Развитие аудита в России

Содержание

Развитие аудита в России

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано, что «в России звание аудитора было введено Петром I», а также что «по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в этот период времени не было внутренней потребности возникновения и развития аудита, а введенный директивно он не получил развития и постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это было бы возможным при наличии подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались требования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации – это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название «Временные правила» подчеркивало, что это документ переходного периода, предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы.

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. («Об аудиторской деятельности»).

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов:

Первый этап (1987–1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990–1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности – август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1994–2001 гг. ЦАЛАК Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям – 14 700 и индивидуальным аудиторам – 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту – 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона «Об аудиторской деятельности» нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.

Предпосылки возникновения и основные этапы развития аудиторской деятельности в России

Как и многие нововведения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 г., причем раньше, чем начали формироваться налоговые органы. Еще задолго до Петра I были заложены принципы бухгалтерского учета, в том числе выверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. В допетровской России на государственном уровне существовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы.

При царе Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счетных дел, сотрудники которого систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам. История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 г. – с момента создания упомянутого приказа, который можно считать прообразом Счетной палаты Российской Федерации . Для проведения ревизий в других городах в Москву вызывали в приказ счетных дел целовальников с учетными книгами и оправдательными документами.

При Петре I происходит реформа государственного управления: во главе финансового управления поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена Камер-коллегия, для заведования расходами – Штатс-контор-коллегия, а для проверки отчетов и счетов – Ревизион-контора. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Один из его указов до 1722 г. предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

По некоторым данным, звание аудитора в России было введено именно Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.

В Петербурге 18 октября 1889 г. состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний. Одной из инициатив указанного Общества стала попытка создания института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был даже подготовлен устав Института. Однако Общество просуществовало до 1917 г., а Институт так и не был создан.

Конец XIX начало ХХ в. ознаменовались возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался. Если говорить о причинах, в основном породивших современный аудит – возникновение акционерных обществ, то в России в 1936 г. было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале ХХ в. – около 2500.

После революции в период государственного регулирования экономики в Советском Союзе аудит не существовал. По своей экономической сущности аудит как независимая финансовая проверка вхо­дил в противоречие с основополагающими принципами строительства государственной экономики, основанной на централизован­ном планировании, государственном финан­сировании и снабжении, тотальном ценовом регулировании. В СССР развивался государ­ственный контроль, предпосылок к разви­тию аудита не было.

Аудиторская деятельность и профессия аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом к рыноч­ной экономике. Как и многие другие нововве­дения, аудит в нашу страну пришел в эпоху перестройки, т.е. после 1985 г., причем рань­ше, чем начали формироваться налоговые органы. За этот относительно небольшой пе­риод (около 20 лет) подходы к аудиторской деятельности, роль аудита в формировании имиджа компаний и повышении их инвести­ционных и финансовых показателей суще­ственно изменились.

Необходимость появления аудита была обусловлена следующими факторами:

– появление совместных предприятий, финансово-хозяйственная деятельность ко­торых должна была контролироваться ауди­торскими организациями;

– легализация предпринимательской де­ятельности и частной собственности, что приводило к необходимости получения неза­висимой оценки имущественного и финансо­вого положения организаций;

– либерализация внешнеэкономической деятельности, разрешение привлечения иностранных инвестиций в экономику;

– становление в стране финансового рын­ка, что сопровождалось принятием специального законодательства и установлением в нормативных правовых актах требований проведения аудиторских проверок;

– появление акционерных обществ, в т.ч. в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, что предопре­делило необходимость осуществления финансового контроля их деятельности;

– установление новых правил ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Указанные причины привели к тому, что необходимость появления аудита стала объективной реальностью.

История аудита в России показала, что для становления и дальнейшего развития института аудиторства требуется государствен­ная воля. Только будучи санкционированным государством в лице соответствующих органов государственной власти, данный вид дея­тельности получает право на легальное существование. Отсутствие государственной воли приводит к тому, что аудит как независимый вневедомственный финансовый контроль, даже будучи объективно необходимым, не получает «прописки» в законодательстве.

Как представляется, периодизацию эта­пов развития аудиторской деятельности целесообразно рассматривать с точки зрения права (утверждения нормативных правовых актов) и его функций. Формирование права является результатом экономического раз­вития общества. Наиболее важные обще­ственные отношения регулируются установ­ленными правовыми нормами, которые со­держатся в нормативных правовых актах.

Первый этап (1987—1993 гг.) проходил в условиях отсутствия нормативной правовой базы аудиторской деятельности. Данный период отличался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой — стихийным характе­ром зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выда­ча первых сертификатов и лицензий). Постановлением Совета Министров СССР от 08.09.87 № 1033-245 «О создании совет­ской аудиторской организации» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано акционер­ное общество «Инаудит». Уставный капитал «Инаудита» был определен в 800 000 руб., а основными акционерами стали: Минфин СССР — 55%, Министерство внешней торгов­ли — 10%, Госбанк СССР — 5%, всесоюзные объединения «Автоэкспорт», «Станкоим-порт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и другие — по 5%. В «Инаудите» было образовано 10 от­делов, которые, имея высококвалифициро­ванный штат, оказывали широкий комплекс услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Однако сохра­нить «Инаудит» как единую структуру не удалось. В дальнейшем эти министерства продали свою долю капитала коллективу акционерного общества «Инаудит», которое в 1992 г. распалось на несколько самостоя­тельных организаций.

Дальнейшее развитие аудиторской дея­тельности в России было предопределено необходимостью ее унификации путем разра­ботки и утверждения стандартов аудита.

Второй этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Пре­зидента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федера­ции», и ряд других документов.

Данный нормативный правовой акт за­креплял понятие аудиторской деятельности, устанавливал права и обязанности аудито­ров (аудиторских фирм) и экономических субъектов, определял основы государствен­ного регулирования данного вида деятель­ности, в т.ч. лицензирования и аттестации аудиторов.

Государственное регулирование аудитор­ской деятельности осуществлялось созданной в данный период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За пери­од 1996-2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были раз­работаны и одобрены 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методическую основу российского аудита.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы ауди­торские общественные объединения и ауди­торские фирмы, начата работа по проведе­нию обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап (август 2001 г. — декабрь 2008 г.) начался после вступления в силу Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принятие данного Закона подтвердило окончатель­ное становление аудита в России, позволило разработать ряд нормативных правовых ак­тов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового конт­роля. Россия приобрела непременный атри­бут рыночной экономики — аудит как неотъ­емлемый элемент социально-экономических преобразований. От качества аудиторских услуг во многом зависят успешная деятель­ность народнохозяйственного комплекса, эффективность осуществления экономиче­ских реформ в Российской Федерации.

Развитие аудиторской деятельности после кризиса 1998 г. проходило в достаточно ста­бильных макроэкономических условиях: по­стоянный рост ВВП (в среднем около 7% в год) и промышленного производства, переход к профицитному бюджету. Для участников аудиторского рынка в Российской Федерации это означало расширение возможностей экс­тенсивного роста, развитие российских ком­паний с сохранением лидирующих позиций компаний «Большой четверки». Одновремен­но с 2000 г. наблюдался постоянный рост доли консалтинга (юридических и налоговых ус­луг, а также услуг в области ПУтехнологий). В этот же период на рынке появились само­регулируемые организации аудиторов (СРО аудиторов), которые, в отличие от действо­вавших к тому периоду времени профессио­нальных организаций, должны были контро­лировать деятельность своих членов.

Аудиторские компании стали активно развивать филиальные сети и создавать ре­гиональные представительства. В этом на­правлении рынок развивался в основном за счет предоставления аудиторских услуг, т.к. местные компании, на базе которых соз­давались филиалы, специализировались в этой сфере. С другой стороны, в централь­ных регионах России аудиторские компании стали оказывать больше консультацион­ных услуг, чем аудиторских. Таким образом, до 2008 г. аудиторские компании действовали в условиях благоприятной среды и растуще­го рынка.

В конце 2008 г. был принят новый Феде­ральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Ключевой идеей этого нормативного акта стала постепенная либерализация регулирования аудиторской деятельности. Такая ситуация нетипична для действия органов власти в кризисных ус­ловиях. Большая часть антикризисных мер, принятых европейскими странами, была на­правлена именно на контролирование мак­симального числа отраслей, особенно тех, которые так или иначе связаны с финансо­выми компаниями, банками. Такая ситуация достаточно распространена в кризисных ус­ловиях: государство наращивает свою долю в управлении национальной экономикой.

Вступление в силу нового закона ознаме­новало собой начало нового этапа развития аудита в России. Указанный акт реформи­ровал систему регулирования аудита, скор­ректировал статус субъектов аудиторской деятельности, по-новому определил виды аудиторских услуг, внес поправки в основа­ния проведения обязательных аудиторских проверок и порядок их проведения, устано­вил иной порядок принятия некоторых нор­мативных правовых актов, внес изменения в систему финансово-правового регулирова­ния аудита.

Таким образом, можно говорить о четвер­том этапе развития аудиторской деятельно­сти в Российской Федерации.

Четвертый этап развития аудиторской деятельности (с января 2009 г. по настоящее время) связан с принятием Федерального за­кона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и характеризуется комплек­сом мер, направленных на постепенный пере­ход от государственного регулирования ауди­торской деятельности к саморегулированию.

Для данного этапа характерно утвержде­ние в 2010—2011 гг. Минфином России новых федеральных стандартов аудиторской де­ятельности (ФСАД) на основе современных международных стандартов аудита. Несколько позже Минфином России были подготовлены Разъяснения практики приме­нения законодательства Российской Феде­рации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятель­ность (одобрены Советом по аудиторской де­ятельности 26 марта 2013 г., протокол № 8) «Определение вида услуг, требования к по­рядку оказания которых определены феде­ральными стандартами аудиторской дея­тельности ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011» .

По-прежнему много споров и вопросов вызывают понятия профессиональных ком­петенций и этических норм в деятельности аудиторов, ответственность аудиторов — гражданско-правовая, финансовая, перед третьими лицами, уголовная, профессио­нальная. В результате с целью унификации и стандартизации этих понятий 22 марта 2012 г. Советом по аудиторской деятельности был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов . Данный документ представля­ет собой свод правил поведения, обязатель­ных для соблюдения аудиторскими органи­зациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Детальная регламентация основопола­гающего принципа аудиторской деятель­ности — независимости — получила разви­тие в «Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций» (одобрены Со­ветом по аудиторской деятельности 20 сен­тября 2012 г., протокол № 6) .

Независимость аудитора подразумевает независимость мышления, независимость поведения. Описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, невоз­можно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимо­сти устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости (пункты 1.3 и 1.4 Правил независимости).

Современный этап развития аудиторской деятельности, совершенствование системы ее нормативно-правового регулирования по­зволяют говорить о ее поступательном и ди­намичном развитии, все более полном при­менении международных стандартов аудита. Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г. одобрены «Основные прин­ципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации». Настоящим доку­ментом закреплены основные принципы ор­ганизации перевода на русский язык между­народных стандартов, применяемых в ауди­торской деятельности.

Организация перевода должна обеспечить его точность, своевременность, актуальность, а также выполнение установленных органи­зациями, принимающими международные стандарты, требований в отношении перево­да и воспроизведения этих стандартов. К ос­новным принципам отнесены, в частности, следующие: полнота перевода международ­ных стандартов без каких-либо коррективов, без изменения смысла этих стандартов, зало­женного в них при принятии; единство терми­нологии, используемой в переводе; приоритет традиционной терминологии, принятой в рос­сийской аудиторской и бухгалтерской прак­тике и смежных областях, перед заимствован­ной; соблюдение авторских прав организаций, принимающих международные стандарты, на их тексты; стабильность процесса перевода международных стандартов аудита.

Аудиторские фирмы не вправе

Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением он стал в период проведения экономических реформ 90-х годов ХХ века. Однако аудиторская деятельность в России развивалась и до этого.

В России понятие “аудит” впервые появилось во времена Петра I и означало “слушающий”. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. В более поздние периоды институт аудита возникал в отечественной истории лишь эпизодически. Так, в 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. предпринимались попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами, но к возникновению аудиторской профессии они не привели.

Развитие экономических отношений в России, впоследствии приведшее к становлению аудита в современном его понимании, также как во всех странах было связано с формированием акционерных обществ, и проведением тех банковских реформ, которые были направлены на оживление кредитного капитала и активизацию фондового рынка. В России в это время большая часть акционерных обществ создавалась с привлечением иностранного капитала, прежде всего, французского и немецкого. Это четко сказалось на подходе к формированию и организации аудиторской деятельности. Для проведения аудиторских проверок тех акционерных обществ, которые были созданы в России в этот период, часто приглашались зарубежные аудиторские организации. Несмотря на то, что аудит в России в конце XIX — начале ХХ века не получил широкого развития, многие положения, которые были приняты в других странах активно применялись в России. Российские бухгалтеры содействовали развитию методологии и приемов аудиторских проверок, что нашло отражение в российской бухгалтерской литературе.

После 1917 года, когда была проведена национализация основных субъектов хозяйствования, аудит в значительной мере потерял актуальность, и был полностью заменен государственным контролем. Именно в это время в России активно начали формироваться специализированные организации по проведению государственного контроля, а также методология контрольно-ревизионной работы. Однако даже в послереволюционный период было некоторое время, когда аудиторские услуги и деятельность аудиторов стала востребованной. Это относится к периоду НЭПа, когда появилось много частных предприятий, и государство было заинтересовано в том, чтобы существовала система независимого контроля за правильностью их деятельности.

Современную предпринимательскую форму аудит в нашей стране стал обретать лишь в конце 80-х годов ХХ века, когда началась перестройка всей системы хозяйствования и управления. Потребность в аудите как самостоятельном рыночном институте обусловили такие происходящие в то время процессы как приватизация и акционирование крупных отечественных предприятий; бурное развитие малых предприятий и кооперативов; либерализация внешнеэкономической деятельности, приток иностранного капитала и появление совместных предприятий. Первой реакцией на указанные процессы было издание специального Постановления Совета Министров СССР от 08.09.1987 «О создании советской аудиторской организации», в соответствии с которым на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР создано акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационных услуг «Инаудит», которое послужило хорошим примером для практической деятельности отечественного аудита.

В период с 1988 г. по 1993 г. аудит в нашей стране в основном носил инициативный характер, поскольку не было законодательного акта, регулирующего деятельность аудиторских организаций в России. Предприятия в большей мере ориентировались на услуги консалтинговых, научно-технических организаций, которые начали проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги. Вместе с тем, именно в тот период, на наш рынок активно вошли представители международных аудиторских организаций, которые в последующем организовали соответствующие совместные аудиторские фирмы.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1988-1990 гг., т.е. еще до того времени, когда законодательно аудит был закреплен как особый вид деятельности. Процесс обособления аудиторской деятельности интенсифицировался в связи с быстрым ростом числа коммерческих организаций. С изменением структуры управления хозяйством страны были ликвидированы отраслевые министерства и, соответственно, система ведомственного контроля, а общегосударственный контроль, в частности контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов РФ в силу значительного числа субъектов хозяйствования не могло обеспечить соответствующий контроль.

Первые аудиторские фирмы образовались в трех формах как хозрасчетные организации, кооперативы и государственные общественные образования.

Они оказывали аудиторские услуги после заключения соответствующего договора и за плату. В состав предоставляемых услуг входили документальные проверки, восстановление учета, проведение экспертиз, консультационные услуги, повышение эффективности использования ресурсов, улучшение финансового состояния, т.е. множество работ, которые связаны с ведением бухгалтерского учета, финансового анализа и бизнес — планирования производства. Характерной особенностью таких организаций было то, что они создавались при государственных структурах, и к аудиторским фирмам их можно было отнести с определенной мерой условности. В целом этот период можно назвать зарождением аудита в России. С 1989 по 1991 г.г., был принят ряд законов, в частности Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», способствующих дальнейшему развитию рыночных отношений. В этот период резко увеличилось число предприятий и организаций негосударственных форм собственности. В результате произошло быстрое формирование основных институтов фондового рынка, проявился первый негативный опыт, связанный с банкротством предприятий, соответственно, возросла потребность в аудите.

Первый регламент для ведения аудиторской деятельности был установлен Указом Президента от 22 декабря 1993 г., в соответствии с которым были приняты «Временные правила ведения аудиторской деятельности». Они использовались как основной законодательный документ вплоть до 2001 года, когда был принят Закон об аудиторской деятельности. В этот период был принят целый пакет Постановлений правительства, которые регламентировали отдельные стороны аудиторской деятельности.

Толчком к быстрому развитию аудита стало принятие в мае 1994 г. Постановления Правительства об обязательном аудите деятельности экономических субъектов, которые отвечали определенным критериям. Это сразу сформировало достаточно большой рынок аудиторских услуг. Учитывая, что в это время в России функционировало множество коммерческих банков, страховых компаний, бирж и других организаций, которые по роду своей деятельности должны были проходить ежегодно аудит, возникла необходимость в формировании широкой сети аудиторских организаций.

В этот же период сложилась структура органов, на которые было возложено регулирование и контроль за аудиторской деятельностью. В частности, была создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, Методологический совет при этой комиссии и специальное подразделение по контролю за аудиторской деятельностью в Министерстве финансов и Центральном Банке РФ.

С 1994 года в России рынок аудиторских услуг стал общепризнанным, и на первом этапе он был, прежде всего, связан с проведением обязательного аудита. В этот период быстро росло число аудиторских фирм во всех регионах страны. Оживилась работа зарубежных фирм. Учитывая имидж, они заняли видное место на российском рынке аудиторских услуг, обслуживая наиболее крупные организации, прежде всего, те организации, которые имели выход на внешние рынки. При этом для заключения сделок с крупными зарубежными партнерами, получения кредитов во Всемирном банке, Международном валютном фонде и зарубежных банках обязательно требовались аудиторские заключения по отчетности, составленные международными фирмами.

Однако очень скоро и на российском рынке выделились лидеры, которые стали обслуживать определенные сегменты бизнеса и регионы. Достаточно быстро средства массовой информации стали публиковать рейтинги аудиторских фирм, проводить специализированные выставки, например: выставку «Бухгалтерский учет и аудит», которая проводится с 1994 года.

Начиная с 1994 года, на российском рынке стали активно работать аудиторские общественные организации. В частности, были созданы такие крупнейшие организации как Аудиторская палата России, Коллегия аудиторов, Союз профессиональных аудиторских объединений, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Московская аудиторская палата. Для подготовки высококвалифицированных аудиторов была создана сеть учебно-методических центров, которые проводили не только обучение аудиторов, но и организовали постоянную работу по повышению квалификации их аудиторов.

С 1996 года комиссия по аудиторской деятельности при Президенте стала разрабатывать и утверждать российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые способствовали единообразию подходов к проведению аудита всеми аудиторскими российскими организациями и ориентировали их на повышение качества аудиторской проверки. Следует подчеркнуть, что российский аудит изначально развивался в тесном контакте с международными организациями, и поэтому даже первые стандарты, в большой мере ориентировались на содержание и методологические подходы, которые реализовывались в международных стандартах аудита. Это в большое мере способствовало тому, что российский аудит сразу вписался в международное аудиторское сообщество.

Вместе с тем, практика аудита часто опережала нормативную базу. Большое число аудиторских фирм, которые стремились к быстрому освоению аудиторского рынка, расширяли различные виды услуг, оказывали услуги самым разнообразным субъектам хозяйствования, что очень часто приводило к недостаточной требовательности к качеству проводимых аудиторских проверок. Это возложило на органы, регулирующие аудиторскую деятельность, очень важную задачу контроля за качеством аудиторских проверок. Все в большей мере возникала необходимость в формировании единого нормативного документа. В августе 2001 года Временные правила аудиторской деятельности были заменены полноценным Законом об аудиторской деятельности. За восемь лет существования в Закон РФ «Об аудиторской деятельности» было внесено множество существенных дополнений и изменений, приведших в конечном итоге к изданию в декабре 2008 года новой версии закона (Закон РФ от 30.12.08 N 307-ФЗ).

Дата публикования: 2014-10-30; Прочитано: 1555 | Нарушение авторского права страницы

Бизнес

Как Работает Аудиторская Компания?

7 июля 2012

Многие владельцы компании согласятся, что грамотное ведение бухгалтерского учета на предприятии — одни из наиболее важных факторов, который может оказывать влияние на успех ведения бизнеса. Почему это утверждение справедливо? В первую очередь, стоит сказать, что неправильное ведение бухгалтерии может повлечь за собой много неоправданных материальных затрат.
Чтобы уменьшить количество средств, затрачиваемых на оплату административных штрафов в связи с недостаточно налаженной системой налогообложения, важно проводить регулярные аудиторские проверки. Что представляет собой данная процедура, и кто занимается ее проведением?
Аудит – это ряд мероприятий, которые направлены на изучение бухгалтерского учета на каком-либо предприятии с целью выявления неточностей и ошибок для их дальнейшего устранения. Аудиторские проверки могут быть различными. Так это может быть который подразумевает ежегодную комплексную проверку всех участков учета. А вот инициативный аудит подразумевает проверку, которая может быть организована и проведена по инициативе руководителя предприятия.
Проведением аудита занимаются аудиторские компании. Одна из таких организаций – аудиторская компания «Стереофинанс». Эта специализируется не только на проведении инициативного или обязательного аудита, но и на проведении проверки системы налогообложения.
В чем преимущества сотрудничества с такой компанией? В первую очередь, это возможность работать с независимыми профессионалами, которые выполняют свою работу быстро и качественно. Важен тот факт, что сотрудники аудиторской компании обладают самыми свежими знаниями относительно изменений законодательства, касающихся ведения бухгалтерского учета.
После аудиторской проверки, которую проводят либо в добровольном, либо в обязательном порядке, можно выяснить, где есть ошибки и устранить их еще до того, как они будут обнаружены проверяющими налоговыми органами. К тому же руководители предприятий или компаний смогут проанализировать уровень профессиональной подготовки, работающих у них специалистов в области бухгалтерии. После получения заключения о проведении аудита, руководитель может принимать организационные управленческие решения, которые будут содействовать улучшению ситуации и уменьшению размеров неоправданных затрат.

Бизнес
Какие турецкие строительные компании в России продолжат работу?

Трагический случай в сирийском небе, который произошел 24 ноября 2015 года, резко повлиял на взаимоотношения России и Турции. Это коснулось практически всех сфер: политической, торгово-экономической, туристической и с…

Бизнес
«Убер»-такси: отзывы водителей о работе в компании. Как работает «Убер»-такси?

Теперь не составит никакой проблемы моментально вызвать такси. Для того чтобы заказать машину, понадобится только смартфон. Сервис «Убер»-такси создан для того, чтобы водители и пассажиры находили друг дру…

История аудита в России

Карьера
Работа в Google: как трудоустроиться в компанию?

Работа в компании Google – мечта многих соискателей. Красивые и просторные офисы, уютные мягкие диваны, буйство красок, чистота, порядок — здесь сосредоточено великолепие творческой мысли. И действительно, здани…

Автомобили
Система контроля давления в шинах. Датчик давления в шинах как работает?

Тема безопасности в автомобильной промышленности уже давно является одним из основных критериев в разработке и производстве новых и современных моделей машин. И если отдельные системы являются опционными и ими ТС комп…

Автомобили
Как работает система рециркуляции отработавших газов?

Что такое система рециркуляции выхлопных газов? Далеко не каждый владелец автомобиля может ответить на этот вопрос, однако данной системой снабжены абсолютно все типы современных двигателей – от бензиновых и диз…

Автомобили
Как работает термостат в автомобиле? Принцип действия

Ни один современный автомобиль не обходится без системы охлаждения. Именно она берет на себя все тепло, исходящее от двигателя при переработке горючей смеси. Поршни двигаются, смесь горит, соответственно, нужна хороша…

Автомобили
Подогрев топливного фильтра. Как работает подогрев топливного фильтра

О том, что запуск дизельного двигателя в зимний период очень затруднительный, знает практически каждый владелец транспорта с дизельным мотором. В данной статье указаны основные причины плохого пуска мотора и способы, …

Автомобили
Бензонасос ваз 2109: инжектор как работает. Замена и проверка

Потребуется рассмотреть особенности, которыми обладает бензонасос ВАЗ 2109. Инжектор если в системе впрыска топлива, то насос электрического типа. Его применение связано с тем, что возникает необходимость в управлении…

Автомобили
КПП «робот» — что это? Как работает КПП «робот»?

Как известно, в мире существует несколько типов автомобильных трансмиссий: всем известная механика и так называемый автомат. Но в последнее время автопроизводители стали укомплектовывать свои новинки роботизированной …

Автомобили
«Вебасто» как работает? Принцип действия «Вебасто»

Немецкий концерн «Вебасто» является ведущим мировым производителем автомобильных климатических систем. Летом, когда на улице плюсовая температура, мало кто вспоминает о «Вебасто». Особенно актуальными продукты концерн…

>6. Аудиторская деятельность в России

Поиск Лекций

Выделяют несколько уровней существенности6

Аудит

Аттестация проводится:

С целью проверки квалификации физ. лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью в форме квалификационного экзамена, получения квалификационного аттестата аудитора

Аудит, базирующийся на риске, означает:

Концентрацию проверки в большей степени в областях, где риски выше с целью сокращения времени на проведение проверки

Аудит представляет собой:

Деятельность по независимой проверке бухучета и бух. отчетности организаций и ИП

Аудиторские фирмы могут оказывать услуги:

По восстановлению бухучета, консультированию и обучению

Аудиторское заключение должно быть подписано:

Уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита:

Бухгалтерской отчетности экономического субъекта

В ежегодной, текущей папке выделяются:

5 разделов

В программе аудита приводится:

Набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку

Внутренний аудит может осуществляться:

Специалистами, состоящими в штате экономического субъекта

Выделяют несколько уровней существенности6

в основном это 3 уровня

Государственный орган, который осуществляет регулирование аудиторской деятельности:

Министерство финансов РФ

Если объем выборки от реализации продукции/ работ/ услуг за год составил 52 миллиона рублей , такая организация подлежит:

Обязательному аудиту

Заведомо ложное аудиторское заключение:

Признается только по решению суда

Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять:

Обязательный аудит

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации при осуществлении аудиторской деятельности без соответствующей лицензии несут:

Административную ответственность в соответствии с кодексом РФ «Об административных правонарушениях»

Инициативный аудит проводится:

По инициативе экономического субъекта

К видам аудиторского заключения нельзя отнести:

Условно- отрицательное заключение

Какие услуги не вправе оказывать аудитор:

Помощь в восстановлении бухучета во время проведения аудита

Кодекс этики аудиторов России состоит:

Из 9 разделов

Конечной целью анализа рисков является:

Оценка риска не обнаружения

Кто определяет формы и методы проведения аудиторских проверок:

Аудиторская фирма

Методики выполнения аудиторских проверок бывают:

Бухгалтерские, юридические, специальные, отраслевые

Методы обеспечения представительности выборки в аудите бывают:

Случайные, систематические, комбинированный отбор

Необходимость и порядок привлечения эксперта определяются:

В обоих документах

Объем рабочих документов зависит:

От профессионального суждения аудитора

Обязательный аудит:

Это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и ИП проводимая в случаях установленных ФЗ «об аудиторской деятельности» и другими Федеральными законами

Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является:

Предметом обсуждения аудитора и руководителя проверяемой организации

Определить из нижеприведенных данных показатели, которые включаются в общий план аудита:

Это состав аудиторской группы

Организация должна прилагать аудиторское заключение к общеустановленным формам годовой бухгалтерской отчетности:

В случаях установленных законодательством РФ

Основанием проведения внешнего аудита:

Служит указание нормативных актов

Основной целью аудита является:

Выражение мнения о достоверности бух.

отчетности аудируемых лиц , в соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ

Отказ от выражения мнения допускаются когда:

Ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности

Период, за который проводится обязательная аудиторская проверка:

Определяется договором

Планированию предшествуют следующие этапы:

Предплановая подготовка: получение информации о бизнесе клиента; оценка существенности; оценка аудиторского риска; изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности

Повышение квалификации учетных кадров:

Это функция внутреннего аудита

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

Банки и другие кредитные учреждения

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

Сплошной, выборочной, комбинированной, документальной и фактической

Под документальной проверкой понимается:

Проверка ограниченная изучением документов бухучета: первичных, исходных и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта

Под первоначальным аудитом понимается:

Проведение данной аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые

Под специальным аудиторским заданием следует понимать:

Проверка специальной отчетности экономического субъекта: баланса, отчета о прибылях/убытках

Понятие аудиторский риск означает:

Вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности

Постоянная папка содержит информацию:

Постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте

Правила/ стандарты аудиторской деятельности:

Это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности: оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг

Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются:

Действия, совершенные в корыстных целях для введения в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности

При оценке риска используют следующие оценки:

Высокий, средний, низкий

При проведении аудита муниципальных/ унитарных предприятий, финансовые показатели установленные Законодательством РФ для целей обязательного аудита могут быть:

Понижены законами субъектов РФ

Риск средств контроля определяется:

На основе тестирования

Руководителем аудиторской проверки может быть:

Лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания

Система внутреннего контроля:

Меры, организованные руководством предприятия и осуществляемые на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций

Систематический отбор проводится:

через постоянный интервал, в ходе которого отбираются элементы

Соблюдение принципа конфиденциальности:

Обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени

Сопутствующие аудиту услуги:

Это часть вспомогательных работ по осуществлению аудиторской проверки

Специалисты, осуществляющие внутренний аудит несут ответственность перед:

Руководством проверяемой организации

Существенными признаются обстоятельства:

Влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Уровень существенности:

Это единый показатель для всей проверки и набор разных значений уровня существенности и отдельных группах счетов

Федеральные правила/ стандарты аудиторской деятельности:

Обязательны для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Финансовый аудит представляет собой:

Аудит финансовой отчетности проверяемой организации

Целью операционного аудита является:

Проверка процедур и методов функционирования организации: оценка производительности и эффективности её деятельности

Элементом системы внутреннего контроля является:

Контрольная среда

Возникновение, становление и развитие аудита в России

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу 18 века. Аудиторами в то время назывались юристы (причем, только военные). Звание аудитора в России было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» к воинским чинам причислил и аудитора. Петр I сделал это по примеру Польши, где аудитором называли судью, затем лицо, участвующее в судебном слушании, и, наконец, следователя. В 1797 г. аудиторы в России стали статскими чиновниками. В 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище.

Должность аудитора, по существу, совмещала должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.

Затем в России были предприняты еще три попытки создать систему независимого финансового контроля путем образования:

  • 1) института присяжных бухгалтеров (1831);
  • 2) института бухгалтеров (1909);
  • 3) института государственных бухгалтеров экспертов (1928).

Однако все эти попытки потерпели крах, в основном из-за отсутствия юридических гарантий аудиторской деятельности, а также нестабильной политической и экономической обстановки.

В последние 20 лет произошли значительные изменения в развитии аудита в России. Для успешной работы вновь создаваемых коммерческих структур в период перехода к цивилизованным рыночным отношениям было необходимо вновь создать органы независимого финансового контроля. Этот период можно условно разбить на три этапа:

  • 1) создание первых аудиторских структур (1987 — 1988 гг.);
  • 2) увеличение количества и форм аудиторских структур (1989 — 1991 гг.);
  • 3) создание нормативной базы аудита (с 1992 г. — по настоящее время).

Первый этап. С выходом в 1988 г. Закона «О кооперации в СССР» в стране стали создаваться кооперативы, открываться частные фирмы и СП, т. е. появились экономические субъекты, не являющиеся собственностью государства. В связи с этим возник вопрос о том, кто будет проводить финансовые проверки их деятельности. Эту проблему попытались решить путем создания:

  • * хозрасчетных контрольно-ревизионных групп при республиканских и областных
  • * контрольно-ревизионных аппаратов (КРУ). Первая такая группа была создана при КРУ Минфина Казахской ССР;
  • * кооперативов по оказанию консультационных услуг, в том числе СП;
  • * акционерного общества по оказанию аудиторских и консультационных услуг (такое общество было создано под названием «Инаудит»).

АО «Инаудит» было образовано на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР специальным постановлением Совета Министров СССР от 8 сентября 1987 г. № 1033 245 «О создании советской аудиторской организации». Уставный капитал «Инаудита» был определен в 800 000 руб., а основными акционерами стали: Минфин СССР — 55 %; Министерство внешней торговли СССР — 10 %; Госбанк СССР — 5 %; всесоюзные объединения «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и др. — по 5 %. В «Инаудите» были созданы 10 отделов, которые, имея высококвалифицированных сотрудников, оказывали широкий комплекс услуг СП, действовавшим в СССР и за границей.

Второй этап связан с принятием законов «О предприятиях в СССР», «О собственности в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности». В соответствии с этими законами в стране стали появляться коммерческие структуры, занимающиеся аудиторской деятельностью:

  • * российские аудиторские фирмы, зарегистрированные в основном как товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) и акционерные общества закрытого типа (АОЗТ). В учредительных документах первых аудиторских фирм были даны определения аудита и сформулированы его цели;
  • * иностранные аудиторские фирмы и СП в частности в январе 1990 г. было образовано СП «Эрнст энд Янг Внешаудит» — так на аудиторском рынке СССР появилась крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в то время в «большую шестерку»;
  • * общественные организации бухгалтеров аудиторов, в частности Ассоциация бухгалтеров СССР, которая затем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов и сыграла большую роль в деле подготовки и переподготовки аудиторов.

Третий этап характеризуется бурным развитием аудита:

  • * появились многочисленные новые аудиторские фирмы, причем не только в Москве, Санкт Петербурге, но и почти во всех крупных городах России;
  • * под видом СП в Москве открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы «большой шестерки»: «Делойт энд Туш», «Артур Андерсен», «Эрнст энд Янг», «Куперс энд Лайбренд», «КПМГ», «Прайс Уотерхаус»;
  • * развернулась широкомасштабная подготовка аудиторов.

К концу 1992 г. позиции аудита в России упрочились, причем в отличие от западных стран он создавался не сверху, а снизу, т. е. не по указу или постановлению органов власти, а по требованию жизни.

Однако без нормативной базы такая мощная служба, как аудит, развиваться уже не могла. Принятие специального законодательного акта должно было утвердить три главных принципа аудита:

  • 1) независимость;
  • 2) обязательность;
  • 3) ответственность.

Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа, т. е. с 29 декабря 1993 г., и действовавшие до принятия соответствующего закона.

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» заменил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Сейчас на российском рынке работает несколько групп аудиторско консультационных компаний:

  • 1) «большая четверка», образовавшаяся путем объединения части аудиторских компаний «большой шестерки»;
  • 2) несколько десятков других западных аудиторских компаний;
  • 3) несколько десятков крупных и средних (свыше 50 сотрудников) российских фирм;
  • 4) несколько тысяч небольших российских фирм и отдельных аудиторов индивидуалов — предпринимателей без образования юридического лица (ПБЮЛ).

Первые три группы играют ведущую роль, в значительной мере формируя эту сферу бизнеса.

Общие сведения о работе аудиторов в России

Аудиторские проверки осуществляются независимыми организациям и частными аудиторами. Они содержат несколько обязательных этапов, включающих в себя сбор, анализ и оценку полученных сведений. А это, в свою очередь, способствует увеличению работоспособности компании, налоговой и административной безопасности организации, и, как следствие, стабилизации её денежного положения.

Аудиторская деятельность – это оказание услуг финансовой ревизии, осуществление сопутствующих ей услуг; такая деятельность может проводиться объединениями аудиторов, частными специалистами – закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.1, п.2.

Для положительной динамики работы предприятия следует периодически проводить ревизии, которые демонстрируют эффективность его управления, правильность распределения внутренних ресурсов и материальных средств. Одним из самых распространённых методов сбора сведений и анализа разобщённой информации о работе организации, является осуществление финансовых проверок.

Само понятие «аудит» означает проверку отчётности, которая является совершенно независимой, подвергает изучению все внутренние процессы организации, выпускаемую продукцию и проекты. По определению закона такая проверка называется бухгалтерской или финансовой (№307-ФЗ, ст.1, п.3; N 402-ФЗ).

Ревизор, осуществляющий проверку, выражает по её итогам своё мнение. Отчётность по ревизии обязательно документируется и представляет собой аудиторское заключение.

Регулирование в России

Главным официальным документом, устанавливающим нормы аудита в РФ, является закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нём даётся исчерпывающее определение аудита, аудиторской организации, прав, обязанностей, ответственности, а также раскрыты условия аттестации, получения права на деятельность.

В нем же определены органы, которые обязаны контролировать такие компании, прослеживать их соответствие закону РФ. К таким органам относятся:

  • Минфин;
  • аккредитованные саморегулируемые организации (СРО).

В Минфине имеются несколько ведомств, между которыми распределены сферы контроля финансовой отчётности:

  1. Департамент регулирования госконтроля аудиторской и бухгалтерской деятельности. Это учреждение осуществляет нормотворческую работу, регистрацию и учёт аудиторов, СРО и др.
  2. Совет по аудиторской деятельности: этот орган рассматривает проекты законов, вносит предложения, контролирует качество. Это учреждение выступает экспертом, аналитиком (приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 26.07.2017) «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»).
  3. Специальный рабочий орган при Совете для ведения документооборота, вынесения постановлений.

Как видно, государственное регулирование данной сферы осуществляется на нескольких уровнях.

Кто может заниматься аудиторской деятельностью

Осуществлять финансовые проверки (аудит) на территории РФ имеют право физические лица (частные специалисты) и юридические лица (фирмы). При этом юридические лица именуются фирмами независимо от вида собственности.

Фирмы могут быть отечественного и зарубежного происхождения. Допускается совместная деятельность российских организаций с физлицами, юридическими лицами других государств с отечественными компаниями. Регистрируются они как организации для осуществления аудита.

При создании они могут выбрать, практически, любой вид организационно-правовой формы, однако как ОАО они зарегистрироваться они не могут.

Как стать аудитором

Для того чтобы получить статус самостоятельного аудитора претенденту потребуются следующие основания:

  1. Высшее профильное образование, в аккредитованном образовательном учреждении.
  2. Стаж работы по специальности. При этом образование может быть по смежной профессии, но в таком случае опыт работы должен составлять от трёх лет, а отработать его необходимо в аудиторской компании.
  3. Сдача специального экзамена Минфина.

Экзамен проводят специальные учебные учреждения, входящие в реестр Министерства финансов. Он состоит из тестирования, письменной работы, устного опроса. Экзаменуемый кандидат обязан на каждом этапе набирать определённое количество баллов.

Вся процедура занимает не более трёх рабочих дней. Результаты сданных работ отправляются на проверку в Минфин. При положительном результате экзамена выдаются аттестаты, но они имеют установленные сроки действия, то есть их требуется периодически обновлять и продлевать.

Что такое аудиторская организация

Аудиторская организация – это коммерческое объединение, которое осуществляет аудит, предоставляет сопутствующие ему услуги.

Объединения для осуществления инспекции охватывают, прежде всего, частный экономический сектор. Работают они на возмездной основе, после заключения договора. Однако процесс проверки может быть осуществлен по требованию любого заказчика, который подписал с организацией соглашение.

Клиентами фирмы могут быть физические и юридические лица. Если по ходу ревизии объектов контроля фирма обнаружила нарушения закона, то она обязана сообщить об этом заказчику, а также предупредить о возможном наказании.

Права и обязанности

Права и обязанности фирм и частных аудиторов определены ст. 13 закона 307-ФЗ. Аудиторы имеют право:

  • выбирать форму и методику ревизии;
  • проводить инвентаризацию, получать информацию в полном объёме;
  • требовать устранение недочётов бухучёта, отчётности;
  • получать сведения от третьих лиц, привлекать для этого в определённых случаях государственные органы;
  • привлекать к ревизии на договорной основе иные фирмы, частных ревизоров, других специалистов;
  • отказаться от инспекции, если нет необходимой документации, либо если существует угроза безопасности;
  • получать за выполненную работу денежное вознаграждение;
  • иные права, которые вытекают из самой сути оказания услуг, но не противоречат закону.

Кроме прав при проведении финансовых проверок на лиц, компаний, которые их осуществляют, возлагаются установленные законодательством обязательства. К основным из них относятся:

  • совершение ревизии согласно законам РФ и ФЗ №307;
  • по требованию нанимателя подтверждать претензии к документации законами;
  • совершение проверок в сроки, определенные договором о проверке, своевременная передача заключения о результатах заказчику;
  • неразглашение конфиденциальных сведений, кроме случаев, прописанных в законе, обеспечение сохранности документации.

При отсутствии лицензии, а также при наличии родственных, денежных, должностных связей членов фирмы и заказчика, фирма обязана отказать ему в проверке.

Если потребовалась помощь других сотрудников, например, вследствие высокого объема работы, а соглашение с заказчиком уже подписано, руководство компании обязано поставить его об этом в известность.

Цель и виды

Основной целью осуществления финансовой инспекции является сбор объективных, реальных, точных сведений об исследуемом объекте. А также совершается анализ имеющихся недочётов, осуществляется подготовка к ревизии со стороны государственных органов. Частный экономический сектор проводит такую инспекцию с целью выявления недобросовестных членов команды, оптимизации работы, анализа эффективности сотрудников.

Финансовая ревизия помогает установить правильность составления баланса, отчёта об убытках, прибыли, достоверность данных пояснительной записки. Основными целями проверки являются:

  • аналитика работы и экономического состояния;
  • просчёт оптимизации работы;
  • разработка плана деятельности;
  • установление правил ведения бухучёта.

Компании аудиторов по характеру деятельности распределяются на следующие категории:

  • общая – это ревизия всей структуры предприятия;
  • банковская;
  • страховая ревизия;
  • биржевая ревизия;
  • инвестиционная – исследование целесообразности запланированных денежных вложений;
  • аудит внебюджетных фондов.

Методы и стандарты

Когда подразумевают методы и приёмы, имеются в виду тактика или система действий, применяемые для финансовой проверки. В целом, методы осуществления ревизии можно разделить на два направления:

  • организация аудита;
  • получение доказательств.

Организация аудита, в свою очередь, делится на следующие способы проверки:

  • сплошная – это доскональное исследование всей первичной документации и отчётности;
  • выборочная – это вид несплошного наблюдения;
  • смешанная – это соединение сплошной и выборочной проверок;
  • документальная – это установление наличия определенных бумаг, правильности их оформления;
  • фактическая – это инвентаризация ценностей и остатков запасов (товаров, сырья и материалов).

Доказательства для формирования выводов о состоянии дел получают с помощью:

  • запроса (поиск информации у имеющих её лиц, находящихся внутри или за пределами исследуемого объекта);
  • подтверждения (ответ на запрос о сведениях из документации бухгалтерии);
  • пересчёта (исследование исходных документов, а также записей бухгалтерии на корректность);
  • наблюдения (контролирование процесса или процедуры, совершаемого другими);
  • аналитических процедур (аналитика сведений) и др.

Более подробно методы финансовой ревизии описаны в протоколе Совета при Минфине N 41 от 22.12.2005. Каждая фирма применяет методы по своему усмотрению.

Стандартами аудиторской деятельности называются единые алгоритмы, которых обязаны придерживаться в процессе работы все сотрудники этой сферы. Они применяются для обучения сотрудников внутри организации и для защиты интересов компании в суде.

Имеются четыре группы стандартов:

  • национальные;
  • внутренние – регламентируют работу коллектива внутри одной компании;
  • международные.

Подробно о стандартах, а также их классификации говорит ст.7 закона 307-ФЗ и закон о бухучете 402-ФЗ.

В сфере аудита значение стандартов очень велико. Они регламентируют поведение ревизора в конкретных ситуациях. Их исполнение гарантирует высокое качество ревизии. Они способствуют включению в практику сотрудников научных достижений и новых технологий.

Порядок проведения проверки и оформление результатов

Для получения точных сведений финансовой отчётности, требуется правильное планирование процесса. Поэтому аудит делится на этапы, осуществляемые строго по очередности:

  1. Подготовительный – сбор, аналитика сведений о нанимателе, определение объемов проверки, направления деятельности и др.
  2. Планирование – разработка плана инспекции.
  3. Проведение – сбор бумаг, исследование документооборота.
  4. Аудиторское заключение – оценка корректности составления документации. Оно может быть немодифицированным (без замечаний), модифицированным (недочёты обнаружены).

Согласно п.1 ст.7 закона 307-ФЗ на территории России применяются международные стандарты аудита.

Законом РФ установлена определенная структура бланка финансовой проверки. Его основными элементами являются:

  • название;
  • получатель сведений;
  • информация о ревизоре;
  • о заказчике;
  • преамбула;
  • аналитика;
  • подведение итогов (выводы ревизора);
  • календарное число проведения ревизии;
  • подпись ревизора.

Аудиторское заключение адресуется тем, для кого оно подготавливается, то есть владельцам акций, лицам, отвечающим за корпоративное управление, той организации, ревизия отчётности которой осуществляется. Оно содержит список проверенной финансовой отчётности с указанием отчётного периода, её состава.

Ответственность аудиторов

Частая причина наступления ответственности фирмы – это нарушение сроков выполнения работ, халатное исполнение обязанностей. Однако для получения компенсации заказчик обязан доказать, что именно аудитор виноват в негативных последствиях.

По закону аудитор обязан возместить следующие убытки (ст.15 ГК РФ):

  • потерянную нанимателем выгоду из-за ошибочных действий ревизора;
  • дополнительные расходы (судебные издержки, затраты на дополнительную проверку).

Основаниями для административной ответственности аудитора служат:

  • подложные документы, благодаря которым было получено право на работу;
  • постоянное игнорирование предписаний лицензионных условий;
  • незаконность выдачи лицензии.

Административное наказание для фирм выражается в лишении лицензии или её приостановлении. Осуществление деятельности без этого документа запрещается. Нарушение данного вида повлечет за собой штраф согласно ст. 14.1 КоАП РФ.

Период приостановления лицензии не может превышать 6 месяцев, а решение доводится до фирмы за трое суток до вступления. Если претензии не устраняются в положенный период, то лицензия аннулируется.

Уголовная ответственность наступает за разглашение конфиденциальных сведений частными аудиторами и злоупотребления полномочиями с целью получения выгоды, ст. 202 УК РФ. Наказание при этом может быть следующим.

При раскрытии секретных сведений с целью получения выгоды или нанесения вреда частный специалист может получить:

  • денежное взыскание – оно рассчитывается прожиточными минимумами;
  • арест до 6 месяцев;
  • ограничение свободы до 3-х лет (с запретом работы в этой сфере ещё на три года).

При повторном совершении преступления происходит ужесточение наказания:

  • денежное взыскание – размер выплаты увеличивается;
  • арест до 5 лет с дисквалификацией.

Специалист финансовой проверки при выполнении своих функций обязан отвечать за все аспекты собственной деятельности. Он несёт ответственность за своевременность и качество выполнения услуг.

Более подробно о проведении проверок разного типа компаний рассказано в сюжете.

Понятие аудиторской деятельности в Российской Федерации



На современном этапе развития государства важное место должно отводиться формированию нового законодательства, касающегося финансового контроля. Это будет способствовать эффективности использования публичных финансов. Сегодня контрольные отношения регулируются различными нормативными актами, которые не имеют комплексного характера, следовательно стоит акцентировать внимание на необходимости совершенствования правового обеспечения финансового контроля.

В зависимости от направлений финансовой деятельности выделяют контроль в сфере бюджета, налогообложения, страхования и т. д. Финансовый контроль распространяется не только на финансовые, но и на хозяйственные отношения, от которых зависят размеры денежных фондов и эффективность их использования , то есть финансовый контроль охватывает своими действиями общественные отношения, которые возникают в сфере финансовой деятельности государства и хозяйствующих субъектов. Известно, что наряду с государственным финансовым контролем, субъектами которого являются государственные органы, существует, как пишут ученые, независимый финансовый контроль или аудиторский контроль, который проводят независимые аудиторы и аудиторские фирмы. П. С. Пацурковский разделяет финансовый контроль на государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) . А. А. Ялбулганов и А. И. Дадашев , кроме указанных видов, выделяют независимый (аудиторский) контроль. Л. А. Савченко проведен комплексный анализ взглядов ученых на классификацию видов финансового контроля. Как утверждает Л. А. Савченко, существование различных видов финансового контроля обусловлено разнообразием его функций, каждый вид контроля имеет свои особенности и сферу применения. Существование наряду с государственным контролем контроля, который осуществляется субъектами, наделенными государственно-властными полномочиями, отрицать нельзя . Это подтверждается и действующим на сегодня Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности, следовательно можно было бы считать, что этот вид финансового контроля законодательно урегулирован, но его нормы являются несовершенными.

Проанализировав приведенные учеными классификации, следует отметить, что ученые детально не останавливаются на раскрытии сущности данного вида финансового контроля и не уточняют его соотношения с такими близкими по смыслу терминами, как независимый аудиторский контроль, аудиторская деятельность, аудит и другими. Это часто приводит к их неоправданному отождествлению, взаимоподмене или неправильному пониманию и предопределяет необходимость проведения необходимого исследования с формулировкой соответствующих выводов. Л. А. Савченко относит аудиторскую деятельность к виду контроля, экономист Д. М. Жерлицин аудиторский контроль рассматривает как независимую форму финансового контроля, М. Т. Белуха говорит о новом виде экономического контроля — независимый аудиторский контроль, в других своих научных публикациях он пишет о аудите как виде финансового контроля, аудиторский контроль рассматривает как форму финансово-хозяйственного контроля. По мнению Ю. А. Данилевского и Т. М. Мезенцевой , аудит является новой формой контроля. Ф. Ф. Бутинец говорит о аудите как о форме, а уже в дальнейшем — как методе хозяйственного контроля. А. А. Петрик рассматривает аудит как форму независимого контроля отчетности и деятельности субъектов хозяйствования, Н. И. Дорош относит аудит к видам финансового контроля. М. Т. Белуха выделяет три направления аудита: во-первых, когда «ревизию» считают синонимом «аудита» и переносят полностью ее функции, содержание и задачи на аудит, во-вторых, при подмене ведомственной ревизии аудитом; в-третьих, когда аудит включают в систему финансово-хозяйственного контроля как отдельный вид финансового контроля, что, по его мнению, является наиболее логично.

В последнее время дискуссионным считается вопрос, что представляет собой аудит — это форма финансового контроля, его вид, вообще понятие, которое следует употреблять отдельно. С одной стороны, аудит, согласно Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», — это независимая проверка, то есть предпринимательская деятельность, которая, следовательно, осуществляется на собственный риск с целью получения прибыли. С другой — контрольная деятельность, которая может затрагивать интересы государства, поскольку законодательством предусмотрены случаи обязательного проведения аудита. Интересно то, что в статье 13 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»отмечается, что аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. Следовательно в контексте данного нормативного акта, аудит никак не может быть формой или методом контроля. Раскрывая сущность аудита, параллельно употребляют термин «аудиторская проверка», что не совсем правильно, ведь аудиторская проверка является основным методом аудита. Последнее является подтверждением того, что его особенности должны быть четко определены в законодательстве. А это возможно лишь тогда, когда в нем будет даваться правильное, полное, логически изложенное определение понятия «аудит». Это позволит определить и место аудита в системе финансового контроля, с учетом того, что на сегодня существует и государственный аудит.

В соответствии с толкованием понятия, аудит имеет свои особые признаки, отличающие его от других видов контроля. Аудит — это сфера финансового контроля, которая реализуется соответствующими субъектами (аудиторами), являющиеся носителями функций на осуществление аудита в деятельности субъектов хозяйствования, результатом которой является официальное аудиторское заключение или письменные рекомендации по устранению выявленных недостатков и прочее. С учётом вышеизложенного, по нашему мнению, аудит необходимо рассматривать как вид финансового контроля.

Характеристика аудита как деятельности негосударственных аудиторских организаций и аудиторов — субъектов предпринимательской деятельности ограничивает его понимание, поскольку аудит, проведение которого обеспечивает аудиторская деятельность, — это лишь один из его разновидностей. Существует внутренний аудит, государственный аудит. Н. А. Бондаренко выделяет три точки зрения на понимание аудита: контрольно-ревизионная деятельность; экспертно-консультационная деятельность; сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. На первый взгляд, вроде все понятно: существует государственный аудит и негосударственный. Но возникает вопрос в их соотношении и различиях. В. М. Дереконь обобщает, приемы, методы, средства, цель и задачи государственного и негосударственного аудита, как финансового контроля в целом, которые являются тождественными и делятся только по субъектам, основаниям и реализацией результатов. На наш взгляд, сравнивать можно лишь государственный аудит и государственный аудит, проведение которого предусмотрено законодательством, который носит публичный финансово-контрольный характер, в реализации которого заинтересовано государство. Термин «государственный финансовый аудит» четко не прописан в законодательстве, однако анализируя ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» , можно прийти к выводу, что он является разновидностью государственного финансового контроля. Прежде всего, государственный аудит реализует государственные интересы, направленные на контроль за использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, эффективностью использования, правильностью определения потребности в бюджетных средствах, достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности и прочее. Государственный аудит в настоящее время проводится органами Счётной Палаты Российской Федерации, контрольно-счётными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

В юридической литературе давно выделяют государственный и негосударственный финансовый контроль. С. В. Степашин под понятием «государственный аудит» понимает систему внешнего, независимого публичного контроля за деятельностью органов государства и вводит в России для его понимания термин «конституционный аудит». Органы государственной власти осуществляют государственный контроль, направленный на защиту государственных интересов, а аудиторская деятельность, в первую очередь, предназначена для защиты интересов субъектов хозяйственной деятельности. Стоит согласиться с Л. А. Савченко , которая утверждает, что независимые аудиторы и аудиторские фирмы не являются конкурентами органов государственного финансового контроля. Наоборот, квалифицированный аудит, по ее мнению, может стать значительной помощью в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное влияние на повышение эффективности их работы, на качественное выполнение ими своих задач и функций. В условиях современной экономики, которая осуществляется в системе хозяйственной деятельности самостоятельных, преимущественно частных (негосударственных) предпринимателей, финансовые результаты их деятельности являются предметом использования значительного количества субъектов. Ими выступают не только органы государственного контроля, но и владельцы предприятий, клиенты, поставщики, банки, кредиторы и другие. Это обусловливает необходимость осуществления, прежде всего, оценки и подтверждения состояния их деятельности, достоверности отчетности, что формирует спрос на аудиторскую деятельность. Ведь, аудит направлен на решение следующих основных задач: 1) привлечение инвестиций; 2) укрепление финансовой дисциплины; 3) повышение роста экономики государства; 4) оценку и прогнозирование последствий принятия экономических решений. Й. Г. Тимка указывает на особое доверие при проведении аудита негосударственными субъектами во взаимоотношениях аудитора со своим клиентом, который не может отказать клиенту в просьбе проконсультировать его по любому вопросу, сделать письменный вывод и помочь оформить необходимые документы, касающиеся его коммерческой деятельности. Аудитор обязан защищать интересы клиента, выступать его помощником.

Мы не соглашаемся с позицией В. М. Дереконя , который обобщает под понятием «аудиторская деятельность» ту, что осуществляется аудиторами, а также подразделениями государственных органов, поскольку деятельность последних никак не может быть предпринимательской. Не проведение им предварительного разграничения понятий «аудиторская деятельность» и «аудит» приводит к их отождествлению и использование для характеристики контроля органы государственного финансового контроля. При этом, введение понятия «аудита» как родового для характеристики всех форм финансового контроля (проверки, ревизии) сведет на нет сущность аудита как самостоятельного вида финансового контроля, осуществляемого аудиторами и аудиторскими фирмами.

На наш взгляд, использовать термины «аудиторский контроль» и «независимый финансовый контроль» для раскрытия понятия «аудиторская деятельность» не совсем правильно. Так, аудиторский контроль осуществляют не только аудиторы и аудиторские организации, но и государственные органы, поэтому выделять в системе финансового контроля аудиторский контроль в зависимости от субъекта который его проводит, можно, но при этом следует помнить, что он будет касаться двух разновидностей финансового контроля. Л. Кинащук , используя термин аудиторский контроль определяет его как аудиторскую деятельность. Это приводит к сужению содержания обобщающего понятия «аудиторский контроль». Относительно использования термина «независимый финансовый контроль», то в Указе Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» и первом Законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119 речь тоже шла о независимом финансовом контроле, а в новом Законе Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 — ФЗ словосочетание «независимый финансовый контроль» уже не употребляется. То есть, российский законодатель определился с местом аудиторского контроля в системе финансового контроля.

При характеристике аудиторской деятельности более уместно говорить о независимости как принципе контрольной деятельности, который является неотъемлемым в деятельности всех субъектов финансового контроля. Этот принцип гарантирует защиту от вмешательства в их деятельность со стороны других субъектов. Согласно статье 5 Лимской декларации руководящих принципов контроля , органы контроля могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только при условии независимости от подконтрольных им органов и защищенности от внешнего воздействия. В свою очередь, Декларацией закреплено, что органы государственной власти не могут быть абсолютно независимыми, поскольку в целом они являются составной частью государства, но все же должны иметь функциональную и организационную независимость, достаточную для выполнения своих обязанностей и задач. А потому в законодательстве, регулирующем деятельность органов, осуществляющие аудиторский контроль, закрепляются принципы. Например, в статье 4 Федерального закона от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О Счетной палате Российской Федерации» содержится положение, что Счетная палата осуществляет контроль на основе законности, эффективности, объективности, независимости, открытости и гласности. И не является ошибочной позиция, когда мы констатируем, что аудиторская деятельность — это независимый контроль. М. Т. Белуха аудит раскрывает как независимый контроль, обосновывая это тем, что его проводят независимые организации на договорных началах. Возникает вопрос: от кого они независимые? Если речь идет о проведении аудита без вмешательства со стороны других субъектов, то имеется в виду независимость как принцип, и употреблять это понятие для названия аудита, на наш взгляд, неоправданно. Ю. А. Данилевский и Т. М. Мезенцева аудиторский контроль рассматривают как независимый, который ведется на хозрасчетной договорной основе по инициативе собственника. Ф. Ф. Бутинец , почему-то настроен скептически и считает, что пока аудиторские фирмы будут ждать денег заказчика, о самостоятельности и независимости аудитора и подчинения их только закону не может быть и речи.

В обеспечении независимости аудита должен быть заинтересован как аудитор, так и заказчик. С целью поддержания престижа аудиторской деятельности, доверия к результатам аудита со стороны как заказчиков, так и пользователей необходимо избегать факторов, которые могут снизить уровень независимости аудитора и повлиять на его объективность, профессионализм и тому подобное. Чаще всего, на наш взгляд, провокатором изложения в аудиторском заключении недостоверных результатов есть заказчик, которому выгодно показать отличные результаты деятельности, если это повлияет на договорные отношения, увеличение количества клиентов и другое. Но в любом случае каждый владелец, который является заказчиком проведения аудита, потребует достоверной информации о результатах своей деятельности и финансовом состоянии, поэтому потребность в объективном, достоверном и профессиональном аудите будет существовать всегда.

На наш взгляд, термин «независимый» нецелесообразно употреблять, поскольку любая проверка, в том числе и та, которая проводится государственными субъектами, должна быть независимой, иначе теряется сущность самого контроля . В случае возникновения угрозы независимости аудита эта ситуация должна быть обсуждена с руководством субъекта хозяйствования. При этом во внимание необходимо брать возможность устранения факторов, влияющих на независимость, проводить меры, направленные на их устранение или уменьшение угрозы независимости, должны быть снижены до такого уровня, который не повлияет на достоверность результатов аудита. При невозможности их устранения аудиторская фирма (аудитор) должна отказаться от проведения аудита. На наш взгляд, независимость именно как принцип деятельности субъектов финансового контроля характерен для всех. И для аудиторской деятельности уместно его использовать как название принципа. Для устранения недоразумений и избежания неоднозначности толкования понятия «аудиторская деятельность» считаем целесообразным употреблять для характеристики контрольно-консультативной деятельности словосочетание «негосударственный финансовый контроль». В правовом поле угрозу независимости понимают как факты и обстоятельства, которые могут поставить под угрозу профессиональное суждение аудитора. А потому для обеспечения независимости аудиторов необходимо на это обращать особое внимание.

Положительным является закрепление в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» статьи 8, закрепляющая независимость аудиторских организаций и аудиторов путём запрета осуществления аудита в определённых этой же статьёй случаев.

Соблюдения установленных законодательством требований, которые связаны с обеспечением объективности, беспристрастности, профессионализма, достоверности результатов проведенного аудита, по нашему мнению, зависит от профессиональных, этических и моральных принципов деятельности аудитора. При этом нужен надлежащий контроль за качеством предоставляемых аудиторских услуг и действенная ответственность, в том числе до лишения права заниматься данным видом деятельности или лишения свободы. Необходимо постоянно устанавливать и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и осуществлять мероприятия, которые позволят устранить или уменьшить их влияние. При невозможности их устранения необходимо отказаться от проведения аудита.

С целью выявления финансовой заинтересованности конкретных аудиторов в результатах работы определенных субъектов хозяйствования, которые могут стать их клиентами, в зарубежных странах практикуется работа по проведению анкетирования аудиторскими фирмами своих сотрудников о владении акциями отдельных предприятий или существовании другой финансовой от них зависимости.

Профессиональную независимость аудитора составляют три аспекта: правовой (договорная основа отношений, ответственность за правдивые результаты), этический (профессиональная компетентность, добросовестное выполнение обязанностей, ограничения продолжительности сотрудничества с одним клиентом) и экономический (отсутствие финансовой заинтересованности, ограничение видов деятельности и услуг, ограничение суммы вознаграждения от одного клиента). Существование договорных отношений между аудитором или аудиторской фирмой и заказчиком, которые предусматривают оплату труда в последствии, могут поставить под сомнение абсолютную независимость аудиторов и аудиторских фирм. Но нас больше интересует функциональная независимость, то есть выполнение профессиональных обязанностей без влияния заказчика или других заинтересованных лиц. Эту независимость необходимо подкрепить другими видами ответственности, которые понесет аудитор за предоставление недостоверного аудиторского заключения.

Литература:

  1. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография / Л. Л. Арзуманова / под. ред. Е. Ю. Грачевой. — М.: Проспект, 2011. — 144 с.
  2. Пацурковский П. C. Правовые основы финансовой деятельности государства: проблемы методологии / П. C. Пацуркивский. — Черновцы: ЧГУ, 1997. — 244 с.
  3. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как институт финансового права / А. А. Ялбулганов // Юрист. — 1999. — № 4. — С. 43–50.
  4. Дадашев A. З. Финансовая система России: учебное пособие / A. З. Дадашев, Д. Г. Черник. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 248 с.
  5. Савченко Л. А. Правовые проблемы финансового контроля: монография / Л. А. Савченко. — Ирпень: Академия государственной налоговой службы, 2001. — 407 с.
  6. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция 2016)// Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1. Ст. 15.
  7. Жерлицин Д. М. Аудит как ведущая форма финансового контроля / Д. М. Жерлицин // Финансовая сфера и ее роль в росте конкурентных преимуществ национальных экономик: сб. матер. наук.-прак. конферен., 12–13 марта 2009 г. — Ирпень: — 2009. — Ч. 2. — С. 55–58.
  8. Белуха Н. Т. Аудит: учебник / Н. Т. Белуха. — К.: «Знання», КОО, 2000. — 769 с.
  9. Данилевский Ю. А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю. А. Данилевский, Т. М. Мезенцева. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 136 с.
  10. Бутынец Ф. Ф. Аудит: учебник для студентов специальности «Учет и аудит» высших учебных заведений / Ф. Ф. Бутынец. — . — Житомир: ПП «Рута», 2005. — 512 с
  11. Петрик А. А. Аудит: методология и организация: монография / А. А. Петрик. — К.: КНЕУ, 2003. — 260 с.
  12. Дорош Н. И. Аудит: методология и организация / Н. И. Дорош. — К.: Знание, 2001. — 402 с.
  13. Мандриченко А. В. Место аудиторского контроля в системе финансового контроля / А. В. Мандриченко // К.: Киевский международный университет, 2010. — С. 207–208.
  14. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР / Э. А. Вознесенский. — М.: Юрид. лит., 1973. — 134 с.
  15. Бондаренко Н. А. Аудит субъектов предпринимательской деятельности: учеб. пособие / О. Н. Бондаренко, В. Д. Поникаров, С. М. Попова. — К.: Центр учебной литературы, 2004. — 300 с.
  16. Дереконь В. М. Аудит как форма финансового контроля и составляющая административно-правовой инфраструктуры детенизации экономических отношений: автореф. дис. на соискание науч. степ. канд. юрид. наук / В. М. Дереконь. — Ирпень.-2007. — 21 с.
  17. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О Счетной палате Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 14, ст. 1649
  18. Степашин С. В. Государственный аудит и экономика будущего / С. В. Степашин. — М.: Наука, 2008. — 606 с.
  19. Тимка И. Г. Аудит. Становление и организация / Й. Г. Тимка. — Ужгород, 1996. — 144 с.
  20. Кинащук Л. Особенности классификации аудиторского контроля финансовой деятельности / Л. Кинащук // Предпринимательство, хозяйство и право. — 2007. — № 1. — С. 80–82.
  21. Об аудиторской деятельности: Указ Президента РФ от 26.11.2001 г. № 1360. — . — Режим доступа: http://lawru.info/base27/d2ru2346.htm
  22. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ. — . — Режим доступа: http://base.garant.ru/12123860/
  23. Лимская Декларация руководящих принципов контроля // Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов / Сост. С. О. Шохин, В. И. Шлейников / Аналитический раздел и общ. ред. С. О. Шохина. — М., 1998. — С. 42–51.

Этапы развития аудита в России.

Характеристика федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый (третий) этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики — аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов и аудиторов-практиков.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 12.05.2000 г.) и др.

Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Федеральным законом должны быть приведены в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Есть ли перспективы у аудиторского бизнеса в России?

Егор Чурин, генеральный директор ООО «Инвест-аудит»,
уполномоченный представитель СРО НП «РКА» в Пермском крае

Многие годы российский аудит претерпевал различные изменения – законодательные, отраслевые, профессиональные. Некоторые изменения были революционные, другие не очень. Сейчас аудит идет по пути эволюционного развития. Можно сказать, что аудит в РФ развивался по «кривой линии». В данной статье будут рассмотрены 6 ключевых проблем современного аудита, а также обозначены перспективы развития аудиторского рынка.

Этапы развития аудита в России

В советской и царской России такого понятия как аудит не было. История аудита начинается в 1989 году, когда согласно Постановлению Совета Министров, была организованна первая аудиторская фирма и проведен первый советский аудит. Следующий документ появился в 1994 году — Указ Президента, который утверждал «Временные правила аудиторской деятельности в РФ». Позднее эти правила трансформировались в первый в истории России «Федеральный Закон от 07.08.2011 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который закрепил принципы аудита, в т.ч. вопрос лицензирования. Это было эволюционное движение.

Революционное движение по восходящей произошло в 2008 году, когда был принят новый Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», отменивший лицензирование аудиторской деятельности. Данный закон внес изменения революционного характера – поставил российский аудит на рельсы саморегулирования.

Последней вехой изменений в законодательстве об аудиторской деятельности стали изменения, касающиеся укрупнения СРО (увеличение порогов численности их членов).

Таким образом, мы можем наблюдать ступенчатую линию развития аудита.

Численность аудиторов

На сегодняшний день мы должны констатировать нисходящую линию развития аудита по чистовым показателям (аудиторские фирмы, аудиторы).

На графике можно увидеть, что количество, как аудиторских фирм, так и аудиторов снижается. Если максимальный пик выдачи аттестатов составлял около 37 500 штук, то сейчас численность аудиторов не более 22 000.

Количество аудиторских фирм также снижается. В результате мы придем к тому, что в России останется одна саморегулируемая организация аудиторов. Скорее всего, это не случайность, а хорошо спланированное государством движение, чтобы оставить одно СРО и контролировать его на рынке.

Думаю, причины всем очевидны. Государство – главный собственник, инвестор и регулятор на рынке. Аудитор работает в интересах собственников и инвесторов. Именно государство будет определять все правила игры на российском рынке аудита.

6 ключевых проблем аудита

Контроль качества аудиторской деятельности

Сам по себе контроль качества аудиторской деятельности не является проблемой – это необходимое условие успешного функционирования аудита в России.

Однако некоторые эксперты отмечают существование проблемы двойного контроля качества. Речь идет о проверках со стороны СРО и Росфиннадзора по линии ОЗХС.

Двойной контроль для рынка – тяжелая ноша. Он должен быть сбалансирован и взвешен. Необходимо разделить сферы контроля между СРО и Росфиннадзором. СРО должны проверять организацию внутрифирменного контроля в компании, а Росфиннадзор – реализацию этих внутрифирменных требований.

Кадры

По мнению большинства экспертов, кадры – ключевая проблема аудиторского рынка. Количество аттестованных аудиторов неизменно снижается. В профессию не идут новые кадры, т.к. единицам удается пройти сложную процедуру аттестации.

Стагнация в отрасли

Ситуацию в отрасли необходимо рассматривать в рамках общих экономических тенденций. Аудит опосредован от своих клиентов, состояния экономики, развития инвестиций в стране. В целом, на данный момент в экономике существует определенная стагнация. Она есть и в аудиторской отрасли – некоторые игроки уходят с рынка, у других наблюдается падение выручки, сокращение клиентской базы.

Высокое государственное регулирование рынка

Очевидно, что саморегулирование в полной мере не регулирует отрасль. Регулированием занимается тот, кто больше всего в этом заинтересован, т.е. инвестор. В России самый большой инвестор – государство, которое и регулирует рынок в соответствии со своими целями и задачами.

Высокая концентрация рынка

Большинство компаний (крупных и средних) сосредоточено в центральных регионах, в Москве. Если говорить о концентрации рынка, то подавляющую долю занимают компании «Большой четверки», что является проблемой для рынка (хотя многие этого не видят). На мой взгляд, эта проблема не дает толчок для развития аудиторского рынка.

Демпинг

Проблемы демпинга остаются очевидными, но они носят локальный характер. В основном искусственное занижение цен происходит в сфере государственных закупок. Главное, что те, кто практикуют демпинг, остаются во вчерашнем дне. За такие деньги невозможно оказать качественные услуги, какими бы маркетинговыми условиями это не оправдывалось.

Последний пример – конкурс на проведение обязательного ежегодного аудита ОАО Банк ВТБ за 2015 — 2019 годы. При максимальной цене в 31 млн. руб., победителем признано ООО «Эрнст энд Янг» по цене чуть больше 1 млн. руб. Конечно, такой демпинг, тем более от компании «Большой четверки», неприемлем — он не понятен рынку и противоречит аудиторскому стандарту.

Перспективы аудита

Тенденция развития рынка очевидна – укрупнение аудита. Об этом говорят последние статистические данные и законодательные инициативы государственного регулятора. Небольшие компании будут вынуждены либо присоединяться, либо уходить с рынка.

Локомотивом развития, безусловно, будет международный опыт – МСФО и МСА. Внедрение международных стандартов закрепляет интеграцию российского аудита в мировой аудит. Это новые методологические подходы в работе, которые качественно улучшат рынок и поднимут престиж услуг.

С учетом текущей экономической ситуации, спрос на аудиторские услуги будет снижаться. При этом у бизнеса будет расти потребность в услугах консультантов, что связано с перераспределением активов, необходимостью оптимизации и защиты от административного государственного давления (налоговое и юридическое сопровождение, реструктуризация и финансовое консультирование, IT-сопровождение).

Будущее аудита за информационными технологиями. Речь пойдет об аудите компьютерных систем и бухгалтерских баз данных. В перспективе это будет электронный аудит.

В нынешнем виде аудит может не отвечать потребностям рынка и потребителей. Перспектива развития связана не с классическим аудитом бухгалтерской отчетности, а с прогнозами развития предприятия. Аудит должен «заглядывать в будущее» каждого конкретного клиента, которое должно быть зафиксировано в аудиторском заключении для повышения своего качества.

Развитие аудита в России Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»



ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВ № 4(16) 2014

УДК 657.6 С.В. Черемисина

РАЗВИТИЕ АУДИТА В РОССИИ

Рассмотрены основные этапы и проблемы развития аудиторской деятельности в России.

Ключевые слова: аудит, аудиторские услуги.

Аудиторская деятельность представляет собой один из наиболее важных элементов инфраструктуры рыночной экономики. На современном этапе в Российской Федерации получила развитие система общественного регулирования, переход от государственного регулирования к саморегулированию. Вместе с тем имеется ряд проблем, связанных с нормативно-правовой регламентацией

аудиторской деятельности. К ним, в частности, относятся вопросы стандартизации

аудиторской деятельности. Прежде чем рассмотреть направления решения проблем аудита, рассмотрим этапы развития аудй:Ьор’снйй)дшн’^1987^’й0;Ь йфсишериод зарождения аудиторской деятельности. Постановлением Совета Министров СССР от 08.09.87 № 1033245 «О создании советской аудиторской организации» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано акционерное общество «Инаудит». Специалисты АО оказывали широкий комплекс услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. В 1992 г. АО «Инаудит» распалось на несколько самостоятельных организаций.

Второй этап (декабрь 1993 г. — август 2001 г.) -период становления российского аудита. Были приняты Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», и ряд других документов.

Данный нормативный правовой акт определил понятие аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, аудиторских фирм и экономических субъектов, основы государственного регулирования данного вида деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в этот период осуществлялось Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Одной из ключевых задач нормативного обеспечения аудита была разработка аудиторских стандартов. За период 1996-2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности были разработаны 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудитор-

ской деятельности. Необходимо было обеспечить достаточно высокий уровень квалификации аудиторов. Это стало возможным с выходом постановления Правительства Российской Федерации «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 6 мая 1994 г. № 482. Был утвержден порядок аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности, а организация проведения аттестации и лицензионной работы в области аудита возложена на Министерство финансов Российской Федерации, Банк России и Росстрахнадзор, а затем поручена в целом Министерству финансов Российской Федерации.

В Министерстве финансов РФ в этот период был создан Департамент организации аудиторской деятельности, а также создана Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Минфина России.

К 2001 г. необходимость совершенствования законодательства аудиторской деятельности была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную роль в становлении аудита, уже не отражали сложившихся условий на рынке аудиторских услуг. Завершился период аудиторской деятельности, регулируемый Временными правилами. Настал этап, когда условия и правила аудиторской деятельности должны были приобрести силу закона .

Третий этап (август 2001 г. — декабрь 2008 г.) -законодательное становление аудита в России. Вступил в силу Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В соответствии с данным Законом государственное регулирование аудиторской деятельности осуществлялось уполномоченным федеральным органом исполнительной власти — Минфином России. При уполномоченном федеральном органе в 2002 г. был создан Совет по аудиторской деятельности.

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 г. дало профессии законодательную основу. За период его действия были сформированы системы аттестации и лицензирования, продолжилась работа по подготовке правил (стандартов) аудиторской деятельности. Правительством Российской Федерации утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные на основе международных стандартов аудита. Первым нормативным документом правительственного уровня стало постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», которым были утверждены первые 6 федеральных стандартов. Всего за период реализации федерального закона подготовлены и приняты 34 федеральных стандарта аудита. Совет по аудиторской деятельности при поддержке Минфина России и ФКЦБ России принял Кодекс этики аудиторов России 28 августа 2003 г., подготовленный на основе международных норм.

РАЗВИТИЕ АУДИТА В РОССИИ

Четвертый этап (январь 2009 г. — декабрь 2014 г.) — период саморегулирования аудиторской деятельности. В конце 2008 г. был принят новый Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Основной идеей этого нормативного акта стала постепенная либерализация регулирования аудиторской деятельности. С 1 января 2009 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» вступил в силу и его основные положения направлены на освобождение государства от выполнения ряда функций по регулированию аудиторской деятельности. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности продолжает осуществлять уполномоченный федеральный орган — Министерство финансов Российской Федерации .

Государственное регулирование аудиторской деятельности в настоящее время в основном сводится к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в аудиторской сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Функция организации квалификационного экзамена с 1 января 2011 г. переходит к единой аттестационной комиссии, создаваемой совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов.

В соответствии с вышеуказанным Федеральным законом Минфином России осуществлен переход от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию аудиторской профессии. В этот период аудиторским обществом были созданы и действуют в настоящее время саморегулируемые организации аудиторов: НП «Аудиторская палата России», НП «Институт профессиональных аудиторов», НП «Московская аудиторская палата», НП «Российская коллегия аудиторов», НП «Аудиторская ассоциация Содружество».

Саморегулируемые организации аудиторов (СРО) — это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Предусмотрено обязательное членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в одной из СРО, и несоблюдение этого условия с 1 января 2010 г. запрещает заниматься аудиторской деятельностью .

Таким образом, четвертый этап развития аудиторской деятельности связан с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и характеризуется комплексом мер, направленных на постепенный переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию.

Для данного этапа характерно утверждение в 2010-2011 гг. Минфином России новых девяти федеральных стандартов аудиторской деятельно-

сти (ФСАД) на основе современных международных стандартов аудита. Стандарты посвящены формированию аудиторского заключения, внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, аудиторским доказательствам и особенностям аудита отчетности, составленной по специальным правилам и особенностям аудита отдельной части отчетности. В результате разработки новых стандартов утратили силу пять стандартов. Всего по состоянию на 01.12.2014 действует 38 федеральных стандартов, разработанных на основе международных стандартов аудита, число которых составляет 43 стандарта .

Минфином России были подготовлены Разъяснения практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г., протокол № 8).

Понятия профессиональных компетенций и этических норм в деятельности аудиторов, ответственность аудиторов требовали уточнения. В результате с целью унификации и стандартизации этих понятий 22 марта 2012 г. Советом по аудиторской деятельности был принят новый Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Детальная регламентация основополагающего принципа аудиторской деятельности — независимости — получила развитие в «Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций» (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Сложно описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.

Отмена государственного контроля в большинстве видов экономической деятельности предусмотрена Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. Согласно данной Концепции создание условий для свободного предпринимательства и конкуренции, развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества обозначены ключевыми принципами, которым должно следовать государство в целях перехода к инновационному социально ориентированному развитию.

Становление рынка аудиторских услуг, накопление опыта и рост профессионализма аудиторов явились важнейшими условиями развития аудиторской деятельности на базе саморегулирования. Однако необходимо отметить ряд основ-

Черемисина С.В.

ных проблем развития рынка аудиторских услуг на современном этапе .

1. Снижение количества клиентов по аудиту, обусловленное следующими причинами:

— повышение критериев обязательного аудита по выручке до 400 млн руб.;

— нежелание экономических субъектов проводить инициативный аудит;

— непроведение обязательного аудита из-за отсутствия ответственности;

— монополизация рынка аудиторских услуг.

2. Снижение количества аудиторских организаций: на 01.01.2011 г. — 6,1 тыс. аудиторских организаций, на 01.01.2014 г. — 5,5 тыс. аудиторских организаций. Это можно объяснить вышеназванными причинами, а также возрастанием требований к качеству аудита. Внешний контроль со стороны СРО и Росфиннадзора требует значительных ресурсов времени. Аудиторские организации закрываются до начала таких проверок. В результате высокой конкуренции и демпинга снижаются доходы аудиторских организаций.

3. Обострение кадрового вопроса. Произошло снижение числа аудиторов: на 01.01.2011 г. — 26,3 тыс. аудиторов, на 01.01.2014 г. — 23 тыс. аудиторов. Причинами можно назвать переход аудиторов в более высокооплачиваемые сферы, уход на пенсию, большие трудности сдачи экзамена на квалификационный аттестат.

За период с сентября 2011 г. по октябрь 2014 г. в компьютерном тестировании приняло участие 1025 претендентов, из них сдало 550 человек. Итоговый процент сдачи составил 54 %. В связи с тем, что в среднем каждый претендент принимал участие в квалификационном экзамене в части компьютерного тестирования дважды, то процент сдачи компьютерного тестирования с учетом повторных сдач составляет 27 %.

С января 2012 г. по октябрь 2014 г. в письменной работе приняло участие 438 претендентов, из них сдало 242 человека. Итоговый процент сдачи составил 55 %. Процент сдачи письменной работы с учетом повторных сдач составляет 37 %.

4. Монополизация рынка аудиторских услуг за счет расширения деятельности Большой четвёрки — четырех крупнейших в мире компаний, предоставляющих аудиторские и консалтинговые услуги: PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, KPMG. Для этих организаций наблюдается рост доходов и клиентов за последние 5 лет.

Решение данных проблем требует совершенствования законодательства. В связи с этим внесены изменения в Закон «Об аудиторской деятельности» от 01.12.2014 № 403-ФЗ.

Выделим основные направления измене-

ний в закон «Об аудиторской деятельности»:

1. Возрастание значимости стандартов и переход к международным стандартам аудита (МСА). Указано, что к аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые не в соответствии с требованиями, установленными стандартами аудиторской деятельности (ст. 1).

Намечен переход к МСА — аудиторская деятельность должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников (ст. 7).

2. Повышение ответственности аудируемого лица по исполнению требований федеральных законов — теперь в аудиторском заключении должно быть не только мнение аудитора о достоверности отчетности, но и мнение аудитора об исполнении требований федеральных законов аудируемыми лицами (ст. 6).

3. Усиление государственного регулирования намечено в следующих направлениях:

— виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, будут устанавливаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (ст. 1);

— принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля будут устанавливаться не федеральными стандартами аудиторской деятельности, а уполномоченным федеральным органом (ст. 10).

4. Развитие российского малого и среднего бизнеса и ограничение сферы деятельности аудиторских организаций, которые контролируются либо находятся под значительным влиянием иностранных юридических лиц, планируется в следующих направлениях:

— в открытых конкурсах на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному год которой не превышает одного миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства (ст. 5);

— Правительство Российской Федерации вправе устанавливать ограничения на участие аудиторских организаций, которые контролируются либо находятся под значительным влиянием иностранных юридических лиц и (или) иностранных граждан, в открытых конкурсах на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и

(или) на оказание консультационных услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также в оказании аудиторских услуг организациям, имеющим стратегическое значение, для обеспечения обороноспособности и безопасности государства (ст. 5).

5. Расширены права аудиторов — введено право информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица. В случае если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации, аудиторские организации обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы (ст. 13).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6. Ужесточены требования к СРО по численности ее членов: некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям: объе-

РАЗВИТИЕ АУДИТА В РОССИИ

динения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10000 физических лиц или не менее 2000 коммерческих организаций (ст. 15).

Подводя итоги вышеизложенному, можно констатировать, что в развитии аудита с 2015 г. намечается новый, пятый, этап, который будет характеризоваться интегрированием в международную систему аудита и оптимизацией соотношения государственного регулирования и саморегулирования аудиторских организаций.

Литература

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 № 307-Ф3 // СПС «КонсультантПлюс». — Версия Проф., сетевая.

2. Лосева Н.А., Прохоров И.В. Формирование и развитие аудиторской деятельности в России // Аудитор. — 2013. — № 9 (СПС «КонсультантПлюс». — Версия Проф., сетевая).

3. Макарова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: значение, содержание и применение в России // Аудитор. — 2012. — № 11 (СПС «Консультант-Плюс». — Версия Проф., сетевая).

4. Шеремет А.Д. Некоторые проблемы развития аудита в России // Аудит. — 2014. — № 9. — С. 24-27.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *