Задолженность по товару

Содержание

Правила предоставления скидок

Главная » Правила предоставления скидок

В данный момент мы предоставляем скидки двух видов, целевые и накопительные. Каждый из этих видов имеет свои особенности, достоинства и ограничения.

Целевые скидки

Целевая скидка имеет ограниченный срок действия (как правило 3 дня) и распространяется только на один конкретный товар. Целевой скидкой может воспользоваться как зарегистрированный пользователь, так и не зарегистрированный. Чтобы получить целевую скидку пользователь должен перейти по специальной ссылке, которую ему сообщает администрация сайта. Такая ссылка имеет особый параметр «code», содержащий буквенно-цифровой код скидки.

Новогодние скидки, а также , являются целевыми.

Накопительные скидки

Накопительной системой скидок может воспользоваться только зарегистрированный пользователь. Суть этой системы крайне проста и заключается в том, что чем больше общая сумма Ваших покупок, тем выше скидка. Например, если Вы сделали покупок на сумму 1500 руб., то на все будущие покупки Вам будет предоставлена скидка 3%. Когда сумма покупок достигнет 3000 руб. размер скидки увеличится до 6% и так далее (см. таблицу ниже).

Сумма покупок Размер скидки
менее 1500 руб. 0%
от 1500 руб. до 2999 руб. 3%
от 3000 руб. до 5999 руб. 6%
от 6000 руб. до 11999 руб. 9%
от 12000 руб. до 23999 руб. 12%
более 24000 руб. 15%

Посмотреть размер текущей накопительной скидки можно в личном кабинете пользователя.

Конкурирующие скидки

Представим ситуацию, когда пользователь сделал покупок на общую сумму 3500 руб. и по программе накопительных скидок ему доступна скидка 6% на любой товар. Также пользователь получает целевую сидку 30% на покупку, например, сессии «Хозяин судьбы». Какую же скидку он получит в итоге?

Скидки не суммируются. Предоставляется та скидка, размер которой больше. В нашем примере пользователь купит сессию «Хозяин судьбы» со скидкой 30%.

Ограничения

И целевые скидки, и накопительные, даются только в том случае, если оплата производится одним из стандартных способов, не предполагающих ручное проведение платежа. При оплате дополнительными способами, например, переводом Western Union, скидки не предоставляются. Также мы не предоставляем скидок на разработку индивидуальных заказов.

Что такое кредиторская задолженность и дебиторская задолженность

Существует всего два вида задолженности. Должны могут быть вам (вашей компании), либо у вас существует задолженность перед третьим лицом (организацией).

В первом случае, для обозначения задолженности используется понятие дебиторская, во втором, кредиторская. Соответственно лица, которые должны вам, это дебиторы. А те, которым должны вы, кредиторы.

Причины возникновения дебиторской задолженности

Задолженность, относящаяся к дебиторской, фиксируется в бухучёте в тех случаях, когда ваша организация вносит на счета поставщика авансовый платёж. Либо в ситуациях, когда товар в адрес покупателя отгружен, а средства за него ещё предстоит получить.

Отношения с персоналом также могут привести к возникновению дебиторки. Например, сотруднику выдана сумма, превышающая начисленную ему заработную плату. Излишки требуется вернуть в кассу, либо отработать.

Иными словами, дебиторская задолженность (далее по тексту, ДЗ) – это сумма, которая должна быть выплачена вашей компании. Чаще всего в число дебиторов попадают компании, берущие займы, либо покупатели. Аналогичный статус получает и заёмщик, являющийся физическим лицом. Например, владелец определённой доли в уставном капитале или сотрудник.

ДЗ в обязательном порядке включается в бухгалтерские отчётные документы, и подлежит учёту на двух счетах:

  • 62, где фиксируются все расчёты с заказчиками и покупателями;
  • 76, по которому отслеживаются расчёты с имеющимися у компании кредиторами и дебиторами.

Этот вид задолженности является весьма динамичным показателем, прямо зависящим от текущего взаимодействия организации с деловыми партнёрами и клиентами.

Фактически именно данная задолженность является основным фактором. Формирующим прибыль организации. Кроме того, ДЗ это основной источник, формирующий собственный капитал компании.

Причины появления кредиторской задолженности

Задолженность, именуемая кредиторской, возникает в бухгалтерском учёте в момент приобретения компанией у третьего лица каких-либо товаров (услуг, работ). При этом данные организации приобретают статус поставщиков.

Ещё одной причиной возникновения кредиторки является перечисление аванса будущим покупателем.

Внутренние взаимоотношения также формируют кредиторскую задолженность организации. Это, например, невыплаченная персоналу зарплата.

Резюмируем. Кредиторская задолженность (далее по тексту, КЗ), определённый вид задолженности, возникающей на договорных основаниях. Пример. Ваша организация приобретает комплектующие у третьей стороны для выпуска собственных товаров. Их стоимость будет формировать кредиторскую задолженность.

Важно. При учёте данной задолженности не будут учитываться расходы на упаковку закупленной продукции и её доставку.

Законодательно определены следующие виды подобной задолженности:

  • долги за полученную продукцию, подлежащие погашению в сроки, указанные в соответствующих договорах;
  • за предоставленные услуги (поставленные товары, выполненную работу), сроки погашения которых уже истекли;
  • сотрудникам компании по зарплате;
  • по внесению платежей в различные внебюджетные фонды.

Имеющаяся КЗ учитывается согласно действующим положениям, на конкретных счетах, каждый из которых предназначен для определённых видов подобной задолженности для последующего отражения в бух. отчётности.

Следовательно, определение «КЗ» включает не только те платежи, сроки выполнения которых уже прошли, но и текущие обязательства компании перед кредиторами.

Компаниям предоставлено право списания КЗ в двух случаях: после её фактического погашения, либо тогда, когда кредитор не посчитал необходимым взыскать её в установленные для этого сроки.

Согласно российскому законодательству сроки давности по кредитам составляют 3 года (для контрагентов, являющихся субъектами российского права).

Кредиторская задолженность, это имеющиеся обязательства организации, которые она обязана погасить в полном объёме в указанные сроки. Эта графа в отчётности задаёт (по сути) основные расходы компании на текущую деятельность.

Виды дебиторской задолженности

Указанную задолженность принято подразделять на пару основных видов:

  • обычная (стандартная, текущая);
  • неоправданная (просроченная).

ДЗ, именуемая стандартной, включает предоставление третьему лицу займа, оформленного кредитным договором, в котором указывается предоставленная сумма и срок её возврата. Подобная задолженность является плановой и требует погашения в должные (согласованные) сроки. В противном случае, она автоматически переносится в категорию просроченной. Организация-дебитор, нарушившая договорные сроки, обязана будет дополнительно выплатить пени и штраф.

Чтобы минимизировать риски возникновения подобных задолженностей кредитор обязан:

  • своевременно проводить анализ отчётности по долгам;
  • стремиться находить наиболее эффективные и действенные пути организации взаимодействия со всеми дебиторами.

Для чего проводятся реструктуризации, выполняется автоматизация процессов, осуществляется сотрудничество исключительно с надёжными и рекомендованными контрагентами.

  • Уступать третьим лицам право на требование имеющихся долгов (посредством заключения договоров цессии с возможностью переуступки прав).

Независимо от видов имеющейся ДЗ работу в этом направлении со всеми контрагентами необходимо проводить постоянно. Подобные виды задолженности, это потенциальный доход любой компании.

Варианты списания дебиторской задолженности

Действующее законодательство предусматривает право организации на списание просроченной ДЗ в ряде конкретных случаев:

  • если прошло 3 года (т.е. истёк срок установленной законом исковой давности);
  • существует решение о том, что взыскать имеющуюся ДЗ невозможно;
  • когда организация-дебитор ликвидирована.

Согласно Налоговому Кодексу ДЗ можно списать по статье вне реализационных расходов, с обязательным созданием специального резерва по имеющимся сомнительным долгам. Но только в случаях признания её безнадёжной.

При списании долга в убыток, закон допускает анулирование подобной задолженности без уменьшения на данную сумму налогооблагаемой базы (раздел, налог на прибыль). Это прямые убытки для организации.

Чтобы списать ДЗ требуется предварительно составить акт о её инвентаризации, приложив к нему обоснование и приказ директора организации.

Можно списать ДЗ до момента ликвидации дебитора. Так как любой ликвидации предшествует длительная по времени процедура, именуемая банкротством.

В это время назначенные конкурсные управляющие собирают собрания всех кредиторов, в ходе которых озвучиваются финансовые требования к организации-дебитору.

По завершению конфискации имущества должника и его реализации вырученные средства передаются кредиторам в порядке очерёдности. Установленной действующими законами.

Российское законодательство предоставляет возможность компаниям-кредиторам в этот период полностью списать имеющуюся по данному заёмщику ДЗ.

Непросроченная задолженность списывается после погашения должником имеющихся по счетам задолженностей.

Выводы

Постоянная продуманная и целенаправленная работа организации с имеющимися у неё ДЗ и КЗ очень важна для финансового благополучия фирмы. В этих целях требуется организовать в компании постоянно ведущийся финансовый мониторинг и с особой тщательностью подходить к вопросу выбора возможных контрагентов для последующей совместной работы.

Проводки по задолженности покупателей и поставщиков

Для отражения расчетов с покупателями предназначен счет 62. Задолженность по реализации за покупателем отражается по дебету этого счета. Она еще входит в состав дебиторской.

Задолженность покупателей за товары, работы или услуги

В качестве покупателей могут выступать и физические, и юридически лица. По каждому из них необходимо вести аналитический учет.

Задолженность покупателя возникает после того, как сделана проводка Дебет 62 Кредит 90.1 (91.1, 46).

Признание задолженности зависит от признания момента реализации, установленном в учетной политике фирмы, а также в условиях соглашения о поставке. В бухгалтерском учете обязательства покупателя всегда отражают в момент их возникновения. Возможны два варианта возникновения задолженности:

  • В момент перехода права собственности при отгрузке товаров покупателю. Организация отражает реализацию (Дебет 62 Кредит 90.1 (91.1))
  • Право собственности на товары переходит только после оплаты. В этом случае организация никак не отражает факт задолженности

Погашение задолженности отражают проводкой Дебет 51 (50) Кредит 62

Фирма реализовала товары на сумму 124 500 руб. (НДС 18992 руб.). Их себестоимость составила 75 250 руб. По условиям договора покупатель стал собственником товаров в момент отгрузки.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62 90.1 Проведение реализации товаров 124 500 Товарная накладная
90.3 68 Отражен НДС по реализации 18 992 Счет-фактура исх.
90.2 41 Списаны товары 75 250 Товарная накладная
51 62 Перечислены деньги за товар 124 500 Выписка банка

Скидки

В договоре с покупателем могут быть предусмотрены скидки при выполнении определенных условий. Скидка может быть выражена:

  • В понижении цены
  • В натуральной форме (получение бесплатного товара или дополнительных товаров)

Если скидка предоставляется в момент отгрузки или до передачи товаров, то фирма должна отразить реализацию по документам, с учетом снижения цены.

Если скидка предоставляется уже после отгрузки, то необходимо составлять корректировочный счет-фактуру.

Неденежная оплата обязательств

В договоре может быть прописано, что покупатель будет гасить свою задолженность неденежными средствами.

При погашении задолженности векселем, для него необходимо открыть отдельный субсчет на счете 62. А при погашении задолженности делают проводки:

  • Дебет 62 Кредит 62 – получен вексель для погашения задолженности

Организация отгрузила покупателю товары стоимостью 223 742 руб. (НДС 34130) их себестоимость 112 120 руб. Покупатель выдал в счет погашения задолженности простой вексель. Его он погасил через 2 месяца.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62 90.1 Отражена выручка от продажи товаров 223 742 Товарная накладная
90.3 68 Отражен НДС по реализации 34 130 Счет-фактура исх.
90.2 41 Списаны товары 112 120 Товарная накладная
62.3 62.1 Получен вексель 223 742 Бухгалтерская справка
51 62.3 Погашен вексель 223 742 Выписка банка

Штрафные санкции при несвоевременном погашении задолженности

Когда покупатель не исполняет свои обязательства в срок, к нему могут быть применены меры, установленные условиями договора. Другими словами пени и штрафы. Пени могут рассчитываться на основании действующего законодательства, применительно к задолженности по налогам. Либо в договоре может быть отражен иной порядок начисления пени.

Штрафы могут быть установлены в фиксированном размере или в процентном соотношении от суммы долга.

Получение таких сумм признают внереализованным доходом и отражаются по 91 счету. Проводка: Дебет 91.1 Кредит 76.2.

Есть два условия, по которым можно взыскать штрафы и пени. Обязательно должно быть выполнено одно из них:

  • Они должны быть признаны самим должником
  • Суд должен вынести решение о взыскании

Такой вид дохода не облагается НДС.

Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 175 500 руб. (НДС 26771). Себестоимость товаров 81 700 руб. Покупатель вовремя не перечислил оплату за них. Согласно условиям договора, сумма санкций рассчитывается исходя из 0,2% от задолженности за каждый день просрочки. Задолженность была погашена через 22 дня после предполагаемого срока.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
62 90.1 Отражена выручка от продажи товаров 175 000 Товарная накладная
90.3 68 Отражен НДС по реализации 26 771 Счет-фактура исх.
90.2 41 Списаны товары 81 700 Товарная накладная
76.2 91.1 Отражена сумма начисленных санкций 7722 Бухгалтерская справка
51 62 Погашена задолженность за товары 175 500 Выписка банка
51 76.2 Оплачены штрафные санкции за просрочку платежа 7722 Выписка банка

Чтобы убедиться в отсутствии или наличии задолженности за покупателем, необходимо провести с ним сверку. Для этого составляется акт сверки. Организация может самостоятельно разработать его форму, т.к. унифицированной нет. Документ составляется в двух экземплярах.

Задолженность покупателя по товарам как отразмть проводки

После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный — данный вексель погашается. Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1. Проводки по счету 62 при оплате векселем: Дебет Кредит Название операции 62 90/1 Отражена выручка от реализации товараУчет полученный от покупателя вексель 62.

Вексель полученный 62/1 Учтен полученный от покупателя вексель 51 62.Вексель полученный Полученный вексель погашен 62.Вексель полученный 90/1 Отражено превышение номинальной стоимости векселя над стоимостью продажи Счет 62 в инфографике. Типовые проводки На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Типовые проводки по счету 62 Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Задолженности покупателей и поставщиков в бухгалтерском учете

Подробнее о продаже основных средств читайте в этой статье. Кредит счета 62 показывает уменьшение дебиторской задолженности покупателя, по кредиту отражается получение оплаты от покупателя, при этом выполняется проводка Д51 (50) К62.

Если продавец является плательщиком НДС, то в продажную стоимость включается налог, который относится на себестоимость продаваемых товаров, продукции, активов и подлежит уплате в бюджет. Если реализуются товары или продукция, то НДС начисляется проводкой Д90/3 К68.НДС.
Если реализуются активы, и это не является обычным видом деятельности предприятия, то выполняется проводка Д91/3 К68.НДС. Бухгалтерские проводки Учет авансовых сумм от клиента Возможна ситуация, что организация продавец сначала получает предоплату (аванс) от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары, продукцию.

Типовые ситуации

Внимание Для осуществления уплаты налога нужно воспользоваться счетом 76 с открытым субсчетом «НДС с авансов».

Проводится следующим образом: Дб 76/НДС с авансов Кр 68 – Исчисление налога с авансового расчета Проводим передачу продукции: Дб 62-1 Кр 90-1 – отражение фактической выручки от реализации товара.

Зачастую используются векселя. Вексель – это долговая ценная бумага, которая оформлена по установленной форме.

Учет расчетов с покупателями (счет 62)

Пени могут рассчитываться на основании действующего законодательства, применительно к задолженности по налогам. Либо в договоре может быть отражен иной порядок начисления пени.

Штрафы могут быть установлены в фиксированном размере или в процентном соотношении от суммы долга. Получение таких сумм признают внереализованным доходом и отражаются по 91 счету.
Важно Проводка: Дебет 91.1 Кредит 76.2. Есть два условия, по которым можно взыскать штрафы и пени. Обязательно должно быть выполнено одно из них:

  • Они должны быть признаны самим должником
  • Суд должен вынести решение о взыскании

Такой вид дохода не облагается НДС.

Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 175 500 руб. (НДС 26771). Себестоимость товаров 81 700 руб. Покупатель вовремя не перечислил оплату за них.

Погашение счета задолженности покупателей (проводка)

Дебет Кредит хозяйственных операций Первичные документы 62 90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи,№ 1-Т «товарно-транспортная накладная».
(62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.

Документы о взыскании сумм недостач и потерь,№ ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей» 62 76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.
Бухгалтерская справка.

62 91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:— объекты основных средств,— нематериальные активы,— объекты незавершенного строительства и оборудование,— материалы,— ценные бумаги и другие финансовые вложения.

Особенности учета расчетов с покупателями (счет 62)

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» Начислен НДС со стоимости проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 «Расходы на продажу» Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 11 ПБУ 10/99).

Безвозмездная реализация товаров будет учтена так: Операция Дебет счета Кредит счета Списана стоимость безвозмездно переданных товаров 91, субсчет «Прочие расходы» 41 Начислен НДС в момент отгрузки 91, субсчет «НДС» 68 Списаны расходы, связанные с безвозмездной передачей 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Реализация услуг: проводки Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания.

Проводки по реализации товаров и услуг

Дебиторская возникает при условии, что продукция передана покупателю, но факт оплаты еще не осуществлен, т.е. предприятие-покупатель является должником перед предприятием-продавцом. Компании-должники в таком случае называются дебиторами.

Кредиторская задолженность образуется в ситуации, когда у данной организации возникают долги перед другими лицами – кредиторами. Сегодня рассмотрим возможности отражения задолженности в учете. Покупателем считается определенное лицо, которое приобретает любые материальные ценности или услуги.

Не завися от того, кто будет являться покупателем и с кем будет проводиться сделка, требуется вести бухгалтерский учет. Для этого необходимо воспользоваться счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Цена реализуемых товаров указывается с учетом НДС.

Счете 62 создан для учета как активов, так и пассивов организации.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Если считаем НДС по ставке 18% от суммы без НДС («НДС сверху»), то НДС будет сумму без НДС умножить на 18%:9415.25р. * 18% = 1694.75р. Если считаем НДС по ставке 18% от суммы с НДС («НДС с сумме»), то НДС будет сумму с НДС умножить на 18/118 (18%/118%):11110р.

Особенности учета расчетов с покупателями (счет 62) Задолженность покупателей за реализованные ими основные средства Основными средствами любой организации принято считать часть имущества, которое используется в качестве средства труда при произведении каких-либо товаров или услуг, а так же при управлении компанией, но не менее 12 месяцев.

Счет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Операции 57.03 62.02 50 000,00 Покупатель перечислил аванс банковской картой 76.АВ 68.02 7 627,12 Начисляем НДС по полученному авансу 51 57.03 49 250,00 Поступление на расчетный счет суммы выручки 91.02 57.03 750,00 Вознаграждение банка по договору 62.01 90.01.

1 50 000,00 Учет выручки от продажи 90.03 68.02 7 627,12 Начисление НДС с отгрузки 90.02.1 41.11 50 000,00 Списание отгруженных товаров 62.02 62.01 50 000,00 Зачет полученного аванса 68.02 76.АВ 7 627,12 Вычет НДС по полученному авансу . . . Пример 5. Покупатель с помощью «Яндекс.

Кошелек» оплатил товар на сумму 95 000,00 руб., в т.ч.

НДС 18% — 14 491,53 руб. Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии. Комиссия банка составляет 3,5% от суммы перевода – 3 325,00 руб.

На следующий день товар был отгружен покупателю.

Реализация готовой продукции: проводки

Изготовленные и прошедшие контроль качества товары, на выпуске которых специализируется компания, имеют одно общее определение – готовая продукция. Реализовать ее с максимальной прибыльностью – вот цель любого производителя. Рассмотрим, как осуществляется учет продаж на производственных предприятиях.

Реализация готовой продукции

Продукция компании выпускается и реализуется в определенных объемах, рассчитанных на основе аналитических исследований и ожидаемых прогнозов, объединяемых в плане реализации продукции. Составляется он, опираясь на уже заключенные соглашения и предполагаемые в будущем.

Каждая сделка подтверждается соответствующим договором, где указываются все основные аспекты операции, в том числе и сроки оплаты за поставку продукта. Бухгалтерское сопровождение продаж зависит от условий оплаты, оговоренных в заключенных соглашениях с покупателем.

Продажа готовой продукции может быть зафиксирована после того, как приобретатель оплатил аванс за товар до момента отгрузки, или же платеж произведен уже после того, как продукция была отгружена в адрес покупателя. Для бухгалтера ключевым моментом в любом сценарии реализации продукции становится факт отгрузки. Рассмотрим особенности учета каждого варианта событий.

Продажа готовой продукции по предварительной оплате: проводки

Наиболее распространенным алгоритмом операции продажи по предоплате является такой:

  • С покупателем заключается договор поставки;
  • Оформляется счет-фактура;
  • Приобретатель производит авансовый платеж;
  • Продавец отгружает продукцию, оформляет накладные, акты приема-передачи (если предусмотрено законодательством).

Реализация готовой продукции оформляется проводками:

Операция

Д/т

К/т

Произведена предоплата за ГП, т. е. у продавца возникает обязательство перед кредитором-покупателем

С этой суммы исчислен НДС

68/НДС

Произведена отгрузка, списана себестоимость ГП

Отражена выручка от реализации (в продажных ценах) с учетом НДС

Начислен НДС на стоимость проданной ГП

68/НДС

Погашение кредиторской задолженности за продукцию суммой предоплаты

Учтен НДС с суммы предоплаты

68/НДС

Реализация продукции с оплатой после ее передачи: проводки

Компании не всегда практикуют расчеты по предоплате. С проверенными контрагентами зачастую заключаются контракты на поставку продукции с отсрочкой платежа, т. е.

возможностью оплаты после того, как товар отгружен и отправлен.

Чаще всего это происходит на взаимовыгодных условиях – продавец расширяет круг потенциальных партнеров, покупателю же дается разрешение какое-то время использовать чужие активы для получения прибыли и дальнейшего расчета.

Рассмотрим, как в этой ситуации в учете отражается продажа продукции. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Списана себестоимость отгруженной готовой продукции

Выставлен счет на сумму продажной стоимости с учетом НДС, т.е. зафиксирована возникшая дебиторская задолженность покупателя

Отражена сумма налога по реализованной продукции в продажных ценах

68/НДС

Задолженность погашена покупателем, на расчетный счет продавца поступил платеж

Анализ реализации продукции

Основным показателем эффективности работы компании является рентабельность реализации продукции. Именно этот показатель обеспечивает предприятие прибылью, он же реагирует на любые изменения рынка. Поэтому необходимо периодически анализировать его изменения.

Рентабельность продаж рассчитывают, опираясь на базовые формулы. Их несколько, и выбор какой-то конкретной формулы всегда обусловлен целью анализа.

Например, общий показатель рентабельности вычисляют отношением прибыли от продаж к выручке за тот же период, а при определении чистой рентабельности в этой формуле вместо прибыли от продаж используют значение чистой прибыли.

При росте рыночных цен на продукт, компания поднимает и свою продажную цену, увеличивая рентабельность, но предварительно оценив возможность реализации.

Как поставщик может увеличить цену товара после заключения договора

Поставщик заинтересован в получении максимальной прибыли от своей деятельности. Это выражается в том числе в установлении такой цены на товар, которая, с одной стороны, будет приносить достаточную прибыль, а с другой будет приемлемой для целевых потребителей.

Поэтому при согласовании условий договора вопрос о цене товара является одним из ключевых. Однако повлиять на размер цены можно и после того, как договор уже заключен. Причем для этого не обязательно иметь соответствующие договорные условия (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Главное успеть предъявить требование об увеличении цены товара до исполнения договора сторонами надлежащим образом (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 ноября 1997 г. № 21 Обзор практики разрешения споров, возникающих по договорам купли-продажи недвижимости).

Внимание! Нельзя увеличить цену товара после его полной оплаты

Увеличение цены товара по соглашению сторон

Стороны могут увеличить цену товара своим соглашением в любой момент после заключения договора и до его полной оплаты. Такое право им предоставлено пунктом 1 статьи 450 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором. Так, если стороны закрепили в договоре поставки, что цена является твердой и не может быть изменена по соглашению сторон, то увеличить цену стороны не могут. Такое соглашение будет считаться недействительным. Нельзя изменить цену товара и в случае, если путем государственного либо ведомственного регулирования цен установлены фиксированные цены на товар (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).

При этом не имеет значения, по каким причинам стороны решили изменить цену, и содержится ли право на такое изменение в договоре. Главное наличие добровольного волеизъявления обеих сторон.

Соглашение об изменении цены товара должно быть составлено в той же форме, что и сам договор поставки, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ). Обычно с этой целью стороны подписывают дополнительное соглашение к договору поставки или даже новую редакцию договора с указанием об отмене предыдущего договора.

Пример из практики: суд отказал покупателю в иске, так как стороны увеличили цену товара, заключив договор в новой редакции

В соглашении стороны по своему усмотрению определяют условия и порядок изменения цены.

Цена будет считаться измененной с момента заключения соответствующего соглашения между сторонами, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Совет

Стоит отдельно указать, по какой цене должен быть оплачен товар, который был заказан либо частично оплачен ранее вступления соглашения в силу. По умолчанию покупатель будет обязан оплатить товар по новой цене.

Покупатель принял товар по накладной, в которой указана цена выше, чем в договоре поставки. Можно ли сослаться на то, что такая накладная содержит соглашение сторон об изменении цены договора, и потребовать уплаты большей цены

Увеличение цены товара на основании положений договора поставки

Если покупатель не согласен заключать соглашение об увеличении цены товара, то необходимо обратиться к положениям договора поставки. Если в нем предусмотрено право сторон изменять цену товара (п. 2 ст. 424 ГК РФ), то нужно определить, наступили ли основания, по которым такое изменение возможно, и в каком порядке поставщик может (если может) увеличить цену.

В частности, договор может содержать положения об изменении цены в зависимости от уровня инфляции или иных объективных индикативных показателей (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 8 ноября 2006 г. № Ф08-5685/2006 по делу № А20-725/2006, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2007 г. № 16АП-52/07(2) по делу № А20-725/2006).

Порядок изменения цены может быть различным. В частности, в договоре может быть закреплено, что в случае наступления конкретных событий, обуславливающих изменение цены товара, она считается измененной:

  • автоматически (в таком случае поставщику не нужно уведомлять покупателя об изменении цены товара),
  • после уведомления контрагента (при этом не нужно получать его согласие, однако необходимо получить доказательства такого уведомления),
  • после того, как стороны подпишут соглашение об изменении цены либо даже
  • после вступления в силу решения суда об изменении цены.

Только после соблюдения установленного договором порядка цена товара будет считаться измененной.

Пример из практики: суд удовлетворил иск покупателя о взыскании задолженности с учетом одностороннего увеличения цены товара по установленным в договоре основаниям

Увеличение цены товара на основании норм Гражданского кодекса РФ

Гражданский кодекс РФ содержит нормы, которые дают право требовать от покупателя изменения условий договора. Причем они носят императивный характер, и стороны не могут ограничить их действие на отношения друг с другом. Право поставщика на увеличение цены товара не зависит от того, предусмотрено ли оно договором или установлен иной порядок возмещения убытков.

Однако, чтобы поставщик мог потребовать увеличения цены товара, нужно соблюсти ряд формальностей. В частности, необходимо:

  • надлежащим образом зафиксировать наличие оснований для изменения договора и
  • направить покупателю предложение изменить договор.

Только после того как покупатель ответит отказом либо пройдет 30 дней (если иной срок не указан в предложении, законе или договоре), а ответа не будет, поставщик сможет предъявить иск в суд (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

Внимание! Поставщику необходимо иметь доказательства, подтверждающие обоснованность суммы, на которую должна быть увеличена цена товара. В противном случае суд откажет в удовлетворении иска.

После того как решение суда об изменении договора вступит в законную силу, договор будет считаться измененным (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

По каким же основаниям поставщик может обратиться в суд с требованием об увеличении цены товара?

1. Покупатель существенно нарушил договор (п. 2 ст. 450 ГК РФ)

Некоторые из таких нарушений названы в пункте 3 статьи 523 Гражданского кодекса РФ:

  • неоднократное нарушение сроков оплаты товаров,
  • неоднократная невыборка товаров.

В обоих случаях существенность нарушений покупателя (при наличии соответствующего фактического состава) презюмируется и не нуждается в доказывании. Не нужно будет ее доказывать и в случае нарушения, признанного существенным в самом договоре поставки (например, в договоре стороны могут указать, что существенным нарушением они решили считать однократное нарушение сроков оплаты товаров или однократную невыборку товаров). В остальных случаях, заявляя требование об увеличении цены товара, поставщик должен быть уверен, что допущенные покупателем нарушения на самом деле являются существенными.

2. Существенно изменились обстоятельства (п. 4 ст. 451 ГК РФ)

Поставщик может сослаться на это только в случае, когда расторжение договора:

  • противоречит общественным интересам либо
  • повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях.

К существенному изменению обстоятельств можно отнести существенное изменение показателей, обуславливающих цену товара. Причем изменение должно быть таким, что, если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

Чтобы увеличить цену товара по этому основанию, поставщику нужно будет доказать одновременное наличие обстоятельств, предусмотренных в пункте 2 статьи 451 Гражданского кодекса РФ. А именно нужно доказать следующее:

  • в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет,
  • изменение обстоятельств вызвано причинами, которые поставщик не мог преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру договора и условиям оборота,
  • исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для поставщика такой ущерб, что он в значительной степени лишился бы того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора,
  • из обычаев или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет поставщик.

Однако это удается далеко не всегда.

Пример из практики: суд отказал в иске об увеличении цены на товар, так как продавец не подтвердил наличие всей совокупности условий, перечисленных в статье 451 Гражданского кодекса РФ

Источник Система Юрист

Архив новостей

Налоговым кодексом определено, как нужно действовать сторонам договора поставки (чтобы не загромождать текст, условимся говорить лишь о реализации товаров, хотя все сделанные по ходу выводы справедливы и для оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав) в случае, если стоимость отгрузки будет увеличена.

При таких обстоятельствах поставщик делает соответствующую корректировку за тот налоговый период, в котором товары были отгружены. Данное правило прописано в п. 10 ст. 154 НК РФ и ведет к определенным налоговым последствиям (если, конечно, корректировка не убирается в рамки квартала). Так, при увеличении стоимости отгрузки после истечения налогового периода (при условии, что первоначальная декларация уже сдана) поставщик подает уточненную декларацию по НДС. К чему это приведет, понятно: на лицевом счете у налогоплательщика образуется недоимка за прошлый период. А раз так, программа автоматически начислит пени!

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Вот эти самые пени (если честно) и послужили поводом для того, чтобы начать работу над настоящей статьей. Комментируя (в одном из прошлогодних номеров) Федеральный закон № 245-ФЗ, автор, опираясь на предоставленную законодателем возможность уточнения расчетов путем выставления корректировочного счета-фактуры на образовавшуюся разницу в период, когда такие уточнения произошли, предположил, что пени начислять не нужно. Однако такая постановка вопроса явно вызовет споры с налоговиками (что, собственно, и произошло с одним из наших читателей). Как тогда аргументировать свою позицию? К чему апеллировать? Давайте рассуждать вместе.

Начнем с понятного

Рассмотрим ситуацию, которая (скорее всего) не вызовет затруднений.

Пример 1

30 марта 2012 г. ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» партию товара (условно – товар) в количестве 5 000 шт. по цене 236 руб. за шт. (в том числе НДС – 36 руб.). На следующий день после отгрузки был выставлен счет-фактура № 951 от 15.03.2012, в котором указаны: стоимость товара без НДС – 1 000 000 руб. (200 руб. х 5 000 шт.); сумма НДС – 180 000 руб. (36 руб. х 5 000 шт); стоимость товара с учетом налога – 1 180 000 руб.

22 апреля 2012 г. при приемке выяснилось, что фактическое количество товара составило 6 000 шт. (данный факт подтвержден актом «Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2»).

(Для упрощения примера другие операции ООО «Поставщик» не рассматриваются.)

В декларации за I квартал 2012 года налог к уплате был отражен в сумме 180 000 руб. (Напомним, НДС уплачивается тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за декларируемым налоговым периодом. В нашем случае, соответственно, 60 000 руб. (180 000 руб. / 3 мес.) уплачиваются в апреле, мае, июне.)

При согласовании изменения (в сторону увеличения) объема поставки у продавца возникает обязанность доплатить НДС в бюджет.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ ООО «Поставщик» обязан выставить корректировочный счет-фактуру (представлен на стр. 20) не позднее пяти календарных дней считая с даты составления документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

Выставленный корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (приложение 3 к Постановлению Правительства РФ № 1137). Кстати, при его заполнении нужно обратить внимание на Письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@, в котором указаны рекомендуемые для использования (до утверждения соответствующего приказа) коды видов операций (графа 4 журнала).

Документ также надо зарегистрировать в дополнительном листе (за I квартал 2012 года) к книге продаж (правила его заполнения отражены в приложении 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137).

Скажем несколько слов о покупателе товаров. Корректировочный счет-фактуру ООО «Покупатель» зарегистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. В книге покупок документ фиксируется в том налоговом периоде, в котором у покупателя имеется как корректировочный счет-фактура, так и первичный документ, подтверждающий изменение цены поставки.

Выставленный продавцом корректировочный счет-фактура является основанием для применения покупателем налогового вычета, предусмотренного п. 13 ст. 171 НК РФ, – разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения. В рассматриваемом примере покупатель воспользуется налоговым вычетом во II квартале 2012 года (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Но вернемся к действиям ООО «Поставщик». К моменту подписания соглашения организация заплатила 1/3 налога (60 000 руб.). Следовательно, сумма доплаты (без учета пеней) за апрель составит 12 000 руб. (36 000 руб. /3 мес.). В следующие месяцы (май и июнь) ООО «Поставщик» (без учета пеней) заплатит в бюджет налог в сумме 72 000 руб.

Как видим, в данном случае организацией допущена ошибка – произведена отгрузка большего количества товаров. При таких обстоятельствах начисление пени, на наш взгляд, абсолютно справедливо.

Пример 2

По условиям договора поставки ООО «Продавец» вправе увеличить цену на продукцию в случае, если цена на основное сырье повысится более чем на 25%. При этом цена не может быть увеличена более чем на 50% от уровня повышения цен на основное сырье.

В январе 2011 г. ООО «Продавец» отпустило ООО «Покупатель» продукцию на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Однако в феврале (в связи с подорожанием сырья) цена на отпущенную продукцию была увеличена на 10% (итого стоимость отгрузки составила 1 298 000 руб. с учетом НДС). В этом же месяце ООО «Покупатель» был выставлен корректировочный счет-фактура, в котором выведена образовавшаяся разница по НДС, исчисленному исходя из стоимости отгрузки до и после удорожания продукции, – 18 000 руб.

Поскольку отгрузка товара и рост цен приходятся на один налоговый период, ООО «Продавец» просто регистрирует корректировочный счет-фактуру в своей книге продаж.

В декларации за I квартал 2012 года общество отразит по рассматрива-емой операции НДС в сумме 198 000 руб.

Однако причины корректировки бывают разные, поэтому одну ситуацию нельзя сравнивать с другой.

Сплошные вопросы

Чтобы не быть голословными, приведем пример. Далеко ходить не будем, просто вспомним начатый в прошлом номере журнала разговор.

Нормы гражданского законодательства (ст. 424 ГК РФ) позволяют предусмотреть возможность изменения цены после заключения договора.

Тогда мы рассматривали договоры поставки, содержащие условия, невыполнение которых (к примеру, неоплата товара в установленный срок) может привести к увеличению цены отгрузки. Там же была представлена арбитражная практика по возникающим между хозяйствующими субъектами спорам: судьи (в большинстве своем) причисляют подобные условия к неустойке. Но некоторые из них считают, что это есть не что иное, как согласованная сторонами новая цена товара. Автор статьи склонен думать, что ценовая политика организации может быть направлена на стимулирование более ранней оплаты отгруженных товаров в целях получения продавцом дополнительных экономических выгод за счет фактора временной ценности денег. В этой связи базовые цены на отгруженную продукцию могут быть пересмотрены по принципу «чем дальше оплата, тем выше цена». Однако данный метод не получил популярности в нашей стране. Тем не менее, преследуя определенные цели, мы все-таки смоделируем ситуацию.

Пример 3

01.12.2011 ООО «Альтаир» отгрузило товар по цене 1 180 руб. за шт. (в том числе НДС – 180 руб.) в количестве 10 000 шт. (стоимость отгрузки – 11 800 000 руб.). Срок оплаты – не позднее 40 кал. дн. с даты отпуска товара, указанной в соответствующей накладной.

В последующие 20 дн. (соответственно, с 10.01.2012 по 30.01.2012) цена поставленного товара увеличивается – его оплату следует производить из расчета 1 192 руб. за шт. (в том числе НДС – 182 руб.).

Оплатить товар в феврале нужно будет уже по цене 1 204 руб. за шт. (в том числе НДС – 184 руб.).

Если поставленный товар не будет оплачен в указанные сроки (до 15.02.2015), покупателю предъявят штрафные санкции в размере 0,2% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки.

Покупатель оплатил всю партию товара 10.02.2012 в сумме 12 040 000 руб. (в том числе НДС – 1 836 610 руб.). Себестоимость отгруженного товара – 600 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика (ООО «Альтаир») будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
01.12.2011
Произведена отгрузка товара (по цене 1 180 руб. за шт.) 62 90-1 11 800 000
Списана себестоимость отгруженного товара 90-2 41 600 000
Начислен НДС 90-3 68-НДС 1 800 000
10.02.2012
На расчетный счет поступила оплата товара (по цене 1 204 руб. за шт.) 51 62 12 040 000
Отражены доходы прошлых лет в сумме увеличения стоимости отгрузки в 2011 году 62 91-1 240 000
Увеличен НДС с отгрузки 91-2 68-НДС 36 610

Согласно правилам, прописанным в п. 10 ст. 154 НК РФ,ООО «Альтаир» должно подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2011 года.

Нужно ли начислять при этом пени? Федеральный закон № 245-ФЗ не отвечает на данный вопрос, а вот специалисты Минфина (на конференциях, семинарах) дают некоторые разъяснения.

Так, обращаясь к подобной ситуации (по условиям договора, предусматривающим отсрочку платежа, оговорена оплата партии товара до определенной даты; в противном случае цена товара увеличивается на 5%; поскольку покупатель просрочил оплату, стоимость товара в следующем после его отгрузки налоговом периоде увеличена; покупателю выставлен корректировочный счет-фактура), Е. Вихляева (советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ответила на вопрос налогоплательщика о том, надо ли ему перед подачей «уточненки» доплачивать пени.

Да, надо. При повышении стоимости товаров продавец увеличивает налоговую базу за тот период, в котором состоялась их отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ). Поскольку отгрузка и корректировка приходятся на разные налоговые периоды, требуется представить уточненную налоговую декларацию и доплатить за этот период НДС.

При доплате налога надо применять общие правила. В пункте 3 ст. 75 НК РФ перечислены ситуации, в которых пени не начисляются. Поскольку увеличение налога в результате изменения стоимости товаров к ним не относится, продавец от уплаты пени не освобожден.

Обратите внимание

Если недоимка и пени уплачены до подачи уточненной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ), налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Королевство кривых зеркал

Итак, поговорим подробнее о только что рассмотренном примере.

В момент продажи товаров продавец не знал, по какой цене они будут оплачены, поэтому вся документация оформлялась им исходя из первоначальной цены. Из этой же цены считались налоговые обязательства сторон договора. Однако впоследствии из-за изменения цены договора понадобилась корректировка.

Не напоминают ли вам, господа читатели, эти условия другие, очень популярные? Мы имеем в виду ретроскидки, к налогообложению которых законодатель оказался куда более лоялен. Во всяком случае, если раньше (до внесения изменений в НК РФ Федеральным законом № 245-ФЗ) предоставление скидки поставщиком сопровождалось внесением исправления в первоначальный счет-фактуру, регистрацией документа в книге продаж того налогового периода, в котором состоялась отгрузка, то с октября 2011 года данная процедура явно облегчена. Теперь поставщикам не нужно затрагивать «закрытую» сделку по реализации товара. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ в течение пяти календарных дней, считая со дня составления дополнительного соглашения (другого документа) к договору купли-продажи о предоставлении скидки, поставщик выставляет своему покупателю корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он принимает к вычету «излишний» налог, начисленный при отгрузке товара по первоначальной (без учета скидки) цене. Такое право предоставлено поставщику п. 13 ст. 171 НК РФ, и воспользоваться им он может сразу после выставления корректировочного счета-фактуры либо позднее (в течение трех лет после выставления указанного документа).

Покупатель, в свою очередь, обязан восстановить часть «входного» налога – разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшения их цены. Сия процедура (восстановление сумм НДС) производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат получения им либо «первички», либо корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иными словами, ранее действовавший порядок, при котором покупатель в случае получения скидки вносил исправления в книгу покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, и представлял уточненную налоговую декларацию, упразднен.

При уменьшении стоимости ранее осуществленных отгрузок вносить изменения в предыдущие периоды ни продавцу, ни покупателю не требуется. Поэтому подавать «уточненки» и уплачивать пени не нужно.

Как видим, подобные («новоиспеченные») правила явно облегчили жизнь сторонам договора: «скидочную операцию» следует проводить в периоде предоставления скидки, а не отгрузки товара, когда налогоплательщик действовал в соответствии с требованиями законодательства и никаких ошибок не допускал. При таком раскладе подавать уточненные налоговые декларации и уплачивать пени не нужно.

Почему же к рассмотренной в примере 3 и по сути схожей ситуации законодатель оказался не столь «милостив»? Разве не логично провести начисление НДС по операции с донаценкой товара так же: в частности, не возвращаясь в период отгрузки, когда продавец не знал (не мог знать) цену товара, дабы «завязать» ее на момент уплаты покупателем (по принципу «чем раньше, тем лучше»), а в том налоговом периоде, когда товар оплачен покупателем (то есть когда цена товара определена)?

Понятно, что арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Однако если обратиться к прошлым периодам (до 01.10.2011), то можно найти нечто привлекательное. Правда, отметим сразу, спор, о котором мы сейчас расскажем, касался исчисления НДС по сделке, цена которой увеличена задним числом по причине изменения калькуляции стоимости оказанных услуг.

Итак, речь идет о Постановлении ФАС ЦО от 15.04.2010 № А35-5556/2009. Между компанией (исполнителем) и ее контрагентом (заказчиком) был заключен договор оказания услуг по приемке, хранению, переработке овощной культуры. Договором предусмотрено, что заказчик оплачивает исполнителю услуги по переработке исходя из документально обоснованных фактических затрат, но не выше стоимости услуги по калькуляции, являющейся неотъемлемым приложение к договору. В договоре указано, что окончательная стоимость переработки определяется сторонами в дополнительном соглашении.

В период с сентября по ноябрь 2007 года исполнитель выставлял заказчику счета-фактуры за оказанные услуги исходя из стоимости, установленной плановой калькуляцией. Позже стороны заключили дополнительное соглашение, которым была увеличена стоимость переработки 1 тонны овощной культуры, тем самым была повышена окончательная стоимость оказания услуг. В связи с этим исполнитель в декабре 2007 года выставил в адрес заказчика счет-фактуру на доплату за оказанные услуги, то есть на разницу между первоначальной и фактически сложившейся ценой.

Налогоплательщик (исполнитель) исчислил налоговую базу за период с сентября по ноябрь 2007 года (без учета того, что в декабре была доплата за услуги) и заявил сумму НДС к возмещению.

По результатам выездной проверки налоговая инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, доначислила НДС, начислила пени и штраф. По мнению контролеров, налогоплательщик необоснованно занизил налогооблагаемую базу за период с сентября по ноябрь 2007 года, поскольку выставил своему контрагенту счета-фактуры на доплату, а не внес соответствующие изменения в первоначальные счета-фактуры (в тот период, как уже было отмечено, поступать требовалось именно так – корректировочные счета-фактуры были лишь «в мечтах») и не представил уточненную налоговую декларацию.

Не согласившись с таким решением, налогоплательщик обратился в суд и нашел там поддержку.

Арбитры указали, что налогоплательщик и его контрагент заключили дополнительное соглашение, в котором была определена окончательная стоимость услуги, – неотъемлемую часть договора.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Таким образом, законодательством предусмотрена возможность изменения цены товара после заключения договора, в том числе и посредством ее увеличения.

Налоговым кодексом не установлено запрета на выставление счетов-фактур на доплату в случае изменения стоимости оказанных услуг в соответствии с условиями заключенного налогоплательщиком с контрагентом договора.

Согласно п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Поскольку перерасчет и увеличение стоимости оказанных заказчику услуг произошли в декабре 2007 года, налогоплательщик правомерно выставил счета-фактуры на доплату за оказанные услуги. Таким образом, доплачивать пени налогоплательщику не пришлось.

Вместо заключения

Как видим, Федеральный закон № 245-ФЗ в части выставления корректировочных счетов-фактур в некоторых ситуациях играет далеко не на руку налогоплательщикам, в то время как сама идея уточнения расчетов таким путем, на наш взгляд, предполагает определенные действия «сегодняшним» днем. Иными словами, ни продавец (исполнитель), ни покупатель (заказчик) не должны возвращаться к отраженной реализации.

И все так и было бы, если б не п. 10 ст. 154 НК РФ, который и добавил ложку дегтя…

Но! Ситуации, а значит, и причины корректировки бывают разные! Автор убежден – не каждая из них должна привести налогоплательщика-поставщика, увеличивающего стоимость отгрузки задним числом, к штрафным санкциям. Одно дело, если допущена ошибка (как, например, в примере 1), – тогда и вопросов не возникает.

А если в период отгрузки все отражено правильно, а причина корректировки – вновь поступившая информация либо выполнение условий договора (как в примере 3)? Стоит ли наказывать налогоплательщика?

Кстати, здесь же может возникнуть еще один вопрос. Если говорить о пенях по НДС (напомним, пени – это вид неустойки, штрафная санкция за неуплату в срок или несвоевременное выполнение финансовых обязательств), то стоит отметить: они возникают в связи с условиями договора. А раз так, то, начисляя, их следует включить в расходы. Но согласно какой норме НК РФ?

В общем, есть над чем подумать…

  1. См. статью С. Н. Зайцевой «Корректируйте, используя новые нормы главы 21 НК РФ», № 18, 2011.
  2. Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
  3. Дополнительно см. статью М. В. Подкопаева «Снова о новых счетах-фактурах», № 6, 2012.
  4. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
  5. См. статью Е. В. Карповой «Донаценка = неустойка?».
  6. См. также Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09, Письмо УФНС по г. Москве от 06.04.2010 № 16-15/035737.
  7. Судите сами: если бы эта организация-поставщик отгрузила товар по максимально возможной цене – в рамках рассматриваемого примера 3 – по 1 204 руб., в том числе НДС – 184 руб., а впоследствии изменила цену товара в сторону уменьшения (разумеется, при выполнении покупателем условий договора, то есть оплаты товара в течение 40 дней после его отгрузки), подачи уточненной декларации и начисления пени удалось бы избежать.
  8. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Утратили силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ № 1137.
  9. См. дополнительно статью С. Н. Зайцевой «Договорная неустойка в учете», № 6, 2012.

Стимулирование к покупкам: скидки, бонусы, льготы

Существующая на рынке практически любого товара конкуренция заставляет продавцов искать различные способы продвижения своей продукции. Одним из наиболее применяемых и эффективных из них является предоставление покупателям различных скидок, бонусов, премий, конечным результатом применения которых является удешевление продукции (либо получение покупателями иной выгоды). В свою очередь возможность получения скидок стимулирует приобретателей товара к закупкам именно у этого поставщика.
Однако при движении к цели обеим сторонам — и продавцу, и покупателю — важно правильно оформить договорные отношения и в последующем правильно отразить продажу и получение такого товара в своем учете. О том, как избежать ошибок при совершении подобных операций, и пойдет речь в данной статье.

Понятие и разновидности скидок

Порядок заключения договора купли-продажи и определение основных используемых при его подписании понятий регулируются главой 30 Гражданского кодекса РФ. Однако понятие скидки (премии, бонуса) кодекс не содержит. Также нет четкого их определения и в Налоговом кодексе. Исходя из сложившейся в гражданском обороте практики, можно вывести следующие определения:

  • скидка — это уменьшение продавцом цены товара по сравнению с обычно применяемыми им ценами;
  • премия, или бонус, — это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара либо выплата покупателю определенной денежной суммы.

Выбор конкретного из указанных способов стимулирования покупателя к закупкам зависит от продавца и определяется его маркетинговой политикой. Условно предоставляемые покупателям скидки (бонусы) можно разделить на следующие виды:

  1. Скидки и бонусы, подразделяемые в зависимости от условий, за которые они предоставляются:
    • предоставляемые за выполнение определенного объема закупок;
    • предоставляемые за соблюдение определенных условий оплаты (например, скидка при полной или частичной предоплате, скидка при досрочном платеже);
    • за приобретение новых видов товаров;
    • за приобретение сезонных товаров в «несезонное» время и т.д.
  2. Скидки и бонусы, зависящие от времени их предоставления:
    • предоставляемые в момент отгрузки товара покупателю;
    • предоставляемые через определенное время после произведенной отгрузки, как правило, на основе анализа покупательской и платежной дисциплины покупателя.

Поскольку согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора относятся к внереализационным расходам продавца, которые уменьшают его налогооблагаемую прибыль, такие расходы должны отвечать общим признакам, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. А именно, они должны быть:

  • экономически оправданными;
  • документально подтвержденными.

Экономическим обоснованием таких расходов будет служить их направленность на получение дохода от деятельности, в связи с которой такие расходы произведены. Как правило, подтверждением такой направленности будет служить документ о маркетинговой политике продавца, который закрепляет:

во-первых, основные цели предоставления скидок покупателям (увеличение объемов продаж, если скидки растут в зависимости от роста закупок, либо сокращение сроков платежей, если наибольшая скидка предоставляется при минимальной отсрочке платежа или предоплате);

во-вторых, условия их предоставления, например, какой объем товара и за какой период должен быть закуплен для получения скидки в определенном размере, указание о возможности предоставления скидок при нарушении покупателем договорных условий, возможность суммирования скидок и т.д.;

в-третьих, порядок их предоставления — конкретный вид поощрения для покупателей и сроки их предоставления.

в-третьих, порядок их предоставления — конкретный вид поощрения для покупателей и сроки их предоставления.

Одновременно такое закрепление будет служить и документальным подтверждением произведенных при предоставлении скидок (премий) расходов, но только в том случае, если общие условия предоставления поощрения, относящиеся к данному покупателю, будут отражены в договоре с ним. То есть договор должен содержать четкие указания обо всех вышеуказанных моментах, а также дополнительно определять:

1. Моменты (даты), в которые покупатель считается исполнившим условия для получения скидок (бонусов).

Так, если скидки предоставляются за приобретение определенного объема закупок в определенный период (например, квартал), такими моментами могут быть:

  • подписание сторонами очередной спецификации;
  • отгрузка продукции со склада продавца согласно датам на товарной накладной или товарно-транспортной накладной;
  • дата фактического прибытия продукции в адрес покупателя.

В отсутствие подобных указаний между сторонами (равно как и со стороны налоговых органов) могут возникнуть вопросы. Например, со склада продавца продукция была вывезена 30 марта (1-й квартал года), а на склад покупателя поступила 4 апреля (2-й квартал). Имеет ли право покупатель требовать предоставления ему скидки как выполнившему условие о закупке определенного объема? И имеет ли право продавец предоставлять ему такую скидку и учитывать ее в составе своих расходов? Ответ на эти вопросы и должен содержаться в условиях договора.

Если скидка предоставляется за соблюдение условий об оплате, договор должен давать четкий ответ, какая из дат является датой платежа. Это может быть либо дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя, либо дата их зачисления на счет продавца, поскольку не всегда списание и зачисление денег происходит в один день.

2. На основании каких документов будет устанавливаться соблюдение покупателем условий для использования скидок (бонусов)?

Наиболее простым представляется использовать в качестве подтверждающих:

  • для подтверждения объема закупок — спецификации, или первичные учетные документы, а именно: товарную накладную (с отметкой покупателя о получении указанного в ней груза), товарно-транспортную накладную.
  • для подтверждения платежной дисциплины — выписки банка-продавца либо банка-покупателя, подтверждающие списание денег со счета либо их поступление.

Конкретные документы в подтверждение права на получение скидок будут определяться сторонами в зависимости от того, каким образом они определили момент исполнения покупателем своих обязательств по договору.

В дополнение к указанным документам сторонами также может быть составлен двусторонний акт (в произвольной форме) о том, что за определенный период покупателем были выполнены условия договора, что подтверждается следующими документами, и перечислить все вышеуказанные документы.

3. При предоставлении поощрений за приобретение согласованных объемов продукции, особенно если такой объем выражается в закупке продукции на определенную сумму, целесообразно также определить:

  • входит ли в такой объем сумма предъявленного покупателю НДС или нет;
  • будет ли производиться увеличение такого объема, если продавец увеличивает цену за единицу продукции (например, при подписании договора единица продукции стоила 10 рублей и покупатель обязался закупить в течение квартала продукции на 1 000 рублей. Но после подписания договора продавец в одностороннем порядке, когда договор допускает подобные действия, увеличил цену единицы продукции до 20 рублей, и покупателю, чтобы соблюсти условие об объемах закупок, достаточно приобрести меньшее количество продукции).

Кроме того, если продавец дополнительно к предусмотренным договором скидкам проводит различные акции, также предусматривающие льготы для покупателей с целью стимулирования его к закупкам, следует установить, входит ли объем товара, приобретенного в рамках таких акций, в общий объем, необходимый для предоставления договорных скидок.

Например, раздел о предоставлении скидок (либо приложение к договору) может выглядеть следующим образом:

Продавец предоставляет Покупателю скидку на приобретаемую продукцию по отношению к оптовой цене, действующей у Продавца согласно его прайс-листу.

На момент подписания настоящего соглашения размер предоставляемой покупателю скидки составляет ____ %.

Предоставленная согласно п. 2 настоящего соглашения скидка может быть в одностороннем порядке изменена продавцом по окончании каждого календарного квартала, в зависимости от соблюдения покупателем следующих условий:

Датой исполнения обязательств покупателя по приобретению продукции для целей установления приобретенного в отчетном квартале объема является дата отгрузки продавцом в адрес покупателя продукции на основании согласованной сторонами спецификации или заявки продавца, определяемая по дате подписания продавцом товарной накладной. Датой оплаты покупателем товара считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Предусмотренные п. 3 настоящего соглашения скидки не суммируются. В случае если по итогам отчетного квартала покупатель имеет право на несколько видов скидок, продавец предоставляет ему наибольшую из возможных.

В срок не позднее 3 календарных дней с момента окончания отчетного квартала сторонами оформляется акт о выполнении покупателем условий предоставления скидок, в котором фиксируются объем приобретенного покупателем товара с указанием документов, предусмотренных п. 4 настоящего соглашения и определенная продавцом по правилам п. 3 предоставляемая покупателю скидка на следующий квартал.

В случае нарушения покупателем условий об оплате приобретенного со скидкой товара продавец имеет право в одностороннем порядке отказаться от предоставления покупателю скидок согласно настоящему соглашению. Такой отказ оформляется уведомлением продавца и действует начиная с даты получения покупателем соответствующего уведомления.

Учет предоставления скидок и бонусов

Скидки в момент отгрузки

Наиболее простым и прозрачным представляется учет скидок, которые предоставляются покупателю в момент отгрузки продукции в его адрес, т.е. в момент оформления первичных учетных документов на такую отгрузку. В этом случае в товаросопроводительных документах указывается цена продукции уже с учетом предоставленной покупателю согласно договору скидки, поскольку именно такой порядок определения цены установлен подписанным между сторонами договором. А согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы (для целей исчисления налога на прибыль) определяются на основании первичных учетных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Для целей определения выручки в бухгалтерском учете продавец также будет учитывать именно ту сумму, которая предъявлена покупателю, поскольку согласно п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9-99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок.

Скидки после отгрузки

Однако предприятие может выбрать для себя такую систему предоставления скидок, при которой право на ее получение возникает у покупателя только после выполнения им определенных условий договора, и такая скидка предоставляется ему, условно говоря, «постфактум». Т.е. изначально все первичные учетные документы были оформлены и учтены на полную стоимость товара, а впоследствии продавцом принимается решение об уменьшении цены продукции. В этом случае необходимо иметь в виду, что в уже оформленные первичные учетные документы должны быть внесены соответствующие изменения. Порядок внесения таких изменений применительно к счетам-фактурам определяется «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Предоставление бонусов

Предоставление бонусов

Что же касается НДС, то, по мнению автора, он должен быть уплачен даже при отсутствии безвозмездности реализации. Определенные сомнения могут возникнуть при трактовке п. 1 ст. 146 НК РФ, который определяет объекты обложения налогом на добавленную стоимость. Согласно абз. 3 указанного пункта передача товара на безвозмездной основе признается реализацией. Следовательно, продавцу весьма соблазнительно будет сделать вывод, что поскольку передача товара в виде бонусов не является безвозмездной, то нет и реализации как объекта обложения НДС. Однако, на взгляд автора, такой вывод противоречит общим правилам п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией является любая возмездная передача права собственности на товар. И если приведенными выше доводами продавец доказывает, что предоставление покупателю бонуса было связано со встречным исполнением им своих обязательств перед продавцом, то налицо возмездность реализации бонусного товара в целях обложения НДС.

Контроль предоставления скидок

Поскольку предоставление скидок влечет для продавца уменьшение выручки по сравнению с продажей товара по обычно применяемой им цене (без скидок), такие сделки могут привлечь пристальное внимание со стороны налоговых органов. По правилам п. 2 ст. 40 при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам, по которым цены отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного периода времени. Если будет установлено превышение налогоплательщиком данного 20-процентного порога по отношению к рыночным ценам на идентичные товары, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты такой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на такие товары. Но налогоплательщику следует помнить, что, применяя данное правило, налоговые органы должны:

  • установить рыночные цены идентичных или однородных товаров. Т.е. даже если разница между оптовой ценой продавца и скидкой, предоставленной какому-либо покупателю, более 20%, но при этом данные цены находятся в 20-процентном пороге по отношению к рыночным, правила п. 3 ст. 40 не могут быть применены;
  • учитывать такие факторы, как сезонное производство товаров и их распродажа по окончании сезона, сроки годности товаров, колебания потребительского спроса и т.д. Также должны учитываться такие условия сделок, как объем поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия платежей, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.07.2008 г. № 03-02-07/1-312).

>Положение о скидках

Положение о порядке предоставления скидок, правилах выдачи и применения дисконтных карт в компании «Управдом».

  1. Общие положения
    1. Настоящее Положение определяет условия и порядок предоставления скидок, а также правила выдачи и применения дисконтных карт.
    2. Термины и определения, используемые в настоящем Положении:
      1. Дисконтная карта — пластиковая карта, дающая возможность получения скидок при приобретении товаров в магазинах «Управдом» в размере и на условиях, оговоренных в настоящем Положении.
      2. Персональные данные — любая информация, относящаяся к определенному или определяемому на основании такой информации физическому лицу (субъекту персональных данных), в том числе, его фамилия, имя, отчество, год, месяц, дата и место рождения, адрес, семейное, социальное, имущественное положение, образование, профессия, доходы, другая информация.
      3. Субъект персональных данных – владелец дисконтной карты.
      4. Обработка персональных данных — действия (операции) с персональными данными, включая сбор, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), использование, распространение (в том числе, передачу), обезличивание, блокирование, уничтожение персональных данных.
      5. Конфиденциальность персональных данных — обязательное для соблюдения компании или иным получившим доступ к персональным данным лицом требование не допускать их распространения без согласия субъекта персональных данных или наличия иного законного основания.
      6. Скидка – уменьшение розничной цены товара.
  2. Правила выдачи и применения дисконтных карт
    1. Дисконтная карта является собственностью выдавшей её компании.
    2. Дисконтная карта не является платежной или кредитной.
    3. Дисконтная карта выдаётся только физическим лицам.
    4. Для получения дисконтной карты необходимо заполнить анкету, включая персональные данные физического лица, получающего карту. В случае, если Анкета не заполнена или заполнена частично, Компания имеет право отказать в выдаче Дисконтной карты.
    5. Заполнив анкету для получения карты, её владелец добровольно предоставляет для обработки (в т. ч. сбора и хранения, с учетом положений ФЗ «О персональных данных») свои персональные данные, включая информацию о фамилии, имени, отчестве, поле, дате рождения, контактных телефонах и адресе электронной почты.
    6. С момента получения карты ее владелец получает статус участника дисконтной программы, на которого распространяется действие настоящего Положения, включая все периодически вносимые в его изменения и дополнения.
    7. Одно физическое лицо может получить только одну карту.
    8. Активация карты не требуется.
    9. Дисконтная карта компании «Управдом» предоставляет ее владельцу право на получение скидки при покупке товаров при условии соблюдения указанных в данном Положении Правил.
    10. Срок действия Дисконтной карты не ограничен.
    11. В случае, если Дисконтная карта не используется более года, компания вправе заблокировать карту и отказать в предоставлении скидки по ней.
    12. При утере Дисконтной карты Владельцу выдаётся новая.
    13. Компания, выдавшая карту, вправе по своему усмотрению в одностороннем порядке изменять правила предоставления скидок. В таком случае в данное Положение вносятся соответствующие изменения. Дата изменения определяется компанией самостоятельно. Компания оставляет за собой право прекратить действие дисконтных карт в любой момент по своему усмотрению.
    14. Компания имеет право отправлять сообщения рекламного и информационного характера на телефоны и электронный адрес почты владельца дисконтной карты, записанные в анкете при получении карты.
    15. Дисконтная карта представляет из себя карту из ПВХ (пластик) с логотипом компании.
    16. Компания имеет право выпустить Дисконтные карты, оформленный отличным образом, например, с указанием логотипов партнёрских организаций.
    17. Скидку по дисконтной карте можно получить с первой покупки.
  3. Использование персональных данных
    1. Лицо, владеющее Дисконтной картой (либо его законный представитель) имеет право ознакомиться с относящимися к нему персональными данными, хранящимися в компании, а также вносить в них необходимые изменения, требовать уничтожения персональных данных.
    2. Компания предоставляет Владельцу Дисконтной карты доступ к персональным данным, на основании запроса, содержащего информацию об основном документе, который удостоверяет личность Владельца (либо законного представителя), и его собственноручную подпись.
    3. Указанные в Анкете данные применяются Компанией при полном соблюдении Федерального закона от 01.01.2001г. «О персональных данных» для выполнения договора купли-продажи, либо для предоставления владельцу Дисконтной карты информации о новых акциях, программах, которые проводит компания.
    4. Ставя подпись в Анкете, клиент подтверждает свое согласие на применение компанией персональных данных в рекламных (маркетинговых) целях, при условии, что такое применение не нарушает действующее законодательство РФ.
    5. Лицо, получающее карту (владелец карты) несёт риск возникновения возможных последствий, связанных с указанием неправильных (ложных или неточных) сведений о себе в Анкете, либо при несвоевременной коррекции сведений, которые устарели.
  4. Правила предоставления скидок.
    1. Скидка предоставляется в розничных магазинах компании. При оформлении заказа в интернет-магазине либо при заказе по телефону скидка не предоставляется.
    2. Скидка может быть ограничена по типам или маркам товаров.
    3. Скидка не предоставляется на услуги, товары, на которые установлены специальные цены.
    4. Скидка не предоставляется при покупке в кредит или рассрочку.
    5. Скидки не суммируются.
    6. Для получения скидки по Дисконтной карте её необходимо предъявить кассиру до оформления покупки.
    7. Претензии по товару, приобретённому со скидкой, направляются в установленном порядке.
    8. Правила предоставления скидок могут быть скорректированы без отдельного уведомления, актуальная информация доступна на сайте orel.upravdom.com/terms и по телефону 8 (800) 234-35-02 (звонок бесплатный).
  5. Ответственность
    1. Компания имеет право прекратить действие программы скидок в любой момент времени, разместив информацию об этом на сайте компании, не менее чем за десять календарных дней до окончания действия программы.
    2. Данные о действии программы скидок будут доводиться с помощью публикации на интернет-сайте компании.
    3. При возникновении форс-мажорных (технические аварии, уничтожение базы данных по объективным причинам и проч.) обстоятельств компания освобождается от ответственности по предоставлении скидок.
    4. Копия настоящего Положения, данные об объёме и размере скидок находится у директора магазина «Управдом» и предоставляется для ознакомления по запросу Покупателя. Текст настоящего Положения размещен на сайте orel.upravdom.com/terms

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *