурсы, учитывайте следующие правила:

  1. Если стоимость объекта не дороже 10 000 руб. включительно амортизацию не начисляйте. Списывайте их на забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации».
  2. Если стоимость объекта варьируется от 10 000 до 100 000 руб. амортизацию начисляйте в 100 процентном размере к первоначальной стоимости при вводе основного средства в эксплуатацию.
  3. Стоимость актива свыше 100 000 руб.? Амортизацию начисляйте по нормам амортизации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *