Под прямыми расходами на производство продукции понимают

В очередной раз прочитал на форуме очередной плач Ярославны: «Как не показать убытки в декларации по налогу на прибыль?». И поневоле пришел к выводу, что главный принцип большевиков: сначала создать себе трудности, а потом их героически преодолеть, до сих пор не забыт советским российским бухгалтером и успешно им применяется.

Ведь, пусть не половина, а треть организаций получают убытки для целей налогообложения прибыли из-за того, что косвенные расходы списывают ежемесячно, а реализация продукции (работ, услуг) происходит, зачастую, не каждый месяц, а то и не каждый квартал.

Хотя уже почти полтора десятка лет (с 2005 года) перечень прямых расходов, которые включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) открытый, и организация его определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

И остальные расходы, которые организация сама для себя не признала прямыми, будут считаться косвенными.

Подозреваю (хотя могу и ошибаться), что до сих пор многие коллеги находятся в плену убеждения, что термины «прямые и косвенные расходы» имеют одно и то же толкование, что в регистрах бухгалтерского учета, что и для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что в бухгалтерском учете (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов. Так, прямыми расходами, в частности, признаются:Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

  • заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
  • материалы, включаемые в себестоимость согласно актам на списание;
  • услуги (работы) соисполнителей (субподрядчиков), включаемые в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).

Задача бухгалтера при отражении прямых расходов — получив такой первичный документ, включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Если в этом первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется еще и расценить данные ему показатели в денежном выражении — одеть штуки в рубли.

Косвенные затраты (расходы), которые организация несет в связи с одновременным производством нескольких видов продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость каждого из них каким-либо расчетным путем, согласно выбранным организациям экономически обоснованных методов.

Данную точку зрения поддерживает, в частности и Современный экономический словарь (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М. ИНФРА-М., 2011), согласно которому косвенные расходы — это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 так же сказано, что косвенные производственные затраты — это совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции. Поэтому они учитываются на отдельных счетах и распределяются по видам продукции расчетным путем.

Таким образом, однозначного определения прямых и косвенных затрат (расходов) для всех организаций, вне зависимости от вида их деятельности, дать довольно затруднительно. Какие-то затраты, у одной организации можно признать прямыми, а у другой их уже следует считать однозначно косвенными. В отношении затрат на содержание управленческого персонала, равно как и затрат, связанных с реализацией (коммерческих расходов) у организации есть право выбора (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Их можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов. Также организация имеет право ежемесячно, вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость.

Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.

И еще раз хотелось бы обратить внимание, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие. Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные.

Но те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.

Прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ) включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации.

Косвенные — ежемесячно, вне зависимости от факта реализации, списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (тот же п. 2 ст. 318 НК РФ).

Распределение расходов на прямые и косвенные организация производит самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины прямые и косвенные расходы означают момент отнесения их на уменьшение прибыли — при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные). Тогда как в регистрах бухгалтерского учета — метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным). При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет никакого смысла. Сие не зависит от воли руководства. К тому же, как уже было сказано выше, в течение года какие-то из видов затрат могут быть признаны вначале прямыми, а затем косвенными, или наоборот.

А вот при выборе метода списания части косвенных расходов, то есть управленческих и коммерческих, необходимо подойти с большой аккуратностью.

На первый взгляд, ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации.

  • Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг). Нет нужды в распределении затрат на содержание управленческого персонала между видами продукции (работ, услуг).
  • Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.

Однако такая точка зрения имеет право быть в том случае, когда организация имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг). В этом случае, при регулярной выручке, ежемесячное списание управленческих расходов (без включения их в себестоимость) даст практически тот же результат, что и противоположный вариант, то есть включение управленческих расходов в себестоимость.

Однако для большинства в нынешней очень непростой экономической ситуации стабильный рынок сбыта — мечта, далеко не всегда сбывающаяся.

Производимая продукция, особенно если срок ее производства не два-три дня, а поболее, еще неизвестно, когда будет продана, но все управленческие затраты списываются ежемесячно. Убытки, которые, вероятнее всего, возникнут в этом случае, могут привести, в частности, и к уменьшению чистых активов. Этого можно избежать, если выбрать вариант, при котором управленческие расходы включаются в себестоимость продукции. И в этом случае сумма убытков будет меньше.

То же самое касается и как выполнения работ, так и оказания услуг.

Для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно. При этом следует обратить внимание, что некоторые из расходов, которые в регистрах бухгалтерского учета могут быть признаны косвенными (отчисления во внебюджетные фонды на зарплату основного производственного персонала, в частности), для целей налогообложения прибыли должны быть признаны прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов, равно как и косвенных открытый. При этом некоторые организации стремятся «запихнуть» в косвенные расходы максимум затрат, дабы экономить на уплате налога на прибыль.

Как Минфин России, так и налоговики постоянно указывают (письма Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527, от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66440, письма ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@, от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613), что, действительно, перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно. Однако перечень косвенных расходов должен быть обоснован. Обоснованность эта должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). То есть алгоритм распределения затрат на прямые и косвенные расходы должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Признать затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

Чиновники протестуют против признания максимума затрат косвенными расходами. Обратная ситуация, при которой затраты признаются прямыми расходами, такого протеста у них не вызывает.

Это во-первых.

Во-вторых, дабы не плодить еще больших разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (их и без того более, чем достаточно), оптимально, по нашему мнению, признать прямыми расходами для целей налогообложения прибыли те затраты, которые в регистрах бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). И хоть они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми, и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.

В-третьих, в современных нестабильных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли оптимально, по мнению автора, свести к минимуму. Ведь, как уже говорилось выше, твердой уверенности в регулярном получении доходов (реализации) у большинства компаний не наблюдается. И при «раздутых» косвенных расходах чаще всего организация будет нести убытки, которых можно было бы избежать, признав максимум их (а то и все) прямыми. А так получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговикам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей. Затем бухгалтерия и руководство начинают ломать головы, как и куда спрятать убытки, так как такую декларацию инспекция (пусть и неофициально) отказывается принимать.

Этих проблем можно достаточно легко избежать, признав большинство управленческих расходов (и а то и все) в налоговом учете прямыми.

И тогда плач Ярославны: — Куда спрятать расходы на содержание аппарата организации при отсутствии реализации? Будут звучать гораздо реже.

Тест по МДК 01.01. «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации» на тему»Учет затрат на производство»

Дуюн Татьяна Васильевна

преподаватель профессионального цикла

ОГАПОУ «Борисовский агромеханический техникум»

Тест

Тема «Учет затрат на производство»

  1. В основе деления затрат на прямые и косвенные лежит:

а) номенклатура выпускаемой продукции;

б) место возникновения затрат;

в) способ включения в себестоимость

  1. Полная себестоимость продукции определяется:

а) путем суммирования всех затрат на производство;

б) путем суммирования производственной себестоимости и расходов на продажу;

в) путем вычитания из производственной себестоимости расходов по реализации продукции

  1. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на:

а) прямые и накладные;

б) основные и косвенные;

в) постоянные и переменные.

  1. По отношению к объему выпускаемой продукции затраты делятся на:

а) прямые и накладные;

б) основные и косвенные;

в) постоянные и переменные.

  1. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы

  1. Под полной фактической себестоимостью продукции понимается

а) сметная себестоимость производства и продажи;

б) фактическая себестоимость производства и продажи;

в) фактическая себестоимость изготовленной продукции

  1. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на:

а) текущие и единовременные;

б) текущие и постоянные;

в) постоянные и переменные.

  1. К элементам затрат относятся

а) материальные затраты;

б) сырье и материалы;

в) возвратные отходы;

г) затраты на оплату труда;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) амортизация основных средств;

з) расходы на подготовку и освоение производства;

и) прочие расходы;

к) прочие производственные расходы

  1. К статьям калькуляции относятся

а) материальные затраты;

б) сырье и материалы;

в) возвратные отходы;

г) затраты на оплату труда;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) амортизация основных средств;

з) расходы на подготовку и освоение производства;

и) прочие расходы;

к) прочие производственные расходы

  1. Основное производство — это

а) то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, не предназначенные для продажи;

б) то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенные для продажи;

в) то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи

Эталоны ответов к тесту

Тема «Учет затрат на производство»

  1. А

  2. Б

  3. А

  4. В

  5. А

  6. Б

  7. А

  8. А, Г, Е, Ж, И

  9. Б, В, Д, З, К

  10. В

>Как оценивать нереализованную продукцию по статье 319 НК РФ

Расходы, связанные с производством и реализацией

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная организацией. Прибылью является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Основным видом доходов и расходов организации являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и расходы, связанные с производством и реализацией вышеуказанных объектов.

Классификация расходов на производство и реализацию представлена на рис. 1

Согласно статье 319 НК РФ под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются:

  • законченная, но не полностью принятая заказчиками продукция;
  • законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов вспомогательных производств;
  • остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Показатель «остаток готовой продукции на складе» не требует комментариев.

Готовая продукция отгруженная, но нереализованная возникает тогда, когда выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Такие ситуации возможны:

  • при экспорте продукции;
  • при отгрузке ценностей по договорам, по которым предусмотрен иной момент перехода права собственности в отличие от моментов, предусмотренных статьями 223 и 224 ГК РФ (например, после оплаты продукции) и в других случаях.

Остатки незавершенного производства и готовой продукции на складах имеют место в большинстве организаций. Остаток продукции отгруженной, но нереализованной может быть у организаций относительно редко.

Рис. 1. Виды расходов на производство и реализацию

Пояснения к рис. 1:

Согласно статье 318 НК расходы на производство и реализацию подразделяются на две группы:

  • прямые;
  • косвенные.

К прямым расходам относятся:

  • материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При расчете налоговой базы косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Прямые расходы уменьшают вышеуказанные доходы только в той части, которая относится к реализованной продукции.

Прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации

Прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации (ПРуд), рассчитываются по формуле:

ПРуд = ПРн+ ПРп — ПРк (1)

где ПРн — прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции на начало периода*;
ПРп — прямые расходы за период;
ПРк — прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции на конец периода.

* Примечание: Под словом «период» здесь и в дальнейшем понимается отчетный или налоговый период

Показатель ПРн берется из расчетов ПРуд предыдущего периода.

Показатель ПРп определяется по данным налогового учета. Следовательно, возникает только проблема определения величины прямых расходов, относящихся к нереализованной продукции на конец периода.

Из данных рис. 1 видно, что прямые расходы, относящиеся к нереализованной продукции, могут подразделяться на три вида:

  • остаток незавершенного производства (НЗП);
  • остаток готовой продукции на складе;
  • остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной.

Из вышесказанного можно вывести следующие формулы:

ПРн = ПРнзп_н + ПРгпс_н + ПРгпо_н (2)
ПРк = ПРнзп_к + ПРгпс_к + ПРгпо_к (3)

где ПРнзп_н и ПРнзп_к — прямые расходы на НЗП соответственно на начало и конец периода;
ПРгпс_н и ПРгпс_к — прямые расходы на остаток готовой продукции на складе соответственно на начало и конец периода;
ПРгпо_н и ПРгпо_к — прямые расходы на остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной соответственно на начало и конец периода.

Отсюда, преобразуя формулу (1), можно записать:

ПРуд= (ПРнзп_н + ПРгпс_н + ПРгпо_н) + ПРп — (ПРнзп_к + ПРгпс_к + ПРгпо_к) (4)

Порядок расчета прямых расходов на нереализованную продукцию

Варианты расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП, готовой продукции на складе и готовой продукции отгруженной, но нереализованной, см. на рис. 2

Рис. 2. Варианты расчета прямых расходов на нереализованную продукцию

Долевой метод расчета прямых расходов может применяться для оценки всех видов активов, а метод плановой (нормативной) себестоимости только для оценки остатков НЗП и готовой продукции на складе.

Долевой метод расчета

При использовании долевого метода прямые расходы определяются:

  1. На остаток НЗП — исходя из его доли в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.
  2. На остаток готовой продукции на складе — исходя из его доли в общем объеме готовой продукции на складе на начало периода и выпущенной готовой продукции за период (в натуральных измерителях).
  3. На остаток готовой продукции отгруженной, но нереализованной — исходя из его доли в общем объеме отгруженной, но нереализованной продукции на начало месяца и за месяц (в натуральных измерителях).

Для организаций, занимающихся обработкой сырья (нефтеперерабатывающие, хлебопекарные и др.), сумму прямых расходов на остатки НЗП можно определять долевым способом, т.е. в доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь. Под исходным сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для организаций, использующих при производстве продукции несколько наименований материалов, можно порекомендовать в качестве исходного сырья одно наименование материалов, который имеет наибольший удельный вес в общей сумме материальных расходов.

Метод плановой (нормативной) себестоимости

При распределении прямых расходов методом плановой (нормативной) себестоимости следует по каждому виду продукции разработать нормы прямых расходов по их видам и стадиям производства, а также составить смету (калькуляцию себестоимости) одной единицы изделия. Примерная методика этих расчетов приведена в таблицах 1 и 2. Из этих таблиц следует, что плановая (нормативная) себестоимость единицы изделия «А» равна 658 руб.

По окончании месяца необходимо определить число изделий, незавершенных производством, на каждой стадии производства на основании данных производственного (оперативного) учета или результатов инвентаризации НЗП.

Пример

Таблица 1

Нормы прямых расходов по изделию «А» (руб.)

Виды расходов Стадии производства Итого
1-я 2-я 3-я
Материальные 300 60 40 400
Оплата труда 20 150 70 240
Амортизация 5 10 3 18
Итого 325 220 113 658

Таблица 2

Нормы прямых расходов по стадиям производства изделия «А» (руб.)

Стадии Виды прямых расходов Итого
Материальные Оплата труда Амортизация
1 300 20 5 325
2 360 (300+60) 170 (20+150) 15 (5+10) 545
3 400 (360+40) 240 (170+70) 18 (15+3) 658

В составе НЗП на конец месяца имелось 9 изделий «А» в т.ч.:

  • прошедших 1-ю стадию обработки — 6;
  • прошедших 2-ю стадию обработки — 3.

Отсюда стоимость остатков НЗП изделия «А» составляет:

  • на 1-ой стадии — 1950 руб. (6 * 325);
  • на 2-ой стадии — 1635 руб. (3 * 545).

ИТОГО: 3585 руб.

За месяц было отгружено покупателям 150 изделий «А», остаток на складе на конец месяца — 30. Отсюда плановая (нормативная) себестоимость изделия «А»:

  • отгруженного за месяц — 98 700 руб. (150 * 658);
  • оставшегося на складе — 19 740 руб. (30 * 658).

Анализ остатков нереализованной продукции

Изучается полнота поставок, выполнение плана по договорным обязательствам, анализируется структура продукции и определяется влияние структурных сдвигов на выполнение плана. Анализ пр-ва и реализации начинается с расчета цепных и базисных темпов роста и прироста, анализа динамики выпуска по отдельным номенклатурным группам. При определение влияния факторов на изменение объема реализации определяется влияние изменение отгрузки и остатков продукции на начало и конец периода.

Для определения влияния изменения остатка Т учитывается:

1. Т, срок оплата за которого еще не наступил. 2. Т, неуплаченный в срок. 3. Т, находящийся на хранение у покупателя. Метод основан на цепных подстановок и позволяет определить влияние изменений товарооборота за счет показателей труда, изменений использования ОФ, товарных запасов и оборачиваемость оборотных средств. ∆Т(∆ТВ)= ∆ТЗ* К оборачиваемости + (∆ТЗ*∆Коб)/2; ∆Т(∆Коб)= ∆Коб ТЗ+ (∆ТЗ*∆Коб)/2.

При определении влияния использования ОФ учитывается влияние фондоотдачи и ср. годовой ст-ти ОФ. ∆Т(∆ФОн) = ∆ФОн * ср. годовой ст-ть + (∆ФОн * ср. годовой ст-ть) /2.

При определение влияния трудовых показателей учитывается: 1. продолжительность рабочего дня. 2. кол-во рабочих мест или численность персонала. 3. выработку на 1 рабочее место. В условиях нестабильного спроса на выпускаемую предприятием продукцию для планирования выручки также применяется расчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Планирование выручки от реализации продукции, осуществляется по аналогии с планированием себестоимости

ВР = Он.г.п.1 + Т Р — Он.г.п.2, где Он.г.п.1 — нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода , Т Р- товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде, Он.г.п.2 — нереализованные остатки готовой продукции на конец планируемого периода

46 Анализ ассортимента и структуры выпускаАссортимент- перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду. Ассортимент бывает: Полный; групповой; внутригрупповой.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать спрос на данные виды продукции, и наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:


— определение текущих и перспективных потребностей покупателей:
— оценку уровня конкурентоспособности;
— изучение жизненного цикла изделий;
— оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Основными причинами влияющими на невыполнение плана по ассортименту продукции являются:
1) Внутренние причины: недостатки в организации производства; плохое техническое состояние оборудования; простои; аварии; недостаток средств.
2) Внешние причины: конъюнктура рынка; изменение спроса на отдельные виды продукции; состояние материально-технического обеспечения; несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью коэффициента, который рассчитывается К= фактич.выпуск прод-ии/плановый выпуск прод-ии. Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры. Выполнить план по структуре производства – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке; материалоемкость; себестоимость товарной продукции; прибыль; рентабельность.
Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

>Затраты на продукт и на период

Одним из подходов классификации затрат в управленческом учете является выделение затрат на продукт и на период. Чтобы понять разницу между затратами на продукт и на период, необходимо обратиться к принципам финансового учета. Как правило, затраты признаются расходами в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были фактически понесены. Например, если компания оплачивает авансом страховой полис, который действует в течении 12 месяцев, эта сумма не списывается полностью в том квартале, когда была произведена оплата. Вместо этого, стоимость полиса будет разделена на четыре части и последовательно списана на расходы в соответствующем квартале. Причина заключается в том, что компания получает выгоду от страхового полиса в каждом из четырех кварталов, а не только в первом, когда была произведена оплата. Не списанная на расходы часть суммы отражается в активе бухгалтерского баланса по счету предоплаченные расходы.

Чтобы классифицировать затраты на продукт и период необходимо понимать сущность принципа соответствия и принципы учета по методу начисления. Принцип соответствия основан на концепции учета по методу начисления и утверждает, что затраты, понесенные для генерации дохода, должны быть признаны в качестве расходов в том же периоде, когда был признан соответствующий доход. Это означает, что если затраты были понесены на производство продукции или приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, они должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, когда была фактически осуществлена их продажа.

Классификация затрат на продукт и период выглядит следующим образом.

Затраты на продукт

В финансовом учете в себестоимость продукции включаются все затраты, которые были связаны с приобретением товаров или производством продукции. Например, для промышленной продукции в себестоимость включают следующие статьи расходов.

  1. Прямые затраты на сырье и материалы.
  2. Прямые затраты на оплату труда.
  3. Производственные накладные расходы:
  • косвенные затраты на сырье и материалы;
  • затраты на оплату труда вспомогательному персоналу;
  • амортизация основного и вспомогательного производственного оборудования;
  • коммунальные расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производственных зданий.

Затраты на продукт рассматриваются как «прикрепленные» к произведенной продукции или купленным товарам, и они остаются прикрепленными пока продукция находится на складе до момента продажи. Таким образом, на начало отчетного периода себестоимость продукции равняется сальдо по счету «Товарно-материальные запасы» в бухгалтерском балансе. В момент продажи продукции эти затраты списываются с этого счета и отражаются в качестве расходов (обычно по счету «Себестоимость реализованной продукции). Поскольку затраты на продукт изначально прикрепляются к товарно-материальным запасам, они также могут упоминаться как себестоимость товарно-материальных запасов.

Цель такой классификации затрат состоит в том, чтобы подчеркнуть, что затраты на продукт не обязательно рассматриваются как расходы в том учетном периоде, в котором они были понесены. То есть, они рассматриваются как расходы в том периоде, в котором были фактически реализованы товары или продукция. Это означает, что затраты на продукт, такие как прямые затраты на сырье и материалы, прямые затраты на оплату труда могут быть понесены в течение одного учетного периода, но быть признаны в качестве расходы в следующем периоде, когда продукция будет продана.

Затраты на период

К затратам на период относятся все затраты, которые не были включены в затраты на продукт. Расходы периода все затраты, которые не включаются в себестоимость продукции. Они списываются на расходы в том периоде, в котором они были фактически понесены в соответствии с правилами учета по методу начисления, который используется при составлении финансовой отчетности (за исключением отчета о денежных потоках). Затраты на период не включатся в себестоимость произведенной продукции или приобретенных товаров. Их наиболее распространенными примерами являются.

  1. Расходы на сбыт:
  • комиссионные торговым агентам;
  • расходы на рекламу;
  • амортизация складских зданий и оборудования;
  • амортизация транспортных средств, используемых для доставки продукции.
  • Административные расходы:
    • Заработная плата административно-управленческого персонала;
    • командировочные административно-управленческого персонала;
    • амортизация офисных зданий и офисного оборудования;
    • коммунальные расходы, связанные с обслуживанием офисных зданий.
  • Проценты по кредитам.
  • Поскольку они списываются на расходы в том периоде, в котором возникли, их называют затраты на период.

    Учет и распределение затрат для определения себестоимости

    Методы и решения.

    Данные о себестоимости лежат в основе принятия стратегически важных решений для вашей компании в ценовой политике, товарной стратегии, стратегии каналов сбыта и т.п. Ошибка в этой сфере может привести к большим материальным потерям.

    Не последнюю роль здесь играет правильность выбранного метода для получения информации. При этом важно, чтобы метод оставался корректным и актуальным. Если вдруг ваш метод отстает от изменений внешней и внутренней среды, то он вполне способен погубить компанию.

    Благодаря грамотной системе управленческого учета можно получать корректные и своевременные данные о себестоимости производимых продуктов или услуг, заказов и контрактов. При этом, сопоставляя себестоимость с ценой, можно оценить доходность тех или иных продуктов, клиентов и т.п.

    Распределение затрат

    Сравним два метода оценки себестоимости объектов затрат: традиционный метод и АВС-анализ.

    Традиционный метод калькуляции себестоимости предполагает три пути распределения затрат.

    Путь 1. Формирование пула накладных расходов.

    Накладные расходы выделяются и объединяются в группу. В лучшем случае на этом шаге данные расходы будут сгруппированы по центрам (пулам) расходов или по подразделениям (обслуживающим, управляющим). Далее в этом случае к разным пулам будет возможность применять различные факторы распределения накладных расходов на объекты затрат.

    Путь 2. Перенесение стоимости прямых расходов на объекты затрат.

    Перенос стоимости прямых расходов обычно осуществляется в соответствии с нормами расхода сырья или нормами трудозатрат.

    Путь 3. Распределение стоимости накладных расходов на объекты затрат.

    Этот шаг является предметом критики традиционного метода калькуляции. Такое распределение может проводиться:

    • с распределением накладных расходов по продуктам пропорционально определенным показателям (сюда относятся прямые трудозатраты, машинное время и т.п.);
    • без распределения накладных расходов по продуктам. Накладные расходы оплачиваются из валовой прибыли (производственной маржи).

    На возникновение накладных расходов влияет некоторая совокупность характеристик объекта затрат. Традиционный метод выбирает фактор с наибольшим весом и игнорирует иные причины возникновения накладных расходов.

    В свою очередь, это приводит к тому, что выбранные объекты затрат с сильными характеристиками оттягивают на себя большую сумму накладных расходов. При этом в реальности, наоборот, объекты затрат с меньшим значением фактора распределения получат меньше накладных расходов, хотя могут являться основной причиной их возникновения.

    В результате получается, что объекты затрат первого типа выполняют своего рода роль «доноров рентабельности» для объектов второго типа. То есть, на практике данная система может скрыть убыточность одного продукта и занизить рентабельность другого.

    Согласно традиционному методу, даже если распределение накладных расходов по объектам затрат пройдет с серьезными ошибками, то информация о себестоимости не будет содержать значительной погрешности. Соответственно, управленческие решения будут вполне эффективными. Однако такой способ калькуляции в современном мире не так популярен. Сейчас компании стремятся получить более точные расчеты, минимизировав риски.

    Распределение затрат в АВС-анализе

    Метод носит название операционно-ориентированного учета затрат — АВС (activity-based costing).

    Здесь кроме «затрат» и «объектов затрат» используются понятия «ресурсы» и «операции». Чтобы провести АВС-анализ необходима следующая классификация операций:

    • основные операции (снабжение, производство, сбыт и т.д.);
    • обслуживающие операции (обеспечение информационными технологиями, операции управления персоналом, ремонт производственного оборудования, бухгалтерский учет);
    • управленческие операции — это операции, которые служат целям управления основными и обслуживающими операциями.

    Выделяют шесть путей распределения затрат при операционно-ориентированном методе калькуляции.

    Первый путь

    Распределение накладных затрат на ресурсы.

    Здесь стоимость накладных расходов переносится на стоимость ресурсов. При этом определяется полная текущая стоимость обладания единицей ресурса: стоимость должности, стоимость оборудования и т.п.

    На практике часто одна статья затрат переносится на несколько единиц ресурсов. Например, арендная плата офисных помещений должна быть разнесена на стоимость должностей, чьи рабочие места находятся в данном помещении. Тогда здесь используются коэффициенты распределения затрат, которые называют «драйверами затрат». Это основной показатель уровня затрат: для арендной платы — это площадь помещения, занимаемая данным сотрудником; для стоимости потраченной электроэнергии — это потребляемая электрическая мощность персонального оборудования сотрудника (с поправкой на время работы) и т.п.

    Сначала находят стоимость единицы драйвера затрат: одного квадратного метра, киловатт-часа и т.п. для этого необходимо умножить стоимость единицы драйвера на количество драйвера, потребляемое данным ресурсом.

    Второй путь

    Отнесение прямых расходов на стоимость объектов затрат.

    Этот шаг в АВС-анализе идентичен распределению прямых затрат в традиционной калькуляции и не вызывает никаких методических сложностей.

    Третий путь

    Первичное перенесение стоимости ресурсов на операции

    Это трудоемкая, но очень важная процедура.

    Полная стоимость ресурсов, рассчитанная на первом пути, переносится на операции, которые выполняют соответствующие единицы ресурсов.

    Перенос стоимости с ресурсов на операции производится пропорционально показателям, отражающим степень использования данного ресурса в соответствующей операции. Эти показатели носят название «драйверы ресурсов».

    Расчет переносимой стоимости производится в несколько этапов:

    • определяется общее количество единиц драйвера данного ресурса, например, фонд рабочего времени в человеко-часах;
    • путем деления стоимости ресурса на общее количество единиц драйвера ресурса определяется стоимость единицы драйвера: стоимость часа работы сотрудника, стоимость часа машинного времени;
    • определяется количество единиц драйвера ресурса, потребляемого той или иной операцией;
    • умножением количества потребляемых единиц драйвера на стоимость единицы драйвера определяется сумма стоимости ресурса, переносимая на данную операцию.

    Четвертый путь

    Перераспределение стоимости обслуживающих операций на обслуживаемые ими ресурсы

    Обслуживающая операция может переносить свою стоимость в том числе и на ресурс (сотрудника или оборудование), который выполняет эту операцию. К примеру, программист сам работает на ПК и вынужден обслуживать в том числе и компьютер. Обратно на «свой» ресурс обслуживающая операция перенесет лишь часть своей стоимости, а остальная распределится на другие ресурсы.

    Перенесение стоимости операции производится пропорционально драйверам операций, которые формируются аналогично драйверам затрат и драйверам ресурсов. Сначала рассчитывается общее количество единиц драйвера, затем определяется стоимость каждой единицы. Далее анализируется количество потребляемых единиц драйвера и рассчитывается переносимая стоимость.

    Пятый путь

    Распределение стоимости управляющих операций на основные и обслуживающие операции

    Это наиболее сложная процедура и носит в большинстве случаев субъективный характер. В целях АВС-анализа объектами управления следует признавать не ресурсы, которыми управляет субъект управления, а действия (операции) объектов управления.

    Крайне сложной задачей данного этапа является выбор адекватного драйвера операций, пропорционально которому производилось бы перераспределение. Предлагаются такие подходы:

    • стоимость управляющей операции распределяется поровну между управляемыми операциями;
    • стоимость управляющей операции распределяется пропорционально рабочему времени, затрачиваемого субъектом управления (руководителем), на соответствующие операции;
    • стоимость управляющей операции распределяется пропорционально значимости операций, определяемой экспертным путем.

    Управляющие операции располагаются на различных уровнях модели бизнес-процессов компании. С этим связаны сложности перераспределения, поскольку в данном случае будут наблюдаться не только горизонтальные, но и вертикальные переносы стоимости.

    Шестой путь

    Перенесение стоимости основных операций на объекты затрат

    Драйверами операций на этом шаге обычно являются количественные характеристики объектов затрат (количество в штуках, вес в килограммах, длина в метрах и т.п.), пропорционально которым основные операции переносят на них свою стоимость.

    Основные операции можно разбить на группы, аналогичные классификации объектов затрат: «продуктово-ориентированные» и «клиенто-ориентированные». Первый вид основных операций связан с полным циклом создания продукта, а второй — с полным циклом продажи данному покупателю.

    Однако в реальности не целесообразно ограничиваться расчетом только себестоимости произведенного продукта или абстрактной стоимости обслуживания клиента. Необходимо оценить полную себестоимость объектов затрат. В этих целях создаются срезы «покупатели–продукты» или «продукты–покупатели», в которых к себестоимости объектов типа «покупатели» прибавляется себестоимость объектов типа «продукт» и наоборот. Итоги этих расчетов используются для оценки рентабельности производства и продажи отдельных продуктов, а также производства продукции и продажи ее определенным покупателям.

    Распределение затрат в 1С

    В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг).

    В программах 1С расходы, которые распределяются на себестоимость товаров, регистрируются по статьям расходов с вариантом распределения на себестоимость товаров.

    В системе 1С:ERP поддерживается гибкий механизм настройки учета расходов, включающий ранжирование трат, сопутствующих производственному процессу. Классифицирование затрат закрепляется в справочнике статей расходов индивидуально по каждой статье. Настройка разнесения косвенных трат, с выбранным «На производственные затраты», похожа на распределение прямых. Эта операция проводится в «Распределении расходов на себестоимость продукции», а база перераспределения зависит от настройки статьи расхода. Этот момент существенно отличает решение от «1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0», где настроить порядок распределения косвенных расходов можно в регистре сведений «Учетная политика».

    Также в 1С:Бухгалтерии существует множество документов для отражения косвенных затрат, среди которых:

    • «Поступление товаров, услуг»,
    • «Требование-накладная»,
    • «Начисление зарплаты»,
    • «Авансовый отчет»,
    • «Списание материалов из эксплуатации»,
    • «Списание товаров».

    Кроме того, можно использовать регламентные операции: «Списание расходов будущих периодов», «Амортизация и износ основных средств».

    Как распределились косвенные расходы в «1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0» можно узнать при формировании оборотно-сальдовой ведомости по необходимому счету. Там же отразится закрытие косвенных расходов.

    С помощью прикладного решения «1С:Комплексная автоматизация 2» можно отразить материальные, трудовые и финансовые затраты.

    В программе можно:

    • учитывать и распределять номенклатурные затраты,
    • регистрировать и распределять постатейные расходы,
    • списывать затраты на выпуск без заказов на производство,
    • формировать активы и пассивы,
    • рассчитывать себестоимость выпуска товаров,
    • учитывать прочие расходы и доходы,
    • распределять расходы на финансовый результат.

    В системе удобно регистрировать и распределять затраты, которые формируют:

    • Себестоимость выпускаемой продукции;
    • Стоимость оборотных активов;
    • Стоимость внеоборотных активов;
    • Финансовый результат.

    Кроме того, среди расходов компании можно выделить:

    • Номенклатурные затраты, где отражаются прямые расходы производственной деятельности с количественным измерением;
    • Постатейные расходы, в которых учитываются прямые и косвенные расходы в суммарном выражении;
    • Формирование активов и пассивов, где отражены операции, связанные с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или, сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета.

    Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных расходов может привести к серьезным диспропорциям в производственном контуре, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это повлияет на финансовые результаты деятельности компании. Если вы ищете решение или вам необходимо настроить вашу систему, позвоните в один из наших офисов. Специалисты проконсультируют и помогут решить вашу задачу.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *