Проверка контрольных соотношений 6 НДФЛ

>
Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Нюансы формирования строки 090

Итоги

Содержание

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

  • агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
  • физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
  • в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Нюансы формирования строки 090

При внесении информации в строку 090 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

  1. При формировании строки 090 налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
  2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:
  • п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
  • в названии и порядке заполнения строки 090 (порядок утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 090 не отражает.

  1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 090 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 040 и 070 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 070 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

О строке 040 читайте .

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 020 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.

Стр. 030 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.

Стр. 040 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 070 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2019года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.

Стр. 090 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.

Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:

Номер строки

Показатель

Пояснения

Зарплата за январь

Дата выплаты зарплаты за январь и удержания НДФЛ

Крайний срок перечисления налога в бюджет

9 500

Доход Смоленской за январь

1 235

Удержанный с зарплаты Смоленской НДФЛ в январе (до получения уведомления о вычете)

Зарплата за февраль

Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому дату удержания заполняют нулями

Налог с зарплаты за февраль не удерживается, поэтому срок перечисления заполняют нулями

9 500

Доход Смоленской за февраль

Удержанный НДФЛ (отсутствует, так как применен вычет)

Так как зарплата за март 2019 года будет выплачена в апреле, в раздел 2 6-НДФЛ за 1-й квартал она не попадает.

Полную инструкцию, как заполнять строку 090 при получении работником имущественного налогового вычета, вы найдете в статье «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Итоги

Строка 090 в 6-НДФЛ предназначена для включения в отчет информации о возвратах налога физлицам-плательщикам по основаниям, изложенным в ст. 231 НК РФ. Нюансы формирования строки обусловлены утвержденным ФНС порядком заполнения и отдельными аспектами главы 23 НК РФ.

>Заполнение строки 090 в 6-НДФЛ

Рассмотрим, когда заполняется строка 090 в отчете 6-НДФЛ за расчетный год и как.

Что отражают в строке 90 6-НДФЛ

Актуальный бланк расчета утвержден в Приказе ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.15 г. (в ред. от 17.01.18 г.). В соответствии с п. 3.3 Порядка составления раздела 1 формы заполнение строки 090 в 6-НДФЛ осуществляется налоговым агентом в части сумм возвращенного налога. Данный показатель – это совокупная величина подоходного налога, который работодатель вернул сотрудникам согласно требованиям стат. 231 НК (Письмо ФНС № БС-4-11/4538 от 18.03.16 г.).

Поскольку стр. 090 входит в разд. 1 отчета, данные по ней отражаются нарастающим способом. Сведения указывают без разделения на налоговые ставки по НДФЛ. С учетом правил заполнения в расчете строки 090 6-НДФЛ, что туда входит:

  • Возвращенная сумма подоходного налога, который по различным причинам агент излишне удержал из доходов наемных специалистов. К налоговым агентам относятся как работодатели, заключающие с наемными сотрудниками трудовые договора; так и заказчики, привлекающие работников в рамках гражданско-правовых взаимоотношений.

При возврате налога физлицу нужно написать на имя организации-агента письменное заявление. Если работодатель самостоятельно выявил факт излишнего удержания налога, сообщить эту информацию гражданину требуется в 10-дневный срок со дня обнаружения ошибки. На перечисление средств предприятию отводится 3 мес. от момента получения заявления работника.

Обязательно проверьте отчет 6-НДФЛ перед сдачей, за ошибки грозят штрафы!

Когда заполнять строку 90 в 6-НДФЛ

На основании нормативных требований, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090? При внесении данных нужно учесть, что этот показатель отражается в отчете только по суммам, перечисленным физлицу работодателем. Если подоходный налог возвращается налоговыми органами (по п. 1.1 стат. 231 НК), подобные сведения в расчет не включаются. Кроме того, гражданину нужно обращаться не к нанимателю, а в территориальное подразделение ИФНС при смене статуса нерезидента на резидента. Такое требование установлено в стат. 231 НК.

Обратите внимание!

Заполнение строки 090 в 6-НДФЛ, образец примера далее, не предусматривает отражение вычета: этот показатель заполняется по стр. 030 раздела 1.

Порядок заполнения строки 90 в 6-НДФЛ

Данные в эту графу, в том числе по излишним удержаниям за прошлые месяцы, налоговый агент вносит только в том периоде, когда фактически произведен возврат. Подробные разъяснения налоговиков содержатся в Письмах ФНС № БС-4-11/4538 от 18.03.16 г, № БС-4-11/13832@ от 17.07.17 г. К примеру, в 2018 году организация на основании заявления сотрудника перечислила ему излишне удержанный в 2017 году налог. В этой ситуации сумма возвращенного НДФЛ будет отражена в отчете за 2018 год, а не 2017.

Когда работодатель перечисляет средства не одному физлицу, а нескольким, данные приводятся одной общей суммой. Также не требуется разбивать показатель в соответствии с разными ставками НДФЛ, если такие применяются компанией.

Сведения суммируются нарастающим итогом, начиная с начала календарного года. Предположим, организация сделала возврат в июне, а затем в сентябре. Тогда в отчете за 9 мес. данные следует отразить общей суммой.

Налоговый агент указывает в гр. 090 только те суммы НДФЛ, которые самостоятельно перечисляет сотрудникам. Если возврат средств выполняется ИФНС, сведения об этом в отчете не отображаются. Ведь работодатель не располагает информацией о действиях контрольных органов, а значит, и подавать данные по таким расчетам не обязан.

Полезные материалы про 6-НДФЛ в Системе Госфинансы

  • 90 примеров, как заполнить 6-НДФЛ
  • Куда отправлять расчет 6-НДФЛ
  • Памятка: как заполнить форму 6-НДФЛ построчно
  • 11 решений для тех, кто хочет уточнить 6-НДФЛ

Контрольные соотношения строки 90

При заполнении ф. 6-НДФЛ нужно уточнять правильность внесения сведений по начисленному и удержанному налогу. При подаче работодателем ложной информации контрольные органы могут привлечь организацию к ответственности по стат. 126.1 НК. Размер штрафа установлен в 500 руб. за каждый недостоверный документ. Для самостоятельной проверки корректности заполнения отчета нужно руководствоваться формулами по Письму ФНС № БС-4-11/3852@ от 10.03.16 г. и Письму ФНС № БС-4-11/4371 от 13.03.17 г.

Налоговики предлагают типовые формулы для междокументных взаимосвязей и внутренних. Если сопоставление не выполняется, значит, в отчете присутствуют ошибки или неточности. К примеру, в форме 6-НДФЛ для строки 090 контрольные соотношения такие:

  • Сумма по гр. 070 – сумма по гр. 090 должна быть меньше или равна величине НДФЛ, перечисленного в бюджет. Если показатель по гр. 070 больше значения по гр. 090, это говорит о недоплате подоходного налога работодателем.

Если при проверке отчетности налоговые инспекторы выявили ошибки, организации направляется требование о внесении исправлений. На корректировку отводится 5 дней (рабочих).

Пример заполнения строки 90 в 6-НДФЛ

Предположим, в организации за 9 мес. 2018 г. начислен доход персоналу (числом 9 человек) в размере 3750000 руб., включая дивиденды в сумме 90000 руб. За этот период сотрудники использовали вычеты в сумме 126000 руб. По заявлению работника в августе 2018 г. работодатель вернул ему излишне удержанный в апреле 2018 г. подоходный налог в размере 1380 руб. Всего организация удержала НДФЛ в сумме = (3750000 руб. – 126000 руб.) х 13 % = 471120 руб., включая с дивидендов = 90000 руб. х 13 % = 11700 руб.

Раздел 1 ф. 6-НДФЛ бухгалтер заполнил следующим образом:

  • 010 – 13 (применяемая процентная ставка подоходного налога).
  • 020 – 3750000 (совокупная величина начисленного персоналу дохода).
  • 025 – 90000 (совокупная величина начисленных физлицам дивидендов).
  • 030 – 126000 (размер использованных сотрудниками вычетов).
  • 040 – 471120 (общая за период сумма начисленного подоходного налога).
  • 045 – 11700 (сумма начисленного за период подоходного налога с дивидендов).
  • 050 – 0 (фиксированные авансовые платежи по НДФЛ).
  • 060 – 9 (общее число работников за период).
  • 070 – 471120 (сумма удержанного за период подоходного налога).
  • 080 – 0 (сумма не удержанного за период подоходного налога).
  • 090 – 1380 (сумма подоходного налога, возвращенная работодателем).

Если вы допустили ошибку в отчете, важно исправить ее до проверки в налоговой, иначе грозят штрафы. Своевременная уточненка избавляет от штрафов. Бухгалтеры это знают и потому часто уточняют 6-НДФЛ «на всякий случай». Чтобы вам реже приходилось делать лишнюю работу, смотрите примеры частых ошибок и подсказки, какие из них исправлять, а о каких не беспокоиться в статье журнала Зарплата в учреждении

Контрольные соотношения 6-НДФЛ

Актуально на: 20 марта 2019 г.

Заполняя форму 6-НДФЛ, бухгалтер должен быть уверен, что она содержит полные и достоверные сведения о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Ведь в случае обнаружения в Расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126.1 НК РФ и взыскать штраф в размере 500 рублей за каждый Расчет с недостоверными сведениями. Как можно самостоятельно проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, каковы контрольные соотношения для 6-НДФЛ, расскажем в нашей статье.

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ

Чтобы проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, можно обратиться к Контрольным соотношениям, подготовленным ФНС для внутреннего пользования (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Представим основные контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ в виде таблицы.

Соотношение
строка 020 «Сумма начисленного дохода» ≥ строка 030 «Сумма налоговых вычетов» В форме 6-НДФЛ сумма налоговых вычетов (строка 030) не может быть больше начисленного дохода (строка 020).
(строка 020 «Сумма начисленного дохода» − строка 030 «Сумма налоговых вычетов») * строка 010 «Ставка налога, %» / 100 =
строка 040 «Сумма исчисленного налога»
Если соотношение не выполняется, то сумма налога занижена или завышена. При этом допускается отклонение рассчитанного налога от показателя строки 040 в обе стороны не более чем на следующую сумму (в рублях):
строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» * количество строк 100 «Дата фактического получения дохода»
строка 040 «Сумма исчисленного налога» ≥ строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» Сумма фиксированных авансовых платежей не может превышать сумму исчисленного налога. Налоговая инспекция запросит также пояснения, если строка 050 заполнена, но налоговому агенту не выдавались уведомления о праве уменьшать НДФЛ на налог иностранцев с патентом

Кроме того, налоговый агент может сопоставить не только данные формы 6-НДФЛ между собой, но и показатели Расчета с данными бухгалтерского учета и налоговыми регистрами.
Так, если разница строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» превышает сумму уплаченного за этот год НДФЛ по данным налогового агента, то это может говорить о неуплате НДФЛ в бюджет. Налоговая инспекция также сверяет эти данные с Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента. Аналогично, сверить с карточкой инспекция может фактическую дату перечисления НДФЛ с датой, заявленной налоговым агентом по строке 120 «Срок перечисления налога» в отношении суммы налога, отраженной по строке 140 «Сумма удержанного налога».

Также по итогам года для проверки формы 6-НДФЛ налоговая инспекция может сопоставить показатели формы 6-НДФЛ с данными справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), налоговой декларацией по налогу на прибыль (Приложение №2). Кроме того, можно воспользоваться контрольными соотношениями для проверки расчета по страховым взносам (Письмо ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@), чтобы сопоставить показатели 6-НДФЛ и РСВ.

Новые контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ

С момента утверждения формы 6-НДФЛ ФНС неоднократно утверждала контрольные соотношения, заменяя ими ранее выпущенные. Так, впервые контрольные соотношения были выпущены в соответствии с письмом ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@. Спустя менее месяца ФНС России выпускает очередное письмо о контрольных соотношениях по форме 6-НДФЛ от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. В настоящее время действуют контрольные соотношения, направленные ФНС России письмом от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Контрольные соотношения – это проверочное мероприятие, которое выявляет не только корректность заполнения бланка 6-НДФЛ, но и достоверность предоставленных данных посредством сравнения их с показателями иных форм налоговой отчетности.

Сравнению подвергаются не только суммы и даты конкретных перечислений в пользу государственного бюджета, но и общие показатели, совокупный итог по всем видам налогов. Для формы 6-НДФЛ образцом соответствия является отчет 2-НДФЛ, который также отражает доходы и налоговые отчисления физических лиц, но в индивидуальном порядке.

Особенности заполнения декларации 6-НДФЛ

Наряду со всеми формами отчетности по налогам с доходов физических лиц, декларация 6-НДФЛ имеет некоторое количество отличительных черт:

  1. Отчет 6-НДФЛ формируется ежеквартально, то есть каждые 3 месяца. Раздел 1 «Обобщенные показатели» включает в себя информацию о доходах и исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов за весь период времени, начиная с начала отчетного года. Раздел 2 декларации 6-НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» — содержит соответствующую информацию только за тот период (квартал), за которым происходит отчетность в налоговых учреждениях.
  2. Отчет 6-НДФЛ формируется отдельно по всем обособленным подразделениям. Исключением может быть только случай, когда несколько подразделений проходили постановку на учет в одной налоговой инспекции.
  3. Формирование декларации 6-НДФЛ за квартал предусматривает возможность перехода некоторых сумм из одной квартальной отчетности в другую. Такое явление обусловлено тем, что заработная плата за один месяц может быть выплачена в следующем, такой же порядок может коснуться отпускных, премий и иных выплат.
  4. Показатели отчета 6-НДФЛ сопоставимы с данными других отчетных налоговых документов, что и является проверкой контрольных соотношений.

Некоторые цифры и даты, внесенные в декларацию 6-НДФЛ налоговые органы смогут проверить только посредством личного посещения организации. Тем не менее, ответственным за формирование отчета лицам необходимо наладить внутреннюю систему контроля, которая поможет отслеживать корректность вносимых документ данных, обнаруживать ошибки для своевременного их исправления. Халатное отношение к процессу заполнения отчетности может привести к:

  • доначислению налога и его уплате, соответственно;
  • наказанию в виде штрафов и пенни;
  • санкциям и блокировке банковского счета за предоставление искаженных сведений (пункт 1 статья 126.1 НК РФ).

Текущие (внутригодовые) отчеты органы ФНС будут проверять логически. А вот годовую (итоговую) отчетность 6-НДФЛ инспекция будет сверять с данными в справках 2-НДФЛ и декларации по прибыли, которые предоставляются для проверки один раз в год.

Помимо ФНС РФ No БС-4-11/3852@ от 10 марта 2016 года содержит в себе руководство по осуществлению логической проверки внутригодовых отчетов по форме 6-НДФЛ, которое также предусматривает контрольные соотношения со всеми возможными источниками данных. Все контрольные соотношения (КС), применяемые во время проверки сгруппированы и пронумерованы. Руководство включает в себя дополнительные инструкции и указания для проверяющих лиц, и порядок действий при выявлении каких-либо нарушений:

  • требование пояснить спорную ситуацию;
  • составление акта нарушения, если пояснения налогового агента считаются не удовлетворительными.

Для лиц, ответственных за составление и сдачу отчета 6-НДФЛ, контрольные соотношения имеют большое значение, так как благодаря сопоставлению данных с показателями других отчетных документов, можно выявить ошибки и недочеты до момента сдачи 6-НДФЛ на проверку, что позволит избежать негативных последствий.

Контрольные соотношения при логической проверке декларации 6-НДФЛ

Контрольные соотношения, используемые во время логической проверки составляют 1 из 4 групп КС, и включают в себя следующие правила:

  • 1 Проверка соответствия даты предоставления документа на проверку. Любое нарушение сроков подачи может привести к составлению акта о нарушении (документ необходимо предоставить в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом).
  • 2 В Разделе 1 декларации 6-НДФЛ строка 020 «Сумма начисленного дохода» не может быть меньше значения строки 030 «Сумма налоговых вычетов», так как это будет свидельствовать о неправомерном завышении сумм вычетов.
  • 3 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» арифметически должно соответствовать размеру принятой налоговой ставки (строка 010). Более того, при этом значение строки 040 должно соответствовать формуле: (строка 020 «Сумма начисленного дохода» — строка 030 «Сумма налоговых вычетов») × строка 010 «Ставка налога». Предусматриваются возможные отклонения в размере не превышающем 1 рубль на одно физическое лицо, доходы которого облагаются НДФЛ.
  • 4 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» не может быть меньше, чем размер строки 050 «Размер фиксированного авансового платежа». Если несоответствие данному пункту имеет место быть, то в расчетах закралась ошибка в расчетах величины аванса.

К проверке данных по уплате НДФЛ в пользу госбюджета используется 2 группа контрольных соотношений:

  • 1 Объем налоговых отчислений на доходы физических лиц, уплаченных в пользу государства, не может быть меньше чем разница строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом». Наличие разницы будет говорить о перечислении в бюджет неполной суммы исчисленного и удержанного налога.
  • 2 Сроки фактической выплаты доходов должны соответствовать срокам перечисления НДФЛ в бюджет (строка 120 Раздела 2 формы 6-НДФЛ). Если выплаты произошли позднее назначенный даты, это свидетельствует о нарушении сроков уплаты налога.

Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли

Третья группа контрольных соотношений используется только для контроля корректности данных в итоговом отчете 6-НДФЛ за весь год. Проверка данных происходит посредством сопоставления показателей декларации со следующей отчетной документацией:

  1. Справка 2-НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, 2-НДФЛ предоставляется в налоговые службы один раз в год, и содержит в себе информацию о исчисленном, удержанным и уплаченном работодателем налоге с доходов конкретных сотрудников организации.
  2. Отчет по прибыли. Документ включает в себя информацию о прибыли, и всех выплаченных физлицам доходах, полученных в результате манипуляций с ценными бумагами, а также другими финансовыми инструментами срочных сделок (Приложение 2 к декларации по прибыли). Порядок заполнения прибыльной отчетности, утвержденный Приказом ФНС РФ No ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 года, предусматривает необходимость формирования декларации только в случае получения подобных доходов, и предоставление его в налоговую службу один раз в год.

Третья группа контрольных соотношений включается в себя следующие правила:

  • 1 строки 020 «Сумма начисленного дохода» и 010 «Ставка налога» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ должны соответствовать итоговым показателям сумм доходов справки 2-НДФЛ, с применением аналогичной ставки налога. Эти же данные должны быть отражены в строке 020 Приложения 2 декларации по прибыли.
  • 2 Значение строки 025 «Сумма удержанного налога с доходов по дивидендам» Раздела 1 отчета 6-НДФЛ должен совпадать с аналогичной суммой, указанной во всех справках 2-НДФЛ по коду «1010», а также с величиной дохода, отраженного по такому же коду в Приложении 2 к декларации по прибыли.
  • 3 Значение строки 040 «Сумма исчисленного налога» по ставке, указанной в строке 010 Раздела 1 формы 6-НДФЛ должен соответствовать общей сумме налога по всем справкам 2-НДФЛ с применением соответствующей налоговой ставки. Аналогичные показатели суммы налога должны быть прописаны в строке 030 Приложения 2 к отчету по прибыли.
  • 4 Содержание строки 080 «Сумма неудержанного налога» Раздела 1 формы 6-НДФЛ должно быть идентичным общей сумме таких же показателей всех справок 2-НДФЛ, и сумме строк 034 Приложения 2 декларации по прибыли.
  • 5 Количество поданных на проверку справок 2-НДФЛ и Приложений 2 к отчету по прибыли должно соответствовать числу работающих в организации сотрудников, которое указано в строке 060 «Количество физических лиц получивших доход» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ.

Если при проведении проверочных мероприятий сотрудники ФНС обнаружат какие-либо несоответствия, они могут потребовать предоставить пояснения по спорным ситуациям. При этом разница, составляющая 1 рубль – одно трудоустроенное лицо, — не считается критичной.

Сторонние данные для дополнительной сверки

Последняя 4я группа контрольных соотношений включает в себя правило 4.1:

Значение строки 050 «Размер фиксированного авансового платежа» Раздела 1 декларации 6-НДФЛ не может быть не указана, если налоговому агенту выдан патент, который обязывает работодателя осуществлять такой платеж (пункт 6 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ). Заполнение строки 050 происходит в том случае, если налоговый агент, осуществляющий деятельность по вышеупомянутому патенту, предоставят уведомление, подтверждающее право занижать сумму исчисленного НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей.

Если строка 050 отчета 6-НДФЛ заполнена, а уведомления о наличии патента в налоговую службу не предоставлялось, — сумма исчисленного налога будет считаться неправомерно заниженной.

Суммы в строках 020 «Сумма начисленного дохода» и 025 «Сумма удержанного налога с доходов по дивидендам» органы ФНС сравнивают со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» Раздела 1 подраздела 1.1 из расчета по взносам. Предусмотрено это контрольными соотношениями к ЕРСВ (Письмо ФНС РФ No ГД-4-11/27043@ от 29 декабря 2017 года). Если при этом доход по отчету 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налоговый агент будет обязан пояснить данную ситуацию.

Знание контрольных соотношений, применяемых налоговыми службами при проверке отчетов 6-НДФЛ, поможет составителю документа уже на этапе его подготовки, осуществить проверку тех параметров, на которые при сверке данных будут ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления некорректных данных в отчете 6-НДФЛ, необходимости в подаче пояснений по ним, и подачи уточненных отчетов.

Секретные приемы налоговиков для быстрой проверки 6-НДФЛ

НДФЛ – налог, который граждане РФ платят в казну с получаемых доходов. Работодатели обязаны перечислять НДФЛ за работников централизованно в бюджет в виде налогов от предприятия. Законодательством утверждены две формы, по которым организации формирует отчеты о доходах сотрудников, туда же включается информация о вычетах и начисленных налогах.
До 2016 года единственным отчетом о доходах физических лиц, предоставляемым в налоговую инспекцию от предприятия, числилась справка по форме 2-НДФЛ. Менялись коды вычетов и доходов, неизменным оставался только принцип формирования справки: индивидуальная информация по каждому сотруднику компании.
Теперь таких формы две: к 2-НДФЛ присоединился расчет по форме 6-НДФЛ. В инспекцию эти отчеты передаются одновременно — по окончании каждого квартала. Отличие 6-НДФЛ – консолидация в одном документе информации, касающейся НДФЛ, по физлицам, получившим любую оплату от предприятия в виде зарплаты, дивидендов и выплат по прочим договорам.

Как отчет проверяет налоговая

При поступлении заполненного отчета от предприятия налоговая проверяет его на соответствие контрольных показателей. Законодательством предусмотрен порядок проверки отчетов, выявления несоответствий и алгоритм выставлений требований и применения штрафных санкций.
Налоговикам доступна вся информация по налогоплательщику, все отчеты консолидированы в карточке налогоплательщика. Поэтому организации стоит позаботиться о такой процедуре, как проверить 2-НДФЛ перед сдачей в налоговую и декларации по налогу на прибыль, так как потом «подогнать» информацию не представится возможным.
Инспекторы проверяют полученные отчеты на предмет наличия двух типов недочетов:

  1. Ошибки внутри отчета – это ошибки, связанные с неправильно указанными значениями в графах отчета, то есть соотношения между строчками не выполняется (такие ошибки находят специальные бухгалтерские программы).
  2. Отсутствие нужных соотношений между значениями в трех документах: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и декларация по налогу на прибыль (такие ошибки представляется возможным обнаружить только вручную).

При выявлении ошибок инспектор запрашивает у бухгалтера объяснения информации. При не отправке ответа на требование налоговая может назначить проверку. В ходе проверки организация обязана будет предоставить оригиналы всей документации, использованной для заполнения отчета, чтобы подтвердить достоверность информации.
Для избавления всего персонала бухгалтерии от таких забот, рекомендуется самостоятельно предпринять такие действия, как проверить 6-НДФЛ, ну, а если ошибка организацией обнаружена, немедленно предоставить уточненку.
Акцентировать внимание при заполнении нужно на типовых ошибках, в том числе опечатках, так как опечатка рассматривается как недостоверность информации, даже, когда она очевидна как техническая ошибка.

Как проверить форму 6-НДФЛ перед сдачей в налоговую

Прежде, чем отправить 6-НДФЛ проверяющему, следует проверить его на соответствие формы бланка отчета и электронного формата, а также на правильность заполнения и точность указанных показателей в разделах отчета.
Проконтролировать правильность расчетов помогут разработанные и установленные законодательством контрольные соотношения, которые разработали сами налоговики. Эти показатели помогут обнаружить несоответствия в виде банальных опечаток и проанализировать, правильно ли составлен отчет.
В первом разделе 6-НДФЛ есть вся информация по предприятию нарастающим итогом за все предыдущие кварталы с начала года, включая текущий, а второй раздел содержит информацию только за текущий квартал.
Разделы выполняют разные функции, поэтому их не корреспондируют между собой. Поэтому на предположение: должна ли сумма начисленного дохода из раздела 1 отчета 6-НДФЛ идти с суммой итого из раздела 2, ответ отрицательный. Никаких контрольных соотношений между разделами не может быть установлено.

Проверяем титульный лист

Для начала рекомендуется выполнить такую простую операцию, как проверить правильность заполнения 6-НДФЛ на титульном листе, затем проверяем обе части отчета.
Первый лист содержит основную информацию о предприятии (название с расшифровкой, коды, адрес, телефон и т.д.); сведения об инспекции, где зарегистрировано предприятие. На каждый филиал предприятия формируется и сдается отдельный отчет, где указаны коды соответствующего предприятия, на головную компанию предоставляется персональный отчет.
В соответствие с новыми изменениями, внесенными в правила заполнения титульного листа НДФЛ-6, специально для правопреемников выделено две строки и добавились три кода места представления отчета.
Для начальной версии отчета код корректировки указывается 000, а для корректировки − с 1 и последовательно дальше, например, 003. Некоторые работодатели присваивают ошибочно начальному отчету код 001.

Проверяем первый раздел

В первом разделе должны быть указаны итоговые показатели за все предыдущие налоговые периоды по всем физлицам, кому предприятие выплачивало деньги.
В случае, если предприятие выплатило за прошедший отчетный период доходы, облагаемые налогом по различным ставкам, потребуется предоставить заполненный первую часть отчета по каждой ставке на отдельном листе. Если начисление НДФЛ было по ставкам: 13, 15, 30, 35%, то в строчки с 10 по 50 руководитель или бухгалтер предприятия заносит информацию в каждом разделе номер 1, а строчки с 60 по 90 – только на странице 1 этого первого раздела. Если же все выплаты были сделаны из расчета налоговой ставки, например, 13%, то организация оформляет один первый раздел, заполняя все строки с 10 по 90.

Проверяем второй раздел

Оформление второго раздела сложнее, чем первого. Здесь очень важно не ошибиться с датами и суммами.
Второй раздел представляет собой одинаковые блоки для размещения информации по датам и суммам со строчками с 100 до 140.
Чтобы достоверно заполнить второй раздел требуется правильно указать даты. Чтобы безошибочно внести информацию, необходимо приготовить документацию, из которой можно выделить:

  1. Дату фактического получения дохода. Это дата − не число выдачи денег физлицу на руки. Имеется виду число начисления дохода (по зарплате, например, – это последний день месяца).
  2. Дату удержания НДФЛ из этого дохода. Это число удержания налога из дохода, а не число платежного поручения по перечислению налога.
  3. Последний день срока, когда организация обязана была перечислить в бюджет удержанный из этого дохода НДФЛ.

Если эти три числа одинаковы, то бухгалтер группирует информацию и указывает ее в одном блоке строчек с 100 до 140. Если даты разнятся, блоки заполняются индивидуально по каждой дате, и количество блоков соответствует количеству вариантов дат.

Подключаем контрольные соотношения

Провести такую работу, как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ, можно с помощью контрольных соотношений.
Контрольные соотношения – это последовательность математических вычислений между некоторыми строчками, которые должны совпадать с другими показателями отчета, то есть все расчеты, зашифрованные в строчках отчета, должны при пересечении давать соответствующие результаты.
Проверять контрольные соотношения 6-НДФЛ (за 3 квартал 2019 года, кстати, они будут, возможно, отличаться по сравнению с 1 кварталом этого же года) организация не обязана. Эта процедура носит рекомендательный характер для исключения элементарных ошибок в отчете, допущенных бухгалтером.
В некоторых новых бухгалтерских программах уже включена такая опция, как «проверить форму 6-НДФЛ», то есть автоматическая проверка информации, занесённых в строчки отчета, на предмет соответствия контрольным соотношениям. В результате анализа программа предлагает варианты корректировки данных.
Тем не менее, рекомендуется предпринять такой шаг, как проверить 6-НДФЛ самостоятельно, пересчитать на калькуляторе несколько или все контрольные соотношения еще и вручную − это обезопасит бухгалтера от составления уточненки.
В письме налоговой службы есть двенадцать пунктов тех показателей, несоответствие которых вызовут дополнительные уточнения со стороны налоговиков.
Вот некоторые из них:

  • фактическая дата подачи 6-НДФЛ совпадает с указанной датой на титульном листе отчета;
  • рассчитанное значение суммарного дохода, указанное в строчке 20, должно быть не меньше значения суммарных вычетов по строчке 30;
  • значение строчки 40 должно соответствовать результату следующих операций: разность строчек 20 и 30 *строчка 10/100;
  • значение из строчки 40 должно быть не меньше показателя из строчки 50;
  • итоговая сумма, внесенная в бюджет, должна быть не меньше дельты между суммой НДФЛ, фактически удержанного (строчка 70) и значением строчки 90 (возврат плательщику) налога.

Возвращаясь к вопросу, как проверить 6-НДФЛ, пример приведем об изменениях контрольных соотношений.
В прежних редакциях писем рекомендовалось применять в качестве контрольного соотношения для проверки 6-НДФЛ: строка 070 должна равняться сумме строк 140. Напомним, что в строчке 70 предприятие информирует, на какую сумму оно удержало НДФЛ, в строчке 140 – тот же налог с распределением по датам выплаты всех видов вознаграждений.
Затем налоговики изменили свое мнение и допускают, что это контрольное соотношение не всегда правомочно.
Исключением ранее предложенного соотношения стал перенос фактической выплаты в следующем за начислением кварталом, например, заработной платы. Поэтому во вторую часть отчета некоторые суммы в строчку 140 не попадают.
Никакого нарушения законодательства в этом случае нет: кончается один квартал, и закрывается отчет, а в следующем квартале выплачивается зарплата. Отсюда расхождение результата по ранее предложенной налоговиками формуле проверки.
Исходя из предположения, что некоторые организации начисляют и выплачивают зарплату по такой схеме, ФНС исключило это контрольное соотношение из числа обязательных. Ведомство на официальном сайте подтвердило необязательность выполнения этого соотношения.
Поэтому, чтобы выполнить такую операцию, как проверить 6-НДФЛ за 2019 год (за любой отчетный период этого года), применять это контрольное соотношение нет необходимости. Если бухгалтер все же решится на более педантичное исследование подготавливаемого к сдаче отчета, напоминаем, что разница по значениям выделенных строчек − это сумма фактической выплаты вознаграждений, на которые налог начислен в текущем отчетном периоде, а выплата будет произведена в следующем квартале.

Сопоставляем 6-НДФЛ за год с 2-НДФЛ и декларацией на прибыль

Как проверить 6-НДФЛ за 9 месяцев, 3 и 6 месяцев мы рассмотрели на примере применения контрольных соотношений по строчкам двух частей внутри отчета. А вот как проверить отчет 6-НДФЛ за год – рекомендуется использовать дополнительные инструменты.
В результате проверки значения некоторых строчек годового отчета 6-НДФЛ должны определенно соотноситься с информацией, предоставленной организацией в справке 2-НДФЛ и декларации по прибыли за тот же период.
Налоговые инспекторы применяют следующие контрольные соотношения для проверки предоставленного отчета:

  • значение строчки 20 (итого начислено дохода) равно сумме по заявленным справкам 2-НДФЛ и сумме в строке 20 второго приложения в декларации по прибыли;
  • значение строчки 25 (итого начислено дивидендов) должно быть равно сумме по заявленным справкам 2-НДФЛ и по коду 1010 соответствовать в приложении 2 декларации;
  • строчка 40 (рассчитанный налог) совпадает по значению со строчкой 30 второго приложения декларации и с суммой рассчитанного налога по заявленным справкам 2-НДФЛ;
  • удержанный налог в строчке 80 соответствует строчке 34 декларации в приложении 2 декларации и сумме неудержанного налога по заявленным справкам 2-НДФЛ;
  • количество физлиц, получивших выплаты от предприятия, равно количеству справок 2-НДФЛ и числу приложений №2, оформленных к декларации.

Штрафы

Сроки для сдачи отчета 6-НДФЛ установлены законодательством, и их не рекомендуется нарушать, в противном случае, на предприятие будут наложены штрафные санкции.
За несдачу отчетности, кроме штрафа по 1000 рублей за каждый месяц просрочки, организации грозит то, что расчетный счет компании и вовсе заблокируют, а разблокируют только после предоставления отчета.
Штрафных санкций представляется возможным избежать, если организация самостоятельно исправит ошибки и сдаст уточненку до того, как неточности выявит проверяющий.
За предоставление отчета, содержащего ошибки, организация будет оштрафована, а налоговая потребует уточненку.

Для проверки отчета бухгалтеру надлежит произвести такие действия, как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, проверить все равенства и соотношения в рекомендуемых налоговой строчках отчетов.
Отчет пройдет проверку в налоговой, если строки заполнены по правилам, с учетом рекомендаций, опубликованных ФНС на официальном сайте. При несовпадениях и обнаружении ошибок – сразу внести корректную информацию, а если отчет уже отправлен, то предоставить инспекторам уточненку.
Конечно, это не полный перечень контрольных соотношений, которые помогают инспектору выявить ошибки в отчете 6-НДФЛ.
Налоговые органы постоянно публикуют официальные письма, которые регулируют порядок проверки отчета перед сдачей.
Бухгалтеру надлежит внимательно отслеживать новости сайта ФНС, чтобы быть в курсе, не допускать ошибки, а значит избежать штрафных санкций и доначислений за недостоверную информацию.
Сданный отчет налоговые органы проверяют только на правильность контрольных соотношений. Достоверность цифр и дат, указанных организацией в отчете 6-НДФЛ, проверяющие инспектируют при выездной проверке, когда организация предоставляет документацию: договоры, справки на льготы, свидетельства о рождении детей и т.д.
Поэтому рекомендуется хранить ксерокопии документации, подтверждающей льготы при вычетах, и оригиналы гражданско-правовых договоров, чтобы предоставить их проверяющему при выездной проверке.

Когда заполнять строку 090 в 6 НДФЛ

В строке 090 отчета по форме 6 НДФЛ налоговый агент отражает показатели обязательного подоходного сбора, возвращенного сотрудникам. В каких случаях это делается и как правильно заполнить данную ячейку.

Что отражается в этой строке

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

  • Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
  • работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
  • если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Как правильно сформировать показатель по строке 090

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

  • При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
  • также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
  • если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:

  • Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
  • в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.

Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.

Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.

На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.

Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.

Пример

Для наглядности приведем пример заполнения.

НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.

Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:

Важно правильно заполнить отчет, в том числе и значение по строке 090. Указание неверных показателей приводит к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

kogda_zapolnyaetsya_stroka_090_v_6-ndfl.jpg

Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.

Строка 090 в 6-НДФЛ – когда заполняется

По строке 090 сумма возвращенного в налоговом периоде налога показывается одним числом независимо от ставки, по которой изначально был рассчитан НДФЛ. Этот параметр представляет собой совокупное значение всех возвратов налогового агента в пользу физических лиц без детальной расшифровки по датам или по налогоплательщикам. Возврат налога работодателем осуществляется в порядке, описанном в ст. 231 НК РФ, а отражение результатов этой процедуры производится по правилам, зафиксированным в Приказе ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Обнаружив переплату, налоговый агент в течение 10 дней извещает об этом налогоплательщика, а тот в свою очередь, пишет заявление на возврат ему излишне удержанных сумм. Вернуть переплаченный налог агент должен в течение 3-х месяцев после получения заявления. Возврат осуществляется за счет предстоящих платежей по НДФЛ.

О том, как должна быть заполнена строка 90 в 6-НДФЛ, дополнительно поясняется в Письме ФНС от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538. Специалисты налогового органа отмечают, что все возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом одной строкой (090), независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году.

Пример 1

Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.

в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;

при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.

Для проверки декларации по форме 6-НДФЛ можно воспользоваться новыми контрольными соотношениями

ФНС России разработала новые контрольные соотношения, предусматривающие проверку данных формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) с показателями МРОТ (письмо ФНС России от 17 октября 2019 г. № БС-4-11/21381@). Остальные контрольные соотношения можно найти в письме ФНС России от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852@.

Так, согласно установленным соотношениям средняя заработная плата должна быть больше или равна значению МРОТ. Напомним, что средняя заработная плата определяется по каждому работнику на основании данных Приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» формы 2НДФЛ, относящихся к оплате труда, представленных налоговым агентом по соответствующим ИНН, ОКТМО, КПП за аналогичный период. Налоговая служба указывает, что соотношение применяется к форме 6-НДФЛ за год. Если показатель средней зарплаты ниже МРОТ, то велика вероятность занижения суммы налоговой базы.

ФОРМА

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Другие формы

В случае выявления такого несоответствия в представленной отчетности проверяющие направляют сообщение налоговому агенту о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях. В нем содержится требование о представлении в течение пяти дней необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в отчетность (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Еще одно контрольное соотношение касается сравнения средней зарплаты, указанной в отчетности со средней заработной платой в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Если показатель в организации выше МРОТ, но ниже средней зарплаты по субъекту за предыдущий налоговый период (календарный год), то это также может свидетельствовать о возможном занижении налоговой базы. В случае обнаружения низких показателей проверяющие также направят сообщение с требованием о представлении пояснений или исправлении ошибок.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *