Бухгалтерский учет НДФЛ

Содержание

Налог на доходы физ лиц какой счет

Бухучет НДФЛ ведется на счете 68.01 в разрезе аналитик: налог, пени, штрафы за нарушение налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно НК РФ, расчет и удержание подоходного налога должен производить тот, кто выплачивает доход физическому лицу, так называемый источник выплаты.

С точки зрения налогового законодательства, источник выплаты доходов физлицам является налоговым агентом. Его обязанностью является перечисление в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных вознаграждений не позднее дня, следующего за перечислением денежных средств работнику, за исключением двух случаев:

  • оплаты больничного листка;
  • выплаты отпускных.

Для указанных случаев сроком уплаты подоходного налога является последний день месяца, в котором были выплачены отпускные или пособие по листку нетрудоспособности.

Ставки НДФЛ

Расчет НДФЛ производится по ставке 13 % за исключением следующих случаев:

  1. Доходы, облагаемые по ставке 35 %:
  • выигрыш призов (в лотерее, в рекламной акции и т. п.);
  • проценты по банковским вкладам;
  • проценты по облигациям российских компаний;
  • экономия на проценте по кредиту;
  • кредитных потребительских и сельскохозяйственных кооперативов от предоставления займов.
  1. Доходы, облагаемые по ставке 30 %:
  • нерезидентов РФ, за исключением дивидендов от российских организаций, заработка высококвалифицированных специалистов, а также вознаграждения, полученные нерезидентами от некоторых видов трудовой деятельности, установленных пунктом 3 статьи 224 НК РФ ;
  • по ценным бумагам, за исключением перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ.
  1. Доходы, облагаемые по ставке 15 %:
  • дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами.
  1. Доходы, облагаемые по ставке 9 %:
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007;
  • учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007.

Когда начислен НДФЛ, проводка возникает по кредиту счета 68.01 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, по которым начислены доходы.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

  1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:
  • с зарплаты;
  • с больничных;
  • с отпускных;
  • с премий;
  • с командировочных сверх норматива;
  • с материальной выгоды от экономии на процентах.
  1. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:
  • с материальной помощи свыше 4000 рублей,
  • с подарков свыше 4000 рублей.
  1. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
  2. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.

>Начисление НДФЛ, проводки

Типовые проводки по начислению НДФЛ представлены в таблице.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

  • НДФЛ — величина налога к удержанию;
  • Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
  • Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
  • Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. здесь.

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:

  • с 19.09.2016 — 10% (информация Банка России от 16.09.2016);
  • с 27.03.2017 — 9,75% (информация Банка России от 24.03.2017);
  • с 02.05.2017 — 9,25% (информация Банка России от 28.04.2017);
  • с 19.06.2017 — 9% (информация Банка России от 16.06.2017);
  • с 18.09.2017 — 8,5% (информация Банка России от 15.09.2017);
  • с 30.10.2017 — 8,25% (информация Банка России от 27.10.2017);
  • с 18.12.2017 — 7,75% (информация Банка России от 15.12.2017);
  • с 12.02.2018 — 7,5% (информация Банка России от 09.02.2018);
  • с 26.03.2018 — 7,25% (информация Банка России от 23.03.2018);
  • с 17.09.2018 — 7,5% (информация Банка России от 14.09.2018);
  • с 17.12.2018 — 7,75% (информация Банка России от 14.12.2018).

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2019 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2019 по 31.01.2019, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.

2/3 × 7,75% = 5,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

5,17 – 3 = 2,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0217 × 16 / 365 = 475,62 руб. — материальная выгода за январь 2019 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 475,62 × 0,35 = 166 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Характеристика НДФЛ

Налог на доходы физических лиц представляет собой федеральный налог, которым облагаются доходы физических лиц, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Законодательное регулирование НДФЛ осуществляется на основании Налогового кодекса РФ (глава $23$.)

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, которые могут быть:

Объектом НДФЛ является сам доход, полученный физическим лицом. Если доход получен в иностранной валюте, то его стоимость рассчитывается по курсу ЦБ на дату получения дохода.

Начисленная сумма НДФЛ перечисляется в налоговые органы или самим налогоплательщиком, или налоговым агентом.

Налоговыми агентами являются работодатели, которые начисляют доход своим работникам.

Особенности начисления и уплаты НДФЛ

Налоговый период НДФЛ составляет календарный год, за который физическое лицо обязано подать декларацию в налоговый орган по месту регистрации.

Налог перечисляется работодателем не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении отчетного года, работодатели до $1$ апреля следующего года подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме $2$-НДФЛ на каждого работника.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

С $2016$ года, для работодателей – агентов плательщиков НДФЛ, установлен период – квартал. Введена и новая форма расчета $6$-НДФЛ. В данной форме отражается информация о доходах работников, начисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период. Подавать такой расчет необходимо не позже последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Определяя налоговую базу налогоплательщика, учитываются все доходы, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для налогообложения по основной ставке – $13\%$ существует перечень видов доходов (Рис.1):

Рисунок 1. Виды доходов, облагаемых НДФЛ

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Ставка НДФЛ в России составляет $13\%$ от дохода. Но применительно к некоторым видам доходов – ставка иная.

Система налоговых вычетов

В системе налогообложения НДФЛ, предусмотрена система налоговых вычетов.

Налоговый вычет представляет собой возможность вернуть часть средств, уплаченных в счет НДФЛ. Налоговый вычет может предоставляться только при условии, что физическое лицо имеет доходы, которые подлежать обложению НДФЛ по ставке $13\%$.

Налоговые вычеты могут быть 4 видов:

Стандартные налоговые вычеты:

  • Имущественные налоговые вычеты
  • Социальные налоговые вычеты
  • Профессиональные налоговые вычеты

Существует предел вычета – это сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать.

  • Имущественный налоговый вычет имеет предел до $2000000$ рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома.) + вычет с ипотечных процентов до $3$ млн. руб., если физическое лицо воспользовалось ипотекой.
  • Социальный налоговый вычет имеет предел до $120000$ рублей за свое образование, но не более $50 000$ руб., за образование каждого из детей, братьев, сестер.
  • Социальный налоговый вычет на лечение имеет предел до $120000$ руб.
  • Социальный налоговый вычет на всю сумму затрат при дорогостоящем лечении.

Все виды вычетов, физическое лицо – налогоплательщик обязан подтвердить определенными документами.

Особенности бухгалтерского учета НДФЛ на предприятии

По кредиту счета отражаются начисления данного налога, а по дебету – его перечисление в бюджет.

Для расчета НДФЛ работника предприятия, суммируют все полученные таким работником доходы. При наличии основания для применения налоговых вычетов – рассчитывается разница между налогооблагаемым доходом и суммой налоговых вычетов. Расчет НДФЛ осуществляется путем произведения полученной разницы на ставку НДФЛ.

Доход составил $20000$ руб. Налоговый вычет составил $1400$ руб. НДФЛ = ($20000-1400) \cdot 13\%= 2418$ руб. В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки (Табл.1)

Рисунок 2. Проводки по учету НДФЛ

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Таблицы ставок НДФЛ: сколько процентов от зарплаты и других доходов в 2019 году

Внимание! Правильно исчислить НДФЛ, заполнить сведения о доходах физического лица и отчитаться по ним в налоговую вам помогут следующие документы. Скачивайте бесплатно:z

Бланк новой формы 2-НДФЛ за 2018 годСкачать бесплатноОбразец заполнения 2-НДФЛ за 2018 годСоответствует всем требованиям законодательства. Скачать бесплатноСправка о доходах и суммах налога физического лица для работникаСкачать бесплатноСправочник ставок НДФЛ 2019Все ставки в одном файле. Скачать бесплатноРуководство по заполнению 2-НДФЛ за 2018 годПоможет избежать ошибок при заполнении

Программа БухСофт автоматически рассчитает зарплату, сформирует всю «первичку», начислит НДФЛ и взносы, составит «зарплатную» отчетность и протестирует ее всеми проверочными программами ФНС, ПФР и ФСС. Попробуйте бесплатно:

Рассчитать НДФЛ онлайн

Кто исчисляет, удерживает и платит НДФЛ

Плательщиками налога являются физические лица. Они делятся на резидентов и нерезидентов. Как правило, исчисляют, удерживают и платят за них НДФЛ в бюджет налоговые агенты, которые являются источником выплаты дохода. Но есть случаи, когда рассчитать, заплатить и отчитаться по налогу обязано само физлицо.

1. Когда платит налоговый агент

Согласно статье 226 НК РФ функции налоговых агентов исполняют:

  • российские организации (в том числе в отношении своих работников-иностранцев, имеющих патенты на ведение трудовой деятельности в РФ);
  • индивидуальные предприниматели;
  • частнопрактикующие нотариусы;
  • адвокаты — учредители адвокатских кабинетов;
  • обособленные подразделения иностранных компаний вне зависимости от того, есть ли у них статус постоянных представительств, баланс, расчетный счет (письмо Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538).

Организация не обязана выступать в качестве налогового агента:

  • когда производит выплату дохода ИП или иному лицу, которое занимается частной практикой (ст. 227 НК). Такими лицами могут быть адвокаты, нотариусы и др.;
  • когда физлицо должно самостоятельно уплатить налог (п. 1 ст. 228 НК РФ).

2. Когда самостоятельно платит ИП

Налоговый агент не удерживает НДФЛ с дохода ИП, перечисляемого в рамках предпринимательской деятельности. В документах он указывает, что выплата произведена в связи с ведением ИП предпринимательской деятельности.

Предприниматель самостоятельно перечисляет налог в бюджет (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ).

3. Когда самостоятельно платит физлицо

Физлица, не являющиеся ИП, самостоятельно платят налог (п. 1 ст. 228 НК РФ):

  • при получении дохода от других физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
  • с реализации имущества и имущественных прав;
  • от источников за пределами РФ;
  • если не удержал налоговый агент;
  • с любых выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и иных основанных на риске игр.

Как определить сколько процентов НДФЛ

Сколько будет процентов подоходный налог зависит: от двух факторов:

  • от налогового статуса физического лица;
  • вида выплачиваемого ему дохода.

1. Налоговый статус

Статус определяют на дату получения дохода. Физлицо может являться налоговым резидентом или нерезидентом. Гражданство значения не имеет. Нерезидентом может быть гражданин РФ, резидентом — иностранный гражданин. Статус определяется на дату получения дохода.

Резидентом человек считается, если на дату получения дохода он находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Нерезидентом — если менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
Не важно, к одному календарному году относятся эти месяцы или к разным.

Обратите внимание: время нахождения на территории РФ не прерывается:

  • при выезде за границу на лечение или обучение сроком менее 6 месяцев;
  • для выполнения трудовых или других обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья.

Статус резидента подтверждают специальным документом из налоговой. Инспекторы выдадут его на основании заявления физлица.

Пример

01.01.2019 г. компания и гражданин Турции заключили трудовой договор. Новый работник прибыл на территорию РФ 10.01.2019 г. Ранее он Россию не посещал. 31.01.2019 г. работник выехал из страны, а въехал обратно 09.02.2019 г.

Сроком пребывания в данном случае считаются:

  • период с 10.01.2019 по 31.01.2019 г.;
  • с 09.02.2019 г. и далее.

183-м днем пребывания в России является 19.07.2019 г. То есть до этой даты человек считается нерезидентом, а с момента ее наступления — резидентом.

2. Вид дохода

Как правило, основным доходом физического лица является заработная плата. Также оно может получать доходы:

  • от выполнения работ и оказания услуг;
  • продажи имущества и имущественных прав;
  • участия в лотереях, тотализаторах и других играх, основанных на риске, например, игровые автоматы и т. д.;
  • в виде процентов по вкладам в банках на территории РФ;
  • процентов (купонов) по обращающимся облигациям российских организаций; — проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года;
  • в качестве учредителя доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007 года;

Сколько процентов НДФЛ с зарплаты

Ставки налога с дохода в виде заработной платы приведем в таблице 1:

Таблица 1. НДФЛ: сколько процентов с зарплаты в 2019 году

Заработная плата, суммы отпускных и другие выплаты в рамках трудового договора физлицу

Ставка

Нормативное обоснование — статья НК РФ

резиденту

13%

п. 1, 3 ст. 224

иностранному работнику, являющемуся высококвалифицированным специалистом

нанятому на основании патента, выданного согласно ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ

члену экипажа судна, плавающего под флагом РФ

участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное местожительство в Россию

признанному беженцем или получившему временное убежище в РФ

нерезиденту

30%

п. 3 ст. 224

Сколько НДФЛ в 2019 году у резидентов по другим доходам

В таблице 2 покажем сколько составляет НДФЛ по другим доходам физического лица, являющегося резидентом.

Таблица 2. Сколько платить НДФЛ с доходов резидента

Какой доход получен

Ставка

Нормативное обоснование — статья НК РФ

Стоимость приза, выигрыша, полученного в играх, конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). НДФЛ облагается только доход свыше 4000 руб. Доход ниже этой сумму освобожден от налогообложения

35%

абз. 3 п. 2 ст. 224

Проценты по вкладам в банках на территории РФ и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.

НДФЛ облагается только часть процентов:

  • по вкладам в рублях – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который проценты начислены;
  • по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых;
  • по облигациям, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017 года, – сверх ставки рефинансирования, увеличенной на 5 п.п., действующей в течение периода, за который начислены проценты.

Проценты в пределах перечисленных лимитов освобождены от обложения НДФЛ.

Также освобождены от НДФЛ проценты по вкладам в рублях при одновременном выполнении условий:

  • на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п.п.;
  • за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п.п., прошло не более 3 лет

абз. 5 п. 2 ст. 224,

ст. 214.2

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами в двух случаях:

  1. Если заем получен от взаимозависимой организации (ИП) или работодателя.
  2. Если экономия на процентах фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства перед налогоплательщиком.

НДФЛ облагается разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:

  • 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов – по кредитам (займам) в рублях;
  • 9% годовых – по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Исключение — матвыгода, полученная:

  • полученная в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
  • по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;
  • по заемным (кредитным) средствам, предоставленным банками, находящимися в России, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство или покупку жилого дома (квартиры, комнаты, доли (долей) в них), земельного участка, на котором он расположен, земельного участка для индивидуального жилищного строительства в России, при условии что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

абз. 6 п. 2 ст. 224,

подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 212

Плата за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами).

НДФЛ облагается разница между суммой доходов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой доходов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 п.п., действующей в течение периода, за который начислены указанные доходы

Освобождены доходы в виде платы за пользование денежными средствами членов (пайщиков) при одновременном выполнении следующих условий:

  • на дату заключения либо продления договора ставка не превышала действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п.п.;
  • в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
  • с момента, когда процентная ставка по займу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п.п., прошло не более 3 лет

абз. 7 п. 2 ст. 224 и п. 2 ст. 214.2.1

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 г.

9%

п. 5 ст. 224

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

Доходы по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК

30%

п. 6 ст. 224

Все иные доходы, полученные резидентом от источников на территории РФ и за ее пределами (в том числе дивиденды)

13%

п. 1 ст. 224

По ссылке читайте, какая минимальная зарплата в Московской области в 2019 году.

Сколько составляет НДФЛ нерезидента в 2019 году

В таблице 3 покажем сколько процентов составляет подоходный налог (НДФЛ) физического лица — нерезидента.

Таблица 3. НДФЛ: сколько процентов у нерезидента

Какой доход получен

Ставка

Нормативное обоснование — статья НК РФ

Дивиденды по акциям и долям международных холдинговых компаний (МХК):

  • если МХК является публичной компанией на день принятия решения о выплате дивидендов;
  • доходы получены до 01.01.2029 г.;
  • иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными на 01.01.2018 г.

5%

абз. 8 п. 3 ст. 224

Дивиденды, полученные от российских организаций

15%

п. 3 ст. 224

Доходы по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК РФ

30%

п. 6 ст. 224

Все иные доходы, кроме случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения

30%

п. 3 ст. 224

Про индексацию заработной платы в 2019 году читайте по ссылке.

Отчетность по НДФЛ

В таблице 4 приведем виды отчетности, которые обязаны сдавать в налоговую инспекцию налоговые агенты и физические лица.

Таблица 4. Виды отчетности по НДФЛ и сроки ее сдачи в 2019 году

Вид отчетности

Кто сдает

Крайний срок согласно НК РФ

Крайний срок по календарю

2-НДФЛ

Налоговые агенты

1 апреля года, следующего за отчетным

01.04.2019 г.

6-НДФЛ

годовой

1 апреля года, следующего за отчетным

за 1 кв.

30 апреля

30.04.2019 г.

за полугодие

31 июля

30.07.2019 г.

за 9 мес.

31 октября

31.10.2019 г.

Декларация 3-НДФЛ

Физлица

30 апреля года, следующего за отчетным

30.04.2019 г. (за 2018 год)

  • По ссылке читайте все подробности по главе 26.2 НК РФ: упрощенная система налогообложения в 2019 году
  • Новая ставка НДФЛ с дивидендов в 2019 году >>
  • Также см. налоги с зарплаты в 2019 году в процентах (таблица) >>

Основные элементы НДФЛ. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость считается в РФ одним из распространенных. Что неудивительно: он уплачивается со множества доходов обычных граждан — физических лиц. В статье мы рассмотрим основные элементы НДФЛ, представим их характеристику. Разберемся, какие статьи Налогового Кодекса их регулируют.

О налоге

Начнем рассматривать сущность НДФЛ, назначение, основные элементы данного налога.

Как видно из названия, этим налоговым платежом облагается весь спектр прибыли физических лиц. Сам НДФЛ является по своей сущности прямым. В РФ это федеральный налог. То есть, поступает в общегосударственную, а не региональную, не местную казну.

Вам будет интересно:Денежная единица — это что? Определение денежной единицы и ее виды

Основным правовым нормативным актом, его регулирующим, с 1.01.2009 является вторая часть Налогового Кодекса. Это разд. 8 «Федеральные налоги», гл. 23 «НДФЛ».

Налогоплательщики тут — физлица. В первую очередь, налоговые резиденты РФ. Также НДФЛ уплачивают лица, не выступающие налоговыми резидентами государства, но получающие доходы на территории России. Введен и перечень граждан, полностью освобожденных от погашения подоходного налога. Он представлен в ст. 217 НК.

Налоговой базой для НДФЛ считается следующее:

  • Доходы плательщика, перечисленные ему в денежной форме.
  • Прибыль, полученная плательщиком в натуральном выражении.
  • Доходы, представленные материальной выгодой.
  • Прибыль в форме появившегося права на распоряжение каким-либо имуществом.

Что имеется в виду?

Что же подразумевается под элементами НДФЛ? Это следующие составляющие:

  • Налогоплательщик.
  • Объекты налогообложения.
  • Налоговые периоды.
  • Налоговые базы.
  • Налоговые ставки.
  • Налоговые вычеты.
  • Исчисление НДФЛ.
  • Уплата налога.
  • Предоставление отчетности.

Каждый из вышеобозначенных элементов НДФЛ разберем далее по порядку подробно.

Налогоплательщики

Данный элемент регулируется ст. 207 российского НК. Вот что там представлено по поводу налогоплательщиков НДФЛ:

  • Все физические лица, выступающие налоговыми резидентами РФ.
  • Физлица, которые не считаются российскими налоговыми резидентами, но имеют источники доходов на территории РФ.
  • Чтобы разобраться с данным элементом НДФЛ, нужно представить и определение налогового резидента. Это физическое лицо, фактически находящееся на российской территории не менее 183 дней в году (то есть, в продолжение 12 месяцев подряд). Такой период не прерывается в случае, если физическое лицо выехало за пределы Российской Федерации в целях обучения или лечения на период менее 6 месяцев.

    Вам будет интересно:Можно ли перевести деньги с кредитной карты: особенности перевода, все доступные способы

    Важно отметить, что вне зависимости от времени нахождения непосредственно на территории РФ налоговыми резидентами будут признаны следующие граждане:

    • Отечественные военнослужащие.
    • Сотрудники органов российской госвласти и структуры местного самоуправления, вынужденные по долгу службы трудиться за пределами РФ.

    Объект налогообложения

    Еще один элемент налогообложения НДФЛ. Тут имеется в виду доход, что получают налогоплательщики-физлица. Он может выражаться следующими разновидностями:

    • От доходных источников, расположенных как в РФ, так и за пределами Российского государства. В отношении тех физлиц, кто законодательно выступает налоговым резидентом РФ.
    • От доходных источников, расположенных конкретно в РФ. В отношении лиц, не являющихся по закону налоговыми резидентами нашей страны.

    Все вышесказанное регулируется тремя статьями НК — 208, 209, 217.

    Налоговая база

    Что это за элемент налогообложения НДФЛ? Налоговой базой здесь считаются все доходы плательщика налогов, которые были приняты им как в денежном, так и в натуральном выражении, в виде материальной выгоды.

    Важно отметить, что налоговая база тут определена по конкретному доходному источнику. Ведь для каждого из последних установлены собственные налоговые ставки.

    Для тех доходов, в отношении которых действует ставка в 13 %, налоговой базой считается денежное выражение данных доходов, которое уменьшено на величину налогового вычета.

    Для доходов, в отношении которых действуют иные налоговые ставки, налоговой базой считается денежное представление доходов уже без уменьшения на величину налогового вычета.

    Отдельно выделяются следующие случаи:

    • Получение прибыли в натуральной форме.
    • Получение доходов, выраженных материальной выгодой.
    • Налоговая база, вычисляемая по договорам пенсионного обязательного страхования.
    • НБ в отношении категорий доходов от долевых участий в делах компаний и предприятий.
    • Налоговая база по различным операциям с ценными бумагами и различными финансовыми инструментами в сфере срочных сделок.

    Вам будет интересно:Таможенный НДС: виды, расчет суммы и способы возврата

    Все вышесказанное регулируют ст. 210-214 отечественного Налогового Кодекса.

    >Налоговый период

    Налоговый период — тоже элемент налога НДФЛ. В данном случае им выступает календарный год. Элемент регулируется ст. 216 Налогового Кодекса.

    Налоговые вычеты

    Еще один основной элемент НДФЛ. Тут выделяется несколько категорий вычетов:

    • Стандартные.
    • Имущественные.
    • Социальные.
    • Профессиональные.

    Регулирующие их положения — ст. 218-231 российского НК.

    Все вышепредставленные вычеты в РФ будут актуальны лишь в отношении доходов, подлежащих обложению данным налогом по ставке 13 %. Познакомимся с ними детально.

    Стандартные вычеты

    Что касается стандартных вычетов, они предоставляются плательщику одним из налоговых агентов, который является источником выплат дохода. Последний избирается самим налогоплательщиком — он составляет соответствующее заявление. Оно подкрепляется документацией, которая подтверждает право на получение вычета.

    Величина стандартных вычетов по налогам может колебаться от 400 до 3000 рублей. Размер суммы зависит в зависимости от оснований предоставления.

    Социальные вычеты

    Российский гражданин имеет право на налоговые социальные вычеты, если в текущем отчетном периоде им были понесены расходы, связанные со следующим:

    • Оказание благотворительной помощи в денежном выражении.
    • Денежные пожертвования, уплаченные/отправленные плательщиком в адрес религиозных организаций (только на цели в рамках их уставной деятельности).
    • Оплата обучения в образовательных центрах, учреждениях.
    • Оплата медицинского лечения, покупка медикаментов по рецептам врача.

    Имущественные вычеты

    Претендовать на имущественный вычет гражданин имеет право в следующих случаях:

    • Продажа имущества, принадлежащего ему по праву собственности.
    • Расходы на строительство собственного жилья. Либо на покупку уже готового дома, квартиры для проживания на территории РФ.

    При этом вычет предоставляется при продаже (в протяжение отчетного налогового периода) любого типа имущества налогоплательщика — и движимого, и недвижимого. Его (вычета) размер при этом будет зависеть от следующего:

    • Временной период, в продолжение которого гражданин являлся собственником отчуждаемого им имущества.
    • Разновидность реализуемой собственности.

    По законодательству допускаются следующие вариации:

    • Владение любым видом имущества в продолжение 3 и более лет. Вычет будет представлен в сумме, равной той, что была получена налогоплательщиком при продаже.
    • Владение имуществом менее 3 лет. Тут имеют место быть ограничения. Нельзя претендовать на вычет, если его сумма превышает 1 млн рублей в отношении имущества и 125 тысяч рублей в отношении любой иной собственности.

    Подобный вычет не могут получить ИП в случае продажи ими имущества, так или иначе, связанного с предпринимательской деятельностью.

    Профессиональные вычеты

    Правом на получение специальных профессиональных вычетов обладают такие категории граждан:

    • Физлица, занимающиеся предпринимательством без регистрации юридического лица.
    • Налогоплательщики, выполняющие работы/оказывающие услуги на базе гражданско-правовых договоров.
    • Налогоплательщики, которые получают авторское вознаграждение за создание/исполнение/иного вида использование произведений искусства и литературы, за научные достижения, открытия, изобретения или же представление промышленных образцов.
    • Нотариусы, ведущие частную практику.
    • Адвокаты, являющиеся учредителями адвокатских кабинетов.
    • Иные лица, занятые частной практикой в порядке, утвержденном законодательством РФ.

    Соответственно, вычет им предоставляется лишь по величине фактически произведенных, подтвержденных документацией растрат, непосредственно связанных с профессиональной деятельностью.

    Налоговые ставки

    Разберемся с характеристикой элемента НДФЛ. В большинстве случаев действует ставка в 13 %.

    Но также введена ставка в 35 %. Она актуальна в следующих исключительных случаях:

    • Сумма различных призов и выигрышей. В случае когда ее величина превышает 2000 рублей.
    • Страховые выплаты по контрактам добровольного страхования (в случае превосхождения установленных лимитов).
    • Процентные доходы по банковским вкладам — лишь в ситуации превышения установленных законодательством лимитов. Они определяются по действующей в настоящий момент ставке рефинансирования в продолжение всего времени начисления процентов по рублевым вкладам. Величина такой ставки плавающая. Что же касается валютных вкладов, то повышенное налогообложение действует в случае, если процент по ним превысит 9 %.
    • Экономия на процентах в результате получения заемных средств и при превышении установленных для них лимитов.

    Ставка в 30 % действует для нерезидентов РФ, получающих доход на территории России.

    Вам будет интересно:Лицо, осуществляющее строительство — это… Определение, обязанности и особенности

    Налоговая ставка в 9 % актуальна в отношении прибыли от долевого участия (дивидендов). Также налогом 9 % облагаются проценты по облигациям, имеющим ипотечное покрытие и выпущенным до 1.01.2007, прибыли учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученной на основании приобретения ипотечного сертификата участия, выданного до 1.01.2007.

    Все вышесказанное регулируется также Налоговым Кодексом. В данном случае нужно обратить внимание на ст. 224.

    Исчисление налогов

    Также один из основных элементов налога НДФЛ. Суммой платежа в данном контексте считается соответствующая установленной ставке доля от налоговой базы. Общая величина НДФЛ будет высчитываться по итогам налогового периода в отношении всех доходов налогоплательщика (имеется ввиду та прибыль, что была им получена на протяжении налогового отчетного периода).

    Что касается этого основного элемента налогообложения НДФЛ, он регулируется ст. 225-228 НК РФ. В налоговом законодательстве дополнительно выделяются следующие его особенности:

    • Исчисления НДФЛ различными налоговыми агентами.
    • Исчисления подоходного налога отдельными группами физлиц.
    • Исчисления НДФЛ в отношении конкретных видов доходов.

    Уплата НДФЛ и предоставление отчетности

    Продолжаем характеристику основных элементов НДФЛ. Остались два последних, что взаимосвязаны между собой, — уплата и отчетность.

    Налоговые агенты должны отправить сумму НДФЛ не позднее дня получения в банке наличности на выплату дохода или же дня отправки дохода на банковские счета налогоплательщика.

    Отдельные группы физлиц уплачивают подоходный налог по месту учета плательщика. Сделать это необходимо не позже 15 июля года, что следует сразу же за отчетным. В законодательстве отмечается, что авансовые платежи такими группами налогоплательщиков будут уплачиваться на основании уведомлений от ФНС:

    • С января по июнь. Не позже 15 июля текущего года. В отношении 1/2 общегодовой суммы по авансовым платежам.
    • С июля по сентябрь. Не позже 15 октября текущего года. В отношении 1/4 общегодовой суммы авансовых платежей.
    • С октября по декабрь. Не позднее 15 января следующего за отчетным года. В отношении 1/4 прошлогодней суммы авансовых платежей.

    Если налогоплательщик получает доход, при выплате которого налоговый агент не удерживает сумму налога, то он выплачивает НДФЛ двумя платежами, причем в равных долях:

    • Первое отчисление. Не позже 30 календарных дней с момента вручения ФНС уведомления о необходимости уплаты налога.
    • Второе отчисление. Не позже 30 календарных дней с первого момента уплаты НДФЛ в подотчетном году.

    Не позднее 30 апреля года, который следует за отчетным, подают налоговою декларацию следующие налогоплательщики:

    • Отдельные категории плательщиков-физических лиц.
    • Физлица в отношении конкретных доходных категорий.

    Все это нормируется ст. 228 российского налогового законодательства.

    Недопустимое значение элемента НДФЛ

    Можно встретить и такое определение. Хоть оно является созвучным разобранным нам категориям, оно не имеет с ними ничего общего. Ошибка «Недопустимое значение элемента в 2-НДФЛ» может возникнуть при формировании налоговой электронной отчетности в бухгалтерских программах. Например, в приложении «Налогоплательщик ЮЛ» ее легко исправить, проверив реквизит на наличие лишних пробелов, повторно заполнив строки формы.

    В заключение

    Мы разобрали основные элементы НДФЛ, характеризующие сущность этого налога. Его плательщиками, как видно из аббревиатуры, являются физические лица, объектом обложения — их доход. Каждый из обозначенных элементов налога регулируется отдельными положениями НК РФ.

    Как высчитать НДФЛ из зарплаты

    Актуально на: 15 мая 2019 г.

    По общему правилу заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. И каждый работодатель, будучи налоговым агентом, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты своих работников (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но прежде чем ответить на вопрос, как считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо определить налоговую базу по НДФЛ.

    Как посчитать НДФЛ от зарплаты: формула расчета

    Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). То есть налоговая база рассчитывается по формуле:

    После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к расчету самого налога по формуле:

    Для расчета НДФЛ, который необходимо удержать из доходов работника за текущий месяц, нужно воспользоваться еще одной формулой:

    Не забудьте, что НДФЛ исчисляется в полных рублях. Это значит, что рассчитанную сумму налога нужно округлить: суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы 50 и более копеек округляются до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

    Порядок исчисления НДФЛ: пример расчета

    / условие / Зарплата Е.О. Ивановой составляет 36 000 руб. в месяц. У нее есть дочь в возрасте 12 лет, в связи с чем Е.О. Ивановой предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена премия – 12 000 руб. Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов работницы за апрель месяц.

    / решение / Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит:

    36 000 руб. х 4 мес. + 12 000 руб. – (1400 руб. х 4 мес.) = 150 400 руб.

    Сумма НДФЛ за январь-апрель: 150 400 руб. х 13% = 19 552 руб.

    НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март:

    (36 000 руб. х 3 мес. – (1400 руб. х 3 мес.)) х 13% = 13 494 руб.

    НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель: 19 552 руб. – 13 494 руб. = 6 058 руб.

    Как посчитать НДФЛ от суммы на руки

    Бывает, что еще в момент трудоустройства работодатель договаривается с будущим работником о сумме зарплаты, которая будет выплачиваться ему на руки. Как посчитать НДФЛ в такой ситуации и как определить сумму начисляемой зарплаты (из которой и должен удерживаться НДФЛ)? Для этого можно воспользоваться следующими формулами:

    Как высчитать НДФЛ из зарплаты нерезидента

    В общем случае доходы от трудовой деятельности нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть налог рассчитывается по формуле:

    Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)

    Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

    Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

    Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

    Начисление НДФЛ при командировочных расходах

    Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

    Приобретение работ, услуг у физического лица

    Итоги

    Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

    Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

    • резиденты РФ;
    • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

    Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

    На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

    Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

    Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

    Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

    Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

    Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

    Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

    Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

    Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

    Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

    Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

    КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

    >Учет НДФЛ

    НДФЛ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ

    НДФЛ 6-НДФЛ Форма и приложения 6-НДФЛ Заполнение 6- НДФЛ Отражение Выплат

    6-НДФЛ Бухгалтерский и Налоговый Учет

    При сверке расчетов с налоговый часто бывают расхождения. Почему так происходит?

    Бухгалтера неправильно делают в бухучете проводку — Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» и получают неправильное сальдо по кредиту счета 68.

    ПРОВОДКА ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

    Налоговый учет организуется в налоговом регистре по каждому плательщику НДФЛ.

    Бухгалтерский учет по НДФЛ ведется на синтетическом счете 68 субсчете «Расчеты по НДФЛ».

    Записи по субсчету «Расчеты по НДФЛ» означают:

    — по кредиту — у налогового агента возникла обязанность уплатить налог;

    — по дебету — налоговый агент исполнил обязанность по уплате налога.

    Начисление НДФЛ производится без проводки, поскольку проводка Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» не говорит о том, что бухгалтер начислил НДФЛ. Проводки по начислению НДФЛ в бухгалтерском учете нет.

    Расчет суммы налога показывается только в налоговом регистре по состоянию на дату получения дохода.

    Проводку по кредиту 68 делают в день удержания. В налоговом регистре отражается и день удержания НДФЛ.

    Эта запись — основание для того, чтобы сделать проводку «Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)», так как уплатить в бюджет нужно удержанный налог, а удержать налог можно только при выдаче дохода в денежной форме.

    ПРИМЕР 1

    Исчисление и удержание НДФЛ

    4 июля бухгалтер начислил пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в сумме 4000 руб. Сумма НДФЛ составила 520 руб. В день исчисления налога бухгалтер не применил детский вычет намеренно, отложил эту операцию на конец месяца. 6 июля сотрудница получила пособие.

    Когда нужно сделать проводку Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»?

    4 июля

    Делаем в бухучете проводку «Дебет 69 (субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством») Кредит 70″

    — 4000 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим ребенком за счет средств ФСС РФ.

    6 июля

    1. Отмечаем в налоговом регистре по НДФЛ:

    — дату получения дохода — 6 июля, сумму — 4000 руб.;

    — сумму исчисленного НДФЛ — 520 руб. (4000 руб. × 13%).

    2. Сделаем в бухучете проводку Дебет 70 Кредит 50

    — 3480 руб. (4000 руб. – 520 руб.) — выдано пособие за вычетом НДФЛ.

    3. Записываем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ — 06.07.2017 и сумму удержанного налога — 520 руб.

    4. Показываем в бухучете проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

    — 520 руб. — удержан НДФЛ из суммы выданного пособия.

    В акте сверки налоговая указывает в графе «Начислено» сумму НДФЛ по дате из строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ. В этой строке бухгалтер показывает дату удержания НДФЛ.

    Если в бухучете делается проводка «Дебет 70 Кредит 68» в день начисления дохода, а не в день удержания налога, то сведения не сойдутся с данными ИФНС из карточки расчетов с бюджетом.

    КОЛИЧЕСТВО ПРОВОДОК «ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»»

    НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода в денежной форме.

    Если в течение месяца в межрасчетный период сотрудники получают пособия, отпускные, материальную помощь и т.д, то каждый раз удерживается НДФЛ.

    По каждому случаю нужно делать проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

    ПРИМЕР 2

    Сводная проводка на дату удержания НДФЛ

    6 июля получили доходы несколько сотрудников:

    — А. А. Алексеева — пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим ребенком в сумме 4000 руб., НДФЛ — 520 руб.;

    — Б. Б. Бутова — материальную помощь в сумме 14 000 руб., НДФЛ — 1300 руб.;

    — В.В. Веряскина — отпускные — 32 800 руб., НДФЛ — 4264 руб.

    Сколько проводок нужно сделать 6 июля по кредиту 68 субсчету «Расчеты по НДФЛ»?

    Начисляем всем сотрудникам доходы по кредиту счета 70.

    Удержание НДФЛ покажем по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68.

    В бухучете достаточно отразить одну проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» на общую сумму удержанного налога 6 084 руб. (520 руб. + 1 300 руб. + 4 264 руб.).

    ЕСЛИ В БУХУЧЕТЕ НАЛОГ УДЕРЖАН ПОЗЖЕ ДНЯ НАЧИСЛЕНИЯ ДОХОДА

    Допустим, что доход начислен и выдан в один день, в этот же день удержан налог, сделана проводка

    «Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»».

    Однако эти дни могут не совпадать. Тогда проводки по начислению дохода и проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» нужно сделать в разные дни.

    ПРИМЕР 3

    Зарплата начислена в одном месяце, выдана и удержанНДФЛ в другом месяце.

    Сотруднику 31 июля начислена зарплата за июль в сумме 35 000 руб. НДФЛ — 4550 руб. Сотрудник получил зарплату 4 августа. Аванс в сумме 15 000 руб. получен 20 июля.

    Проводки:

    31 июля

    Сделаем проводку «Дебет 20 Кредит 70» на сумму 35 000 руб. и запишем в налоговом регистре по НДФЛ:

    — дату получения дохода — 31июля, сумма — 35 000 руб.;

    — сумму исчисленного НДФЛ — 4550 руб. (35 000 руб. × 13%).

    4 августа

    1. Сделаем в бухучете проводку «Дебет 70 Кредит 50»

    — 15 450 руб. (35 000 руб. – 15 000 руб. – 4550 руб.) — выдана зарплата за июль за вычетом аванса и НДФЛ.

    2. Пишем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ — 04 августа и сумму удержанного налога — 4550 руб.

    3. Отражаем в бухучете проводку «Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»»

    — 4550 руб. — удержан НДФЛ из зарплаты.

    ДАТА ПРОВОДКИ «ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ» КРЕДИТ 51″

    Проводку «Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51″ делаем в день фактической уплаты НДФЛ в бюджет.

    Основанием для этой записи служит выписка с расчетного счета и платежное поручение на уплату налога.

    Если день удержания налога выпал на конец одного месяца, а его уплата — на начало другого, то по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ» возникнет остаток.

    Промежутка между днем удержания и уплаты НДФЛ не возникнет, если налог перечислен в день выдачи дохода в денежной форме.

    ПРИМЕР 4

    Доход выдан в одном месяце, а уплачен НДФЛ в другом месяце

    3 июля 2019 года заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ.

    Подрядчик выполнил работы. 28 июля 2019 года стороны подписали акт приемки работ.

    Сумма выполненных работ по акту составила 10 000 руб.

    Акт получен 28 июля. В этот же день начисляем вознаграждение в бухучете. Деньги работнику по гражданско-правовому договору выданы 31 июля, удержан НДФЛ. Бухгалтер перечислил удержанный налог в бюджет только 1 августа 2019 года.

    Проводки:

    28 июля

    Начисляем вознаграждение и делаем проводку «Дебет 20 Кредит 76» на сумму 10 000 руб.

    31 июля

    1. Сделаем запись в налоговом регистре по НДФЛ:

    — дата получения дохода — 31 июля, сумма — 10 000 руб.;

    — сумма исчисленного НДФЛ — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%).

    2. Отражаем проводку «Дебет 76 Кредит 50»

    — 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) — выдано подрядчику вознаграждение за вычетом НДФЛ.

    3. Записываем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ — 31 июля и сумму удержанного налога — 1300 руб.

    4. Показываем в бухучете проводку «Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»»

    — 1300 руб. — удержан НДФЛ из суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору. Возикает обязанность уплаты НДФЛ в бюджет.

    По состоянию на 1 августа сальдо по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ» составит 1300 руб.

    При выплате денежных средств физическим лицам, не являющимся предпринимателями, должен удерживаться налог на доходы. Налоговым агентом — лицом, перечисляющим удержанную сумму в бюджет, может выступать как компания, так и ИП. Как нужно учитывать НДФЛ, на каком счете бухгалтерского учета – расскажем в этой статье и приведем проводки с примерами.

    Начисление НДФЛ – на каком счете бухгалтерского учета?

    Для учета любых операций необходимо применять в работе план счетов бухгалтерского учета. В специализированных программах начисление налога во многом автоматизировано. Однако, иногда проводки приходится отражать вручную, так как полностью предусмотреть все варианты хозяйственных операций невозможно.

    Планом счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в ред. от 08.11.2010) для начисления налогов используется счет 68. На нем отражают все налоги, которые перечисляет компания. Чтобы учет разделить по видам налогов, вводят отдельные субсчета. Какой именно субсчет присвоить НДФЛ — решает и утверждает в своей учетной политике сама компания. Чаще всего для налога на доходы физлиц применяют счет 68.1 (68.01).

    Проводки по НДФЛ

    В зависимости от хозяйственной операции, счет 68.1 может корреспондировать с разными счетами – со сч. 70 по заработной плате, со сч. 75 по выплатам дивидендов учредителям и т.д. Начисление НДФЛ ведется по кредиту счета 68, а его уплата – по дебету. Сами проводки формируются в момент удержания налога и при перечислении его на счет казначейства.

    НДФЛ начисляется на дату фактического получения дохода (определяется согласно ст. 223 НК РФ) и удерживается в момент фактической выплаты средств физлицу.

    Приведем примеры, какие используются проводки для конкретных случаев.

    НДФЛ по оплате труда

    При выплате заработной платы сотрудникам и удержании с них НДФЛ, счет бухгалтерского учета 68 корреспондирует со счетом 70. Помимо заработной платы, эта же проводка составляется для налога с отпускных выплат, с пособия по больничному листу, компенсации за неиспользованный отпуск, премий и надбавок — любых выплат, связанных с исполнением работником своих служебных обязанностей и начисленных в соответствии с принятой системой оплаты труда. Проводка Д70 — К68.1 используется и при выплате дивидендов учредителям-сотрудникам предприятия.

    Пример

    Менеджеру Петрову выплачивается зарплата, начисленная в сумме 30 000 рублей. Стандартных вычетов у сотрудника нет. Ставка НДФЛ 13%, удержанный налог составляет 3900 рублей от зарплаты.

    Бухгалтером отражено начисление зарплаты:

    Д26 – К 70 – 30 000 руб.

    При удержании налога составляется следующая проводка:

    Д70 — К68.1 — 3900 руб.

    На руки Петров получает сумму за минусом налога: 30 000 – 3900 = 26 100 рублей.

    Д70 – К51 – 26 100 руб.

    НДФЛ при прочих расчетах с сотрудниками

    Если начисления работнику не связаны с оплатой труда, применяют счет 73. Например, когда налог удерживают с материальной помощи, стоимости подарков. Если в отношении подобных доходов установлен необлагаемый лимит, НДФЛ берется с суммы превышения такого лимита. Корреспонденция: Д73 – К68.1.

    В организации было принято решение о выплате материальной помощи секретарю Васиной в сумме 5000 рублей. НДФЛ облагается сумма свыше 4000 рублей по ставке 13% (п. 28 ст. 217 НК РФ).

    Бухгалтером начислена сумма матпомощи:

    Д91.2 – К 73 – 5000 руб.

    С суммы, превышающей лимит, исчислили налог: (5000 – 4000) х 13% = 130 рублей.

    При удержании налога проводка следующая:

    Д73 – К68.1 – 130 руб.

    Выдано на руки Васиной: 5000 – 130 = 4870 руб.

    Д73 – К50 – 4870 руб.

    Налог по договорам ГПХ

    С доходов, выплачиваемых исполнителям за работы и услуги гражданско-правового характера, также удерживают НДФЛ. Счет бухгалтерского учета по договорам ГПХ – 76. Корреспонденция для удержания НДФЛ: Д76 – К68.1.

    С гражданином Ивановым заключили договор подряда на выполнение монтажных работ на 15 000 руб.

    Начислено вознаграждение по ГПХ-договору:

    Д26 – К76 – 15 000 руб.

    При оплате работ по договору ГПХ с Иванова удержали НДФЛ 13% – 1950 рублей (15 000 х 13%). При этом составлена проводка:

    Д76 – К 68.1 – 1950 руб.

    На руки Иванов получит: 15 000 – 1950 = 13 050 руб.

    Д76 – К50 – 13 050 руб.

    НДФЛ при выплатах учредителям

    Дивиденды, причитающиеся учредителям, учитывают на 75 счете (на сч. 70, если учредитель работает в этой же компании). Когда денежные средства перечисляются участникам, НДФЛ с них всегда удерживает плательщик дивидендов (налоговый агент). Проводка: Д 75 (70) – К68.1.

    Принято решение о выплате из чистой прибыли ООО за 2018 г. дивидендов участникам. Учредителю Соловьеву, не работающему в ООО, начислено дивидендов 2000 руб.:

    Д84 – К75 – 2000 руб.

    После удержания налога по ставке 13% (2000 х 13% = 260 руб.), необходимо выплатить оставшуюся сумму: 2000 — 260 = 1740 рублей.

    В день перечисления указанной суммы на банковский счет Соловьева составлены проводки:

    Д75 – К68.1 – 260 руб.

    Д75 – К51 – 1740 руб.

    Перечисление НДФЛ в бюджет

    Срок уплаты НДФЛ в бюджет в большинстве случаев (в т.ч. с зарплаты)– не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода физлицу. При выплате отпускных и больничных перечислить налог можно не позднее окончания месяца, в котором работнику были выплачены эти доходы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому, нередко день перечисления налога не совпадает с днем его удержания. Проводка по уплате налога составляется датой перечисления причитающихся платежей в бюджет. Используется следующая корреспонденция: Д51 – К68.1.

    Персоналу ООО «Астра» 15 апреля 2019 выплачена заработная плата за март. Общая сумма удержанного с работников налога – 47 500 рублей. Кроме того, в этот же день перечислены отпускные на карту бухгалтеру Смирновой. НДФЛ с отпускных составил 3250 рублей. Налог был перечислен ООО «Астра» вовремя, при этом составлены проводки:

    15.04.2019: Д70 — К68.1 – 50 750 руб., удержан налог с зарплаты и отпускных при их выплате (47 500 + 3250 = 50 750 руб);

    16.04.2019: Д68.1 — К51 – 47 500 руб., налог с зарплаты перечислен в бюджет (перечисляется не позже следующего дня после выплаты зарплаты);

    30.04.2019: Д68.1 — К51 – 3250 руб., перечислен НДФЛ с отпускных Смирновой (срок уплаты налога с отпускных – последнее число месяца).

    Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговый Кодекс РФ.При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Налоговым периодом признается календарный год, но удерживается НДФЛ ежемесячно.

    Налоговые ставки: Статья 224 Налогового Кодекса РФ

    • 1. 13% в отношении заработной платы;
    • 2. 35% в отношении следующих доходов:
      • · стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (данный пункт исключен — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ);
      • · процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

    • 3. 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%
    • 4. 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

    При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на следующие вычеты:

    • 1. стандартные;
    • 2. социальные;
    • 3. имущественные;
    • 4. профессиональные.

    Стандартные вычеты:

    · вычет в размере 3000р. за каждый месяц для лиц перенесших лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;

    в размере 500р. — героям СССР или РФ, кавалеров ордена славы трех степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;

    в размере 400р. на каждого работника за каждый месяц. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000р.

    в размере 1000р. на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, являются родителями, опекунами или попечителями (действует до месяца, когда доход не превысил 280000р.) Вычет предоставляется на ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта — в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет производится в двукратном размере.

    Налогоплательщикам, имеющим право на более чем один стандартный вычет, предоставляется максимальный из вычетов (данное правило не распространяется на четвертый пункт).

    Социальные вычеты:

    В соответствии со ст. 219 налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

    • · в сумме доходов, которые перечислены налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физкультурного воспитания и содержания физкультурных команд; в сумме пожертвований религиозным организациям — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде
    • · в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000р.
    • · в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000р на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
    • · в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленному мед. учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги (супруга), родителей и детей (до 18лет) в соответствии с перечнем утвержденным Правительством РФ, а также стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств утвержденным Правительством)В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации
    • · Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей.

    Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 — 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

    Имущественные вычеты:

    В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

    в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.р.

    в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры — в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банке и фактически израсходованные на новое строительство. Общий размер вычета не может превышать 1млн.р. без учета процентов.

    Для того чтобы получить вычет налогоплательщик имеет право выбрать один из двух вариантов:

    • — по окончании года до 1 апреля предоставить в налоговый орган: декларацию по доходам за год; справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ; документы, связанные с продажей (покупкой) жилья или иного имущества (свидетельство на право собственности, документы подтверждающие оплату (получение денег), договор купли-продажи). При проверке ИФНС перечисляет сумму НДФЛ на открытый в банке счет налогоплательщика.
    • — налогоплательщик предоставляет документы и справку с ИФНС о предоставлении вычета в свою организацию. Бухгалтерия определяет сумму НДФЛ и предоставляет вычет.

    Профессиональные вычеты:

    В соответствии со статьей 221 НК РФ право на получения профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

    физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

    налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за созданные произведения науки, литературы, искусства т.д. — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм

    налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

    Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

    Данный вид удержаний рассмотрен на примере удержания алиментов на содержание детей (родителей).

    Родители могут добровольно платить алименты по заявлению. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно:

    на 1 ребенка — 1/4 заработной платы

    на 2 детей — 1/3 заработной платы

    на 3 и более детей — 1/2 заработной платы,

    но не менее суммы, установленной законодательством Согласно статье 81 Семейного Кодекса РФ.

    При удержании алиментов доход уменьшается на сумму удержанного с работника НДФЛ Согласно п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ.

    Алименты удерживаются со всех видов заработной платы, кроме разовых выплат. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

    В исполнительном листе может быть написан другой размер алиментов (не более 70%) Согласно статье 138 Трудового Кодекса РФ. Удержание производится о исполнительным листам, и эта сумма перечисляется в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам, либо выдана из кассы (либо по почте).

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *