Плановая и фактическая себестоимость

>Учет отклонений между нормативной и фактической себестомостью

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Содержание

Нормативная (плановая) себестоимость

В ряде случаев используется нормативный метод учета готовой продукции. Суть этого способа оценки готовой продукции заключается в следующем:

На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

При использовании учетных цен возникают отклонения — разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции.

Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция».

В связи с этим существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

1) Вариант без применения счета 40

При этом варианте отклонения, возникающие при несовпадении учетной цены с фактической производственной себестоимостью, учитываются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены».

В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам.

В конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43.

Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Пример:

В течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 90 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах равна 70 000 руб.

Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, — 100 000 руб.

Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции равна 80 000 руб. (100 000 — 20 000).

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой – 10 000 руб. (90 000 — 80 000).

Таким образом, получена экономия (фактическая себестоимость меньше плановой), которую необходимо сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, составляет 7 777 руб. ((10 000 / 90 000) x 70 000).

Фактическая себестоимость реализованной продукции – 62 223 руб. (70 000 – 7 177).

Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 17 177 руб. (80 000 — 62 223).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принята к учету готовая продукция на склад по плановой себестоимости

90 000

Нормативы себестоимости; Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Списана себестоимость продукции по плановой себестоимости

70 000

Бухгалтерская справка — расчет

Учтены затраты на производство продукции

02, 10, 69, 70, 25, 26

100 000

Расчетно-платежная ведомость, Ведомость по амортизации ОС; Требование-накладная; Бухгалтерская справка — расчет

Сторно

Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой

10 000

Бухгалтерская справка — расчет

Сторно

Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

7 777

Бухгалтерская справка — расчет

2) Вариант с применением счета 40

С помощью счета 40 «Выпуск продукции» учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Порядок учета следующий:

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90-2 Кредит 40 на сумму превышения.

Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). В этом случае на сумму экономии делается такая же бухгалтерская запись (Дебет 90-2 Кредит 40), но методом «красное сторно».

Данный порядок списания отклонений предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 40.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет.

Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по нормативной себестоимости.

Применение счета 40 приводит к тому, что в балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме (независимо от объема реализации продукции) и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Пример

Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах.

В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 190 000 руб.

Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства — 50 000 руб.

Плановая себестоимость реализованной продукции — 210 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составит 200 000 руб. (250 000 — 50 000).

Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой — 10 000 руб. (200 000 — 190 000).

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам равен 40 000 руб. (60 000 + 190 000 — 210 000).

Бухгалтер сделает следующие записи:

>Методы учета готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8»

Нормативный метод учета готовой продукции без использования счета 40

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам (без применения счета 40), то пункт 206 Методических указаний предписывает вести такой учет следующим образом:

  • разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
  • превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета отклонений и кредиту счетов учета затрат, а экономия отражается сторнировочной записью;
  • если готовая продукция списывается по учетной стоимости, то одновременно на счета учета продаж списываются и отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции;
  • отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (по субсчету отклонений);
  • независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В целом, такой порядок учета соблюдается в «1С:Бухгалтерии 8» за исключением того, что в плане счетов программы не предусмотрен отдельный субсчет к счету 43 для учета отклонений, а отклонения списываются не одновременно с выбытием готовой продукции, а только в конце месяца.

Такой подход обусловлен следующими соображениями:

  • как правило, фактическую производственную себестоимость готовой продукции возможно рассчитать только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, точно определены все материальные расходы, включая расходы на энергию, топливо и т. д., при этом поступление и выбытие готовой продукции может производиться до окончания месяца;
  • не представляется целесообразным ведение оперативного учета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, поскольку эти отклонения рассчитываются и списываются только в конце месяца при выполнении обработки Закрытие месяца;
  • соблюдаются положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а именно — допущение непрерывности деятельности, требование своевременности и требование рациональности учетной политики.

Для расчета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений Расчет себестоимости продукции. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие движения регистра:

  • определяется плановая и фактическая себестоимость для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения, каждой номенклатурной группы и каждой номенклатурной единицы;
  • определяется сумма незавершенного производства (НЗП) для целей бухгалтерского и налогового учета в разрезах каждого производственного подразделения и каждой номенклатурной группы.

Отклонения между фактической и плановой себестоимостью для каждого наименования продукции отражаются в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (рис. 3).

Рис. 3. Учет отклонений в справке-расчете

Детально проанализировать себестоимость единицы выпущенной продукции позволяет Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции (рис. 4).

Рис. 4. Калькуляция себестоимости продукции

После проведения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 — на сумму отклонения (положительного или в случае экономии — отрицательного) между фактической и плановой себестоимостью для каждого вида выпущенной в текущем месяце продукции. Дебет 90.02.1 Кредит 43 — на сумму отклонения для каждого вида реализованной в текущем месяце готовой продукции.

Проверить расчет суммы отклонений для выпущенной продукции можно достаточно просто, используя Справку-расчет себестоимости выпущенной продукции, а также стандартные отчеты по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», где отклонения отражаются вполне наглядно.

Но каким образом рассчитывается сумма отклонений в части выбывшей продукции, которая может быть выпущена не только в текущем, но и в предыдущих отчетных месяцах?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Посмотрим, соблюдается ли в программе описанный в Инструкции алгоритм вычисления отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример 2

Организация «Новый интерьер» производит деревянные игрушки и другие изделия из дерева, применяет ОСНО. Готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) себестоимости без применения счета 40. Плановой себестоимость готовой продукции составляет 70 руб. за шт.

На начало февраля 2015 года остаток готовой продукции составил 200 шт.

Отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало февраля, составляют 448 руб.

В феврале 2015 года выпущено 400 шт. готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 30 142 руб.

В феврале 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 500 шт.

Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия.

Рассчитаем экономические показатели, используя учетную цену 70 руб., согласно условиям примера:

  • плановая себестоимость выпущенной в феврале продукции равна 28 000 руб. (400 шт. х 70 руб.);
  • отклонения по продукции, поступившей на склад в течение февраля, составляют 2 142 руб. (30 142 руб. — 28 000 руб.);
  • плановая себестоимость остатков готовой продукции на начало февраля равна 14 000 руб. (200 шт. х 70 руб.);
  • плановая себестоимость реализованной продукции в феврале составит 35 000 руб. (500 шт. х 70 руб.).

Следуя Инструкции по применению Плана счетов, рассчитаем, процент отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете: (-448 руб. + 2 142 руб.) / (14 000 руб. + 28 000 руб.) х 100 % = 4,033 %.

Тогда сумма отклонений, приходящаяся на списанную в феврале продукцию, составит: 35 000 руб. х 4,033 % = 1 412 руб.

Теперь посмотрим, какие проводки по списанию отклонений делает программа.

Предварительно выполним настройки Учетной политики, которые аналогичны настройкам для Примера 1.

После проведения документа Отчет производства за смену сформируется проводка:

Дебет 43 Кредит 20 — на сумму поступившей на склад продукции в учетных ценах, т. е. 28 000 руб.

Поскольку на момент проведения документа Реализация товаров и услуг отклонения еще не могут быть определены, то продукция списывается исходя из способа оценки МПЗ, установленного в настройках Учетной политики (в нашем случае — по средней стоимости). Затем при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа «доводит» стоимость списанной готовой продукции до фактической стоимости.

Проанализируем обороты счетов 90.02.1 и 43 (рис. 5).

Рис. 5. Обороты счетов 90.02.1 и 43

Общая сумма оборотов за февраль округленно составляет 36 412 руб. Если вычесть из этой суммы плановую себестоимость реализованной продукции (35 000 руб.), то получится разница в 1 412 руб., которая соответствует сумме отклонений, рассчитанной согласно Инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, несмотря на отсутствие в «1С:Бухгалтерии 8» отдельного субсчета к счету 43 для учета отклонений, предлагаемый порядок обеспечивает выполнение ключевых моментов учета готовой продукции:

  • по итогам каждого месяца имеется возможность проанализировать отклонения между плановой и фактической себестоимостью для каждого наименования готовой продукции;
  • на конец каждого месяца общая стоимость готовой продукции всегда равна фактической производственной себестоимости этой продукции, согласно пункту 5 ПБУ 5/01 и пункту 206 Методических указаний.

На наш взгляд, если организация ведет учет готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» нормативным методом без применения счета 40, то она должна закрепить в учетной политике методику, реализованную в программе.

Еще раз подчеркнем, что указанная методика гарантирует соблюдение требований ПБУ 5/01.

Формирование цены: как правильно составить плановую калькуляцию

Н. Родин заместитель финансового директора ООО «БСП»
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» №12 за 2015 год

Формирование цены и калькуляция продукции достаточно широко изучены и представлены во многих работах авторов-экономистов. Несмотря на это, некоторые нюансы калькулирования и формирования цены всегда существуют. В данной статье мы на конкретном примере калькуляции продукции сформируем цену с учетом всех нюансов.

Рассмотрим поэтапно процесс составления плановой калькуляции и формирования цены на безалкогольный сильногазированный напиток «Тархун»:

Анализируем рецептуру

Калькулируем сырье и ингредиенты на основе рецептуры

Калькулируем комплектующие

Выделяем прямые производственные расходы

Определяем производственную себестоимость выпускаемого продукта

Закладываем прибыль

Определяем цену отгрузки

Анализируем рецептуру

В зависимости от организационной структуры предприятия/производства рецептуру можно взять у главного технолога, начальника лаборатории предприятия или директора по качеству.

Рецептура — это состав продукта в разрезе сырья и ингредиентов с указанием нормы расхода на определенный объем выпускаемой продукции.

В безалкогольном производстве расход сырья и ингредиентов указывается расчете на 100 дкл готового продукта, в производстве алкоголя — на 1000 дкл готового продукта, в мясном производстве — на 1 т готовой продукции и т. д.

В таблице 1 представлена рецептура на безалкогольный сильногазированный напиток «Тархун».

Таблица 1. Рецептура безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун» (в расчете на 100 дкл готового продукта)

Сырье, ингредиенты

Ед. измерения

Количество, в езд.изм.

Сахар-песок

кг

200,00

Кислота лимонная

кг

5,00

Вкусоароматическая добавка «Тархун»

кг

5,00

Бензоат натрия

кг

0,50

Углекислота

кг

5,00

Вода

дал

100,00

Обратите внимание!
В рецептуре, как правило, не указываются потери сырья и ингредиентов при производстве продукции. На предприятии они утверждаются на основании отраслевых нормативов потерь с учетом специфики и технологии производства.

После того как экономический отдел получил подписанную и утвержденную рецептуру, можно приступать к калькуляции сырья и ингредиентов.

Калькуляция сырья и ингредиентов на основе рецептуры

Для составления калькуляции продукции необходимо знать цены на сырье и ингредиенты. По факту работник экономического отдела может их взять из последних приходов данных ингредиентов или же уточнить у отдела закупок/снабжения.

К сведению
Есть цены, которые в целом не подвержены сезонности или колебаниям курсов валют — их можно брать из приходов. Но есть сырье и ингредиенты, которые покупаются за валюту. В этом случае цена по текущему курсу ЦБ РФ переводится в рубли.

В нашем примере вкусоароматическая добавка «Тархун» закупается в Словении, ее конечная цена зависит от курса валют. Поэтому берем цену у отдела закупок в валюте и исходя из колебаний курса закладываем в цену спекулятивный риск (его стоит закладывать в цену каждого ингредиента).

Калькуляция на сырье и ингредиенты на анализируемый товар — напиток «Тархун» — представлена в табл. 2.

Как видим, затраты рассчитаны с учетом нормативов потерь сырья/ингредиентов. Затраты для удобства представлены в расчете на 100 дкл, на 1 дкл и на 1 бутылку емкостью 0,5 л готового продукта. В зависимости от литража (фасовки) выводится цена на единицу фасовки, в нашем примере — на 1 бутылку емкостью 0,5 л.

По плану сумма расходов на сырье и ингредиенты составляет 6,86 руб. с учетом заложенных в цену спекулятивных рисков и нормативов потерь.

Таблица 2. Калькуляция на сырье и ингредиенты безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Сырье, ингредиенты

Единица измерения

Количество

Норматив потерь, %

Цена, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 100 дкл готового продукта с учетом норматив потерь, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 1 дкл готового продукта, руб. (без НДС)

Сумма затрат на 1 бут. готового продукта емкостью 0,5 л, руб. (без НДС)

Сахар-песок

кг

200,00

1,00

42,73

8630,9

86,31

4,32

Кислота лимонная

кг

5,00

0,50

67,80

340,7

3,41

0,17

«Тархун» вкусоароматическая добавка

кг

5,00

0,50

847,46

4258,5

42,58

2,13

Бензоат натрия

кг

0,50

3,00

101,70

52,4

0,52

0,03

Углекислота

кг

5,00

3,00

26,10

134,4

1,34

0,07

Вода

дал

100,00

2,00

3,00

306,0

3,06

0,15

Сырье и ингредиенты итого

8972

89,72

6,86

Важно: Затраты всегда рассчитываются в ценах без НДС.

Калькуляция комплектующих

После расчета затрат на сырье и ингредиенты переходим к калькуляции комплектующих. Основа калькуляции — спецификация, которую предоставляет главный технолог или начальник производства.

К сведению
Спецификация — это перечень комплектующих, используемых при производстве готового продукта.

Калькуляция комплектующих и их трат/потерь для рассматриваемого примера представлена в табл. 3.

Таблица 3. Калькуляция комплектующих и материалов для производства безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Комплектующие

Единица измерения

Количество

Цена, руб. (без НДС)

Стоимость комплектации 1 бут. готового продукта емкостью 0,5 л., руб. (без НДС)

Бутылка прозрачная Б-500-2в стекло

шт.

1

4,24

4,24

Колпачок алюминиевый d = 38

шт.

1

0,85

0,85

Этикетка фасад «Тархун» 0,5 л

шт.

1

1,27

1,27

Контрэтикетка «Тархун» 0,5 л

шт.

1

0,85

0,85

Кольеретка «Тархун» 0,5 л

шт.

1

0,42

0,42

Гофрокороб ГОСТ (вложение 20 шт.)

шт.

1/20

12,71

0,64

Паллет (на 1000 бутылок, 50 коробов)

шт.

1/1000

233,05

0,28

Комплектующие и материалы итого

норматив трат

х

х

8,55

Траты, бутылка

1,70 %

0,07

Траты, колпачок

5,60 %

0,05

Траты, этикетка

1,70 %

0,04

Траты, гофрокороб

0,50 %

0,00

Траты итого

х

х

х

0,17

Принципы расчета те же, что и при калькулировании сырья и ингредиентов: используем цены без НДС, берем отраслевые траты или внутренние траты предприятия. Важно не упустить распределение совокупных расходов — это, как правило, групповые упаковки, поддоны и прочие групповые материалы. Общая стоимость комплектации с учетом трат составляет 8,72 руб. без НДС.

Выделяем прямые производственные расходы

К прямым производственным расходам, которые возникают непосредственно при производстве продукции, относятся:

  • заработная плата работников основного производства;
  • взносы с заработной платы работников основного производства;
  • амортизация производственной линии (оборудования), на которой выпускается продукт;
  • прямые коммунальные расходы (электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием при выпуске продукции, газ и пр.);
  • прочие прямые расходы (в зависимости от специфики и технологии производства).

Для расчета затрат на оплату труда работников линии в расчете на 1 бутылку выпускаемого продукта воспользуемся формулой:

ОТОП = ТСЧ x Ч / (ЭП x КИЛ),

где ОТОП — затраты на оплату труда работников основного производства в расчете на единицу выпускаемого продукта, руб.;
ТСЧ — часовая тарифная ставка работников основного производства, руб./ч;
Ч — численность работников на линии, чел.;
ЭП — эталонная производительность линии, бут./ч;
КИЛ — коэффициент использования линии и ее производительности (в нашем варианте производительность линии используется в среднем на 75 %, то есть часовой выпуск составляет не 6000 бут., а 4500 бут.). Причины использования производительности не на 100 % могут быть разными: частые поломки и простои, сложная бутылка, разная емкость бутылок и т. д.

Обратите внимание!
Расходы на заработную плату в расчете на 1 единицу выпускаемого продукта зависят от часовой тарифной ставки работников основного производства, численности работников на линии и производительности линии за единицу времени (в нашем случаи за 1 час рабочего времени).

Взносы с заработной платы согласно действующему законодательству РФ во все фонды (Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 30,2 % от оплаты труда:

%ОТ = ОТОП x 30,2 %.

Расходы на амортизацию в расчете на единицу выпускаемой продукции определим исходя из месячной суммы амортизации производственной линии, на которой планируем выпускать продукт, а также производительности линии за единицу времени:

Аб = А / РД / ПРД / ЭП x КИЛ,

где Аб — амортизация в расчете на единицу выпускаемого продукта;
А — амортизация линии за месяц, руб.;
РД — количество рабочих дней месяц, дней;
ПРД — продолжительность рабочего дня, ч.

Исходя из нормы потребления электроэнергии линией определим расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

Эб = НПЭ x Тэ / ЭП x КИЛ,

где Эб — расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемого продукта;
НПЭ — норма потребления электроэнергии, кВт/ч;
Тэ — тариф на электроэнергию за кВт/ч, руб.

Проведем расчеты для нашего примера:

  • затраты на оплату труда работников основного производства:

125 руб. x 15 чел / (6000 бут x 0,75) = 0,42 руб.;

  • расходы на взносы с заработной платы работников основного производства в расчете на 1 единицу выпускаемого продукции:

0,42 руб. x 30,2 % = 0,13 руб.;

  • расходы на амортизацию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

150 000 руб. / 22 рабочих дня / 8-часовой рабочий день / 6000 бут. x 0,75 = 0,19 руб.;

  • расходы на электроэнергию в расчете на единицу выпускаемой продукции:

75 кВт/ч x 6,2 руб. / 6000 бут. x 0,75 = 0,10 руб.

Сумма прямых производственных расходов в расчете на единицу выпускаемой продукции составила 0,84 руб.

Результаты расчетов представлены в табл. 4.

Таблица 4. Калькуляция прямых производственных расходов при производстве безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Показатель

Часовая тарифная ставка работников ОП, руб./час (ТСЧ)

Числен-
ность работников на линии, чел. (Ч)

Эталонная производи-
тельность линии, бут/час, (ЭП)

Аморти-
зация линии в месяц, руб. (А)

Норма потреб-
ления электр-
оэнергии линии, кВт/ч, (Нпэ)

Тариф за 1 кВт/ч, руб. без НДС (Тэ)

Стоимость на единицу выпуска-
емого товара, руб. без НДС

Прямые производственные расходы, в том числе:

заработная плата работников основного производства (ОТОП)

125,00

15

6000

0,42

взносы с заработной платы работников ОП (%от)

0,13

амортизация производственной линии/оборудования (Аб)

150 000,0

0,19

электроэнергия (Эб)

75,00

6,20

0,10

Итого прямые производственные расходы =

0,84

Определяем производственную себестоимость выпускаемого продукта

Просуммировав расходы на сырье и ингредиенты, комплектующие и материалы, траты и прямые производственные расходы, получим производственную себестоимость выпускаемого продукта. Сводная калькуляция производственной себестоимости безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун» представлена в табл. 5.

Таблица 5. Сводная калькуляция производственной себестоимости безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун»

Наименование статей

Сумма расходов на 1 бут. готового продукта емкостью 0,5 л, руб. без НДС

Структура производственной себестоимости, %

Сахар-песок

4,32

26,3

Кислота лимонная

0,17

1,0

Вкусоароматическая добавка «Тархун»

2,13

13,0

Бензоат натрия

0,03

0,2

Углекислота

0,07

0,4

Вода

0,15

0,9

Сырье и ингредиенты итого

6,86

41,8

Бутылка прозрачная Б-500-2в стекло

4,24

25,8

Колпачок алюминиевый d = 38

0,85

5,2

Этикетка фасад «Тархун» 0,5 л

1,27

7,7

Контрэтикетка «Тархун» 0,5 л

0,85

5,2

Кольеретка «Тархун» 0,5 л

0,42

2,6

Гофрокороб ГОСТ (вложение 20 шт.)

0,64

3,9

Паллет (на 1000 бутылок, 50 коробов)

0,28

1,7

Комплектующие и материалы итого

8,55

52,1

Траты, бутылка

0,07

0,4

Траты, колпачок

0,05

0,3

Траты, этикетка

0,04

0,2

Траты, гофрокороб

0,00

0,0

Траты итого

0,17

1,0

ИТОГО СТОИМОСТЬ СЫРЬЯ И КОМПЛЕКТУЮЩИХ

15,57

94,9

Прямые производственные расходы итого

0,84

5,1

В том числе:

заработная плата работников основного производства

0,42

2,6

взносы с заработной платы работников основного производства

0,13

0,8

амортизация производственной линии/оборудования

0,19

1,2

электроэнергия

0,10

0,6

ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

16,41

100,0

Производственная себестоимость безалкогольного сильногазированного напитка «Тархун» составляет 16,41 руб. без НДС. Основную долю в производственной себестоимости продукции занимает сахар-песок, бутылка и вкусоароматическая добавка «Тархун» — 26,3 %, 25,8 % и 13,0 % соответственно.

Обратите внимание!
Анализ структуры себестоимости позволяет в том числе найти способы снизить себестоимость продукции, что, в свою очередь, является одной из важнейших задач финансово-экономических служб.

Например, некоторые производители безалкогольной продукции в целях снижения себестоимости заменяют сахар-песок сахарозаменителями. В результате себестоимость по сравнению с нашим случаем может уменьшится почти на 4 руб. (с 4,32 руб. до 0,25–0,5 руб.).

Закладываем прибыль

Один из самых важных этапов с точки зрения формирования цены продукции и рентабельности работы предприятия. Прибыль должна покрывать косвенные расходы предприятия.

В зависимости от системы управления прибылью и ценой на предприятии применяются различные варианты распределения косвенных расходов. Как правило, используются следующие данные:

годовой план производства в целом по предприятию. Используют в основном годовую модель производства, так как по месяцам объемы производства могут разниться в зависимости от сезонности и спроса в конкретный месяц. По годовому плану выводят среднемесячную модель и ее берут за основу моделирования и планирования;

среднемесячная сумма постоянных расходов предприятия, то есть тех косвенных расходов, которые необходимо распределить на выпускаемую продукцию.

Рассмотрим представленную в табл. 6 модель распределения постоянных расходов предприятия на единицу выпускаемой продукции.

Таблица 6. Модель распределения постоянных расходов

Наименование

Значение

Годовой план производства, тыс. дкл

750,0

Среднемесячная модель производства, тыс. дкл

62,5

Среднемесячные постоянные расходы предприятия, тыс. руб.

2 000,0

Постоянные расходы на 1 дкл выпускаемой продукции, руб.

32,0

Постоянные расходы на 1 бутылку емкостью 0,5 л
выпускаемой продукции, руб.

1,60

При годовом плане производства среднемесячный выпуск продукции — 62,5 тыс. дкл. При среднемесячных постоянных расходах в 2000,0 тыс. руб. размер постоянных расходов на 1 дкл составит 32,0 руб. (2000,0 тыс. руб. / 62,5 тыс. дкл).

Для чего проводят расчет затрат на 1 дкл? Это обусловлено спецификой бухгалтерских программ, распределение косвенных расходов в которых на себестоимость выпускаемой продукции осуществляется по объему выпуска, то есть по натуральным показателям.

Таким образом, постоянные расходы на 1 бутылку емкости 0,5л составляют:

(32,0 руб. x 0,5 л / 10 л) = 1,60 руб.

После того как определена минимальная сумма постоянных расходов, которые должны быть включены в цену продукции, формируется цена товара:

Цз = (Пс + Пр) x (1 + %П),

где Цз — цена отгрузки товара с завода-изготовителя, руб.;
Пс — производственная себестоимость продукции, руб.;
Пр — распределенные постоянные расходы на единицу продукции, руб.;
%П — процент запланированной прибыли от полной себестоимости.

Расчет цены отгрузки продукции с завода-изготовителя с учетом вышеперечисленного и процесс формирования ценовой модели до полочной цены представлены в табл. 7.

Таблица 7

Расчет цены отгрузки с завода-изготовителя и ценовая модель на безалкогольный сильногазированный напиток «Тархун»

Наименование статей

Цена, руб.

Сахар-песок

4,32

Кислота лимонная

0,17

Вкусоароматическая добавка «Тархун»

2,13

Бензоат натрия

0,03

Углекислота

0,07

Вода

0,15

Сырье и ингредиенты итого, руб. без НДС

6,86

Бутылка прозрачная Б-500-2в стекло

4,24

Колпачок алюминиевый d = 38

0,85

Этикетка фасад «Тархун» 0,5 л

1,27

Контрэтикетка «Тархун» 0,5 л

0,85

Кольеретка «Тархун» 0,5 л

0,42

Гофрокороб ГОСТ (вложение 20 шт.)

0,64

Паллет (на 1000 бутылок, 50 коробов)

0,28

Комплектующие и материалы итого, руб. без НДС

8,55

Траты, бутылка

0,07

Траты, колпачок

0,05

Траты, этикетка

0,04

Траты, гофрокороб

0,00

Траты итого, руб. без НДС

0,17

ИТОГО СТОИМОСТЬ СЫРЬЯ И КОМПЛЕКТУЮЩИХ, руб. без НДС

15,57

Прямые производственные расходы итого, руб. без НДС

0,84

В том числе:

заработная плата работников основного производства

0,42

взносы с заработной платы работников основного производства

0,13

амортизация производственной линии/оборудования

0,19

электроэнергия (Эб)

0,10

ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ, руб. без НДС

16,41

Косвенные постоянные расходы на 1 бутылку емкостью 0,5л, руб. без НДС

1,60

Прибыль (5 %), руб. без НДС

0,90

НДС, руб.

3,40

Цена отгрузки с завода-изготовителя с НДС, руб.

22,31

Базовая цена дистрибьюторов с учетом наценки 22 %, руб. с НДС

27,22

Полочная цена в традиционной рознице с учетом наценки 25 %, руб. с НДС

34

Таким образом, к производственной себестоимости при формировании цены добавляем распределенные среднемесячные постоянные расходы в размере 1,6 руб. и на сумму производственной себестоимости и косвенных расходов (16,41 руб. + 1,60 руб.) добавляем запланированную прибыль.

В нашем случае заложена прибыль в размере 5 %, но в зависимости от различных факторов (цены конкурентов, цены на товары-аналоги, «аппетиты» собственников и других факторов) она может быть и больше, и меньше.

Нередко вместе с прибылью в цену закладывают расходы на рекламу, маркетинг, продвижение и стимулирование. Мы этого не делали.

Определяем цену отгрузки

На следующем этапе определяем цену отгрузки — суммируем себестоимость и прибыль и накручиваем на полученную сумму ставку НДС 18 %:

цена отгрузки с завода-изготовителя = (16,41 руб. + 1,60 руб. + 0,90 руб.) x (1 + 18 %) = 22,31 руб. (с учетом самовывоза товара со склада завода-изготовителя).

На основании этой цены изготовитель может позиционировать свой товар на полке:

1) добавив к цене завода-изготовителя наценку дистрибьютора, получим базовую цену дистрибьютора, по которой он предлагает товар розничный покупателям. В нашем варианте мы запланировали 22 %. Наценка может быть и меньше, и больше — все зависит от переговоров с дистрибьютором и его желаний, зависящих также от различных факторов (финансового состояния дистрибьютора, известности товара, наличия маркетинга на продвижение и др.). В случае согласия дистрибьютора на предлагаемую наценку цена отгрузки в розницу составит 27,22 руб. (22,31 руб. x (1 + 22 %));

2) добавив к цене дистрибьютора стандартную розничную наценку 25 %, получим среднюю цену на полке в традиционной рознице — 34 руб. (27,22 руб. x (1 + 25 %)).

К сведению
Для снижения полочных цен производитель на первых этапах ввода товара на потребительский рынок может отказываться от своей прибыли, а иногда даже уменьшать сумму косвенных расходов в себестоимости (тем самым по факту производя товар в ноль или минус).

Мы рассмотрели упрощенный процесс формирования цены — от калькуляции до ценового розничного позиционирования, которое может, конечно же, разнится в зависимости от отрасли, товара, региона производства и сбыта, конкурентной среды и многого другого. Но принципы формирования остаются прежними — меняются только проценты наценки и рентабельность.

Версия для печати

Себестоимость производимых товаров – важный показатель абсолютно для любого предприятия, даже для фермера Ивана Сергеевича, выращивающего огурцы и помидоры. С помошью себестоимости можно оценить эффективности работы и найти способы увеличения рентабельности. Расчет себестоимости производится с помощью различных формул – в зависимости от того, какую методику применяют на конкретном производстве.

Формулы полной и производственной себестоимости

Издержки предприятия могут классифицироваться по-разному. Тут все зависит от объемов производства, количества готовой продукции, сложности расчетов и многих других факторов. Обычно используются виды себестоимости, разделяемые в зависимости от статей калькуляции. Как рассчитать себестоимость продукции в таком случае? Нужно руководствоваться определениями.

Например, производственная себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

Производственная себестоимость = Материалы (сырье) + Амортизационные отчисления + Оплата труда + Прочие расходы

На конкретном предприятии этот вид себестоимости может рассчитываться по более сложной формуле. Есть и другая, более актуальная для Ивана Сергеевича, формула для расчета производственной себестоимости:

Производственная себестоимость = Основные расходы + Накладные расходы

Если же предприятию нужна полная себестоимость, формула ее расчета будет несколько иной:

Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Реализационные затраты

В реализационные затраты включают расходы на упаковку, хранение, транспортировку и рекламу – то есть, все то, что связано с продажей готового изделия.

Чтобы понять, как рассчитать себестоимость огурцов, рассмотрим, как производится калькуляция себестоимости на примере других предприятий.

Пример расчета производственной и полной себестоимости

На предприятии «Интегра» за год было произведено 2 миллиона бутылок моющих средств. Перечень затрат за этот период известен. Какой будет производственная и полная фактическая себестоимость всей партии и единицы товара? Так как в производственную себестоимость не включаются расходы на рекламу, то конечный ее размер будет рассчитываться первым. А потом уже будет вычисляться полная себестоимость. Расчет себестоимости продукции приведем в табличном виде:

Затраты на всю продукцию Затраты на единицу товара
Статьи затрат производственной себестоимости
закупка материалов 20 000 000 рублей 10 рублей
амортизационные отчисления с используемых основных средств 120 000 рублей 0,06 рублей
затраты на устранение поломок 100 000 рублей 0,05 рублей
заработная плата рабочим, включая страховые взносы 2 500 000 рублей 1,25 рублей
заработная плата управляющему 500 000 рублей 0,25 рублей
аренда производственного помещения 1 000 000 рублей 0,5 рублей
налоги 3 000 000 рублей 1,5 рубля
Производственная себестоимость 27 220 000 рублей 13,61 рубля
Реализационные затраты
закупка упаковочных материалов 100 000 рублей 0,05 рублей
заработная плата мерчендайзеру 300 000 рублей 0,15 рублей
реклама товара 100 000 рублей 0,05 рублей
Реализационные затраты 500 000 рублей 0,25 рублей
Полная себестоимость 27 720 000 рублей 13,86 рублей

По полученным данным можно определить соотношение реализационных и производственных затрат на единицу продукции. В рассмотренном примере производственные затраты составят 98,2%, а реализационные – 1,8%. Следовательно, предприятию нужно работать над эффективностью производства.

Расчет плановой полной себестоимости

Иногда предприятие хочет рассчитать плановую себестоимость продукции, чтобы определиться с ее ценой, объемами производства. Нередко это позволяет найти наиболее прибыльный вариант. В этом случае расчет себестоимости продукции производится на основании затрат прошлых периодов, нормативных данных или подсчетов, представленных в бизнес-плане. Тогда полная себестоимость рассчитывается путем калькуляции следующих видов издержек:

  • прямые;
  • косвенные;
  • постоянные (не зависящие от объемов производства в среднесрочном периоде);
  • переменные (напрямую зависящие от объемов производства).

Сама же калькуляция себестоимости производится по следующей формуле:

Полная себестоимость ед. продукции = (Совокупные производственные затраты + Издержки на реализацию)/(Кол-во товара)

Пример. Завод «Кожтехно» производит кожаные сумки – по 2 000 штук в месяц. На закупку сырья для 1 сумки уходит 100 рублей. Дополнительно предприятие несет иные расходы:

  • арендная плата – 50 000 рублей;
  • амортизация – 15 000 рублей;
  • заработная плата рабочим, взносы и налоги – 400 000 рублей;
  • затраты на реализацию – 70 000 рублей.

Для начала нужно рассчитать совокупные производственные затраты за месяц: 50 000 + 15 000 + 400 000 + 100*2000 = 665 000 рублей. Отсюда полная себестоимость единицы продукции будет равна: (665 000 + 70 000)/2 000 = 367,5 рублей.

Расчет себестоимости на производстве: методики

На практике расчет себестоимости продукции может усложняться разными факторами. Например, на предприятии может изготавливаться 100 и более различных изделий, для каждого из которых нужно сформировать свою себестоимость. В связи с этим специалистам приходится делать серьезные математические расчеты. Но фермеру Ивану Сергеевичу не хочется делать сложные вычисления – ему хочется выгодно продать свои овощи.

Чтобы облегчить процесс калькуляции, организации используют более узкие методики расчета, в зависимости от оперативности контроля на предприятии и объектов учета оцениваемых затрат. Исходя из этих показателей, используются следующие методы:

  1. нормативный;
  2. попроцессный;
  3. попередельный;
  4. позаказный.

Для каждого предусмотрена своя последовательность действий. Отличается и то, какой будет конечная себестоимость.

Нормативный метод

При применении нормативного метода для расчета себестоимости нужно руководствоваться следующими принципами:

  1. по каждому производимому изделию предварительно нужно произвести нормативную калькуляцию себестоимости;
  2. чтобы результаты были более достоверными, их корректируют в течение месяца, оценивая работу на предприятии;
  3. все имеющиеся фактические затраты за этот месяц рассчитывают постатейно, сравнивают с нормами, выявляют отклонения (избыток, недостаток);
  4. производится поиск причин возникших отклонений;
  5. определяется фактическая себестоимость, сравнивается с нормативной, делаются выводы относительно работы предприятия.

Этот способ используется для оценки эффективности работы предприятия. Универсальной формулы для него не существует, так как на предприятиях могут быть различные статьи затрат. Процесс нормирования – долгий и кропотливый. Зато по итогу можно определить:

  • какие цеха работают эффективно, а какие нет;
  • каковы результаты работы за отчетный период;
  • как можно улучшить работу предприятия, какие затраты снизить.

Этот метод расчета можно по праву считать самым сложным и трудоемким, так как кроме расчета фактической себестоимости, нужно рассчитывать еще и нормативную, сравнивать их, анализировать результаты. Обычно такой способ применяют крупные предприятия и для расчетов нанимают специально обученных людей, поэтому Ивану Сергеевичу этот метод не подходит.

Попроцессный метод

Предприятиям, занимающиеся производством сразу нескольких видов продукции, лучше всего использовать попроцессный метод.

В классическом виде он актуален для производств со следующими характеристиками:

  • массовый характер производства;
  • производится не одна разновидность изделий;
  • технологический процесс недлительный по времени;
  • нет незавершенного производства или объем полуфабрикатов очень незначительный;
  • ко всем видам продукции применяются единые характеристики.

Наиболее часто попроцессный метод расчета себестоимости применяется в добывающей, транспортной и энергетической промышленности.

Сама методика для учета затрат и расчета себестоимости использует конечную продукцию в качестве объекта. Все прямые и косвенные затраты предприятия калькулируются постатейно и рассчитываются на весь объем продукции. После этого определяется средняя себестоимость единицы товара посредством деления общих затрат за месяц на объем готовой продукции.

Сущность методики заложена в его названии. Весь производственный цикл разделяется на процессы. Формула себестоимости продукции может быть разной на предприятиях. Поэтому выделяют две разновидности расчета:

  1. одношаговая;
  2. двухступенчатая.

Одношаговая

Одношаговая используется в случаях, когда у предприятия нет запасов готовой продукции. Тогда для расчета используется самая простая формула:

Себестоимость единицы = Общая сумма затрат/Количество произведенных товаров

Причем в качестве количества произведенного товара могут быть использованы не только штуки, но и килограммы, метры и прочие единицы изменения.

Двухступенчатая

Этот способ уже включает в себя расчеты, связанные не только с произведенной, но и реализуемой продукцией. В этом случае себестоимость определяется так:

Себестоимость единицы продукции = (Производственные затраты/Количество произведенных товаров) + (Непроизводственные затраты/Число реализованных товаров)

В итоге при расчетах учитывается эффективность производства и реализации продукции, что в конечном итоге определяет себестоимость. Эта величина может меняться от месяца к месяцу. Например, в сезонное время себестоимость может снижаться из-за роста продаж.

Расчет себестоимости огурцов

Двухступенчатый метод как раз подходит для вычисления себестоимости продукции фермера Ивана Сергеевича. Вычислим себестоимость огурцов. Какова будет себестоимость в разные месяцы, исходя из попроцессного метода? Произведем расчеты для 3 месяцев в табличной форме:

Декабрь Март Июнь
Объем произведенной продукции 1 000 кг. огурцов 2 000 кг. огурцов 2 000 кг. огурцов
Производственные затраты 100 000 рублей 150 000 рублей 150 000 рублей
Объем проданной продукции 500 кг. огурцов 1 200 кг. огурцов 1 800 кг. огурцов
Непроизводственные затраты 15 000 рублей 15 000 рублей 15 000 рублей
Себестоимость 100 000/1 000 + 15 000/500 = 100 + 30 = 130 руб/кг 150 000/ 2 000 + 15 000/1 200 = 75 + 12,5 = 87,5 руб/кг 150 000/ 2 000+ 15 000/1 800 = 75 + 8,34 = 83,34 руб/кг

Как видно из примера, большой спрос на продукцию спровоцировал снижение производственных затрат на единицу продукции. Исходя из этой себестоимости нередко формируются цены на продукцию.

Попередельный метод

Эта методика расчета используется на тех предприятиях, где сырье проходит несколько стадий обработки, становясь готовой продукцией. Переделом в данном случае является определенная последовательность операций технологического цикла. Таких переделов может быть несколько. Например, дерево сначала обрабатывают, потом обрезают, прессуют. Каждый из этих процессов можно назвать переделом. По сути, на выходе у такой цепочки получается полуфабрикат, который далее передается в другой цех для последующей обработки.

Применять попередельный метод расчета себестоимости есть смысл предприятиям, имеющим следующие характеристики:

  • производится одна или несколько разновидностей готовой продукции;
  • большие объемы продукции;
  • у каждого рабочего есть своя узкая специализация (то есть, один занимается обработкой, другой обрезкой, третий прессовкой и так далее);
  • наличие высокотехнологического автоматизированного оборудования на предприятии.

Если производство поставлено на поток, то эта методика подойдет идеально. Например, ее внедряют в металлургической, химической, целлюлозо-бумажной промышленности.

Объектом учета в таком случае является передел. Затраты рассчитываются по каждому переделу, а потом суммируются. При отсутствии большого числа нереализованной продукции можно использовать модифицированную формулу двухступенчатого попроцессного метода. Только дополнительно оба вида затрат будут делиться еще и на разные переделы.

При наличии излишков нужен метод условных единиц. Объектом калькуляции тут уже выступают материальные и добавочные затраты. Сложность заключается в том, что придется учитывать количество готовой и незавершенной продукции на каждом переделе, разделять и затраты по этим этапам производства.

Позаказный метод

Предприятиям с единичным типом производства следует использовать позаказный метод. Сюда же можно отнести серийные производства по изготовлению уникальной продукции по спецзаказам. Актуально использование позаказного метода в авиа- и судостроительных компаниях. Он широко применяется в сфере малого бизнеса. Если предприниматель не знает как произвести расчет себестоимости услуги, оптимальным для него вариантом будет именно позаказный метод. Особенно это касается таких услуг, которые предоставляются в разном объеме. Например, рекламные и аудиторские услуги.

Использовать позаказный метод следует, если производство имеет следующие характеристики:

  • большой перечень готовой продукции или оказываемых услуг;
  • небольшие объемы производства в рамках конкретных услуг/продукции;
  • наличие унифицированной документации по заказам (калькуляционные карточки, например);
  • использование универсального оборудования, подходящего для производства разных видов продукции.

Объектом учета при использовании этого метода является заказ. В рамках него производится калькуляция. Особенностью позаказного метода является то, что учет товаров и услуг ведется только после их непосредственной оплаты. То есть, если услугу клиенту оказали, а оплату еще не получили, то учесть ее нельзя. В этом случае заказ включается в состав незавершенного производства.

Использование позаказного метода как раз и основывается на калькуляции себестоимости по разным заказам. С точки зрения расчетов это проще, чем суммировать все затраты и исчислять среднюю себестоимость. К тому же, такая себестоимость будет недостоверной и неинформативной, ведь на один заказ может уйти внушительная сумма средств, а на другой – в 10 раз меньше.

Вариантов расчета затрат и себестоимости очень много. Проводить расчет себестоимости нужно только после предварительной оценки возможности применения имеющихся методов. Это в итоге позволит найти наиболее подходящий способ, который поможет оценивать работу.

Помимо калькуляции фактической себестоимости отдельных видов продукции и полуфабрикатов в процессе анализа деятельности подразделения составляют калькуляции хозрасчетной себестоимости продукции. В основе разработки этих калькуляций лежит разграничение факторов, определяющих результаты деятельности подразделения, на две группы — зависящие и не зависящие от его работы. В соответствии с этим расходы, определяемые действием второй группы факторов (уровень плг ново-заготовительных цен на сырье, материалы и энергию, себестоимость внутризаводских полуфабрикатов и т. п.), принимаются на уровне плановых показателей, а расходы, определяемые деятельностью самого подразделения — в фактических размерах.  

Хозрасчетное предприятие находится на самостоятельном балан-те, т. е. имеет полную законченную систему бухгалтерского учета и отчетности по всем имеющимся средствам и видам хозяйственной деятельности, а также ведет учет всех собственных средств, учитывая затраты и результаты производства в денежной форме, оценивает. фактическую себестоимость продукции и доходы от ее реализации, ведет счет прибылей и убытков, составляет и представляет соответствующим организациям в определенные сроки установленную отчетность о своей производственно-хозяйственной деятельности и ее результатах.  

Учетная политика по учету основных средств. Учетная политика пот учету нематериальных активов. Учетная политика по учету финансовых вложений. Учетная политика по учету использования прибыли. Учетная политика по резерву по сомнительным долгам. Учет курсовых разниц. Варианты учета и начисления амортизации МБП. Способы распределения косвенных расходов между объектами калькуляции. Порядок учета и списания расходов будущих периодов. Учет приобретения и заготовления материалов. Оценка запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов. Оценка незавершенного производства готовой продукции товаров (для предприятий торговли). Вариант учета выпуска готовой продукции Учет финансовых результатов при выполнении договоров долгосрочного характера.  
В качестве примера рассмотрим следующую производственную ситуацию. Планом на отчетный год выпуск химического продукта — капролактама предусмотрен в количестве 1000 т, себестоимость его до внедрения нового мероприятия 1210 руб., после— 1150 руб., фактическая себестоимость 1145 руб. Удельные капитальные вложения составили до внедрения предприятия 120 руб. и после— 114 руб., нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений в данную отрасль 0,15. По имеющимся условным расчетным данным установим эффективность мероприятий по новой технике, которая составит  
Необходимо отметить, что к настоящему времени по ряду химических предприятий еще нет нормативных показателен по себестоимости продукции. Для их получения необходимо разработать, утвердить и ввести в действие систему научно обоснованных норм и нормативов расхода материально-сырьевых, топливно-энергетических и трудовых ресурсов, расходов на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и управление. Разработка норм и нормативов должна быть увязана с разработкой и внедрением нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) и лимитом (предельным уровнем) материальных затрат на рубль товарной продукции.  
Фактическая себестоимость выпущенной товарной  
Изменения пен и тарифов. При анализе рассматриваемой.) показатели необходимо фактическую себестоимость сравнимой продукции скорректировать на сумму отклонений, вызванных изменением оптовых цен и тарифов в отчетном периоде. За счет действия этого фактора на анализируемом предприятии величина сверхплановой экономии увеличилась на 4 тыс. руб. Эти данные получают посредством проведения отдельного дополнительного расчета.  
Из табл. 8.9 устанавливаем, что фактическая себестоимость серной кислоты башенной по статье Сырье и материалы повысилась против плана на til 13 руб. (1 068 108 — I 0(Н 995). На повышение себестоимости серной кислоты оказали одновременное влияние несколько факторов  
В. Анализ расходов на обслуживание производства и управление. 1 ним относятся расходы на содержание н эксплуатацию производственного оборудования, а также цеховые и общезаводские. На анализируемом предприятии их удельный вес в себестоимости товарной продукции по плану составляет около 1.г)%. Примерно такой же (в отдельных отчетных периодах несколько больше или меньше) процент они занимают в фактической себестоимости выпускаемой продукции.  
Подготовка производства требует эксплуатационных расходов и капитальных вложений. К первым относятся затраты на технологическую, конструкторскую, материальную и документальную подготовку производства. Предварительно составляются сметы расходов на проектирование новой продукции, разработку процесса ее изготовления, проектирование технологической оснастки, расчет и оформление расходных нормативов, составление калькуляций себестоимости продукции на приобретение или перепланировку и наладку оборудования на командировки, связанные с проектированием и освоением новой продукции на разницу между плановой и фактической себестоимостями продукции, выпущенной в период освоения смета затрат на чертежные, канцелярские и типографские работы.  
Раздел Б актива показывает состояние нормируемых оборотных средств отдельной графой — утвержденные нормативы и отдельной графой — наличие оборотных средств. Запасы оцениваются по фактической стоимости их заготовления, а незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция — по фактической себестоимости.  
Главная бухгалтерия ведет учет производства, готовой продукции, расхода сырья и вспомогательных материалов, определяет фактическую себестоимость. Начисляет заработную плату рабочим и служащим. Анализирует хозяйственную деятельность и учитывает выполнение хозрасчетных обязательств. Контролирует правильность финансов и материальных ресурсов.  
Оценка материалов. Бухгалтерский учет должен прежде всего выявить затраты, связанные с заготовкой (приобретением) материалов, и определить их фактическую себестоимость.  
В фактическую себестоимость заготовления и приобретения материалов входят все расходы по заготовке и доставке их на склад предприятия 1) стоимость материалов по оптовым ценам, согласно счетам-фактурам (или счетам — платежным требованиям) поставщиков, 2) транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций.  
Следует, однако, иметь в виду, что номенклатура материалов, потребляемых на предприятиях, весьма обширна. Она достигает обычно многих тысяч наименований. В этих условиях определение фактической себестоимости каждого наименования (номенклатурного номера) материала потребовало бы очень больших затрат труда и времени. Чтобы уменьшить трудоемкость этой работы, каждый отдельный вид (номенклатурный номер) материала в текущем учете оценивают не по фактической себестоимости, а по твердым (неизменным) учетным ценам. В качестве учетной цены принимается либо плановая себестоимость заготовления материалов, либо оптовая цена промышленности. На предприятиях нефтяной и газовой промышленности используется, как правило, второй вариант оценки материалов. Учетная цена материалов указывается во всех первичных документах и в бухгалтерских регистрах по учету материалов.  
Таким образом, в бухгалтерском учете материалы оцениваются по учетным (плановым или оптовым) ценам и по фактической себестоимости заготовления.  
Таким образом, по дебету счетов, предназначенных для учета материалов, отражается полная фактическая себестоимость приобретения и заготовления всех материалов, поступивших на склады предприятия.  
По окончании месяца стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам корректируется на величину ее отклонения от их фактической себестоимости заготовления. Сумма отклонения, приходящаяся на израсходованные материалы, определяется по среднему проценту. Этот средний процент рассчитывается по следующей формуле  
Таким образом, по кредиту счетов материальных ценностей в итоге отражается фактическая себестоимость израсходованных материалов.  
Фактическая себестоимость остатка на начало месяца. . SM  
Итого фактическая себестоимость поступивших материалов (равная Sn-t-S-r).  
Итого (фактическая себестоимость израсходованных материалов, равная 5о+Д5)  
Фактическая себестоимость остатка на конец месяца (равная 5м+5ф —5фр). ..  
Первые два счета ( Основное производство и Вспомогательное производство ) являются калькуляционными счетами. Они предназначаются для выявления затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг этих производств. На дебете указанных счетов собираются все затраты производства, как основные, так и накладные, независимо от того, закончена ли производством продукция или же она находится в процессе изготовления. На кредите этих счетов отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а также возврат материалов, себестоимость забракованной продукции, отходы производства, затраты по прекращенным заказам и другие списания.  
Полуфабрикаты учитываются на счете Полуфабрикаты собственного производства на дебете — выпуск полуфабрикатов из производства, на кредите — отпуск полуфабрикатов в производство (для дальнейшей переработки). Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции относится на счет Готовая продукция .  
Как видно из табл. VI.1, на калькуляционном счете Основное производство оказались собранными все затраты производства одни в виде элементов (материалы, амортизация и заработная плата), другие — в качестве комплексных статей (услуги и косвенные расходы). В рассматриваемом примере они равны 762000 руб. Поскольку мы условились, что в нашем примере основное производство выпускает только готовую продукцию и не имеет незавершенного производства, указанная сумма затрат и будет фактической себестоимостью всей выпущенной продукции, которая списывается со счета Основное производство на счет Готовая продукция .  
Из изложенного вытекает следующая последовательность записей на счетах учета затрат производства первый этап—разноска элементов затрат по счетам производства второй — суммирование и распределение затрат вспомогательного производства третий — списание расходов, подлежащих распределению, и четвертый этап — списание с основного производства фактической себестоимости выпущенной продукции.  
Расчет фактической себестоимости отгруженной нефти  
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции можно значительно упростить, если принять во внимание, что стоимость остатка продукции на конец месяца можно определить путем умножения количества на себестоимость единицы (в отчетном месяце). Тогда фактическую себестоимость всей отгруженной продукции можно найти из равенства  

Таблица VII.6 Расчет фактической себестоимости оплаченной нефти

Фактическая себестоимость реализованной продукции  
В-шестых, при расчетах с покупателями в порядке плановых платежей продукция считается реализованной в момент ее отпуска, причем стоимость отпущенной продукции записывают а) по отпускным (расчетным) ценам — в дебет счета Расчеты с покупателями и заказчиками (субсчет По плановым платежам ) и в кредит счета Реализация б) по фактической себестоимости — в дебет счета Реализация и в кредит счета Готовая продукция .  
Следует, однако, иметь в виду, что фактическая себестоимость продукции в момент ее отгрузки (сдачи) не известна (так как нет еще отчетных калькуляций). Поэтому в текущем учете отражается плановая себестоимость. По окончании отчетного месяца в нее вносятся коррективы экономия сторнируется, перерасход— дописывается. В итоге выпуск, отгрузка (сдача) и реализация готовой продукции будут отражены в оценке по фактической себестоимости.  
При этом, разумеется, одновременно в дебет счета Реализация списывается в установленном порядке фактическая себестоимость отпущенной продукции (см. гл. VII, 3).  
Дебетовое сальдо означает, что покупатель оплатил не всю отгруженную (сданную) ему продукцию. Часть отгруженной продукции осталась неоплаченной, а следовательно, и нереализованной. Это означает, что показатели реализации оказались завышенными и они нуждаются в исправлении. Для этого Дается сторно на стоимость неоплаченного остатка по отпускной (расчетной) цене — по дебету счета Расчеты с покупателями и заказчиками и кредиту счета Реализация по фактической себестоимости — по дебету счета Реализация и кредиту счета Готовая продукция . Одновременно фактическая себестоимость неоплаченного остатка отражается по дебету счета Товары отгруженные и кредиту счета Готовая продукция (обычной записью)1.  
В зависимости от характера и сложности процесса производства и особенностей его организации применяются разные методы калькулирования себестоимости и учета производственных затрат, т. е. разные совокупности приемов, способов, используемых для исчисления плановой или фактической себестоимости отдельных видов продукции. К этим методам относятся позаказный, попере-дельный, поиздельный, нормативный.  
Фактическую себестоимость единицы продукции СфаКт необходимо определять по цепам на сырье и материалы планового периода.  
Сопоставляя фактическую себестоимость 1 т бензина стабилизированного (74,72 руб.) с плановой себестоимостью (76,Ь5 руб.), устанавливаем снижение фактической себестоимо-  
По фактической себестоимости исходного сырья для процесса в размере а) 100%—газовый бензин (остаток) газофракционирования, отгон вакуумной перегонки масел, компонент дизельного топлива летнего карбамидной депарафинизации, фракция выше 350 °С гидрокрекинга дистиллятного и остаточного сырья, остаток вакуумной перегонки фильтрата, головная фракция полимеризации пропан-пропиленовой и бутан-бутиленовой фракций б) 90% —шлам жидкой фазы при гидрировании мазута.  
По фактической себестоимости нефтепродуктов в других процессах а) по себестоимости прямогонных компонентов — газ жирный, компонент автобензина и автонафта каталитической очистки, фракция, отработанная, пропан-пропиленовая и бутан-бутиле-новая газоперерабатывающих установок и производства полипропилена, головка стабилизации риформинга, компонент автобензи-  
Прежде всего определяют стоимость сырья, ОСНОВНЫХ материалов и полуфабрикатов, которые пошли на переработку, т. е. сумму затрат по первой статье калькуляции. Стоимость нефти и основных материалов определяют умножением количества на их фактическую заготовительную стоимость стоимость полуфабрикатов своего производства — умножением их количества на фактическую себестоимоть. При этом в затраты включают в первую очередь расход полуфабрикатов из остатка по фактической себестоимости предыдущего периода, а затем — расход полуфабрикатов текущей выработки по себестоимости отчетного периода. Аналогичным образом поступают и в отношении нефти.  

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции

Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).

В конце месяца к нормативной себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений, вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.

Сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет субсчета 90—2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

: (делим на)

* (умножаем на)

100%

= (получаем)

2 шаг

* (умножаем на)

= (получаем)

Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму отклонений по отгруженной продукции делается проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.

Пример 7.7. Предприятие использует для готовой продукции учетные цены.

1) По учетным ценам остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб. Фактическая себестоимость этого остатка – 120 000 руб. То есть имеется перерасход в 20 000 руб.

В течении месяца на склад поступило готовой продукции по учетным ценам на 300 000 руб. Фактическая себестоимость поступившей продукции – 340 000 руб. То есть имеется перерасход в 40 000 руб.

В течении месяца предприятие отгрузило покупателям готовой продукции по учетным ценам на 250 000 руб.

Расчет.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – поступило за месяц на склад готовой продукции на сумму нормативной себестоимости.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»

40 000 руб. – на разницу между фактической и нормативной себестоимостью.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

250 000 руб. – себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.

В рассмотренном примере выручка от продажи продукции признавалась в момент отгрузки продукции покупателю.

Если бы выручка от продажи продукции признавалась бы после оплаты покупателем (что должно быть оговорено в контракте, например, при экспорте продукции), то есть через некоторое время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки была бы сделана проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

300 000 руб. – на плановую себестоимость отгруженной продукции,

после оплаты продукции была бы сделана проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

300 000 руб. – на плановую себестоимость проданной продукции

и, наконец, в конце месяца были бы сделаны дополнительные проводки приведения списанной себестоимости к фактическому значению:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

37 500 руб. – на сумму отклонения, приходящуюся на проданную продукцию.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Как учесть разницу между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

— списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

— списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью масляной краски бухгалтер «Сатурна» должен списать так:

Дебет 16 Кредит 15

— 3000 руб. (17 000 — 14 000) — списано превышение фактической себестоимости масляной краски над ее учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости материалов

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

┌──────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Сумма │ │Дебетовое сальдо│ │Сальдо по дебету│ │Оборот по кредиту│

│откло-│ = │по счету 16 на│ : │счета 10 (41) на│ х │счета 10 (41) за│

│нений │ │начало месяца +│ │начало месяца +│ │месяц │

│ │ │Оборот по дебету│ │Оборот по дебету│ │ │

│ │ │счета 16 за месяц│ │счета 10 (41) за│ │ │

│ │ │ │ │месяц │ │ │

└──────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16

— списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16

— списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример

ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам. На начало февраля у «Сатурна» числились в учете:

остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;

дебетовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.

В феврале были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (включая НДС — 10 800 руб.). В феврале было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Сатурна» сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 10 800 руб. — учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

— 10 000 руб. (60 000 — 50 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

— 6000 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────┐

│Кредитовое сальдо│ │Сальдо по дебету│ │Оборот по кредиту│ │Сумма │

│по счету 16 на│ │счета 10 (41) на│ │счета 10 (41) за│ │откло-│

│начало месяца +│ : │начало месяца +│ x │месяц │ = │нений │

│Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету│ │ │ │ │

│счета 16 за месяц│ │счета 10 (41) за│ │ │ │ │

│ │ │месяц │ │ │ │ │

└─────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘ └──────┘

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16

— сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16

— списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Метод учета фактических затрат

В бухгалтерском учёте существует много объектов учета затрат. Однако, их можно подвергать лишь двум методам исследования. В данной статье расскажем о методе учета фактических затрат, а именно – о принципах на которых он базируется, недостатках, которые он в себе несет, а так же о порядке учета затрат по данному методу.

Методы учета затрат на производство

В первую очередь, напомним, что существует две отличные от друг друга методики ведения учета затрат на производство в организации:

  1. Метод учета фактических затрат;
  2. Нормативный метод учета затрат.

Фактический метод учета затрат позволяет определять себестоимость по факту. Заключается он в последовательном накоплении данных по факту понесения затрат, при этом не учитывается их величина по рассчитанным нормативам.

Кроме того, фактический метод учета затрат в свою очередь подразделен на два различающихся подвида:

  1. Позаказный метод;
  2. Попередельный метод.

Далее расскажем о них подробнее.

Нормативный же метод подразумевает предварительный расчёт норм затрат, а затем выявление отклонений по ним.

Важно! И тот, и другой метод направлен на определение себестоимости готовой продукции, однако, в первом случае производится прямой учёт затрат, а во втором случает в основу берётся нормативная себестоимость и отклонения от неё.

Принципы ведения фактического учета затрат

Метод учета фактических затрат наиболее распространён в российских организациях. Он базируется на следующих основных принципах:

  1. Первичные затраты на производство отражаются в бухгалтерском учёте в полной мере и всегда имеют документальное оформление;
  2. Затраты регистрируются тогда, когда они возникли в процессе производства;
  3. Затраты классифицируются по местам возникновения, видам выпускаемой продукции, объектам учета и т.д;
  4. Фактические затраты относятся к объектам их калькулирования и учета;
  5. Произведение анализа соотношения фактических затрат к плановым.

Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет на выставке: при УСН, учет расходов, документы, инвентаризация.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Недостатки системы учета фактических затрат

Указанная методика учета затрат имеет ряд преимуществ. Однако, все же в ней имеются и значительные недостатки:

  1. Бухгалтерская информация предоставляется в аппарат управления не оперативно. Так, например, данные о себестоимости выпущенного продукта становятся известны спустя определённый промежуток времени;
  2. Для анализа эффективности производства из-за отсутствия определенных стандартов используются только бухгалтерские данные. Себестоимость товара за один период сопоставляется с себестоимостью аналогичного товара в предыдущем периоде.
  3. Такой метод не акцентирует внимание руководства на недостатках производства, поскольку не несёт в себе предпосылок к выявлению его основных факторов;
  4. Данный метод достаточно дорогостоящий, поскольку отражение фактической стоимости создаёт много дополнительной работы по регистрации фактов хозяйственной деятельности;

И, пожалуй, самый главный недостаток данного метода заключается в том, что у аналитика нет возможности своевременно уведомить руководство о неэффективности трудозатрат и использования материалов, которые легко можно было бы устранить, приняв соответствующие экстренные меры.

Важно! Таким образом наиболее приемлемым считается нормативный метод, позволяющий наиболее оперативно и, как следствие, эффективно использовать данные в управленческом учёте.

Позаказный метод учета фактических затрат

Применение позаказного метода учета фактических затрат, как правило, производится в организациях, где имеет место серийное и индивидуальное производство оборудования и машин, состоящих из сложных механизмов, а также производятся научные исследования, строительство жилых и нежилых объектов. Данный метод может быть использован в вышеуказанных сферах по той причине, что выпускаемая продукция в этих случаях обладает конкретными присущими только данной партии свойствами, а количество такого товара в партии можно четко определить и обозначить.

Позаказный метод предполагает для каждого нового заказа открытие регистрационной карточки. В этой карточке учитываются прямые и косвенные расходы, образовавшиеся в результате выполнения условий договора, а именно выпуска товара по конкретному заказу. Расходы в неё вносятся нарастающим итогом в период выполнения заказа. Если в карточках указаны расходы, но при этом заказ не закрыт, то в этом случае сумма таких расходов будет равняться стоимости незавершенного производства.

Преимущество применения этого метода заключается в том, что при нем существует возможность сопоставления затрат между заказами, что позволяет выявить наиболее рентабельные из них. Однако, данный метод значительно трудоёмко.

Попередельный метод учета фактических затрат

Данный метод может быть применён в том случае, если производство товара имеет несколько стадий обработки первоначального сырья. Его особенностью является обобщение затрат по каждому переделу, что позволяет учитывать себестоимость продукции по каждому переделу, то есть на каждом переделе образуется полуфабрикат со своей себестоимостью, который будет использован в дальнейшем производстве. Преимущество данного метода заключается в том, что часть таких полуфабрикатов может быть реализована в качестве товара.

Попередельный метод учета фактических затрат имеет ещё одну свою разновидность – попроцесный метод. Он применяется в тех случаях, когда организация имеет небольшую номенклатуру готового продукта, и в ней никогда не бывает незавершённого производства. При этой разновидности методики учета затраты калькулируются по местам их возникновения, а разрезом такого учета будет являться каждый отчетный месяц. Как правило, данный метод применяется в добывающей промышленности, а так же в сфере энергообеспечения.

Читайте также статью ⇒ Реализация готовой продукции проводки.

Порядок ведения учета затрат по фактическому методу

Бухгалтерский учёт по вышеуказанным методам учета фактических затрат осуществляется в два этапа. Первый этап подразумевает использования счетов 20, 23 и 29, на которых отражаются прямые затраты на производство, в так же счетов 25 и 26, которые считаются собирательно-распределительными и учитывающими непрямые (косвенные) затраты. Второй этап состоит из операций равномерного пропорционального распределения косвенных затрат со счетов 25 и 26 на стоимость всех видов выпускаемой продукции.

Таким образом, при методе фактического учета затрат имеет место следующий алгоритм расчёта себестоимости:

  1. Определяются, распределяются и списываются производственные расходы;
  2. Определяются, распределяются и списываются хозяйственные расходы;
  3. Рассчитывается себестоимость вспомогательной продукции собственных производств;
  4. Распределяются расходы по производству вспомогательной продукции;
  5. Определяется общая сумма затрат на основное производство;
  6. Определяется размер затрат на незавершенное производство;
  7. Определяется фактическая себестоимость при производстве товара;
  8. Распределяются расходы по продаже произведённого товара;
  9. Определяется себестоимость продукта по факту его реализации.

Фактический и нормативный методы калькулирования себестоимости продукции

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, признается традиционным и наиболее распространенным а отечественных предприятиях. Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине отклонений от действующих норм. Позволяет определить фактическую себестоимость продукции.

Фактический метод калькулирования себестоимости продукции строится на следующих принципах:

  • • полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
  • • учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;
  • • локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
  • • отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
  • • сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете расссчи-

тать фактическую (или «историческую») себестоимость. Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике исследователями. Г. Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, посвященной учету себестоимости, автор подчеркивал медлительность учета при такой системе, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, основной недостаток учета фактической себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

К другим недостаткам учета фактической себестоимости можно отнести следующие (табл. 3.7).

Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано объективными причинами — удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Невозможность оперативного контроля за использованием всех видов ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства исключаются при

Основные недостатки фактического метода калькулирования

себестоимости продукции

Таблица 3.7

Недостаток

Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией

Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ

В отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей

При этом, как правило, трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока

Данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках

Управляющие не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр

Значительная трудоемкость учета затрат и исчисления себестоимости

Создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим

Невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер

Исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления

и устранения причин перерасхода

и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов

пользовании нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

  • • рассчитывать нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
  • • выявлять отклонения фактических затрат от нормативных, определять причины и виновников отклонений.

Понятие «нормативные затраты» связано с расчетом норм затрат на сырье и материалы, заработную плату, косвенных расходов на производство калькуляционной единицы продукции.

Учет нормативных затрат — основа управления себестоимостью продукции. Эта система включает следующие:

  • • планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение поставленных целей;
  • • документирование затрат с отражением в документах разрешений на использование всех видов ресурсов;
  • • списание затрат в бухгалтерском учете на основе норм;
  • • оценку готовой продукции и незавершенного производства по нормативной себестоимости;
  • • отклонения от норм отражаются в виде производственного результата;
  • • выявление отклонений от норм оперативным путем. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

применяется в отраслях с серийным и массовым производством сложной продукции, чаще всего в обрабатывающей промышленности.

К ключевым задачам данного метода относятся:

  • • рациональное использование всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
  • • внедрение эффективных, научно обоснованных норм затрат по всем калькуляционным статьям;
  • • выявление непроизводительных потерь, возможных резервов повышения эффективности производства;
  • • организация контроля над затратами по каждому центру возникновения затрат.

Сущность нормативного метода заключается в том, что калькуляция фактической себестоимости базируется на нормативной себестоимости продукции, работ и услуг, которая рассчитывается до начала отчетного периода на основе действующих на предприятии норм затрат на все виды ресурсов.

Управление себестоимостью продукции с использованием нормативного метода отличается оперативным воздействием менеджеров на формирование себестоимости и более оперативной информации, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.

Норма — обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологий.

Нормы подразделяются:

  • • на основные, остающиеся неизменными в течение длительного времени;
  • • идеальные, являющиеся минимальными затратами в идеальных условиях производства. Считаются трудно достижимыми и необходимы менеджерам для разработки системы стимулирования к снижению затрат;
  • • текущие нормы затрат, представляющие собой достижимые затраты, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Служат базой измерения отклонений от фактического результата.

Для установления нормативных затрат на продукцию необходимо суммировать нормативные затраты на сырье и материалы, нормативные затраты на заработную плату и накладные расходы. На практике применяют два подхода к определению нормативных затрат. При первом за основу берется фактическое использование материалов и сырья, по второму нормы устанавливаются расчетным путем.

Преимуществом первого подхода является его простота. В этом случае нет необходимости проводить технические расчеты, хронометраж и фотографию рабочего времени. Однако в этих нормах может быть заложено неэффективное использование ресурсов.

При первом подходе из фактических результатов прошлого периода исключают разного рода потери и учитывают возможности изменения условий планируемого периода (изменение ассортимента производимой продукции, состава оборудования, цен на сырье и материалы, бюджета рабочего времени и производительности труда, изменения в организации производства и т.д.).

Второй подход обеспечивает эффективное использование ресурсов, так как он обоснован техническими расчетами (использование технологических карт и карт раскроя, фотография и хронометраж рабочего времени и т.д.). При этом учитывается нормальный уровень производства.

В учете затрат должны быть представлены не только отклонения от норм и нормативов, но и даны объяснения по возникшим текущим отклонениям (изменение цен на сырье и материалы, введение новых технологий и оборудования, рост производительности труда и Т.Д.).

В бухгалтерском учете разрабатывают специальные сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические показатели. Кроме того, такие отчеты составляются по центрам хозяйственной ответственности, анализ которых позволяет реально оценить вклад каждого подразделения в получение конечного результата.

В нормативном методе учета затрат важен анализ нормативной себестоимости единицы продукции в сравнении с ценой реализации единицы продукции. Такой анализ проводят в карточке стандартной себестоимости единицы продукции.

В себестоимости продукции промышленных предприятий затраты на сырье и материалы имеют значительный удельный вес. Величина нормативных материальных затрат на единицу продукции определяется умножением норматива расхода материалов на единицу продукции на плановую цену единицы материала. Основой расчета выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Нормы материальных затрат подразделяются на пять групп:

  • • пооперационная норма (регламентирует расход материала на отдельную операцию). Эти нормы используются для разработки технологических карт, смет нормативных материальных затрат и нормативных калькуляций;
  • • подетальная норма расхода материалов (получают в результате обобщения пооперационных норм по отдельным наименованиям деталей). Систематизацию проводят в специальной ведомости подетальных норм;
  • • поузловая норма (регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на предприятии или продан на сторону).

Расход материалов на производство единицы продукции (изделия) в целом рассчитывается на основе подетальных и поуз-ловых норм;

• функциональная норма. Величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации.

К основным источникам формирования нормативной базы прямых материальных затрат относятся: конструкторская документация (спецификации деталей, изделий, сборных соединений); технологическая документация, документы конструкторской и технологической подготовки производства и т.д.;

• норма времени — время, необходимое для производства единицы продукции или выполнения конкретного вида работ, операции. Соответственно, норма выработки — количество продукции, объем выполненных работ, операций, которое должно быть выполнено в единицу времени при определенных условиях производства. Проблемы расчета норм времени решаются разными путями.

Можно использовать расчетное время по каждой операции, которое

включает подготовительно-заключительное время, вспомогательное время, основное время, время на обслуживание рабочего места, перерывов, личных надобностей и т.д. Основное время берется из технологических карт (при их отсутствии определяется при помощи хронометража или фотографии рабочего времени). Неизбежные потери во времени также включаются в нормы времени.

Нормативная ставка заработной платы различных категорий работников определяется на предприятии исходя из достигнутого уровня, уровня инфляции, возможностей предприятия по их увеличению.

Наиболее значимыми источниками формирования нормативной базы затрат труда на рабочую силу признаются: документы конструкторской и технологической подготовки производства; маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры предприятия; планы-графики; пооперационные карты производственного процесса материалы хронометража и других методов исследования и т.д.

Нормирование и контроль осуществляются в отношении основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление и позволяют вскрыть причины перерасхода и резервы для экономии. Для решения этих задач необходим систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен, технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

Рассмотрим преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат (табл. 3.8).

Пример 5. За отчетный период фактическая себестоимость произведенной продукции составила 120 тыс. руб. Нормативная себестоимость соответственно 100 тыс. руб. В этом случае делается дополнительная бухгалтерская проводка по дебету счет 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции» на 20 тыс. руб.

За отчетный период фактическая себестоимость произведенной продукции составила 90 тыс. руб. нормативная себестоимость 100 тыс. руб. В этом случае делается сторнировочная запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции» на 10 тыс. руб.

Особенность использования счета 40 «Выпуск продукции» состоит в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, а также в возможности списания отклонений сразу на себестоимость продукции. Как следствие, готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости.

Прямые

целевые

затраты

+

Нормативная прибыль с включением в нее накладных и временно-постоянных затрат

Таблица 3.8

Достоинства и недостатки нормативного метода калькулирования себестоимости продукции

Достоинства

Недостатки

Позволяет, не дожидаясь конца месяца, получать данные о фактической себестоимости изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений, выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм дает возможость устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.

Позволяет внедрять в текущую деятельность организации прогрессивные нормы и нормативы, обеспечивает высокую связь этих нормативов с ценовой политикой организации, повышает эффективность контроля и управления издержками, создает возможность получения более точных результатов по выполненным калькуляциям.

Дороговизна данного метода.

Большая трудоемкость учетных и вычислительных работ. На практике большие затруднения вызывает учет отклонений фактических затрат от норм, поэтому могут быть существенными суммы неучтенных отклонений. Невозможность абсолютно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции.

Сложность учета издержек (в пределах норм, сверх норм и Т.Д.).

Необходимость постоянного управления системой норм и нормативов.

Не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Результаты, выявленные путем сопоставления факта-

Прямая связь нормативного метода с нормами делает его элементы универсальными и приемлемыми во всех отраслях промышленности. Метод служит эффективным инструментом ресурсосбережения, дающим возможность выявлять как внешние, так и внутрифирменные резервы снижения издержек

ческих и плановых данных, не всегда отражают реальное

положение дел.

Затрудняет организацию нормативного хозяйства

Продолжение табл. 3.8

Достоинства

Недостатки

Наличие нормативных калькуляций себестоимости продукции отражает состояние действующих норм на каждый определенный момент

Преимущества метода формируются на стадии оперативного регулирования и управления производством благодаря систематическому учету отклонений от норм и изменений норм. Информация об изменении норм показывает результат проведенных мероприятий и степень приближения к главной цели работы предприятия в условиях рыночной экономики — получению максимальной прибыли с минимальными затратами

Позволяет получать достоверную информацию о затратах с целью проведения последующего контроля и анализа

Дает возможность организовать как учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг), статьям расходов, причинам и виновникам, так и учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм

Окончание табл. 3.8

Достоинства

Недостатки

Позволяет осуществлять систематический контроль над всеми расходами предприятия. Главным инструментом контроля является система оперативного учета отклонений от норм по каждой статье калькуляции в процессе производства. Выявление отклонений от норм с указанием причин и виновников этих отклонений представляет собой одну из важнейших задач нормативного учета. Систематический контроль расходов предприятия дает возможность устранять непроизводительные расходы

и выявлять резервы производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм по статьям расхода — организовывать ежедневный контроль над себестоимостью продукции

В целом, нормативный метод учета затрат эффективно решает задачу управления затратами. Он предоставляет возможность контроля за затратами путем сравнения фактических и нормативных затрат. Менеджер получает возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончании отчетного периода.

Пример 6. ЗАО «Уфапромком» производит резиновые лодки. Себестоимость продукции исчисляется по нормативному методу. В этом случае нормируется расход резины.

Норма расхода — 5 кг на изделие.

Нормативная стоимость резины — 3 руб. за 1 кг.

Таким образом, норма расхода резины в суммовом выражении составляет 15 руб. на изделие (5 кг • 3 руб.).

Бухгалтерский учет резины ведется на счете 10 «Материалы» по плановым ценам (3 руб. за 1 кг).

Остатков резины и незавершенного производства на начало месяца не было.

В отчетном месяце было приобретено 15 000 кг резины по цене 3,45 руб. (без учета НДС).

В производство было отпущено 11 400 кг резины.

Выпуск за месяц составил 2000 лодок.

Масса резины в остатках незавершенного производства на конец отчетного месяца 3100 кг.

В бухгалтерском учете ЗАО «Уфапромком» предусмотрено ведение двух субсчетов затрат основного производства:

счет 20, субсчет 1 «Нормативные расходы»;

счет 20, субсчет 2 «Сверхнормативные расходы».

Тогда в бухгалтерском учете ЗАО «Уфапромком» за отчетный месяц должны быть произведены следующие записи:

Журнал хозяйственных операций

Сумма,

руб.

п/п

хозяйственная операция

корреспон

денция

Дебет

Кредит

Отражена приобретенная резина по учетным ценам (нормативной себестоимости) (15 000 кг • 3 руб.)

45 000

Отражено отклонение в стоимости приобретенной резины по сравнению с ее нормативной себестоимостью (15 000 кг • (3,45 руб. — 3 руб.))

Журнал хозяйственных операций

Сумма,

руб.

п/п

хозяйственная операция

корреспон

денция

Дебет

Кредит

Отражен НДС, предъявленный поставщиком резины (15 000 кг • 3,45 руб. -0,18) или (45 000 + 6750) -0,18

Отражен нормативный расход резины по учетным ценам ((2000 шт. • 5 кг +

+ 3100 кг) • 3 руб.)

20, субсчет 1

39 300

Отражен сверхнормативный расход резины по учетным ценам (11 400 кг • 3 руб. — 39 300 руб.)

20, субсчет 2

Списаны на расходы отклонения в стоимости израсходованной резины (6750 руб. : 45 000 руб. • (39 300 руб. + + 5100 руб.)) = 0,15 • 44 400

20, субсчет 2

Таким образом, по данным бухгалтерского учета оказывается возможным судить о том, что в отчетном месяце допущен сверхнормативный расход резины на сумму 11 760 руб., в том числе:

  • • 5100 руб. — обусловленный превышением количественных норм расхода на одно изделие;
  • • 6660 руб. — обусловленный превышением фактической закупочной стоимости над ее плановой себестоимостью.

Таким же образом могут нормироваться любые иные расходы. Пример 7. Дано:

  • • нормативная себестоимость единицы продукции — 1180 руб.;
  • • выпуск — 500 ед.;
  • • затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 10 тыс. руб.;
  • • экономия — в сумме 4 тыс. руб.;
  • • незавершенное производство на начало месяца — 100 ед.;
  • • нормативная себестоимость за 1 ед. незавершенного производства — 1230 руб.

Определите фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции.

Расчет нормативной себестоимости — 1180 руб. ? 500 ед. = 590 000 руб. Отклонения от норм: экономия — 4000 руб., перерасход — 10 тыс. руб. Стоимость незавершенного производства по старым нормам:

1230 руб. • 100 ед. = 123 000 руб.

Стоимость незавершенного производства по новым нормам:

1180 руб. • 100 ед. = 118 000 руб.

Таким образом, изменения норм по незавершенному производству составляют + 5000 руб. (123 000 — 118 000).

Фактическая себестоимость выпуска составила 590 000+ 10 000 — 4000 + 5000 = 601 000 руб.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо вычислить индексы отклонений от норм и изменений норм. Нормативная себестоимость выпуска — 590 тыс. руб.

Индекс (%) рассчитывается как частное отделения суммы отклонений от норм или изменений норм и нормативной себестоимости выпуска, умноженное на 100:

  • • индекс экономии: 4000 : 590 000 • 100 = -0,7%.
  • • индекс перерасхода: 10 000 : 590 000 • 100 = +1,7%.
  • • индекс изменений норм: 5000 : 590 000 • 100 = +0,8%.

Фактическая себестоимость единицы продукции:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *