Доработка НМА после ввода в эксплуатацию

Любая программа для ЭВМ достаточно быстро устаревает. В результате фирме приходится тратить средства на ее доработку и усовершенствование. Порядок учета данных затрат зависит от того, возникает ли в результате самостоятельный объект авторских прав или нет. Согласно ГОСТ 28806-90 «Качество программных средств. Термины и определения» модификация программы может проводиться:

— для устранения дефектов;

— для усовершенствования программного средства;

— для его адаптации к произошедшим изменениям и текущим требованиям.

По гражданскому законодательству к объектам авторских прав относят производные произведения. Это творческая переработка другого, ранее созданного произведения. Кроме того, к таким объектам относят и составные произведения при условии, что они представляют из себя результат творческого труда по подбору или расположению материалов.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Переработкой и модификацией программ для ЭВМ считают любые их изменения, за исключением адаптации (внесения изменений для работы программы на конкретных технических средствах или под управлением конкретных дополнительных программ).

Как правило, переработка программы проводится не правообладателем, а по его поручению другим лицом в рамках договора авторского заказа. Поэтому результаты такой переработки являются объектом авторских прав. Договором авторского заказа может быть предусмотрен один из следующих вариантов:

— отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором;

— предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.

В первом случае к договору авторского заказа применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права. Во втором — положения, предусмотренные для лицензионного договора о предоставлении права использования произведения.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Предположим, в результате доработки возникает самостоятельный объект авторского права, на который компания получает исключительные права. Передача таких прав на доработанную программу удовлетворяет условиям, при которых она считается нематериальным активом. При этом инвентарным объектом НМА считают совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении. Следовательно, подобные расходы будут учтены в качестве самостоятельного и отдельного НМА.

При этом прежний нематериальный актив (старая версия программы) либо продолжает числиться в учете (если компания ее использует), либо списывается (если компания использует в работе лишь новую версию). Во втором случае остаточную стоимость программы включают в состав прочих расходов.

Компания получила исключительные права на компьютерную программу. Ее первоначальная стоимость составила 560 000 руб. Впоследствии программа была доработана и модернизирована. На результаты этих работ фирма получила исключительные права. Расходы на доработку составили 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). После модернизации старая версия программы перестала использоваться. На этот момент по ней была начислена амортизация в сумме 75 0 00 руб.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 36 000 руб. — отражен НДС по расходам на модернизацию программы;

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

— 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — учтены расходы на модернизацию программы;

Дебет 68 Кредит 19

— 36 000 руб. — НДС по расходам на доработку программы принят к вычету;

Дебет 04 Кредит 08-5

— 200 000 руб. — затраты на модернизацию учтены как отдельный нематериальный актив;

Дебет 05 Кредит 04

— 75 000 руб. — списана амортизация по прежней версии программы;

Дебет 91-2 Кредит 04

— 485 000 руб. (560 000 — 75 000) — списана остаточная стоимость прежней версии программы.

Если в результате переработки или доработки программы самостоятельный объект авторских прав не возникает (например модификация программы для ЭВМ проводится для устранения дефектов), то указанные затраты включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В качестве расходов на приобретение нематериальных активов их не отражают. При этом они могут списываться со счетов по учету расходов либо единовременно, либо постепенно в течение предполагаемого срока использования доработанного НМА. Порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно) должен быть определен учетной политикой фирмы.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в результате доработки новый объект исключительных прав создан не был. При этом предполагается, что новая версия программы будет использоваться в течение 16 мес.

В этой ситуации подобные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 36 000 руб. — отражен НДС по расходам на модернизацию программы;

Дебет 20 (44) Кредит 60 (76)

— 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — учтены расходы на модернизацию программы;

Дебет 68 Кредит 19

— 36 000 руб. — НДС по расходам на доработку программы принят к вычету.

Ситуация 1

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются единовременно. В этом случае в учете компании делают запись:

Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)

— 200 000 руб. — списаны расходы на модернизацию программы.

Ситуация 2

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются постепенно в течение периода, к которому они относятся. В этой ситуации их ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

— 12 500 руб. (200 000 руб. : 16 мес.) — списана часть расходов на доработку программы.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки

Минфин России разъяснил, как учитывать затраты на доработку нематериальных активов

nd3000 / .com

Так, специалисты министерства отметили, что затраты на доработку нематериальных активов списывают в течение всего срока использования (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2018 г. № 03-03-06/1/33132 «Об учете для целей налогообложения прибыли затрат на доработку нематериального актива«). При этом затраты подлежат списанию равномерно независимо от суммы.

Положения главы 25 Налогового кодекса предусматривают амортизацию нематериального актива, но про увеличение их первоначальной стоимости в результате модернизации, дооборудования, реконструкции в НК РФ не прописано.

В анализе правовых норм финансисты опирались на подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальный актив – это результат интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, созданные и (или) приобретенные для использования в производстве продукции (оказании услуг, выполнении работ) или для управленческих нужд. При этом срок использования нематериального актива должен быть больше 12 месяцев. К нематериальным активам относят, например, фирменное наименование, товарный знак, исключительное право автора и других правообладателей на использование программы для ЭВМ (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Какими бухгалтерскими проводками следует отражать безвозмездное поступление нематериальных активов? Узнайте из материала «Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию» в «Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет безвозмездно поступивших НМА» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются траты, которые связаны с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, а также по лицензионным и сублицензионным соглашениям. В эти же расходы относят и затраты на покупку исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 100 тыс. руб.

Таким образом, траты на доработку нематериальных активов учитываются в расходах, которые связаны с производством и реализацией.

Напомним, что срок использования нематериального актива можно определить, например, из условий сделок, срока действия патента, свидетельства. Когда нельзя определить срок использования актива, налогоплательщик вправе установить его самостоятельно в пределах сроков, предусмотренных законодательством.

Комментарии и мнения

В письме Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33132 чиновники разъясняют, как в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты на доработку нематериальных активов. Примеров таких активов, требующих доработки, усовершенствования являются программы для ЭВМ и базы данных.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ в налоговом учёте первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ. Но в отличие от основных средств, нематериальные активы хотя и амортизируются, однако увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции положениями НК РФ не предусмотрено.

В пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем — по лицензионным и сублицензионным соглашениям. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определённой в п. 1 ст. 256 НК РФ, то есть 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива.

В п. 2 ст. 258 НК РФ установлено, что для программы по ЭВМ или базы данных, на которые у налогоплательщика есть исключительное право, он может установить срок их полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет.

Если по лицензии было получено неисключительное право, то срок полезного использования актива определяется так:

  • если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчётным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведённые расходы распределяются с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, а срок их распределения налогоплательщик устанавливает сам.

Об этом было указано, например, в письме Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95.

К чему мы ведём? Представьте себе, что в течение срока владения лицензией произошло сразу несколько доработок программы. Тогда получается, что для каждой такой доработки будет свой срок учёта! Первая доработка будет равномерно распределена на весь оставшийся срок лицензии с момента этой доработки. Вторая — на весь оставшийся срок с момента её осуществления… И так далее.

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33132

Нематериальные активы: способ повышения инвестиционной привлекательности компании

Справка об авторе

Ильдар Шайхутдинов

Ранее был финансовым директором ГК «Рускомпозит», где реализовал ряд проектов, направленных на повышение капитализации и увеличение доли компании на рынке. Является председателем отраслевого отделения по финансовому развитию бизнеса Общероссийской общественной организации «Деловая Россия». Член Комитета по инвестиционной политике Торгово-промышленной палаты РФ. Лауреат премии «Финансовый директор — 2012» в номинации «Лучшее управление стоимостью бизнеса».

Традиционно при оценке стоимости бизнеса, главным образом, используются показатели операционной деятельности предприятия (увеличение продаж, снижение издержек, рост рентабельности, повышение производительности и др.). Все они характеризуют состояние материальных активов. Отмечу, что нематериальные факторы также увеличивают цену компании. Их влияние недооценивается как собственниками бизнеса, так и менеджментом. Причина понятна: влияние нематериальных факторов на стоимость капитала трудно выразить количественно. При этом российское законодательство позволяет это делать, а также учитывать и отражать такие показатели в финансовой отчетности.

«Отрицательный» актив

В первом полугодии 2008 года акционеры компании, в которой на тот момент я работал финансовым директором, в рассрочку на 24 месяца купили убыточный завод (убыток составлял 30 млн рублей). Выйти на окупаемость планировалось за счет принадлежавших ему технологий производства ряда уникальных изделий и опытного коллектива. В целях модернизации мощностей в августе мы заключили договор на поставку нового немецкого оборудования под обещанный банком трехлетний кредит. В сентябре того же года нам отказали в кредите, ссылаясь на низкую финансовую устойчивость предприятия. Причина — наши текущие показатели платежеспособности и ликвидности попадали в разряд «отрицательных». Еще через месяц завод ощутил влияние мирового финансового кризиса — рухнули продажи. Долги росли, выручка снизилась втрое (с 600 млн до 200 млн рублей в год), а ставки по текущим кредитам втрое выросли (с 8,5 до 21%), некоторые банки из-за резкого падения курса рубля стали требовать возврата ранее выданных кредитов. В таких условиях компания не могла рассчитываться по своим текущим обязательствам и находилась на грани банкротства, как и многие другие предприятия в тот кризисный период. После ряда консультаций в банке выяснилось, что мы можем исправить свои показатели платежеспособности и ликвидности на положительные, если обеспечим рост выручки или хотя бы зафиксируем ее, получим прибыль, пусть даже совсем небольшую, и увеличим долю чистых активов с 5 до 20 процентов. При соблюдении этих условий у нас существенно увеличивалась бы вероятность получения кредита, так как данные показатели лежат в основе финансовой устойчивости (см. «Как банки оценивают финансовую устойчивость предприятия»).

Как банки оценивают финансовую устойчивость предприятия

По моему опыту, в разных банках конкретные требования варьируются. Но есть ряд и общепринятых требований. Например, рост выручки, соотношения долг/EBITDA, соотношение собственного и заемного капитала компании. Следовательно, необходимо работать с теми разделами баланса, которые содержат эти показатели.

Проверьте уровень финансовой устойчивости вашей компании через коэффициент автономии. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирования, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

Сделать это просто: разделите сумму по статье «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса на «Активы» баланса. Если коэффициент больше 0,25, то это достаточно неплохо (хотя оптимальное значение должно быть выше 0,5). Если же коэффициент ниже, то нужно искать варианты увеличения роста собственного капитала — как именно это сделать, описано в данной статье.

Увеличение выручки и прибыли

Повысив цены на отгружаемую нашему торговому дому продукцию, мы частично увеличили рентабельность завода. Но для получения положительного финансового результата этого было недостаточно. Необходимо было ликвидировать 30-миллионный убыток. Сделали мы это благодаря изменению подхода к формированию себестоимости продукции.

1. Издали приказ о проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) , цель которого была усовершенствовать существующие технологии для снижения себестоимости и повышения качества продукции. В предыдущие годы до 10 процентов затрат предприятия расходовалось на испытание нового сырья, изменение технологических режимов работы оборудования и пр. Учитывая это, мы понимали, что, выделив расходы на НИОКР из себестоимости, нам удастся выйти на прибыль по итогам года. На производственном предприятии основная доля затрат приходится на сырье и материалы, расходы на оплату труда и электроэнергию. Чтобы добиться максимального результата, мы начали именно с них. Затраты на оплату труда сотрудников департамента развития, инженерных и производственных служб, расходы на материалы и за потребление электроэнергии в сумме 32 млн рублей были исключены из себестоимости и отражены в составе капитальных затрат.

2. По итогам года приказом руководителя проект НИОКР закрыли как давший положительный результат. Расходы на создание технологии, согласно ПБУ 14/2007, трансформировались в нематериальный актив — ноу-хау научно-технического вида «Технология производства продукции N» (см. табл.). В результате мы добились не только положительного финансового результата в размере 2 млн рублей, но и повысили совокупную стоимость активов на 30 млн рублей.

таблица. Отчет о финансовых результатах
Статья затрат Сумма, руб. Было отражено Стало отражаться

Фонд оплаты труда департамента развития

30 000 000

Стр. 2120 Себестоимость продаж

Стр. 1120 Результаты исследований и разработок

Материалы на проведение НИОКР

Энергетика на проведение НИОК

Рост собственного капитала

Увеличить собственный капитал убыточного завода мы решили за счет переоценки внеоборотных активов (см. «Способы увеличения собственного капитала»). Для нас этот способ был наиболее предпочтительный. Но отмечу, что основные средства имеют рыночный потолок стоимости, их нельзя оценить дороже существующих аналогов. Кроме того, после их дооценки сумма налога на имущество увеличивается. Поэтому мы решили обратить внимание на интеллектуальную собственность. Использовать ее в качестве нематериального актива возможно только в том случае, если объект служит более 12 месяцев и способен приносить компании экономические выгоды в будущем, а также если компания имеет право на получение экономических выгод. Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007), «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов». В нашем случае речь шла о патенте, ранее учитываемом на балансе предприятия по цене регистрации, равной 7000 рублей, и вновь созданном ноу-хау научно-технического вида стоимостью 30 млн рублей. Для того чтобы увеличить собственный капитал за счет переоценки этих нематериальных активов, надо было решить три задачи.

Способы увеличения собственного капитала

Увеличить собственный капитал убыточного завода можно было несколькими способами.

1. За счет текущих акционеров. Это, пожалуй, самый простой и очевидный способ, но главный его недостаток лежит на поверхности — пополнение возможно только при наличии свободных ресурсов у акционеров.

2. За счет увеличения доли нераспределенной прибыли. Для существенного роста собственного капитала этот источник недостаточен, так как рост не может превысить уровень прибыли от текущей деятельности. Потребуются годы, чтобы прирост стал значительным.

3. За счет переоценки внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов). Но надо будет проводить такую переоценку постоянно (на конец отчетного года). Методика перерасчета трудоемка и требует определенного уровня квалификации бухгалтеров. Зато прирост капитала может быть значительным и не потребует от акционеров дополнительных ресурсов.

Задача 1. Найти данные активного рынка для уникальных нематериальных активов (патенты, ноу-хау и товарные знаки). В Положении по бухгалтерскому учету нет разъяснений термина «активный рынок». Мы приняли решение об определении рыночной стоимости на основе экспертной оценки независимых оценщиков. Согласно статье 6 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (с изменениями и дополнениями), объектами оценки могут выступать любые объекты гражданских прав, участвующие в гражданском обороте, следовательно, и интеллектуальные имущественные права. Указанным законом определено, что результаты проведения оценки объекта могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Министерством имущественных отношений РФ от 26 ноября 2002 г. № СК-4/21297, специалист обязан использовать доходный, сравнительный или затратный подходы к оценке. Оценщик, в свою очередь, вправе самостоятельно определять в рамках каждого из подходов конкретные методы оценки, учитывая объем и достоверность рыночной информации, доступной для использования того или иного метода.

Таким образом, аргументация для аудиторов была готова.

Задача 2. Определение справедливой стоимости нематериальных активов и снятие налоговых рисков. Доказать оценщикам, что стоимость наших нематериальных активов составляет 200 млн рублей, мы смогли посредством маркетингового исследования, которое подтверждало прогнозный рост выручки.

А налоговых рисков в данном случае нет! Нематериальные активы не облагаются налогом на имущество и налогом на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса, которая регулирует обложение налога на прибыль, не учитывает доход от переоценки нематериальных активов, а налог на имущество распространяется исключительно на объекты основных средств. Позднее нам удалось подкрепить свою позицию официальными разъяснениями Минфина и Федеральной налоговой службы (письмо Минфина от 3 июня 2014 г. № 03-03-06/4/26501).

Задача 3. Собрать перечень документов, которыми необходимо «обложиться», чтобы у ФНС не возникло претензий к нашей работе. Для оприходования нематериальных активов и проведения их последующей переоценки наличия акта о рыночной стоимости нематериальных активов предприятия недостаточно. Поэтому для снятия возможных рисков мы разработали пакет локально-нормативных актов, которые охраняли результаты наших научно-исследовательских изысканий (см. «Пакет „охранных“ документов»).

Пакет «охранных» документов

1. Патентная стратегия.

2. Политика предприятия по увеличению активов за счет введения в свой деловой оборот объектов интеллектуальной собственности.

3. Регламент беспатентной формы охраны созданных разработок в режиме коммерческой тайны.

4. Методические указания по отражению нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности.

5. Акт о приеме-передаче нематериальных активов.

6. Акт о переоценке нематериальных активов.

7. График документооборота по оформлению операций с нематериальными активами.

8. Учетная политика организации (внесение изменений).

9. Устав организации (внесение изменений).

10. Приказ о правовой охране созданных результатов интеллектуальной деятельности предприятия в виде ноу-хау.

11. Уведомление о создании полностью охранноспособного результата интеллектуальной деятельности предприятия.

12. Паспорт научно-технической работы и другие охранноспособные документы.

Получив отчет оценщика о переоценке нематериальных активов, утвердив разработанный пакет локально-нормативных актов, мы смогли увеличить разделы бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» и «Капиталы и резервы» на 200 млн рублей (сумму дооценки). По итогам этих мероприятий финансовые показатели предприятия улучшились настолько, что мы смогли получить столь необходимый кредит, а также в результате роста рейтинга кредитоспособности банк снизил ставки по текущим кредитам на 2 пункта, что позволило нам сэкономить на процентах более 9 млн рублей.

Потенциал нематериальных активов

Нематериальные активы спасли наш холдинг в кризис-2008 от банкротства и стали источником роста бизнеса. Уверен, что в нынешних условиях, когда многие предприятия начинают испытывать экономические трудности и неясно, что ждет впереди отечественный бизнес, интеллектуальная собственность при грамотном ее оформлении станет главным ресурсом повышения финансовой устойчивости. Финансовые директора, которые учитывают на балансе нематериальные активы по рыночной стоимости, смогут не только повысить рейтинг кредитоспособности предприятия, но и способствуют в целом увеличению стоимости бизнеса.

Приведу небольшой пример из своей практики. В ноябре 2013 года в компанию, которой я руковожу, обратилась молодая организация, обладающая патентами на уникальное технологическое решение в области нефтедобычи и ведущая переговоры со стратегическим инвестором (крупным отечественным предприятием по производству оборудования для нефтедобычи) о продаже 10 процентов доли бизнеса. Балансовые активы этой компании состояли только из двух патентов на сумму 3 млн рублей. Как вы думаете, какова рыночная стоимость данной start-up-организации? Учитывая высокий потенциал технологических решений, подтвержденных положительными заключениями испытаний опытно-промышленных образцов крупнейших нефтедобывающих компаний, мы переоценили коммерческий потенциал патентов, отразив их рыночную стоимость в финансовой отчетности. В результате эта небольшая start-up-компания продала 10 процентов своего бизнеса, основной ценностью которого являлись вышеупомянутые патенты, за 30 млн рублей. Если бы мы не зафиксировали коммерческую ценность ее патентов в финансовой отчетности, возможно, результаты этой сделки были бы совершенно другими. Подразделение инвестора, отвечающее за финансовые риски проекта, никогда не согласовало бы покупку 10-процентной доли бизнеса за 30 млн рублей компании с активами баланса в 3 млн рублей.

Из этого примера очевидно то, что, уступая в капитализации иностранным предприятиям, имея недооцененные нематериальные активы, отечественные компании обладают огромным потенциалом роста. Например, доля нематериальных активов ОАО «Компания „Сухой“» составляет 6 процентов от совокупной стоимости активов, при этом доля нематериальных активов аналогичных иностранных предприятий составляет 30–60 процентов.

Подобная ситуация сложилась в нашей стране по целому ряду причин.

1. Недостаточно детально проработанная правовая база. Законодатели прописали лишь саму возможность проведения оценки и переоценки, при этом отсутствует понятный алгоритм капитализации нематериальных активов.

2. Недостаточное понимание со стороны собственников бизнеса, зачастую считающих, что оценка активов имеет смысл только перед выходом на IPO.

3. Незнание правил учета нематериальных активов предприятия и вышеупомянутая трудоемкость процессов как при оценке объектов, так и при их постановке на учет. Методы бухгалтерского учета малоприменимы для адекватной оценки интеллектуального капитала. Например, бухгалтерские методы оценки торгового знака рассматривают патенты и товарные знаки как активы, теряющие свою стоимость по мере использования, в то время как на деле происходит ровно наоборот — стоимость с каждым днем наращивается. Патенты, лицензии, товарные знаки учитываются в бухгалтерской документации в соответствии со стоимостью их регистрации, а не реальной стоимостью. Кроме того, происходит ошибочное разделение инвестиций и затрат, например, расходы на усовершенствование технологии производства, обучение персонала и рекламу считаются затратами, в то время как по сути они являются долгосрочными инвестициями.

Преодолеть обозначенные проблемы можно с помощью пошаговой технологии капитализации интеллектуальной собственности предприятия, описанной в статье. Ее использование помогает финансовому директору быстрее и проще управлять ростом собственного капитала компании, что напрямую влияет на уровень финансовой устойчивости бизнеса (см. «Преимущества технологии капитализации интеллектуальной собственности»).

Преимущества технологии капитализации интеллектуальной собственности

1. Отсутствует налоговая нагрузка на сумму дооценки, поскольку нематериальные активы не относятся к объектам обложения налогом на имущество.

2. Не существует рыночного потолка для оценки нематериальных активов. Безусловно, значительный рост этого актива должен быть обоснован. Но интеллектуальную собственность невозможно ограничить стоимостью аналогов, поскольку каждый объект является индивидуальным. Нельзя ведь ограничить стоимость бренда Coca-Cola на основании того, что другие бренды прохладительных напитков стоят дешевле.

З. Рост стоимости нематериальных активов отражается на стоимости всех активов и капитализации бизнеса. Если ставить на баланс оцененный по рыночной стоимости патент, повышаются совокупные активы компании.

4. Повышение стоимости интеллектуальной собственности приводит к увеличению доли собственного капитала, что улучшает коэффициент финансовой устойчивости предприятия. Как следствие, повышается вероятность получения кредита по оптимальным ставкам, как это произошло в вышеупомянутом примере, рассмотренном в данной статье.

5. Оценка нематериальных активов поможет защитить права компании в случае судебных разбирательств. Например, передавая свою интеллектуальную собственность по договору франшизы, можно столкнуться с недобросовестными контрагентами, которые скопируют вашу технологию продаж и далее будут использовать ее без выплаты положенного роялти. Даже если договорные отношения предусматривают для таких случаев серьезные санкции, суд может счесть их завышенными, так как отсутствует причинно-следственная связь между стоимостью актива и суммой штрафа.

ФИНАНСОВЫЙ ДИРЕКТОР 2015

Не пропустите наши вебинары:

• в январе «Налоговое планирование на текущий год: важнейшие изменения в законодательстве»;

• в мае «Что делать, когда свободных денег нет, а в кредиты „лезть“ не хочется»;

• в ноябре «Особенности планирования структуры капитала и источников финансирования на следующий год».

В специальных проектах «Финансового директора» «Практические методы оптимизации кредитного портфеля» и «Планирование структуры капитала и источников финансирования на следующий год» авторы журнала поделятся с вами личным опытом решения этих вопросов с учетом внешних и внутренних факторов бизнес-среды.

>Учет нематериальных активов в «1С:Бухгалтерии 8»

Создание объекта НМА собственными силами

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).

Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).

Пример 2

Программист С.В. Кошкина является штатным сотрудником ООО «Андромеда», от руководства которого она получила служебное задание на разработку программного продукта «Туманность Андромеды». Обязанность по созданию программных продуктов предусмотрена трудовым договором, исключительные права на созданные объекты интеллектуальной собственности будут принадлежать работодателю. Согласно служебному заданию на разработку программного продукта отводится три календарных месяца: с апреля по июнь 2015 года. Месячный должностной оклад программиста составляет 80 000,00 руб. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30,20 %.

В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС — 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.

При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:

  • по объектам НМА — субконто «Нематериальные активы»;
  • по видам затрат на создание НМА — субконто «Статьи затрат»;
  • по способам строительства — субконто «Способы строительства».

Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.

Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты, доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки).

По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику — наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).

Рис. 4. Создание способа учета зарплаты

Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры).

В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 — на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 — на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 — на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 — на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 — на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 — на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).

По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.

Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная)с видом операции Услуги. Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):

  • счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
  • наименование нематериального актива — Программное обеспечение «Туманность Андромеды»;
  • статью затрат — Материальные расходы;
  • способ строительства — Подрядный;
  • счет учета НДС.

В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 — на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 — на сумму НДС по приобретенным услугам.

После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.

К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.

Рис. 5. ОСВ по счету 08.13

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).

Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА, необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет, будут различаться (рис. 6).

Рис. 6. Принятие к учету НМА

В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 — на стоимость программного обеспечения.

Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.

С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:

  • Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 — на сумму амортизации программного обеспечения;
  • Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 — отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.

Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.

УСН «доходы минус расходы»: модернизация нематериального актива в виде созданного ранее своими силами программного обеспечения

ИА ГАРАНТ

Организация применяет УСН «доходы минус расходы». Как учесть расходы по модернизации созданного ранее своими силами и зарегистрированного программного обеспечения (учтено на счете 04 «Нематериальные активы»)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Увеличение уже сформированной первоначальной стоимости объекта нематериальных активов действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Поэтому расходы на модернизацию признаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В целях налогообложения расходы могут рассматриваться как расходы на обновление программы или же как соответствующие расходы на оплату труда, материальные расходы и т.п.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Учет операций с нематериальными активами (далее — НМА) регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).

Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В силу п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, по общему правилу не подлежит изменению. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Иных оснований, например модернизации объекта НМА для изменения его фактической (первоначальной) стоимости, ПБУ 14/2007 не предусматривает.

Из сказанного следует, что затраты, понесенные организацией и связанные с дальнейшим совершенствованием НМА, первоначальную стоимость НМА не увеличивают.

Подобные расходы могут быть включены организацией в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть организация вправе отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.

Учитывая изложенное, полагаем, что расходы на модернизацию программного обеспечения можно учитывать либо единовременно на счетах учета затрат, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счетов затрат в течение предполагаемого срока использования модифицированной версии программы.

Налогообложение

Закрытый перечень расходов, которые организации, применяющие УСН, могут признать в целях налогообложения, закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, в составе расходов учитываются:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

  • расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из буквального прочтения приведенных норм следует, что к случаям проведения модернизации НМА они не относятся. При этом п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит положений, прямо указывающих на возможность признания подобных расходов.

Применительно к порядку исчисления налога на прибыль представители финансового ведомства разъясняют, что согласно положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595). Также разъясняется, что затраты на доработку НМА учитываются на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) (смотрите письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601).

Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дает возможность учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Тогда если рассматривать осуществленные организацией расходы как обновление программного обеспечения, то они могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-11-11/52099, от 15.07.2019 N 03-11-11/52121, от 19.06.2019 N 03-11-11/44650.

В этом случае расходы признаются в общеустановленном порядке, т.е. после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же модернизация НМА осуществляется собственными силами, то соответствующие расходы, по нашему мнению, могут быть учтены, например, в составе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на все виды обязательного страхования работников (пп.пп. 5, 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (в п. 2 ст. 346.16 НК РФ сделана отсылка к положениям ст. 252 НК РФ).

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем. Отсутствие в главе 26.2 НК РФ прямых норм, связанных с модернизацией НМА, не исключает налоговые риски.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Как увеличить стоимость НМА

Добрый день, Юлия.
Уточните, пожалуйста, Вы в 2017 г. заплатили за получение свидетельства на товарный знак 8000 руб, а до этого у Вас было свидетельство?
Так как согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива одним из необходимых условий является то, что:
“организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);”. Если у Вас не было свидетельства на товарный знак , то до 2017 г. Вы не должны были принимать его к учету. Товарный знак принимается к учету в качестве НМА на дату получения свидетельства о государственной регистрации, то есть на дату, когда у организации возникает право на получение экономической выгоды. В первоначальную стоимость включаются расходы перечисленные в п. 8 ПБУ 14/2007. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 16 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете Вы так же имеете право учесть расходы на товарный знак только после его регистрации. До фактического получения свидетельства о регистрации товарного знака Вы не можете принимать в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с созданием данного товарного знака (п. 3 ст. 257 НК РФ). После получения свидетельства о регистрации все расходы, связанные с приобретением товарного знака, необходимо включить в его первоначальную стоимость.
Для включения в первоначальную стоимость всех дополнительных расходов, связанных с приобретением Товарного знака разработчики рекомендуют использовать документ «Поступление, (акты, накладные)» вид операции – «Услуги (акт)».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *