Аск НДС

Содержание

Как работает программа АСК НДС-2 и способы ее обхода

АСК НДС-2. Мифы, стереотипы о работе программы, способах обхода

С 1 января 2015 в России был изменен порядок подачи деклараций по НДС и заработала новая система автоматизированного контроля исчисления НДС (АСК НДС-2). Эффективность ее трудно переоценить — сборы по НДС выросли, несмотря на общее падение ВВП и добавленной стоимости в экономике. Тем не менее до сих пор многие до конца не представляют логики работы этой системы.

Прежде чем развенчать мифы относительно АСК НДС-2 кратко напомню особенности обложения НДС, которые положены в основу работы АСК НДС-2. НДС является косвенным налогом. Это значит, что его исчисление зависит от того, как он отражен у ваших контрагентов. Чтобы применить вычет по НДС, необходимо чтобы эту же сумму поставил к оплате ваш поставщик. АСК НДС-2 позволяет проводить это соответствие автоматически в момент сдачи отчетности.

Раньше налогоплательщики для оптимизации НДС брали вычет по НДС от неких “сервисных” компаний. “Сервисные” компании, в свою очередь, просто сдавали “нулевые” декларации. Они фактически говорили: “мы взяли вычет от кого-то, а от кого не скажем, у нас нет такой обязанности”. И даже если бы такая обязанность была, провести сверку в ручном режиме по всей стране между налогоплательщиками из разных инспекций не представлялось возможным.

Именно для такого автоматического контроля и была разработана система АСК НДС-2. После ее разработки введен новый порядок сдачи деклараций по НДС в электронном виде, включая данные книги покупок и продаж.

Миф №1. С фирмами-однодневками будет разом покончено 25 апреля 2015 года и весь вычет по НДС, заявленный от них придется уплатить.

Миф появился в результате того, что собственникам бизнеса накануне изменений новость принесли бухгалтеры, узнавшие ее на семинарах по применению нового порядка сдачи отчетности, или налоговые консультанты, занимающиеся в большей степени инфобизнесом. Сами собственники и руководители в тему вникать даже не планировали, хотя она напрямую касалась безопасности их бизнеса. Изменения были внесены за полтора года до их вступления в силу 134-ФЗ от 28.06.13. Все мои коллеги и знакомые кому я задавал вопрос, что они собираются делать отвечали примерно следующее: “обнальщики что-нибудь придумают”; “не бывает, чтобы в России невозможно было обналичивать деньги”; “это бухгалтерский вопрос, не парься”.

На самом деле цель АСК НДС-2 выявить, а не пресечь. Был изменен порядок сдачи деклараций, порядок принятия НДС к вычету остался прежним. То есть, налоговики не получили право доначислять НДС только на основании разорванной цепочки в АСК НДС-2. Более того, данные этого программного комплекса не могут быть основаниями в суде и могут использоваться только для внутреннего применения. Порядок взыскания налоговой недоимки в бюджет остался прежним: выездная налоговая проверка, выявление фактических обстоятельств сделок, доказательство фиктивного документооборота.

Миф №2. “Обнальщики” все-таки придумали как обойти систему АСК НДС-2.

Это миф автоматически вытекал из предпанических ожиданий реакции налоговиков на сданные декларации 1 квартала 2015 года, вызванных первым мифом. Небо на землю не упало, массовых отказов в НДС не случилось, откуда все сразу сделали вывод, что “обнальщики” придумали как бороться с АСК НДС-2.

На самом деле недодумали налоговики. Система АСК НДС-2 содержала лишь данные отчетности, а данные об уплате налога в бюджет в нее не попадали. Поэтому происходило следующее. “Обнальщики” удлиняли цепочки, чтобы отвести вопросы от клиентов, а потом все цепочки сходились на одну фирму-жертву. “Занулить” декларацию эта фирма не могла, потому что не было поставщика, который взял бы на себя такой большой налог. Поэтому фирма-жертва сдавала декларацию на всю сумму налога, который на нее “сгрузили”! При этом разрыва цепочек не происходило. А фирма-жертва просто бросалась. И в следующем периоде на ее место заступала другая фирма-жертва. Безусловно, налоговики сразу же выявили этот метод (из статистики резко выросшего декларированного, но неоплаченного налога) и по факту он дает “обнальщикам” лишь некоторую отсрочку.

Миф №3. Разработка АСК НДС-3 и иные усовершенствования АСК НДС-2 это просто распил денег.

В действительности затыкают некоторые дыры, в том числе озвученную. Синхронизация АСК НДС с расчетным центром Банка России позволит сразу же выявлять фирмы-жертвы и этот разрыв тоже станет явным. И также произойдет синхронизация с таможенными данными по НДС. Таким образом, вся цепочка добавленной стоимости будет прослеживаться информационной системой. Вплоть до уплаты в бюджет налога на каждом шаге.

Миф №4. Эффективность налоговиков возросла не из-за применения АСК НДС-2, а вследствие того, что им стали “подсуживать” суды.

Возможно, суды и получили некоторую разнарядку сверху. Однако, не все так безнадежно. Анализ арбитражной практики показывает что по-прежнему существуют устойчивые в судах схемы налоговой оптимизации. Этот же анализ показывает, что улучшение статистики в пользу налоговой произошло во многом за счет качества подготовки налоговиков. А вот качественная подготовка стала возможна благодаря системам предпроверочного анализа, в том числе АСК НДС-2.

Фискалы теперь заранее знают кто, сколько и через кого “обналичивал” деньги. И на проверку они выходят не искать нарушения, а искать доказательства по конкретным эпизодам. Причем большую часть доказательств, касающихся “номинальности” Ваших контрагентов, они собирают еще до проверки. Им ведь уже известно где и кого надо искать. Времени и полномочий на более качественный поиск у них тоже стало больше.

Выводы по АСК НДС-2.

Как сказал А. Г. Кнышев: “Врага надо знать в лицо, а бить в морду!”. Цель системы контроля выявлять, а не пресекать. Значит, надо работать так, чтобы Вас не выявили. Фирмы-однодневки не могут дать такой гарантии, нужен иной выход. Один мой знакомый предприниматель возразил мне: “а какой же дурак добровольно согласится взвалить мой налог на себя?”. То, что это может сделать только “дурак” тоже миф. В системе АСК НДС-2 висит куча счетов-фактур, которые никто не берет к вычету. Например, когда упрощенец получает услуги связи от сотового оператора. Сотовый оператор выставляет счет-фактуру, декларирует и уплачивает НДС с такой услуги. И эта счет-фактура так и остается “висеть” в системе АСК НДС-2 не “спаренная”.

Универсальных рецептов здесь не дашь, подбирать варианты надо под конкретный бизнес. Выбор на самом деле широк и одними упрощенцами не ограничивается. Пункты 2 и 3 статьи 149 НК РФ содержат в общей сложности свыше 67 подпунктов различных видов деятельности, не облагаемых НДС. Причем есть и довольно “оборотистые” варианты, например, пп. 22, пп. 23 и пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (реализация жилых домов, жилых помещений, услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве). В следующих материалах я постараюсь поделиться рабочим кейсом на эту тему.

Главное, здесь, на мой взгляд, творческий подход, адекватный взгляд и твердая цель обезопасить бизнес от налоговых рисков.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

10 мая 2017

Кирилл Соппа, партнер. Занимаюсь налогами, люблю выстраивать бизнес-процессы. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Интересные материалы по налоговому праву (спорам, вопросам):

1) вывод активов предприятия;

2) 4 налоговые схемы по дроблению бизнеса для оптимизации налогов;

3) практика по взысканию налогов с взаимозависимых лиц на основе анализ популярных судебных дел;

4) анализ схем по продаже доли в УК компаний и начислению НДС;

5) закон о КИК на примере ИТ-компаний;

6) обналичивание денежных средств: налоговые и уголовно-правовые риски;

7) возврат переплаты по налогу на прибыль;

8) выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;

9) возмещение ущерба за налоговые преступления;

10) уклонение от уплаты налогов с организации (практика по ст.199 УК РФ);

11) умышленная неоплата налогов (п.3 ст.122 НК РФ);

12) аболмед: анализ налоговых проблем;

13) структурирование бизнеса – инструмент налоговой безопасности.

Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.

Share Share Tweet Class Plus

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе «Статьи».

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!

Звоните или пишите прямо сейчас!

Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com

Юридическая фирма «Ветров и партнеры»
больше чем просто юридические услуги

АСК НДС представляет собой систему контроля возврата платежа на добавленную стоимость. Данное автоматизированное нововведение работает с 2013 года. АСК НДС декларациям, в которых заявлено возмещение платежа из федерального бюджета, в автоматическом порядке присваивает определенную степень риска.

Если согласно АСК НДС присвоена средняя или повышенная степень налогового риска, к таким декларациям повышается внимание со стороны фискального органа, они особо тщательно анализируются при камеральной проверке. Согласно статистике, АСК НДС каждую ¼ года относит около десяти процентов деклараций к группе риска в Свердловской области.

За счет отбора с использованием АСК НДС сомнительных процедур обеспечивается повышенный контроль со стороны налоговых органов, оперативно вычисляются разные схемы мошенничества и прочие правонарушения. Менее трети плательщиков после процедуры проверки принимают решение об отказе от возмещения и сдают уточненки.

Суть программного комплекса АСК НДС 2

Наибольшая часть поступивших доходов бюджета в Свердловской области, согласно данным статистики, была обеспечена за счета налога на добавленную стоимость. Внедрение программы АСК НДС 2 позволило повлиять на рост поступлений платежа.

В 2015 году был внедрен второй этап системы. Актуален вопрос, как работает данная программа. Система после изучения расширенных деклараций позволяет с высокой точностью установить налоговые ошибки в цепочке отношений плательщиков и контрагентов, выявить некорректные вычеты.

Данная система производит автоматизацию налоговых операций и снижает влияние человеческого фактора. При помощи программы можно обеспечить сохранность счетов-фактур, деклараций, а также сведений о сделках, при этом создавать налоговый архив организаций и ИП.

Такая мера позволяет налоговой службе устанавливать, кто является добросовестным налогоплательщиком, а кто периодически совершает правонарушения, что позволяет уменьшить долю незаконного возврата отчислений.

Основное отличие данного сбора от других в том, что плательщик по результатам отчетного периода устанавливает разницу между сбором от покупателей и сборам, перечисленным поставщикам (возмещение). Если размер вычетов больше общего размера налога, исчисленного по операциям, которые облагаются тарифом, то разница подлежит возмещению после организации камерального исследования.

Все декларации в обязательном порядке подвергаются камеральной проверке в течение ¼ года. С 2015 года ФНС имеют право требовать данные не только по декларациям, могут быть затребованы также и счета-фактуры, первичные и прочие документы при расхождениях между данными плательщика и контрагентов. Расхождения выявляются с использованием системы, чтобы действие происходило автоматически. Именно с этой целью и была внедрена программа.

Алгоритм работы АСК НДС 2

При условиях снижения экономических показателей правительство ищет варианты увеличения поступлений в бюджет. Один из перспективных способов – борьба со схемами уклонения от внесения налоговых взносов. Для этого активно применяются современные технологии, например, программа АСК НДС 2.

Комплекс разработан для контролирования внесения платежа. Схема работы АСК НДС 2 основывается на нюансах данного взноса. При исчислении платежа лицо вычитает из суммы входной сбор по купленным товарам, чем уменьшает окончательный размер взноса.

В связи с этим частый способ незаконного получения платежа – применение подставных фирм, что является серьезным нарушением. Плательщик получает от однодневки счета-фактуры, регистрирует их в книге покупок и уменьшает размер взноса. При этом однодневка часто не уплачивает отчисления совсем.

Налоговые органы выявляли данные связи и схемы, однако раньше это было проблематично из-за необходимости обработки огромного числа данных. После перевода отчетности в электронный вид и внедрения систем контроля, работа упростилась.

В программе в автоматическом порядке проверяются данные о плательщике и счета фактуры. При разрыве связей, расхождениях, направляется запрос на уточнение информации. При необходимости налоговики проводят глубокую проверку.

По итогам исследования программой могут быть выявлены ошибки двух видов:

  • Тип «Налог на добавленную стоимость» – в такой ситуации плательщик и контрагент сдавали декларации, между которыми есть несоответствия.
  • Тип «Разрыв» – несоответствие появилось, если контрагент не представил отчетность по сбору.

При установлении необходимости тщательной проверки организации учитывается степень риска, который оценивается по разным факторам – размеру активов, показателям уставного капитала, размеру прибыли и т.д.

Риск, согласно программе, может быть низкий, средний или повышенный. Низкий – означает, что компании своевременно вносят все отчисления. Средний риск значит, что субъект допускает нарушения, но незначительного объема. Часто высокий риск присваивается организациям – однодневкам без активов, неплательщикам.

Таким образом, в основе работы программы лежит сопоставление информации входящих или исходящих счетов-фактур сторон сделки. Если есть расхождения, фискальным органом запрашиваются пояснения, либо выполняется налоговая проверка.

Цель внедрения АСК НДС 2: борьба с однодневками

Основная цель внедрения системы АСК НДС 2 – выявление налоговыми органами разрывов в декларациях по НДС, установление наличия в цепочках фирм-однодневок. При помощи программы устанавливается конечный приобретатель выгоды, который получает необоснованную выгоду из-за несоответствий в налоговых платежах.

В рамках работы программы устанавливается группа риска для организаций. Высокий риск говорит о том, что компания является однодневкой. К среднерисковым организациям относят те, которые не совершали серьезных правонарушений, компании с низкой степенью риска исполняют налоговые обязательства добросовестно.

Результаты оценки программы применяются для определения деклараций к возмещению, которые требуют налогового контроля. Помимо этого, могут быть выявлены расхождения при составлении деклараций. Устанавливается роль плательщика при построении схемы поставщиков и покупателей для поиска приобретателя выгоды.

Судебная практика по использованию налоговиками АСК НДС 2

Выявленные налоговые разрывы по программе встречались редко в судебной практике. Это связано с тем, что программа является внутренней базой налоговых органов, и к ней нет публичного доступа. Суд может не признать данные из внутреннего ресурса как доказательную базу.

Помимо этого, наличие налогового разрыва не является доказательством того, что выгода от налогов не имеет обоснований. Данный разрыв принимается как результат соотношения числовых данных в декларациях. Если есть несоответствия, это становится причиной для проверки.

При этом информация из программного комплекса уже имела место в судебной практике, не только в делах, связанных с вычетами по налогам. Например, в 2016 году было рассмотрено дело. Доказательства в программе одна из сторон заявила в гражданском
споре, который проходил между юридическими лицами в отношении фальсификации подписи в контракте.

Организация обратилась в судебную инстанцию для взыскания с контрагента долга по договору поставки. Однако покупатель заявил, что подпись руководителя ненастоящая, следовательно, сделка не была заключена.

Для доказательства отгрузки поставщик представил договор и накладную о приеме продукции, письма и ответы между заинтересованными сторонами, письмо из налогового органа о том, что ФНС обнаружила счет-фактуру на поставку. Данная счет-фактура была найдена путем сопоставления декларация в системе АСК НДС 2.

Органами было подтверждено, что покупатель заявил вычет, так как продавец отразил в декларации сделку и внес НДС. Суд сделал вывод, что покупатель скрыл данные о поставке, не заявлял о подделке доказательств, с покупателя была взыскана сумма долга и неустойка.

>Как минимизировать налоговые риски по НДС

Проверка декларации

Сверяйте данные

В первую очередь ФНС проверяет, сходятся ли в декларации контрольные соотношения. Такая проверка, как правило, встроена в специальные сервисы. Помимо этого, в «АСК НДС-2» информация из декларации сверяется с данными из других деклараций и расчетов этого же налогоплательщика, как за текущий период, так и за предыдущие. Следите, чтобы, к примеру, данные о выручке по налогу на прибыль не расходились с данными о выручке по НДС. Заранее будьте готовы объяснить причины такого расхождения. Например, оно может возникнуть из-за выставления корректировочных счетов-фактур. Также ФНС проверит, сходятся ли данные в вашей декларации с данными контрагентов.

Совет первый

Сверяйте в Контур.НДС+ следующие данные:

  • Сведения из книги покупок со сведениями, которые отправляют в налоговую поставщики. В сервис ежеквартально загружают свои книги более 190 тысяч компаний. Новый пользователь сервиса после загрузки данных может сразу начать сверяться со своими контрагентами. Чтобы свериться с поставщиками, которых еще нет в сервисе, их можно пригласить загрузить свои данные — это бесплатно.
  • Всю информацию, которая указана в счетах-фактурах. Пользователям видны расхождения по суммам НДС, любые несоответствия и ошибки ручного ввода: несовпадения в дате, номере счета-фактуры, КПП, которые трудно увидеть при «ручной» сверке.
  • Составные счета-фактуры из разных отчетных периодов. Часто бывает так, что продавец заявляет о сделке сразу после ее завершения, а покупатель, пользуясь своим правом трехлетней отсрочки на предъявление к вычету, «показывает» ее в другом отчетном периоде — иногда по частям. В сервисе покупатель также может посмотреть, какие сделки он еще не предъявлял к вычету, чтобы не «потерять» их.

Кроме того, в сервисе можно отредактировать счет-фактуру, выгрузить исправленную книгу покупок или продаж и загрузить в систему отчетности.

Оформляйте правильно

Данные декларации сверяются с иными документами, представленными налогоплательщиком или полученными налоговиками во время налоговых проверок, а также в ходе валютного контроля, учета выручки, ведения ЕГРЮЛ и т.д. Кроме того, налоговики имеют доступ к реестру данных ККТ, который с внедрением онлайн-касс становится просто кладезем фискальной информации: инспекторам известна дата, время, место продажи каждого товара и сумма НДС по каждой операции!

Наконец, ФНС активно участвует в межведомственном взаимодействии и использует при камеральных проверках материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов. Налоговики в автоматическом режиме могут сверять данные из декларации с информацией из различных государственных и коммерческих электронных баз (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Сведения могут быть проверены по Единому госреестру недвижимости, базе данных о банковских счетах, об открытии которых налоговики получают извещения, о недействительных паспортах, о лицензиях, о дисквалифицированных руководителях, о среднесписочной численности организации, о доходах ее сотрудников и т.п.

Поэтому, к примеру, организации, у которой нет обособленных подразделений, нужно следить за правильностью оформления счетов-фактур в части указания грузоотправителя и грузополучателя, если поставка ведется не по юридическому адресу компании. И быть готовыми объяснить, почему товар поставляется по адресу, которого нет в ЕГРЮЛ (например, потому что там расположен только арендуемый склад, а оборудованных рабочих мест нет).

Тренды налогового контроля, зоны налогового риска и необоснованная налоговая выгода. Смотрите выступление советника налоговой службы на Контур.Конференции.

Смотреть запись

Ведите внутреннюю базу

Ведите внутреннюю базу данных о тех документах, которые представлялись в налоговые органы, указывайте их содержание, а также сведения о том, когда и в связи с чем они представлялись. Сверяйтесь с этой базой при подготовке очередных пояснений или документов по требованию налоговиков, чтобы избежать недоразумений, когда вы даете совершенно иное объяснение одного и того же факта или расхождения в декларации по сравнению с тем, что вы давали в прошлых периодах.

О системе управления рисками

Системы управления рисками были заложены в 2015 году. В этот период были предприняты шаги, направленные на автоматизированное отслеживание всей «цепочки» прохождения НДС от производителя до конечного покупателя. Тогда были внесены изменения в НК РФ, которые расширили как круг лиц, так и перечень НДС-документов, которые представляются в налоговые органы на регулярной основе. Кроме того, налоговикам было предоставлено право требовать дополнительные документы, если обнаружатся расхождения между данными налогоплательщика и третьих лиц.

Также была создана специальная Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю, в задачи которой вошло проведение сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, указанных в налоговых декларациях по НДС с целью выявления «разрывов цепочки» НДС, а также налогоплательщиков, злоупотребляющих правом на вычет НДС. Наконец, тогда же началась пилотная эксплуатация первого варианта АСК НДС (Приказ ФНС России от 14.08.2015 № СА-7-15/358@).

Управление уровнями риска

Система управления рисками «СУР АСК НДС-2» автоматически на основании имеющихся сведений распределяет налогоплательщиков на три группы налогового риска: высокий, средний, низкий (письмо ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@):

  • Низкий налоговый риск присваивается налогоплательщикам, которые ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, обладают соответствующими ресурсами (активами), а их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.
  • Значок «высокий налоговый риск» получают организации, не обладающие, по данным ФНС России, достаточными ресурсами (активами) для ведения соответствующей деятельности, не исполняющие свои налоговые обязательства или исполняющие их в минимальном размере. Эти факты являются признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды.
  • Всех остальных налогоплательщиков СУР относит к группе среднего налогового риска.

Операциям, в которых участвуют организации с высоким уровнем налогового риска, уделяется особое внимание, чтобы не допустить возмещения НДС недобросовестными налогоплательщиками. Если факт недобросовестности вскроется после получения вычета, то может оказаться, что взыскать его уже нельзя, так как компания либо неплатежеспособна, либо ликвидирована. «АСК НДС-2» строит «дерево связей», с помощью которого отслеживается цепочка движения НДС и выявляется реальная роль каждой компании в этой цепочке.

Есть ряд фактов, которые служат для налоговиков сигналом того, что сделка может быть направлена на неправомерное изъятие НДС из бюджета (письма ФНС России от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@ и от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@):

  • физлицо, которое действует от имени юрлица без доверенности (в том числе от имени управляющей организации), дисквалифицировано, и срок дисквалификации еще не истек;
  • имеется информация о смерти физлица, которое может действовать от имени юрлица без доверенности;
  • лицо, которое имеет право без доверенности действовать от имени юрлица, выступает в качестве такового более чем в пяти юрлицах;
  • участники юрлица являются таковыми более чем в 10 юрлицах;
  • адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем 10 юрлиц;
  • управляющая организация является таковой более чем в 20 юрлицах.

Как только в «дереве связей» мелькает такая компания, инспекторы берут и ее, и ее контрагентов «на карандаш». После чего начинается детальное изучение совершенных операций по всей цепочке от ближайших контрагентов к более отдаленным для того, чтобы найти реального выгодоприобретателя от операции по незаконному возмещению НДС или уклонению от его уплаты. А значит, основная задача налогоплательщика — избежать систематического попадания подобных контрагентов в собственные сделки.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-2»

Узнать больше

Проверка контрагентов

Чтобы снизить риски, проверяйте контрагентов по открытым базам данных: ЕГРЮЛ, ЕГРН, данные о паспортах, о дисквалификации и т.п. Тем более что это можно делать буквально «на лету», используя специальные сервисы.

Не пренебрегайте коммерческими базами данных и картотеками о компаниях, которые позволяют строить некое подобие «дерева связей» между компаниями, руководителями и участниками. Это позволяет провести более глубокий анализ деятельности своих контрагентов: установить количество компаний, зарегистрированных по адресу контрагента, увидеть, в каких еще компаниях «засветился» директор и учредители, посмотреть активы и пассивы компаний и т.д. Эта информация позволит отсечь неблагонадежных контрагентов, если таковые будут обнаружены.

В идеале проверять нужно не только новых контрагентов при заключении с ними сделок, но и тех, с которыми компания работает постоянно. Ведь все меняется: фирма может переехать, у нее может смениться руководство, а информация об этом может не сразу попасть в составляемые документы. Директор или собственники компании могут начать взаимодействовать с другими компаниями, которые будут уже не столь благонадежными. Поэтому возьмите за правило ежеквартально сверять с базами данных указанные в счетах-фактурах сведения хотя бы о ключевых (а в идеале, конечно, обо всех) контрагентах, попутно проводя оценку «дерева связей». Очевидно, что выявленные расхождения между документами, полученными от контрагента, и сведениями в базе данных проще устранить, пока эти данные не попали в декларацию и не переданы в ИФНС.

Совет второй

Используйте возможности НДС+ для мониторинга благонадежности контрагентов:

  • Смотрите аналитическую справку по своим поставщикам в справочнике контрагентов, который формируется в сервисе на основе загруженных книг: много ли среди них «опасных» компаний, сделки с которыми привлекут внимание налоговой, с какими из поставщиков больше всего расхождений, чтобы устранить их в первую очередь и снизить риски доначисления НДС.
  • Анализируйте статус компаний в справочнике, опираясь на сведения автоматической проверки в модуле «Светофор», которая проводится на основе данных из 26 официальных источников. Существенные факты о компании подсвечиваются соответствующим цветом:

Красный — рекомендуется проверить сообщения о банкротстве за последние 12 месяцев. Сделки с такими поставщиками прежде всего привлекут внимание налоговой.
Желтый — на эти факты следует обратить пристальное внимание. Желтым подсвечивается недавняя смена руководителя, наличие больших сумм арбитражных исков, «тревожные» исполнительные производства, например неисполнение обязательств по кредитам и т.д.
Зеленый — эти факты показывают, что компания вела хозяйственную деятельность последние 12 месяцев, например выигрывала госконтракты, получала лицензии и т.д.

  • Получайте на электронную почту оповещения о смене статуса своих контрагентов, чтобы своевременно принять меры.

Ответ на требования

В ряде случаев налоговики могут направить требование о предоставлении пояснений. Напомним, что после получения такого требования нужно сразу направить в ИФНС квитанцию о приеме. Иначе налоговые органы могут приостановить операции по банковским счетам. По общему правилу пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней. За его нарушение предусмотрены штрафы.

Совет третий

Формируйте ответ на требования с помощью НДС+. В сервисе можно обработать требования с любым количеством счетов-фактур (даже очень объемные), сразу видно данные контрагента и можно понять, в чем именно состоит разночтение, которое привлекло внимание налоговой. Кроме того, в сервисе можно выгрузить список счетов-фактур, которые попадут в уточненную декларацию, чтобы внести изменения в учетную систему.

Алексей Крайнев, налоговый юрист, советы подготовлены Дарьей Харитоновой, экспертом сервиса НДС+

Разрывы в НДС-цепочке: что делать покупателю

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 23 за 2018 г. ОСНЛ.А. Елина,
ведущий эксперт НДС-декларации, поданные в налоговую инспекцию в электронном виде, проверяются в автоматическом режиме. При этом человеческий фактор сведен к минимуму, от конкретного инспектора мало что зависит. Применяемая в ФНС программа в числе прочего делает встречную проверку данных покупателей и их поставщиков. Если эти данные не совпадают, выявляется налоговый разрыв, который может привести к отказу в вычете входного НДС у покупателя.

Упомянутые в статье Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Цифровизация камеральных проверок НДС-деклараций и не только

Процесс администрирования НДС с 2015 г. выглядит следующим образом. Все налоговые декларации по НДС подаются в электронном виде, книга покупок и книга продаж идут как приложения к декларации, и вся налоговая отчетность стягивается в центры обработки данных (в системе Big Data).

Декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку. Для этого используется АСК «НДС-2″Письмо ФНС от 05.05.2016 № ЕД-4-15/8122. Эта система в автоматическом режиме:

•проверяет, правильно ли рассчитан НДС и заявлены вычеты (возмещение) по нему;

•анализирует данные ваших деклараций по НДС, сопоставляя их с данными деклараций всех ваших контрагентов. Ведь НДС — косвенный налог. Его исчисление и вычет зависят от того, как он отражен у ваших контрагентов. Чтобы у ФНС не было сомнений в правомерности заявления вами вычета по НДС, необходимо, чтобы как минимум эту же сумму поставил к оплате ваш поставщик. АСК «НДС-2» позволяет сравнивать показатели счетов-фактур, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников с аналогичными данными у контрагентов. Напомним, эти сведения система берет из разделов 8—12 НДС-декла­раций.

В результате такой перекрестной проверки налоговики могут не только проверить, правильно ли вы посчитали и уплатили налог в бюджет. Они могут отследить, заявлены ли вами вычеты по НДС с операций, по которым контрагент не уплатил налог в бюджет, то есть выявить налоговый разрыв. Он может быть обусловлен банальной забывчивостью контрагента, техническими и иными ошибками, а может возникнуть и из-за того, что ваш поставщик — однодневка.

Справка

Программа, используемая ФНС, строит «Дерево связей», где видно, как взаимодействует проверяемая компания с ее контрагентами. Причем названия всех налогоплательщиков подсвечены одним из трех цветов, которые соответствуют трем группам налогового рискаПисьмо ФНС от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@:

•зеленым цветом — если налогоплательщику присвоен низкий уровень налогового риска;

•желтым — что говорит о среднем уровне риска;

•красным цветом — что свидетельствует о высоком уровне риска.

Те, кто имеет низкий и средний уровень налогового риска, могут рассчитывать на более быстрое прохождение камеральной проверки НДС-декла­рации. Выездная проверка налогоплательщиков с низким уровнем риска проводится, как правило, лишь в плановом порядке.

Если же уровень риска компании высокий (красный цвет), то ФНС может подозревать ее в участии в налоговых схемах. Такой компании, а также ее контрагентам уделяется повышенное внимание при проведении проверок.

Как видим, АСК «НДС-2» позволяет в автоматическом режиме делать встречную проверку данных плательщиков НДС, что серьезно повышает шансы инспекторов на выявление налоговых схем и недобросовестных организаций (в том числе фирм-однодневок).

Более того, налоговая служба использует в своей деятельности целый арсенал программных средств, которые постоянно обновляются и совершенствуются. Разрабатываются и новые программы.

Внимание

На настоящий момент АСК «НДС-3» — это миф. На деле налоговая служба применяет АСК «НДС-2» и АИС «Налог-3».

Довольно часто на просторах Интернета упоминается АСК «НДС-3» (являющаяся якобы новой версией АСК «НДС-2»), содержащая данные о движении денежных средств налогоплательщиков и обладающая рядом других возможностей. Однако в настоящее время никакой АСК «НДС-3» не существует. Налоговые органы используют автоматизированную информационную систему «Налог-3» и АСК «НДС-2». К АИС «Налог-3» подгружаются и новые программы, она постоянно оптимизируется и модернизируется.

Подробнее об этом нам расскажет специалист ФНС.

Современные программные комплексы ФНС

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В настоящее время налоговая служба внедряет автоматизированную информационную систему «Налог-3» (АИС «Налог-3»). Это система ФНС России, обеспечивающая автоматизацию всей деятельности налоговой службыПриказы ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@, от 10.02.2017 № ММВ-7-15/176@. С ее помощью повысится качество контрольной работы, в том числе за счет комплексного использования единого информационного ресурса и подключения налоговых органов к внешним источникам информации.

Внедрение АИС «Налог-3» происходит поэтапно в регионах России. Планируется, что в 2019 г. АИС «Налог-3» будет функционировать во всех субъектах РФ.

АИС «Налог-3» включает в себя несколько прикладных подсистем и программных комплексов. В частности, прикладную подсистему АСК «НДС-2». Она предназначена для автоматизации процессов камеральной проверки налоговых деклараций по НДС на основе перекрестных проверок, сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Помимо АСК «НДС-2», в АИС «Налог-3» входит несколько подсистем, одна из которых — прикладная подсистема «Анализ банковских документов»Приказ ФНС от 20.12.2017 № ММВ-7-12/1075@. Она автоматизирует контроль движения средств по расчетным счетам, хранит информацию из банковских выписок, полученных налоговыми органами по запросу. Эта подсистема выступает в качестве сервера, предоставляя в своих экранных формах для других подсистем данные по операциям по счетам налогоплательщиков.

Благодаря всем составляющим, входящим в состав АИС «Налог-3», можно проследить как товарные, так и денежные потоки по взаимоотношениям между налогоплательщиком и его контрагентами. Кроме того, инспекторы с соответствующим уровнем доступа смогут составить полное досье налогоплательщика, используя данные сразу из нескольких федеральных информационных ресурсовприложение № 2 к Письму ФНС от 28.03.2018 № ЕД-4-2/5863@. Это позволяет снизить трудозатраты налоговых органов на сбор доказательной базы при проведении мероприятий налогового контроля.

Как видим, вектор развития программных комплексов, применяемых налоговиками, идет, во-первых, на повышение прозрачности бизнеса и на дальнейшую цифровизацию налогового администрирования. А во-вторых, на анализ и сопоставление товарных и денежных потоков. Это поможет в числе прочего оценивать реальность сделок, по которым выявлены налоговые разрывы. Ведь движение денежных средств позволит выявить реальные расчеты. Так, в судах проверяющим уже удается доказать, что выявленные сделки без оплаты (с длительной отсрочкой на 180 дней) являются одним из свидетельств нереальности операцииОпределение ВС от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155; Постановление АС ПО от 24.05.2018 № Ф06-32943/2018 (оставлено в силе Определением ВС от 16.08.2018 № 306-КГ18-11867).

Не только АСК «НДС-2» позволяет ИФНС отследить различные связи плательщика. Например, есть ресурс, строящий «Дерево связей», где видно, связан ли учредитель/руководитель компании с другими фирмами

В будущем возможна интеграция АИС «Налог-3»:

•с системой ККТ (АСК «ККТ»)Управление оперативного контроля АСК ККТ (сайт ФНС России); Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-6/573@;

•с системой маркировки (ИР «Маркировка»), применяемой пока только в отношении изделий из натурального меха и лекарственных препаратовnalog.ru —> Электронные сервисы —> Маркировка товаров;

•с системой «Меркурий», предназначенной для электронной сертификации и обеспечения прослеживаемости поднадзорных государственному ветеринарному надзору грузов при их производстве, обороте и перемещении по Россиисайт автоматизированной информационной системы «Меркурий»;

•с системой прослеживаемости импортных товаров. Это новый проект, который создается ФНС и ФТС при координации Минфина. Его цель — контроль за движением конкретных видов импортных товаров, декларированием реальных ввозных цен и защита рынка от контрафактной, контрабандной продукции, «серого» импорта и прочего. Эта система будет одним из элементов единого механизма администрирования налоговых и таможенных платежей, которая охватывает все этапы оборота товаров с момента их ввоза в Россию до продажи конечным потребителям или их вывоза из РФПисьмо Минфина от 25.01.2017 № 03-01-15/3476. Предполагается, что особенностью системы прослеживаемости при продаже импортных товаров будет полностью электронный документооборот счетов-фактур (универсальных передаточных документов) между госадминистратором системы и налогоплательщиками, в том числе применяющими спецрежимыОсновные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 гг., утв. Минфином.

Устранение выявленных расхождений

В случае если АСК «НДС-2» находит ошибки в декларации (несоответствия, противоречия между вашими показателями и показателями контрагентов), то у проверяемого налогоплательщика автоматически запрашиваются по ним поясненияПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Если же система выявит несоответствия, которые влекут занижение суммы НДС в бюджет или завышение налога к возмещению, то инспекторы имеют право потребовать представить счета-фактуры и первичные документып. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Расхождения, выявляемые программой, используемой ФНС при камеральных проверках, бывают двух типов:

•»НДС» — операции отражены у обоих контрагентов, но, к примеру, есть различия в сумме НДС: у продавца — к уплате; у покупателя — к вычету;

•»Разрыв» — заявлен вычет по счету-фактуре, который контрагент не отразил в своей декларации, либо такая декларация вовсе не была сдана контрагентом. Возможно, что вы просто неверно указали ИНН контрагента либо код вида операции.

Из полученного требования вы узнаете, какие именно ваши данные не стыкуются с другими данными вашей декларации или же с данными из деклараций ваших контрагентов. Разобраться в этом помогут коды ошибок. В частности, выявленному налоговому разрыву, как правило, соответствует код ошибки «1»: аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагентаПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

В любом случае, получив требование о представлении пояснений, вы должны:

•во-первых, сразу направить в налоговый орган квитанцию по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) о получении документап. 5.1 ст. 23 НК РФ. В случае непредставления (в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования) квитанции о приеме требования налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении движения денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

•во-вторых, представить в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, от 16.07.2013 № АС-4-2/12705:

—или пояснения в электронном виде (по утвержденному форматуп. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@). К таким пояснениям можно сразу приложить копии (скан-образы) документов (если они нужны)п. 4 ст. 88 НК РФ; приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395;

—или уточненную НДС-декла­рацию, в которой уже не будет спорных НДС-вычетов.

Бывает, что контрагент без всякого умысла забыл отразить выставленный вам счет-фактуру в своей декларации. Поэтому предварительно свяжитесь с ним и настоятельно попросите его подать уточненную декларацию, в которую будет включен заветный счет-фактура. Если вы неправильно указали ИНН контрагента или код вида операции, отразите это в пояснениях.

Иногда расхождения носят технический характер: контрагент отразил реализацию в более раннем периоде, чем вы отразили налоговые вычеты. В таком случае достаточно представить пояснения.

Если сделка была реальной, а ваш поставщик — добросовестный налогоплательщик, который отразил счет-фактуру в своей декларации, после исправления допущенных ошибок и/или устранения несоответствий инспекция наверняка подтвердит ваш вычет НДС.

Разрыв остался: отстаиваем вычет НДС

Если после представления вами пояснений и подтверждающих документов в ходе камеральной проверки налоговый разрыв все же не ликвидирован, есть два пути: смириться или бороться. Понятно, что самый желанный для проверяющих вариант — это отказ покупателя от вычетов, заявленных по разорванной НДС-цепочке, и представление уточненки. Для покупателя такой вариант самый простой с точки зрения экономии трудозатрат. Плата за него — не принятая к вычету сумма налога.

Принимая решение, прощаться с вычетом НДС или отстаивать его, надо учитывать следующие моменты.

Во-первых, цель АСК «НДС-2» — выявить подозрительные операции и противоречия. У налоговиков нет права доначислять НДС только на основании разорванной НДС-цепочки, обнаруженной в АСК «НДС-2». Причем данные программного комплекса не могут быть единственным аргументом в суде. Они могут использоваться налоговиками для внутреннего применения при контрольной работе, быть поводом для сомнений, запроса пояснений и документов. Но выступать единственным доказательством необоснованности НДС-вычета данные АСК «НДС-2» не могут. Сведений, содержащихся в НДС-декла­рациях о счетах-фактурах, недостаточно для того, чтобы инспекторы могли в полной мере оценить операции, в которых участвовали налогоплательщики.

В их отношении налоговики должны проводить комплекс контрольных мероприятий, направленных на поиск доказательств получения необоснованной налоговой выгоды одним или несколькими участниками цепочки контрагентов, в которой обнаружен налоговый разрывПисьмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-4-15/23207@.

Порядок доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды остался прежним: налоговая проверка, выявление фактических обстоятельств сделок, доказательство фиктивного документооборота. При этом могут использоваться все доступные инструменты, данные налоговикам в рамках Налогового кодекса: встречные проверки, вызовы, допросы и т. д.

Во-вторых, несмотря на то что с 2015 г. изменился порядок сдачи деклараций и их камеральной проверки, основания для заявления НДС к вычету остались прежнимип. 1 ст. 172 НК РФ:

•приобретенные товары, работы или услуги должны предназначаться для облагаемых НДС операций;

•такие товары, работы или услуги должны быть приняты к учету;

•должны иметься счет-фактура и первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, работ или услуг.

Иных условий для вычета входного НДС в Налоговом кодексе по-прежнему не содержитсясм., например, Постановление 7 ААС от 14.09.2017 № 07АП-7011/2017.

В-третьих, по правилам, закрепленным сейчас в Налоговом кодексе, факт неуплаты поставщиком налога (в нашем случае — НДС по сделке) не является достаточным основанием для признания вычета НДС неправомерным. Как, в частности, не является таким самостоятельным основанием подписание первички неустановленным (неуполномоченным) лицомп. 3 ст. 54.1 НК РФ.

Однако покупатель сможет отстоять вычет входного НДС, только если выполняются иные условия для признания налоговой выгоды обоснованнойпп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ:

•не должны быть искажены данные о хозяйственной операции и объектах налогообложения;

•основной целью сделки/операции не должна быть неуплата (неполная уплата) и/или зачет/возврат НДС или другого налога;

•обязательство по сделке/операции должно быть исполнено:

—или лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком;

—или лицом, которому обязательство по исполнению сделки/операции передано по договору или закону.

Внимание

Учтите, что даже если вы отстоите НДС-вычет на этапе камералки, но не сможете до конца убедить инспекцию в его правомерности, то велика вероятность включения вашей компании в план выездных налоговых проверок.

Также налоговая служба может передать информацию по крупным подозрительным операциям в МВД (отдел экономической безопасности) и даже провести вместе с правоохранительными органами совместную тематическую проверкуст. 36 НК РФ.

Проанализируйте имеющиеся у вас сведения и документы, репутацию контрагента, а также свою готовность к судебному разбирательству.

Если вы не захотите убирать НДС-вычеты при обнаружении налоговых разрывов, будьте готовы к тому, что инспекция будет с пристрастием проверятьст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@:

•сначала — реальность сделки и документы на наличие нестыковок, ошибок, наличие физической возможности проведения заявленной операции и т. д.;

•потом — подконтрольность и взаимозависимость вашей компании и поставщика, наличие косвенных связей между руководителями и/или учредителями, замкнутых цепочек движения денег, наличие общего персонала, общего адреса, счетов в одном банке, общего IP-адреса и т. д.;

•если же доказательств подконтрольности не будет выявлено — вашу добросовестность по выбору конкретного проблемного контрагента. Если вы проявили должную осмотрительность и предоставили убедительные доказательства проведенной проверки контрагента, к вам не должно быть претензий — но только в случае, если не опровергается сам факт существования операции.

* * *

Даже если инспекция доначислит вам НДС по итогам камеральной проверки, вы вправе подать возражения (как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 16).

В случае когда, несмотря на ваши обоснованные возражения, инспекция все же вынесет решение, с которым ваша компания не будет согласна, придется обжаловать его. О том, как это сделать, мы рассказывали в , 2018, № 14.

В , 2018, № 24 мы расскажем, как проверяющие могут обнаружить сложные НДС-разрывы, чем это грозит и что можно предпринять.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

>АСК НДС

АСК НДС – автоматизированная система контроля за возмещением НДС из бюджета.

Как образуется сумма НДС, подлежащая возмещению (возврату) налогоплательщику из бюджета

Особенность НДС в том, что налогоплательщик по итогам квартала определяет разницу между налогом, полученным от покупателей (т.е. исчисленным по налогооблагаемым операциям), и налогом, перечисленным своим поставщикам (налоговый вычет по НДС).

Если сумма налоговых вычетов НДС превысит общую сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым операциям, то полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику из бюджета после проведения камеральной налоговой проверки поданной им налоговой декларации по НДС.

Как работает система контроля за возмещением НДС из бюджета

Система автоматизирует налоговые процедуры и позволяет сохранять счета-фактуры, налоговые декларации плательщиков НДС, информацию о сделках, создавая налоговую историю компаний.

Это помогает налоговым органам отделять добросовестных налогоплательщиков от недобросовестных, сокращая тем самым количество попыток незаконного возмещения НДС из бюджета.

Система на основании расширенных деклараций по НДС точно определяет налоговые разрывы в цепочке взаимоотношений налогоплательщиков с контрагентами и не допускает неправомерных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Все налоговые декларации проходят камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев.

При этом налоговые органы вправе истребовать документы не только по декларациям, в которых заявлено возмещение налога. По всем декларациям по НДС налоговые органы вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы в случаях выявления расхождений между сведениями налогоплательщика и его контрагентов, свидетельствующие о занижении НДС к уплате в бюджет или завышении возмещения из бюджета НДС при образовании налогового разрыва по НДС.

В случае расхождения моментально отправляется письмо с просьбой разъяснить причину несоответствия.

Риск-ориентированный подход при контроле за возмещением НДС

Всем декларациям по НДС, в которых заявлено возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, автоматически присваивается свой уровень риска: высокий, средний или низкий:

  • высокий уровень риска – налогоплательщики, в работе которых имели место зафиксированные правонарушения, уровень выполнения ими налоговых обязательств низок, а потому особенно высока вероятность назначения выездных проверок.

  • cредний уровень риска – в эту группу входят налогоплательщики, частично не выполняющие налоговые обязательства;

  • низкий уровень риска налоговых правонарушений – налогоплательщики, выполняющие свои обязательства по начислению и уплате налогов.

Декларации, которым присвоен высокий и средний налоговый риск, получают «особое внимание» со стороны налоговой инспекции, в которой проводится камеральная налоговая проверка.

Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС с использованием системы АСК НДС стало одним из факторов, позволивших достичь роста поступлений НДС.

Налоговый разрыв по НДС

Налоговый разрыв – это разница между суммой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.

Выявление расхождений производится в автоматизированном режиме после получения от налогоплательщиков деклараций за очередной отчетный период.

Цель поиска таких разрывов заключается в обнаружении фирм-однодневок и отнесении налогоплательщиков к соответствующим «группам риска».

АСК НДС выявляет следующие расхождения:

1. Расхождение вида «разрыв»:

  • непредставление налоговой декларации организациями;

  • представление организациями декларации с «нулевым показателем»;

  • отсутствие операций в налоговой декларации контрагента;

  • значительное искажение данных.

2. Расхождение вида «НДС»:

  • превышение суммы НДС, принятого к вычету налогоплательщиком – покупателем, в сравнении с суммой НДС, исчисленной контрагентом — продавцом с операций по реализации.

Итак, если у покупателя отраженная в книге покупок счет-фактура отсутствует в книге продаж продавца, то возникает «разрыв», т.е. система установила, что возмещаемый покупателем НДС (принятый к вычету) продавцом в бюджет не уплачен (не исчислен и не отражен к уплате).

Таким образом, если данные об одной и той же операции (счет-фактуре) не совпадают – системой автоматически формируется автотребования в адрес продавца и покупателя по разрыву, который свидетельствует либо о завышении налоговых вычетов покупателем или же о занижении суммы налога к уплате продавцом. Автотребования выставляются системой автоматически, и инспектор не принимает в этом никакого участия.

Сложные налоговые разрывы по НДС и углубленная камеральная проверка

В случае, если при возникновения разрыва по результатам отработки направленных системой автотребований проблема не устранена, то возникают так называемые «сложные расхождения». То есть система устанавливает, что на месте разрыва со стороны покупателя и продавца стоят транзитеры — иначе «технические фирмы» или «фирмы-однодневки». Установленные системой АСК НДС сложные расхождения централизованно направляются Межрегиональной инспекцией по камеральному контролю в инспекции, где возник разрыв, для установления в цепочке формальных поставок организаций выгодоприобретателей/выгодополучателей.

При проведении углубленной камеральной проверки налоговыми органами устанавливается, кто при возникновении разрыва в цепочке поставок является транзитером, а кто выгодоприобретателем с учетом сведений:

  • о руководителе и учредителях, в том числе определение признака «массовый руководитель/учредитель»;

  • о среднесписочной численности;

  • о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ в качестве недействующего юридического лица;

  • о наличии в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности информации о руководителе, учредителе, адресе регистрации;

  • о наличии и содержании протоколов допросов руководителей и учредителей;

  • о дисквалифицированных лицах;

  • о наличии расчетных счетов и их количества, сведений о приостановке операций по банковским счетам;

  • об адресах постановки на учет (регистрации), постановке на учет по месту «массовой регистрации»;

  • об активах организации и предоставляется ли декларация по налогу на имущество организаций;

  • о налоговой нагрузке и доле налоговых вычетов;

  • о дате постановки на учет (возрасте организаций);

  • о сопоставлении налоговой базы в декларациях и оборотом денежных средств по расчетным счетам;

  • о наличии задолженности по уплате налогов и обязательных платежей;

  • об оборотах по расчетному счету организаций и назначением, наличие характерных для реальных организаций операций;

  • о способах предоставления деклараций, сведениями об ЭЦП;

  • и т.п. в зависимости от глубины контроля.

На практике контролирующие органы применяют новые способы отслеживания денежных потоков, мониторят расчеты между юридическими лицами, определяют виды операций на предмет того, являются ли они фиктивными, техническими или носят основной характер по деятельности той или иной фирмы. В результате у налоговых органов появилась программа «АСК НДС» — система, которая отслеживает движение денежных средств, выстраивает цепочки взаимодействия контрагентов, устанавливает признаки фиктивности совершенных операций и сделок, выявляет расхождения в налоговой отчетности, не допускает неправомерных вычетов по НДС.

Система контроля за возмещением НДС из бюджета в автоматизированном режиме проверяет полноту отражения операций с контрагентами в налоговых декларациях, соответствие данных налоговых деклараций данным книг покупок и книг продаж. При этом влияние человеческого фактора сводится к минимуму.

Налоговики приоткрыли доступ к сведениям из АСК НДС-2

Еще в 2017 году начался поэтапный процесс, по предоставлению сведений из АСК НДС-2. Иными словами данные об уплате НДС становятся общедоступными. Первыми под эксперимент попали сельскохозяйственные организации. Цель проекта – избавиться от недобросовестных контрагентов, и сократить цепочку между производителем и конечным покупателем.

Читайте статью по теме: Компании получат больше сведений от налоговиков

Для чего нужны АСК НДС-2 и Хартия

АСК НДС-2 – это электронная программа по анализу данных деклараций НДС. Она находит фирмы, которые неправомерно делают вычеты по указанному налогу. Если обнаружится, что в цепи продавец-покупатель есть нарушение законодательства, ФНС принимает меры.

  • Нарушитель получает письмо, которое обязывает его дать пояснения;
  • Объясниться проштрафившаяся компания должна в течение 5 рабочих дней;
  • Если объяснения не представлены или они недостаточны, ФНС назначит внеплановую проверку.

АСК НДС-2 выдает ошибки двух видов:

  1. НДС – это когда налог уплачен и вычет сделан, но его суммы у партнеров разнятся;
  2. Разрыв – это значит, контрагент налог не заплатил. Причины могут быть разные:
  • нет декларации по данному платежу;
  • декларация с размером платежа 0;
  • в отчетности не заявлено налогооблагаемых операций;
  • данные кардинально отличаются.

С 2017 года для компаний и частников, имеющих отношение к сельскому хозяйству, приоткрыт доступ к сведениям из АСК НДС-2. Они могут получать информацию об обнаруженных разрывах, и включать недобросовестных поставщиков в Хартию.

Внимание! Программа сообщает только о наличии разрыва, но это не влечет за собой автоматического занесения налогонарушителя в список недобросовестных деятелей. Это не однодневный процесс, и о нем мы будем говорить ниже.

За неуплатой НДС могут стоять вполне объективные причины. И если компания даст разумное пояснение, то Хартия ей не грозит.

Хартия – это Информационный ресурс, где собраны сведения о сомнительных компаниях и бизнесменах. Минуя их участие, аграрники смогут заключать договора только с проверенными юрлицами, сокращать дистанцию между поставщиками и покупателями, честно конкурировать друг с другом.

В настоящий момент в Хартии участвуют 76 регионов и 4186 коммерсантов. Но список участников регулярно пополняется.

Что дает участи в эксперименте предприятию и бизнесмену:

  1. Ограждают себя от сомнительных сделок, цель которых – избежать уплаты НДС;
  2. Стараются обращаться за товаром непосредственно к производителю, минуя посредников, что удешевляет покупку;
  3. Заключают договора только с проверенными налогоплательщиками;
  4. Проявляют должную осмотрительность при перевозке продукции;
  5. Заинтересованы в пополнении списка участников Хартии

Получить доступ к сведениям из АСК НДС-2 просто так нельзя. Нужно пройти определенную процедуру и стать участником Информационного ресурса.

Условия для открытия предприятию доступа к сведениям из АСК НДС-2

Чтобы получать сведения из Информационного ресурса и своевременно на них реагировать, компания или ИП должны стать его участниками. Для этого предпринимаются следующие шаги.

Организация или ИП

Контрагенты компании или ИП

1. Соглашается с тем, что некоторые ее данные, относящиеся к налоговой истории, будут доступны другим членам сервиса

1. Так же не возражают против открытия части информации о своих налогах указанному ресурсу.

2. Рекомендуется фермерам еще при заключении договоров обговаривать это условие с партнерами. Включать соответствующий пункт в контракт

3. По форме КНД 1110058 подается согласие на то, что отдельные налоговые секреты будут доступны остальным участникам эксперимента

3. По форме КНД 1110058 подается согласие на то, что отдельные налоговые секреты будут доступны остальным участникам эксперимента

Участвовать в новом проекте будут не все компании АПК, а только те, которые сами изъявили желание. Для этого надо направить в инспекцию электронный запрос.

Но одним запросом не обойтись. Нужно предоставить ФНС возможность разглашать вашу налоговую историю. Для этого заполняется форма КНД 1110058 «Согласие налогоплательщика на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными».

Форма утверждена приказом ФСН № ММБ-7-17/615@ от 15.11.2016. Она предполагает отказ от разглашения части сведений. То есть, можно дать частичное разрешение на открытие некоторых секретных данных. Для этого на листе 2 формы перечисляете коды сведений, на которые даете согласие.

Очень важно! В обязательном порядке нужно указать в бланке код 1100 – сведения из деклараций по налогам.

Некоторые особенности оформления доступа к сведениям:

  • В титульный лист вносятся такие же данные, как в любой иной налоговый расчет;
  • Налоговый орган – пишите номер ФНС по месту вашей регистрации;
  • Период – укажите с какого числа, а вот конечную дату лучше не ставить. Тогда не придется регулярно повторять процедуру участия. Отозвать себя, как участника эксперимента можно в любое время;
  • Если указываете код 1400, ниже напишите: «TG о наличии (урегулировании / не урегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС».

Схема получения информации от налоговой, используя сервис АСК НДС-2

Информационный ресурс хартия-апк.рф

Важно! Сервис АСК НДС-2 формирует данные, которые предоставляют сами коммерсанты

Пример записи в Хартии:

Наименование

ИНН

Период, когда произошел разрыв

Дата публикации сведений

ООО «Лимма»

4 квартал 2018

Такая таблица доступна только прошедшим регистрацию участника. Компания, попавшая в черный список, может легко восстановить репутацию двумя способами:

  1. Заплатив НДС и пени по нему. После чего, предоставив декларацию в налоговое ведомство;
  2. Выйти из числа участников программы, письменно оповестив остальных ее членов. Для этого отзывается согласие на разглашение своих тайн, после чего в течение одного рабочего дня все сведения об этой копании уберут из ресурса.

Последняя мера слишком противоречива. С одной стороны партнеры не будут видеть налоговую историю фирмы, с другой стороны – это повод им насторожиться. Раз есть, что скрывать, значит, дело тут не чистое. Ко всему прочему организация так же лишается возможности получать информацию о своих контрагентах.

Главный секрет доступа к сведениям из АСК НДС-2

В завершении статьи мы подготовили небольшой сюрприз. Дело в том, что получение информации о контрагентах – это платная услуга. Да, компания должна пройти все этапы регистрации участника. Но так же она обязана оплачивать предоставляемые сведения.

Тариф – 10 000 рублей в год. Первые три запроса бесплатно. Таков жестокий мир бизнеса, добровольно предоставляя секретные сведения всем желающим, вы обязаны будете заплатить за информацию о них.

Недобросовестных продавцов внесут в черный список

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

Судебная практика по использованию данных из программного комплекса «АСК НДС-2»

Программный комплекс «АСК НДС-2» используется в налоговых инспекциях третий год. Разработанная налоговиками программа хранит на специальном сервере сведения из счетов-фактур, деклараций по НДС, а также информацию о сделках компаний. Львиная доля незаконной налоговой оптимизации связана с использованием фирм-«однодневок». Как налоговики с помощью системы «АСК НДС-2» доказывают незаконность вычетов?

Программный комплекс «АСК НДС-2» включает в себя данные об уплате НДС по всей цепочке: от первичного поставщика до конечного потребителя.

Основное назначение системы «АСК НДС-2» — проверка зеркальности отражения сведений об отраженных счетах-фактурах в декларациях покупателя и поставщика.

Напомним, что начиная с отчетности за I квартал 2015 г., декларация по НДС должна заполняться по новой форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/556@. Суть измененной формы налоговой декларации сводится к выявлению «проблемных» контрагентов у налогоплательщиков на стадии проведения налоговыми органами предварительного проверочного анализа налоговой отчетности.

Поскольку в состав налоговой декларации входят сведения из книг покупок (продаж), а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (у посредников), то представленные в электронном формате данные будут сверяться с аналогичными данными контрагентов налогоплательщика.

Автоматическая сверка книг покупок (продаж) в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ РАБОТЕ С ФИРМАМИ-«ОДНОДНЕВКАМИ» — 1 ЧАСТЬ

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ РАБОТЕ С ФИРМАМИ-«ОДНОДНЕВКАМИ» — 2 ЧАСТЬ

Суть программного комплекса «АСК НДС-2»

С целью автоматизации камеральной проверки налоговых деклараций и выявления несоответствия сведений, заявленных покупателями в книгах покупок, сведениям, заявленным продавцами в книгах продаж, ФНС России запущена автоматизированная система контроля за сбором НДС «АСК НДС -2» (далее по тексту — «АСК НДС -2»). Принципом работы «АСК НДС -2» является сопоставление данных книг покупок и продаж поставщиков и покупателей и выявление так называемых «налоговых разрывов».

В случае выявления в ходе камеральной проверки несоответствия сведений, заявленных покупателем в книге покупок, сведениям, содержащимся в базе данных программного комплекса «АСК НДС -2» о продажах, заявленных продавцом в книге продаж, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или в установленный срок внести соответствующие исправления (п.3 ст.88 НК РФ).

НАПРИМЕР

При сопоставлении сведений, содержащихся в книге покупок и продаж, установлено, что контрагент отсутствует в ЕГРЮЛ либо отвечает признакам фирмы-«однодневки».

ФНС РФ постоянно размещает на своем официальном интернет-сайте (www.nalog.ru) новые схемы с участием фирм-«однодневок» (Письмо от 21.08.2015 г. №АС-4-2/14800@).

Налоговые органы под фирмой-«однодневкой» понимают юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу «массовой» регистрации (Письмо ФНС РФ от 11.02.2010 г. №3-7-07/84).

Понятие «налоговый разрыв» означает, что у налогоплательщика отражена в книге покупок счет-фактура, которая не отражена в налоговой декларации (в разделе, где отражаются данные книги продаж) контрагента. То есть «налоговые разрывы» — это операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС. Такие операции с «налоговыми разрывами» будут отслеживаться в базе налоговиков. И чем больше у компании будет таких разрывов, тем вероятнее у нее будет назначена выездная налоговая проверка.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговики должны учитывать уровень налогового риска, присвоенного системой управления рисками «АСК НДС-2», а также результат предыдущих камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС (Письмо ФНС РФ от 26.01.2017 г. №ЕД-4-15/1281@).

ОБНОВЛЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Судебная практика по использованию налоговиками «АСК НДС -2»

Само по себе наличие расхождений между данными декларации налогоплательщика и данными налоговой декларации его контрагента не является признаком налогового правонарушения, а поэтому только на основании «налогового разрыва» у налоговиков нет оснований для привлечения налогоплательщиков к ответственности. Следует отметить, что ранее суды отмечали, что выводы налоговиков, основанные на использовании данных внутренней базы, содержат лишь справочную информацию для принятия решения должностными лицами налоговых органов о целесообразности проведения мероприятий налогового контроля в отношении конкретных юридических лиц. Например, ведение информационного ресурса «Риски» осуществляется в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.06.2011 г. №ММВ-8-2/42дсп@ «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса «Риски», который носит гриф ДСП и свидетельствует о том, что данный информационный ресурс является внутренним ресурсом налоговых органов. При этом информационный ресурс «Риски» является внутренним (непубличным) информационным ресурсом, созданным для автоматизации и систематизации процессов сбора, накопления, хранения и обработки определенных сведений об организациях, получаемых налоговыми органами законным путем в ходе выполнения своих функций, факт включения юридического лица в ИР «Риски» не является однозначным показателем ее неблагонадежности.

А поэтому суды не признают сведения из внутренних информационных ресурсов надлежащим доказательством (Постановление АC Московского округа от 28.12.2015 г. №А40-43028/2015).

На сегодняшний день не сложилось обширной практики по использованию системы «АСК НДС -2». Однако имеющиеся решения свидетельствуют о том, что сведения, полученные с помощью «АСК НДС-2» в дальнейшем используются налоговиками для доказательства необоснованных вычетов по НДС, отказа в ликвидации компании.

СОПРОВОЖДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Важно! Так, в одном из споров налоговики сочли ликвидационный баланс компании недостоверным, поскольку при проведении камеральной проверки декларации по НДС с использованием «АСК НДС-2» налоговой инспекцией установлено неправомерное применение налогового вычета 43 млн рублей.

Компанией не была представлена налоговая декларация по НДС за последний налоговый период. Суд согласился с налоговиками, указав, что сама по себе подача в регистрирующий орган документов с целью для ликвидации компании, не является основанием для государственной регистрации, если сведения, содержащиеся в этих документах недостоверны, а ликвидация проведена с нарушением закона и прав кредиторов.

В данной ситуации задолженность перед бюджетом (в размере 43 млн рублей) не была отражена компанией в представленном в регистрирующий орган ликвидационном балансе, а поэтому суды поддержали вывод налоговиков о его недостоверности и, как следствие, правомерности отказа в ликвидации юридического лица. Если бы компания включила сведения о кредиторской задолженности перед бюджетом в ликвидационный баланс, то налоговики могли предъявить требования как кредиторы к ликвидационной комиссии (Постановление АС Поволжского округа от 24.06.2016 г. №А12-58767/2015).

ЛИКВИДАЦИОННЫЙ БАЛАНС: ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ И ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

Важно! С помощью данных программы «АСК НДС -2» налоговики выявляют контрагентов, использующих незаконные схемы возмещения НДС.

НАПРИМЕР

По данным программы «АСК НДС -2» были выявлены в книге покупок контрагенты (поставщики 2-го звена) ООО «Альфасервис». В свою очередь, поставщики 2-го звена (ООО «Искра-МКК» и ООО «Кедай») в книге продаж не отразили данные счета-фактуры.

А далее налоговики запросили у компании перечень счетов-фактур, которые не были отражены поставщиками 2-го звена в книге продаж и провели почерковедческую экспертизу.

Напомним, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт (п.1 ст.95 НК РФ). Сама экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п.3 ст.95 НК РФ).

По результатам почерковедческого исследования подписи директора установлено, что подписи от имени директора выполнены другим лицом. Однако из-за процедурных оплошностей налоговиков (в данном деле должностным лицом налоговой инспекции, проводившим камеральную проверку по НДС, постановление о назначении экспертизы не выносилось и компания с ним не ознакамливалась), судом не были приняты во внимание результаты проведенной почерковедческой экспертизы.

Поэтому, оценивая доводы налоговой инспекции о неподтверждении поступления НДС в бюджет от поставщика ООО «Альфасервис» и отсутствии сформированного источника для возмещения НДС, судом установлено, что эти доводы не подтверждаются представленными доказательствами со стороны налоговой инспекции.

Важно! Как отметили судьи, сам по себе факт выявления нарушений, допущенных субпоставщиками при заполнении ими деклараций по НДС, не является допустимым доказательством неуплаты налога поставщиком, но в силу п.3 ст.88 НК РФ является основанием для направления налоговым органом требований представить в установленный срок необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2017 г. №А32-26347/2016).

Результаты проведенных налоговым органом контрольных мероприятий в отношении проверяемой компании и ее контрагентов могут служить основанием для привлечения данных лиц к налоговой ответственности, а не причиной для отказа компании в применении налоговых вычетов. В противном случае происходит нарушение основополагающего принципа: ответственность должна быть персонифицирована, а отказ в применении налоговых вычетов в данном случае является мерой ответственности налогоплательщика за действия контрагента, что недопустимо. Данная правовая позиция сформулирована в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 13.01.2016 г. №Ф08-9657/15. Компания не может нести ответственность за действия третьих лиц (поставщиков 2-го, 3-го звена), с которыми у него отсутствует хозяйственные взаимоотношения, которые находятся вне его контроля и влияния.

Таким образом, использование налоговиками только сведений из программного комплекса «АСК НДС -2» без представления надлежащих доказательств о недобросовестности налогоплательщика, не является основанием для отказа компании в заявленных налоговых вычетах.

Посредством использования данных, отраженных в программном продукте «АСК НДС-2» , налоговиками устанавливаются контрагенты-поставщики налогоплательщика, указанные в его книге покупок.

В одном из дел, налоговики установили основного поставщика компании – ООО «Тонус» (доля вычета по нему составила 99,8%) и далее провели в отношении него контрольные мероприятия. Согласно данным, отраженным в карточке лицевого счета ООО «Тонус», недоимка по НДС составила более 9 млн рублей.

УСЛУГИ АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ

При исследовании обстоятельств возникновения задолженности организации ООО «Тонус» установлены факты нереальности деятельности контрагента-продавца, к которым относятся:

  • отсутствие в собственности зданий, сооружений, иных необходимых для осуществления деятельности основных средств;
  • отсутствие открытых расчетных счетов для осуществления расчетно-платежных и иных платежей;
  • «массовые» учредители и руководители (Тювелев — учредитель в 37 организациях, руководитель в 48 организациях; Егоров — учредитель в 50 организациях, руководитель в 50 организациях).

В результате анализа информации о налогоплательщике, установлено, что у ООО «Тонус» отсутствуют ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Важно! Благодаря системе «АСК НДС-2» налоговики установили контрагентов второго, третьего и четвертого звена. Но при этом налоговый орган не доказал вовлечение проверяемого налогоплательщика в схему получения необоснованной налоговой выгоды.

Как отметили судьи, недобросовестность контрагентов второго, третьего и четвертого звена не влечет автоматического признания необоснованной заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды, поскольку каждый из этих лиц самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами.

Поэтому довод инспекции о недобросовестности компании, основанный на анализе взаимоотношений поставщиков второго, третьего и четвертого уровней, а также на том, что у субпоставщиков компании отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности (складские помещения, транспортные средства, управленческий и технический персонал), не может быть принят судом во внимание, поскольку указанные обстоятельства не опровергают достоверность представленных компанией документов, подтверждающих фактическое получение им, оприходование и дальнейшее использование им полученных от поставщиков материалов (Решение АС Нижегородской области от 08.11.2016 г. №А43-23105/2016).

ЗАЧЕМ НУЖНА ПРОВЕРКА КОНТРАГЕНТОВ?

Одной из схем опасной налоговой оптимизации является использование фирм-«однодневок» в тех или иных вариациях (напрямую, через сложную цепочку контрагентов и т.п.).

Простая схема с использованием фирм-«однодневок» заключается в следующем. Компания сознательно заключает договор на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) с такой фирмой. Затем фирма-однодневка предоставляет компании комплект документов (акт выполненных работ, товарную накладную, счет-фактуру или УПД и т.п.) для уменьшения ее налоговых обязательств.

Перечисленные компанией денежные средства в адрес фирмы-«однодневки» обналичиваются (за определенный процент) и возвращаются компании.

Обязанность доказывать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы, которые пользуются в этих целях результатами мероприятий налогового контроля, а также собранными доказательствами по данным фактам.

И при надлежащих собранных доказательствах налоговикам удается доказать получение необоснованной налоговой выгоды.

ПРОВЕРКА КОНТРАГЕНТА

Согласно информационному ресурсу «АСК НДС-2», позволяющему сопоставить данные книг покупок покупателя и продавца, отраженных в них счетах-фактурах, а также данных, представленных в инспекцию налоговых деклараций установлено, что вычеты, заявленные ООО «ИнноТехПро» не заявлены по контрагентам ООО «СМУ-3» и ООО «Кондвент».

При посреднической сделке составляется так называемая цепочка от покупателя к продавцу через журналы полученных и выставленных счет фактур посредников. Декларация по НДС, представленная ООО «ИнноТехПро», согласно «дереву связей» содержит счета фактуры, выставленные ООО «ВестРу», ООО «Центр-Е», ООО «Атриум» в адрес ООО «ИнноТехПро». Иных контрагентов (ООО «СМУ-3», ООО «Конвент») в представленной декларации ООО «ИнноТехПро» не заявлено. В отношении организаций ООО «ВестРу», ООО «Центр-Е» налоговой инспекцией представлены допросы руководителей, которые отказались от участия в деятельности организаций. ООО «Атриум» на момент проведения проверки была уже ликвидирована. Инспекцией в рамках поведения контрольных мероприятий проведен опрос представителя генерального подрядчика.

Таким образом, с учетом установленных налоговым органом обстоятельств, суд посчитал вывод налогового органа о получении компанией необоснованной налоговой выгоды путем завышения суммы налоговых вычетов, уменьшающих общую сумму НДС, отраженного в счетах-фактурах, выставленных в адрес компании контрагентами ООО «ИнноТехПро» обоснованным (Решение АС г.Москвы от 24.01.2017 г. №А40-197462/2016).

Ближайшие перспективы

В настоящее время налоговики работают над масштабным проектом по модернизации всей автоматизированной информационной системы и ее переводу на качественно новый уровень (АИС «Налог-3»). Основная идея в том, что вся налоговая информация хранится и обрабатывается в едином федеральном хранилище, в системе центров обработки данных. Уже сейчас в централизованном режиме обеспечивается выполнение нескольких функций. Речь идет о государственной регистрации и учете всех налогоплательщиков, приеме налоговой и бухгалтерской отчетности, электронном документообороте между налогоплательщиками и налоговыми органами и использовании единой информационно-аналитической платформы.

Сейчас система «АСК НДС -2» тестируется в трех регионах.

ЭЛЕКТРОННЫЙ ФОРМАТ ДЛЯ ДАЧИ ПОЯСНЕНИЙ ПО НДС

Чем опасны разрывы по НДС и как себя вести на проверке

Чем опасны разрывы по НДС и как себя вести на проверке 30.10.2018 09:26

КИРА ГИН — управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры», налоговый юрист, аудитор. Окончила Уральскую государственную юридическую академию. Юридический стаж с 1995 года. Специализируется на налоговом, корпоративном и гражданском праве. Имеет большой опыт решения сложных вопросов применения налогового законодательства, выявления налоговых рисков, судебного обжалования ненормативных актов и действий проверяющих. Увлечения: классическая музыка, йога, путешествия.

Как инспекторы сейчас отрабатывают разрывы

Налоговики действуют по особой инструкции, когда «отрабатывают» разрывы по НДС

В Налоговом кодексе вы не найдете ничего о разрывах по НДС. Налоговики руководствуются внутренней инструкцией, которая появилась в 2017 году. Она называется «Временный порядок взаимодействия территориальных налоговых органов, управлений ФНС по субъектам РФ, межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю при отработке “сложных” расхождений».

Итак, АСК НДС-2 обнаружила разрыв. Дальше налоговики действуют следующим образом.

Отдел камеральной проверки расписывает роли, которые играют все участники цепочки. Для этого проводят различные мероприятия налогового контроля: истребуют документы, допрашивают свидетелей и т. п.

По итогам такой проверки инспекция формирует заключение. В нем пишут, кто в цепочке является транзитером, а кто выгодоприобретателем, каким образом его установили и какой тип схемы он применил. По этому налогоплательщику проверяющие и будут копать дальше.

На следующем этапе потенциальному выгодоприобретателю направляют уведомление о необходимости явиться на рабочую группу (комиссию). В уведомлении инспекторы ссылаются на подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, который дает им право вызывать налогоплательщика для дачи пояснений.

Когда директор или представитель компании является в инспекцию, ему предъявляют контрагентов, которых инспекция считает однодневками. После этого предлагают убрать из декларации вычеты по счетам-фактурам, которые выставили данные контрагенты, и добровольно доплатить НДС в бюджет.

Если человек отказывается доплачивать налог, его начинают пугать — угрожают провести выездную тематическую проверку, выписать огромные штрафы, передать материалы в Отдел экономической безопасности и противодействия коррупции при МВД (далее — ОЭБиПК).

Как реагировать на уведомление

Любые комиссии по рассмотрению деятельности налогоплательщиков и их заседания не предусмотрены Налоговым кодексом, то есть по сути нелегитимны. С юридической точки зрения, это отсебятина ФНС с целью запугать, что-то выяснить, предложить добровольно доплатить налог в бюджет под угрозой включения в план выездных проверок. Поэтому вы можете не ходить в инспекцию. Единственное, что могут сделать налоговики, это оштрафовать директора на 2000—4000 руб. (ст. 19.4 КоАП).

Используйте комиссию, чтобы провести разведку боем и узнать, что у налоговиков есть на вашу компанию

В то же время в посещении налоговой есть один практический плюс. Вы выясните, какую сумму накопали налоговики и будут требовать перечислить в бюджет.

Прийти в налоговую может любой представитель компании, у которого есть доверенность. Но я рекомендую отправлять на заседание рабочей группы в инспекцию юриста. Причина простая — налоговики обычно не связываются с грамотными людьми и разговоры с целью запугивания быстро заканчиваются.

Документы на комиссию не приносите. По такому уведомлению инспекция не вправе их требовать.

Если вопросы инспектора покажутся вам провокационными или по какой-то причине вас смутят, можно на них не отвечать. Помните, что вы имеете право в любой момент прервать встречу, встать и уйти, вежливо обозначив причину ухода.

Открыть подсказки Плохие контрагенты Итоги встречи Последствия

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Доплачивать или нет

Вам будет проще решить, доплачивать налог или нет, если зададите себе три вопроса.

процентов

требований налоговики составляют с нарушением закона

Первый вопрос: кто контрагент первого звена и какова степень его надежности? Если контрагент первого звена — реальный поставщик, то это одна ситуация. Если же это «техническая» фирма, через которую компания оптимизировала налоги, то это совсем другая ситуация.

Второй вопрос: какова сумма разрыва? Одно дело, когда это 100 000 руб., другое — 200 млн руб. При большой сумме разрыва значительно возрастает угроза того, что инспекция назначит тематическую выездную проверку по НДС.

Третий вопрос, а точнее целый блок вопросов: готовы ли вы доказывать свою правоту, если налоговики передадут документы в ОЭБиПК или придут с выездной проверкой? В порядке ли у вас все документы по сделке с контрагентом? Сможете ли вы доказать реальность хозяйственных операций, их выполнение контрагентом?

В нашей практике была ситуация, когда мы знали бизнес клиента и понимали, что в арсенале налоговиков только пустые угрозы. Так оно и получилось. Все закончилось на явке директора, бухгалтера и юриста в налоговую. Никакого продолжения со стороны налоговиков не последовало. Но также были и другие случаи, когда клиент использовал «технические» компании. Тогда информацию по его бизнесу налоговики передали в ОЭБиПК, а спустя месяц назначили выездную тематическую проверку по НДС.

Итого

Ходите в налоговую только с юристом. Не отвечайте без подготовки на вопросы инспекторов, особенно если допрос ведется под протокол. Протокол допроса может стать доказательством против вас в уголовном деле по статье 199 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов). Поэтому вы должны четко понимать, о чем вас спрашивают и к чему клонят.

Проконсультируйтесь с юристом, прежде чем представлять документы по требованию. По нашим подсчетам, 80 процентов требований налоговики составляют с нарушением закона.

Планируйте и ведите деятельность с учетом того, что сейчас в нашей стране ужесточилась борьба со схемами налоговой оптимизации.

Материалы для скачивания:

В последнее время ФНС обеляет целые отрасли через специальные хартии участников рынка. Этот механизм опробован уже на экспортерах зерна, рыбной отрасли, электронщиках, торговых сетях, фармацевтах. Основная цель налоговой службы понятна: уничтожить теневой рынок как явление. И для этого у ФНС России сегодня есть все необходимые инструменты. Все знают о существовании программных комплексов АСК НДС-2 и АСК НДС-3, но не до конца понимают механизм работы.

Что налоговикам дает АСК НДС-3

АСК НДС-3 позволяет налоговикам полностью автоматизировать процесс контроля за движением средств между счетами юридических и физических лиц и повысить его продуктивность с 10 до 100%.

Алгоритм интеллектуального поиска дает возможность автоматически выстраивать цепочки движения денег между юридическими и физическими лицами и видеть, в числе прочего, уплачен ли НДС в этих цепочках.

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше На практике это означает, что находить взаимозависимые компании и связанные с ними физические лица станет гораздо проще. Уловив разрыв в цепочке, программа подает сигнал, который должны уже дополнительно проверить сотрудники налоговой службы. Уже сейчас в штате у налоговиков появилось новое подразделение, насчитывающее порядка 6 тысяч аналитиков.

Чем опасен АСК НДС-3

В 2018 году комплекс будет внедрен во всех субъектах страны и получит качественно новые возможности. ВНИМАНИЕ! Программный комплекс АСК НДС-3 автоматически формирует отчет, который с ноября 2017 годя является достаточным основанием для возбуждения уголовного дела в случае, если сумма нарушений превышает установленный законом размер. То есть если раньше для возбуждения уголовного дела Следственный комитет России должен был провести доследственную проверку, запросить встречные документы у контрагента, сверить данные и сделать выводы, то сейчас этого делать не требуется, инспектору ИФНС достаточно нажать одну кнопку.

Если программно-аналитический комплекс решит, что компания уклонилась от уплаты налогов, используя любую схему (будь то дробление фирмы, создание фирм — однодневок или цепочки посредников), то распечатка в руках инспектора сегодня уже является достаточным основанием для возбуждения уголовного дела.

Что такое экстерриториальные проверки

Кроме этого, у налоговиков появился новый инструмент — экстерриториальные проверки, благодаря которым договориться «по-хорошему» со своим налоговым инспектором больше не удастся, так как проверять предоставленные компанией данные будут работники ФНС из другой районной налоговой инспекции, а возможно даже из другого города, что существенно снижает возможность внеправового снижения налоговых рисков.

С особым вниманием с 2018 года ФНС планирует подходить к отслеживанию тендеров. Делать это предполагается с помощью отраслевых объединений участников рынка.

Отраслевой подход усиливают

В целом налоговики поменяли схему подхода к вопросам взимания налогов. Если раньше проверки касались отдельных крупных компаний, то с некоторых пор работа ведется по целым отраслям.

«Отраслевой подход к проведению проверок уже доказал свою эффективность в фармацевтической, ювелирной, алкогольной сферах экономики», — заявил начальник Контрольного управления ФНС Максим Чаликов на круглом столе с участниками рынка профессиональной уборки и технической эксплуатации.

В 2018 году все нововведения будут отрабатываться на клининговой отрасли. Необходимо помнить, что под угрозой оказываются и заказчики услуг клининга и технической эксплуатации зданий и сооружений, которые ранее избегали ответственности.

Отныне для ФНС заказчики также становятся «бенефициаром агрессивной налоговой оптимизации». ФНС уже составило список из около 8000 компаний отрасли, которые в 2018 году попадают под пристальный контроль. Все текущие контракты этих компаний оцениваются на предмет налоговой нагрузки, которая в клининге должна составлять более 30% от оборота. Такая нагрузка обусловлена большим количеством ручного труда в составе затрат, который составляет от 70 до 95 процентов.

Все эти меры заставят отрасль фасилити (профессиональной уборки и технической эксплуатации) выйти из «тени» и работать вбелую с полной уплатой в бюджет государства необходимых фискальных платежей.

Крупнейшие клининговые компании уже объединись в Национальную ассоциацию Фасилити Операторов НАФО, которая разработала отраслевую Хартию и открыта для приема новых членов. НАФО также ведет большую разъяснительную и методическую работу, направленную на содействие Заказчикам в минимизации возможных проблем, связанных с проводимой ФНС кампанией.

Если в расходной части вашей компании нет затрат на услуги уборки и технической эксплуатации — вы счастливчик. В противном случае, необходимо провести ревизию имеющихся контрактов и провести переговоры с вашим контрагентом о гарантиях оплаты 100% налогов по заключенному контракту. Также следует поставить в известность службу безопасности компании — проверка поставщика услуг на налоговую добросовестность их задача.

Для добросовестных компаний, пользующихся услугами аутсорсинга по обслуживанию, угроза состоит в возможной потере вычета НДС из-за незаконных действий контрагентов. Налоговая может отказать в вычете на основании того, что контрагент имеет признаки однодневки.

АСК НДС 3: новый «комплекс слежения» за бизнесом

Здравствуй, Регфорум! ФНС планирует в 2017 году запустить новый «комплекс слежения» за бизнесом – программу АСК НДС 3. Сейчас программа проходит тестовые испытания. Скоро люди из налоговой будут иметь оперативный доступ не только к расчетным счетам компаний, но и в автоматическом режиме будут видеть информацию о банковских счетах физических лиц.

Банки давно уже передают в инспекции информацию о расчетных счетах юридических лиц. Причем не только сведения об остатках, но и обо всех платежах: суммы, даты, получатели, назначение платежа. С 2014 года аналогичные сведения налоговики получают и о банковских счетах физлиц, однако выписки банка инспекторам приходилось обрабатывать руками. Теперь же все сведения об операциях по счетам физлиц и компаний будут попадать в новую программу автоматически. Будет автоматически выстраиваться цепочки движения денег и уплаты НДС.

Налоговикам известно, за кем числится Ваша недвижимость и автомобиль, добавьте к этому ещё и то, что теперь они будут иметь сведения о Ваших личных финансах и их движении. Налоговой инспекции станет доступна аналитика по счетам учредителей, менеджмента и др. В том числе будет известно об остатках на счетах и депозитах, движении денежных средств, назначениях платежа. Связи между юр.лицами и физ.лицами новым комплексом слежения будет выстраиваться автоматически.

Таким образом, ко всем инструментам нашего государства добавляется новый маркер, который будет привлекать внимание к компаниям и использоваться для назначения налоговой проверки, например наличие маленьких доходов и наличие больших сбережений и необъяснимых больших трат у физ.лица-выгодоприобретателя. У налоговиков могут появиться к налогоплательщикам вопросы о том, откуда «дровишки, домишки», а также акции или депозиты…

Появление в АСК НДС 3 информации о финансовом состоянии физлиц – это только один аспект. Программа налоговиков будет усовершенствованна еще и тем, что она окажется в состоянии проследить весь путь движения товара, так как станет после тестирования общефедеральной. Интеграция в эту программу данных о движениях по счетам позволит налоговикам еще быстрее выстраивать цепочки движения товара/денег, а также эффективней находить взаимозависимые компании и связанных с ними физлиц.

Кроме того, с 2018 года в ведении налоговиков передается база ЗАГС. Инспекторы смогут еще проще вычислять взаимозависимость физ.лиц по признаком родства (в том числе бывших супругов, родителей и т.п.), на которых налогоплательщики часто оформляют своё имущество для того, чтобы скрыть истинные размеры своего дохода. Такое использование баз данных ЗАГС дополнительно усилит возможности новой АСК НДС 3. Введение в действие этой системы однозначно станет новым вызовом для российского бизнеса, как в свое время запуск АСК НДС 2 сделал невозможным работу по устоявшимся схемам и фактически вытолкнул многие компании из «тени».

Напомним, что систему АСК НДС 2, которая контролирует все операции по НДС, налоговики начали применять с 2015 года. Сегодня государство довольно результативностью этой программы, собираемость НДС заметна выросла, бюджет наполняется. Как АСК НДС 2 работает с информацией?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *