Аналитические процедуры

Аналитические процедуры и их значение в аудите

О. Ю. Попель

Попель Ольга Юрьевна,
ассистент аудитора
ЗАО «МКД», г. Санкт-Петербург

Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как было изложено выше, одной из основных целей аудита является определение жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Рассмотрим аналитические процедуры как часть аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление “для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита” излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита и т. д.).

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако следует иметь в виду, что существует и расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Существует нешироко распространенное среди аудиторов и пользователей аудита заблуждение, что термин “аналитические процедуры” обозначает якобы анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается его аудит (a значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем и аналитические процедуры аудита, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа, поэтому содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта (сможет ли он продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум,12 месяцев, следующих за отчетным периодом), что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам её решения. Кроме того, Банк России требует от банковских аудиторов в процессе аудиторских проверок кредитных учреждений, оценивать выполнение ими экономических нормативов, качество управления кредитной организацией, ее кредитную политику, обоснованность пролонгации ссуд, адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций —это также аналитические; задачи.

Таким образом, аудиторы в значительной мере подготовлены к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (к тому же они хорошо знакомы с информационной базой такого анализа) и могут осуществлять его не только в рамках аудиторской проверки но и, например, в качестве сопутствующих аудиту услуг. Это следует иметь в виду как руководству аудиторских организаций и экономических субъектов, так и органам государственного и общественного регулирования аудита.

Сложность аналитических процедур окупается их эффективностью. В книге Дж. Робертсона “Аудит” приводится ссылка на результаты исследования существенных искажений бухгалтерской отчетности, обнаруженных в ходе большого количества аудиторских проверок. Согласно этим результатам аналитические процедуры помогли выявить 27,1% всех искажений (если использовать расширенное толкование термина “аналитические процедуры”, эта цифра возрастет до 45,6%).

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

  • Числовые и процентные сравнения;
  • Коэффициентный анализ;
  • Анализ, основанный на статистических методах;
  • Корреляционный анализ;
  • Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

  • Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальноетестирование фактических данных).
  • Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
  • Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).
  • Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента);
  • Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога;
  • Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование— как и в других областях человеческой деятельности —должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры – один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Неожиданные значительные расхождения между не подвергшимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими данными, с которыми они сравниваются, известны под названием “необычные колебания”. Необычные колебания – это те случаи, когда значительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом случае одна из вероятных причин необычных колебаний – это ошибка или неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико, то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность в отчетности. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они направляют исследователя на осуществление более детальных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть найдены ошибки или неточности.

г) сокращение числа детальных аудиторских процедур (когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, можно заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством детальных тестов. В качестве примера можно привести анализ соотношения между объемом реализации и размером дебиторской задолженности вместо встречной проверки счетов дебиторов. Перечислим показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: реализация— себестоимость реализованной продукции; реализация — дебиторская задолженность; основные средства — амортизация; финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) — доходы от них; покупки — кредиторская задолженность; объем выполняемых работ — зарплата персонала; объем продаж —комиссионное вознаграждение и т.д.

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений— на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта —прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Общая схема проведения аналитических процедур на всех этапах аудиторской проверки

Соблюдение принципа непрерывности деятельности

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В этом проявляется принцип непрерывности деятельности предприятия.

Во время проведения аудиторской проверки аудитор может засомневаться в том, что предприятие способно продолжать свою деятельность. Поводом для такого сомнения могут стать различные основания (Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 года, протокол № 4). Среди таких оснований есть те, которые могут быть подкреплены определенными расчетами, в том числе с применением аналитических методов, а именно:

  1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов (статья 35 Федерального закона “Об акционерных обществах” от 26.12.1995 № 208-ФЗ в редакции от 24.05.1999 и Приказ Минфина РФ № 71, ФКЦБ № 149 от 05.08.96 “О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”);
  2. Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных значений;
  3. Значительные убытки от основной деятельности;
  4. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

Могут быть и другие основания, по которым возникает сомнение в применимости принципа непрерывности деятельности предприятия.

Аналитические процедуры

Порядок применения аналитических процедур в ходе аудиторской проверки регулирует МСА № 520 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры — это оценка финансовой информации, сделанная в процессе изучения вероятных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры включают:

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

• сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценка износа);

• аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).

2. Рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

• между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. К основным методам аналитических процедур можно отнести:

— числовые и процентные сравнения;

— коэффициентный анализ;

— анализ, основанный на статистических методах;

— корреляционный анализ и другие.

Выбор аудитором процедур, методов и степени применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

• при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур;

• при проверке по существу, когда их применение может быть более эффективным или продуктивным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности;

• при проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, то ему необходимо учитывать:

• цели аналитических процедур и степень их надежности;

• тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации;

• наличие информации как финансового характера (смет или прогнозов), так и нефинансового характера (количество произведенных или реализованных единиц продукции);

• достоверность информации;

• значимость информации;

• источник информации;

• сопоставимость информации;

• знания, полученные во время предыдущих аудиторских проверок, вместе с оценкой эффективности внутреннего контроля и информацией о типовых проблемах, которые явились причиной внесения бухгалтерских корректировок.

На завершающей стадии аудита аналитические процедуры применяются с целью формулирования общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

• существенности рассматриваемых статей;

• других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

• точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур;

• оценки риска существенного искажения.

Для обеспечения надежности аналитических процедур аудитор должен рассмотреть вопрос о проверке существующей системы контроля над подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если контроль эффективен, аудитор будет более уверен в достоверности информации и результатах аналитических процедур.

Аудит — что это и каковы его разновидности, когда возникает в нем необходимость и как проводится аудиторская проверка

5 сентября 2019

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Среди множества экономических терминов, плотно вошедших в нашу жизнь, не последнее место занимает аудит (аудиторская проверка).

Он бывает разных видов и причин его проведения может быть множество, но объединяет все это одно — реальная востребованность такого рода услуг на рынке.

Сегодня мы узнаем что это такое, когда аудит проводится добровольно, а в каких случаях он является обязательным. Ну, и также рассмотрим специфику работы аудиторских компаний и методику проведения ими проверок.

Несмотря на кажущуюся «скучность» тематики, будет интересно. Не переключайтесь…

Аудит — это добровольная проверка для улучшения показателей

Аудит (audit)— это проверка финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Основная цель проверки — изучение и анализ достоверности финансовой отчётности.

Могут анализироваться также все производимые предприятием продукты, и проекты, которые оно реализует. Аудит очень похож на контрольную проверку или ревизию, но отличается целями.

Основная задача аудита — выявление ошибок и поиск путей их устранения. В отличие от ревизии, которая всегда принудительна, аудит может проводиться и добровольно, с целью улучшения показателей.

Существует множество различных видов и направлений аудита. Например, по отношению к аудируемой организации можно выделить внешний, внутренний и инициативный аудит.

  1. Внешний аудит — процедура, как правило, добровольная. Она проводится с привлечением сторонних независимых специалистов — аудиторской компании. Цель — получить точный и максимально объективный анализ. Так как контролирующие лица не ангажированы и не заинтересованы в определённых результатах проверки, аудит может значительно помочь при оптимизации бизнес-процессов.
  2. Внутренний аудит производится собственными силами предприятия и его инвесторов, и обеспечивает защиту инвесторов и руководства. В данном случае аудит — это контроль соблюдения персоналом стандартов профессиональной деятельности.
  3. Инициативный аудит предпринимается по желанию руководства. Его цель — выявление ошибок и недочётов в бухгалтерском учёте, поиск недоработок при составлении отчётности или документов по налогообложению.

Регулярное проведение аудита позволяет в динамике оценить финансовую и экономическую деятельность предприятия, повысить уровень доверия со стороны инвесторов, снизить налоговые риски.

При проведении аудиторской проверки разрабатываются рекомендации, с помощью которых можно оптимизировать бизнес-процессы.

К объектам аудита могут относиться:

  1. ресурсы. Финансы, трудовые ресурсы, различные нематериальные активы, например, авторские или имущественные права;
  2. результаты деятельности предприятия. Рентабельность как общая, так и отдельных производственных процессов и линий. Себестоимость (что это?) сырья. Объёмы выпускаемых заготовок и готовой продукции;
  3. методы организации и управления, и их рентабельность (например, планирование и контроль).

В любом виде аудита, в том числе и обязательном, заинтересовано само руководство компании.

В его ходе проверяется правильность оформления деклараций, ведения бухгалтерской отчётности, трудовых соглашений в плане их соответствия законодательству.

Аудит, скорее, носит консультативный характер, что следует даже из самого перевода этого слова с латыни. Аудит означает — слушающий.

Когда аудит бывает обязательным

Обязательной процедура аудита бывает в следующих случаях:

  1. кредитные и страховые сообщества, акционерные группы, государственные и муниципальные унитарные предприятия, участники рынка ценных бумаг обязаны проходить процедуру аудита ежегодно;
  2. компании, объём выручки которых за год в 500 000 тысяч раз превысил МРОТ (что это?);
  3. активы предприятия на конец года превышают МРОТ в 200 000 раз;
  4. активы и прибыли ООО превысили норму, заданную уставом.

Обязательный аудит проводится только специализированными компаниями, у частных специалистов таких полномочий нет.

Аудирование оценивает, как соотносятся ресурсы, расходы, объём продукции, и конечная прибыль предприятия.

Допустим, с ресурсами и расходами всё в порядке, но прибыль — слишком мала. Специалист — аудитор будет анализировать производственные процессы и систему управления. Совсем не обязательно, что на фирме вскроется мошенничество или злой умысел.

Чаще проблема заключается в неумении оптимизировать процессы и в ошибках управления, которые отметит аудитор.

Понятие аудиторской проверки

Наиболее частая причина аудиторской проверки — это изменение состава учредителей предприятия, или смена собственника.

После аудиторской проверки выдаётся заключение (если аудит был обязательным) или отчёт о проверке, с выводами и рекомендациями. Сама аудиторская проверка выполняется в соответствии с проверенным алгоритмом.

На этапе организации и планирования аудитору предоставляется документация: налоговые и бухгалтерские отчёты, с помощью которых можно получить представление о деятельности предприятия по всем его направлениям. Составляется план аудиторской проверки и выявляются её риски.

На следующем этапе выполняются контрольные процедуры: средства контроля проверяются на соответствие, применимость для конкретных условий.

По результатам проверок формулируются выводы о достоверности фактов, указанных в документах, и о том, насколько документы соответствуют нормативным актам. В конце подготавливается итоговый документ, в котором обобщаются все доказательства, он предоставляется руководству предприятия.

Особенность аудиторской проверки — ограниченные сроки для неё.

Методы проведения аудитов

  1. Исследования, включающие внешний осмотр оборудования и техники, например, взвешивание материалов, полуфабрикатов; лабораторные анализы, позволяющие оценивать соответствие качеству.
  2. Сопоставление. Сравнивается действительное состояние объекта с тем, каким оно представляется по нормативным документам. Например, выработавшее свой ресурс оборудование может быть заявлено как новое. Или в технологическом процессе отражены лишние операции или манипуляции с сырьём.
  3. Аналитический анализ и оценка – результат аудирования.

Дополнительно используются общенаучные методы, такие как эксперименты, вычисления, опросы, и специальные, характерные только для данной сферы.

Деятельность аудиторских компаний

Направления аудиторской деятельности могут быть разными, и определяются спецификой предприятия, и целью аудиторской проверки.

  1. Финансовый аудит. Проверяется экономическое состояние предприятия, оценивается достоверность и перспективы развития.
  2. Инвестиционный. Аудит инвестиционных фондов и участников рынка ценных бумаг.
  3. Промышленный. Комплексная проверка финансового и технического состояния предприятия. Определяются фактически выполненные объёмы работ и их соотношение с заявленными в документах. Выявляется точность соответствия требованиям строительных или производственных норм и правил.
  4. Управленческий. Диагностика системы управления предприятием — его производственной, коммерческой и социальной деятельностью.

Помимо общих направлений аудиторской деятельности существует и целый ряд узкоспециализированных. Наиболее востребованные:

  1. операционный аудит. Проверка системы хозяйствования — смет, целевых программ, оценивается их эффективность;
  2. кадровый аудит. Оценивается кадровый потенциал компании, его соответствие целям развития;
  3. аудит сайта. Комплексная проверка сетевого ресурса на соответствие требованиям поисковых систем;
  4. экологический. Оценка соблюдения экологических нормативов и требований, подготовка необходимых рекомендаций.

Необходимость аудиторских услуг возникла из-за конфликтов интересов руководства предприятия и инвесторов, акционеров, наёмного персонала, то есть тех, чьё благосостояние определяется конечной прибылью.

Если для принятия решений недостаточно отчёта руководителей, и требуется больше объективной информации, то оптимальное решение — это обращение в аудиторское агентство для выявления ошибок.

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

* Нажимая на кнопку «Подписаться» Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Подборки по теме

  • Вопросы и ответы
  • Использую для заработка
  • Полезные онлайн-сервисы
  • Описание полезных программ

Использую для заработка

  • ВоркЗилла — удаленная работа для всех
  • МираЛинкс — платят за размещение статей
  • ГоГетЛинкс — монетизация сайтов
  • Анкетка — платят за прохождение тестов
  • Etxt — платят за написание текстов
  • Кьюкоммент — биржа комментариев
  • Поиск лучшего курса обмена
  • 60сек — выгодный обмен криптовалют
  • Толока — заработок для всех в Яндексе
  • Бинанс — надёжная биржа криптовалют
  • ВкТаргет — заработок в соцсетях (ВК, ОК, FB и др.)

Рубрика: Отвечаю на частые вопросы

Аудит — это независимая проверка деятельности отдельно взятой организации с целью изучения достоверности финансовой отчётности компании. Данной процедуре подвергаются также все процессы, проходящие внутри фирмы, производимые продукты, а также реализуемые проекты.

Аудит не является отождествлением контрольной проверки. Цели, которые преследуются этими процедурами, не являются идентичными. Основная задача аудита заключается в выявлении ошибок и оказании помощи по их устранению.

Описание аудита простыми словами

Аудит похож на ревизию, только отличается некоторыми вещами. Аудит — это добровольная проверка организации, которая чаще всего нужна для того, чтобы улучшить финансовые показатели. Ревизия же — принудительная процедура. И нужна она для того, чтобы найти недостатки, искоренить их и наказать виновных. >Информация из Википедии

Виды аудита

Существует несколько вариаций проверки такого типа. Речь идёт об обязательном, внешнем, внутреннем, а также инициативном аудите. Каждый из них имеет свои отличия и преследует определённые цели и задачи.

Обязательный аудит

Обязательный аудит является обязательной процедурой с целью проверки ведения финансовой отчётности отдельно взятого предприятия. Организовываться такие проверки могут исключительно аудиторскими компания. Проводятся они минимум один раз в течение года. Такая процедура регулируется установленными актами законодательства. В конце проверки выносится решение касательно подтверждение или опровержения достоверности бухгалтерской отчётности фирмы.

Внешний аудит

Не является обязательной процедурой, однако проходит с привлечением сторонних специалистов с целью получения максимально объективного результата. Проводиться по собственному желанию руководящих органов и может помочь в решении вопроса касательно оптимизации всего рабочего процесса. Преимущество такой проверки — полная незаинтересованность контролирующих лиц.

Внутренний аудит

Процедура, которая производится исключительно собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются стандарты профессиональной деятельности. Это позволяет обеспечить соответствующий уровень надёжности, а также минимизировать возможные риски в процессе деятельности организации.

Инициативный аудит

Такой тип проверки осуществляется исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели, преследуемые при этом — выявление недочётов, которые могут проявляться при ведении бухгалтерского учёта. Также инициативный аудит позволяет идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.

Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой организации. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих оптимизировать рабочий процесс.

В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской отчётности, исчисление налогов. Проводится анализ все имеющихся учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной политики организации.

Направления аудита

Виды аудита можно также разделить по направлениям.

Кадровый аудит

Эффективность деятельности каждого предприятия в руках персонала. Поэтому необходимо заниматься управлением и оценкой деятельности работников. Для этого необходимо использовать процедуру анализа персонала. Он состоит из этапов оценки управления персонала и анализа потенциала фирмы.

Основная задача кадрового аудита состоит в том, чтобы увеличить работоспособность персонала. Для этого аудиторы разрабатывают перечень условий:

  1. Анализ и нахождение «узких мест» в деятельности персонала.
  2. Разработка процедур заинтересованности персонала.
  3. Согласование приведенных методов и моделей к законодательной основе.
  4. Согласование методик взаимодействия кадровых служб с персоналом предприятия.
  5. Уменьшение затрат на мотивацию и управление персонала.

Методика применения аудита на деятельности персонала приводит к тому, что усиливается контрольная система фирмы. Этот процесс дает материалы для анализа текущей ситуации на фирме. После чего разрабатываются методы и системы повышения функциональности деятельности персонала. Таким образом сотрудники формируют эффективную и сильную фирму.

Для того, чтобы фирма правильно функционировала необходимо учитывать этапы проведения аудита:

  1. При реорганизации деятельности фирмы.
  2. Если необходимо оптимизировать количество работников.
  3. Для увеличения функционирования филиалов или отдельных частей компании.
  4. Для определения кадрового потенциала компании.
  5. Для привлечения инвестиционных средств.
  6. Перед выпуском нового товара или услуги.
  7. При расширении производства.

После проведения аудита предприятия получат следующие результаты:

  1. Определение «узких мест» в работе персонала.
  2. Оптимизация затрат на содержание персонала.
  3. Оценить функциональную схему персонала на предприятии.
  4. Риски в деятельности персонала.
  5. Оценка функциональных возможностей персонала для осуществления миссии предприятия.
  6. Риски и угрозы, работы персонала.
  7. Пути преодоления конфликтных ситуаций.
  8. Рекомендации по оптимизации работы сотрудников.

Таким образом, после проведения кадрового аудита возможно построение сильной и эффективной компании. Данная фирма будет готова к различным кризисным ситуациям как внутри компании, так и во внешней среде.

Налоговый аудит

Аудит налогов – это экспертиза, которую заказчик – владелец бизнеса может добровольно заказать, а исполнитель — профессиональная аудиторская фирма – провести. В ходе такой проверки оценивается правильность определения налогооблагаемой базы и исчисления платежей, а также проводится анализ финансовой отчетности.

Важно подчеркнуть, что аудит налогов или налоговая экспертиза – это превентивная мера, а не обязательная процедура. Она необходима, если руководство компании решает определить возможные налоговые убытки и обязательства.

По сути, добровольный налоговый аудит – это комплексная проверка, подобная той, с которой приходит налоговая инспекция. Однако «обратная связь» в случае, если у компании обнаружатся финансово-хозяйственные нестыковки, будет получена не в виде штрафа, а в форме экспертного заключения.

Цена вопроса

К слову, налоговый аудит – услуга платная: стоимость работ начинается от 30 тысяч рублей. Многие собственники бизнеса готовы заплатить и больше, поскольку видят в этой процедуре экономический эффект – прозрачность работы бухгалтерии позволяет оптимизировать многие статьи расходов.

Налоговую экспертизу имеет смысл проводить и в том случае, если в компании произошли структурные изменения (например, смена собственника); налоговая экспертиза не будет лишней, если в перспективе планируется расширения бизнеса с привлечением инвесторов.

Комплексный подход

Общепринятого стандарта проведения налогового аудита нет. Многие фирмы, предлагающие услуги аудита, имеют свои оригинальные разработки и методики в этой области. Тем не менее, в основе аудита налогов – комплексный подход, состоящий из 3х этапов.

  • Первый – подготовительный, в ходе которого осуществляется предварительная оценка используемой системы налогообложения с целью определить её «слабые места»;
  • В рамках второго – промежуточного этапа, проверяется налоговая документация, следование срокам уплаты, точность расчета налоговой базы, обоснованность использования налоговых льгот;
  • Третий – заключительный этап – получение аудиторского заключения. В этом документе эксперты дают свою оценку относительно достоверности финансовой отчетности, законности финансово — хозяйственных операций и рекомендации по доработке недочетов, выявленных в ходе проверки.

Пожарный аудит

Аудит пожарной безопасности (пожарный аудит) — это независимая оценка пожарного риска, проводимая экспертной организацией, прошедшей специальную аккредитацию.

Понятие аудита пожарной безопасности и его основные требованияутверждены в Техническом регламенте (федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности»), а также в постановление Правительства РФ от 07.04.2009 № 304 (ред. от 15.08.2014) «Об утверждении Правил оценки соответствия объектов защиты (продукции) установленным требованиям пожарной безопасности путем независимой оценки пожарного риска».

Пожарный аудит делится на обязательный и добровольный.

Обязательный пожарный аудит проводится один раз в 3 года. Пожарный аудит подлежит проведению для проведения исследования объектов, на которых есть отступления от требований Технического регламента. Начальным этапом проведения этой процедуры является заключение договора с аккредитованной организацией, включенной в Реестр аккредитованных организаций на проведении аудита пожарной безопасности.

Указанная выше организация не может проводить независимую оценку пожарного риска в отношении объекта защиты если ею проводятся или проводились другие виды услуг в области пожарной безопасности, а также если она находится у нее в собственности (владение, пользование, распоряжение на других законных основаниях).

Пожарный аудит включает в себя следующие обязательные этапы:

  • анализ документации, относящейся к пожарной безопасности объекта;
  • пожрано-техническое обследование предприятия или иного объекта пожарной безопасности;
  • проведение экспертиз, испытаний и расчетов;
  • формирование итогов о выполнении условий соответствия объекта защиты требованиям Технического регламента либо в случае их невыполнения разработка мер по их устранению.

По окончанию проведения пожарного аудита формируется заключение, которое содержит все ключевые выводы об оценке пожарного риска исследуемого объекта. Заключение может быть оформлено и направлено как в письменном, так и электронном виде. В течение 5 рабочих дней после утверждения указанного выше заключения данные результатов независимой оценки пожарного риска направляют в территориальные органы МЧС.

В случае выявления нарушений разрабатывается специальный план по их устранению и направляется вместе с заключением о противопожарном состоянии объекта. Контроль за выполнением указанного плана осуществляется организацией, осуществлявшей пожарный аудит.

  • Плюсами пожарного аудита являются то, что его проведение позволяет снизить затраты на обязательное страхование имущества от пожара.
  • К минусам можно отнести тот факт, что проверок объекта со стороны органов МЧС избежать не получится. Пожарный аудит может помочь лишь отсрочить данные проверки, так как в случае проведения пожарного аудита органы МЧС не имеют права осуществлять надзор на рассматриваемом объекте.

Экологический аудит

Экологический аудит — это часть менеджмента, которая даёт 100% экологическую проверку документации, основанную на экспертизе, а так же хозяйствующей деятельности и анализе отчётности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то юридическими и физическими лицами, позволяющая выявить проблемы экологии на том или ином предприятии.

Особенности эко аудита позволяют:

  • проконтролировать предоставляемую заказчиком информацию,
  • соответствие к экологическим требованиям объекта, её стандартам нормативным актам сертификатам,
  • оценить систему управления не угрожающей на экологическую среду здоровью работника,
  • оценить риск воздействий на среду регулируемых и не регулируемых субъектов.

Экологический аудит может быть:

  1. По запросу предприятия (Добровольный),
  2. По решению государственных органов (Обязательный).

Разделяют эко аудит на три вида:

  1. внутренний (проверяют конкретное предприятие),
  2. отраслевой (деятельность отдельной отросли),
  3. территориальный (обследуют конкретную территорию).

Проводится экологический аудит в том случае, если заказчик или государственные органы решат:

  • обосновать стратегию экологической политики предприятия;
  • оценить текущую деятельность предприятия с точки зрения экологии;
  • определить дальнейшее развитие экологии и его приоритетов на предприятии;
  • выявить для осуществления приоритетов предприятия для его существования;
  • проверить охраняемую законом природу, о соблюдении деятельности хозяйства;
  • повысить действия предприятия с экологической средой;
  • снизить риск непредвиденных ситуаций.

В плане проведении экологического аудита требуется порядок проведения, т.е определить источник финансирования, определить какова позиция, направления аудита, заключить договор в области оказания экологической проверки.

Понятие аналитических процедур.

Правило стандарт №20!!

Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры основаны на существовании явной причинно -следственной связи между анализируемыми показателями. Они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на первичные документы и на регистры синтетического и аналитического учета. Процедуры, с помощью которых получают «точную» информацию, имеют свои отрицательные стороны: аудитор может оказаться не столь компетентным, чтобы обнаружить недостатки, а клиент в свою очередь может влиять на мнение аудитора, предоставив заведомо ложные сведения.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры помогают выявить особенности деятельности клиента и сформулировать проблемы составления финансовой информации, а также оценить аудиторский риск. Обязательность аналитических процедур на заключительной стадии аудиторской проверки связана с необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе аналитических процедур, выполненных на этапе планирования.

Аналитические процедуры — это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В разделе «Характер и цели аналитических процедур» отмечается, что такие процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

  • с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
  • с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;
  • с аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

  • между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);
  • между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

В рамках российского стандарта в качестве аналитических процедур рассматриваются конкретные процедуры. Однако существует и расширенное толкование понятия, согласно которому к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.

Аналитические процедуры аудита, как и финансовый анализ хозяйственной деятельности, базируются на методах экономического анализа и содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

Аудиторы используют методы экономического анализа и в других случаях. Например, при проведении аудита необходимо оценивать справедливость допущения непрерывной деятельности проверяемого экономического субъекта, что является типично аналитической задачей и по формулировке, и по методам ее решения.

К целям аналитических процедур также относятся:

  • изучение деятельности экономического субъекта;
  • оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;
  • выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
  • сокращение числа детальных аудиторских процедур;
  • обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате могут быть выявлены области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и определяется аудитором. К основным методам можно отнести, в том числе:

  • числовые процентные сравнения;
  • коэффициентный анализ;
  • анализ, базирующийся на статистических методах;
  • корреляционный анализ.

Применяя данные методы,, аудитор проводит сравнение фактических показателей с плановыми (сметными), сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов, сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями, вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики, сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными, сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами с помощью нефинансовых данных.

На основе анализа полученных результатов аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента.

Путем применения аналитических процедур сравнения фактических показателей отчетности сданными предыдущих периодов аудитор еще на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Внимание аудитора должны привлечь резкие колебания, так как они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита (МСА) 520 «Аналитические процедуры» (Международная федерация бухгалтеров, 2006)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Международный стандарт аудита 520
Аналитические процедуры
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

Введение

Характер и цель аналитических процедур

Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков

Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу

Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита

Степень надежности аналитических процедур (параграфы 14 16 были удалены)

Исследование необычных статей

Параграфы

Международные Стандарты Аудита (МСА) 520 «Аналитические Процедуры» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

*Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 520. Эти дополнения были внесены в текст МСА 520 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Аналитические процедуры

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

2. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и обзорной стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и в качестве процедур по существу.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

3. «Аналитические процедуры» состоят из оценки финансовой информации путем изучения взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Характер и цель аналитических процедур

4. Аналитические процедуры включают рассмотрение сравнений финансовой информации субъекта, например, с:

Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.

Ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например, сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например, оценкой износа.

Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

5. Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей:

Между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли в процентах).

Между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

6. Для осуществления вышеназванных процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к сводной финансовой отчетности, финансовой; отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации Выбора аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

7. Аналитические процедуры используются в следующих целях:

(а) Как процедуры по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде (параграфы 8-9).

(б) В качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня (параграфы 10-19).

(в) В качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита (параграф 13).

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков

8. Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде. Применение аналитических процедур может указывать на аспекты бизнеса, о которых аудитор не был осведомлен, и помочь при оценке рисков существенных искажений для определений характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

9. Аналитические процедуры, примененные в качестве процедур по оценке рисков, используют как финансовую, так и нефинансовую информацию, например взаимосвязь между показателями продаж и квадратурой торговых площадей или объемом реализованной продукции. Параграф 10 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» содержит дополнительное руководство по применению аналитических процедур в качестве процедур по оценке рисков.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу

10. Аудитор разрабатывает и выполняет процедуры по существу, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне утверждений. Аудиторские процедуры по существу на уровне утверждений могут основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по существу или их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения определенной цели аудита, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и рациональности имеющихся аудиторских процедур в снижении оцененного риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

11. Обычно аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и достоверности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах любых из таких процедур, проведенных субъектом. Использование аналитических данных, подготовленных субъектом, может оказаться действенным при условии, что аудитор уверен в их надлежащей подготовке.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

12. Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу, он должен рассмотреть, например, следующие факторы:

— Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях (параграфы 12а и 126).

— Надежность данных, внутренних или внешних, на основе которых рассчитываются прогнозы по отраженным суммам или коэффициенты (параграфы 12в и 12г).

— Достаточно ли точен прогноз для выявления искажений при желательном уровне уверенности (параграф 12д).

— Сумма приемлемых отклонений отраженных сумм от прогнозных данных (параграф 12е).

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Приемлемость использования аналитических процедур по существу при данных утверждениях

12а. Аналитические процедуры по существу обычно более приемлемы в отношении больших объемов операций, которые можно спрогнозировать. Применение аналитических процедур по существу основывается на ожиданиях существования взаимосвязей между данными и продолжается в случае отсутствия известных условий, указывающих на обратное. Присутствие этих взаимосвязей предоставляет, аудиторские доказательства в отношении полноты, точности и явления операций, отраженных в данных, представленных информационной системой субъекта. Но доверие к результатам аналитических процедур по существу зависит от аудиторской оценки рисков того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, как возможных рисков, хотя фактически имеются существенные искажения.

12б. При определении приемлемости аналитических процедур по существу при данных утверждениях, аудитор рассматривает следующее:

(а) оценка рисков существенных искажений. Аудитор рассматривает знание о субъекте и его внутреннем контроле, существенность и вероятность искажений по связанным статьям, характер утверждений при определении приемлемости аналитических процедур по существу. Например, если контроли над обработкой ордеров на реализацию являются слабыми, аудитор может больше полагаться на детальные тесты, чем на аналитические процедуры по существу по утверждениям в отношении дебиторской задолженности. Другой пример, если сальдо по запасам существенны аудитор обычно не полагается только на аналитические процедур по существу при выполнении аудиторских процедур по утверждению существования. МСА 330 «Аудиторские Процедуры» в отношении оцененных рисков указывает, что если в отношении значительных рисков выполняются только процедуры по существу, аудиторские процедуры в отношении таких значительных рисков будут состоять только из детальных тестов или сочетания детальных тестов и аналитических процедур по существу.

(б) детальные тесты по одному утверждению. Аналитические процедуры по существу могут быть приемлемы при выполнении детальных тестов, поэтому же утверждению. Например, в ходе аудита погашения дебиторской задолженности аудитор может применить аналитические процедуры при определении сроков задолженности заказчиков в дополнение к детальным тестам по последующим поступлениям денег.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Надежность данных

12в. На надежность данных влияют их источники и характер, а также она зависит от обстоятельств, при которых они были получены. При определении надежности данных в целях разработки аналитических процедур по существу аудитор рассматривает следующее:

(а) Источник доступной информации. Например, информация обычно более надежна, если она получена из независимых источников не субъекта.

(б) Сравнительность доступной информации. Например, отраслевые данные должны дополняться, чтобы их можно было сравнить с данными субъекта, производящим и продающим специализированную продукцию.

(в) Характер и уместность доступной информации. Например, был ли разработан бюджет больше как ожидаемый результат, чем как цели, которые необходимо достигнуть.

(г) Контроли над подготовкой информации. Например, контроли над подготовкой, обзором и выполнением бюджета.

12г. Аудитор рассматривает тестирование средств контроля, если таковые имеются, применяемые субъектом при подготовке информации, используемой аудитором при применении аналитических процедур по существу. При эффективности таких средств контроля аудитор больше уверен в надежности информации и следовательно в результатах аналитических процедур по существу. Контроли над нефинансовой информацией часто можно протестировать вместе с другими тестами контроля. Например, субъект при установлении контроля над обработкой выставленных счетов может включить контроли над отражением показателей реализации в штуках. При таких обстоятельствах аудитор может протестировать эффективность функционирования контроля над отражением показателей реализации в штуках вместе с тестированием эффективности функционирования контроля над обработкой выставленных счетов. В качестве альтернативы аудитор может рассмотреть была ли информация протестирована в текущем или прошлом периодах. При определении аудиторских процедур, которые необходимо применить в отношении информации, на которой базируются прогнозы по аналитическим процедурам по существу, аудитор рассматривает руководство, содержащееся в параграфе 11 МСА 500 «Аудиторские Доказательства».

Достаточно ли точен прогноз

12д. При оценке можно ли достаточно четко разработать прогноз для выявления существенного искажения при желательном уровне уверенности, аудитор рассматривает следующие факторы:

— Точность, с которой можно предсказать ожидаемые результаты аналитических процедур по существу. Например, аудитор обычно ожидает большую согласованность в сравнении валовой прибыли одного периода с другим периодом, чем в сравнении дискреционных расходов, таких как исследования или реклама.

— Степень возможной детализации информации. Например, аналитические процедуры по существу могут быть более эффективными при применении к финансовой информации по отдельным разделам деятельности или к финансовой отчетности компонентов диверсифицированного субъекта, чем при применении к финансовой отчетности субъекта в целом.

— Доступность информации, финансовой и нефинансовой. Например, аудитор рассматривает, доступна ли такая финансовая информация как бюджеты и прогнозы, а также такая нефинансовая информация как количество произведенной или проданной продукции для разработки аналитических процедур по существу. Если информация доступна аудитор рассматривает надежность информации в соответствии с параграфами 12в и 12г.

Приемлемая сумма отклонений отраженных сумм от прогнозных

12е. При разработке и выполнении аналитических процедур по существу аудитор рассматривает сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительных исследований. На это рассмотрение влияют в основном существенность и согласованность при желательном уровне уверенности. Определение этой суммы включает рассмотрение возможности того, что сочетание искажений по специфическому сальдо счетов, классу операций или раскрытию может привести к неприемлемой сумме. Аудитор увеличивает желательный уровень уверенности по причине увеличения риска существенных искажений, снижая, сумму отклонений от прогнозов, которую можно принять без дополнительного исследования. Параграфы 17 и 18 раскрывают аудиторский подход, если сумма отклонений между прогнозной и отраженной суммой превышает сумму, которую можно принять без дополнительных исследований.

12ж. При выполнении аудитором процедур по существу на промежуточную дату и планировании выполнения аналитических процедур по существу по промежуточному периоду, аудитор рассматривает как вопросы, рассмотренные в параграфах 12а-12е влияют на способность получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по дальнейшему периоду. Это включает рассмотрение того можно ли разумно прогнозировать сальдо на конец периода по определенным классам операций или сальдо счетов в отношении сумм, сравнительной значимости и состава. См. МСА 330 параграфы 56-61, где предоставлено дополнительное руководство.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Аналитические процедуры при общем обзоре в конце аудита

13. Аудитор должен применять аналитические процедуры в конце или близко к концу аудита, в процессе формирования общего вывода относительно того, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию аудитора о субъекте. Выводы, сделанные в результате таких аудиторских процедур, предназначены для подтверждения выводов, сформированных во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, и помогают при подведении общего заключения относительно разумности финансовой отчетности. Тем не менее, они могут также выявлять ранее непризнанные риски существенных искажений. При таких обстоятельствах аудитору может понадобиться переоценить запланированные аудиторские процедуры, основываясь на пересмотренных оцененных рисках по всем или некоторым классам операций, сальдо счетов или раскрытиям и связанным утверждениям.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

14-16. Параграфы 14-16 были удалены, когда вступили в силу Стандарты по Аудиторским Рискам.1

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

Исследование необычных статей

17. Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

18. Изучение необычных колебаний и взаимосвязей обычно начинается с запросов руководству, после чего следует:

(а) подтверждение ответов руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; и

(б) рассмотрение необходимости применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах таких запросов, в случае, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неадекватными.

Перспективы государственного сектора

1. Взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, традиционно рассматриваемые в ходе аудита коммерческих предприятий, не всегда справедливы в ходе аудита государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. Например, для многих предприятий государственного сектора нередко характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами. К тому же, в силу того, что затраты по приобретению активов часто не капитализируются, может отсутствовать взаимосвязь между расходами, например, по запасам, а также недвижимости, зданиям и оборудованию, и величиной таких активов, отраженной в финансовой отчетности. Более того, в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для целей сравнения. Тем не менее, прочие взаимосвязи могут быть значимыми, например, отклонения в затратах на строительство километра дороги или разница между числом средств приобретенного автотранспорта и числом списанных единиц. Если уместно, следует ссылаться на имеющуюся в наличии отраслевую информацию или статистические данные по частному сектору. В определенных случаях для аудитора может быть целесообразным создать внутреннюю базу справочной информации.

1Стандарты по Аудиторским Рискам состоят из МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений, МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства», Стандарты по Аудиторским Рискам вызвали необходимость внесения дополнений в этот и другие МСА.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В НАЛОГОВОМ АУДИТЕ

Аналитические процедуры представляют собой один из эффективных способов получения аудиторских доказательств. Их эффективность объясняется высокой результативностью при наименьших затратах материальных и трудовых ресурсов.

Согласно ФПСАД20/2002 «Аналитические процедуры» (MCA 520 «Аналитические процедуры»), при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

  • 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
    • — с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
    • — ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
    • — информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
  • 2) рассмотрение взаимосвязей:
    • — между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
    • — финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

  • 1) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
  • 2) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры могут быть применены на всех этапах налогового аудита.

На этапе планирования аудита аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

В аналитических процедурах при планировании аудита преимущественно используется нефинансовая информация (анализ сферы деятельности налогоплательщика; анализ видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком; взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений и др.).

При применении аналитических процедур на этапе планирования налогового аудита можно выделить следующие этапы:

  • 1) анализ сферы деятельности налогоплательщика:
    • — определить вид (виды) экономической деятельности налогоплательщика;
    • — проанализировать особенности налогообложения конкретного вида экономической деятельности (например, освобождение от налогообложения);
  • 2) анализ операций, осуществляемых налогоплательщиком:
    • — выявить типовые операции, осуществляемые налогоплательщиком (реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков и др.);
    • — проанализировать особенности налогообложения конкретной операции (использование ставки НДС 0%, исполнение обязанности налогового агента и др.).

На каждом этапе аналитических процедур выявляются нетипичные, редкие операции, спорные ситуации, при осуществлении которых высока вероятность ошибки. Проверке таких операций и ситуаций следует уделить особое внимание, чтобы избежать или хотя бы снизить уровень налогового риска.

На этапе проверки по существу наиболее эффективными аналитическими процедурами являются: проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование в аудите взаимосвязей между показателями налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, между показателями налоговой отчетности по конкретному налогу не только оправдано, но и необходимо, так как эти контрольные соотношения являются источником информации для исследования причин несоблюдения равенства в таких соотношениях, в частности, при анализе взаимосвязи налога на прибыль и НДС, соответствия данных бухгалтерского учета, книг продаж и налоговых деклараций.

Так, при аудите НДС целесообразно:

  • — проверить соответствие данных бухгалтерского учета, книг продаж, книг покупок и налоговых деклараций (табл. 1.9);
  • — проанализировать контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС;
  • — проверить соответствие данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды или налоговый период.

Контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС представлены в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (применяются к налоговой декларации с 2015 г.), ранее в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@ (применяются к налоговой декларации до 2015 г.).

Представленные контрольные соотношения можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные контрольные соотношения должны выполняться всегда, и их невыполнение говорит о нарушении налогового законодательства либо об ошибке, допущенной налогоплательщиком при подготовке налоговой отчетности.

Необязательные контрольные соотношения могут не выполняться, однако в таком случае аудитор должен установить причину несоответствия.

При проверке соответствия данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды или налоговый период, аудитор должен убедиться в реальном отражении выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг). При обнаружении расхождений аудитор должен выяснить, является ли расхождение реальным или говорит об ошибке в виде занижения (завышения) налоговой базы. Пример выполнения аналитической процедуры анализа данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС представлен в табл. 1.10.

Аналитическая процедура «Проверка соответствия данных бухгалтерского учета, книг продаж и налоговых

деклараций»

Налоговый период

дтсч 90, сч. 91 / ктсч 68 субсчет»НДС»

дтсч 76 субсчет»НДС с авансов» /ктсч 68 субсчет»НДС»

НДС по данным бухгалтерского учета

Книга продаж

Налоговая декларация

Отклонение книги продаж от данных бухгалтерского учета

Отклонение налоговой декларации от данных бухгалтерского учета

Отклонение налоговой декларации от книги продаж

4 = 2 + 3

7 = 5-4

  • •^г
  • 1

оо

9 = 6-5

I квартал

922 177

79 731

1 001 908

100 1908

1 001 908

II квартал

1 163 264

102 962

1 266 226

1 001 908

1 266 226

III квартал

4 067 538

730 408

4 797 946

4 797 946

4 797 946

IV квартал

3 941 894

678 745

4 620 639

4 620 639

4 620 639

Итого

10 094 873

1 591 846

11 686 719

11 686 719

11 686 719

Вывод: данные бухгалтерского учета соответствуют данным налоговой декларации и книги продаж

^1

Анализ данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС

за 2015 г.

Всего доходов НДС за 2015 г., руб.: стр. 010 (18%) + стр. 020 (10%) + стр. 030 (18/118) + стр. 040 (10/110) разд. 3

Всего доходов по прибыли за 2015 г., руб.: стр. 010 разд.»Расчет налога»

Разница в величине доходов при исчислении налога на прибыль и НДС, руб.

170060118,00

184719355,00

6937720,00

Расхождения могут говорить об ошибке, допущенной налогоплательщиком, однако очень часто расхождения являются реальными и могут быть образованы в результате наличия операций, которые приводят к появлению дохода, включаемого в налоговую базу по налогу на прибыль, но не включаемого в налоговую базу по НДС (получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; выявление излишков при инвентаризации; продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация, и др.).

Аналитические процедуры при проведении налогового аудита активно используют не только аудиторы. В последние годы изменен подход к организации контрольной работы и налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

ФНС России в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, была разработана и применяется на практике Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, основанная на выявлении организаций-налогоплателыликов с высоким налоговым риском, а также на исследовании внешней и внутренней информации о налогоплательщиках и применении совокупности аналитических процедур. Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Задачей аудитора является не отбор объектов для проведения аудита, а выявление рисков существенного искажения, в том числе вследствие недобросовестных действий, и в этом задачи налоговой службы становятся аналогичными задачам аудиторов. В ходе налогового аудита аудитор на основании общедоступных критериев, утвержденных Концепцией, выявляет возможные налоговые риски налогоплательщика. Критерии оценки рисков установлены по отраслям экономической деятельности. ФНС России ежегодно определяет новые значения среднеотраслевых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, а также регулярно обновляет информацию о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок выделены 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

  • 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Согласно п. 1 приложения 2 к Концепции налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.
  • 2. Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 3 к Концепции. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.
  • 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 мес.
  • 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Темп роста расходов рассчитывается по формуле:

где Птррб — темп роста расходов по данным бухгалтерской отчетности; СТРУап — себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; КРап — коммерческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; УРап — управленческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за анализируемый период; СТРУПП — себестоимость проданных товаров (работ, услуг), отражаемая в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду; КРПП — коммерческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду; УРПП — управленческие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий анализируемому периоду.

Темп роста доходов рассчитывается по формуле:

где Птрдб — темп роста доходов по данным бухгалтерской отчетности; ВРап — выручка, отражаемая в отчете о финансовых результатах за отчетный период; ВРПП — выручка, отражаемая в отчете о финансовых результатах за период, предшествующий отчетному.

  • 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников:
    • — официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Росстата находится на официальном интернет- сайте www.gks.ru;
    • — сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
    • — по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ (инспекция, управление ФНС России по субъекту РФ);
    • — официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам РФ находится на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

При выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговый орган учитывает также информацию, поступающую в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы («в конвертах»), неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и иную аналогичную информацию.

  • 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (два и более раза в течение календарного года).
  • 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
  • 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обобщение обстоятельств, свидетельствующих о получении организацией-нало- гоплателыциком необоснованной налоговой выгоды, указанные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
  • 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
  • 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплателыцика-организации.
  • 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 4 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Значительным считается отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
  • 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском постоянно меняются. Организации-налогоплательщики разрабатывают все новые и новые способы ухода от налогообложения. Именно такие способы являются недобросовестными действиями руководства в целях экономии налогов, увода капитала за границу и пр.

При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, используются следующие признаки:

  • 1) отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
  • 2) отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • 3) отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • 4) отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;
  • 5) отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента в интернет-сети и т.п.).

При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

6) отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ на официальном сайте ФНС России.

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными;

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

  • 7) контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
  • 8) наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
  • 9) отсутствие очевидных свидетельств (копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
  • 10) приобретение через посредников товаров, производство и изготовление которых традиционно осуществляется физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);
  • 11) отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
  • 12) выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/по- лучение займов без обеспечения. Негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

13) существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

Таким образом, комплекс аналитических процедур на основе Концепции системы планирования выездных налоговых проверок позволит аудитору выразить более полное и обоснованное мнение о возможных налоговых рисках налогоплательщика.

Пример 5

Алгоритм выполнения аналитических процедур на основе Концепции системы планирования выездных налоговых проверок для оценки налоговых рисков.

Организация-налогоплательщик осуществляет оптовую торговлю изделиями медицинской техники. На основании данных бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности получены следующие данные.

  • 1. Выручка за 2015 г. (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) — 454 604 000 руб.
  • 2. Выручка за 2014 г. (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) — 784 149 531руб.
  • 3. Себестоимость продаж за 2015 г. (стр. 2120 отчета о финансовых результатах) — 371 670 283 руб.
  • 4. Себестоимость продаж за 2014 г. (стр. 2120 отчета о финансовых результатах) — 648 147 000 руб.
  • 5. Коммерческие расходы за 2015 г. (стр. 2210 отчета о финансовых результатах) — 63 980 000 руб.
  • 6. Коммерческие расходы за 2014 г. (стр. 2210 отчета о финансовых результатах) — 66 484 000 руб.
  • 7. Управленческие расходы за 2015 г. (стр. 2220 отчета о финансовых результатах) — 0 руб.
  • 8. Управленческие расходы за 2014 г. (стр. 2220 отчета о финансовых результатах) — 0 руб.
  • 9. Прибыль от продаж за 2015 г. (стр. 2200 отчета о финансовых результатах) — 18 955 000 руб.
  • 10. Убыток до налогообложения (стр. 2300 отчета о финансовых результатах) —58 352 000 руб.
  • 11. Стоимость активов на 31.12.2015 г. (стр. 1600 бухгалтерского баланса) — 402 807 000 руб.
  • 12. Сумма уплаченных в 2015 г. налогов — 16080 431 руб. (НДС — 6 054 432 руб., налог на прибыль организаций — 3 785 862 руб., налог на имущество — 59 035 руб., НДФЛ — 6 181 102 руб.).
  • 13. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (стр. ПО налоговой декларации по НДС): I квартал 2015 г. — 10 165 794 руб., II квартал 2015 г. — 9 743 422 руб.,

III квартал 2015 г. — 11 407 826 руб., IV квартал 2015 г. — 12 553 362 руб.

14. Общая сумма налога, подлежащая вычету (стр. 190 налоговой декларации по НДС): I квартал 2015 г. — 8 671 934 руб., II квартал 2015 г. — 7 064 285 руб., III квартал 2015 г. — 9 914 918 руб.,

IV квартал 2015 г. — 9 642 097 руб.

15. Убыток по итогам 2015 г. (стр. 060 лист 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) — 46 136 677 руб.

На основании полученных данных аудитором были рассчитаны необходимые показатели и сделаны выводы.

1. Налоговая нагрузка — 3,5% (16 080 431/454 604 000 х 100%). В приложении 3 к Концепции нормативное значение налоговой нагрузки для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 2,4%. Следует отметить, что в Концепции расчет произведен с учетом поступлений по НДФЛ, однако в целях налогового планирования целесообразно сумму уплаченного НДФЛ в расчет коэффициента налоговой нагрузки не включать, поскольку плательщиком этого налога является не организация, а физические лица — сотрудники организации. Без учета НДФЛ налоговая нагрузка составит 2,2% ((16 080 431 — 6 181 102) / 454 604 000 х 100%).

Вывод: значение налоговой нагрузки у налогоплательщика превышает нормативное значение, что говорит о характерной для данного вида деятельности сумме уплаченных налогов.

2. По итогам 2015 г. налогоплательщик получил убыток. Данный финансовый результат свидетельствует о возникновении налогового риска в виде проведения камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Если в налоговой декларации заявлен убыток, то он с высокой вероятностью «не понравится» налоговым органам. Налогоплательщик, как правило, получает из ФНС России требование о представлении пояснений или уведомление о вызове налогоплательщика.

Вывод: налогоплательщик имеет налоговый риск в виде риска проведения камеральной налоговой проверки. Требуется подготовить пояснения о причинах неэффективности деятельности.

3. Сумма налоговых вычетов по НДС за 2015 г. — 80,4% ((8 671 934 + 7 064 285 + 9 914 918 + 9 642 097) /(10 165 794 + 9 743 422 + + 11 407 826 + 12 553 362) х 100%).

Вывод: сумма налоговых вычетов по НДС за 2015 г. не превышает 89%.

4. Темп роста расходов — 0,6 ((37 1670 283 + 63 980 000) : : (648 147 000 + 66 484 000)). Темпроста доходов — 0,5 (454 604 000 : : 784 149 531). Темп роста расходов больше темпа роста доходов.

Вывод: у налогоплательщика наблюдается незначительное превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов. По мнению налоговых органов, превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов может свидетельствовать о преднамеренном завышении расходов или о занижении выручки. При этом следует иметь в виду, что такая ситуация может быть обусловлена объективными причинами, например, снижением объемов продаж, падением продажных цен, ростом коммунальных расходов, увеличением заработной платы персонала и др. В данном случае у налогоплательщика наблюдается существенное снижение объема продаж в 2015 г. по сравнению с предшествующим налоговым периодом (практически в два раза). Следовательно, необходимо выяснить причины такого снижения.

5. Рентабельность продаж товаров — 4,4% (18 955 000 : : 371 670 283 + 63 980 000). В приложении 4 к Концепции нормативное значение рентабельности продаж товаров для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 10,3%; предельное значение уровня рентабельности продаж (отклонение 10%) — 9,27% (10,3 — (10,3 х 10%)).

Вывод: рентабельность продаж товаров у налогоплательщика существенно ниже нормативного значения. Это может говорить о преднамеренном занижении прибыли, что вызовет интерес налоговых органов.

6. Рентабельность активов — (14,5) ((58 352 000) / 402 807 000). В приложении 4 к Концепции нормативное значение рентабельности активов товаров для организаций, занимающихся оптовой торговлей, составляет 4,4%, предельное значение уровня рентабельности продаж (отклонение 10%) — 3,96% (4,4 — (4,4 х 10%)).

Вывод: отрицательный финансовый результат говорит об убыточности и неэффективном применении имеющихся в организации активов.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации либо отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица. После получения ответов на запросы аудитор: 1) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; 2) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае, если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *