Налоговое обязательство

Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

  • являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;
  • не относятся к сфере МСФО;
  • никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью;
  • могут представляться в определенных условиях;

Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

  • достаточными;
  • отсутствующими;
  • строго обозначенными национальными стандартами;
  • всесторонними.

Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

  • раскрытия информации о принятой учетной политике;
  • пояснений;
  • представления объяснительной записки;
  • ничем из вышеперечисленного.

Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

  • требуется обеспечить выполнение положений МСФО;
  • информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;
  • не создается актив, о котором должна подаваться информация;
  • создается актив по отложенному налогу.

Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

  • 6 месяцев;
  • 1 года;
  • 5 лет;
  • обозримого будущего.

В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

  • июня;
  • декабря;
  • ни июня, ни декабря;
  • октября, ноября и декабря.

В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

  • кредиторская задолженность поставщику;
  • дебиторская задолженность;
  • отложенный налоговый актив;
  • резерв.

Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

  • сопоставимость показателей за различные периоды;
  • отсутствие изменений в учетной политике;
  • обязательное изменение учетной политики;
  • отсутствие новых МСФО.

Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

  • в составе выручки;
  • двумя отдельными статьями;
  • нигде не отражаются
  • свернуто, отдельной статьей.

Возмещение резервов следует отражать:

  • в качестве актива в бухгалтерском балансе;
  • в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о прибылях и убытках;
  • в увеличение обязательств;
  • отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

  • 1) с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;
  • 2) в целом в порядке изменения ликвидности;
  • 3) произвольно
  • 4) или 1, или 2.

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой бухгалтерского баланса является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

  • краткосрочное обязательство;
  • долгосрочное обязательство;
  • условный актив;
  • условное обязательство.

Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой вашего бухгалтерского баланса является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

  • краткосрочное обязательство;
  • долгосрочное обязательство;
  • долгосрочный актив;
  • условное обязательство.

Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

  • краткосрочное;
  • долгосрочное;
  • условное;
  • несущественное.

Отчет об изменениях капитала увязывает:

  • отчет о движении денежных средств с движением капитала;
  • отчет о прибылях и убытках с движением капитала;
  • баланс и отчет о прибылях и убытках;
  • примечания с движением капитала.

Запасы определяются:

  • исключительно как продукция, имеющая физическую форму, предназначенная для продажи, прошедшая предпродажную подготовку, или материалы, используемые в процессе производства.
  • товары, которые находятся на складе, и продажа которых в настоящее время не осуществляется.
  • активы, предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.
  • активы, не предназначенные для продажи, прошедшие предпродажную подготовку или материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

Чистая стоимость продажи определяется как:

  • предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса, включая затраты по укомплектованию, но за вычетом расходов на продажу.
  • предполагаемая цена продажи в условиях обычного ведения бизнеса за вычетом затрат по укомплектованию и расходов на продажу.
  • возможен любой вариант
  • правильного ответа нет

Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую:

  • актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
  • актив, который может быть продан, или обязательство, которое может быть погашено, между независимыми сторонами, вынужденными совершить такую операцию.
  • обязательство может быть погашено.
  • обязательство может быть приобретено

Различие между чистой стоимостью продажи и справедливой стоимостью заключается в следующем:

  • чистая стоимость продажи определяется применительно к особенностям конкретного бизнеса компании; справедливая стоимость определяется в большей степени на основе рыночных цен, чем на основе договорных цен.
  • справедливая стоимость определяется по конкретному бизнесу компании; чистая стоимость продажи определяется на основе рыночных цен, а не установленных в договоре цен.
  • возможен любой из перечисленных подходов
  • ни один подход неверен

Стоимость запасов:

  • Включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • Включает только производственные затраты и не включает затраты по обработке и прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • прочие затраты, понесенные для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние
  • правильного ответа нет

Налоги и импортные пошлины являются примерами:

  1. 1) затрат по обработке
  2. 2) затрат по приобретению
  3. 3) 2 и 3
  4. 4) не подходит ни один из вариантов

Переменные накладные производственные расходы – это:

  • такие прямые и косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от уровня производства, например, прямые и косвенные расходы на оплату труда.
  • переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.
  • расходы, непосредственно относимые на каждое изделие.
  • не подходит ни один вариант ответа.

Как признаются нераспределенные накладные расходы?

  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в балансе в том периоде, когда они были понесены.
  • нераспределенные накладные расходы признаются в качестве дохода в балансе в том периоде, когда они были понесены.

В отличие от постоянных накладных производственных расходов переменные накладные производственные расходы:

  • относятся на все производственные единицы без распределения между ними.
  • относятся на каждую произведенную единицу продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
  • относятся на все производственные единицы с распределения между ними.
  • относятся на каждую произведенную единицу продукции без всяких условий.

Прочие затраты:

  • не должны включаться в стоимость запасов вне зависимости от того, что они могут быть понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • могут включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • должны включаться в стоимость запасов, если они были понесены для доставки и размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
  • правильного ответа нет

Примерами затрат, учитываемых в качестве расходов отчетного периода, в котором они были понесены, являются:

  • 1) затраты по продаже, затраты по хранению готовой продукции и административные расходы.
  • 2) затраты по приобретению и обработке.
  • 3) Чрезмерный уровень отходов, расходов на оплату труда и прочих производственных расходов.
  • 4) 1 и 3

Стандартные затраты или «метод розничных цен» используется в качестве инструмента оценки стоимости. Метод розничных цен заключается в следующем:

  • 1) продажная цена за вычетом доли прибыли в цене
  • 2) Чистой цены продаж
  • 3) или 1) или 2)
  • 4) правильного ответа нет

Причинами продажи запасов ниже их себестоимости могут быть:

  • 1) общее падение рыночной цены, физическое повреждение товаров и их моральное устаревание.
  • 2) дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
  • 3) снижение производственных расходов.
  • 4) только 1 и 2

Если цена, по которой будут продаваться запасы, ниже текущей рыночной стоимости с учетом затрат по укомплектованию, то стоимость запасов будет понижена до их:

  • справедливой стоимости
  • чистой стоимости продажи
  • ликвидационной стоимости
  • балансовой стоимости

При продаже запасов их балансовая стоимость признается в качестве:

  • расхода в периоде, когда была признана выручка.
  • дохода в периоде, когда была признана выручка.
  • убытка в периоде, когда была признана выручка.
  • или дохода или расхода в периоде, когда была признана выручка.

Запасы, которые были переведены в другие группы активов, относятся на расходы:

  • немедленно в целях понижения стоимости активов.
  • в течение срока полезной службы данного актива.
  • тех групп, куда перенесены, с целью повышения стоимости актива
  • в течение срока хранения данного актива

Компания представляет консолидированную отчетность с сопоставимыми показателями за 5 предыдущих периодов. За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?

  • 1
  • 3
  • 5
  • 6

Отчеты о движении денежных средств должны составлять:

  • все компании;
  • компании, зарегистрированные на бирже;
  • акционерные общества;
  • финансовые организации.

В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

  • чистых активов компании;
  • финансовой структуры;
  • ликвидности;
  • платежеспособности;

Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

  • операционной деятельности;
  • инвестиционной деятельности;
  • всех видов деятельности
  • финансовой деятельности.

Приобретение и выбытие внеоборотных активов – это:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • некоммерческая деятельность;
  • финансовая деятельность.

Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, — это:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • некоммерческая деятельность;
  • финансовая деятельность.

Инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только в том случае, если она характеризуется:

  • низкой ликвидностью и низким риском;
  • ликвидностью и низким риском;
  • неликвидностью и высоким риском
  • ликвидностью и высоким риском.

Максимальный срок погашения эквивалента денежных средств:

  • 3 месяца;
  • 6 месяцев;
  • 9 месяцев
  • 1 год.

Банковские займы обычно рассматриваются как:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность;
  • эквиваленты денежных средств.

Если банковские овердрафты представляют неотъемлемый компонент управления денежными средствами компании, то они рассматриваются как:

  • операционная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность;
  • эквиваленты денежных средств.

Одна операция:

  • может создавать денежные потоки, которые классифицируются по-разному
  • может быть отнесена полностью к одной из трех категорий;
  • может быть распределена между несколькими периодами.
  • обязательно приносит доход

Величина денежных потоков по операционной деятельности является основным показателем, показывающим, достаточно ли денежных средств создает операционная деятельность для:

  • погашения займов;
  • выплаты дивидендов;
  • осуществления новых инвестиций;
  • всего вышеперечисленного.

При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?

  • прямом;
  • косвенном;
  • обоих;
  • ни при одном.

При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя изменения запасов?

  • прямом;
  • косвенном;
  • обоих;
  • ни при одном.

Денежные потоки по операциям с иностранной валютой следует учитывать:

  • в национальной валюте;
  • в функциональной валюте по курсу на дату операции;
  • в функциональной валюте по курсу на конец отчетного периода.
  • в национальной или в функциональной валюте на конец отчетного периода

Нереализованная прибыль (и убыток) по курсовым разницам:

  • конвертируется по курсу на дату окончания отчетного периода;
  • конвертируется по курсу на дату начала отчетного периода;
  • не является движением денежных средств;
  • не должна конвертироваться

Движение денежных средств в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:

  • раскрывать отдельно;
  • отражать свернуто;
  • не включать в отчет о движении денежных средств;
  • включаться только в отчет об изменениях капитала

Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:

  • операционной деятельности;
  • инвестиционной деятельности;
  • финансовой деятельности;
  • по всем видам деятельности

При составлении консолидированной отчетности данные о движении денежных средств ассоциированной компании инвестор представляет:

  • используя метод пропорциональной консолидации;
  • отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
  • в отдельном отчете о движении денежных средств;
  • только в отчете компании, в которую вложены средства

При составлении отчетности по совместному предприятию инвестор представляет движение денежных средств:

  • используя метод пропорциональной консолидации;
  • отражая только движение денежных средств между инвестором и компанией, в которую были вложены инвестиции;
  • в отдельном отчете о движении денежных средств
  • только в отчете компании, в которую вложены средства

Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

  • учетных оценок;
  • учетной политики;
  • ретроспективного применения;
  • перспективного применения.

Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

  • изменения учетной оценки;
  • учетной политики;
  • ошибок отчетности;
  • искажений отчетности.

Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • обновление учетной оценки;
  • изменение учетной оценки.

Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • обновление учетной оценки
  • изменение учетной оценки.

Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;
  • ретроспективное применение;
  • перспективное изменение;
  • перспективное применение.

При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

  • только Международные стандарты финансовой отчетности;
  • только Интерпретации МСФО;
  • только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;
  • Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

  • только того года, когда было осуществлено изменение;
  • за все отчетные периоды;
  • только за следующий период;
  • только за предшествующий последний период

Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

  • бухгалтерский баланс на начало этого периода;
  • бухгалтерский баланс на конец этого периода;
  • во всех формах отчетности;
  • бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

  • внесите изменения только в отчетность текущего периода;
  • внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;
  • не вносите никаких изменений;
  • поступайте в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера

Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

  • вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;
  • ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;
  • вы не имеете права составлять отчетность по МСФО;
  • вам следует его игнорировать.

Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

  • период, в котором была проведена первоначальная оценка;
  • все предыдущие отчетные периоды;
  • текущий период и будущие периоды;
  • только будущие периоды.

63. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации, следует исправить отчетность:

  • только за тот период, когда была ошибка обнаружена;
  • за самый ранний период, когда это возможно;
  • количество периодов определяет составитель отчетности;
  • только за будущие периоды.

Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

  • изменение учетной оценки;
  • исправление ошибки;
  • перспективный пересмотр показателей;
  • ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

  • только на дату бухгалтерского баланса;
  • на момент утверждения отчетности;
  • на момент подписания отчетности;
  • в любое время.

МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:

  • представления финансовой отчетности.
  • утверждения финансовой отчетности.
  • опубликования финансовой отчетности.
  • обсуждения финансовой отчётности.

В случае объявления прибыли и иных важнейших показателей:

  • период оканчивается (исходя из целей МСФО (IAS) 10).
  • период оканчивается только тогда, когда наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
  • период оканчивается только тогда, когда руководство утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
  • решение о периоде представления данных принимает главный бухгалтер

Решением суда после отчетной даты подтверждено наличие обязательства компании на отчетную дату, которое не было признано в бухгалтерском балансе. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить факт оплаты в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты получена информация, свидетельствующая об обесценении актива на отчетную дату. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты получена информация, свидетельствующая о необходимости корректировки ранее учтенного убытка от обесценения. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты вы узнаете о понесенных затратах по приобретению актива. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

До отчетной даты вы узнаете об изменении суммы поступлений от продажи активов. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

После отчетной даты Вы получаете расчет суммы выплат по программе участия в прибыли в отношении периода, за который подготовлена финансовая отчетность. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

Вы проинформированы о мошенничестве, которое показывает, что финансовая отчетность, которую вы намеревались утвердить в самое ближайшее время, является неверной. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Когда отчетность была утверждена, вы узнаете о падении рыночной стоимости ваших инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компания совершила приобретение на крупную сумму. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность.

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания объявила о своих планах по реорганизации. Данные планы предусматривают закрытие крупного подразделения. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления ваша компания объявила дивиденды. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления правление принимает решение о продаже активов фирмы и ее ликвидации. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег, и ваша фирма не сможет выжить в результате понесенных убытков. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

5% активов вашей фирмы активов размещены в евро. В период до утверждения финансовой отчетности курс отечественной валюты уменьшается по отношению к евро на 1%. Вам необходимо:

  • откорректировать финансовую отчетность.
  • не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
  • игнорировать эту информацию.
  • составить новую отчетность

Монетарные активы — это:

  • денежные средства;
  • денежные средства в кассе и на банковском счете;
  • это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.
  • денежные средства в виде слитков драгоценных металлов

Зарубежная деятельность — это:

  • это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;
  • это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;
  • ни то, ни другое.
  • производство продукции только в другой стране

Зарубежная компания — это:

  • это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;
  • это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;
  • ни то, ни другое.
  • активы компании за пределами государства

Валюта отчетности — это:

  • валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;
  • валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;
  • валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль
  • валюта, являющаяся конвертируемой

Курсовая разница — это:

  • разница между двумя обменными курсами;
  • разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;
  • средняя разница между обменными курсами на два смежных периода
  • средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.

Курс на отчетную дату — это:

  • средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;
  • конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;
  • курс покупки валюты;
  • обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

  • доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;
  • доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;
  • стоимость большинства активов
  • стоимость инвестиций в компанию.

Операции и инвестиции в иностранной валюте:

  • снижают коммерческие риски;
  • повышают коммерческие риски.
  • могут не влиять на коммерческий риск
  • ни то, ни другое.

Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

  • снизить риск;
  • увеличить риск;
  • используются исключительно в спекулятивных целях.
  • не влияют на риски

Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:

  • повышения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
  • падения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;
  • отсутствия влияния курса иностранной валюты
  • отсутствия изменений валютного курса.

Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

  • анализ реализованной прибыли/убытков;
  • анализ нереализованной прибыли/убытков;
  • операции по изменению прибыли
  • ни то, ни другое.

Валютный курс на дату операции называется:

  • курсом «спот»;
  • курсом на отчетную дату;
  • средним курсом;
  • курсом на будущую дату.

Дата совершения операции — это:

  • дата проведения расчетов;
  • дата заключения контракта или признания операции в учете;
  • дата расторжения контракта;
  • дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

При повышении курса доллара США по отношению к рублю:

  • по дебиторской задолженности в USD будет получено меньше средств в рублях;
  • по дебиторской задолженности в USD будет получено больше средств в рублях;
  • на покрытие кредиторской задолженности в USD будет потрачено меньшая сумма в рублях.
  • на покрытие кредиторской задолженности в USD изменение курса не повлияет.

Если у компании есть чистые обязательства в USD, то снижение курса USD по отношению к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет;
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые активы в USD, то повышение курса USD по отношении к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые активы в USD, то снижение курса USD по отношении к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли.

Если у компании есть чистые обязательства в USD, то повышение курса USD по отношению к рублю приведет к:

  • курсовому убытку;
  • курсовой прибыли;
  • изменение курса на результат не влияет
  • ни к убытку, ни к прибыли

Содержание

Отложенное налоговое обязательство

Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.

Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Это ПБУ:

— разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

— предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:

Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.

Определение термина «отложенные налоговые обязательства»

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.

Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., налоговая база по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.

Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).

Эта временная разница, поскольку — через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;

Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.

Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).

Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)

отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

минус

( ! если результат положительный ! )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отложенные налоговые обязательства. Формула. Расчет по балансу

Содержание строки Бухгалтерского баланса 1420 “Отложенные налоговые обязательства” – один из наиболее трудных для понимания аспектов. Бухгалтеру потребуется хорошо понимать различия в бухгалтерском и налоговом учете. Если суммы отразить неверно, последуют штрафы, недоимки.

Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете

Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.

Какие данные бухгалтерского учета понадобятся при заполнении строки 1420

Предприятия, занимаясь формированием бухгалтерской отчетности, имеют законное право отразить сальдированную (т.е. в свернутом виде) сумму отложенных активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе. В любом случае, в строку заносится величина отложенных налоговых обязательств, которая актуальна по состоянию на отчетную дату, на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов. Для внесения сведений в строку 1420 понадобится посмотреть:

  • кредитовое сальдо по счету 77,
  • дебетовое сальдо по счету 09.

Итак, в зависимости от того, какой способ отражения суммы отложенных обязательств выберет руководство организации, могут понадобиться дополнительные действия. Следует учесть пару моментов:

  1. В любом случае показатели по стр. 1420 переносятся из бухгалтерского баланса за предшествующий год на 31.12– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.
  2. Если в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов суммы отложенных активов/обязательств были указаны в развернутом виде, а на предприятии принято отражать суммы отложенных налоговых активов/обязательств на отчетную дату в свернутой форме, показатели на 31.12.– тех периодов придется пересчитать, прежде чем отражать их в балансе за отчетный период – это позволит обеспечить сопоставимость отчетных данных. То же касается и обратной ситуации, когда сведения были отражены свернуто, а в отчетном периоде решено было указать показатели развернуто.
  3. Необходимо сравнить сальдо по счету 09 с сальдо по счету 77 – в зависимости от того, какая величина больше, показатель по строке 1420 может рассчитываться по-разному (формулы будут приведены ниже в статье).

Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)

Формирование отложенных налоговых обязательств наблюдается в случаях, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Это значит, что расходы в налоговом учете оказываются больше, чем в бухгалтерском учете. Теперь становится понятно, почему обобщенная формула расчета отложенных налоговых обязательств выглядит следующим образом:

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц

Когда налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемую прибыль (убыток), это приводит к возникновению отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, изменит в большую сторону величину налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в следующем за отчетным периодом годом или в последующем году. Разберемся, по каким причинам могут появляться налогооблагаемые временные разницы:

  1. Применение бухгалтером предприятия разных порядков отражения процентов, которые выплачивает кредиторам компания за пользование заемными денежными средствами для целей налогообложения и бухучета.
  2. Признание в отчетном периоде доходов от реализации изготовленных изделий, товаров, услуг и работ в виде доходов от обычных видов деятельности.
  3. Применение различных методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и целей бухучета.
  4. Признание для целей бухучета процентных доходов компании исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
  5. Другие похожие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример того, как образуется отложенное налоговое обязательство

Важно! Ставка по налогу на прибыль и распределение по долям зависит от сферы деятельности и региона нахождения компании. В примере будут рассмотрены произвольно выбранные значения.

Представим гипотетическую фирму ООО “БухДух”. Работник бухгалтерии по решению начальства начисляет амортизацию в бухучете линейным методом. Однако, а налоговом учете используется нелинейный способ. Компания приобрела некий объект основных средств, который обошелся владельцам в 320 тысяч рублей. Поскольку стоимость его оказалась больше ста тысяч рублей, Налоговый кодекс требует от налогоплательщика амортизировать данное ОС в налоговом учете.

Бухгалтер отыскал срок амортизации для данного объекта ОС в Общероссийском классификаторе основных фондов, и оказалось, что он принадлежит к десятой группе (для ОС данной амортизационной группы утвержден срок полезного использования, равный 361 месяцу – 30 лет по 12 месяцев). Напомним, что бухгалтеру поручено применять линейный метод, а потому амортизация будет вычислена, как показано ниже:

310 000 р. : 361 мес. = 858,72 руб/мес.

Экономическая интерпретация полученного значения заключается в том, каждый месяц со стоимость нового ОС необходимо списывать 858 рублей 72 копейки амортизационных отчислений. Принадлежность данного объекта к десятой амортизационной группе предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7%:

310 000 р. х 0,7% = 2170 руб.

Это означает, что в налоговом учете ежемесячно будут списываться амортизационные отчисления в сумме 2170 рублей.

Представим полученные значения в табличном виде для наглядности:

Вычислим размер временной налогооблагаемой разницы:

2170 р. – 858,72 р. = 1311,28 рублей.

Рассчитаем, какое значение отложенных налоговых обязательств будет перенесено на счет 77:

1311,28 р. х 20% = 262,25 рублей

(20% – налоговая ставка по налогу на прибыль с принятием во внимание региональной и федеральной долей).

Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 77 – 262,25 рублей.

Формирование показателя по строке 1420 “Отложенные налоговые обязательства” (формулы по балансу)

Формулы по балансу для заполнения строки 1420 выглядят следующим образом:

  1. Формула для предприятий, бухгалтера которых отражают суммы отложенных налоговых активов/обязательств свернуто:
  • , если сальдо по сч. 77 < сальдо по сч. 09.
  • , если сальдо по сч. 77 > сальдо по сч. 09.
  1. Формула по балансу для компаний, в которых решено отразить суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутом виде:

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

Решение задачи.

  1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Сальдо отложенных налоговых активов/обязательств на 31.12.2014 года будет равным:

66 т.р. – 396 т.р. = -330 т.р.

Так как сумма отложенных налоговых активов оказалась меньше суммы отложенных налоговых обязательств, в графе 4 по стр. 1420 будет указана сумма превышения, а именно 330 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса для такого случая:

  1. Если фирма будет отражать размер отложенных налоговых активов (не станет сворачивать сальдо по счетам 77 и 09):

Сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31.12.2014 года будет равна 396 т.р.

Фрагмент Бухгалтерского баланса:

Как отразить обязательства в балансе (проводки)

В Бухгалтерском балансе компаний отложенные задолженности будут отражены в Пассиве раздела “Долгосрочные обязательства” по стр. 1420 (если сальдо по 77-ому счету кредитовое). Правила бухгалтерского баланса 18/02 позволяют:

  • показывать сальдо по стр. 1420 в развернутом виде (нужно продемонстрировать остаток по Кт сч. 77 в стр. 1420 и остаток по Дт сч. 09 в Активе баланса по стр. 1180 раздела “Внеоборотные активы”);
  • отражать сальдо в свернутой форме (нужно уменьшить кредитовое сальдо по сч. 77 на Дт сч. 09).

Изменение показателя отложенных обязательств (проводки)

Движения по сч. 77 совершаются в строго ограниченных рамках, операции могут быть проведены на уменьшение или увеличение показателя:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств 77 “Отложенные обязательства” 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль”
Увеличение стоимости долга в счет прибавки к сумме налога на прибыль 68.4 77
Выбытие отложенного налогового обязательства с баланса 77 99 “Прибыли и убытки”

Списанию подлежит не только сумма долга, но и временная разница.

Пример списания отложенного обязательства (проводки)

Компания решила продать партнеру свое основное средство. На дату продажи наблюдались следующие суммы амортизационных отчислений:

  • в бухгалтерском учете – 295 тысяч рублей,
  • в налоговом учете – 387 тысяч рублей.

Бухгалтер проверяет накопления на отложенные налоговые по счету 77:

  • 387 000 р. – 295 000 р. = 92 000 рублей,
  • 92 000 р. х 20% = 18400 рублей.

Производится списание с бухгалтерского баланса:

Дт 77 Кт 99 – 18400 рублей на сумму отложенного обязательства.

Ответы на часто задаваемые вопросы про отложенные налоговые обязательства (строка 1420)

Вопрос: Нужно ли производить перерасчет отложенных обязательств, если изменилась ставка налога на прибыль?

Ответ: Да, согласно ПБУ 18/02, если налоговая ставка менялась, отложенные обязательства должны быть пересчитаны снова. Изменение величины затем отражается в балансе в том году, который наступит после отчетного.

Что такое отложенный платеж в Сбербанк бизнес?

Для малого и среднего бизнеса существует немало различных платформ и онлайн-площадок для более грамотной организации рабочего процесса и оптимизации всех действий. В двадцать первом веке использование подобных ресурсов несет в себе огромную пользу: экономию времени, сил и нервов.

ПАО «Сбербанк» на сегодняшний день — самый крупный банк России. Разумеется, число индивидуальных предпринимателей и небольших компаний, которые пользуются услугами данной финансовой организации неизменно высоко. Для наибольшего удобства своих клиентов, имеющих собственное дело, у Сбербанка существует отдельный проект — «Сбербанк Бизнес».

Основные возможности

Сбербанк Бизнес Онлайн дает возможность проводить целый ряд необходимых операций, при чем в удобное для себя время, не посещая офис банка. В целом, функционал личного кабинета Sberbank Business Online мало чем отличается от его версии для физических лиц. Оно также позволяет отслеживать передвижения средств по счету, оплачивать различные товары и услуги, заказывать детализации и многое другое.

Всё это помогает более эффективно распоряжаться своим временем и, конечно, всегда быть в курсе всех насущных финансовых вопросов. Одной из самых популярных услуг у деловых людей является отложенный платеж.

Что такое отложенный платеж в СБОБ?

Такая функция прекрасно подойдёт тем предпринимателям, которым удобно производить все необходимые расчеты в строго определенное время.

Отложенный платеж в принципе ничем не отличается от самого обычного платежа, кроме возможности изменить дату и время перечисления средств. В этом случае, транзакция будет произведена в назначенное время, а все данные по платежному поручению можно внести заранее.

СПРАВКА! Кроме того, в сервисе сбербанк бизнес онлайн можно отменить уже произведенный платеж, если данные были внесены некорректно. Это может быть полезно в случае ошибки или изменения каких-либо данных получателя.

Отложенный платеж доступен для всех категорий корпоративных клиентов. Никаких специальных заявлений для его оформления не требуется.

Как оформить услугу онлайн

Чтобы произвести платёж в определённое время пользователю достаточно в настройках своего личного кабинета при занесении данных платежа указать желаемую дату. Посещать для этого отделение банка лично совсем необязательно.

Главное, во вкладке «Дата отправки» в категории «Платеж Контрагенту» выбрать вместо «Сегодня» другое значение из предложенных и указать точную информацию.

Все остальное делается по аналогии с обычным платежом.

Кому пригодится такая функция

Отложенный платеж особенно будет полезен для юридических лиц, которым очень важно осуществить перевод средств в точную дату.

Например, это может быть полезным, если:

  • в договоре или ином официальном документе указано определенное число оплаты;
  • есть необходимость автоматизировать рабочие процессы без непосредственного личного участия;
  • деньги для оплаты на расчетный счет еще не поступили, но ожидаются к указанной дате;

Как бы там ни было, отложенный платеж в Сбербанк Бизнес — это очень удобная опция, которой пользуются многие клиенты банка. Она способствует значительному упрощению всех рабочих процессов.

Что такое «Отложенный платеж» в Сбербанк Бизнес Онлайн: как удалить?

Что такое «Отложенный платеж» в Сбербанк Бизнес Онлайн: как удалить
Отложенный платеж в системе? Сбербанк Бизнес Онлайн позволяет совершать безопасные транзакции предпринимателям. Особенно это касается тех случаев, когда поставщик услуг или наоборот заказчик сомневается в добросовестности ответной стороны.

Говоря откровенно, отложенный платеж в системе Сбербанка ничем не отличается от стандартного. Единственное отличие – возможность изменять дату совершения транзакции на усмотрение отправителя. После заполнения шаблона, предприниматель может заниматься повседневными делами, а деньги отправятся в назначенный срок.

Внимание: благодаря сервису системы пользователь может отозвать ошибочную транзакцию, в случаях если данные были внесены неверно, или получатель внес изменения в существующий договор.

Как подключить и отключить

Возможность установить отсрочку открыта для всех пользователей, находящихся в статусе корпоративных клиентов. Для того, чтобы совершать отложенные платежи, клиенту нет необходимости посещать отделение банковской организации и заполнять заявления. Вся процедура проходит в режиме онлайн в личном кабинете.

Услуга отложенного платежа доступна для корпоративных клиентов Сбербанка. Для ее запуска требуется зайти в личный кабинет пользователя, далее при заполнении суммы и даты отправки ввести оговоренные даты двух сторон.

Примечателен тот факт, что клиент производит переводы и оплаты за оказанные услуги удаленно, не посещая офисов компании.

В разделе «Дата отправки» в категории «Платеж контрагенту» указать дату совершаемого транзакции. В остальном процесс совпадает с заполнением данных обычного перевода.

Кроме того, система Сбербанка дает возможность удалить установленный шаблон или отключить его на некоторое время. Эта система продиктована безопасностью между двумя бизнес-проектами: как заказчика, так и исполнителя.

Для того, чтобы удалить отложенный платеж, необходимо следовать инструкции:

  1. В разделе переводов найти заданный шаблон, а затем удалить его.
  2. Нажмите кнопку «Кнопка удаления документа» из Сбербанк Бизнес Онлайн при помощи панели инструментов списка или выберите пункт контекстного меню «Удалить документ».
  3. Для отклонения платежа система запросит подтверждающие документы со стороны заказчика.
  4. Далее необходимо кликнуть клавишу «Да», после чего выбранная транзакция будет удалена.

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Временные разницы как база отложенного налога

ОНА и ОНО как части отложенного налога

Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Как формируется текущий налог на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Где:

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Используйте пошаговые руководства:

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

В этой статье вы узнаете:

  • Отложенное налоговое обязательство – что это такое
  • Как оно возникает
  • Пример
  • Мастер-класс по учету отложенных налогов (видео)

Понятие отложенных налоговых обязательств появилось в российских стандартах учета и отчетности почти пятнадцать лет назад. Но до сих пор возникают сложности в понимании того, как будущие налоговые последствия должны отражаться в финансовых отчетах. Причем, трудности возникают и у тех, кто готовит финансовые отчеты, и у тех, кто ими пользуется при принятии решений. Давайте разбираться.

Что такое отложенные налоговые обязательства простыми словами

Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируются, если моменты признания расходов (доходов) различаются в бухгалтерском и налоговом учете в отчетном и следующих за ним периодах. Читайте также про расчет и уплату налога на прибыль.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равно произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухучете отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. В бухгалтерской отчетности ОНО отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса и по строке 2430 отчета о прибылях и убытках. .

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Цели бухгалтерской и налоговой отчетности фундаментально различаются. Бухгалтерская предназначена для предоставления пользователям полезной информации для принятия решений о распределении ресурсов. В то время как налоговое законодательство несет фискальные и регулирующие функции. Эти различные цели приводят к отличающимся правилам и методам признания доходов и расходов.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основании 25 главы НК РФ, тогда как бухгалтерская – по требованиям ПБУ. Очень часто произведение бухгалтерской прибыли (строки 2300 отчета о финансовых результатах) на ставку налога – условный расход по налогу – не соответствует сумме текущего налога, рассчитанного в декларации и подлежащего уплате за отчетный период.

Если и момент признания, и методы расчета доходов и расходов совпадают в обоих видах учета, то никакого расхождения между ними не будет. Значит, не будут возникать ни отложенные активы, ни отложенные налоговые обязательства, а условный расход и текущий налог на прибыль будут равны между собой.

Но так бывает далеко не всегда. Очень часто требования НК РФ и ПБУ не совпадают, что приводит к появлению расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Они могут со временем обнуляться, если отличается только момент принятия к учету доходов или расходов, а могут оставаться навсегда, если различен сам принцип признания расходов.

Если никак не согласовывать эти два показателя, то ситуация будет напоминать «двойную» бухгалтерию «диких» 90-х – не из-за применения системы двойной записи по счетам, а в том смысле, что по внутреннему учету «для себя» получается одна картина, а для фискальных органов – совсем другая, отличающиеся между собой как небо и земля. Но этого не происходит, потому что показатели, рассчитанные по разному набору правил и служащие разным целям, взаимосвязаны через отложенные активы и обязательства.

Техника безошибочного расчета отложенного налога

Чем поможет: без ошибок определить величину отложенных налогов в финансовой отчетности.

Как учитывать отложенные налоговые активы при оценке финансового состояния

Чем поможет: оперативно проверить корректность учета отложенных налоговых активов.

Пример возникновения отложенного налогового обязательства

Рассмотрим возникновение отложенных обязательств на примере строительной компании «Заря», которая приобрела грузоподъемный кран стрелового типа. Это оборудование относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования от 2 до 3 лет, при этом учетной политикой для целей налогообложения установлен линейный способ начисления амортизации. В то же время при принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования грузоподъемного крана в ожидаемых условиях эксплуатации был определен в 6 лет при амортизации линейным методом.

Таблица. Временные разницы, возникающие у строительной компании «Заря», тыс. руб.

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

Итого

Выручка

Бух. учет

Стоимость ОС на начало года

Амортизация

Бухгалтерская прибыль

Условный налог

Налог. учет

Стоимость ОС на начало года

Амортизация

Налоговая база

Текущий налог

Временная разница налогооблагаемая

ОНО

Видно, что в налоговом учете оборудование амортизируется быстрее, чем в бухгалтерском (). Из-за этого первые три года налоговая база меньше бухгалтерской прибыли. Возникающая при этом временная разница называется налогооблагаемой, так как позднее, к моменту списания грузоподъемного крана, компании «Заря» неизбежно придется уплатить налог на прибыль с этой разницы.

Сумма налога, подлежащего в дальнейшем уплате, равна произведению временной налогооблагаемой разницы на ставку налога (20%), но до тех пор, пока она не исчислена и не уплачена, она отражается в пассиве баланса под названием «отложенные налоговые обязательства». Как видно, название очень точно отражает суть, и, хотя чисто юридически эта сумма еще не является кредиторской задолженностью, все необходимые признаки возникшего обязательства налицо:

  1. Предстоит уплата налога в будущем, то есть отток экономической выгоды организации.
  2. Обязанность уплаты неизбежно возникает вследствие уже свершившихся на данный момент фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Дальше ситуация меняется на прямо противоположную. В то время как для целей налогообложения остаточная стоимость стрелового крана равна нулю, в бухгалтерском продолжается его амортизация. Это приводит к тому, что бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой базы, и временная налогооблагаемая разница в течение последующих трех лет полностью погашается.

Как учитывать отложенные налоговые обязательства при оценке финансового состояния

Чем поможет: оперативно оценить корректность учета отложенных обязательств.

Как оценить отложенные налоговые обязательства

Чем поможет: рассчитать рыночнуь стоимость ОНО.

Выводы

Главное достоинство отложенных обязательств в том, что они выполняют свою главную функцию – устанавливают взаимосвязь основных форм бухгалтерской отчетности – баланса и отчета о прибыли и убытках – с показателями декларации:

  • в балансе отложенные налоги отражаются в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. В этом их отличие от кредиторской или дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, которые входят в состав оборотных активов или краткосрочных обязательств.
  • в отчете о прибыли и убытках условный расход по налогу корректируется на величину изменений постоянных и временных налоговых обязательств и активов.
  • постоянные обязательства, не отражаются в балансе организации, а учитываются на счете 99 «прибыли и убытки» и формируют финансовый результат отчетного периода.

Принятый метод учет налога на прибыль часто критикуют как очень сложный и не полный. Для пользователей отчетности информация об отложенных налогах часто кажется неадекватной и остается «черным ящиком», затрудняя прогнозирование будущих денежных потоков. Регламентированная отчетность, все же, не дает простого и ясного объяснения того, почему расходы по налогу за отчетный период не равны установленной ставке налога от бухгалтерской прибыл

ВИДЕО: Мастер-класс по учету отложенных налогов

Мастер-класс ведет Татьяна Суслова, старший менеджер Академии EY.

Энциклопедия решений. Учет отложенных налоговых обязательств (до 31 декабря 2019 года)

Учет отложенных налоговых обязательств

Что такое отложенные налоговые обязательства (ОНО)? Как они отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

68

77

99

Типовые проводки

к счету 68: по дебету/по кредиту

к счету 77: по дебету/по кредиту

к счету 99: по дебету/по кредиту

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» предназначено для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

В ПБУ 18/02 декларируется, что его применение обеспечивает достижение следующих целей:

— определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерской прибыли (убытка)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемой прибыли (убытка)), рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством РФ;

— отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

— отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Отклонения между значениями бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли трактуются с позиции ПБУ 18/02 как постоянные и временные разницы, вследствие которых формируются:

— постоянные налоговые обязательства (ПНО),

— постоянные налоговые активы (ПНА),

— отложенные налоговые обязательства (ОНО),

— отложенные налоговые активы (ОНА).

О возникновении постоянных разниц, отражении ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц

О формировании временных разниц см. Учет временных разниц.

В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) в том же отчетном периоде. ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

Для отражения ОНО Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно Плану счетов ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п. 18 ПБУ 18/02).

Организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет величину отложенных налоговых обязательств по итоговым данным о размере НВР, сформированных за отчетный период. Именно поэтому в п. 15 ПБУ 18/02 говорится об изменении величины ОНО в отчетном периоде, которое равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую в этом периоде. На наш взгляд, введенное приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н слово «изменение» слегка запутывает пользователя, поскольку в бухгалтерском учете все, что подсчитывается за текущий период, — это и так изменение статьи баланса. В отличие от сальдо, которое является значением показателя на отчетную дату. Вероятно, поправка внесена для соответствия терминологии ПБУ 18/02 показателям формы Отчета о финансовых результатах, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Итак, возникновение НВР приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), определяемого по формуле:

ОНО = НВР х СНП,

где

ОНО — отложенное налоговое обязательство;

НВР — налогооблагаемая временная разница;

СНП — ставка налога на прибыль

Воспользуйтесь калькулятором

В бухучете ОНО отражают записью:

Дебет

Кредит

Описание

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

77

отражена сумма отложенного налогового обязательства

В случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок по налогу на прибыль с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. То есть на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок, необходимо произвести корректировку отложенного налогового актива проводкой:

Дебет

Кредит

Описание

77

99

пересчитаны ОНО в связи со снижением ставки налога на прибыль

99

77

пересчитаны ОНО в связи с повышением ставки налога на прибыль

Если налоговым законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке ОНО ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к изменению налогооблагаемой временной разницы в следующих отчетных периодах (п. 16 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства:

Дебет

Кредит

Описание

77

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

уменьшены ОНО

Если объект учета, в связи с которым было начислено ОНО, выбывает, остаток ОНО списывается на счет 99 (п. 18 ПБУ 18/02):

Дебет

Кредит

Описание

77

99

списано ОНО в связи с выбытием объекта учета

Документооборот

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах текущий налог на прибыль отражается по строке 2410 в сумме, соответствующей величине налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации.

В Отчете о финансовых результатах не приводятся абсолютные значения ОНО и ОНА, а указываются только изменения этих показателей за отчетный период. Изменение ОНО показывается по строке 2430, а изменение ОНА — по строке 2450 Отчета о финансовых результатах. Причем, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года.

При этом и ОНО, и ОНА могут измениться в текущем периоде как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Соответственно, показывать такие изменения следует с разными знаками. Понять, с какими именно, не так просто, а разработчики формы Отчета о финансовых результатах пояснений об этом не дали. Представляется, что:

— увеличение ОНО и уменьшение ОНА должны показываться в круглых скобках (как отрицательные показатели),

— уменьшение ОНО и увеличение ОНА — без скобок, как положительные показатели.

В бухгалтерском балансе ОНА отражаются по строке 1160 в составе внеоборотных активов, ОНО — по строке 1420 как долгосрочные обязательства (п. 23 ПБУ 18/02). Кроме того, ОНА и ОНО в балансе могут быть отражены свернуто (п. 19 ПБУ 18/02).

Обращаем внимание, в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 организация отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должна раскрыть:

— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

— суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

— причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

О постоянных разницах см. Учет постоянных разниц

Об временных разницах см. Учет временных разниц

Об отложенных налоговых активах см. Учет отложенных налоговых активов

В налоговой отчетности сумма налога на прибыль отражается по строке 180 листа 02 декларации.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример Листа 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

Постоянные и временные разницы, условный расход по налогу на прибыль, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства — понятия, используемые исключительно в целях бухгалтерского учета. Соответствующие им показатели в налоговом учете отсутствуют.

Однако на основании п. 22 ПБУ 18/02 величина текущего налога на прибыль для целей бухгалтерского учета может определяться на основании декларации по налогу на прибыль.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

Пример

В декабре 2009 года организация приобрела ОС стоимостью 520 000 руб. Срок его полезного использования в бухгалтерском учете — 3 года (36 месяцев). В соответствии с учетной политикой амортизация ОС в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. В налоговом учете используется нелинейный метод начисления амортизации, месячная норма амортизации 8,8% (вторая амортизационная группа). Ставка налога на прибыль — 20%. В организации согласно учетной политике разницы для целей применения ПБУ 18/02 учитываются в специальных регистрах (внесистемно).

В бухгалтерском учете величина амортизации за каждый год* составляет:

520 000 руб. : 3 года = 173 333,33 руб.

В налоговом учете списывается амортизация (по годам*):

в 2010 году — 347 863,37 руб.

в 2011 году — 115 163,02 руб.

в 2012 году — 38 128,62 руб.

год

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)

Разницы, возникающие в отчетном периоде

2010

Амортизация ОС

-173 333,33

-347 836,37

-174 503,04

(НВР)

2011

Амортизация ОС

-173 333,33

-115 163,02

-58 170,31

(уменьшение НВР)

2012

Амортизация ОС

-173 333,33

-38 128,62

-135 204,71

(уменьшение НВР, начисление ВВР)

2013

Амортизация ОС

0

-18 871,98

-18 871,98

(уменьшение ВВР)

-520 000

-520 000

0

_____________________________

* Для наглядности примера рассматривается не ежемесячное начисление амортизации, а в целом за год. Формулу начисления амортизации нелинейным методом см. Учет амортизации основных средств в налоговом учете нелинейным методом.

В 2010 году налоговая амортизация превысила бухгалтерскую, поэтому образуется налогооблагаемая временная разница , которая приводит к образованию ОНО в сумме:

174 503,04 руб. х 20 % = 34 900,61 руб.

Начисление ОНО оформлено проводкой:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

77

34 900,61

начислено ОНО по амортизации ОС

В 2011 году бухгалтерская амортизация превысила налоговую , что приводят к уменьшению НВР на 58 170,31 руб. и погашению ОНО на сумму:

58 170,31 руб. х 20% = 11 634,06 руб.

Погашение ОНО оформляется проводкой:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

77

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

11 634,06

погашено ОНО по амортизации ОС

В 2012 году между бухгалтерской и налоговой амортизацией вновь возникнет различие: сумма бухгалтерской амортизации, уменьшающей бухгалтерскую прибыль, ниже суммы налоговой амортизации, признаваемой при формировании налогооблагаемой прибыли. Однако величина этой разницы (135 204,71 руб.) погашает начисленное в 2009 году ОНО лишь в части (на оставшуюся после 2010 года сумму 116 332,73 руб. (174 503,04 — 58 170,31)). А остаток разницы 18 871,98 руб. (135 204,71 — 116 332,73) учитывается как ВВР, которая приводит к отражению отложенного налогового актива в бухгалтерском учете.

По итогам 2012 года сделаны проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

77

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

23 266,55

(116 332,73 х 20%)

погашено ОНО по амортизации ОС

09

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3774,40

(18 871,98 х 20%)

начислен ОНА по амортизации ОС

В конечном счете по состоянию на 31 декабря 2012 года сальдо на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» не окажется, однако образуется сальдо по дебету счета 09 «отложенные налоговые активы», которое будет погашено в 2013 году.

Погашение ОНА в 2013 году оформляется проводкой:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

09

3774,40

погашен ОНА по амортизации ОС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *