Многолетние насаждения

Содержание

Учет многолетних насаждений

Некоторые предприятия плодово-овощной промышленности не просто закупают различные фрукты и ягоды, являющиеся сырьем для производства их продукции, у третьих лиц — у фермеров, сельхозпредприятий, оптовиков и т.д., — а имеют собственные сады, ягодники, виноградники. И чаще всего они не реализуют выращенную продукцию «в чистом виде» на сторону, а используют в качестве сырья. Учет многолетних насаждений и получаемой с них продукции имеет целый ряд особенностей.

Проблемы нормативного регулирования

Многолетние насаждения — это весьма специфический объект учета. Поэтому конкретные разъяснения относительно порядка учета самих насаждений и калькулирования себестоимости получаемой от них продукции можно найти только в нормативных актах Минсельхоза. Однако их применение на практике затруднено по ряду причин.

Главная причина — их статус. Дело в том, что даже в рамках «старой» системы нормативного регулирования бухгалтерского учета методические рекомендации Минсельхоза не были строго обязательными к применению, ведь это ведомство не считалось органом регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, не было уполномочено издавать документы, которые считались бы неотъемлемой частью законодательства о бухгалтерском учете.

В рамках действующего с 01.01.2013 Закона о бухучете <1> предусмотрено понятие отраслевых стандартов, которые как раз и должны регулировать специфические вопросы учета в различных видах экономической деятельности. Причем они будут обязательными к применению, если иное не будет установлено в самом стандарте. Однако пока отраслевых стандартов нет — да они и не могут появиться раньше, чем федеральные стандарты, ведь согласно п. 15 ст. 21 Закона о бухучете отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным. А исходя из правил разработки федеральных стандартов можно говорить о том, что ожидать появления первых из них можно в лучшем случае не раньше второй половины текущего года.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К сожалению, Закон о бухучете не уточняет процедуру разработки отраслевых стандартов. Но в нем нет и никаких указаний на то, что таковыми могут признаваться нормативные акты Минсельхоза. Тем более что субъектами государственного регулирования бухучета согласно п. 1 ст. 22 названного Закона признаются только Минфин (как уполномоченный федеральный орган) и Центробанк. Таким образом, на деле «старые» методические рекомендации Минсельхоза могут применяться исключительно в качестве рекомендаций — своего рода «добрых советов», обобщающих практику организации и ведения бухгалтерского учета исходя из специфики сельскохозяйственной деятельности.

Приоритет — у ПБУ

Кроме того, по некоторым вопросам эти методички противоречат требованиям тех нормативных актов в области бухгалтерского учета, которые обязательны к применению для всех организаций. Как подчеркивалось в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 <2>, в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона о бухучете вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов нужно продолжать применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые были утверждены до 01.01.2013 (но, конечно, лишь в части, не противоречащей самому Закону). Иными словами, пока продолжают действовать все 24 ПБУ, включая ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <3>, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности <4>.

<2> «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Равнение на МСФО

Одним из принципов новой системы регулирования бухгалтерского учета согласно ст. 20 Закона о бухучете является применение МСФО как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. Особенности учета многолетних насаждений, как и других видов биологических активов, регламентируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Поэтому не будет лишним уже сейчас, не дожидаясь появления специализированного отраслевого стандарта, присмотреться к нормам данного Международного стандарта. Тем более что согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <5>, которое также продолжает применяться в нынешнем году, в случаях, когда по какому-то вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организации необходимо самостоятельно разработать соответствующий способ, исходя из требований не только ПБУ, но и МСФО. Так что в определенном смысле МСФО имеют более официальный статус, нежели рекомендации Минсельхоза.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В рамках МСФО 41 биологическим активом считается каждое дерево или куст. А фруктовый сад или виноградник — это уже группа биологических активов. Виноградники и плодово-ягодные деревья признаются плодоносящими (продуктивными) биологическими активами. Причем зрелыми они считаются только тогда, когда могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе.

Пожалуй, наиболее важным и сложным для применении в России моментом является то, что согласно МСФО (IAS) 41 оценивать биологические активы и получаемую от них сельхозпродукцию следует по справедливой стоимости. Под ней понимается та сумма, на которую может быть обменен актив или в которой может быть исполнено обязательство в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку. То есть, в упрощенном виде, справедливая стоимость — это возможная цена продажи (рыночная цена) на активном рынке соответствующих активов. В российской же практике понятие «справедливая стоимость» пока не нашло широкого применения.

Кроме того, в МСФО (IAS) 41 не рассматриваются вопросы переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора — к примеру, изготовление яблочного джема, сока и т.д. тем же предприятием, которое вырастило яблоки. Ведь последующая переработка уже не относится к сельскохозяйственной деятельности и не связана с биотрансформацией. Действие данного Стандарта ограничено моментом получения (сбора) сельхозпродукции, полученной от биологических активов. А для ее последующего учета применяется Стандарт для учета запасов (в системе МСФО — это Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы»). В рамках действующего российского законодательства его аналогом является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <6>.

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Учетная политика и внутренние стандарты

В любом случае конкретный порядок учета многолетних насаждений и иных биологических активов должен быть прописан в учетной политике, а также, возможно, в отдельном стандарте экономического субъекта (если таковые организацией создаются). А при его разработке следует руководствоваться прежде всего нормами ПБУ и МСФО, хотя, безусловно, не возбраняется также воспользоваться советами Минсельхоза.

Специфические особенности многолетних насаждений как объекта учета

Сложности, возникающие при организации и ведении бухгалтерского учета многолетних насаждений, определяются их характерными особенностями. Собственно, главная проблема отражена в самом названии — насаждения являются многолетними: они выращиваются в течение некоторого времени, затем длительное время регулярно плодоносят, но, безусловно, на протяжении всего своего «жизненного цикла» нуждаются в бережном уходе и могут легко погибнуть из-за различных климатических и чрезвычайных обстоятельств (засуха, заморозки, наводнение, пожар и т.д.).

То есть методология учета многолетних насаждений предопределяется такими факторами, как:

  • длительный срок выращивания деревьев, кустарников, виноградных лоз и иных объектов, прежде чем они начнут приносить плоды (хотя, с другой стороны, вполне возможно, что первые плоды будут получены раньше, чем насаждения достигнут своего эксплуатационного возраста, — и тогда встает дополнительный вопрос о том, как учесть полученную продукцию при раннем плодоношении);
  • подверженность влиянию многочисленных факторов, способных вызвать гибель насаждений или их существенные повреждения, требующие длительного восстановления;
  • потребность в постоянном уходе, удобрении, защите от вредителей и т.д.

Когда многолетние насаждения становятся основным средством?

Пожалуй, самый сложный вопрос, который необходимо решить и закрепить в учетной политике, связан с определением момента перевода объектов многолетних насаждений в состав основных средств.

То, что они в конечном счете должны быть признаны в качестве основных средств, сомнений не вызывает — ведь они прямо упоминаются в п. 5 ПБУ 6/01 и соответствуют критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01: используются в производстве продукции в течение длительного времени, способны приносить доходы в будущем и не предназначены для перепродажи. И вполне естественно, что затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений — садов, виноградников и т.д. — учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проблема в другом — когда именно следует переносить затраты, собранные на счете 08, в дебет счета 01 «Основные средства»? Ответ очень важен, ведь с этого момента объект включается в базу по налогу на имущество и подлежит амортизации.

В п. 13 ПБУ 6/01 прописано правило о том, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Аналогичная норма заложена в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <7>, где уточняется, что на сумму произведенных затрат каждый год должна составляться бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 с одновременным осуществлением записей в инвентарных карточках и увеличением первоначальной стоимости основных средств.

<7> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Соответственно, и в п. п. 164, 165 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций <8> предписывается по итогам каждого года составлять промежуточный акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, на основании которого затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений за текущий год списываются со счета 08 на счет 01 и присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Иными словами, предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать отдельные субсчета для раздельного учета тех насаждений, которые уже достигли эксплуатационного возраста («взрослых»), и тех насаждений, которые пока еще не плодоносят («молодых»). И только после того, как плодовые молодые насаждения достигнут «зрелого» возраста, составляется итоговый акт приема и передачи таких насаждений в эксплуатацию, на основании которого производится перевод из одной группы в другую (внутренними записями по субсчетам синтетического счета 01).

<8> Утверждены Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559.

Более того, в п. 164 Отраслевой методички содержится интересное заявление о том, что амортизация по молодым насаждениям не начисляется. Однако из норм ПБУ 6/01 (которое, как мы уже отметили, имеет приоритет над нормами отраслевых методичек) такой вывод совершенно не следует. Если объект учтен на счете 01 «Основные средства», он подлежит амортизации. Тем более что в п. 21 ПБУ 6/01 начало амортизации «привязано» не к вводу объекта в эксплуатацию, а именно к принятию его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. А это значит, что, если организация приняла молодые насаждения к учету на счете 01 «Основные средства», ей придется их амортизировать, даже если фактически они еще не плодоносят (то есть реально еще не эксплуатируются). Причем (исходя из предлагаемой чиновниками методики) пока эти насаждения не достигнут эксплуатационного возраста, их первоначальная стоимость будет ежегодно изменяться (увеличиваться на сумму затрат по выращиванию насаждений, осуществленных в текущем году). А потому и суммы амортизации будут меняться. Хотя, конечно, начислять амортизацию по фактически не эксплуатируемому объекту нелогично.

В связи с этим представляют интерес разъяснения, которые специалисты финансового ведомства дали еще семь лет назад. В Письме от 20.07.2006 N 07-05-08/279 Минфин причислил многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, к активам, пока еще не принятым к учету в качестве основных средств и подлежащим учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

По сути, речь идет о том, что правило о ежегодном переносе затрат из п. 13 ПБУ 6/01 следует применять не механически, а избирательно. Ведь если вчитаться повнимательней, можно заметить, что в данной норме речь идет о ежегодном списании только тех затрат, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям. А если насаждения еще молоды и не эксплуатируются (не достигли эксплуатационного возраста), оснований для их включения в состав основных средств нет. Они вполне могут числиться на счете 08 в течение нескольких лет — вплоть до тех пор, пока не наступит момент их плодоношения и ввода в эксплуатацию, и только тогда вся накопленная за весь период закладки и выращивания насаждений сумма будет перенесена со счета 08 на счет 01.

С другой стороны, если закладываемый сад принимается к эксплуатации «по частям», действительно возникает необходимость каждый год по мере приемки частей площадей переносить соответствующие суммы затрат на счет 01 на увеличение общей первоначальной стоимости данного сада.

>Особенности учета многолетних насаждений

Теперь обратим внимание на некоторые тонкости учета многолетних насаждений на различных этапах их жизненного цикла.

Учет затрат на закладку и выращивание насаждений

Как уже отмечалось выше, затраты по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений собираются на счете 08. При этом Минсельхоз рекомендует использовать те же элементы и статьи затрат, которые установлены для растениеводства в целом. В частности, расходы можно группировать по следующим статьям затрат (п. 162 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций):

  • оплата труда и страховые взносы;
  • семена и посадочный материал (черенки, саженцы и т.д.);
  • удобрения минеральные и органические;
  • средства защиты многолетних насаждений;
  • содержание основных средств (их амортизация, ремонт, потребленные нефтепродукты и т.д.);
  • различные работы и услуги;
  • организация производства и управления (то есть та часть общехозяйственных затрат, которые непосредственно относятся к созданию многолетних насаждений);
  • прочие затраты.

Вести аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений целесообразно по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. К примеру, может быть открыт аналитический счет «Сад яблоневый N 1 закладки 2008 года».

Если с молодых насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают плоды, то дополнительные расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относятся также в дебет счета 08. А затем полученная продукция оценивается по стоимости возможной продажи или использования и приходуется записью с кредита счета 08 в дебет счета 43 «Готовая продукция» (если она предназначается для продажи) либо 10 «Материалы» (если выращенные фрукты и ягоды будут использованы в качестве сырья для производства другой продукции, то есть если организация будет производить их дальнейшую переработку).

Пример. В 2009 г. предприятие пищевой промышленности решило заложить собственный сад, который должен был достичь эксплуатационного возраста в 2013 г.

Для этого в 2009 г. были приобретены у другой российской организации саженцы плодовых деревьев на общую сумму 708 тыс. руб., в том числе НДС 108 тыс. руб., которые были высажены в грунт.

Остальные расходы на закладку и выращивание сада до его ввода в эксплуатацию — в период с 2009 по 2013 г. — составили в общей сложности 500 тыс. руб.

В 2012 г. молодой сад, еще не достигший эксплуатационного возраста, принес первый урожай. Расходы на его сбор составили 30 тыс. руб., а полученные фрукты, оприходованные в качестве сырья для производства продукции (переработки), были оценены в 55 тыс. руб.

Сад был введен в эксплуатацию в 2013 г.

Операции по закладке и выращиванию сада отразятся следующими записями:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Приняты к учету приобретенные на стороне
саженцы
10 60 600 000
Отражен НДС по приобретенным саженцам 19 60 108 000
Принят к вычету НДС 68 19 108 000
Оплачены саженцы 60 51 708 000
Включена стоимость саженцев, высаженных в
грунт, в формируемую стоимость многолетних
насаждений, которые учитываются в составе
вложений во внеоборотные активы до
достижения эксплуатационного возраста
08 10 600 000
Отражены остальные расходы на закладку и
выращивание сада (в течение 2009 — 2013 гг.
с момента закладки до момента ввода в
эксплуатацию, по мере возникновения
соответствующих расходов)
08 10, 60,
69, 70 и
др.
500 000
Отражены расходы на сбор плодов, полученных
с молодого сада в 2012 г.
08 10, 69,
70 и др.
30 000
Оприходованы полученные в 2012 г. плоды 10 08 55 000
Введен сад, достигший эксплуатационного
возраста, в эксплуатацию в 2013 г. по
первоначальной стоимости
(600 000 + 500 000 + 30 000 — 55 000) руб.
01 08 1 075 000

Эксплуатация насаждений: ввод, амортизация, получение плодов

Когда насаждения достигают эксплуатационного возраста и вводятся в состав основных средств, что отражается записью о переводе с кредита счета 08 в дебет счета 01, бухгалтерии следует на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, открывать отдельную инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают:

  • местоположение, площадь, схему посадки;
  • количество деревьев и кустарников (шт.);
  • возраст (год) посадки;
  • дату и номер акта приемки;
  • год сдачи в эксплуатацию;
  • балансовую стоимость;
  • другие необходимые показатели.

Амортизацию на многолетние насаждения, принятые в эксплуатацию, начисляют в общем порядке — с месяца, следующего за месяцем их принятия к учету на счете 01. Рекомендуется организовать аналитический учет начисленной амортизации по видам насаждений — раздельно по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам.

В сельскохозяйственных предприятиях начисление амортизации многолетних насаждений отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Но это потому, что для них выращенные фрукты и ягоды являются той продукцией, которую они обычно реализуют на сторону, хотя, конечно, они также могут частично или полностью перерабатывать их.

Если же речь идет о предприятии пищевой промышленности, которое имеет собственные сады и иные насаждения исключительно ради обеспечения своего производства собственным сырьем, то есть получаемые с многолетних насаждений фрукты и ягоды изначально не подлежат продаже на сторону, то предусматриваемый учетной политикой порядок учета расходов, связанных с содержанием насаждений и получением плодов, должен соответствовать конкретным обстоятельствам — организационной структуре, технологии выращивания и переработки и т.д.

Выращивание собственных фруктов и ягод может рассматриваться как вспомогательное производство. Тогда все затраты, включая амортизацию многолетних насаждений, нужно относить на счет 23 «Вспомогательные производства». А если все выращенные плоды используются исключительно в собственном производстве, то есть подлежат дальнейшей переработке и на сторону не реализуются, их логично приходовать не в качестве готовой продукции на счете 43, а в качестве сырья и материалов на счете 10.

Возможен и другой вариант — когда выращивание фруктов и ягод воспринимается организацией как первый этап в общем процессе изготовления конечной продукции (соков, фруктового пюре, джемов и т.д.). По сути, эти фрукты и ягоды становятся полуфабрикатом собственного производства, подлежащим дальнейшей переработке. В такой ситуации логично собирать все затраты, связанные с выращиванием фруктов и ягод, включая амортизацию насаждений, на отдельном субсчете, открываемом к счету 20 «Основное производство», а собранные фрукты и ягоды принимать к учету на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», откуда они будут списываться по мере их отпуска в производство в дебет других субсчетов счета 20 «Основное производство» (в зависимости от того, что именно изготавливается из этих фруктов и ягод). Учет по счету 21 организуется по аналогии со счетом 10, а оцениваются собственные полуфабрикаты по фактической себестоимости, сформированной на соответствующем субсчете счета 20.

При формировании учетной политики в части методологии учета затрат и калькулирования себестоимости фруктов и ягод, получаемых с собственных многолетних насаждений, целесообразно воспользоваться рекомендациями Минсельхоза. В частности, имеет смысл обратить внимание на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях <9> и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве <10>.

<9> Утверждены Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.
<10> Утверждены Минсельхозом 22.10.2008.

Причем предприятия пищевой промышленности могут руководствоваться этими указаниями в той части, которая предусмотрена для неспециализированных организаций. То есть они вполне могут учитывать все затраты на содержание садов и ягодников — на уход за садами, на сбор урожая, на работы в саду после уборки урожая в пределах текущего года и т.д. — в целом на одном счете (субсчете) по всем видам (породам) деревьев и ягодников. И далее можно исчислять фактическую себестоимость центнера (килограмма) продукции садоводства также в целом по всей продукции — путем деления общей суммы затрат на количество оприходованной продукции, без подразделения по ее видам. А если есть необходимость или желание уточнить величины себестоимости отдельных видов продукции, это можно сделать путем распределения общей суммы затрат пропорционально стоимости каждого вида продукции по продажным ценам.

Хотя, конечно, не возбраняется и ведение более детализированного учета по схеме, предлагаемой для специализированных садоводческих организаций. Тут все определяется принципом рациональности и экономической целесообразности — исходя из полезности получаемых детализированных данных для целей управления деятельностью предприятия. Особенно это актуально в случаях, когда под отдельными породами культур заняты большие площади, а наряду с основной продукцией (плодами, ягодами) предприятие получает сопряженную продукцию (черенки, усы, отводки, отпрыски), которая также реализуется на сторону. В таком случае сопряженную продукцию оценивают по ценам реализации. Также принимают во внимание стоимость побочной продукции — падалицы и испорченных плодов, которые могут применяться для переработки (тогда их оценивают по плановым ценам на данное сырье с учетом его качества), на корм скоту (тогда их оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов с учетом кормовых достоинств данной продукции) или реализовываться на сторону (возможно, также в качестве корма скоту, но тогда оценка производится исходя из возможных цен реализации).

При таком «развернутом» варианте по семечковым, косточковым, цитрусовым, субтропическим культурам и виноградникам объектами исчисления себестоимости продукции являются плоды (рекомендованная единица исчисления — 1 ц) и черенки (1000 шт.). А для ягодных культур (земляника, малина, смородина, крыжовник, ежевика и т.д.) — естественно, сами ягоды (1 ц), а также усы, отводки и черенки (единица измерения — 1000 шт.). Соответственно, при калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации. И далее стоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции.

Если возникает необходимость определять себестоимость выращенного посадочного материала, рекомендуется делать это по отдельным группам культур (семечковые, косточковые саженцы и т.п.) следующим образом:

  • распределять общую сумму затрат по каждому участку между выкопанной продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте (для выращивания) пропорционально количеству саженцев;
  • исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в «прикопке», определять себестоимость 1000 шт. посадочного материала.

А затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте для доращивания, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Списание насаждений

Как уже отмечалось, насаждения могут погибнуть под влиянием различных климатических факторов и форс-мажорных обстоятельств. Кроме того, у каждого вида деревьев, кустарников, ягодников есть свой ограниченный период биологического плодоношения. А потому, даже если никаких чрезвычайных ситуаций не происходит, спустя некоторое время многолетние насаждения утрачивают свое производственное значение и их дальнейшая эксплуатация становится нецелесообразной.

Выбытие многолетних насаждений отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для списания основных средств: необходимо задействовать специальный субсчет «Выбытие основных средств», открываемый к счету 01 «Основные средства», чтобы списать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации и определить остаточную стоимость, которая подлежит отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по раскорчевке насаждений рекомендуется предварительно аккумулировать на счете 23 «Вспомогательное производство», а затем отнести также в дебет счета 91. А если при раскорчевке получены материальные ценности (дрова, хворост и т.д.), их приходуют по цене возможного использования или продажи в дебет счета 10 в корреспонденции все с тем же счетом 91.

Если причиной списания насаждений становятся именно чрезвычайные ситуации, возникающие расходы — включая затраты на выкорчевку — признаются и в налоговом учете при общем режиме налогообложения. Ведь согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включены в состав внереализационных расходов.

* * *

Многолетние насаждения являются специфическим объектом учета, и их природа должна быть принята во внимание при определении методологии отражения операций, связанных с их закладкой, выращиванием, эксплуатацией и списанием. Большое значение имеют учетная политика и внутренние стандарты конкретного экономического субъекта, тем более что в настоящее время существуют неопределенность и противоречия в нормативных актах, освещающих данные вопросы.

Н.Н.Шишкоедова

Эксперт журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

>ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОСАДКА ЗЕЛЕНЫХ НАСАЖДЕНИЙ В 2019 ГОДУ

ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОСАДКА ЗЕЛЕНЫХ НАСАЖДЕНИЙ В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Территория учреждения должна быть благоустроена и озеленена. Большая часть работ по озеленению проводится весной. Каждый год специалисты учреждения решают, какие зеленые насаждения приобрести и посадить. Работы по озеленению и выращиванию саженцев и рассады учреждение может производить самостоятельно или с привлечением сторонних подрядчиков.

Работы по озеленению

Озеленение – это совокупность работ, связанных с высадкой растений, ландшафтным дизайном и благоустройством территории. В состав зеленых насаждений входят травянистая растительность (газоны), кустарники и деревья.
Для озеленения территории учреждения проводят следующие мероприятия:

закупка саженцев плодоносящих и неплодоносящих деревьев и кустарников;
закупка семян и рассады трав и цветов;
выращивание рассады цветов;
высадка деревьев, кустарников;
разбивка клумб и газонов, высадка на них рассады цветов, посев семян;
уход за деревьями (обработка от вредителей, формирование кроны, удобрение и др.);
уход за газонами и клумбами.

Работы по высадке зеленых насаждений, выращиванию рассады, уходу за растениями учреждение может производить самостоятельно или поручить данные работы сторонней организации. Как правило, собственными силами осуществляются небольшие работы – восполнение единичных утраченных деревьев, посадка нескольких экземпляров кустарников и т.д. При масштабных работах чаще всего привлекают профессионалов, чья работа начинается с составления проекта.
При планировании работ по озеленению нужно учитывать, что они должны выполняться только после расстилки растительного грунта, устройства проездов, тротуаров, дорожек, площадок и оград и уборки остатков строительного мусора после их строительства (п. 9.2 СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий», утв. приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр; далее – СП «Благоустройство территорий»).
Таким образом, на территории, где планируется озеленение, нужно сначала завершить всю стройку, включая дорожки и заборы.

Нормативы озеленения

При организации работ по озеленению необходимо учитывать действующие нормативы. Единого норматива озеленения для всех регионов и учреждений не существует, однако есть отдельные отраслевые и территориальные нормы.

Отраслевые нормативы

Для медицинских учреждений нормативы озеленения содержатся в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 58 «Об утверждении СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность» (далее – СанПиН 2.1.3.2630-10). Согласно пункту 2.13 СанПиН 2.1.3.2630-10 территория медицинского учреждения должна быть благоустроена с учетом необходимости обеспечения лечебно-охранительного режима, озеленена, ограждена и освещена. Площадь зеленых насаждений и газонов должна составлять не менее 50% общей площади участка стационара.
В условиях стесненной городской застройки, а также в стационарах, не имеющих в своем составе палатных отделений восстановительного лечения и ухода, допускается уменьшение площади участка в пределах 10–15% от нормируемой за счет сокращения доли зеленых насаждений и размеров садово-парковой зоны. Для фельдшерско-акушерских пунктов, а также амбулаторий площадь зеленых насаждений не нормируется (п. 2.2 СанПиН 2.1.3.2630-10).
Для школ нормы озеленения содержатся в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 № 189 «Об утверждении СанПиН 2.4.2.2821-10 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях». Согласно пункту 3.1 Постановления № 189 территория общеобразовательного учреждения должна быть ограждена и озеленена.
Территорию рекомендуется озеленять из расчета 50% площади территории, свободной от застройки, в том числе и по периметру территории.

>Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Можно ли признать затраты в налоговом учете

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно. Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см. «Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников. Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов. Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны. И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть. Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2016 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 9 375 руб. (300 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 781,25 руб. (9 375 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Автономное учреждение осуществляет принятие к учету неучтенных ранее объектов многолетних насаждений. По результатам оценки определена первоначальная стоимость многолетних насаждений, износ и остаточная стоимость.
Можно ли на многолетние насаждения завести одну инвентарную карточку? Какими бухгалтерскими проводками, по какой стоимости (первоначальной или остаточной) отразить принятие многолетних насаждений к учету?

29 мая 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по определенным признакам.
Операции по оприходованию неучтенных многолетних насаждений отражаются по справедливой стоимости по дебету счета 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 189 «Иные доходы».

Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет многолетних насаждений в автономных учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями:
— Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н);
— Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
В соответствии с п. 7 СГС «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. Согласно Введению к Общероссийскому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст, в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» включаются озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.
Учитывая приведенные нормы, представляется возможным сделать вывод, что объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. В качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения могут признаваться, например, если они выращиваются с целью дальнейшей реализации (питомник) или для научно-исследовательской работы (ботанический сад). Однако в рамках положений учетной политики учреждение вправе принять решение об учете многолетних насаждений в разрезе каждого конкретного объекта (дерево, куст). Такой вариант учета также не будет являться ошибкой.
Учитывая изложенное, в соответствии с положениями методических указаний по применению первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, на объекты многолетних насаждений может открываться одна Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Информация о количестве (породе) деревьев (кустов), номере участка (полосы), площади в квадратных метрах указываются в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки.
Поскольку положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 183н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения.
В соответствии с положениями п. 45 Инструкции N 157н многолетние насаждения учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы». Учет таких объектов осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы».
Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (смотрите, к примеру, письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.
В автономных учреждениях не учтенное ранее имущество по общему правилу не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Соответственно, этим имуществом учреждение отвечает по свои обязательствам и может распоряжаться без согласия собственника (за исключением недвижимого имущества бюджетных учреждений) (п. 5 ст. 123.22, п. 3 ст. 298 ГК РФ). При таких обстоятельствах вполне обоснованным будет решение учреждения, закрепленное в учетной политике, согласно которому излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность».
В то же время если будет выяснено, что выявленные отклонения фактических данных о наличии имущества от данных учета обусловлены ошибками, то в этом случае не числившееся в учетных регистрах имущество может быть учтено в рамках того вида деятельности, по которому была допущена ошибка.
Операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) относятся к необменным операциям (п. 7 СГС «Основные средства»). Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 СГС «Основные средства»). Следовательно, ранее неучтенный объект основных средств в рассматриваемой ситуации принимается к учету по справедливой стоимости.
Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V стандарта «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»). В соответствии с п. 54 СГС «Концептуальные основы» для определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств используются два метода:
— метод рыночных цен;
— метод амортизированной стоимости замещения.
При выборе метода определения справедливой стоимости следует учитывать, что в некоторых случаях конкретный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств четко определен положениями стандартов. Однако применительно к данной ситуации конкретный метод определения справедливой стоимости не установлен. Поэтому учреждение вправе определить такую стоимость любым из двух способов, обосновав свой выбор*(1).
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» суммы ранее начисленной амортизации на основные средства могут быть приняты к учету только по объектам, безвозмездно полученным от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций. В рассматриваемой ситуации многолетние насаждения не поступают безвозмездно от иных субъектов учета или государственных (муниципальных) организаций, следовательно, данные объекты, как уже было отмечено ранее, признаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости (п. 57 СГС «Основные средства»).
Согласно приказу Минфина России от 31.03.2018 N 67н, который вносит изменения в Инструкцию N 183н, принятие к учету ранее неучтенных объектов многолетних насаждений отражается:
Дебет 0 101 Х7 310 Кредит 0 401 10 189 — приняты к учету многолетние насаждения в сумме первоначальной стоимости.
Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией N 157н и Инструкцией N 183н не предусмотрен. Как уже было отмечено ранее, неучтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету в обычном порядке, определенном СГС «Основные средства» и Инструкцией N 157н. При этом порядок определения срока полезного использования основного средства в целях начисления амортизации урегулирован п. 35 СГС «Основные средства». При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Многолетние насаждения

Смотреть что такое «Многолетние насаждения» в других словарях:

  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Насаждения многолетние — К подразделу Насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах,… … Официальная терминология

  • Недвижимость — (Real estate) Определение недвижимости, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости Информация о понятии недвижимость, виды недвижимости, аренда и продажа недвижимости, налогообложение и страхование Содержание – это вид имущества,… … Энциклопедия инвестора

  • «СРЕДСТВА, ПРОЧИЕ ОСНОВНЫЕ» — субсчет счета Основные средства на котором учитываются прочие основные средства с выделением их на отдельные группы: многолетние насаждения плодово ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на… … Большой бухгалтерский словарь

  • Туркменская Советская Социалистическая республика — (Туркменистан Совет Социалистик Республикасы) Туркменистан. I. Общие сведения Туркменская ССР образована первоначально как Туркменская область в составе Туркестанской АССР 7 августа 1921; 27 октября 1924 преобразована в… … Большая советская энциклопедия

  • Узбекская Советская Социалистическая Республика — (Узбекистон Совет Социалистик Республикаси) Узбекистан. I. Общие сведения Узбекская ССР образована 27 октября 1924. Расположена в центральной и северной частях Средней Азии. Граничит на С. и С. З. с Казахской ССР, на Ю.… … Большая советская энциклопедия

  • ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА — выражение в денежном измерении отражаемых в бухгалтерском балансе видов хозяйственных средств и источников их образования: капитальных и финансовых вложений; основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов и готовой продукции;… … Энциклопедический словарь экономики и права

  • недвижимость — (недвижимые вещи) по гражданскому законодательству РФ земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч.… … Большой юридический словарь

  • сельскохозяйственные угодья — земельные участки (массивы), планомерно и систематически используемые для производства сельскохозяйственной продукции. К с. х. угодьям относят пашню, многолетние насаждения, залежные земли, сенокосы и пастбища (кроме тундровых). Пашня – осн.… … Географическая энциклопедия

  • Латвийская Советская Социалистическая Республика — (Латвияс Падомью Социалистиска Република) Латвия (Latvija). I. Общие сведения Латвийская ССР образована 21 июля 1940. С 5 августа 1940 в составе СССР. Республика находится на С. З. Европейской части СССР, с З.… … Большая советская энциклопедия

18. Дать понятие пашни и залежи и многолетних насаждений.

Пашня – с/х угодье, систематически обрабатываемое и используемое под посевы с/х культур, включая посевы многолетних трав и чистые пары. К пашне не относятся земельные участки сенокосов и пастбищ, занятые посевами предварительных культур, распаханные с целью коренного улучшения, а также междурядья садов, используемые под посевы.

Залежь – земельный участок, который ранее использовался под пашню и более 1 года, начиная с осени, не используется под посевы с/х культур и не подготовлен под пар.

Многолетние насаждения – с/х угодья, используемые под искусственно созданными древесными кустарниками или травянистыми многолетними насаждениями, предназначенные для получения урожая, плодово-ягодной, технической или лекарственной продукции (сады, ягодники, виноградники, плантации).

Питомник – предназначен для выращивания посадочного материала плодово-ягодных культур.

Плантация – земельный участок для выращивания специальных технических, лекарственных, цветочных и декоративных культур.

19. Понятие, виды и подвиды сенокосов

Сенокос – с/х угодье, систематически используемое под сенокошение. Сенокосы бывают: заливные, суходольные, заболоченные.

Сенокос заливной – сенокос, расположенный в поймах рек, озер и по низинам, затапливаемым талыми водами на значительный срок, влияющий на изменение растительности.

Сенокос суходольный – сенокос, расположенный на равнинах, склонах, повышенных элементах водораздела, в балках, логах, увлажняемый главным образом атмосферными осадками.

Сенокос заболоченный – сенокос, расположенный на пониженных элементах рельефа по окраинам болот или на слабо дренированных плоских территориях в условиях длительного и избыточного увлажнения.

Сенокос чистый – сенокос, на котором нет кустарников, камней, кочек, пней, деревьев, либо они более или менее равномерно покрывают до 10 % площади участка.

Сенокос коренного улучшения – это сенокос, на котором путем уничтожения дернины и последующего залужения создан новый травостой.

Сенокос слабозакочкаренный – площадь его от 10 до 20 % покрыта кочками.

Сенокос средне- и сильнозакочкаренный – сенокос, площадь которого более 20 % покрыта кочками.

Сенокос слабо закустаренный или слабо залесенный – сенокос, более или менее равномерно заросший кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 10 до 30 % площади участка.

Сенокос средне и сильно закустаренный – сенокос более или менее равномерно заросший кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 30 до 70 % площади участка.

  1. Понятие, виды и подвиды пастбищ

Пастбища – с/х угодья, систематически используемые для выпаса животных, и такое использование является основным

Пастбища бывают суходольные и заболоченные; могут быть чистыми, слабо-, средне- и сильнозакочкаренными, закустаренными, залесенными, коренного улучшения.

Пастбище суходольное – пастбище, расположенное на равнинах, склонах, повышенных элементах водораздела, в балках, логах, увлажняемый главным образом атмосферными осадками.

Пастбище заболоченное – пастбище, расположенное на пониженных элементах рельефа по окраинам болот или на слабо дренированных плоских территориях в условиях длительного и избыточного увлажнения.

Пастбище чистое – пастбище, на котором нет кустарников, камней, кочек, пней, деревьев, либо они более или менее равномерно покрывают до 10 % площади участка.

Пастбище слабозакочкаренное – площадь его от 10 до 20 % покрыта кочками.

Пастбище средне- и сильнозакочкаренное – пастбище, площадь которого более 20 % покрыта кочками.

Пастбище слабо закустаренное или слабо залесенное – пастбище, более или менее равномерно заросшее кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 10 до 30 % площади участка.

Пастбище средне и сильно закустаренное – пастбище более или менее равномерно заросшее кустарниковой или древесной растительностью, занимающей от 30 до 70 % площади участка.

Культурные пастбища – пастбища, на которых проведен необходимый комплекс мероприятий (коренное или поверхностное улучшение), создан хороший травостой, систематически проводится уход, вносятся удобрения, осуществляется загонная (порционная) пастьба скота.

Обводненные – пастбища, на которых имеются водные источники, способные обеспечить водой надлежащего качества поголовье скота.

Пастбища сбитые – пастбища, травостой которых из-за чрезмерной пастбищной нагрузки в течение ряда лет изреживается, снижается урожайность и качество корма, преобладает сорное разнотравие – индикатор сбоя.

>То березка, то рябина…

Что относится к многолетним насаждениям

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359) к основным средствам, сгруппированным в подраздел «Насаждения многолетние», относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
  • искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений.

О чем говорит инструкция

Для организации полного и достоверного учета насаждений обратимся к положениям Инструкции № 157н. Пункт 43 гласит, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются учреждением в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

При этом многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, следует относить к материальным запасам (п. 99 Инструкции № 157н).

Из вышеизложенного можно сделать вывод: многолетние насаждения становятся основными средствами не сразу. То есть стоимость купленного посадочного материала, а также работ по закладке и выращиванию многолетних насаждений аккумулируется на счете 106 01 «Вложения в основные средства». Впоследствии произведенные капвложения принимаются к учету в качестве основных средств с периодичностью один раз в год.

Иные аспекты учета насаждений Инструкцией № 157н не описаны. В связи с этим у бухгалтеров возникает много вопросов, например, что является объектом учета – каждое дерево отдельно, или участок, на котором расположена группа деревьев? Когда нужно формировать стоимость насаждений как основных средств – один раз по окончании финансового года (31 декабря) либо в иную дату, например, по окончании садового сезона? Попробуем разобраться в этих и других вопросах.

Отличие от непроизведенных активов

Для начала внесем некоторую ясность еще об одном объекте учета – о растениях, которые относятся к непроизведенным активам. В пункте 79 Инструкции № 157н указано, что к соответствующим видам непроизведенных активов относятся такие ресурсы недр, как некультивируемые биологические ресурсы – растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Их следует отличать от многолетних насаждений.

Разница заключается в следующем. Согласно принятой международной методологии, непроизведенные активы – это активы естественного природного происхождения, т. е. не являющиеся результатом производственных процессов. К ним, например, относятся дикорастущие растения в заповедниках, которые находятся в государственной или муниципальной собственности. В отличие от них, растения, относящиеся к многолетним насаждениям, выращены искусственным путем. К ним относятся:

  • зеленые насаждения парков, садов, скверов, улиц, дворов, территории учреждения в целом (независимо от количества, возраста и породы);
  • зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;
  • насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Отраслевой учет в помощь бухгалтеру

Как уже упоминалось выше, информация о порядке учета многолетних насаждений в Инструкции № 157 очень ограничена и не дает разъяснений отдельных нюансов. Однако согласно п. 6 Инструкции № 157н учреждение вправе организовать ведение учета самостоятельно. Главное, чтобы выбранный порядок не противоречил действующим положениям по бюджетному учету, и был закреплен в учетной политике учреждения.

Наиболее полные разъяснения об учете насаждений можно найти в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом России 22.10.2008 (далее – Рекомендации).

Указанный документ не был официально опубликован и несет лишь рекомендательный характер, однако учреждение вполне может взять его за основу при разработке своей учетной политики по учету насаждений.

Дата приема к учету

Итак, согласно Рекомендациям затраты на многолетние насаждения учитываются в составе капвложений только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания длится несколько лет. По истечении календарного года (31 декабря) затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений списываются с капвложений в основные средства. Для этого следует составить соответствующий акт о приеме-передаче объекта основных средств. Основанием для его составления может служить специальный акт по форме 404-АПК. Его форма разработана для сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750).

Тем не менее учреждения вполне могут воспользоваться данным документом, предварительно утвердив его форму в своей учетной политике.

Полномочия по составлению указанного акта можно возложить на постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Объект учета

Положения Инструкции № 157н устанавливают взаимосвязь вложений в многолетние насаждения и принятых в эксплуатацию площадей. В свою очередь, Рекомендации предписывают вести аналитический учет затрат на закладку и выращивание насаждений по их видам и времени посадок, местоположению и присвоенным инвентарным номерам. Таким образом, принятие к учету дерева, как отдельного инвентарного объекта, не представляется возможным. То есть объектом учета может быть группа однородных растений, принадлежащих учреждению в целом, либо группа разнообразных растений на отдельно взятом куске земли. Например, объекты учета многолетних насаждений могут быть следующими: яблони-ранетки на территории учреждения; кусты акации на прилегающей территории; сквер перед административным зданием закладки 2011 г.; изгородь из кустов сирени вокруг отделения № 2.

Несмотря на то что деревья учитываются группой (сквер, аллея, участок, периметр и т. д.), их учет групповым не является. Это самостоятельные отдельные объекты основных средств. Такой вывод следует из пояснений, приведенных к форме Инвентарной карточки учета основных средств (ф. 0504031). В карточке следует указать местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и кустарников (в штуках), возраст (год посадки), дату и номер акта приемки, первоначальную стоимость и др.

Аналогичные реквизиты в Инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032) не предусмотрены.

Амортизация и списание

На принятые в эксплуатацию многолетние насаждения амортизация начисляется в общем порядке, установленном Инструкцией № 157н. При этом следует учитывать, что амортизация насаждений, стоимость которых превышает 40 000 руб., списывается по нормам, установленным Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для насаждений, входящих в первые девять амортизационных групп нужно применять наибольшие (максимальные) сроки полезного использования:

Для многолетних насаждений, входящих в десятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 30 лет), применяются годовые нормы амортизации, утв. Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974.

Зеленые насаждения списывают, как правило, при утрате ими производственного значения (после истечения периода биологического плодоношения) или после достижения ими изреженности свыше 70%.

Бухгалтерский учет

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений отражается на счете 106 31 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения» по следующим видам расходов:

  • оплата труда с начислениями взносов на обязательное страхование;
  • семена и посадочный материал;
  • удобрения минеральные и органические;
  • средства защиты многолетних насаждений;
  • прочие затраты.

Сформированная стоимость вложений списывается в дебет счета 101 38 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения».

В процессе роста растений отдельные саженцы могут не прижиться и погибнуть. В этом случае их стоимость следует списать на счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Однако такой вариант представляется возможным лишь в случае, когда саженцы учитываются в составе капитальных вложений.

Если на момент гибели саженцы уже переведены в состав основного средства, то их списание можно оформить как частичную ликвидацию основного средства. Однако целесообразнее закрепить в учетной политике, например, такой вариант. При немногочисленной гибели растений, комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов может составить акт, в котором будет зафиксирован факт изменений характеристики объекта – уменьшение количества деревьев (кустарников). В акте следует поставить отметку о том, что на стоимость объекта в целом гибель отдельных деревьев не повлияла. Такой документ послужит основанием для внесения в инвентарную карточку изменений, касающихся количества растений, которые составляют инвентарный объект.

Пример

В апреле учреждение закупило саженцы сирени для их последующей посадки собственными силами в количестве 50 шт. на общую сумму 25 000 руб. Для подкормки саженцев учреждение закупило удобрения стоимостью 5000 руб. До окончания календарного года погибло 3 высаженных саженца, общая стоимость которых составила 1500 руб. Для проведения комплексных работ по посадке, поливке и подкормке саженцев с дворником учреждения был заключен гражданско-правовой договор на сумму 20 000 руб. С выплат по данному договору были начислены соответствующие взносы на обязательное социальное страхование.

Ответственность за сохранность

Согласно действующему законодательству учреждения несут ответственность за сохранность зеленых насаждений, расположенных на своей территории. Так, согласно Федеральному закону от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» охрана зеленого фонда городских и сельских поселений предусматривает систему определенных мероприятий (в т. ч. государственный контроль). Эти мероприятия направлены на обеспечение сохранения и развития зеленого фонда, для нормализации экологической обстановки и создания благоприятной окружающей среды. Правовые основы государственного экологического контроля определяются законодательными актами субъектов РФ.

Как правило, региональным законодательством устанавливается защита всех зеленых насаждений, расположенных на территории соответствующего городского поселения, независимо от форм собственности на земельные участки, где эти насаждения расположены.

При этом на практике часто встречаются ситуации, когда на территории учреждения растут деревья и кустарники, но по каким-либо причинам на балансе они не учитываются. Наличие ответственности за сохранность зеленых насаждений с одновременным отсутствием их бухгалтерского учета чреваты для учреждения негативными последствиями. Для того чтобы их избежать уже имеющиеся многолетние насаждения можно принять к учету в качестве основных средств по результатам проведенной инвентаризации.

В этом случае стоимость деревьев и кустарников формировать на счете учета капитальных затрат не нужно. Балансовую стоимость таких насаждений определяет комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов в соответствии с методикой, принятой в учреждении.

Многолетние насаждения плодово-ягодные, озеленительные и декоративные.  
Прочие объекты — основные фонды, не вошедшие в первые восемь групп (технические библиотеки, противопожарный инвентарь, скот, многолетние насаждения и проч. ).  

Основные производственные фонды по видам и назначению группируют в соответствии с Типовой классификацией основных фондов народного хозяйства СССР. Согласно классификации основные фонды всех предприятий и организаций в зависимости от назначения и использования в производственном процессе или хозяйственной деятельности подразделяются на следующие 12 групп здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение i земель, прочие основные фонды.  
Недвижимость также включает в себя все объекты, прочно связанные с землей. В России понятие недвижимость раскрыто в Гражданском кодексе РФ, принятом Государственной Думой 21 октября 1994 года. В статье 130 сказано, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество .  
Здания, сооружения, многолетние насаждения относятся к воспроизводимым видам недвижимости.  
При классификации земель берут в расчет их назначение и их категории. Так, выделяют сельскохозяйственные земли (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, целина), земли населенных пунктов (городов, рабочих, курортных и дачных поселков, сельских населенных пунктов), а также земли промышленности, транспорта, связи и др. секторов народного хозяйства, земли природоохранного, природно-заповедно-го, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, земли лесного фонда, лесного хозяйства, лесной промышленности, земли водного фонда, земли запаса.  
Основные средства — это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения и т.д. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также стоимостью менее 100-процентной величины минимальной месячной оплаты труда независимо от срока службы. Их формирование осуществляется за счет основных средств (основного капитала), выступающих главной частью уставного капитала.  
К недвижимому имуществу относятся земельные участки участки недр обособленные водные объекты леса многолетние насаждения здания и сооружения имущественные комплексы, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.  
Имущественное страхование включает страхование средств наземного, воздушного, водного транспорта, грузов и прочих видов имущества, в том числе домашнего имущества, животных, сельскохозяйственных структур и многолетних насаждений, строений, строительно-монтажных рисков. Объектом имущественного страхования являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. По российскому законодательству в группу видов имущественного страхования также включается страхование финансовых рисков, в то время как в мировой практике этот вид страхования может выделяться в самостоятельный.  
Согласно ПБУ 6/2001 Учет основных средств к основным средствам относятся здания сооружения рабочие и силовые машины и оборудование измерительные и регулирующие средства инструмент производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности рабочий, продуктивный и племенной скот многолетние насаждения и прочее, срок службы которых более одного года.  
Плата установлена дифференцированно за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Средние ставки дифференцированы по местоположению и зонам градостроительной ценности территории органами власти города. Налог на часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Уплачивается налог равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября.  
В машиностроении, черной металлургии, химической и нефтехимической промышленности ведущее место занимают машины и оборудование в электроэнергетике, топливной промышленности — сооружения и передаточные устройства в легкой промышленности — здания. В сельском хозяйстве — скот и многолетние насаждения.  

По объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, другим подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.  
Многолетние насаждения (плодовые, ягодные и т.п.).  
Эта специфика накладывает определенный отпечаток и на воспроизводство соответствующих основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения если все прочие основные производственные фонды могут находиться непрерывно в эксплуатации вплоть до снашивания, то, например, многолетние насаждения в течение года активно функционируют лишь в пределах вегетационного периода. Необходимо учитывать биологические особенности этой части основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения для их эффективного использования.  
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.  
Изменение запасов сельскохозяйственного производства в хозяйствах населения и в крестьянских (фермерских) хозяйствах складывается из прироста запасов продукции растениеводства (без многолетних насаждений и незавершенного производства), продукции животноводства и оборотных фондов скота. Прирост запасов определяется как разность между стоимостью запасов на конец и начало года и оценивается в среднегодовых ценах текущего года. Изменение запасов сельскохозяйственной продукции в хозяйствах населения и в крестьянских (фермерских) хозяйствах устанавливается по данным управлений статистики сельского хозяйства. Изменение запасов молодняка скота устанавливается по данным о его поголовье на начало и конец года учета скота на соответствующую дату. Оценка производится по средней цене реализации по данным обследования домашних хозяйств.  
Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. В эту группу активов относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также права на недвижимость, земельные участки и иные аналогичные права.  
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.  
В соответствии с указанным положением к основным средствам, в частности, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (в сумме ежегодных затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ), земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности организации.  
Один из важнейших организационных моментов, предопределяющих правильность и точность учета основных средств, — применение четкой и обоснованной их классификации. В соответствии с типовой классификацией в основу группировки основных средств положены роль и назначение отдельных предметов в процессе труда. По этому признаку они подразделяются на производственные и непроизводственные. Первые принимают непосредственное участие в производственном процессе или обслуживают технологический процесс. К производственным относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие средства труда, действующие в сфере материального производства.  
Не начисляется амортизация по объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации сооружениям городского благоустройства и автомобильным дорогам общего пользования сооружениям судоходной обстановки земельным участкам, находящимся в собственности организаций как основные средства, основные средства бюджетных организаций продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста библиотечному фонду (приобретен-1 ным изданиям книг, брошюр и т.п.). Не начисляется амортиза- ция и по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности по земельным участкам и объектам природопользования.  
Влияет на размер земельного налога и категория земельного участка. Различные условия налогообложения возникают при владении землями сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного назначения сельскохозяйственными угодьями и землями сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты. В свою очередь земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и др. Пашни облагаются налогом в зависимости от группы почв. Льготные условия налогообложения могут быть установлены для нарушенных земель (требующих рекультивации). Кроме того, повышающие коэффициенты установлены к ставкам земельного налога на участки, не используемые или используемые не по целевому назначению.  

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *