Помещение не эксплуатируется

Что делать с неиспользуемым имуществом

В практике предпринимательства нередки случаи, когда основные средства в какой-то период перестают использоваться для деятельности, которая приносит доход. Возможно, позже эти активы понадобятся снова, а может быть, стали ненужными навсегда.

Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете? Как списывать его амортизацию, если по факту оно не изнашивается, поскольку не работает? Каким образом вновь вовлекать «законсервированные» ОС в оборот? Можно ли их реализовать? Рассуждаем в нижеприведенной статье.

Что такое неиспользуемое имущество

Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:

  • изменение объемов производства;
  • переход организации на другой вид деятельности;
  • попадание имущества в ремонт;
  • сезонная деятельность организации;
  • устаревание основного средства (моральный износ) и др.

СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.

Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.

Перевод неиспользуемого имущества на консервацию

Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:

  • объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
  • как технологические комплексы, так и части целого;
  • готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.

Процедура консервации

Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.

Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом. Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом. В акте нужно в обязательном порядке отразить:

  • наименование неиспользуемого актива;
  • его инвентарный номер;
  • первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
  • сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
  • причины консервации;
  • срок будущей расконсервации;
  • подписи членов комиссии.

Бухучет законсервированного ОС

Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».

Когда утрачивается амортизация

На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:

  • если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
  • ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
  • модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
  • имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).

Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.

При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать.

Налоговый учет консервации

Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.

Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:

  • экономически обоснованы;
  • подтверждены документально;
  • направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).

Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.

Если не консервация, то что?

Когда средство не планируют возвращать в эксплуатацию, консервировать его нет смысла. Практичнее все же получить с него определенный доход, а затем списать с баланса. Это можно сделать одним из способов:

  • передача неиспользуемого имущества в аренду (лизинг);
  • продажа основного средства.

Как правило, условия для этих действий получаются льготными, выгодными для покупателя или арендополучателя. Часто реализация неиспользуемых объектов недвижимости происходит путем аукционов или другим способом организованных торгов.

Вовлечение неиспользуемого имущества в оборот

Государство особенно строго относится к неиспользуемому имуществу, находящемуся в коммунальной собственности. Перечень его утверждается правительством, а далее вовлекается в хозяйственный оборот согласно соответствующему указу. Основные пути вовлечения:

  • продажа на аукционе, где начальная цена будет базовой величиной, установленной законодательно;
  • передача в бесплатное пользование индивидуальным предпринимателям или частным юрлицам;
  • передача в безвозмездное пользование;
  • иное использование, не противоречащее закону.

Безвозмездно, но не бесконтрольно

Передача ненужных государству объектов частным инвесторам происходит не просто так, а на основании конкретного инвестиционного проекта. Если предприниматель готов вложить деньги в неиспользуемый объект (чаще всего это недвижимость), этот процесс строго регламентируется и контролируется. Инвестор должен доказать, что данному объекту будет действительно дано целевое применение, предоставив проект (бизнес-план). В случае удачи получится обоюдная выгода:

  • вместо пустующих зданий и сооружений появятся полезные функционирующие объекты;
  • на них будут востребованы новые рабочие места, которые принесут доходы и предпринимателю, и в бюджет;
  • при выполнении всех условий объект потом переходит в собственность вложившего в него средства инвестора.

Продажа с аукциона

Аукционные торги по неиспользуемому имуществу как средство вовлечения его в оборот применяются наиболее часто.

С предметами и оборудованием все ясно – они просто переходят в собственность нового владельца, который планирует их использовать. Если же продается недвижимость, то земельный участок, на котором она расположена, чаще всего отдается в аренду. О торгах заранее объявляется в СМИ, на специализированных площадках и изданиях, подаются заявки на участие, и аукцион проводится среди заявителей.

Если лот никто не приобрел, могут приниматься следующие меры:

  • стоимость снижается на 20%;
  • после вторых нерезультативных торгов – еще на 50%;
  • максимальное понижение – до 80% от начальной цены.

Новый владелец должен внести деньги в установленный срок, иначе результаты торгов будут аннулированы.

Если объект совершенно нерентабелен

Если вновь ввести в оборот неиспользуемое имущество не представляется целесообразным, его следует утилизировать, чтобы хранение не занимало экономически неоправданные ресурсы.

Если ОС не требуется ни инвестору, ни собственнику, нужно освободить место для нового. В отношении недвижимости это означает снос.

>Имеется ли какая-нибудь ответственность собственника здания, строения, сооружения, если объект не эксплуатируется (заброшенное например)

Вопрос

1. Имеется ли какая-нибудь ответственность собственника здания, строения, сооружения, если объект не эксплуатируется (заброшенное например)? 2. Какие меры необходимо предпринять собственнику нерабочего объекта (здания, строения, сооружения), чтобы максимально обезопасить себя от возможных санкций со стороны различных органов?

Ответ

: Действующее законодательство не устанавливает ответственность за факт не эксплуатации здания. Однако собственник здания будет также нести бремя содержания здания (иного объекта) и нести издержки связанные с содержанием. К примеру, в Постановлении ФАС ЗСО от 23.09.2010 № А67-9723/2009 сделан вывод, что не эксплуатация объекта не исключает факт использования земельного участка, т.к. статьи 210 ГК РФ собственник обязан нести бремя содержания своего имущества, в связи с чем, собственник объекта обязан осуществлять плату за землю. Аналогичный вывод приведен в Постановлении 2ААС от 23.01.2013 № А82-5874/2012.

При не эксплуатации объекта возможно принять решение о его консервации. Консервация основных средств — работы по доведению временно неиспользуемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается наилучшая сохранность их технических (технологических, эксплуатационных) свойств, уменьшается воздействие негативных факторов окружающей среды и т. п.

Решение о консервации основного средства должно быть оформлено приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

— причины консервации;

— срок нахождения основного средства на консервации;

— сотрудников, ответственных за консервацию основного средства и последующую его расконсервацию;

— сотрудников, ответственных за сохранность законсервированного основного средства.

Перевод основного средства на консервацию (расконсервацию основного средства) дополнительно необходимо оформлять актом. Этот документ будет подтверждать факт осуществления консервации (расконсервации).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Приказ является только намерением о переводе основного средства на консервацию. Подтвердить же фактическую консервацию основного средства им нельзя. Ведь консервация предполагает выполнение определенных работ по доведению временно не используемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается наилучшая их сохранность. Соответственно, при расконсервации необходимо выполнить работы по доведению основного средства до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

Унифицированных бланков акта о консервации и акта о расконсервации основного средства нет. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно.

Отдельно возможно отметить о консервации незавершенных строительством объектов. Решение о консервации недостроенного объекта принимает руководитель организации (являющейся застройщиком строительства). В ходе консервации проводится инвентаризация незавершенного строительства (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок ее проведения установлен пунктами 3.32–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

После этого стороны должны подписать:

смету на работы, связанные с консервацией и охраной строительства;

акт о приостановлении строительства по форме № КС-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Такой порядок подтверждает письмо Госстроя СССР от 18 августа 1986 г. № 61-Д.

Для разработки сметы на консервацию и охрану строительного объекта привлекается проектная организация. По этой смете подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на основании дополнительного соглашения к генеральному договору подряда. Все выполненные работы и расходы, связанные с консервацией, застройщик оплачивает подрядчику.

Расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, в том числе затраты на его содержание, не включаются в стоимость строительства.

Дополнительно Вы можете ознакомиться:

Консервация помогла доказать законность «упрощенки»;

Обзор новых официальных документов;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист»

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении консервацию основных средств

«Основные средства, которые временно не используются, организация может перевести на консервацию.

Документальное оформление

Решение о консервации основного средства должно быть оформлено приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

— причины консервации;

— срок нахождения основного средства на консервации;

— сотрудников, ответственных за консервацию основного средства и последующую его расконсервацию;

— сотрудников, ответственных за сохранность законсервированного основного средства.

Бухучет

При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после расконсервации основного средства. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Для целей бухучета продление срока полезного использования в связи с консервацией основного средства на срок выше трех месяцев не предусмотрено. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев (mod = 112, id = 63871)

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

— в эксплуатации;

— в запасе (резерве);

— на консервации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при консервации сроком свыше трех месяцев целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— переведено на консервацию основное средство.

После расконсервации основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации»

— расконсервировано основное средство.

При проведении консервации и расконсервации основных средств у организации могут возникнуть расходы. Например, материальные расходы (различные смазочные и упаковочные материалы), расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п. Расходы на проведение консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных основных средств отразите в бухучете в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70…)

— учтены расходы по консервации, расконсервации и содержанию законсервированных основных средств.

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счет 91) и письма Минфина России от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении консервации основного средства Амортизация начисляется линейным методом

ОСНО: налог на прибыль

При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Прекратите начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При нелинейном методе в этом случае нужно уменьшить суммарный баланс амортизационной группы на сумму остаточной стоимости переданного на консервацию основного средства (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после расконсервации основного средства (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

При этом после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации. Срок полезного использования основного средства продлевается на количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением объекта на консервации.

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогового учета расходов на консервацию (расконсервацию) зависит от назначения законсервированного имущества организации.

Если объекты используются в непроизводственной сфере, расходы на их консервацию, содержание на консервации и расконсервацию в налоговом учете не учитывайте. Так как она не являются экономически обоснованными, то есть не связаны с деятельностью организации, приносящей доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если основное средство используется в производственной деятельности организации, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Затраты, связанные с консервацией основного средства, учтите в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления налоговую базу уменьшите в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А именно:

— расходы на консервацию (расконсервацию) основного средства — в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство было законсервировано (расконсервировано). То есть когда был подписан акт о консервации объекта основных средств (акт о расконсервации объекта основных средств). Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);

— расходы на содержание законсервированных основных средств — в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были совершены. Например, смазочные материалы учтите в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие их расход.

При кассовом методе помимо перечисленных требований необходимо, чтобы расходы, связанные с консервацией основного средства, были оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на консервацию основных средств обслуживающих производств и хозяйств учтите обособленно.

ОСНО: НДС*

При переводе основных средств на консервацию входной НДС с их остаточной стоимости не восстанавливайте. Однако в период нахождения основного средства на консервации или при его расконсервации у организации может возникнуть обязанность восстановить входной налог. Так следует поступить, например, в следующих случаях:

— при передаче основного средства в уставный капитал другой организации;

— при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку или уплату ЕНВД;

— при начале использования освобождения от уплаты НДС;

— при использовании основного средства после расконсервации для выполнения не облагаемых НДС операций.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614.

Налог на имущество, транспортный налог

Основные средства в период нахождения на консервации не перестают облагаться:

— налогом на имущество (ст. 375 НК РФ). Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Такое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);

— транспортным налогом (ст. 358 НК РФ).

УСН*

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на консервацию основных средств не уменьшают. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Для организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на консервацию уменьшают налоговую базу при условии, что они перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, при расчете единого налога можно учесть:

— материалы (например, смазочные и упаковочные материалы) на содержание законсервированного основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

— зарплату сотрудников, выполняющих работы по консервации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на консервацию основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД*

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с консервацией основного средства, не влияют.

ОСНО и ЕНВД*

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то расчет налогов при консервации основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на его консервацию учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы, связанные с консервацией основного средства, и входной НДС нужно распределить (п. 4 и 4.1 ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).».

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Попробуйте бесплатно

непригодный

Смотреть что такое «непригодный» в других словарях:

  • непригодный — См … Словарь синонимов

  • НЕПРИГОДНЫЙ — НЕПРИГОДНЫЙ, непригодная, непригодное; непригоден, непригодна, непригодно. Такой, что не годится для чего нибудь, не обладающий требуемыми качествами. Непригодный инструмент. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

  • НЕПРИГОДНЫЙ — НЕПРИГОДНЫЙ, ая, ое; ден, дна. Негодный для использования. Н. материал. | сущ. непригодность, и, жен. Профессиональная н. (профнепригодность). Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

  • непригодный — неприменимый — Тематики энергетика в целом Синонимы неприменимый EN not applicableNA … Справочник технического переводчика

  • непригодный — для чего и к чему. Верхняя часть острова… совершенно непригодна для поселения (Чехов). Непригодный к дальнейшему использованию материал. См. также пригодный … Словарь управления

  • непригодный — < > подходящий негодный. непригодный. прост: негожий. негодящий. непригодность отсутствие годности. не подходить. неподходящий. прост: не тянет на что. не дотягивать (# немножко). поговорки: Федот, да не тот. см. несоответствие, в отношении … Идеографический словарь русского языка

  • непригодный — • абсолютно непригодный … Словарь русской идиоматики

  • Непригодный — прил. Такой, который не годится, не обладает требуемыми для чего либо качествами. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

  • непригодный — непригодный, непригодная, непригодное, непригодные, непригодного, непригодной, непригодного, непригодных, непригодному, непригодной, непригодному, непригодным, непригодный, непригодную, непригодное, непригодные, непригодного, непригодную,… … Формы слов

  • непригодный — неприг одный; кратк. форма ден, дна; ни к чем у (ни на чт о) не приг одный … Русский орфографический словарь

Пока здание фактически непригодно к эксплуатации, оно не облагается налогом на имущество

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

Журнал «Документы и комментарии» № 23, декабрь 2012 г.

Говорят, однажды Уинстон Черчиль, заехав в незнакомый город, спросил у первого встречного, где он находится. «В машине», – ответил тот. Ответ настолько же точный, насколько и бесполезный. Увы, но нередко официальные письма Минфина России напоминают именно этот ответ. Таково и комментируемое письмо. (Письмо Министерства финансов РФ от 29.10.12 № 03-05-05-01/62)

Ситуация

В 2012 году компания приобрела имущество предприятия-банкрота, бывшее в эксплуатации.
В течение 2010–2011 годов имущество не эксплуатировалось, не отапливалось и не было законсервировано, вследствие чего находится в полуразрушенном состоянии и требует ремонта. Оно не может использоваться для производства продукции или сдачи в аренду, то есть не может приносить доход в текущий момент.
Для восстановления данного имущества необходимо вложить большие средства, прежде чем оно принесет доход.
Вправе ли фирма не уплачивать налог на имущество организаций в данном случае?
Официальный ответ

Для любого сложного вопроса у Минфина России есть стандартный ответ: конкретные хозяйственные ситуации министерство не рассматривает.
Воспользовалось им ведомство и на этот раз.
А чтобы заполнить объем письма, чиновники дали несколько ссылок по теме. Вот они.
Согласно статье 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество признаются компании, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено в статьях 78 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, по общему правилу плательщиками налога на имущество признаются компании – балан-содержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено в Налоговом кодексе.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается компанией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные в пункте 4 ПБУ 6/01. И это все, что сообщил Минфин России.
Попробуем разобраться самостоятельно.
Что сказано в ПБУ 6/01

В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается компанией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.
Если исходить только из этих условий, то доставшееся налогоплательщику полуразрушенное имущество нужно признавать в качестве основного средства.
Ведь по большому счету все четыре пункта говорят только о потенциальных возможностях. А потенциал есть даже у полуразрушенного объекта. Однако не все так просто. Для правильного решения вопроса нужно проанализировать ситуацию более глубоко.
Порядок признания

Начнем с того, что, перед тем как имущество будет учтено на счете 01 «Основные средства», затраты на его приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Таким образом, затраты на счете 08 под обложение налогом на имущество не подпадают. Кстати, есть письмо Минфина России от 26.04.06 № 03-06-01-04/93, где ведомство об этом недвусмысленно говорит.
Однако налоговики при проверках всегда контролируют то, что содержится на счете 08. Дело в том, что некоторые налогоплательщики, чтобы не платить налог на имущество, держали на счете 08 совершенно готовые к эксплуатации объекты.Более того, даже уже использовали их, но не делали перевод такого имущества на счет 01.
Теперь такой номер не пройдет. Если объект отвечает всем условиям признания его основным средством, то, на каком бы счете бухгалтерского учета он ни числился у налогоплательщика, его нужно облагать налогом на имущество. Такой вывод поддерживает и судебная практика (постановления ФАС Дальневосточного от 27.08.12 № Ф03-3703/2012, Западно-Сибирского от 27.06.12 № А75-71/2011, Центрального от 11.04.12 № А08-5611/2010-16 округов).
Между тем в пункте 4 ПБУ 6/01 нет одной важной детали. В нем ничего не сказано о фактической пригодности объекта к эксплуатации. Иначе говоря, не надо переводить объект на счет 01 до тех пор, пока его невозможно использовать из-за текущего технического состояния.
Отметим, на практике арбитражные судьи принимают этот момент во внимание и могут отказать излишне то-ропливым налоговикам (см., например, постановления ФАС Уральского от 04.05.12 № Ф09-2638/12 и Московского от 29.07.11 № КА-А41/7950-11 округов).
Вывод

На наш взгляд, в ситуации, рассмотренной в письме, компания не должна платить налог на имущество организаций.
Приобретенный актив следует учитывать на счете 08 до тех пор, пока он не будет приведен в состояние, пригодное для фактической эксплуатации. И только после этого объект нужно перевести на счет 01 и включить в базу для обложения налогом на имущество.

Если приобретенное здание не эксплуатируется

Если приобретенное здание не эксплуатируется Комментарии Челябинская область Информация от 29 ноября 2007 года Принята Собранием депутатов Златоустовского городского округа (Челябинская обл.)

  1. Письмом от 04.05.2007 N 03-05-06-01/98 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на вопрос о признании объектом налогообложения налогом на имущество организаций приобретенного здания, права собственности на которое зарегистрированы в регистрационной палате, требующего капитальных вложений, сообщает.
  2. В соответствии со статьей 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
  3. Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
  4. Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ и от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», а также от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  5. Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, на основании первичных документов.
  6. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том числе объекты капитального строительства, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  7. ПБУ 6/01 не применяется отношении капитальных вложений (п. 3 ПБУ 6/01). Поэтому затраты, учтенные на счете бухгалтерского учета 08, не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
  8. Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) установлено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и т.д.).
  9. Из статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, следует, что под капитальным строительством понимается не только новое строительство, но и реконструкция, расширение, техническое перевооружение, ремонт действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производство отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
  10. Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.
  11. Кроме того, пунктом 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) определено, что здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
  12. Поэтому если приобретенное здание не эксплуатируется и требует капитальных вложений, что должно подтверждаться распорядительными документами по организации, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению до состояния, в котором здание пригодно к использованию в запланированных целях, то данный объект недвижимого имущества не подлежит налогообложению до перевода его в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям пункта 4 ПБУ 6/01.
  13. Заместитель директора
  14. Департамента налоговой
  15. и таможенно-тарифной политики
  16. Министерства финансов РФ
  17. Н.А.КОМОВА

Непригодный — перевод на английский с примерами

- unusable |ˌʌnˈjuːzəbl|  — непригодный, неподходящий, не могущий быть использованным

земельный участок, непригодный для застройки — unusable land
- inapplicable |ˌɪnəˈplɪkəbl|  — неприменимый, непригодный, несоответствующий
- non-effective |ˌnɑːnɪˈfektɪv|  — непригодный, недействительный
- ill-suited |ˈsuːtɪd|  — непригодный, неподходящий
- unserviceable |ʌnˈsɜːrvɪsəbl|  — непригодный для эксплуатации, неисправный, ненадежный
локомотив, непригодный к эксплуатации — unserviceable locomotive
- untenable |ʌnˈtenəbl|  — непригодный для жилья, непригодный для обороны

Родственные слова, либо редко употребляемые в данном значении

- unfit |ʌnˈfɪt|  — негодный, неподходящий, нездоровый
непригодный для питья — unfit to drink
непригодный для жилья — unfit for habitation
непригодный для работы — unfit for employment
дом, непригодный для жилья — a house unfit to live in
непригодный к строевой службе — combat unfit
непригодный для использования — unfit for use
непригодный к дальнейшей эксплуатации — unfit for further operation
непригодный для употребления человеком — unfit for human consumption
непригодный для оставления на дополнительный срок службы — unfit for retention
непригодный к военной службе; непригодный для эксплуатации — unfit for service
непригодный к работе; непригоден к работе; непригоден к труду — unfit for work
психологически непригодный для занятия юридической деятельностью — psychologically unfit to practise law
не соответствующий нуждам потребления; непригодный для использования — unfit for consumption
ещё 10 примеров свернуть - useless |ˈjuːsləs|  — бесполезный, никуда не годный, плохо себя чувствующий
- ineligible |ɪnˈelɪdʒəbl|  — неподходящий, не могущий быть избранным, нежелательный, негодный
непригодный для учёта или переучёта; вексель, не пригодный для учёта — ineligible bill
- unsuited |ʌnˈsuːtɪd|  — неподходящий
- of no avail  — бесполезный
- unsuitable |ʌnˈsuːtəbl|  — неподходящий, неподобающий
непригодный для непосредственного потребления — unsuitable for immediate consumption
- inappropriate |ˌɪnəˈproʊpriət|  — неуместный, несоответствующий, неподходящий
- inadequate |ɪnˈædɪkwət|  — недостаточный, неадекватный, не отвечающий требованиям, неполноценный
непригодный к работе — inadequate for work
неподходящий для; непригодный для — be inadequate for
неподходящий /непригодный, недостаточный/ для чего-л. (о вещах) — to be inadequate to do smth. /for smth./

Значения в других словарях

  1. непригодный — НЕПРИГ’ОДНЫЙ, непригодная, непригодное; непригоден, непригодна, непригодно. Такой, что не годится для чего-нибудь, не обладающий требуемыми качествами. Непригодный инструмент. Толковый словарь Ушакова
  2. непригодный — прил., кол-во синонимов: 18 бракованный 16 бросовый 10 забракованный 21 завалящий 50 испорченный 134 малопригодный 6 не шубу шить 4 негодный 102 негодящий 58 негожий 30 неподходящий 35 неприменимый 6 неприспособленный 10 никуда не годный 91 плохой 306 пропащий 18 с браком 13 с изъяном 15 Словарь синонимов русского языка
  3. непригодный — См. негодный Толковый словарь Даля
  4. непригодный — • абсолютно ~ Словарь русской идиоматики
  5. непригодный — см. >> негодный Словарь синонимов Абрамова
  6. непригодный — -ая, -ое; -ден, -дна, -дно. Такой, который не годится для чего-л., не обладает нужными для чего-л. качествами; негодный. Верхняя треть острова — совершенно непригодна для поселения. Чехов, Остров Сахалин. Малый академический словарь
  7. непригодный — Для чего и к чему. Верхняя часть острова… совершенно непригодна для поселения (Чехов). Непригодный к дальнейшему использованию материал. См. также пригодный. Управление в русском языке
  8. непригодный — Не/при/го́д/н/ый. Морфемно-орфографический словарь
  9. непригодный — непригодный прил. Такой, который не годится, не обладает требуемыми для чего-либо качествами. Толковый словарь Ефремовой
  10. непригодный — Непригодный, непригодная, непригодное, непригодные, непригодного, непригодной, непригодного, непригодных, непригодному, непригодной, непригодному, непригодным, непригодный, непригодную, непригодное, непригодные, непригодного, непригодную, непригодное… Грамматический словарь Зализняка
  11. непригодный — орф. непригодный*; кр. ф. -ден, -дна; ни к чему (ни на что) не пригодный Орфографический словарь Лопатина
  12. непригодный — НЕПРИГОДНЫЙ -ая, -ое; -ден, -дна, -дно. Такой, который не годится для чего-л., не обладает нужными для чего-л. качествами; негодный. Обменять н-ые туфли. Н-ое жильё. Места, н-ые для заселения. Вода, н-ая к употреблению в сыром виде. Толковый словарь Кузнецова
  13. непригодный — НЕПРИГОДНЫЙ, ая, ое; ден, дна. Негодный для использования. Н. материал. | сущ. непригодность, и, ж. Профессиональная н. (профнепригодность). Толковый словарь Ожегова

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *