Списание МПЗ в бухгалтерском учете

Содержание

1.1. Списание МПЗ в производство

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

¨ по себестоимости каждой единицы;

¨ по средней себестоимости;

¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

1.1.1. Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

¨ Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

¨ Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример.

На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3 600 руб по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии — 3 200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

2) 200 кг, стоимость партии — 5 600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 : 120 = 30-00 руб.

Первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28-00 руб за 1 кг.

Вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33-00 руб за 1 кг

В течение месяца израсходовано:

100 кг краски из остатка на начало месяца;

90 кг краски из первой партии;

120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

1.1.2. Списание МПЗ по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример.

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб за 1м2. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000м по цене 89-50 руб за 1м;

2-я партия: 500м по цене 100 руб за 1м;

3-я партия: 1 200м по цене 80 руб за 1м.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 руб

1.1.3. Списание МПЗ по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии : 270 – (100 + 120) = 50 банок

Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;

Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

1.1.4. Списание МПЗ по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии : 270 – (100 + 80) = 90 банок

Стоимость списанной краски: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

12 200-00 / 270 = 45-19 руб

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 руб;

Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски: 12 200-00 / 270 = 45-19 руб.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

1.1.5. Сравнение различных методов списания МПЗ

При использовании методов списания МПЗ – по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО – рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

500 х 130-00 = 65 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 180-00 = 36 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147-50 138-33 158-33
Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147-50 175-00 115-00

Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример.

Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

500 х 170-00 = 85 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 130-00 = 26 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33
Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00

Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

1.3.6. Документирование и оперативный учет движения материально-производственных запасов

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Ежедневно или с установленной в организации периодичностью кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Порядок списания материально-производственных запасов в производство

Предприятие при списании сырья и материалов в производство и для других нужд имеет право самостоятельно выбрать, каким методом материально-производственные запасы будут списываться в производство. Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете всех способов.

При отпуске материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может использовать один из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Это определено п. 16 ПБУ 5/01 <1> и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2>. Аналогичный перечень методов предлагается организациям и для целей налогообложения <3> (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство и для других нужд. При этом выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике организации как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При выборе метода списания материалов следует иметь в виду, что выбранный метод:

  • будет применяться для всех видов сырья и материалов;
  • не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
<3> В налоговом учете применяется также метод ЛИФО — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях. Однако им могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по ее фактической себестоимости. При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) в производство материалов) может осуществляться двумя путями:

  • все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» по каждой партии сырья и материалов;
  • расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будут оцениваться передаваемые в производство материалы.

Пример 1. Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности. Основная часть затрат — расходы по приобретению бумаги. На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4) стоимостью 60 руб. каждая.

За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 — формата А4 по 70 руб., а 20 — формата А3 по 85 руб. За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 — формата А4, 10 — формата А3).

Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

Предположим, что со склада выдано следующее количество бумаги на суммы:

  • формата А4 — 10 п. x 60 руб. = 600 руб.;
  • формата А4 — (80 п. — 10 п.) x 70 руб. = 4900 руб.;
  • формата А3 — 10 п. x 85 руб. = 850 руб.

Всего выдано 90 пачек на общую сумму 6350 руб.

В учете должна быть сделана проводка:

Д 20 «Основное производство» — К 10 — 6350 руб. — списаны материалы (бумага) на производственные цели.

Отпуск материалов по средней себестоимости

Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Пример 2. Ткацкая фабрика отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. Отпуск материалов в производство осуществляется по средней себестоимости. Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе, — красителя.

Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35 000 руб. За месяц на склад предприятия поступило:

  • 100 упаковок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;
  • 20 упаковок по цене 1000 руб. на сумму 20 000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

: (50 уп. + 100 уп. + 20 уп.) = 794 руб.

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, составит 87 340 руб. (110 уп. x 794 руб.).

В учете при этом будет сделана проводка:

Д 20 — К 10 — 87 340 руб. — переданы материалы (краситель) в производство.

Списание материалов методом ФИФО

Если первые два метода, особенно способ средней себестоимости, находят довольно широкое применение, то такого рода способы оценки материалов, как ФИФО и ЛИФО, еще вызывают некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иначе говоря, ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода. При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии. Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии и т.д. Рассчитать стоимость списанных в производство материалов можно двумя способами:

  • сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;
  • произвести расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьих и т.д.

Пример 3. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство — методом ФИФО. Остаток материала (краски) на складе на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 руб. за единицу, всего на сумму 35 000 руб. За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

  • 100 банок по цене 800 руб. на сумму 80 000 руб.;
  • 20 банок по цене 1000 руб. на сумму 20 000 руб.

За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.

В соответствии с методом ФИФО в производство списано 50 банок краски по цене 700 руб. (на общую сумму 35 000 руб.) и 60 банок по цене 800 руб. (на общую сумму 48 000 руб.). Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок (100 б. — 60 б.) по цене 800 руб. и 20 банок по цене 1000 руб.

При применении первого способа расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

: (20 б. + 40 б.) = 867 руб.

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов: 60 б. x 867 руб. = 52 000 руб. (округленно). Стоимость материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так: = 83 000 руб. Соответственно, себестоимость одной банки краски составит 755 руб. (83 000 руб. : 110 б.).

При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом: 50 б. x 700 руб. + 60 б. x 800 руб. = 83 000 руб. Соответственно, себестоимость одной банки краски также составит 755 руб. (83 000 руб. : 110 б.).

В бухгалтерском учете операции будут отражаться так же, как и в предыдущих примерах.

И.П.Заболотный

Консультант-аналитик

консалтинговой группы «Зеркало»

Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)

Методы списания производственных материалов в бухучете

Отраслевые нюансы списания материалов

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД)

Итоги

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

  • по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
  • средней себестоимости (СРС);
  • методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

  • ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
  • СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
  • СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

О положении об управленческом учете см. в статье «Составляем положение об управленческом учете (пример)».

Данные указания детализируют действия специалистов бухгалтерской службы по всей цепочке — от поступления МПЗ на склад до их списания. Каждый этап этой процедуры требует от бухгалтера внимательности и ответственности, поскольку ошибка на любом из них может повлиять на итоговые показатели работы фирмы.

ВАЖНО! С 2016 года у микропредприятий и малых компаний (применяющих упрощенные способы учета и отчетности), чьи запасы не являются существенными, появилась возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 13.2 ПБУ 5/01 в ред. приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Строительство

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

  • ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
  • сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
  • материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
  • утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
  • журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Сельское хозяйство

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

  • акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
  • ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
  • акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

  • от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
  • наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.

В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.

ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.

Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:

  • офисную мебель;
  • кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
  • электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
  • иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).

Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.

Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.

При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.

Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.

Скачать образец приказа

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

Дебет счета

Кредит счета

Описание

Списание стоимости материалов в основное производство

(25, 26)

Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд)

Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности

Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий

Выбытие материалов при их безвозмездной передаче

Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД)

Списывать материальные запасы надлежит организациям, используя акт о списании. Для этого документа предусмотрена специальная форма 0504230 акта о списании материальных запасов, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, позволяющая оформлять списание всеми существующими способами.

В шапке акта проставляется его номер по порядку, дата составления, состав комиссии, проводившей процедуру списания и приказ, которым этот состав утвержден.

В табличную форму, идущую далее, записываются данные по расходу МПЗ: названия, коды, нормы расхода, реальный расход, причины, приведшие к списанию, Дт и Кт для бухгалтерских проводок. Внизу таблицы подводятся суммарные итоги, за которым следует заключение комиссии и подписи всех ее членов, указанных в шапке акта.

Загрузить бланк акта о списании материальных запасов ОКУД 0504230 вы можете на нашем сайте:

Скачать акт о списании материальных запасов

Также вы можете скачать заполненный образец акта о списании материальных запасов.

Скачать образец акта

Итоги

Списание материалов в бухучете допустимо 3 методами: по средней себестоимости, методом ФИФО и по себестоимости единицы запасов.

Основанием для списания МПЗ служит первичный документ или комплект первичной учетной документации, оформляемый с учетом отраслевой специфики.

Учет материально-производственных запасов в организациях впк. Списание мпз в производство

Беляева Н.А., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

В любой организации ВПК часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство (особенно это касается организаций ВПК, имеющих большую номенклатуру материалов) иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
  • по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организации военно-промышленного комплекса используют в производстве вооружения и военной техники небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

  1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
  2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1

(Вариант 1)

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал» числились остатки изделия А, используемого для производства военной продукции в количестве 28 штук на сумму 25000 рублей по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены еще две партии изделий А:

  1. 10 штук, стоимость партии — 8800 рублей. Транспортные расходы составили 500 рублей.
  2. 20 штук, стоимость партии — 17000 рублей. Транспортные расходы составили 1000 рублей.

Учет материально-производственных запасов в ОАО «Арсенал» ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет:

Остаток на начало месяца: 25000 / 28 = 892,86 рубля.

Первая партия: (8800 + 500) / 10 = 930 рублей.

Вторая партия: (17000 + 1000) / 20 = 900 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

  • 14 изделий А из остатка на начало месяца;
  • 5 изделий А из первой партии;
  • 7 изделий А из второй партии.

Стоимость отпущенных изделий А в производство за месяц составляет: 14 штук x 892,86 рубля + 5 штук x 930 рублей + 7 штук x 900 рублей = 23450,04 рубля.

Пример 2

(Вариант 2)

ОАО «Арсенал» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в ОАО «Арсенал» числятся остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 24000 рублей по договорным ценам. Транспортные расходы — 1000 рублей.

В течение месяца приобретены две партии изделия А:

  1. 10 штук, стоимость партии — 8800 рублей. Транспортные расходы составили 500 рублей.
  2. 20 штук, стоимость партии — 17000 рублей. Транспортные расходы составили 1000 рублей.

Себестоимость одного изделия А по договорным ценам составляет:

Остаток на начало месяца: 24000 / 28 = 857,14 рубля.

Первая партия: 8800 / 10 = 880 рублей.

Вторая партия: 17000 / 20 = 850 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

  • 14 изделий А из остатка на начало месяца;
  • 5 изделий А из первой партии;
  • 7 изделий А из второй партии.

Стоимость отпущенных изделий А в производство за месяц составляет: 14 штук x 857,14 рубля + 5 штук x 880 рублей + 7 штук x 850 рублей = 22349,96 рубля.

Рассчитаем процент отклонений, или ТЗР:

2500 / (24000 + 8800 + 17000) x 100 = 5,02%.

Сумма отклонений, или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости изделий А, отпущенных в производство, составит:

22349,96 рубля x 5,02% = 1121,97 рубля.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация ВПК использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Списание материалов в производство по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3

(В примере цифры приведены без НДС.)

На начало месяца в учете ОАО «Прибор» числились остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 25000 рублей. Средняя себестоимость одного изделия А составляет 892,86 рубля.

В течение месяца на склад поступило изделий А:

1-я партия: 10 штук по цене 930 рублей;

2-я партия: 20 штук по цене 900 рублей;

3-я партия: 15 штук по цене 830 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А.

Средняя себестоимость изделий составляет:

(28 штук x 892,86 рубля + 10 штук x 930 рублей + 20 штук x 900 рублей + 15 штук x 830 рублей) / (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) = 886,97 рубля.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: 60 штук x 886,97 рубля = 53218,20 рубля.

Количественный остаток изделий А на конец месяца: (28 штук + 10 штук + 20 штук + 15 штук) — 60 штук = 13 штук.

Стоимость остатка изделий А на конец месяца в ОАО «Прибор» составит: 13 штук x 886,97 рубля = 11530,61 рубля.

Обратите внимание!

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 г. N 16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

  • исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
  • путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним на примере.

Пример 4

(В примере цифры приведены без НДС.)

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал» числились остатки изделия А в количестве 28 штук на сумму 25000 рублей. Средняя себестоимость одного изделия А составляет 892,86 рубля.

В течение месяца на склад ОАО «Арсенал» поступило:

2-го числа — 10 штук по цене 930 рублей;

10-го числа — 20 штук по цене 900 рублей;

25-го числа — 15 штук по цене 830 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А, в том числе:

17-го числа — 20 штук отпущено в производство;

27-го числа — 40 штук отпущено в производство.

  1. Организация ОАО «Арсенал» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату)

Определим количество и стоимость изделий А, поступивших в течение месяца, с учетом их количества и стоимости на начало месяца:

28 + 10 + 20 + 15 = 73 штуки.

25000 + 9300 + 18000 + 12450 = 64750 рублей.

Средняя цена одного изделия А за месяц составит:

64750 рублей / 73 штуки = 886,97 рубля.

Стоимость списанных в производство изделий А в течение месяца:

60 штук x 886,97 рубля = 53218,20 рубля.

Остаток изделий А на конец месяца: 73 — 60 = 13 штук.

Стоимость остатка изделий А на конец месяца:

64750 — 53218,20 = 11531,80 рубля.

Средняя стоимость одного изделия А на конец месяца (на начало следующего месяца):

11531,80 рубля / 13 штук = 887,06 рубля.

  1. Организация ОАО «Арсенал» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство)

Первая партия изделий А отпущена в производство 17-го числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость изделия А на эту дату.

Определим количество и стоимость поступивших изделий А (с учетом остатка на начало месяца) на 17-е число:

28 + 10 + 20 = 58 штук.

25000 + 9300 + 18000 = 52300 рублей.

Средняя цена одного изделия А составит:

52300 рублей / 58 штук = 901,72 рубля.

17-го числа в производство отпущено 20 изделий А, их стоимость составит:

20 штук x 901,72 рубля = 18034,40 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость одного изделия А из оставшихся на складе на 18-е число:

52300 рублей — 18034,40 рубля = 34265,60 рубля.

34265,60 рубля / 38 штук = 901,72 рубля.

Следующая партия изделий А отпущена в производство 27-го числа, но 25-го числа на склад поступила еще одна партия изделий А в количестве 15 штук на сумму 12450 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость одного изделия А, сложившуюся на 27-е число.

38 штук + 15 штук = 53 штуки.

34265,60 рубля + 12450 рублей = 46715,60 рубля.

Средняя стоимость одного изделия А на момент отпуска следующей партии в производство составит:

46715,60 рубля / 53 штуки = 881,43 рубля.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство 27-го числа, составит:

40 штук x 881,43 рубля = 35257,20 рубля.

Остаток изделий А на конец месяца: 53 штуки — 40 штук = 13 штук.

Стоимость изделий А на конец месяца: 46715,60 — 35257,20 = 11458,40 рубля.

Средняя стоимость одного изделия А на конец месяца (на начало следующего месяца):

11458,40 рубля / 13 штук = 881,42 рубля.

Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.

Списание материалов в производство по методу ФИФО

Данный метод основан на допущении, что материалы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени покупок. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе производственной организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени покупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени покупок.

В том случае, если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то применение данного метода приводит к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

  1. сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца);
  2. определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5

(В примере цифры приведены без НДС.)

На начало месяца в учете ОАО «Арсенал» числятся остатки изделий А в количестве 28 штук по цене 892,86 рубля за штуку на сумму 25000 рублей. В течение месяца в ОАО «Арсенал» поступило изделий:

1-я партия: 10 штук по цене 930 рублей;

2-я партия: 20 штук по цене 900 рублей;

3-я партия: 15 штук по цене 830 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 60 изделий А.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу:

Количество
единиц
Цена за еди-
ницу, рублей
Сумма,
рублей
Остаток на начало периода 28 892,86 25000
Поступило за период, всего 45 39750
в том числе:
1-я партия
2-я партия
3-я партия
10
20
15
930,00
900,00
830
9300
18000
12450
Всего с учетом остатка
на начало периода
73 64750
Отпущено в производство 60
Остаток на конец периода 13

При использовании данного метода фактическая себестоимость изделий А, отпущенных в производство, составит:

1-й вариант

Всего отпущено в производство 60 изделий А, причем сначала полностью списывается остаток изделий А на начало месяца (28 штук), затем списывается первая поступившая партия (10 штук), вторая (20 штук), и оставшееся количество (2 штуки) списывается из третьей партии. Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет:

28 штук x 892,86 рубля + 10 штук x 930 рублей + 20 штук x 900 рублей + 2 штуки x 830 рублей = 53960 рублей.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет: 53960 рублей / 60 штук = 899,33 рубля.

Количественный остаток изделий А на складе составляет (28 штук + 45 штук) — 60 штук = 13 штук.

Стоимость остатка изделий А на складе: 13 штук x 830 рублей = 10790 рублей.

Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, изделия из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (третья партия) первая подлежит списанию.

2-й вариант

Остаток изделий А на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 830 рублей, следовательно, стоимость одного изделия составляет 10790 рублей.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: (25000 рублей + 39750 рублей) — 10790 рублей = 53960 рублей.

Фактическая себестоимость одного изделия А, отпущенного в производство, составляет: 53960 рублей / 60 штук = 899,33 рубля.

Как видим, стоимость изделий, отпущенных в производство, и их остаток на складе одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, из какой именно партии изделий состоит остаток на складе, а стоимость изделий, отпущенных в производство, определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий изделия списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца покупки материалов и комплектующих в организации производятся достаточно часто.

Списание материалов в производство по методу ЛИФО

Этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению балансовой прибыли. Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то ситуация обратная.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:

  1. сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая партия и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца);
  2. определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Рассмотрим списание материалов в производство методом ЛИФО, используя условия примера 5.

Пример 6

Количество
единиц
Цена за еди-
ницу, рублей
Сумма,
рублей
Остаток на начало периода 28 892,86 25000
Поступило за период, всего 45 39750
в том числе:
1-я партия
2-я партия
3-я партия
10
20
15
930,00
900,00
830
9300
18000
12450
Всего с учетом остатка
на начало периода
73 64750
Отпущено в производство 60
Остаток на конец периода 13

1-й вариант

Всего отпущено в производство 60 изделий А, причем сначала полностью списывается третья партия (15 штук), затем списывается вторая поступившая партия (20 штук), первая (10 штук), и оставшееся количество (15 штук) списывается из остатка на начало месяца. Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет:

15 штук x 830 рублей + 20 штук x 900 рублей + 10 штук x 930 рублей + 15 штук x 892,86 рубля = 53142,90 рубля.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет: 53142,90 рубля / 60 штук = 885,72 рубля.

Стоимость остатка изделий А на складе: 13 штук x 892,86 рубля = 11607,18 рубля.

2-й вариант

Остаток изделий А на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 892,86 рубля, следовательно, стоимость одного изделия составляет 11607,18 рубля.

Стоимость изделий А, отпущенных в производство, составляет: (25000 рублей + 39750 рублей) — 11607,18 рубля = 53142,82 рубля.

Фактическая себестоимость одного изделия А составляет: 53142,82 рубля / 60 штук = 885,72 рубля.

Списание материалов

Процедура, по которой производят списание материалов, достаточно специфична. Попробуем разобраться в нюансах такой операции и законодательных актах, регламентирующих эту процедуру.

Как списывают материалы в бухучете

Согласно 16-му пункту ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н), выделяют 3 варианта списания материально-производственных запасов (МПЗ):

  • с учетом себестоимости одной единицы запасов (СЕЗ);
  • с учетом средней себестоимости (СРС);
  • по методу ФИФО.

Метод списания материалов в бухгалтерском учете выбирают один раз и прописывают в учетной политике фирмы. Отказаться от выбранного метода и перейти на другой можно. Но допустим такой шаг только при отмене одного из методов на законодательном уровне.

От выбранного метода списания зависит многое. Так, от стоимости МПЗ зависит, какую себестоимость будет иметь готовая продукция. А себестоимость продукции уже определяет размер прибыли.

У каждого метода есть свои преимущества:

По методу СЕЗ Каждая единица МПЗ будет списана по той же цене, по которой и приобреталась.

Такой метод обеспечивает наибольшую точность учета. Но им трудно пользоваться, если МПЗ поступают из разных источников и имеют различну цену.

При учете МПЗ по СРС
  • Не приходится мудрить со стоимостью каждой партии запасов. Это удобно:
  • при большом обороте запасов;
  • разнообразии поставщиков.
Метод ФИФО Удобен тем, что при учете себестоимости берут стоимость МПЗ, приобретенных в самый первый раз.

Если на производстве процесс учета МПЗ автоматизирован, то выбранный метод списания становится основой алгоритмов работы учетных систем.

Подробнее о методах списания можно прочитать в «Методических указаниях по учету МПЗ», утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

В этом документе подробно разобрана деятельность бухгалтера на каждом этапе учета материалов – от принятия на склад и до списания. На каждом шаге бухгалтер должен быть максимально внимательным, ведь ошибка в оформлении документов скажется на заполнении всей готовой отчетности и определении финансовых показателей предприятия в текущем году.

С 2016 года существует особенность документального оформления списания материалов в производство у малых предприятий, не обладающих большими запасами материалов. Они могут вести отчетность в упрощенной форме: п. 13.2 ПБУ 5/01 разрешает им списывать МПЗ в полном объеме за один раз. До этого МПЗ списывали по мере исчерпания регулярно, что делало отчетность заметно более сложной и громоздкой.

Также см. «Образец заполнения формы М-29 на списание материалов».

Особенности списания МПЗ в различных отраслях

Три описанных ранее метода выступают стандартными для учета в любой отрасли народного хозяйства. Однако отраслевая специфика производства все-таки оставляет свой отпечаток на процессе оформления списания МПЗ.

Чтобы показать эту специфику, сравним процесс списания материалов в строительстве и сельскохозяйственном производстве.

Списание МПЗ в строительстве

Для строительной отрасли характерна широкая номенклатура используемых материалов. Она порождает множество различных первичных документов.

Чтобы обосновать необходимость списания определенного объема материальных запасов в строительной отрасли, нужно собрать:

  • журналы учета работ, отражающие объемы работы, проведённой на каждом объекте за отчетный период;
  • отчеты лиц, на которых возложена материальная ответственность: к ним относят прорабов, начальников участков, мастеров;
  • нормы расхода ресурсов на каждый вид проводимых работ (нормы должны быть утверждены директором строительной компании);
  • локальные и объектные сметы расхода материалов по видам работ.

На основании этой документации составляют отчет о реальном расходе МПЗ за истекший период и соответствии этого расхода сметным затратам. В случае расхождения отчет должен содержать обоснование целесообразности бОльшего или меньшего расхода материалов

Затруднена отчетная работа и применением в строительном деле сыпучих материалов, которые хранят на открытых площадках (например, щебенка или песок). Такие материалы не учитывают при расходе; их расход не отражают в документах. Поэтому в конце месяца проводят инвентаризацию имеющегося остатка таких МПЗ. По нему делают вывод о расходах.

Списание МПЗ в сельском хозяйстве

Сельхозпредприятие также имеет несколько специфичных деталей в ведении отчетности. Вот несколько примеров документов, характерных для этой отрасли:

  • расход саженцев или семенного фонда описывают актом 1 раз в год после завершения посевной кампании;
  • расход кормов описывают ведомостью учета, заполняемой ежедневно (её ведут так, чтобы отражать соответствие выдачи корма с нормами расхода кормов);
  • при всех случаях гибели или вынужденного забоя скота или птицы составляют акт на выбытие.

Сам по себе тот или иной акт не выступает достаточным документом для доказательства необходимости в списании того или иного МПЗ. По каждому событию должно быть предоставлено профессиональное обоснование.

ПРИМЕР Акт о выбытии коровы из-за падежа только констатирует этот факт. Списать ее с баланса можно только если установлены:

  • причины падежа;
  • диагноз;
  • степень ответственности материально ответственных.

Если корова пала по вине сотрудника, ее стоимость (определенную на основании рыночных цен и применяемого метода списания) будет взыскана с работника в определенном трудовым договором порядке.

Порядок составления приказа о списании МПЗ

Чтобы провести необходимые мероприятия по списанию тех или иных МПЗ, приказом руководителя предприятия назначают комиссию по списанию. В приказе также прописывают регламент ее работы.

Также см. «Образец приказа на списание материальных ценностей».

Однако, поскольку такие мероприятия проводятся в плановом порядке и приказы будут дублировать друг друга, обычно регламент работы комиссии по списанию описывают отдельным внутренним актом на этапе организации компании. В дальнейшем в приказе меняют только номера, даты и фамилии лиц, включаемых в состав комиссии.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *