НДС по реализации

Содержание

Ставки НДС с 2019 года: таблица

Какие ставки по НДС применяются с 1 января 2019 года после повышения НДС с 18 до 20 процентов? Какие еще ставки по НДС изменились или повысились с 2019 года для юридических лиц? Ответим на основные вопросы.

НДС – один из тех видов налогов в Российской Федерации, для которого не существует какой-то единой ставки. А потому он может вызывать наибольшее количество затруднений у предпринимателей и бухгалтеров. В этой статье мы подробно расскажем о каждом значении налога и, тем самым, объясним, как правильно выбрать ставку НДС в 2019 году в России (таблица).

Самые главные изменения по НДС 2019 года

С 2019 года основная ставка НДС повышена до 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). См. “Закон о повышении НДС с 18 до 20 процентов“.

История Напомним, что ставка в размере 20% действовала в нашей стране в период с 1994 до 2004 года, а в предшествующие этому периоду два года она была еще выше и составляла 28%. С 2004 года ставка НДС составляла 18 процентов и не повышалась.

10-процентная ставка НДС для продуктов питания и детских товаров осталась. Кроме того, до 2025 года зафиксировали нулевую ставку НДС для авиаперевозок в Крым и Севастополь. Также нулевую ставку предусмотрели для авиаперевозок в регионы Дальневосточного федерального округа и Калининградскую область.

Варианты ставок 2019 года

В 2019 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

Ставка 20% процентов

Это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок.

Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ставка 10 процентов

Ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.

Ставка 0% процентов

Применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.

Ставки 20/120 или 10/110

Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

Подобные ставки применяют, если надо не рассчитать НДС по ставке, а наоборот – вычленить его из общей суммы платежа. Они нужны, например, если продавец получает предоплату в счет будущей поставки товаров или оказания услуг. Также эти расчетные ставки используют, когда НДС в бюджет перечисляет налоговый агент. И еще один случай – когда имеет место уступка денежных требования новым кредитором.

А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.

Ставка 16,67%

Особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Повышение расчетной ставки с 2019 года: расчетная ставка налога вырастет с 15,25 до 16,67 процента. “Расчетным методом” значит: 16,67 = 20/120.

Таблица со ставками 2019

Таблица ниже содержит новые значения ставок НДС, которые будут применяться с 01.01.2019 года:

Ставка Область применения
0% · Продажа товаров, предназначенных для экспорта, проходящих через таможенное оформление.
· Международные перевозки.
· Операции, осуществляемые организациями по транспортировке нефти и продуктов ее переработки.
10% · Реализация продуктов питания.
· Реализация товаров детского назначения.
· Реализация лекарственных препаратов и медицинских изделий.
· Реализация печатных и периодических изданий, относящихся к сфере обучения и культуры.
20% Все прочие операции, которые не попали в две предыдущие категории

Отражение НДС в счете-фактуре с 2019 года

При заполнении счета-фактуры в 2019 году в нем необходимо указать два значения:

  • общую стоимость товаров или услуг;
  • нужную ставку НДС в России.

Если речь идет о ставках 0, 10 и 20 процентов, то в этом документе заполняют графу № 7. Когда же имеем дело с расчетными ставками 10/110 и 20/120, для них предназначена пятая графа (см. ниже рисунок). Важно только учитывать, что в последних двух случаях в графе «Стоимость товаров и услуг» надо указывать полную сумму. И уже в зависимости от указанной ставки инспекторы будут понимать, включает она в себя НДС или его еще только предстоит рассчитать.

С 2019 года форма останется прежней, но столбец 7 «Налоговая ставка» необходимо заполнять по-новому (согласно требованиям Федерального закона от 03.08.2018 № 303). Вместо ставки 18% будет 20%, а вместо расчетной 15,25% – 16,67% (20/120).

Налоговые ставки НДС в 2018 и 2019 году

Налоговые ставки НДС — это определенное значение, используемое для расчета суммы налога. Для подсчета НДС используются основные и расчетные ставки. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Налог на добавленную стоимость совершенно справедливо считается в налоговой системе России одним из самых сложных. Налоговые ставки НДС пересматривались в последний раз в 2004 году, и вот спустя 14 лет, в 2018-м основной показатель был повышен с 18 до 20 процентов. Однако до начала 2019 года применяются старые правила. О том, как поступать в непростой переходный период, мы написали в статье «Как подготовиться к переходу на новую ставку НДС 20%?», проанализировав последние письма ФНС и Минфина с разъяснениями отдельных сложных случаев.

Виды

В законодательстве, а именно — в ст. 164 НК РФ установлен порядок расчета НДС. Ставки налога бывают:

  • основные;
  • расчетные.

Основные используются для определения суммы сбора по общепринятой методике, в этом случае налогооблагаемая база умножается на предусмотренную законом ставку. А расчетные применяются для выделения НДС из определенного показателя, который уже включает в себя сумму сбора. Причем Налоговым кодексом установлены случаи, когда применяются расчетные ставки (при получении предоплаты, в случае оплат товаров, работ и услуг, определенных в ст. 162 НК РФ).

В настоящее время установлены следующие показатели:

  • 18%;
  • 10%;
  • 0%.

С 2019 г. налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость повышаются, показатель в 18% заменяется на 20% (происходит повышение на 2 процентных пункта). При этом льготы и пониженные значения сохраняются. Таким образом, и расчетный показатель меняется на 20/120.

Таблица значений

Приведем в таблице актуальные значения налога.

Операции

Показатель НДС

Нормативное основание

Основная

Расчетная

Реализация продукции, работ и услуг (пп. 1–14 п. 1 ст. 164 НК РФ)

В частности:

Экспорт

Международная перевозка, если пункт назначения находится за пределами РФ

Транспортировка нефти и нефтепродуктов

Реализация продукции в области космической деятельности

Реализация драгкамней компаниями, осуществляющими их добычу, и т.д.

0%

Ст. 164 НК РФ

Реализация следующей продукции:

Ряда продтоваров (мяса, молочных продуктов и т.д.)

Большинства детских товаров

Печатных изданий и книжной продукции

Медицинских товаров

Услуг по перевозкам пассажиров и багажа внутри страны

10%

Все остальные случаи

18 % (с 1 января 2019 г. — 20)

18/118 (20/120 с 1 января 2019 г.)

Ввоз товаров на территорию России

10%

Перечень видов деятельности может меняться, поэтому его надо уточнять в налоговой или в действующей редакции кодекса. Из списка понятно, что 10 % и 0% — это скорее исключение из правила. Причем, чтобы правильно определить принадлежность товаров к категории, реализация которых облагается налогом в размере 10%, необходимо руководствоваться постановлениями Правительства РФ, определяющими их характерные признаки. Например, медтовары должны обладать регистрационными удостоверениями на каждое конкретное наименование.

Чтобы применить значение 0%, налогоплательщик должен предоставить в ИФНС подтверждающие документы. Это не льгота, а особые условия начисления налога.

Расчетные

Они представляют собой не процент, а формулы, которые соответствуют значениям 10 % и 18% (со следующего года — 20%). Чаще всего применяются при получении аванса под предстоящую поставку товаров. Также их использование обязательно:

  • при удержании сбора налоговыми агентами;
  • при реализации товаров, приобретенных у третьих лиц (НДС уже был включен в стоимость);
  • при передачи имущественных прав;
  • при продаже машин, купленных у физлиц;
  • при продаже сельзохпродукции.

Формулы в 2018 году выглядят так:

Банк экспертных заключений

Организация — поставщик товара применяет упрощенную систему налогообложения. Как правильно прописать в договоре с покупателем – российской организацией цену товара «Без НДС» или «НДС не облагается»?

В каких вообще случаях необходимо указывать «Без НДС» и «НДС не облагается»? В связи с тем, что организация – поставщик товара применяет УСН и не признается налогоплательщиком НДС, в договоре с покупателем – российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается».

Организации на общей системе налогообложения при осуществлении операций, поименованных в ст.149 НК РФ, также указывают «НДС не облагается». Организации, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК РФ, в документах, в том числе договоре, указывают «Без налога (НДС)».

Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Статья: Цена в договоре поставки и НДС (Емельянова Е

.В.) («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, n 2) ЦЕНА В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ И НДС Обратите внимание!

Следовательно, если организация – поставщик товара применяет УСН и не признается плательщиком НДС, в договоре с покупателем – российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается». ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Плательщик НДС обязан: 1) начислить налог и уплатить его в бюджет; 2) предъявить налог к уплате покупателю. Таким образом, если в договоре цена товара установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец обязан начислить НДС на цену проданного товара. Итак, с обязанностью налогоплательщика начислить налог и уплатить его в бюджет не поспоришь.

Остается только найти источник начисления налога. Предлагаем на выбор три варианта: — изменить цену договора, сохранив общий размер платежа покупателя; — взыскать с покупателя НДС сверх установленной договором цены; — уплатить налог за счет собственных средств.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Изменение условий договора См.

статью Е.В. Ермолаевой «Право на вычет НДС зависит от поставщика», N 12, 2009. Менеджер по продажам обратился к покупателю с предложением пересмотреть условия договора (цена составляет 400 000 руб., в том числе НДС — 61 017 руб.). Покупатель, применяющий УСНО, согласился и получил новые экземпляры договора и первичных документов. В бухгалтерском учете продавца будут составлены проводки: ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦Отражена реализация товара ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 400 000 ¦ ¦Списана себестоимость проданного товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 310 000 ¦ ¦Поступили денежные средства от покупателя ¦ 51 ¦ 62 ¦ 400 000 ¦ ¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 61 017 ¦ Взыскание налога с покупателя Подробнее см.

статью Е.В. Шоломовой «Считаем неустойку за просрочку платежа», N 1, 2010.

Разные ставки НДС в одном договоре

1) стоимость сырья исполнителя 50 руб. (пример) 2) стоимость услуг исполнителя (перечень услуг) 20 руб.

(пример) Итого: 77 руб. включая НДС 10%.

Но так быть с тем что сырье исполнителя закуплено у поставщика с НДС 18% и сам он на основной системе налогообложения 18%.

И правильно ли включать это в одну сумму или сырье приобретенное исполнителем должно быть перевыставлено заказчику на основании документов поставщика данного сырья. Либо же можно стоимость материалов, приобретенных исполнителем, выделить отдельной строкой в договоре, в этом случае это будет реализация сырья, и операция будет облагаться по ставке 18%. Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?

Если оказывать услуги (выполнять работы) будет ИП, необходимо ли составление акта? Будут ли данные работы облагаться НДС? ✒ Актом выполненных работ (оказанных услуг) исполнитель подтверждает факт исполнения заказа, предусмотренного….

  • Бухгалтерский учет для микропредприятий Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ.

    В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности….

  • Экспорт в Армению — какие документы нужны Отгрузили товары в Армению (по ставке 0%) как быть с НДС? надо ли подтверждать нулевую ставку? и что будет если этого не сделать?
  • Продаем товар с доставкой»: как избежать проблем с НДС

    Доставка включается в цену товара Налоговики на местах активно пользуются приведенной выше позицией. Это подтверждает судебная практика.

    К счастью, она складывается в пользу налогоплательщиков.

    Заметим, что приведенные выше рассуждения применимы и в том случае, когда налоговики облагают стоимость доставки по ставке 18% при реализации товаров, освобождаемых от обложения НДС по ст. 149 НК РФ. Итак, решение проблемы для рассматриваемой ситуации заключаются в следующем. 1. Правильно составьте договор поставки (не указывайте отдельно стоимость доставки и пропишите, что конечная цена товара определяется с учетом доставки). 2. В учетной политике нужно установить порядок формирования себестоимости товаров (с учетом доставки).

    3. В первичных документах и счетах-фактурах не упоминайте про доставку товаров.

    За доставку покупатель платит отдельно

    Какие формулировки договора позволяют экономить налоги в обычных сделках

    Та же норма позволяет компаниям использовать и другие способы обеспечения, предусмотренные договором. К примеру, обеспечительный платеж или гарантийный депозит.

    Опасная формулировка в договоре: » получаемые в качестве обеспечительного платежа денежные средства будут входить в цену основного договора, а также обеспечат заключение основного договора «. Фрагмент безопасного условия о внесении обеспечительного платежа: » обеспечительный платеж обеспечивает заключение основного договора и будет возвращен в определенный момент (указать конкретную дату или событие) «. А во втором случае предоставление премии не будет облагаться НДС, но и в расходы поставщику включить ее будет затруднительно.

    Даже несмотря на то, что такой расход прямо предусмотрен подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265

    Договоры поставки и контрактации

    Закон предусматривает ряд специальных последствий при нарушении участниками договора поставки лежащих на них обязанностей. обычная поставка прочно основывается на договоре поставки, поставка для публичных нужд — на фактическом составе из ряда последовательно связанных между собой юридических фактов. при проведении конкурса контракт заключается с участником торгов, предложившим лучшие условия его исполнения; при проведении аукциона — с участником торгов, предложившим наиболее низкую цену контракта; при запросе котировок — с участником размещения заказа (без проведения торгов), предложившим наиболее низкую цену контракта; при размещении заказов на поставки биржевых товаров — с участником биржевой торговли и в ходе биржевых торгов; при размещении заказа у единственного поставщика — на безальтернативной (в силу тех или иных причин) основе с единственным поставщиком.

    5. В отличие от обычной поставки поставка для публичных нужд имеет особенности в субъектном составе.

    Обезличенные» авансы по операциям, облагаемым разными ставками НДС: вопросы и решения

    6 ст.

    172 НК РФ, принять к вычету «авансовый» НДС можно именно в размере НДС, исчисленного с отгрузки, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс.

    Все логично, если НДС с аванса и отгрузки исчислен по одной ставке.

    Рассмотрим эту ситуацию подробнее на примере: Согласно условиям договора, предусматривающего поставки трикотажных и швейных изделий как для взрослых, так и для детей, покупатель перечисляет поставщику «обезличенный» авансовый платеж в сумме 1 000 000 руб. В счет аванса произведена поставка товаров различного ассортимента: — трикотажных и швейных изделий для взрослых (реализация которых облагается НДС по ставке 18%) на общую сумму 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% – 91 525,42 руб. — трикотажных и швейных изделий для детей (реализация которых облагается НДС по ставке 10%) на общую сумму 400 000 руб., в т.ч.

    Может в одном договоре осуществляться поставка с разным ндс

    При этом нужно учитывать, по какой именно системе налогообложения работает юридическое лицо или предприниматель.

    В связи с этим, формулировка цены может быть следующей: цена договора составляет. рублей цена договора составляет. рублей, включая НДС. рублей. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прежде чем заключить договор, необходимо выяснить его конечную стоимость.

    Дополнительные несколько минут избавят от неприятных ситуаций, которые могут возникнуть в дальнейшем.

    Статью добавил: Сайта Редактор 6014 просмотров ДОГОВОР ПОСТАВКИ № ___________ г. Москва » » _____________ 2013 г.

    1.2. В спецификациях указываются следующие данные: — наименование и количество Товара — цена Товара с выделением суммы НДС — условия расчётов по Договору — реквизиты грузополучателя и адрес места назначения — дополнительные (особые) условия поставки.

    Имеет ли фирма право на льготу по НДС?

    Вы уверены, что льгота вам вообще положена? Если уверены, то так и считайте.

    Если вы имеете право на применение льготы, то вы ее можете применить. Только желательно, чтобы договоры были разные. А если вы так сомневаетесь – просите разъяснений у вышестоящей организации.

    При чем тут договор? Не он же облагается НДС. Вы напишите в договоре все подробно: какие услуги без НДС, какие с НДС.

    И потом во всех первичных документах то же самое укажите. А все расчеты налога производят исходя из этих документов.

    Вообще-то, слишком сложный вопрос.

    Надо все подробно смотреть – договор и все документы. Наверное, если в договоре написано, каким НДС что облагается, тогда можно применить льготу.

    Вам нужно посмотреть Налоговый кодекс относительно применения льгот.

    Каким образом указывать ставку НДС в договорах, заключаемых до 01.01.2019, в случае принятия закона о повышении ставки НДС с 01.01.2019 до 20% (сейчас ставка налога составляет 18%)? В настоящее время заключаются договоры, предусматривающие многоэтапное выполнение работ. То есть часть работ (или часть поставок, услуг) будет выполняться в 2018 году, часть в 2019 году.

    13 августа 2018

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    Налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Ставка НДС устанавливается только НК РФ и не может устанавливаться договором.
    При заключении в настоящее время долгосрочных договоров, распространяющих свое действие как на 2018, так и на 2019 год, при определении стоимости товаров (работ, услуг) целесообразно не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
    Можно указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
    Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

    Обоснование позиции:
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
    Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения. Налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ).
    Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
    Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам, к которым относится НДС (ст. 13 НК РФ), устанавливаются НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ).
    Отсюда следует, что при исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ.
    Так, в общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в данный момент применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п.п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
    При этом 24.07.2018 Государственная Дума РФ в третьем чтении приняла Законопроект N 489169-7 (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7). Подпунктом «в» п. 3 ст. 1 указанного Законопроекта предусмотрено внесение изменений в п. 3 ст. 164 НК РФ в части ставки налога, а именно — увеличение ее размера с 18% на 20%. Предполагается, что указанные изменения будут действовать с 01.01.2019 и по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с 1 января 2019 года (п.п. 3, 4 ст. 5 Законопроекта N 489169-7).
    Заметим, что данный Законопроект еще не вступил в силу. Он проходит согласование в Совете Федерации РФ (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7), далее он поступит на подписание Президенту РФ и только потом будет опубликован и вступит в силу (п. 1 ст. 5 НК РФ).
    В то же время при заключении долгосрочных контрактов целесообразно учитывать возможные предстоящие изменения.
    Так, в силу п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик НДС обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также налоговая ставка, по которой налог рассчитан, указываются в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, пп.пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).
    В п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Обратите внимание, что договоры в указанной норме не поименованы.
    Как указывается в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, по смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
    В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
    Если же исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно (письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
    Обратите внимание, что налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговые ставки.
    В определении КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
    Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 признал неправомерным выставление налогоплательщиком счета-фактуры с указанием налоговой ставки по НДС в размере 18% в отношении операций, которые облагались по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), отметив, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (смотрите также, например, постановления АС Поволжского округа от 19.05.2016 N Ф06-8124/16 по делу N А65-22061/2015, АС Северо-Западного округа от 29.06.2016 N Ф07-4597/16 по делу N А56-52419/2015).
    Следовательно, если законопроект N 489169-7 вступит в силу, то независимо от того, что будет написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 01.01.2019 организация обязана будет исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%.
    Также и при получении авансов после 01.01.2019 необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
    В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.
    Поэтому ввиду возможного предстоящего изменения ставки НДС с 2019 года, для того, что бы избежать споров с контрагентами по окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, а также учитывая правовую позицию ВАС РФ, изложенную в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, и руководствуясь тем, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), считаем целесообразным при заключении в настоящее время долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
    Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
    Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Вахромова Наталья

    Ответ прошел контроль качества

    Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли

    В организации розничной торговли

    Предположим, что розничная торговая организация, которая осуществляет продажу продовольственных товаров, одновременно с этим в торговом зале осуществляет реализацию хлебобулочных изделий, то есть товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, и реализацию кондитерских изделий, которые попадают под действие ставки НДС 18%.

    Как в данном случае следует определять налогооблагаемую базу по НДС? Налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета, в противном случае организации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке.

    Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то на основании статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

    Следовательно, для того, чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

    Пример 1.

    Торговое предприятие ООО «С» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За ноябрь выручка от реализации товаров населению за наличный расчет составила 1 580 000 рублей. В том числе:

    — облагаемых НДС по ставке 10% – на сумму 580 000 рублей;

    — облагаемых НДС по ставке 18% — на сумму 1 000 000 рублей.

    В ООО «С» ведется раздельный учет реализации товаров. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с товарооборота.

    Цена товара в рознице складывается из цены товара, которую заплатили поставщику + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

    Торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара.

    Сумма НДС по ставке 18% составит 152 542 рубля (1 000 000 рублей / 118% х 18%).

    Сумма НДС по ставке 10% составит 52 727 рублей (580 000 рублей / 110% х 10%).

    Общая сумма начисленного НДС составит 250 269 рублей (152 542 + 52 727).

    Рассмотрим, в какую ситуацию попадет организация при отсутствии раздельного учета по НДС при реализации товаров.

    Сумма НДС по ставке 18% составит 241 017 рублей (1 580 000 рублей / 118% х 18%).

    Окончание примера.

    Из приведенного примера следует, что отсутствие раздельного учета в организации негативно сказывается на ее прибыли.

    Каким именно образом следует организовать ведение раздельного учета в организации розничной торговли, не предусматривает ни один документ. То есть, какой-то универсальной методики на сегодняшний день нет. Следовательно, в целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам, налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Можно организовать раздельный учет на основании первичных документов, подтверждающих реализацию, чеков контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) с разбивкой по секциям, например, секция 1 – НДС 10%, секция 2 – НДС 18%. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике организации.

    Более подробно с вопросами, касающимися осуществления розничной торговли, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Торговая деятельность».

    В организации оптовой торговли

    Налоговое законодательство по НДС (статья 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций, а именно 0%,10%,18%.

    Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров в таможенном режиме экспорта, имеет определенную льготу: при использовании 0% ставки он имеет право на вычет «входного» НДС. Порядок возмещения «входного» налога определен статьей 165 НК РФ. Порядок учета НДС при осуществлении экспортных операций мы рассмотрим более подробно в разделе 2.4. нашей книги.

    Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10% достаточно большой, он установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Обратите внимание, данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

    Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

    Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

    При расчете окончательной суммы налога, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями статьи 171 НК РФ.

    Для отражения операций по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предназначено два счета — счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

    Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам, услугам.

    Все суммы так называемого «входного» налога предварительно учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». То есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

    Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

    Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с предоплаты». Здесь следует обратить внимание на следующее. Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров можно отражать в учете двумя способами:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» или

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

    Организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по суммам предварительной оплаты. При этом выбранный метод желательно указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

    После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

    Бухгалтеру торговой организации следует обратить внимание на статью 149 НК РФ, в которой перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

    Обратите внимание!

    Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

    Кроме того, необходимость раздельного учета в организациях оптовой торговли возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. И хотя перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10% достаточно обширный, все-таки основная ставка НДС – 18%, и нередко оптовые организации торговли осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Несмотря на то, что сам НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам (в отличие от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

    Ведение же раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволит определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (пункт 1 статьи 153 НК РФ), а затем воспользоваться правилами пункта 1 статьи 166 НК РФ:

    «Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

    Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для организации раздельного учета, в отличие от розничных организаций торговли. При осуществлении оптовых продаж продавец-налогоплательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная по этой ставке.

    Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена главой 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно статьей 169 НК РФ.

    Напоминаем! Согласно статье 168 НК РФ:

    · Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

    · В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

    Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается счет-фактура без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

    Выставленный счет-фактура, в соответствии с требованием пункта 3 статьи 169 НК РФ, регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

    В связи с тем, что в книгу продаж, наряду с операциями по реализации товаров, заносятся и суммы налога, начисленные по другим основаниям, например, суммы предварительной оплаты или иные платежи, связанные с расчетами за товары, то организация торговли перед заполнением налоговой декларации, видимо, должна составить специальную бухгалтерскую справку, где из общей суммы НДС, начисленного к уплате, следует выделить суммы налога, относящиеся к разным видам доходов.

    Более подробно с вопросами, касающимися осуществления оптовой торговли, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Торговая деятельность».

    Варианты ведения раздельного учета НДС

    Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ при реализации товаров населению в розницу сумма данного налога входит в цену этих товаров. Следовательно, нельзя сразу определить, глядя на ценник товара, какой НДС (18% или 10%) там заложен.

    В оптовой торговле на основании счета-фактуры можно сразу сказать, по какой ставке НДС облагается товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, тем более что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания ККТ, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то по правилам он должен его также зафиксировать в книге продаж. Налицо двойное налогообложение, одна и та же покупка дважды попадет под налогообложение.

    Мы уже неоднократно отмечали, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ требует ведение обязательного раздельного учета в случаях, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие (освобожденные от налогообложения). Это требование предусмотрено пунктом 4 статьи 149 НК РФ. И если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

    При реализации товаров по различным ставкам такое требование законодательством не предусмотрено. Идеальным вариантом ведения раздельного учета в организациях розничной торговли может стать применение ККТ, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным штрих — кодам, наносимым на товар, находящийся в продаже. Информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специальной программой, в результате чего организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но ККТ такого класса стоит дорого, программное обеспечение тоже дорогостоящее, и не все торговые организации могут их приобрести.

    Наиболее распространенным на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.

    Это очень трудоемкий способ, применять его фактически могут только организации торговли, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

    Обратите внимание: в этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести записи в книгу продаж можно только в конце налогового периода. Чтобы подстраховать себя, нужно отразить данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации.

    Учет при закупе сельхозпродукции

    Книга покупок предназначена для определения суммы «входного» НДС, который организация имеет право принять к вычету.

    В соответствии с пунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением №914, в книге покупок не регистрируются счета — фактуры, полученные:

    — при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

    — участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

    — комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

    Все остальные полученные счета–фактуры должны быть отражены в данном регистре.

    Налоговой базой по НДС при реализации тех товаров, которые попадают в организации торговли «стандартным способом» — от поставщиков, занимающихся оптовыми поставками и являющихся плательщиками данного налога, является цена реализации данных товаров.

    Многие торговые организации реализуют продукцию, которую закупают у населения (например, мясо, мед, орехи и так далее). В этом случае, при реализации таких товаров налоговая база по НДС будет определяться несколько иначе. Пунктом 4 статьи 154 НК РФ определено, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

    Обратите внимание!

    Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 года №383 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)».

    Следовательно, если реализуемая торговой организацией продукция попадает в данный перечень, то налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

    Пример 2.

    Торговое предприятие ООО «С» осуществляет продажу в розницу картофеля, закупленного у физических лиц.

    При покупке картофеля в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

    Корреспонденция счетов Сумма, рублей

    Проблемные моменты раздельного учета НДС

    Многие компании одновременно осуществляют операции, ­облагаемые и не облагаемые НДС. В этом случае им необходимо вести раздельный учет. Без него заявить «входной» налог к вычету из бюджета будет проблематично. Однако даже при ведении раздельного учета не исключены споры с налоговиками. Проблемы могут возникнуть из-за того, что Налоговый кодекс не содержит конкретной методики ведения раздельного учета. Мы предложим вам свои варианты.

    Когда необходим раздельный учет

    Раздельный учет необходим для того, чтобы принимать к вычету из бюджета только ту часть «входного» НДС, которая относится к операциям, облагаемым этим налогом. То есть он нужен, когда наряду с налогоблагаемыми операциями компания (п. 4 ст. 170 НК РФ):

    • ведет операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ, например предоставляет займы, продает или передает в счет оплаты поставщикам векселя третьих лиц (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79);
    • применяет «вмененку».

    Но на практике встречаются ситуации, когда не совсем ясно, должна ли компания вести раздельный учет. Рассмотрим такие ситуации.

    Если есть экспортные операции

    Предположим, что организация наряду с операциями, облагаемыми НДС по ставке 10 или 18%, экспортирует товары, то есть осуществляет операции, которые облагаются по нулевой ставке. Нужно ли в этом случае вести раздельный учет?

    По мнению Минфина России, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по реализации товаров как на российском рынке, так и на экспорт, принимаются к вычету только при наличии раздельного учета и соблюдения условий применения налоговых вычетов (письмо Минфина России от 10.04.2007 № 03-07-08/71). Объясняется такая позиция тем, что порядок принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, приобретенным для экспортных операций, отличается от общего. Так, в общем случае право на вычет возникает при наличии счета-фактуры поставщика с момента принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету. При экспорте вычет применяется на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, обосновывающий применение нулевой ставки (п. 1, 3 ст. 172 НК РФ). Кроме того, в п. 6 ст. 166 НК РФ говорится о том, что сумма НДС по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой по ставке 0%, исчисляется отдельно.

    Солидарен с точкой зрения финансистов и Президиум ВАС РФ. В постановлении от 05.07.2011 № 1407/11 высшие арбитры отметили, что при осуществлении операций, облагаемых НДС по обычным ставкам, и экспортных операций раздельный учет необходим.

    Заметим, что до появления вышена­званного постановления компаниям иног­да удавалось доказать арбитрам, что в рассматриваемой ситуации раздельный учет можно и не вести. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 19.10.2007 № А55-18213/2006 указал, что довод налогового органа о необходимости ведения раздельного учета «входного» НДС при экспортных операциях не основан на нормах НК РФ. Причем Определением ВАС РФ от 10.01.2008 № 17600/07 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра было отказано.

    Но после выхода постановления Президиума ВАС РФ спорить с налоговиками по этому вопросу рискованно.

    Если операции облагаются по разным ставкам

    Налогоплательщик, который продает товары, облагаемые по разным ставкам НДС (10 и 18%), обязан определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ). При этом НК РФ не устанавливает ни обязанность ведения раздельного учета в данном случае, ни особый порядок определения налоговых баз.

    Анализ судебной практики показывает, что при отсутствии раздельного учета выручки, облагаемой по разным ставкам, налоговики предъявляют компаниям претензии, считая, что вычет «входного» НДС в полной сумме неправомерен. Арбитры при решении данного вопроса указывают, что, если в книге продаж и в декларации по НДС налоговая база, облагаемая по разным ставкам, указана отдельно, никакого дополнительного раздельного учета не требуется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 № Ф03-58/2011).

    Чем грозит отсутствие раздельного учета

    При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается. Такая норма закреплена в п. 4 ст. 170 НК РФ, и с этим не поспоришь даже в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19)).

    Но обратите внимание: вычет в данном случае невозможен лишь по тем ценностям (имуществу, имущественным правам), которые используются одновременно для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. На это обратил внимание Минфин России в письме от 11.01.2007 № 03-07-15/02. Вычет НДС по товарам (работам, услугам), используе­мым исключительно для облагаемых операций, совершенно правомерен. Таким образом, при отсутствии раздельного учета налоговики могут отказать в вычете не всей суммы «входного» НДС, а лишь той ее части, которая приходится на общехозяйственные расходы.

    Когда можно обойтись без раздельного учета

    В некоторых случаях раздельный учет можно совершенно законно не вести. Речь идет о ситуации, когда организация исчисляет НДС по ставкам 10 или 18% и при этом получает не облагаемые НДС доходы, не связанные с реализацией. К таким доходам, например, относятся (письмо Минфина России от 17.05.2012 № 03-07-11/145):

    • проценты по договору банковского вклада или счета;
    • дивиденды;
    • санкции за нарушение условий до­говоров (неустойки).

    Также раздельный учет НДС можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% от общей величины расходов на приобретение, производство и реализацию этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это так называемое правило «пяти процентов». В таких кварталах все суммы «входного» НДС принимаются к вычету.

    Применять ли правило «пяти процентов» или нет — решает сама компания. И если она будет его применять, это нужно отразить в ее учетной политике.Обратите внимание: в НК РФ прописан общий принцип данного правила. А для его применения нужно учесть некоторые нюансы. Рассмотрим их подробнее.

    Учитываем расходы, а не выручку

    При расчете пяти процентов нужно учитывать расходы на операции, не облагаемые НДС, а не полученную от них выручку. Иными словами, выручка от льготируемых операций может не превышать 5% в общем обороте компании. Однако еще не факт, что расходы по не облагаемым НДС операциям не превысят этот барьер.

    Перечень расходов закрепляем в учетной политике

    Как пояснила ФНС России в письме от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@, при расчете учитываются как прямые, так и общехозяйственные расходы. В то же время в суде удается отстоять правомерность учета при определении доли производственных расходов только прямых расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08). Арбит­ры руководствуются тем, что НК РФ не определяет порядок и условия определения совокупных производственных расходов. Поэтому налогоплательщик вправе сам установить для расчета пропорции перечень расходов в учетной политике (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2725-11).

    Ведем расчет по всем льготным операциям

    Глава 21 НК РФ не требует исчислять пятипроцентную величину расходов в отношении одной из нескольких операций, освобождаемых от обложения НДС. Соответственно, отказаться от раздельного учета «входного» НДС можно только в том случае, если совокупная сумма расходов по всем необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов за соответствующий квартал.С этим согласны и фискалы (письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@), и финансисты (письмо Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-07/34).

    Для правила «пяти процентов» вид деятельности не важен

    По мнению налоговых органов, применение правила «пяти процентов» в отношении торговли неправомерно. В письме от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 налоговые органы решили, что право на применение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ возникает у налогоплательщиков, производящих и реализующих по договорам купли-продажи собственную продукцию, выполняющих работы по договорам о выполнении работ, оказывающих услуги по договорам об оказании услуг. Скорее всего, налоговики пришли к такому выводу из-за того, что в указанной норме Кодекса сказано, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ расчет пропорции осуществляется исходя из общей величины совокупных расходов на производство.

    Однако ВАС РФ опроверг позицию налоговых органов. В постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12 высшие арбитры указали, что право не вести раздельный учет распространяется на всех налогоплательщиков независимо от того, какую деятельность они осуществляют.

    Как вести раздельный учет

    Мы уже говорили о том, что НК РФ не содержит определенной методики ведения раздельного учета по НДС. Поэтому компания вправе использовать свой собственный порядок, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 19.08.2004 № 03-04-08/51, постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2009 № А57-5373/2008). Главное, чтобы применение такой методики поз­воляло определить, к каким именно операциям относятся суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    За основу методики ведения раздельного учета можно взять принцип распределения сумм «входного» НДС компаниями, осуществляющими налогооблагаемые и льготируемые операции, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ. При осуществлении налогооблагаемых операций суммы «входного» налога принимаются к вычету (если есть правильно оформленный счет-фактура). По необлагаемым операциям «входной» НДС учитывается в стоимости используемых в такой деятельности товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    Суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых ценностей в определенной пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. О расчете такой пропорции сказано и в письме ФНС России от 01.07.2008 № 3-1-11/150.

    О том, что в таком же порядке можно организовать и раздельный учет НДС, сказано в Определении Конституционного суда РФ от 04.06.2013 № 966-О. А также в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11. Учтите: в расчет пропорции включается стоимость и товаров, и работ, и услуг. Так, сдача имущества в аренду в целях НДС является оказанием услуг. Поэтому при определении пропорции арендную плату нужно учитывать в расчете (письмо Минфина России от 18.12.2012 № 03-07-11/544).

    Рассмотрим порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. Для учета «входного» НДС следует открыть разные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

    • 19-1 — на нем нужно учитывать НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы;
    • 19-2 — сюда будут списываться суммы «входного» НДС по объектам, предназначенным для необлагаемой деятельности (их мы будем сразу включать в стоимость приобретений);
    • 19-3 — здесь учитываем НДС по объектам (кроме основных средств и НМА), которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой дея­тельности. Этот НДС по итогам квартала надо будет разделить на налог, принимае­мый к вычету, и налог, включаемый в состав расходов;
    • 19-4 — на нем отражается НДС по основным средствам и НМА, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по каждому объекту учитываем отдельно.

    По итогам квартала проверяем, можем ли мы применить правило «пяти процентов». Если можем, то весь НДС, оставшийся на конец квартала на всех субсчетах к счету 19, можно смело принять к вычету из бюджета. Если же правило «пяти процентов» не выполняется, надо (п. 4 ст. 170 НК РФ):

    1. Рассчитать долю выручки от облагае­мых операций в общей сумме выручки за квартал.

    2. Принять к вычету НДС по основным средствам и НМА, оставшийся на счете 19-4, в сумме, определяемой по формуле:

    НДС к вычету = сумма «входного» НДС по основным средствам и НМА х доля выручки от операций, облагаемых НДС.

    3. Включить в стоимость соответствующего объекта часть НДС, оставшуюся на счете 19-4 по каждому объекту основных средств и НМА.

    4. Принять к вычету НДС, учтенный на счете 19-3, в сумме, определяемой по формуле:

    НДС к вычету = сумма «входного» НДС по счету 19-3 х доля выручки от операций, облагаемых НДС.

    5. Списать НДС, оставшийся на счете 19-2, в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

    6. Восстановить НДС, принятый к вычету со счета 19-1, по объектам, которые впоследствии были использованы для необлагаемой деятельности, например по товарам, проданным в розницу при применении ­ЕНВД (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого стоимость товаров, приобретенных с НДС, списанную на расходы при продаже, надо умножить на ставку НДС, по которой налог был предъявлен поставщиком.

    пример

    Торговая фирма применяет общую систему налогообложения. За II квартал 2014 г. выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, составила 580 000 руб, от продаж льготируемых товаров — 150 000 руб.

    Суммы «входного» НДС были отражены в бухучете в следующих размерах:

    — на счете 19-1 — 35 000 руб.;

    — на счете 19-2 — 15 000 руб.;

    — на счете 19-3 — 18 000 руб.

    Предположим, что имущество в этом периоде не приобреталось. При этом условия применения правила «пяти процентов» не выполняются.

    Доля выручки, облагаемой НДС, в общем объеме выручки составит 74,14% .

    Тогда к вычету можно принять НДС по общехозяйственным расходам в размере 13 345 руб. (18 000 руб. х 74,14%). Общая сумма НДС к вычету составит 48 345 руб. (35 000 руб. + 13 345 руб). А сумма НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенных товаров, будет равна 19 655 руб. .

    Налог на добавленную стоимость: расчетная ставка НДС

    Действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога, с помощью которых налогоплательщики исчисляют налог и уплачивают его в казну. Помимо основной ставки налога, размер которой составляет 18%, законодательно закреплено использование пониженной ставки налога в размере 10%, а также нулевой ставки, применяемой экспортерами. Кроме того, при осуществлении некоторых видов налогооблагаемых операций исчисление налога производится с помощью так называемой расчетной ставки. Что собой представляет расчетная ставка по НДС, а также в каких случаях она применяется, Вы узнаете из настоящей статьи.

    Размеры действующих ставок по НДС установлены ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Пунктом 4 указанной статьи определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение «прямой» налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер «прямой» ставки НДС. Иначе говоря, ст. 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118.

    Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС исходя из расчетной ставки налога, также перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. К ним относятся:

    • получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
    • получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ;
    • удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ;
    • реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
    • реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
    • реализация автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
    • передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ;
    • иные случаи, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

    Рассмотрим случаи применения расчетной ставки налога более подробно.

    1. Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ

    В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, продав товар (выполнив работу, оказав услугу), продавец (подрядчик, исполнитель) обязан исчислить сумму налога и заплатить ее в бюджет. Для исчисления суммы налога ему необходимо определить налоговую базу от реализации товаров (работ, услуг). Статьей 153 НК РФ определено, что порядок определения налоговой базы по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). Хотя в основном продавцы товаров (работ, услуг) при реализации товаров (работ, услуг) определяют налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из цен на товары (работы, услуги), установленных договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров), и без включения в них налога.

    В силу п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) равна выручке от их реализации. Причем выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги), независимо от того, в какой форме налогоплательщиком получены доходы — в денежной или в иной форме, включая оплату ценными бумагами.

    Особенности определения налоговой базы при получении сумм, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, установлены ст. 162 НК РФ.

    Причем уже из самого названия ст. 162 НК РФ следует, что эти особенности касаются только продавцов товаров (работ, услуг) и не применяются по отношению к их покупателям. Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем Письме от 2 декабря 2008 г. N 03-07-05/49.

    То есть под обложение налогом в соответствии со ст. 162 НК РФ подпадают лишь суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), т.е. те, которые рассматриваются как часть выручки продавца.

    Если товары (работы, услуги) проданы (выполнены, оказаны) на российской территории и их реализация не освобождена от налогообложения, то налоговая база продавца в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ увеличивается на суммы, полученные:

    • в виде финансовой помощи;
    • на пополнение фондов специального назначения;
    • в счет увеличения доходов;
    • связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) иным образом.

    Обратите внимание! Минфин России приравнивает к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получение продавцом различного вида неустоек, которые, как известно, в соответствии с гражданским законодательством являются способом обеспечения обязательств. Такая точка зрения Минфина России выражена в Письме от 24 октября 2008 г. N 03-07-11/344.

    Однако из Постановления Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 следует иное. В рассматриваемом деле суд указал, что суммы неустойки как меры ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные продавцом по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. Аналогичного мнения придерживаются и арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 13 ноября 2008 г. N КА-А40/10586-08 по делу N А41-3502/08, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 5 декабря 2008 г. N Ф08-7246/2008 по делу N А32-21716/2007-26/425 и другие.

    Учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, следует иметь в виду, что правомерность неначисления суммы НДС с полученных штрафных санкций налогоплательщику придется доказывать в суде.

    Помимо этого, к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), Минфин России приравнивает и возникающие из-за колебаний курса валют положительные курсовые (бывшие суммовые) разницы, при заключении договоров в иностранной валюте или в условных денежных единицах. На это указывает Письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116, такого же мнения придерживаются и налоговики в Письме ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@ «О направлении Письма Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116».

    Требуя увеличивать налоговую базу по НДС при возникновении положительных курсовых (бывших суммовых) разниц, Минфин России запрещает корректировать налогооблагаемую базу продавца на отрицательные суммовые разницы, о чем сказано в Письме Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74.

    В то же время есть судебные решения, свидетельствующие о том, что взимание налогов с неполученных доходов противоречит принципам налогообложения, в силу чего при возникновении отрицательной курсовой (бывшей суммовой) разницы продавец вправе корректировать налоговую базу на их величину. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2008 г. N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37.

    Кроме того, продавцу придется увеличить налоговую базу при получении процентов по векселям, переданным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), процентов по товарному кредиту, а также страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. На это указывают пп. 3 и 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.

    Во всех вышеперечисленных случаях налог исчисляется с полученных сумм с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке производится налогообложение реализованных товаров (работ, услуг).

    Ведь получение указанных сумм является следствием основной операции по реализации товаров (работ, услуг), в силу чего их налогообложение производится исходя из ставок налога, применяемых к основным операциям по реализации.

    Пример. Организация «А» заключила с организаций «В» договор на продажу оборудования, стоимость которого составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

    Условиями договора определено, что оплата оборудования производится покупателем в течение 10 календарных дней со дня отгрузки. За каждый день просрочки платежа покупатель обязан уплатить продавцу пени в размере 0,3% стоимости проданного оборудования. Покупатель допустил 4 дня просрочки платежа.

    Организация придерживается мнения Минфина России и начисляет сумму НДС с полученных штрафных санкций.

    За нарушение договорных условий покупатель обязан уплатить продавцу неустойку в размере (1 000 000 руб. x 0,3%) x 4 дня = 12 000 руб.

    Сумма налога, которую организация «А» должна заплатить в бюджет с полученной неустойки, определяется следующим образом:

    12 000 руб. x 18/118 = 1830,50 руб.

    2. Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 155 НК РФ

    При получении оплаты от покупателя до фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав продавец обязан исчислить НДС с полученного аванса. Этого требует п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:

    • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
    • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Исключение касается лишь получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

    • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;
    • облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
    • освобожденных от налогообложения.

    О том, что в указанных случаях НДС не начисляется, сказано в п. 1 ст. 154 НК РФ, такие же разъяснения дает Минфин России в Письме от 1 июня 2007 г. N 03-07-08/136, а также налоговики в Письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/90@ «О порядке заполнения раздела 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 г. N 136н, а именно графы N 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС».

    Во всех иных случаях «авансовый» НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. Как следует из п. 1 ст. 154 НК РФ, при получении авансовых платежей налоговая база определяется продавцами, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом для исчисления налога используется расчетная ставка 10/110 или 18/118 в зависимости от применяемой ставки налога.

    Пример. Организация «А» заключила с организаций «В» договор на поставку товаров, стоимость которых составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Договором предусмотрено, что товар отгружается покупателю на условиях 100-ной предварительной оплаты.

    В соответствии с договором покупатель перечислил поставщику сумму 100-процентной предварительной оплаты.

    Сумма налога, которую организация «А» должна заплатить в бюджет с полученной предварительной оплаты, определяется следующим образом:

    236 000 руб. x 18/118 = 36 000 руб.

    Обращаем ваше внимание на то, что при продаже товаров на условиях предварительной оплаты налоговая база продавцом товаров (работ, услуг) определяется дважды: первый раз — при получении сумм аванса в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, исходя из полученной суммы оплаты с учетом налога. Второй раз продавец определяет налоговую базу уже в момент отгрузки товаров (работ, услуг), на это указывает п. 14 ст. 167 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется продавцом уже со всей стоимости отгрузки, т.е. исходя из цены товаров (работ, услуг), определенной договором. НДС с реализации товаров (работ, услуг) уже исчисляется исходя из «прямой» ставки налога.

    3. Удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 НК РФ

    Напомним, что ст. 24 НК РФ под налоговым агентом понимает лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему России. Причем по общему правилу, закрепленному п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики.

    Случаи, когда у хозяйствующего субъекта могут возникать обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Так, организация или индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по НДС, если:

    • приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
    • арендует федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество;
    • приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями или учреждениями, составляющими государственную казну, казну субъектов России или муниципального образования;
    • продает конфискат, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при банкротстве), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие государству в порядке наследования;
    • является посредником, участвующим в расчетах и осуществляет в рамках посреднических сделок операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных поставщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
    • является лицом, в собственности которого находится судно на момент его исключения из международного реестра судов;
    • является собственником судна, не зарегистрировавшим его в течение 45 календарных дней после перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику в Российском международном реестре судов.

    Использование расчетной ставки предусмотрено лишь в отношении тех налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, не имеющих российской регистрации, арендуют или приобретают (получают) государственное (муниципальное имущество).

    Если статус налогового агента по НДС возникает у хозяйствующего субъекта по первому из указанных оснований, то налоговая база определяется им как сумма дохода, выплачиваемая иностранному продавцу товаров (работ, услуг) с учетом налога. На это указано в п. 1 ст. 161 НК РФ. В этом случае при исчислении суммы налога налоговый агент применяет расчетную ставку налога 10/110 или 18/118 в зависимости от того, какая ставка налога предусмотрена по приобретаемым товарам, работам или услугам.

    Пример. Организация «А» приобретает 17 марта 2009 г. у иностранного поставщика товары. Цена договора составляет 500 евро с учетом налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ.

    Курс евро на дату приобретения товаров составил 44,4258 руб. за евро.

    Предположим, что реализация приобретаемых товаров облагается на территории Российской Федерации по налоговой ставке 18%.

    Исходя из условий примера сумма налога, которую организация «А» как налоговый агент должна заплатить в бюджет при приобретении товаров, составит:

    (44,4258 руб. x 500 евро) x 18/118 = 3388,48 руб.

    Если статус налогового агента возникает у хозяйствующего субъекта при аренде или приобретении государственного (муниципального имущества), то налоговая база определяется налоговым агентом:

    при аренде государственного (муниципального) имущества — исходя из суммы арендной платы с учетом НДС, на это указывает абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ;

    при приобретении государственного (муниципального) имущества — исходя из суммы дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

    Пример. Организация «А» арендует помещение магазина у городского комитета по имуществу. Согласно договору аренды арендная плата составляет 27 140 руб. с учетом НДС.

    Исходя из условий примера сумма налога, которую организация «А» как налоговый агент должна заплатить в бюджет с услуг по аренде, составит:

    27 140 руб. x 18/118 = 4140 руб.

    Следует иметь в виду, что арендатору заплатить сумму налога придется даже в том случае, если задолженность перед арендодателем закрывается не денежными средствами, а иным способом, например, выполнением работ, оказанием услуг. На это указывает Минфин России в своем Письме от 16 апреля 2008 г. N 03-07-11/147.

    Обращаем ваше внимание на то, что статус налогового агента при приобретении (получении) государственного имущества может возникнуть у хозяйствующего субъекта только после 1 января 2009 г. Такие изменения в гл. 21 НК РФ внес с указанной даты Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 224-ФЗ). До этого момента налоговыми агентами признавались лишь арендаторы государственного (муниципального) имущества.

    Как уже было отмечено, при приобретении (получении) государственного (муниципального) имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. Причем если государственное (муниципальное) имущество передается на безвозмездной основе, то налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости имущества с учетом налога. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-07-11/520.

    Обратите внимание! Если же внешнеторговым контрактом, договором аренды или купли-продажи имущества сумма налога не определена, то в этом случае налоговый агент сам должен определить налоговую базу посредством увеличения стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренной договором на сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В этом случае сумма «агентского» налога определяется налоговым агентом с помощью ставки налога в 10% или 18%. Именно так рекомендует поступать налоговым агентам Минфин России в своем Письме от 28 февраля 2008 г. N 03-07-08/47. Отметим, что, несмотря на то что в данном случае налоговый агент уплачивает НДС фактически за счет своих средств, он имеет право на получение вычета по налогу, о чем также сказано в Письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. N 03-07-08/47.

    4. Реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ

    Мы уже отметили, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Предусмотрены такие особенности и в отношении реализации имущества, приобретенного налогоплательщиком и учитываемого вместе с суммой «входного» налога.

    В отношении реализации имущества, приобретенного и учитываемого с НДС, установлен специальный порядок определения налоговой базы.

    Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

    Иначе говоря, налоговая база представляет собой разницу между ценой такого имущества, по которой оно продается, и его балансовой стоимостью. Кстати, такого же мнения придерживается и Минфин России в своем Письме от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16.

    В качестве примера можно привести продажу основного средства организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД). Как известно, плательщики ЕНВД не являются налогоплательщиками НДС, в силу чего они не вправе применять вычеты по суммам «входного» налога, предъявленного им при приобретении товаров (работ, услуг). В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства сумма невозмещаемого налога включается у плательщиков ЕНВД в первоначальную стоимость основных средств.

    Так как операция по реализации такого имущества осуществляется не в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, то у «спецрежимника» возникает объект налогообложения по НДС, на это указывает Минфин России в своем Письме от 16 июля 2007 г. N 03-11-05/158.

    Поэтому исчисление суммы налога он будет производить с межценовой разницы с использованием расчетной ставки налога.

    Обратите внимание, что в гл. 21 НК РФ ничего не сказано о том, нужно ли уплачивать НДС в том случае, если разница между ценой реализации и балансовой стоимостью имущества, учтенного с учетом НДС, отрицательная. Однако судебная практика показывает, что суды в данном случае считают, что в такой ситуации платить налог не нужно, так как налоговая база равна нулю. Именно к такому выводу пришли арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г., 1 ноября 2005 г. N КА-А40/10790-05.

    Пример. Организация «А», торгующая в розницу продуктами питания и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, продает своему сотруднику морозильный ларь по цене 17 000 руб.

    Первоначальная стоимость торгового оборудования составляет 24 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 10 000 руб.

    В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации морозильного ларя составит:

    НБ = 17 000 руб. — (24 000 — 10 000) = 3000 руб.

    Сумма налога, которую организация «А» должна заплатить в бюджет с данной реализации, составит (3000 x 18/118) = 457,63 руб.

    5. Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ

    Так как физические лица (граждане) не являются налогоплательщиками НДС, то при продаже товаров они не предъявляют своим покупателям сумму налога к оплате. Вследствие чего продавец, закупивший товар у физического лица, обязан заплатить сумму налога в бюджет со всей его стоимости, не имея сумм «входного» налога.

    Обращаем Ваше внимание на то, что принимать к вычету сумму НДС, определенную расчетным методом, продавец не вправе. На это указал суд в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2007 г. N Ф08-2109/2007-875А по делу N А32-13185/2005-52/404.

    Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, закупленных у населения, установлены п. 4 ст. 154 НК РФ.

    Из п. 4 ст. 154 следует, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

    Иначе говоря, сумма налога в данном случае будет определяться продавцом исходя из разницы между ценой продажи товара и ценой его приобретения. Однако этот порядок распространяется не на любые товары, а только на сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки, содержащиеся в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 г. N 383.

    Обращаем ваше внимание, что исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи и ценой приобретения могут лишь налогоплательщики НДС, осуществляющие перепродажу сельскохозяйственной продукции. Если же сельхозпродукция или продукты ее переработки, поименованные в Перечне, приобретаются налогоплательщиком для дальнейшей переработки, то со стоимости своей готовой продукции налогоплательщик НДС будет исчислять налог в обычном порядке, исходя из ее стоимости. Такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 26 января 2005 г. N 03-04-04/01. Кроме того, аналогичного мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС Центрального округа от 8 октября 2008 г. по делу N А36-528/2008.

    6. Реализация автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ

    Отметим, что применять расчетную ставку налога при продаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, их продавцы смогут только с 1 апреля 2009 г. Особый порядок определения налоговой базы для указанной категории продавцов установлен Федеральным законом от 4 декабря 2008 г. N 251-ФЗ «О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

    Пунктом 5.1 ст. 154 НК РФ определено, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

    Иначе говоря, в отношении автомобилей, приобретенных у граждан, продавцы будут исчислять сумму налога с разницы между ценой продажи авто и его покупной стоимостью. Воспользоваться данной нормой законодательства смогут не только автосалоны, но и организации, приобретающие автомобили у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, и реализующие эти авто в дальнейшем.

    Пример. Организация «А» приобрела для производственных целей автомобиль у физического лица по цене 240 000 руб. Через четыре месяца организация решила продать данный автомобиль по цене 260 000 руб.

    В соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации автомобиля составит:

    НБ = 260 000 руб. — 240 000 руб. = 20 000 руб.

    Сумма налога, которую организация «А» должна заплатить в бюджет с данной реализации, составит (20 000 x 18/118) = 3050 руб.

    7. Передача имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 статьи 155 НК РФ

    Напомним, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены нормами ст. 155 НК РФ, в соответствии с которой расчетная ставка при исчислении суммы налога используется новым кредитором:

    • уступающим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется новым кредитором как сумма превышения дохода, полученного от последующей уступки требования или при прекращении обязательства должника, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ);
    • уступающим денежное требование, приобретенное у третьего лица. Налоговая база в этом случае определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

    Кроме того, использование расчетной ставки налога предусмотрено при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Налоговая база при такой передаче определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

    Пример. Организация «А» в марте 2009 г. отгрузила товар организации «Б» на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

    Так как покупатель не рассчитался с организацией в указанные сроки, в апреле организация «А» уступила данное требование организации «В» за 220 000 руб.

    В мае организация «В» получила всю сумму долга от организации «Б».

    Налоговая база в данном случае определяется организацией «В» в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ и составит:

    НБ = 236 000 руб. — 220 000 руб. = 16 000 руб.

    С указанного превышения организация «В» заплатит сумму налога в размере:

    16 000 руб. x 18/118 = 2440,68 руб.

    Обращаем Ваше внимание, что, несмотря на то что из положений самого п. 4 ст. 164 НК РФ следует, что состав операций, налогообложение которых производится с использованием расчетной ставки налога, не является исчерпывающим, суды указывают на то, что он является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Например, такая точка зрения высказана арбитрами в Постановлении ФАС Московского округа от 29 августа 2008 г. N КА-А40/8063-08 по делу N А40-67808/07-109-278.

    В.В.Семенихин

    Как считать НДС: правильно вычисляем 20% от суммы (пример, алгоритм)

    Как определить НДС (вычисление)

    Как посчитать НДС от суммы

    Как посчитать НДС в том числе

    Как посчитать сумму с НДС

    Пример расчета НДС

    Итоги

    Как определить сумму НДС (вычисление)

    При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав НДС предъявляется покупателю дополнительно к цене реализации (п. 1 ст. 168 НК РФ).

    На практике при расчете НДС возможны 2 вопроса:

    1. Если есть сумма без НДС — как считать НДС от суммы?
    2. Если есть сумма с учетом НДС — как посчитать НДС в том числе.

    Поясним, как правильно посчитать НДС в каждом из случаев.

    Как посчитать НДС от суммы

    Как вычислить НДС от суммы? Это несложно: нужно просто математически рассчитать процент. Расчет производится по формуле:

    НДС = НБ × Нст / 100,

    Где: НБ — налоговая база (то есть сумма без НДС), Нст — ставка НДС: 20 процентов (до 01.01.2019 — 18) или 10 процентов.

    Как посчитать НДС в том числе

    Посчитать НДС в том числе — это значит выделить налог, который заложен в итоговую сумму. Здесь для вычисления используют формулы:

    НДС = С / 120 × 20 — если нужно посчитать НДС 20% (с 01.01.2019),

    НДС = С / 118 × 18 — если нужно посчитать НДС 18% (до 01.01.2019),

    НДС = С / 110 × 10 — если ставка налога 10%,

    Где: С — сумма, включающая НДС.

    См. также «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%?»

    ВНИМАНИЕ! Данный расчет не означает применение расчетных ставок 20/120 (18/118) или 10/110 — это просто способ выделить налог из итоговой суммы.

    Подробно о расчетных ставках читайте в этой статье.

    Как посчитать сумму с НДС

    Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог. Для этого используйте формулы:

    С = НБ × 1,20 — если считать НДС по ставке 20% (с 01.01.2019),

    С = НБ × 1,18 — если считать НДС по ставке 18% (до 01.01.2019),

    С = НБ × 1,10 — по ставке 10%,

    где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога.

    Предлагаем вам проверить себя и воспользоваться нашим калькулятором по расчету НДС.

    Пример расчета НДС

    Используя приведенные выше формулы, разберем, как правильно считать НДС (сверх суммы и в том числе), на примерах.

    Пример 1

    ООО «Икс» реализует партию бетонных блоков в количестве 100 тыс. шт. по цене 55 руб. за штуку. Ставка НДС — 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ), налог в цену не включен. Как посчитать НДС 20% и итоговую стоимость партии с учетом налога?

    1. Сначала определим стоимость партии без НДС (налоговую базу):

    55 руб. × 100 000 шт. = 5 500 000 руб.

    1. Посчитаем НДС от суммы:

    5 500 000 × 20/100 = 1 100 000 руб.

    1. Вычислим сумму с НДС:

    5 500 000 + 1 100 000 = 6 600 000 руб.

    1. Или определить итоговую сумму можно сразу, без предварительного расчета налога:

    5 500 000 × 1,20 = 6 600 000 руб.

    Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

    • стоимость без НДС — 5 500 000 руб.,
    • НДС 20% — 1 100 000 руб.,
    • итого с НДС — 6 600 000 руб.

    Пример 2

    По прайс-листу ООО «Икс» цена бордюрного камня с учетом НДС составляет 240 руб. за 1 шт. Покупатель заказал партию из 10 тыс. штук. Посчитаем НДС 20%.

    1. Сначала определим итоговую стоимость партии:

    240 руб. × 10 000 шт. = 2 400 000 руб.

    1. Посчитаем НДС в том числе:

    2 400 000 / 120 × 20 = 400 000 руб.

    1. Остается сумма без НДС:

    2 400 000 – 400 000 = 2 000 000 руб.

    Ее также можно найти без предварительного выделения налога:

    2 400 000 / 1,20 = 2 000 000 руб.

    Проверить правильность расчета можно, начислив НДС на полученную стоимость без налога:

    2 000 000 × 20/100 = 400 000 руб.

    Соответственно, в расчетных документах и счетах-фактурах нужно указать:

    • стоимость без НДС — 2 000 000 руб.,
    • НДС 20% — 400 000 руб.,
    • итого с НДС — 2 400 000 руб.

    О том, как отразить в декларации и в бухучете рассчитанную сумму НДС, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс.

    Итоги

    Как видим, посчитать НДС сверху или НДС в том числе не сложно. Главное помнить формулы расчета и использовать верную ставку налога.

    См. также статью «Формула расчета НДС по ставке 20% от суммы».

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *