Списание ОС в бюджете

Содержание

Все нюансы процедуры оформления списания основных средств бюджетного, казенного учреждения, ООО: поэтапное документальное оформление, полезные советы

Необходимое списание средств бюджетных и казенных организаций считается наиболее трудоемкой и длительной по времени процедурой. Эта операция находит свое отражение в очередном бухгалтерском учете. У бюджетных и автономно развивающихся организаций существуют свои нюансы списания имеющихся основных средств.

Вносить основные средства в декларацию сейчас нужно с особой осторожностью, поскольку за правильностью отражения этой статьи доходов пристально следят налоговики и иные проверяющие органы.

Если отсутствует опыт оформления списания, то желательно ознакомиться со всеми особенностями процедуры заранее. Допущенные ошибки и опечатки могут привести к определенным штрафам и иного рода трудностям. Действующие законодательные акты регламентируют порядок списания основного денежного актива организаций.

Общее определение

Процесс списания предполагает снятие ОС (основных средств) действующего предприятия с учета. Повод для этого действия не должен быть волей организатора, он должен быть объективным, связанным с внешними факторами.

Списание возможно на основании следующих объективных причин:

  • При установленном факте кражи;
  • Во время физического либо морального износа;
  • В момент выставления на продажу;
  • При обмене на равноценное имущество;
  • В момент внесения определенных взносов в уставной капитал.

При этом важно осознавать, что существует определенная разница между непосредственным списанием и передачей средств другому развивающемуся предприятию. В документальном отражении процедур также присутствуют определенные отличия.

Разновидности имущества действующих бюджетных учреждений

На основании регулирующей статьи закона, все имущество подобных учреждений находится в официальном оперативном управлении, а законным собственником этих благ считается государство.

Существует следующие виды ценного имущества бюджетных организаций, а также доступные способы управления:

  • Недвижимое имущество любой формы – для проведения любых операций с ним нужно заручиться документальным согласием официального собственника;
  • Группа движимого имущества – сюда относится ценное имущество, закрепленное собственником за бюджетной организацией, в этом случае также нужно согласие собственника для проведения каких-либо операций;
  • Ценное движимое имущество, оформленное за средства, полученные от официального собственника бюджетной организацией, организации нужно заручиться согласием собственника для проведения операций с участием этого имущества;
  • Ценное имущество, купленное за средства действующей организации, заработанные ею самостоятельно во время различных операций, приносящих прибыль – право распоряжения таким имуществом сохраняется у организации;
  • Прочим движимым имуществом бюджетное учреждение распоряжается самостоятельно.

После того как определены виды используемого имущества, стоит уточнить цели и основания для проведения списания.

Основные цели проведения

Списание основного финансового портфеля позволяет решать следующие задачи любого действующего предприятия независимо от его формы:

  • Систематизация данных основных средств;
  • Представление полной и реальной картины основных средств;
  • Сокращение расходов на морально устаревшее имущество;
  • Оптимизация важных производственных процессов;
  • Рост доходности предприятия;
  • Формирование филиалов дочерних подразделений;
  • Упорядочивание всей финансовой информации.

Это краткий список задач, которые может решить процедура списания основного капитала.

Регулирующая база

Все имеющиеся в компании основные средства должны отражаться на основании принятых нормативных актов по бухгалтерской отчетности. Все процедуры отражения основных средств проводится на основании принятого Приказа Минфина РФ №26н от 30.03.01. К принятому документу внушительный список различных приложений связанных с регулированием отражения ОС в периодической бухгалтерской отчетности. Все эти особенности и нюансы стоит просмотреть заранее, ведь эта информация потребуется с целью стратегического планирования, поэтому допускать ошибку в последовательности действий нельзя. Неверные действия повлекут за собой нежеланный результат, который может привести к определенным убыткам.

Важные правила списания ОС в бюджетных организациях

Свод правил списания основного баланса достаточно широк, их соблюдать не так уж и сложно, как кажется на первый взгляд. Они регулируются на уровне действующего законодательства. Их тоже следует заранее изучить. При минимальном опыте необходимо более подробно рассмотреть реальные примеры из жизни.

Чтобы выполнить списание, нужны основательные причины для этого. Вот несколько объективных причин для этой процедуры:

  • Если ОС утратило некоторые важные свойства, не может функционировать должным способом;
  • ОС больше не находит своего применения из его уничтожения либо полной утраты.

Чтобы избежать многих сложностей, нужно изучить все важные моменты этого процесса.

Заранее нужно проштудировать следующие вопросы:

  • Требуемая документация;
  • Создание нужного приказа;
  • Поэтапная инструкция;
  • Документальное отражение проводками.

Требуемая документация

Чтобы провести процедуры, связанные с ОС, могут потребоваться следующие бумаги:

  • Стандартный документ ОС-1 для приема и дальнейшей передачи ОС;
  • Официальный акт сдачи и приема сооружения здания – ОС-1а;
  • Накладная, предназначенная для отражения перемещения основных средств, — ОС-2;
  • Форма для отражения приема и передачи ОС после проведения ремонтных работ – ОС-3;
  • Инвентарная карточка – ОС-6;
  • Специальный журнал, созданный для отражения всей информации о списанных ОС.

Помимо списка нужной документации, имеются другие формы, не отраженные законодательно, их содержание не должно нарушать действующие нормативные акты. В списке таковых входят: официальный приказ, на основании которого происходит процедура списания важных объектов ОС, учет проведения процедуры, где будет отражено получение ОС действующим предприятием.

Точный список документации, зависит напрямую от учредителей организации, то есть от официальных собственников ценного имущества. Если организация сформирована на базе ценного имущества действующего субъекта РФ либо муниципального образования, то при составлении списка руководствуются принятыми муниципальными законодательными актами.

Если имущество признано федеральным, то правила проведения списания регулируются федеральными органами муниципальной власти, перед которым организация в ответе. Для таких БУ (бюджетных учреждений), осуществляющих управление федеральным имуществом, регулирующей базой считается Положение №834 об особенностях списания федерального имущества, введенное в действие 14.10.2010.

Выпуск соответствующего приказа

В сети имеется достаточное количество образцов специального приказа для отражения списания накопленных средств. В качестве источников стоит отдавать предпочтение тем ресурсам, которые себя отлично зарекомендовали. Чтобы избежать различных проблем и нарушений, нужно следить за тем, чтобы в приказе были отражены достоверно следующие личные данные:

  • Полное наименование официального приказа;
  • Текущая дата составления;
  • Дата списания ОС;
  • Причины для списания ОС;
  • Документальное подтверждение потребности списания ОС, основанием для этого может послужить официальное заключение комиссии;
  • Точное формулирование действий исполнительных органов предприятия;
  • Подпись главного руководителя;
  • Дата официального подписания.

На практике допускаются небольшие отклонения от предложенного алгоритма составления приказа.

Поэтапная инструкция

Существует следующий принятый алгоритм последовательного списания ОС:

  • Формирование специальной комиссии – оно создается с целью осуществления различных процедур, связанных с ОС (реализация, какие-либо иные альтернативы );
  • Подведение деятельности созданной комиссии – создание специальных документальных актов, на основании которых формируется необходимое списание ОС.

Документальный акт списания должен отражать следующие моменты:

  • Текущая дата ввода в эксплуатацию производственного объекта;
  • Точная дата поступления технического объекта на предприятие;
  • Точная стоимость технического объекта – первоначальная, прошедшая переоценку;
  • Сумма для начисления на износ объекта;
  • Предположительный срок эксплуатации;
  • Фактический срок технического использования;
  • Текущие основания для проведения списания ОС.

Если основные средства списываются по причине возникновения определенной ЧС, то к основной документации требуется прикрепление дополнительного акта, где будет отражена подробная информация о текущем происшествии, размеры этих действий. Если произошло хищение, был нанесен определенный ущерб предприятию, то нужно предоставить копию о возбужденном уголовном деле либо документацию о принятии определенных мер по защите личных интересов учреждения и возмещению нанесенного урона; а также скопированный приказ в отношении виновных лиц, копия важной справки о необходимом возмещении причиненного ущерба лицами, призванными виновными в совершении определенного хищения.

Чтобы получить согласие на списание какого-либо имущества БУ у распорядителя бюджетных средств, нужно создавать специальную комиссию, предоставить распорядителям документально подтвержденную необходимость списания имущества. Сформированная комиссия выполняет следующие функции:

  • Проведение полной инвентаризации имеющегося имущества;
  • Осуществление подробного осмотра имущества;
  • Установление конкретных причин для выполнения списания;
  • Оценивает дальнейшую экономическую целесообразность использования имущества;
  • В итоге составляет официальный акт списания средств.

По итогам своей продуктивной работы специальная комиссия оформляет подробный протокол, к которому добавляются акты инвентаризации оценки технического состояния, акты на списание и иные важные документы. При списании автомобиля может потребоваться оценочное заключение работников ГАИ.

Порядок списания ценного имущества в ООО

Как и в БУ, в ООО процедура списания устаревшего имущества схожа с аналогичным процессом в БУ. Поводом для списания ОС с бухгалтерского учета служит ведомость дефектов. Списание представляет собой итоговую хозяйственную операцию при постоянном использовании объекта ОС, она включает в себя следующие действия:

  • Тщательная диагностика текущего технического состояния каждой единицы, находящейся на балансе ОС;
  • Оформление нужной регламентирующей документации;
  • Получение соответствующего разрешения на списания у официального собственника;
  • Проведение демонтажа и разборки техники;
  • Проведение утилизации и процесса списания с основного балансового учета.

Чтобы не было ошибок в последовательности действий и оформлении документов, нужно соблюдать принятый порядок списания ценного оборудования.

Оценка технического состояния

Организации не обязаны привлекать с целью оценки технического состояния списываемой техники сторонние учреждения. Подобное решение о списании может принять организованная комиссия, состоящая из действующих сотрудников, обладающих соответствующей квалификацией. В их компетентность входят:

  • Подробная диагностика объекта, подлежащего списанию;
  • Оценка целесообразности дальнейшего применения объекта;
  • Выяснение точных причин для дальнейшего списания технического объекта;
  • Подготовка официальных актов о списании важных технических объектов ОС.

Если в штате нет сотрудников, которые в состоянии выполнять эти обязанности, то организация вправе воспользоваться сторонними услугами фирмы, с которой нужно заключить договор сотрудничества.

Процесс согласования

По итогам тщательной проверки созданная комиссия готовит бумаги для согласования списания ОС. Чтобы списать устаревшую оргтехнику, потребуется:

  • Приказ директора предприятия о формировании специальной комиссии для списания ОС;
  • Инвентарные карточки учета ОС;
  • Официальное техническое заключение, которое можно получить у специальной организации, оно подтверждает дальнейшую непригодность техники к ремонту и дальнейшему применению;
  • Технический паспорт устаревшей техники;
  • Официальная выписка из имеющегося реестра муниципального имущества.

Чтобы усвоить процесс списания основного бюджета, изучите краткую инструкцию.

Инструкция по списанию ОС

Существуют 6 последовательных шагов по процессу списания ОС:

  • Для подтверждения процесса списания составляется специальный акт в 2-х экземплярах. Один передается в действующую бухгалтерию для дальнейшего учета, второй направляется лицу, заключившему официальный договор о материальной ответственности;
  • При списании средств, не полностью амортизированных, официальный акт на их списание будет считаться основным документом, ведь остаточная стоимость имущества отражалась в роли налогооблагаемой прибыли предприятия;
  • Бухгалтерский учет списания ОС, на которых есть определенная амортизация, предполагает использования следующих проводок: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств — Кредит 01 «Основные средства», это необходимо для учета первоначальной стоимости списываемого объекта;
  • Если проведенного списания остаются важные детали либо запчасти, которые смогут найти свое применение в дальнейшем в виде лома, то они относятся к прочим доходам. Они находят свое отражение в бухучете на основании текущей стоимости;
  • Издержки и доходы от процесса списания ОС на счета, относящиеся к внереализационным доходам и расходам. Эти расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. К ним относятся расходы, связанные с демонтажем, разборкой и вывоза устаревшего оборудования, а также с суммами амортизации, которые еще не были официально начислены. Все эти расходы должны быть документально подтверждены;
  • В налогооблагаемую прибыль не входит цена материалов и оставшихся деталей, полученных в процессе разборки устаревшего оборудования.

Для чего производится списание ОС?

Основные технические средства, числящиеся на основном балансе предприятия, облагаются налогами на имущество. Если техническое средство реально устарело, оно не может приносить определенный доход учреждению, а дальнейшее восстановление по каким-либо причинам невозможно, то лучше произвести его списание баланса с целью прекращения оплаты обязательных налогов.

В некоторых учреждениях с целью принятия окончательного решения о списании имущество направляются в Росимущество, эта организация признана официальным собственником в отношении технических средств, находящихся в федеральной собственности. Если цена объекта ОС не превышает показатель в 3000 р., то учреждению не требуется согласование о списании с органом Росимущества. Если стоимость списываемого объекта находится в пределах о т 3000 до 200 тыс.р., то без согласования тут не обойтись.

Ознакомиться с основами учета списания основных средств можно в видеоролике.

Списание основных средств в бюджетном учреждении

Со временем основные средства теряют свое первоначальное назначение по различным причинам: с истечением срока эксплуатации, морального и физического износа, разрушения и т. п. Поэтому они становятся неэффективными к дальнейшей эксплуатации, и учреждение может принять решение об их ликвидации. Как правильно провести процедуру списания? Как это оформить документально и отразить в учете? Эти и другие вопросы рассмотрим в статье.

Основания для списания основных средств

Порядок списания объектов государственной собственности утвержден постановлением КМУ от 08.11.07 г. № 1314 (далее – Порядок № 1314). Этот Порядок определяет механизм списания объектов незавершенного строительства (незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы), материальных активов, которые согласно законодательству признаются основными фондами (средствами, далее – ОС), прочими необоротными материальными активами, которые находятся в государственной собственности.

Пунктом 4 Порядка № 1314 определено, что ОС подлежат списанию при наличии следующих оснований:

  • невозможность быть отчужденными, безвозмездно переданными госучреждениям и относительно которых не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразным);
  • моральный или физический износ, непригодность для дальнейшего использования, в частности, в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением;
  • повреждение вследствие аварии или стихийного бедствия и невозможность восстановления;
  • выявление недостачи имущества во время инвентаризации.

Имущество, выявленное во время инвентаризации как недостача, списывается с дальнейшим его отражением в бухучете.

Согласование с субъектом управления

Учреждение должно согласовать списание ОС, которые находятся у него на балансе, с субъектом управления (п. 5 Порядка № 1314). Согласно ч. 1 ст. 4 Закона от 21.09.06 г. № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности» субъек­тами управления госимуществом, в частности, являются:

  • КМУ;
  • центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий госполитику в сфере управления объектами государственной собственности;
  • уполномоченные органы управления;
  • Фонд госимущества;
  • органы, осуществляющие управление госимуществом согласно полномочиям, определенным отдельными законами;
  • государственные хозяйственные структуры;
  • НАНУ, отраслевые академии наук.

Без согласования с субъектом управления по решению руководителя учреждения списывают полностью амортизированные ОС, прочие необоротные материальные активы, первоначальная (переоцененная) стоимость которых составляет менее чем 20 тыс. грн. (абзац пятый п. 5 Порядка № 1314).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51282-0

Важно! Без согласования с субъектом управления по решению руководителя учреждения списывают основные средства, первоначальная стоимость которых составляет менее чем 20 тыс. грн., а также полностью амортизированные ОС.

Учреждения, которые КМУ определил субъектами управления, списывают госимущество, которое находится на их балансе, по решению руководителей этих учреждений.

Морально устаревшее и физически изношенное имущество, пригодное для дальнейшего использования, учреждения могут передавать в сферу управления местных органов исполнительной власти, в дальнейшем закрепляя его за соответствующими заведениями, учреждениями и организациями (п. 4 Порядка № 1314).

Документы для согласования списания ОС

В п. 6 Порядка № 1314 установлено, что для получения согласия на списание имущества учреждение подает субъекту управления вместе с обращением о списании имущества следующие документы:

  • технико-экономическое обоснование необходимости списания имущества, указывая также направления использования средств, которые предполагается получить вследствие списания;
  • сведения об имуществе, которое предлагается списать по данным бухучета (кроме объектов незавершенного строительства), по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1314;
  • акт инвентаризации имущества, которое предлагается к списанию, по форме согласно приложению 2 к Порядку № 1314;
  • акт технического состояния имущества, утвержденный руководителем субъекта хозяйствования (не подается в случае списания имущества, выявленного во время инвентаризации как недостача);
  • сведения о наличии обременений или ограничений относительно распоряжения имуществом, которое предлагается списать (вместе с соответствующими подтверждающими документами).

Субъект управления в течение 30 дней с даты поступления вышеупомянутых документов оформляет решение о предоставлении согласия на списание имущества в форме распорядительного акта, а об отказе в предоставлении такого согласия – в форме письма.

Создание комиссии по списанию ОС

Списание ОС проводит комиссия по списанию, образованная по приказу руководителя учреждения. Председателем комиссии является заместитель руководителя учреждения, а членами – главный бухгалтер или его заместитель, работники инженерных, технических, технологических, строительных, учетно-экономических и других служб учреждения, а также привлеченные по требованию субъекта управления его представители (п. 9 Порядка № 1314).

Комиссия по списанию имущества осуществляет осмотр имущества, устанавливает факт его непригодности, а также невозможность и неэффективность проведения восстановительного ремонта или его использования иным способом. По результатам инвентаризации комиссия принимает решение о списании ОС, прочих необоротных материальных активов. Свое решение о списании, заключения и предложения комиссия оформляет протоколом.

Протокол заседания комиссии, акт инвентаризации, акты на списание имущества и технического состояния утверждаются руководителем учреждения.

Согласно п. 14 Порядка № 1314 к протоколу заседания комиссии по списанию ОС прилагают следующие документы:

  • акт инвентаризации имущества, которое предлагается к списанию;
  • акты технического состояния имущества, которое предлагается к списанию;
  • акты на списание имущества (типовые формы по учету и списанию основных средств субъек­тами государственного сектора и порядок их составления утверждены приказом Минфина от 13.19.16 г. № 818);
  • прочие документы (копия акта об аварии, заключения соответствующих инспекций, госорганов и т. п.).

Протокол заседания комиссии, акт инвентаризации, акты на списание и технического состояния утверждает руководитель учреждения.

Разборка, демонтаж и окончательное списание ОС с баланса проводят только после получения решения о предоставлении согласия соответствующего субъекта управления.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51282-1

К сведению! Окончательное списание ОС с баланса проводят только после получения решения о предоставлении согласия соответствующего субъекта управления.

Оприходование полученных материалов и запчастей

Пунктом 23 Порядка № 1314 предусмотрено, что запчасти, полученные вследствие разборки и демонтирования оборудования, оприходуют с отражением:

  • на счетах бухучета запасов – узлы, детали, материалы и агрегаты, пригодные для ремонта другого оборудования или для дальнейшего использования, а также материалы, полученные вследствие списания имущества;
  • на счетах бухучета ОС – ОС;
  • как вторичное сырье – непригодные для использования узлы, детали, материалы и агрегаты.

Оценка пригодности узлов, деталей, материалов и агрегатов, полученных вследствие списания имущества, проводится постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем учреждения (п. 24 Порядка № 1314).

Если изъятые после демонтажа и разборки имущества узлы, детали, материалы и агрегаты содержат драгоценные металлы или камни, они подлежат сдаче субъектам хозяйствования, которые осуществляют деятельность по сборке и первичной обработке такого лома и отходов на основании лицензий (п. 25 Порядка № 1314).

После окончания демонтажа списанного имущества и оприходования материалов и запчастей учреждение должно представить отчет о списании имущества учреждению высшего уровня (форма приведена в приложении 3 к Порядку № 1314).

Бухгалтерский учет

Отражение на счетах бухучета фактов проведения хозопераций по списанию обеспечивает непосредственно учреждение, на балансе которого находятся ОС (п. 22 Порядка № 1314).

Бюджетные учреждения отражают операции по списанию ОС согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденному приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219.

Рассмотрим пример списания ОС в бюджетном учреждении.

Пример

Детский сад (бюджетное учреждение) в апреле 2019 года в связи с моральным и физическим износом списывает следующие ОС:

  • холодильник: первоначальная стоимость – 7 500 грн.; износ на 01.01.17 г. – 4 286 грн.; остаточная стоимость 01.01.17 г. – 3 214 грн. (7 500 грн. – 4 286 грн.). Эта сумма по состоянию на 01.01.17 г. перенесена на субсчет 5111. За 2 года эксплуатации начислен износ в размере 2 142 грн. Износ на 01.01.19 г. – 6 428 грн. (4 286 грн. + 2 142 грн.). Остаточная стоимость – 1 072 грн. Вследствие списания холодильник получены пригодные для использования запчасти на сумму 800 грн. и металлолом на сумму 210 грн.;
  • компьютер: первоначальная стоимость – 6 750 грн.; износ на 01.01.19 г. – 6 750 грн.; остаточная стоимость – 0 грн.

Поскольку первоначальная стоимость холодильника не превышает 20 000 грн., а износ компьютера составляет 100 %, то согласование о списании этих ОС в отделе образования районной (городской) госадминистрации не требуется.

Отразим в учете операции по списанию ОС.

(грн.)

На практике нередки ситуации, когда организация до истечения срока полезного использования объекта ОС ликвидирует не весь объект, а лишь какуюто его часть. При этом гл. 25 НК РФ не содержит норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с частичной ликвидацией (для полной ликвидации такие нормы имеются). А между тем вопросов, связанных с данной операцией, более чем достаточно.

Какими документами оформлять частичную ликвидацию объекта ОС? Как отразить материалы, полученные в процессе частичной ликвидации? Можно ли учесть сумму недоначисленной амортизации в отношении ликвидированной части? На эти вопросы вы найдете ответы в данном материале.

Документальное оформление

В бухгалтерском учете информация об основных средствах организации (в том числе порядок их принятия на учет, движение, выбытие) регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В соответствии с п. 77 — 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС процесс ликвидации основного средства начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанного объекта; в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

При ликвидации объекта составляется акт о списании, в котором отражаются краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Кроме того, акт должен содержать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.

Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (можно воспользоваться унифицированной формой ОС-6).

Акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Организации нужно так оформлять документы, чтобы из них однозначно следовало, что речь идет именно о частичной ликвидации, причем завершенной.

Об учете суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС

При ликвидации основного средства по тем или иным причинам до окончания срока полезного использования (СПИ) остается недоамортизированная часть стоимости этого ОС. Порядок списания сумм недоначисленной амортизации установлен пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. В указанной норме идет речь о полной ликвидации основного средства. Работает ли норма в случае частичной ликвидации?

Вот что по этому поводу думает Минфин (письмо от 03.12.2015 № 030306/1/70529):

  • в случае ликвидации части объекта основных средств сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта также подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ при использовании линейного метода начисления амортизации;
  • при ликвидации части объекта основных средств, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в силу п. 13 ст. 259.2 НК РФ при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Применение пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в случае частичной ликвидации ОС считают возможным и арбитры. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2010 № 09АП-27076/2010АК по делу №А40-51736/1090292 говорится, что понятие «ликвидация основных средств» является общим понятием, охватывающим в том числе более частное понятие «частичная ликвидация основных средств». В связи с этим в отсутствие специального регулирования указанная норма подлежит применению и к случаям частичной ликвидации ОС.

Итак, налогоплательщику следует определить первоначальную (остаточную) стоимость и начисленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть и на оставшуюся. Алгоритмы таких расчетов налоговым законодательством не установлены. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок расчетов (закрепив его в учетной политике).

Например, в Письме от 27.08.2008 № 030306/1/479 Минфин предлагает долю ликвидируемого имущества исчислять в процентном отношении (подлежит ликвидации столькото процентов амортизируемого имущества). Эту долю определяет специальная комиссия (см. п. 77 — 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Организация может обратиться к профессиональным оценщикам, если, например, ликвидируемая часть по своим физическим характеристикам не соответствует оставшейся части и процентное соотношение некорректно отражает стоимость этих частей.

Пример 1

Организации на праве собственности принадлежит основное средство, первоначальная стоимость которого — 1600000руб. Объект был приобретен и введен в эксплуатацию в феврале 2017 года.

Объект относится к седьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно). В налоговом учете амортизация по нему начисляется линейным методом. Срок полезного использования — 200 месяцев. Ежемесячная норма амортизации составила 0,5% (1 / 200 мес. x 100%). Сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, равна 8000руб. (1600000руб. x 0,5%).

Организация приняла решение о частичной (30%) ликвидации объекта. Дата окончания работ по ликвидации — 31.03.2019.

К моменту ликвидации части объекта сумма начисленной амортизации (с марта 2017 года по март 2019 года включительно) составила 200000руб. (8000руб. x 25 мес.), а остаточная стоимость — 1400000руб. (1600000 200000).

Первоначальная стоимость ликвидируемой части ОС равна 480000руб. (1600000руб. x 30%), а сумма начисленной амортизации, приходящаяся на эту часть, — 60000руб. (200000руб. x 30%).

Остаточную стоимость ликвидированной части объекта в размере 420000руб. (480000 60000) налогоплательщик включит во внереализационные расходы в&nbp;марте 2019 года.

На 01.04.2019 первоначальная стоимость, по которой основное средство будет числиться в налоговом учете, равна 1120000руб. (1600000 480000), а сумма начисленной амортизации — 140000руб. (200000 60000).

Что касается нелинейного метода, в соответствии с абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным СПИ амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Таким образом, порядок, прописанный в этой норме для основных средств с истекшим сроком полезного использования, применяется и для ОС, ликвидируемых до этого срока, в том числе частично ликвидируемых. То есть налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта из ее состава. Таким образом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы. Такой вывод следует из писем Минфина России от 24.02.2014 № 030306/1/7550, (для случаев полной ликвидации ОС) и от 03.12.2015 № 030306/1/70529 (для случаев частичной ликвидации).

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той разницей, что амортизация по объекту начислялась нелинейным методом.

В пункте 1 ст. 257 НК РФ содержится формула расчета остаточной стоимости по истечении n месяцев после включения ОС в соответствующую амортизационную группу:

Sn = S x (1 0,01 x k)n, где:

S — первоначальная стоимость ОС (1600000руб.);

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанного объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы (25 месяцев — с марта 2017 года по март 2019 года включительно);

k — норма амортизации (для седьмой амортизационной группы равна 1,3).

Остаточная стоимость помещения на 01.04.2019 равна 1153583руб. (1600000руб. x (1 0,01×1,3)25).

Таким образом, если следовать рекомендациям Минфина, изложенным в письмах от 03.12.2015 № 030306/1/70529, от 27.04.2015 № 030306/1/24095, сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части ОС отдельно не рассчитывается, из остаточной стоимости не выделяется, а продолжает списываться в общей массе амортизационной группы. Несколькими годами ранее финансовое ведомство давало иные комментарии (см. письмо от 03.08.2012 № 030306/1/378): при частичной ликвидации объект ОС не выводится из эксплуатации, следовательно, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменим. В данном случае сумма недоначисленной амортизации (независимо от метода ее начисления) по ликвидируемой части этого объекта подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

То есть применительно к примеру 2 остаточная стоимость ликвидированной части объекта составила бы 346075руб. (1153583руб. x 30%) и была бы отнесена на внереализационные расходы в марте 2019 года. В связи с тем, что при таком варианте расходы включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль гораздо раньше, могут возникнуть споры с налоговой инспекцией.

Материалы, полученные в процессе частичной ликвидации ОС

При демонтаже или разборке в рамках частичной ликвидации основных средств могут быть получены материалы или иное имущество.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

В силу этой нормы доходы налогоплательщика в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в рамках ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

При этом для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза) (см. Письмо Минфина России от 30.07.2012 № 030118/5-101).

Если организация решит реализовать имущество, полученное при ликвидации ОС, ей необходимо учесть следующее.

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества установлен ст. 268 НК РФ.

Из положений пп. 2 п. 1 указанной статьи следует, что при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, названных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) в рамках ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере реализации (Письмо Минфина России от 20.06.2018 № 030306/1/42057).

Доукомплектовываем, переукомплектовываем, собираем

Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

  • иные затраты, непосредственно связанные с материалами.
  • В фактическую стоимость материалов не включается сумма НДС, если материалы используются в деятельности, облагаемой НДС и не попадают под действие согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.

    Следует учесть, что с 1 октября 2011 г. в случае изменении цены или количества отгруженных товаров налогоплательщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

    Пошаговая инструкция оформления поступления материалов в бухгалтерии 1С 8.2:

    Учет поступления материалов

    1. Необходимо создать документ «Поступление товаров и услуг».

    Для этого нужно перейти в пункт меню «Покупки» — «Покупки» — «Поступление товаров и услуг».

    Далее жмем кнопку «поступление» и выбираем пункт «Товары (накладная)»

    1. В новом документе заполняем все необходимые реквизиты шапки, номер накладной, дату, от которой она была выставлена, Склад, на который приходуются материалы, Контрагента, его договор, и т.д.
    2. Далее переходим к заполнению табличной части документа, добавляем Номенклатуру, проставляем количество , цену, ставку НДС, счет учета номенклатуры. Счета учета могут быть не видны в документе, это зависит от настроек вашей конфигурации,( как изменить эту настройку можете прочитать в статье) в этом случае счета проставятся автоматически.
    1. Проводим наш документ, и смотрим результат в проводках.

    Приказ на комплектацию товара образец. Приказ на комплектацию товара

    ¦ ¦ Наименование ¦ Инв. Номер +—————————+ ¦ ¦ ¦ Единицы ¦ Всего ¦ +————————+————+———-+—————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ————————-+————+———-+—————- Вышеперечисленный объект скомплектован (не нужное вычеркнуть): собственными силами; с привлечением сторонней организации / физ.лица. По окончанию комплектации и диагностики конфликтов оборудования не установлено, объект годен к эксплуатации. __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи)

    КОММЕНТАРИЙ

    Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

    Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

    Опубликовано в рубрике: Акт, Бухучет, Экономика

    Нет никаких препятствий для осуществления доукомплектации. Для Вашего бизнеса, насколько известно, вообще традиционным является понятие «продажа в базовой (или иной) комплектации». То есть изначально предполагается такая возможность. К тому же автомобиль — уникальный товар, он индивидуален настолько, что имеет массу важных идентификаторов, нпр., VIN. Известной проблемой является попытка доказать в такой ситуации производственную деятельность с тем, например, чтобы отказать в ЕНВД по факту продажи такого объекта. Но это — полный абсурд! Если вы повесите спутниковую антенну на а/м марки Х белого цвета VIN ХХХХХ, то этот а/м своих свойств не изменит, его производителем останется тот же завод, который его произвел и который будет нести издержки в соответствии со своими гарантийными обязательствами.
    Для учета можно выделить два подхода в данной ситуации: 1) отражать в счете разными товарными позициями а/м + антенна, либо 2) провести специальным документом объединение товаров в 1 (Д 41 — К 10 или 41), причем наименование товара при этом измениться не должно — идентификация в конечном счете — по VINу и ПТС Вы будете выдавать на конкретный товар. Документ может быть любой — например Акт списания на комплектацию. Встречалось предложение взять специализированную форму N 38-ОТ, утвержденную Приказом Минторга СССР от 20 августа 1986 г.

    Приказ о комплектации новой единицы товара

    N 201 (код формы по ОКУД 0903092). Но в свете изменений ПБУ 1 первичные документы организация все-равно утверждает сама. Поэтому выбирайте наиболее удобный для Вас вариант, закрепляйте в учетной и действуйте. Никто не сможет оспорить Ваши действия, так как никаких нормативных предписаний на этот счет не существует.

    Встречалось предложение использовать 20 счет, но в силу изложенных выше доводов это будет неверно. Есть также предложение менять наименование товара, не соглашусь, это нельзя применять для а/м, будет глупо выглядеть, т.к. ориентируемся на качественные характеристики, отраженные в ПТС.
    Чтобы не было проблем, не отражайте зарплату сервиса по 41 счету. Может, это правильно с точки зрения учета, но лишние проблемы наживать по УСН в части расходов, перетягиваемых с ЕНВД смысла нет
    Удачи!

    >Приказ о комплектации номенклатуры

    ¦ руб. ¦ +—+————+————+———-+——-+————-+———-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+————+———-+——-+————-+———-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+————+———-+——-+————-+———-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+————+———-+——-+————-+———-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+————+———-+——-+————-+———-+ ¦ ИТОГО ¦ ¦ —————————————————————+———— Отпуск разрешил ____________________________ Отпустил ____________________________ Полученные комплектующие оприходованы как объект основных средств: —————————————————————— ¦ ¦ ¦ Стоимость, руб. ¦ ¦ Наименование ¦ Инв. Номер +—————————+ ¦ ¦ ¦ Единицы ¦ Всего ¦ +————————+————+———-+—————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ————————-+————+———-+—————- Вышеперечисленный объект скомплектован (не нужное вычеркнуть): собственными силами; с привлечением сторонней организации / физ.лица. По окончанию комплектации и диагностики конфликтов оборудования не установлено, объект годен к эксплуатации. __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи) __________________________ _____________ _____________________ (наименование должности) (подпись) (расшифровка подписи)

    Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

    Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

    Источник страницы с документом:https://belforma.net/бланки/Акт/Примерная_форма_акта_комплектации_компьютера

    Комплектация партии товара для отгрузки

    Как уже упоминалось, комплектация товара понятие более широкое, чем сбор заказа. Фактически, сбор заказа мы можем рассматривать как составляющую процесса комплектации. Комплектация товара идет в несколько этапов.

    Во-первых, это вскрытие упаковки груза, чаще всего речь идет о нарушении целостности стрейч-пленки, которую используют при паллетировании. Как правило, после того, как с паллеты сняты необходимые короба, пленка расправляется, или наносится еще один слой для защиты груза от пыли. В случае работы с особо ценными видами груза, после вскрытия паллеты, на нее ставится пломба с указанием оставшегося количества коробов и подписью ответственного сотрудника.

    Во-вторых, это непосредственно сбор необходимых единиц груза. Следует четко понимать, что является единицей груза, то есть в чем ведется его учет. Груз может прийти на склад на паллетах, в таком случае, в системе учета индивидуальный номер будет присвоен только паллетам, а количество коробов на них учитываться не будет. Другой случай, если отгрузки со склада будут идти покоробочно, в таком случае, номер присваивается каждой паллете, но учитывается и каждый короб, отмечается количество коробов на паллете, их артикулы. Тем не менее, в своей работе, мы часто сталкиваемся с тем, что нашим клиентам требуется комплектация заказа из единиц внутри упаковки. Рассмотрим на примере: на склад пришла партия сантехнического оборудования; на одной паллете расположены 40 коробов со смесителями артикула А-12, а каждый короб содержит 20 единиц таких смесителей. Прием товара на склад будет произведен по паллетам и коробам, соответственно отгрузки должны идти в соответствии с параметрами учета. Но, что делать, если клиенту нужно взять всего, лишь несколько образцов? В таком случае, речь идет о комплектации партии из единиц внутри упаковки. Обязательным условием такой операции является то, что при приеме товара на склад, все короба должны иметь заводскую упаковку, а в сопроводительных документах обязательно указывается количество единиц внутри каждого короба.

    Акт разукомплектации основных средств образец

    Если при вскрытии упаковки обнаруживается недостача товара, то факт заводской недостачи документально фиксируется, ведется съемка и составляется акт.

    Третий этап – упаковка груза. Это может быть формирование паллет, как стандартное, так и по схеме клиента (некоторые сети предъявляют жесткие требования при приме груза и паллетирование строго стандартизировано), с последующим стрейчеванием. Паллеты могут быть промаркированы перед отправкой, на них наносится информация о содержании, дате комплектации, месте, грузовладельце и т.д. При комплектации товара из единиц внутри упаковки, используются короба, причем Вы можете подобрать короба такого размера и из того материала, который удобен именно Вам. Если грузу предстоит долгая транспортировка, то при упаковке может быть использована пузырчатая пленка или дополнительный слой стрейч-пленки.

    Заключительный, четвертый этап – это подготовка партии товара для отгрузки. После того, как необходимые артикулы собраны и упакованы, отобраны заявленные паллеты, вся партия переносится в техническую зону выгрузки-погрузки. Такая операция необходима для того, чтобы, Ваша машина не простаивала при загрузке. Готовый заказ оперативно загружается нашими сотрудниками, распределяется внутри автомобиля, после чего следует в указанную точку.

    Так же, как и при сборе заказа, при комплектации партий товара, очень важна своевременная подача заявок. Наши сотрудники готовы работать в сжатые сроки, но, своевременная подача заявки будет гарантией качественно и в срок выполненной работы.

    Возможно Вас заинтересуют ссылки по теме:Договор ответственного хранения , или на что обратить внимание Автоперевозки по России собственным автотранспортом Складские услуги – перечень складских услуг оказываемых нашей компанией Сборный груз – что можем предложить для консолидации Вашего груза Считаем экономику- примеры расчетов

    «Учет. Налоги. Право», 2005, N 10

    ТОВАРЫ В КОМПЛЕКТЕ

    Оптовые торговые фирмы иногда сталкиваются с необходимостью доукомплектовать один товар другим. Например, если отдельно приобретены мебель и фурнитура к ней, а реализовать их нужно вместе как «мебель с фурнитурой».

    В этом случае перед бухгалтером возникает вопрос: как отразить в учете «превращение» двух товаров в третий, новый вид товара? К сожалению, однозначного ответа на него не дают даже в отделе методологии бухгалтерского учета и отчетности департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Минфина России.

    Специалисты этого отдела лишь предположили, что в такой ситуации все будет зависеть от того, считать ли доукомплектацию производственным процессом. Например, вы покупаете шкаф и зеркало, а продаете шкаф с зеркалом. Кто-то же приклеил это зеркало к дверце шкафа и получил за это зарплату! «Если доукомплектацию расценивать как производственный процесс, то связанные с ней расходы фирма отразит на счете 20 «Основное производство», — рассудили в Минфине. — Товары же нужно будет предварительно переводить на счет 10 «Материалы».

    Пример 1. Фирма ООО «Мебель-Х» приобрела для дальнейшей перепродажи тумбочки и замки. Стоимость тумбочек составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Стоимость замков — 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

    Каждую тумбочку по распоряжению руководства перед реализацией укомплектовали замком. Эту операцию бухгалтер организации отразил как производственную.

    Он сделал в учете следующие записи (для упрощения примера не берем зарплату рабочих и начисленный ЕСН):

    Дебет 41 Кредит 60

    — 30 000 руб. — оприходованы тумбочки;

    Дебет 19 Кредит 60

    — 5400 руб. — выделен НДС;

    Дебет 41 Кредит 60

    — 1000 руб. — оприходованы замки;

    Дебет 19 Кредит 60

    — 180 руб. — выделен НДС;

    Дебет 60 Кредит 51

    — 36 580 руб. — оплачены товары;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

    — 5580 руб. — принят к вычету НДС;

    Дебет 10 Кредит 41

    — 30 000 руб. — тумбочки переведены в состав материалов;

    Дебет 10 Кредит 41

    — 1000 руб. — замки переведены в состав материалов;

    Дебет 20 Кредит 10

    — 31 000 руб. — отражена доукомплектация;

    Дебет 43 Кредит 20

    — 31 000 руб. — оприходована готовая продукция;

    Дебет 41 Кредит 43

    — 31 000 руб. — готовая продукция переведена в состав товаров.

    По нашему мнению, если фирма не производит дополнительной обработки товаров, отражать доукомплектацию как производственную операцию не нужно. Ничто не мешает показать ее во внутреннем документе, бланк которого можно разработать самостоятельно. Как образец подойдет форма N 38-ОТ (код формы по ОКУД 0903092), утвержденная Приказом Министерства торговли СССР от 20.08.1986 N 201 .

    ———————————————————————————————— Этот бланк можно использовать в качестве «кальки»: унифицированные формы сейчас вправе разрабатывать только Федеральная служба государственной статистики (Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 N 835).

    Такой документ позволит сразу приходовать комплект как самостоятельный товар с новым артикулом. В этом случае счет 20 не нужен. Достаточно вести подробный аналитический учет на счете 41.

    Пример 2. Оптовая торговая фирма «Лилия» приобрела для дальнейшей перепродажи духи, дезодоранты и косметички. Стоимость духов без НДС составляет 1500 руб., дезодорантов — 600 руб., косметичек — 300 руб.

    Директор издал приказ о том, что эти товары организация продает в виде подарочных наборов, общая продажная стоимость которых составляет 3000 руб.

    Так как в учетной политике фирмы предусмотрено, что расходы на доукомплектацию входят в стоимость товара, бухгалтер «Лилии» отразил оприходование и реализацию подарочных наборов следующим образом:

    Дебет 41 субсчет «Подарочные наборы» Кредит 41, субсчет «Духи»

    — 1500 руб. — отражены духи в составе комплекта;

    Дебет 41 субсчет «Подарочные наборы» Кредит 41, субсчет «Дезодоранты»

    — 600 руб.

    Приказ на комплектацию товара

    — отражены дезодоранты в составе комплекта;

    Дебет 41 субсчет «Подарочные наборы» Кредит 41, субсчет «Косметички»

    — 300 руб. — отражены косметички в составе комплекта;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    — 3000 руб. — реализованы подарочные наборы;

    Дебет 90-2 Кредит 41, субсчет «Подарочные наборы»

    — 2400 руб. (1500 + 600 + 300) — списана себестоимость ;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

    — 457,63 руб. — начислен НДС.

    ———————————————————————————————— Для простоты примера не отражаем списание коммерческих расходов.

    Обратите внимание: бланк документа, который фирма будет использовать при доукомплектации товара, нужно предусмотреть в учетной политике, разработанной для целей бухучета.

    Е.В.Садовникова

    Эксперт «УНП»

    Подписано в печать

    —————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

    (C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

    

    Факт передачи изделия от продавца (частного лица) покупателю (юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю). Отметим, что инструкцией 183 не уточняется, какая именно дата является датой формирования цены. При этом договор поставки изначально может содержать положения об урегулировании таких ситуаций.

    Ндс признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории республики беларусь. Акт о выявлении несоответствия комплектности и качества товара подписывают все лица, которые участвовали в его составлении. Тмц на учет была цель доработать данный вид тмц до его продажи, то правильнее отражать принятие к учету тмц, используя счет 10 материалы. У компании ооо андромеда необходимые товары на складе имеются, но не скомплектованы.

    Похожие посты:

    Просмотров: 62 mess_css Дата: 24 Авг 2018, 16:21

    к примеру, когда приобретается сложное оборудование, механизмы и другие технические устройства, кандидатуры акту нет. Об найденных несовпадениях в количестве, стоимости, комплектации продукта, недостатках, выявленных при.Претензия к комплектации продукта (требование.

    >Как оформить разукомплектацию основных средств

    Разукомплектация представляет собой частичную ликвидацию основных средств (ОС). Предполагает особый бухучет.

    Что собой представляет разукомплектация основных средств

    Иногда основные средства – это не автономный объект, который самостоятельно исполняет свои задачи, а предмет, входящий в комплекс. Объект, включенный в комплекс, не является самостоятельным инструментом. Ценность он имеет только в составе комплекта. Извлечение объекта из комплекса – это и есть разукомплектация. Это частичная ликвидация. В результате этой процедуры происходит снижение начальной стоимости разукомплектованных объектов. То есть предполагается знание этой стоимости. Она должна содержаться в бумагах от поставщика. Если эта стоимость в документах не оговорена, ее нужно установить. Созывается комиссия по поступлению и выбытию ОС. Порядок установления стоимости активов и размера амортизации нужно прописать в учетной политике.

    ВНИМАНИЕ! Разукомплектация – это отдельная процедура, которую не стоит путать с другими.

    Если выполняется замена деталей, которые вышли из строя, это будет считаться ремонтом. Если же производятся работы по реконструкции и модернизации ОС, это может считаться частичной ликвидацией. В этом случае старая деталь заменяется на более эффективную. Вследствие этого происходит улучшение экономических свойств, а также технического уровня.

    Иногда выбытие отдельных предметов требуется согласовывать с учредителем организации. Если разукомплектация производится в бюджетных и автономных учреждениях, согласовывать нужно выбытие недвижимости и прочих особо ценных объектов, которые куплены за счет учредителя. Данное правило установлено пунктами 2 и 3 статьи 298 ГК РФ. Если разукомплектация производится в казенных учреждениях, выбытие нужно согласовывать в отношении любого ОС. Рассматриваемое правило зафиксировано в пункте 4 статьи 298 ГК РФ.

    ВАЖНО! Единственное условие уменьшения стоимости основных средств, оговоренное в законе, – это разукомплектация.

    Пример

    На предприятии есть поточная линия. Это единый предмет учета, который состоит из модулей. Поточная линия частично разбирается. Часть комплектующих изымается. Они утрачивают свою функциональность, так как не являются самостоятельными инструментами. Соответственно, они исключаются из состава ОС. Однако выбытие производится в отношении не одного объекта учета, но в отношении нескольких предметов. Это или ОС, или малоценные материалы.

    Особенности разукомплектации

    Объект в результате разукомплектации может как списываться, так и оставаться в учете по уменьшенной стоимости. Снижение стоимости связано с тем, что предмет частично утрачивает свою функциональность. Оставление в учете возможно только при наличии этих обстоятельств:

    • Предмет не утратил функциональности, его можно использовать в качестве самостоятельного инструмента.
    • Удаленный объект можно применять по его прямому назначению.
    • Изъятие предмета не предполагает нанесения серьезного вреда комплексу.

    После проведения разукомплектации нужно не только снизить стоимость ОС, но и пересчитать размер амортизационных отчислений. Объясняется это тем, что амортизация рассчитывается на основании стоимости ОС. В нее включена стоимость составляющих, которые выбывают. Порядок изменения размера амортизационных начислений отражается в учетной политике компании. Если срок полезной эксплуатации инструмента остался прежним, перерасчет выполняется пропорционально стоимости или доли в процентах выбывшей составляющей. Вся необходимая информация содержится в балансовой стоимости.

    Как определить сумму уценки при разукомплектации

    Сложнее установить суммы уценки ОС. В нормативных актах порядок определения уценки отсутствует. По этой причине размер уценки устанавливает сама организация. Порядок уценки должен быть закреплен в локальных положениях компании. Рассмотрим наиболее распространенные методы:

    • Комиссионное установление процента выбывшего объекта от общего состава ОС.
    • Фактическая оценка по стоимости выбывшего инструмента. Стоимость определяется на основании документов. Она должна полностью подтверждаться официальными бумагами.
    • Заключение специалиста независимой оценочной компании.

    ВАЖНО! При установлении стоимости выбывшего инструмента нужно учитывать процент амортизации в структуре объекта ОС. На размер остаточной стоимости сокращается балансовая стоимость ОС.

    Как учесть расходы при разукомплектации

    Частичная ликвидация предполагает различные траты. Их также требуется учитывать. Сделать это можно несколькими методами:

    • Если выбывший объект будет эксплуатироваться в дальнейшем, траты на выбытие входят в стоимость, по которой предмет приходуется на склад.
    • Если выбывшая часть не будет эксплуатироваться в дальнейшем, ее нужно ликвидировать. Траты на выбытие входят в прочие внереализационные траты.

    При учете используются определенные бухгалтерские проводки. Каждая из них отражает определенную операцию. То есть из проводки можно сделать вывод о том, какое действие было осуществлено.

    Учет разукомплектации

    После проведения разборки нужно составить акт о приемке-сдаче ОС. Оформляется он по форме ОС-3. Ликвидация средств не предполагает составления первички по заданной форме. Задокументировать процедуру можно актом о списании ОС по форме ОС-4. Коррекция начальной стоимости объекта предполагает изменение сведений, зафиксированных в инвентарной карте. В завершение нужно снизить начальную стоимость ОС на стоимость изъятого объекта. Рассмотрим проводки, которые используются при разукомплектации:

    • ДТ01.09 КТ01.01. Списание комиссии доли начальной стоимости ОС на основании частичной ликвидации. Первичная документация: акт комиссии, приказ о разукомплектации, инвентарная карточка инструмента ОС.
    • ДТ02 КТ01.09. Списание части амортизации, которая была начислена до демонтажных работ. Первичная документация: аналогична предыдущей проводке.
    • ДТ10.09 КТ01.09. Оприходование выбывшего инструмента по остаточной цене. Первичная документация: справка-расчет.
    • ДТ08.03 КТ60.01, 70. Фиксация трат на демонтаж. Первичная документация: акт об исполненных работах, ведомость по зарплате, акт списания материалов, справка-расчет.
    • ДТ19.04 КТ60.01. Фиксация суммы НДС, которая предъявлена подрядчиком. Первичная документация: счет-фактура.
    • ДТ68.02 КТ19.04. Принятие НДС к вычету. Первичная документация: акт об исполненных работах, счет фактура.
    • ДТ60.01 КТ51. Перевод средств подрядчику. Выписка подтверждается выпиской из банковского учреждения.
    • ДТ01.01 КТ08.03. Расходы на реконструкцию вошли в начальную стоимость. Первичная документация: Первичная документация: акт о приемке-сдаче инструментов ОС, справка-расчет о пересчитанной стоимости.
    • ДТ10.09 КТ10.09. Выбывший инструмент направлен в иное подразделение или в складское помещение. ПД: накладная, приходной ордер.
    • ДТ20 КТ02. Начисление амортизации по предмету ОС. Проводка подтверждается справкой-расчетом.

    Перечень первичных документов может быть иным. Все зависит от особенностей деятельности конкретной компании. Однако первичка обязательна. Она подтверждает факт совершения операции. Неподтвержденные операции учитываться не должны.

    Разукомплектование инвентарных объектов основных средств

    При эксплуатации учреждением сложного имущественного объекта, состоящего из нескольких объектов основных средств, числящихся в бюджетном учете как единый инвентарный объект, может возникнуть необходимость в разукомплектовании. Как отразить выбытие ОС, а также принять к учету материальные ценности, полученные в результате разукомплектования, в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1, рассказывают эксперты 1С.

    Нормативное регулирование

    Нередка ситуация, когда изначально принятый к учету инвентарный объект впоследствии требуется разделить на несколько объектов и/или перекомплектовать. Например, гарнитур мебели был принят к учету как один объект, а затем потребовалось часть предметов выделить как отдельные инвентарные объекты. Как отразить разукомплектование в учете? Ранее методологи предлагали списать объект ОС на счет 106.00, а затем с него поставить на учет новые инвентарные объекты — на счет 101.00, или материальные запасы — на счет 105.00.

    В редакции от 17.08.2015 № 127н Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, предложено иное решение.

    Пункт 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 № 127н дополнен новыми абзацами:

    Выдержка из документа

    «Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

    Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов учета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».»

    Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н в пункт 10 Инструкции № 162н внесены изменения — уточнены коды КОСГУ аналитических счетов счета 0 101 00 000.

    Выдержка из документа

    «Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410 — 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 — 010138410) с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

    Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов учета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310) и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами».»

    Таким образом, списание и принятие к учету инвентарных объектов основных средств в результате разукомплектования отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 172.

    В письме Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 № 02-07-07/5669, № 07-04-05/02-120 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2016 год» разъяснено, что операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (подп. «в» п. 1.2.1 Приложения к указанному письму).

    Как разукомплектовать ОС в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

    Рассмотрим, каким образом бюджетному учреждению отражать операции по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1.

    Выбытие основных средств в результате разукомплектования оформляется в программе документом Безвозмездная передача инвентарного объекта с операцией Выбытие ОС в результате разукомплектования (401.10.172).

    При выборе этой операции в качестве счета дебета указывается счет 401.10.172.

    С 2017 года бюджетные и автономные учреждения указывают в разрядах 1-4 КПС (номеров счетов) аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. КПС счета 401.10.172 должен быть вида АУ и БУ с уточнением КДБ, остальные реквизиты КПС заполнять не следует.

    На закладке Общая следует указать разукомплектованный объект и причину списания. Остальные реквизиты заполняются автоматически (рис. 1).

    Рис. 1

    При проведении документа в обычном порядке начисляется амортизация за текущий месяц (по объектам с линейным способом начисления амортизации) и формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости (100.00) и амортизации (104.00) в корреспонденции со счетом 401.10.172.

    Инвентарный объект — комплект может состоять как из частей, которые могут самостоятельно использоваться, например, отдельные предметы мебельного гарнитура, так и из частей, которые могут функционировать только в комплексе, например, составляющие компьютера. В зависимости от составных частей разукомплектованного инвентарного объекта они могут приходоваться в состав основных средств и/или материальных запасов.

    Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, должна определить стоимость отдельных предметов, полученных в результате разукомплектования инвентарного объекта, и приходящуюся на них долю накопленной амортизации.

    … основных средств

    Принятие к учету инвентарных объектов основных средств, полученных в результате разукомплектования, оформляется документом Безвозмездное поступление ОС и НМА с операцией Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172) (рис. 2).

    Рис. 2

    На закладке Капвложения следует ввести список объектов, полученных в результате разукомплектования (рис. 3).

    Рис. 3

    В документе Безвозмездное поступление ОС и НМА с операцией Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172) объекты, полученные в результате разукомплектования, стоимостью свыше 40 000 руб., следует ввести как отдельные инвентарные объекты с присвоением индивидуального инвентарного номера, установив для каждого (рис. 3, строки 1-2):

    • Порядок начисления амортизации — Начисление амортизации;
    • Способ начисления амортизации — Линейный.

    Также следует указать оставшийся срок полезного использования.

    Для объектов стоимостью до 40 000 руб. можно установить признак ведения группового учета с присвоением индивидуальных инвентарных номеров. В этом случае в документ вводится каждый инвентарный номер с указанием для каждого (рис. 3, строки 3-7):

    • Порядок начисления амортизации — Начисление амортизации;
    • Способ начисления амортизации — 100% при вводе в эксплуатацию.

    В нормативных документах и методических разъяснениях Минфина России нет информации о том, как принимать к учету образовавшиеся в результате разукомплектования объекты ОС стоимостью до 3 000 руб. за единицу. Поэтому при оформлении документа с операцией Получение ОС в результате разукомплектования (101.хх — 401.10.172) списание со счета 101.00 объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и принятие к учету на забалансовый счет 21 не предусмотрено.

    Как и при оформлении безвозмездного поступления ОС, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования и оставшийся срок полезного использования следует указать согласно инвентарной карточке разукомплектованного объекта (рис. 3).

    При проведении документа формируются бухгалтерские записи по принятию к учету балансовой стоимости (100.00) и амортизации (104.00) в корреспонденции со счетом 401.10.172.

    По объектам, для которых установлен Способ начисления амортизации — 100% при вводе в эксплуатацию формируется дополнительная запись по доначислению амортизации до 100 %.

    Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), при принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

    Для объектов стоимостью более 40 000 руб., по которым амортизация начисляется линейным способом, при проведении документа также вычисляется остаточная стоимость и вместе с оставшимся сроком полезного использования записывается в регистр Расчет амортизации ОС, исходя из них в дальнейшем будет производиться начисление амортизации.

    … материальных запасов

    Согласно пункту 23 Инструкции № 162н принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, отражается по дебету счетов 010534340 «Увеличение стоимости строительных материалов — иного движимого имущества учреждения», 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

    Для оприходования материальных запасов, полученных в результате разукомплектования основных средств, применяется документ Поступление материалов прочее с операцией Безвозмездное получение (прочее) (10Х — 401.10.180).

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *