Бухгалтерский счет 25

Счет 25 бухгалтерского учета — это активный счет «Общепроизводственные расходы», предназначен для отражения сумм расходов на обслуживание основных и вспомогательных производств предприятия. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников изучим специфику применения 25 счета, порядок распределения затрат и закрытие счета.

Содержание

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

  • зарплата сотрудников;
  • управленческие расходы;
  • командировочные;
  • страховые взносы;
  • содержание производственного оборудования;
  • содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
  • содержание производственных объектов;
  • производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

  • 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
  • 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Типовые проводки по 25 счету

Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

Пример 1

В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

  • зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
  • взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
  • коммунальные услуги — 98 000 руб.;
  • амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
25 70 Отражение заработной платы 315 000 Бухгалтерская справка
25 69 Взносы на страхование 94 500 Бухгалтерская справка
25 60 Поступление счета за услуги 98 000 Счет, накладная
25 02 Отражение амортизации здания 31 000 Бухгалтерская справка
20 25 Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете) 538 000 Бухгалтерская справка

Пример 2

Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

  • на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
  • на охрану труда — 90 000 руб.;
  • на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
  • на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

  • цех №1 — 220 000 руб.;
  • цех №2 — 400 000 руб.;
  • цех №3 — 105 000 руб..

Прямые затраты по цехам:

  • цех №1 — 60 000 руб.;
  • цех №2 — 80 000 руб.;
  • цех №3 — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

  • За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
  • Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Вычисляем коэффициент распределения:

  1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
  2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
  3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

  1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
  2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
  3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка
20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка
20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка

25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в отдельной консультации. О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Счета учета затрат

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета.

№ счета

Наименование счета

Рекомендуемая аналитика

Основное производство

по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)

Полуфабрикаты собственного производства

по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

Вспомогательное производство

по видам производств

Общепроизводственные расходы

по отдельным подразделениям организации и статьям расходов

Общехозяйственные расходы

по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Брак в производстве

по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака

Обслуживающие производства и хозяйства

по отдельным подразделениям организации и статьям расходов

Расходы на продажу

по видам и статьям расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 20 «Основное производство»предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета20 «Основное производство» отражаются:

  • прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

  • потери от брака.

По кредитусчета 20 «Основное производство» отражаются:

  • суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Аналитический учетпо счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

  1. Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств и по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах

02, 05

  1. Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд основного производства

10, 21

  1. Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

25, 26

  1. Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство

  1. Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

  1. Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства

  1. Начисление заработной платы основным производственным рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства

70, 69

  1. Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)

  1. Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

  1. Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства

  1. Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости

  1. Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством

  1. Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве

  1. На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

Стоимость незавершенного производства

02; 05

Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов вспомогательных производств

Возвращены на склад материалы из вспомогательных производств

Кредит

Дебет

Отпущены материалы для нужд вспомогательных производств

Отражены потери от неисправимого брака продукции вспомогательных производств

Кредит

Дебет

25; 26

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции вспомогательных производств

Отражено списание фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

Кредит

Дебет

Начислена заработная плата производственным рабочим вспомогательных производств

Принятие к учету готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами

Кредит

Дебет

Источник увеличения затрат на вспомогательные производства

Прочие списания готовой продукции, выполненных работ, услуг вспомогательных производств

Кредит

Дебет

Сальдо конечное

Стоимость незавершенного производства

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) не титульных сооружений и т.д.

По дебетусчета «Вспомогательные производства» отражаются:

  • прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,

  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета»Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учетпо счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

  1. Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств

  1. Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд вспомогательных производств

10, 21

  1. Соответствующая доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

25, 26

  1. Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство

  1. Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств

  1. Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих вспомогательных производств

70, 69

  1. Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)

  1. Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

  1. Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов и при монтаже оборудования

08, 07

  1. Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

  1. Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы

25, 26

  1. Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

  1. Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)

  1. Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами

  1. Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

  1. Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

В состав общепроизводственных (общецеховых) затрат включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции (работ, услуг).

На этом счете могут быть отражены расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Те расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управ-енческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала (не связанного с производственным процессом), амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет (местам возникновения затрат и др. элементам), что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов. Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно объединить в следующие основные группы: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; налоги и сборы; общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

В конце месяца расходы, учтенные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами аналитического учета, видами продукции (работ, услуг).

Для правильного включения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

  • установить, между какими объектами (видами продукции (работ, услуг)) должны быть распределены накладные расходы;

  • определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;

  • выбрать базу распределения расходов.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) – по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. Избранный организацией порядок списания указанных расходов оказывает влияние на состав и величину показателей затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы после их распределения между определенными видами продукции (работ, услуг) списываются в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Переходящего остатка общепроизводственных и общехозяйственных расходов обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

  1. Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения

  1. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях

  1. Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для общепроизводственных нужд

10, 21

  1. Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств (обслуживающих производств и хозяйств) отпущена на общепроизводственные нужды

23, 29

  1. Готовая продукция отпущена на собственные общепроизводственные нужды

  1. Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, относящихся к общепроизводственным расходам

70, 69

  1. Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами

  1. Отнесены на общепроизводственные расходы затраты по обязательному страхованию имущества

  1. Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств

20,23,29

Счет 28 «Брак в производстве»предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Счет 28 «Брак в производстве»

Дебет

Кредит

Отражена стоимость материалов, использованных на устранение выявленного брака

Удержаны суммы с виновников брака (физических лиц)

70; 73

Кредит

Дебет

Отражена доля общепроизводственных расходов в составе затрат на устранение выявленного брака

Приняты к учету возвратные отходы, полученные от утилизации бракованной продукции

Кредит

Дебет

Начислена заработная плата рабочим, занятым устранением выявленного брака

Включены потери от брака в себестоимость продукции (работ, услуг)

20; 23; 29

Кредит

Дебет

Начислен ЕСН на заработную плату производственных рабочих, занятых устранением брака

Отражена стоимость проданной забракованной продукции по сниженным ценам

Кредит

Дебет

20; 23; 29

Сумма фактических потерь от брака отнесена в затраты на производство

Предъявлена претензия поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых допущен брак

Кредит

Дебет

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия.

В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма № М-11).

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указываются цех,где выявлен брак, изделие, по которому допущен брак, расход материалов, заработнойплаты с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета»Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета»Брак в производстве» отражаются:

  • суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

  • суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

  • суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.);

  • суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учетпо счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

  1. Материалы отпущены на исправление брака

  1. Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства

20, 23

  1. Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака

  1. В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть:

  • общепроизводственных расходов;

  • общехозяйственных расходов

  1. Начисление заработной платы рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятым исправлением брака

70, 69

  1. Принятие к учету материалов от забракованной продукции

  1. Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства

20, 23

  1. На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака

  1. Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая)

  1. Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В соответствии с п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов, как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае, если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики, при этом в первую очередь требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае на основании составленных расчетов. В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели: распределяемую сумму; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Отдельные виды расходов организации, включаемых в себестоимость, достаточно существенны, и единовременное отнесение их полной суммы на затраты чревато недопустимым завышением издержек, что, в свою очередь, влечет за собой получение отрицательного финансового результата.

Для сглаживания этих колебаний издержек можно использовать метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки, товарооборота и подобным им показателями.

Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

  • на ремонт основных средств;

  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Аналитический учетпо счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство.

Бухучет затрат на производство

Счета затрат в бухгалтерском учете

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Итоги

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • расходы на зарплату;
  • начисления во внебюджетные фонды;
  • амортизация;
  • прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

  • расходы на зарплату управленцев;
  • эксплуатация машин и площадей;
  • командировочные расходы работников;
  • расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
  • представительские расходы;
  • расходы на продажу;
  • налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

  • Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
  • Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

  • основные;
  • накладные.

3. По отношению к производственному объему:

  • условные постоянные;
  • условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

  • элементные расходы;
  • комплексные.

Методы учета затрат:

  • позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
  • попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
  • котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
  • нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

Данный счет учета производственных затрат – один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25 Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе: 10, 70, 69
– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве 02
– затраты на ремонт основных средств и иного имущества 10, 70, 69
Расходы на страхование данного имущества 76
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений 60
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства 60, 76
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства 70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Цеховые Общезаводские
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Производственные Непроизводственные
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховыерасходы.

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

  • расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
  • расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • расходам на оплату труда производственных рабочих;
  • количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

  1. первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  2. второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
  3. третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

  1. 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
  2. 400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;
  3. 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию 25 02, 10, 60 150 000
Отражена зарплата начальников цехов и взносы 25 70, 69 300 000
Начислены премии за рационализаторство 25 70, 69 200 000
Показаны расходы на мероприятия по охране труда 25 70, 69, 60 150 000
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-1 70, 69, 60, 02 250 000
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-2 70, 69, 60, 02 400 000
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 20-3 70, 69, 60, 02 150 000
Отражены распределенные затраты по первому руднику 20-1 25 250 000
Отражены распределенные затраты по второму руднику 20-2 25 400 000
Отражены распределенные затраты по третьему руднику 20-3 25 150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

  1. полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
  2. частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

  1. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
  2. пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
  3. пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
  4. натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
  5. пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
  6. пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

  • •Глава 1.История развития бухгалтерского учета………………………………………………………………12
  • •Глава 2. Бухгалтерский учет…………………………………………………………………………………….15
  • •Глава 3.Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………………………………………….30
  • •Глава 4. Документирование хозяйственных операций……………………………………………………….38
  • •Глава 5. Счета бухгалтерского учета……………………………………………………………………………51
  • •Глава 6. Техника и формы бухгалтерского учета………………………………………………………………71
  • •Глава 7. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция……………………………………………………83
  • •Глава 8. Инвентаризация………………………………………………………………………………………..96
  • •Глава 9. Баланс и отчетность…………………………………………………………………………………..113
  • •Глава 10. Учетная политика……………………………………………………………………………………122
  • •Глава 11. Формирование уставного капитала…………………………………………………………………132
  • •Глава 12.…………………………………………………………………………………………………………136
  • •Глава 13.Учет кассовых операций…………………………………………………………………………….181
  • •Глава 14. Учет основных средств………………………………………………………………………………215
  • •Глава 15. Учет нематериальных активов……………………………………………………………………..253
  • •Глава 16. Учет материальных ценностей……………………………………………………………………..268
  • •Глава 17. Учет труда и его оплаты…………………………………………………………………………….289
  • •Глава 18. Расчеты с подотчетными лицами…………………………………………………………………..379
  • •Глава 19. Учет долгосрочных инвестиций……………………………………………………………………406
  • •Глава 20. Учет финансовых вложений………………………………………………………………………..416
  • •Глава 21. Учет затрат на производство………………………………………………………………………..423
  • •Глава 22. Готовая продукция……………………………………………………………………………….…..466
  • •Глава 23. Налогообложение предприятий…………………………………………………………………….500
  • •Глава 24. Учет финансовых операций…………………………………………………………………………520
  • •Глава 25. Бухгалтерская отчетность…………………………………………………………………………..530
  • •Предисловие
  • •Глава 1.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 2.
  • •2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
  • •2.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета
  • •2.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению
  • •2.4. Виды учета. Учетные измерители
  • •2.5. Этапы учетного процесса
  • •2.6. Права и обязанности главных бухгалтеров
  • •2.6.1. Положение о бухгалтерии
  • •2.6.2. Должностные обязанности
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 3.
  • •3.1. Предмет бухгалтерского учета
  • •3.1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
  • •3.2. Кругооборот финансовых ресурсов
  • •1. Процесс приобретения (заготовки)
  • •2. Процесс производства
  • •3. Процесс реализации
  • •3.3. Метод бухгалтерского учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 4.
  • •4.1. Значение документации в бухгалтерском учете
  • •4.2. Классификация бухгалтерских документов
  • •4.3. Унифицированные формы первичной учетной документации
  • •4.4. Понятие документооборота
  • •4.5. Право подписи первичных документов
  • •4.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них
  • •4.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
  • •4.8. Порядок изъятия первичных документов у предприятия
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 5.
  • •5.1. Строение счета
  • •5.2. Активные и пассивные счета
  • •5.3. Синтетические и аналитические счета
  • •5.4. Метод двойной записи
  • •5.5. Оборотные ведомости
  • •5.6. Основы классификации счетов
  • •5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
  • •5.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре
  • •5.7. План счетов бухгалтерского учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 6.
  • •6.1. Учетные регистры
  • •6.2. Формы бухгалтерского учета
  • •6.2.1. Форма учета «Журнал-Главная»
  • •6.2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
  • •6.2.3. Мемориально-ордерная форма учета
  • •6.2.4. Журналъно-ордерная форма учета
  • •6.2.5. Автоматизированная форма учета
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 7.
  • •7.1. Оценка имущества и обязательств
  • •7.2. Калькулирование себестоимости продукции
  • •7.2.1. Понятие себестоимости. Виды калькуляций
  • •7.2.2. Группировка затрат на производство
  • •7.2.3. Классификация затрат
  • •7.2.4. Методы учета производственных затрат
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 8.
  • •8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации
  • •8.2. Общие правила проведения инвентаризации
  • •8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
  • •8.4. Учет результатов инвентаризации
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 9.
  • •9.1. Бухгалтерский баланс
  • •9.1.1. Строение баланса
  • •9.1.2. Классификация бухгалтерских балансов
  • •9.2. Бухгалтерская отчетность
  • •9.2.1. Понятие бухгалтерской отчетности
  • •9.2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
  • •9.2.3. Виды отчетности
  • •9.2.4. Состав отчетности
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 10.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 11.
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 12.
  • •12.1. Расчетные отношения предприятий
  • •12.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета
  • •0401025
  • •0401026
  • •I. Сведения о заявителе
  • •II. Прошу поставить на учет в связи с *:
  • •III. Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения:
  • •12.3. Безналичная форма расчетов
  • •12.3.1. Порядок оформления расчетных документов
  • •12.3.2. Очередность списания денежных средств со счета
  • •12.3.3. Расчеты платежными поручениями
  • •0401060
  • •12.3.4. Расчеты по аккредитивам
  • •0401063
  • •10.10.2002 Почтой
  • •0401063
  • •12.3.5. Расчеты чеками
  • •12.3.6. Расчеты по инкассо
  • •12.3.6.1. Платежное требование
  • •0401061
  • •12.3.6.2. Инкассовое поручение
  • •12.4. Наличные расчеты
  • •12.4.1. Объявление на взнос наличными
  • •0402001
  • •0402001
  • •0402001
  • •12.4.2. Чек на получение наличных денег в банке
  • •Чек на получение денег в банке (лицевая сторона)
  • •12.5. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 13.
  • •13.1. Организация работы кассы
  • •13.2. Лимит наличных денежных средств
  • •13.3. Документирование кассовых операций
  • •13.3.1 Порядок действий при оформлении кассовых документов в бухгалтерии
  • •2002 Г.
  • •13.3.2. Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром
  • •13.3.3. Прием наличных денег в кассу
  • •13.3.4. Выдача наличных денег из кассы
  • •13.3.4.1. Выдача денег по расходным кассовым ордерам
  • •13.3.4.2. Выдача денег по другим документам
  • •13.3.5. Ведение кассовой книги
  • •13.3.6. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
  • •13.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций
  • •13.5. Расчеты с применением контрольно-кассовых машин
  • •13.5.1. Правила применения и регистрации контрольно-кассовых машин
  • •13.5.2. Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин
  • •13.5.3. Контроль за соблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной
  • •13.5.4. Штрафные санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин
  • •13.6. Счет 50 «Касса»
  • •13.7. Ревизия кассы
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 14.
  • •14.1. Задачи учета основных средств
  • •14.2. Понятие и классификация основных средств
  • •14.3. Единица учета основных средств
  • •14.4. Определение первоначальной стоимости основных средств
  • •14.5. Переоценка объектов основных средств
  • •14.6. Амортизация основных фондов
  • •14.7. Система документооборота учета основных средств
  • •14.7.1. Поступление в организацию основных средств
  • •14.7.2. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств
  • •14.7.3. Выбытие основных средств
  • •14.8. Синтетический учет основных средств
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 15.
  • •15.1. Понятие и виды нематериальных активов
  • •15.2. Характеристика нематериальных активов. Документальное оформление прав на нематериальные активы
  • •15.3. Оценка нематериальных активов
  • •15.4. Амортизация нематериальных активов
  • •15.5. Документальное оформление движения нематериальных активов
  • •15.6. Синтетический учет нематериальных активов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 16.
  • •16.1. Задачи учета материалов
  • •16.2. Классификация материальных ценностей
  • •16.3. Оценка материалов
  • •16.4. Методы оценки себестоимости материальных ценностей при отпуске в производство и ином выбытии
  • •16.5. Документальное оформление движения материалов
  • •16.5.1. Поступление в организацию материалов
  • •16.5.2. Учет поступления материалов на складах
  • •16.5.3. Документальное оформление расходования материалов
  • •16.5.4. Взаимосвязь складского сортового учета с учетом в бухгалтерии
  • •16.5.5. Учет материалов в бухгалтерии
  • •16.6. Синтетический учет материалов
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 17.
  • •17.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты
  • •17.2. Прием на работу
  • •17.3. Учет личного состава предприятия
  • •17.4. Организация оплаты труда
  • •17.5. Рабочее время
  • •17.5.1. Рабочее время нормальной продолжительности
  • •17.5.2. Сокращенное рабочее время
  • •17.5.3. Неполное рабочее время
  • •17.5.4. Ненормированный рабочий день
  • •17.5.5. Сменная работа
  • •17.5.6. Норма рабочего времени в 2002 году
  • •17.5.7. Учет рабочего времени
  • •17.6. Формы и системы оплаты труда
  • •17.7. Доплаты и надбавки
  • •17.8. Состав фонда заработной платы
  • •17.9. Расчет среднего заработка
  • •17.9.1. Правила применения порядка исчисления среднего заработка
  • •17.9.2. Виды выплат, учитываемые при расчете средней заработной платы
  • •17.9.3. Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка
  • •17.9.4. Определение среднего заработка
  • •17.9.5. Определение среднего заработка при суммированном учете рабочего времени
  • •17.9.6. Определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск
  • •17.10. Отпуска
  • •17.10.1. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
  • •17.10.2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
  • •17.10.3. Отпуск без сохранения заработной платы поличным обстоятельствам и другим уважительным причинам
  • •17.10.4. Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков
  • •17.11. Удержания и вычеты из заработной платы
  • •17.12. Налог на доходы физических лиц
  • •17.12.1. Плательщики налога на доходы
  • •17.12.2. Объект налогообложения и дата получения дохода
  • •17.12.3. Налоговые ставки
  • •17.12.4. Налоговые вычеты
  • •17.12.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  • •Глава 17. Учет труда и его оплаты
  • •17.12.4.2. Социальные налоговые вычеты
  • •17.12.4.3. Имущественные налоговые вычеты
  • •17.12.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
  • •17.12.5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  • •17.13. Единый социальный налог
  • •17.13.1. Объект налогообложения и дата получения дохода
  • •17.13.2. Налоговая база
  • •17.13.3.Ставки налога
  • •17.13.4. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
  • •17.13.5. Отчетность и налоговый контроль
  • •17.13.6. Среднесписочная численность работников
  • •17.14. Расчеты с персоналом по оплате труда
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 18.
  • •18.1. Подотчетные лица
  • •18.2. Хозяйственные расходы
  • •18.3. Командировочные расходы
  • •18.3.1. Служебная командировка
  • •18.3.2. Документальное оформление командировки
  • •18.3.3. Командировки внутри страны
  • •18.3.4. Командировки за рубеж
  • •18.4. Представительские расходы
  • •18.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
  • •18.6. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 19.
  • •19.1. Понятие инвестиций. Виды инвестиций
  • •19.2. Основные задачи учета долгосрочных инвестиций
  • •19.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
  • •19.4. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 20.
  • •20.1. Понятие и виды финансовых вложений
  • •20.2. Оценка финансовых вложений
  • •20.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 21.
  • •21.1. Основные задачи и принципы учета затрат
  • •21.2. Состав затрат
  • •21.2.1. Признание расходов в соответствии с пбу10/99
  • •21.2.2. Группировка затрат на производство по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета
  • •21.2.3. Признание расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций
  • •21.2.3.1. Группировка затрат по экономическим элементам для целей налогообложения
  • •21.2.4. Порядок признания доходов и расходов
  • •Глава 25 нк рф вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.
  • •21.3. Счета учета затрат
  • •21.3.1. Счет 20 «Основное производство»
  • •21.3.2. Счет 23 «Вспомогательные производства»
  • •21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
  • •21.3.4. Счет 28 «Брак в производстве»
  • •21.3.5. Счет 97 «Расходы будущих периодов»
  • •21.4. Сводный учет затрат на производство
  • •21.4.1. Общая схема учета затрат на производство
  • •21.4.2. Суммирование затрат производства
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 22.
  • •22.1. Задачи учета готовой продукции
  • •22.2. Единицы измерения готовой продукции
  • •22.3. Учет готовой продукции на складе
  • •22.3.1. Организация учета готовой продукции
  • •22.3.1.1. Ведение карточек складского учета
  • •22.3.1.2. Другие способы ведения учета
  • •22.3.2. Поступление готовой продукции на склад
  • •22.3.3. Документальное оформление отгрузки
  • •22.4. Оценка готовой продукции (работ, услуг)
  • •22.5. Учет готовой продукции в бухгалтерии
  • •22.5.1. Учет выпуска готовой продукции
  • •22.5.2. Учет отгрузки готовой продукции
  • •22.5.3. Учет расходов на продажу
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 23.
  • •23.1. Сущность и классификация налогов
  • •23.2. Сбор налогов в бюджет
  • •23.3. Учет расчетов по налогам
  • •23.3.1. Налог на добавленную стоимость
  • •23.3.2. Акцизы
  • •23.3.3. Налог на прибыль
  • •23.3.4. Налог на имущество предприятий
  • •23.3.5. Налог на пользователей автомобильных дорог
  • •23.3.6. Налог с продаж
  • •23.3.7. Налог на рекламу
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 24.
  • •24.1. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
  • •24.1.1. Счет 90 «Продажи»
  • •24.1.2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • •24.1.3. Счет 99 «Прибыли и убытки»
  • •24.1.4. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • •Вопросы для самопроверки
  • •Глава 25.
  • •25.1. Порядок формирования информации о финансовом положении организации
  • •25.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
  • •25.3. Состав бухгалтерской отчетности
  • •25.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
  • •25.5. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
  • •25.5.1. Внеоборотные активы
  • •25.5.2. Оборотные активы
  • •25.5.3. Капитал и резервы
  • •25.5.4. Долгосрочные обязательства
  • •25.5.5. Краткосрочные обязательства
  • •25.6. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках
  • •Вопросы для самопроверки

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для сбора информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Используется он достаточно редко и является этаким промежуточным звеном между счетами учета производственных затрат. Когда используется счет 25, а когда можно обойтись без него? Ответы найдете в статье. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Что относится к общепроизводственным расходам (счет 25)

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, и по его дебету аккумулируются издержки на обслуживание основного и вспомогательных производств.

Что собирается на сч. 25

Источники издержек

Амортизация имущества, занятого в процессе

Расходы на ремонт ОС и иного имущества

10, 70, 69

«Коммуналка», транспортные и иные издержки от поставщиков и продавцов

Арендные платежи за помещения, машины и оборудование, используемые в процессе выпуска продукции

60, 76

Зарплата работников с отчислениями

70, 69

Страхование оборудования

По кредиту показывается распределение собранных за месяц затрат на сч. 20, 23 и 29.

Аналитический учет организовывается по каждому подразделению и видам расходов.

Что относится к 25 счету, можно узнать из основных положений по калькулированной себестоимости на промышленных предприятиях, согласно которым ОПР делятся на:

  • производственные — это содержание аппарата управления и прочего персонала цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, охрана труда и т. д.;
  • непроизводственные — потери от простоев, недостачи и порчи материальных ценностей, др.

Когда нужен, а когда не нужен сч. 25

Применение сч. 25 зависит от количества и видов выпускаемой продукции и способов калькулирования затрат в различных отраслях. в соответствии с отраслевыми инструкциями по калькулированию. При небольшом количестве объектов калькулирования немного, и все затраты напрямую можно связать с основным производством, сч. 25 не применяется, а все издержки на производство учитываются на сч. 20 или сч. 23.

Если же предприятие выпускает большую номенклатуру продукции и перечень затрат, которые напрямую не могут относиться, на конкретную продукцию существенен, сч. 25 необходим для их сбора и распределения. Распределение на конкретные виды продукции ОПР происходит на основании закрепленного в учетной политике метода пропорционально себестоимости, ФОТ, использованию оборотных активов за период, др. В данном случае использование сч. 25 дает возможность более точно сформировать себестоимость каждого вида продукции.

Наиболее распространенные проводки

Как собрать все на сч. 25:

Операция

Дебет

Кредит

Начисленная зарплата персонала, в т. ч. управляющего, цеха

70, 69

«Коммуналка» и иные услуги от поставщика

Амортизация здания в части ОПР

Как закрыть 25 счет:

Операция

Дебет

Кредит

ОПР на конец месяца списаны на себестоимость продукции

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *