Вексельная схема ухода от налогов

Самые опасные налоговые схемы
Выпуск № 31(44) от 15.12.09

Самые опасные налоговые схемы |Все об однодневках |В помощь руководителям и учредителям |»Упрощенка»

Приглашаем посетить мероприятия от «Экон-Профи»:

18 декабря 2009г.: бизнес-встреча Как выиграть налоговый спор из-за ошибок при проведении проверки?

Тот, кто обналичивает деньги, рискует поплатиться «рублем»
В любой налоговой схеме по обналичиванию денежных средств с помощью фиктивных контрагентов так или иначе оказывается замешано какое-либо физическое лицо, которому отведена роль получателя на руки наличных денежных средств в банке. Причем, как правило, при разговоре об опасностях «обналички» риски указанного физического лица не принимаются во внимание. А зря.
В сегодняшней рассылке речь пойдет об очередном ноу-хау налоговых органов в борьбе с «обналичкой», когда налоговые претензии предъявляются физическому лицу, получающему наличные деньги в банке. Мы рассмотрим эти претензии на примере одного из самых распространенных способов обналичивания – использования в расчетах с фиктивных контрагентом векселей, которые впоследствии предъявляются к погашению в банк. И для начала разберемся, в каком порядке производятся все эти операции.

«Обналичка» с использованием векселей и ее последствия
В общем виде схему по обналичиванию денежных средств с использованием векселей можно описать следующим образом. «Белая» организация (налогоплательщик), которая хочет сэкономить на налогах и получить неучтенную «наличку», заключает фиктивный договор с «однодневкой». Причем вместо того, чтобы произвести оплату за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) обычным денежным переводом, «однодневке» передается вексель, предварительно официально купленный в каком-либо банке. Соответственно, после передачи векселя у «белой» организации возникает право на вычет по НДС, а также на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Причем никакого движения денежных средств по счетам «однодневки» не происходит, однако ей нужно получить оплату по векселю. Для этого подыскивается какое-либо физическое лицо, которое предъявит этот вексель к оплате в банке. С этой целью ему выплачивается небольшое вознаграждение, а основные деньги забирает обналичивающая компания с дальнейшей передачей заказчику или фактическому владельцу «однодневки».
Механизм понятен. Понятны также и риски, связанные его реализацией.
Во-первых, это стандартные претензии во взаимодействии с «фирмой-однодневкой», на которых мы сейчас остановимся лишь вкратце. Описанный вид оптимизации налоговым органам хорошо известен, и по нему часто предъявляются налоговые претензии в отношении «белой» организации, поскольку именно у нее возникает основная налоговая выгода. Явный пример тому – решение Арбитражного суда Республики Коми от 5 февраля 2009 г. № А29-7385/2008 (оставлено в силе постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 10 августа 2009 г. № А29-7385/2008). По этому делу налогоплательщик был обвинен в связях с несколькими фиктивными субподрядчиками, и ему были доначислены НДС и налог на прибыль организаций. При этом, судя по материалам дела, часть оплаты в адрес субподрядчиков производилась налогоплательщиком векселями, которые от имени данных организаций за вознаграждение предъявлялись в банки физическими лицами. Установив, что контрагенты налогоплательщика обладали признаками «однодневок», а также ознакомившись со спецификой расчетов с ними, суд подтвердил, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода, и санкционировал доначисление ему налогов.
Во-вторых (и на это как раз редко обращают внимание) с физического лица, предъявившего вексель к погашению, налоговые органы могут взыскать НДФЛ. Причина, по которой могут возникнуть соответствующие налоговые претензии, состоит в правовой природе отношений, складывающихся в процессе осуществления банком выплаты «сомнительному» физическому лицу по предъявленному векселю. В чем же состоит эта специфика?
Как следует из содержания ст. 815 ГК РФ, при погашении векселя выполняются обязанности по исполнению долгового обязательства. В то же время по правилам главы 23 НК РФ возврат заемных денежных средств не приводит к возникновению дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению НДФЛ. Доходом векселедержателя, предъявляющего вексель к оплате, может быть признана только дисконтная (процентная) часть цены векселя, а если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица вообще не возникает. При этом банк, производящий выплату по векселю физическому лицу – векселедержателю, признается налоговым агентом, поскольку является источником возникновения дохода.
Между тем, для того чтобы определить, какая сумма налога должна быть удержана с доходов физического лица, которое не является первым векселедержателем, необходимо обладать документами, подтверждающими его затраты на приобретение векселя, поскольку лишь в этом случае можно установить, каков размер возникающей у него экономической выгоды. Если физическое лицо не представляет банку такие документы, он производит выплату доходов по векселю без удержания НДФЛ, поскольку в данном случае не имеет возможности определить налоговую базу (отказаться производить выплату по векселю по указанной причине банк не вправе). Между тем, в порядке п. 2 ст. 230 НК РФ банк должен будет предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ. Далее в силу предписаний ст. 228 НК РФ физическое лицо, которое в течение налогового периода получило налогооблагаемый доход, налог с которого не был удержан налоговым агентом, обязано представить в налоговый орган декларацию и произвести уплату налога.
Спрашивается: какая сумма признается доходом физического лица, обналичивающего банковские векселя за вознаграждение? Доминирующая позиция по данному вопросу такова, что если у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие расходы на его приобретение, то в его налогооблагаемый доход должна включаться вся вексельная сумма. По крайней мере, так считают налоговые органы, которые взыскивают с «обнальщиков» НДФЛ, а также большинство судов, рассматривающих данный вид налоговых споров (см., например постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18 июня 2008 г. № Ф08-3386/2008, ФАС Поволжского округа от 20 октября 2009 г. № А57-16477/2008). А Минфин России вообще считает, что при погашении векселя гражданином, не являющимся первым векселедержателем, его налогооблагаемые доходы в любом случае будут равны всей вексельной сумме, так как между ним и банком в данном случае отсутствуют заемные отношения. Продолжая развивать свою спорную позицию, финансисты также утверждают, что в данной ситуации банк не будет являться налоговым агентом по отношению к физическому лицу (письма Минфина РФ от 19 октября 2006 г. № 03-05-01-04/293, от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/111).
Как бы там ни было, и налоговые органы, и чиновники из Минфина, и суды признают, что в случае, если физическое лицо, не являющееся первым векселедержателем, предъявляет к погашению в банк вексель и не представляет документы, подтверждающие расходы на его приобретение, у этого лица возникает обязанность по уплате НДФЛ со всей вексельной суммы. Как правило, это астрономические суммы налоговых обязательств, охоту за которыми ведут налоговики.
Обратите внимание: в последнее время налоговые органы рассматривают активную разъяснительную работу с физическими лицами, как верный способ борьбы с «обналичкой». Поэтому они охотно делятся со всеми желающими своими успехами в борьбе с налоговыми уклонистами. Например, этим похвасталось на своем официальном сайте Управление ФНС России по Самарской области, которое предупредило граждан о налоговой и уголовной ответственности за излишнюю беспечность при обналичивании чужих векселей, а также привело в качестве примера следующий случай. В налоговый орган поступили справки 2-НДФЛ о неком гражданине, согласно которым его доход от обналичивания векселей за два года составил несколько сот миллионов рублей. Справки эти, вероятнее всего, поступили из банка, оплачивавшего векселя, который также сообщил, что с указанного дохода не был удержан НДФЛ. Недолго думая, налоговый орган произвел в отношении указанного гражданина выездную налоговую проверку (такие проверки в отношении физических лиц прямо предусмотрены п. 2 ст. 89 НК РФ), в ходе которой была подтверждена сумма дохода от погашения векселей, однако расходов, связанных с их приобретением, выявлено не было. На этом основании проверяющие доначислили гражданину более 118 млн. руб. (!) налоговых платежей, а суд санкционировал обоснованность указанных доначислений…
Итак, у физического лица, осуществляющего непосредственное обналичивание векселя, возникают серьезные налоговые риски. Однако, конечно же, некоторые «налоговые оптимизаторы» знают об этом, поэтому ими были придуманы способы снизить эти риски. Посмотрим, работают ли они на практике.

Поможет ли посреднический договор?!
Многие считают, что есть простой способ обезопасить физическое лицо, производящее «обналичку» — заключить с ним посреднический договор (агентский, договор комиссии или поручительства), по которому данное физическое лицо за вознаграждение обязуется предъявлять к оплате векселя, ему не принадлежащие. Всем известно, что в соответствии с нормами НК РФ экономической выгодой (доходом) посредника признается не вся сумма денежных средств, полученных им от третьих лиц, а только размер его собственного посреднического вознаграждения.
Например, по договору физическое лицо – посредник обязуется предъявлять к оплате не принадлежащие ему векселя, а полученные суммы — передавать своему контрагенту, за что ему гарантируется определенное вознаграждение за каждый обналиченный вексель. Казалось бы, данный договор будет гарантией безопасности физического лица на случай налоговой проверки: погашенные векселя и суммы оплаты по ним ему не принадлежали, а потому и НДФЛ с данных сумм физическое лицо платить не обязано. Конечно, при условии надлежащего оформления сопутствующей договору документации: актов оказанных услуг, актов приема-передачи векселей, приходных кассовых ордеров и т.д.
Что же думают по этому поводу налоговики? Расскажем об этом на примере. Управление ФНС РФ по г. Москве в одном из обзоров налоговых схем под грифом «дсп», распространяемых им среди подотчетных налоговых органов, рассмотрело ситуацию, когда некий гражданин за вознаграждение обналичивал в банке векселя, принадлежащие «фирме-однодневке». Об этой деятельности физического лица, а также о суммах «обналички» (более 200 млн. руб. за 2 года) налоговый орган узнал, получив от банка справку 2-НДФЛ. В ходе последовавшей проверки гражданина и его допроса выяснилось, что «обналичкой» он занялся после того, как случайный человек (представитель неизвестной организации) предложил ему заработать на этом, пообещав выплачивать по 500 руб. за каждый обналиченный вексель. Работал этот гражданин в статусе агента, передавая малознакомому принципалу полученные от банка деньги и получая акт выполненных работ и квитанцию о приеме денег.
Однако для гражданина вся эта история закончилась плачевно. Налоговики не поверили, что при обналичивании денег он работал в качестве посредника, поскольку это не подтверждалось имеющимися документами. Так, согласно актам приема-передачи векселей между гражданином и банком именно этот гражданин значился векселедержателем. Кроме того, на оборотной стороне векселей отсутствовало подтверждение факта их нахождения в собственности фирмы-принципала, с малознакомым представителем которой контактировал гражданин. Наконец, сама фирма-принципал на поверку оказалась фиктивной «однодневкой», а человек, который назвался ее представителем, никакого отношения к ней не имел, и разыскать его не удалось. Исследовав все эти обстоятельства, инспекторы пришли к выводу о том, что гражданин, осуществлявший обналичивание векселей, не сумел доказать, что эти векселя принадлежали третьему лицу, а потому доначислили ему около 26 млн. руб. НДФЛ.

Стоит ли ссылаться на договор займа?
Еще один способ, предлагаемый «оптимизаторами», для снижения рисков физического лица, обналичивающего векселя, полученные от «однодневки» — заключить с ним договор займа. По этому договору физическому лицу вручается вексель, а взамен оно передает наличные денежные средства (которые появляются в результате обналичивания того же самого векселя). Этот механизм также хорошо известен налоговым органам, и они будут доказывать правомерность взыскания НДФЛ с физического лица, ссылаясь на признаки «фирмы-однодневки» у его контрагента, а также на всевозможные дефекты при оформлении сопутствующих документов.
В любом случае любителям обналичивать деньги с использованием векселей необходимо помнить о том, что некорректно оформленные документы, связанные с получением и предъявлением векселя к погашению, могут стать основанием для взыскания НДФЛ с соответствующего физического лица. Здесь стоит согласиться с ФАС Северо-Кавказского округа, который в постановлении от 18 июня 2008 г. № Ф08-3386/2008 отметил, что само по себе наличие у физического лица векселя, предъявляемого к оплате, не подтверждает, что оно уплатило за данный вексель какие-либо деньги, и что банк лишь осуществляет ему возврат этих денег. Вексель сам по себе подтверждает только безусловное денежное обязательство векселедателя, и для его оплаты векселедателем не требуется иных доказательств вексельного долга.

Уважаемые подписчики!

Рекомендуем Вам подписаться на рассылку «Налоговые проверки: правила самообороны». Из ее содержания можно узнать о том, когда налогоплательщику следует ожидать мероприятий налогового контроля, каковы их процедуры, как обернуть их себе во благо. Ознакомиться с пилотным выпуском этой рассылки можно .

_____________________________________________________________________
Консалтинговая группа «Экон-Профи» под руководством Пархачевой М.А. — члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ. Использование материалов рассылки, охраняемых авторским правом, возможно только с разрешения правообладателя — ЗАО КГ «Экон-Профи».

Управление ФНС Республики Бурятия подробно рассказало о том, как налогоплательщики пытаются уклониться от уплаты НДС и как налоговики их ловят с использованием системы АСК «НДС-2».

С 2015 года налоговая служба перешла на автоматизированный риск-контроль, в основе которого лежит зеркальное отражение каждой сделки (операции) у продавца и покупателя.

С момента приёма декларации по НДС происходит автоматизированный учёт и сопоставление записей, по результатам, при выявлении несоответствий налогоплательщикам направляются автотребования для представления пояснений. По результатам отработки представленных пояснений остаются разрывы, в которых налоговым органом усматриваются признаки получения необоснованной налоговой выгоды. В отношении таких налогоплательщиков, сформировавших «сложные» расхождения, налоговыми органами в рамках камеральных налоговых проверок проводятся мероприятия налогового контроля в соответствии со ст. 31, 82, 86, 88, 90, 92, 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (осмотры, допросы, истребование документов у плательщика, у контрагента и т.д.).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Таким образом, с помощью АСК «НДС-2» по результатам анализа выявляемых нарушений в рамках камеральных налоговых проверок налоговой отчётности по НДС, установлены основные виды схем ухода от уплаты НДС, которые можно поделить на следующие четыре основных типа.

1-я схема, когда налогоплательщики пытаются заявить вычет по одной счет-фактуре в разных налоговых периодах.

Следует отметить, что данную ошибку нельзя совершить случайно, это действие наверняка является умышленным в целях увеличения вычета по НДС. Данное нарушение легко устанавливается с помощью программного комплекса «АСК НДС-2»;

2-я схема, когда налогоплательщики в налоговой отчётности за текущей налоговый период пытаются заявлять вычет по счетам-фактурам, выписанным более трёх лет назад.

Согласно положений ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт приобретённых налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезённых им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Начиная с 2018 года, налогоплательщики могут заявлять счёт-фактуры, датированные с 2015 года и поиск таких счёт-фактур будет происходить в автоматическом режиме, так как налоговые декларации по НДС с 2015 года представляются в электронном виде.

Таким образом, данное нарушение также легко отслеживается и применяются меры по ее пресечению.

3-я схема по наращиванию цены товара (работ, услуг) посредством привлечения в цепочку взаимоотношений подставных фирм, обладающих признаками «транзитных» организаций.

Недобросовестный налогоплательщик формирует фиктивный документооборот, для чего привлекает взаимозависимое лицо в качестве посредника для приобретения товаров или работ у третьих лиц, либо, наоборот, для продажи продукции налогоплательщика третьим лицам. При этом расчёты проводятся в безналичном порядке, в целях легализации сделки. Единственное предназначение третьих лиц — искусственно увеличить цену, чтобы Общество имело право отразить якобы произведённые расходы в налоговой отчётности, уменьшив доходы от реализации, и заявить вычеты по НДС. В ходе проведения камеральных налоговых проверок в отношении всех заявленных контрагентов проводятся мероприятия налогового контроля по исследованию вопросов подтверждения реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также проверяется вопрос подконтрольности (взаимозависимости) контрагентов, свидетельствующих о согласованности действий участников сделки, по результатам следует отказ в применении данных налоговых вычетах, применяются меры ответственности за совершение налогового правонарушения.

4-я схема по созданию искусственных налоговых вычетов, по товарам (работа или услугам), приобретённым у контрагентов, применяющих специальные налоговые режимы или выполненные своими силами.

Данная схема является самой распространённой. Налогоплательщик приобретает товар (работы, услуги) у контрагента, применяющего специальный налоговой режим, при этом возможность уменьшить налоговую базу по НДС по понесённым расходам в данном случае отсутствует, т.к. спецрежимник не является плательщиком НДС. С целью минимизации налоговых обязательств, налогоплательщик фиктивно заключает договор с взаимозависимым лицом, который фактически является фирмой «однодневкой», применяющей общий налоговый режим, на поставку данного товара (работ или услуг), который выступает промежуточным звеном в данной сделке.

Аналогичная ситуация прослеживается по операциям, выполняемым налогоплательщиком своими собственными силами. Налогоплательщик фиктивно заключает договор с взаимозависимым лицом, который фактически является фирмой «однодневкой» применяющим общий налоговый режим, по выполнению работ или услуг, которые сам плательщик уже осуществил самостоятельно. Данная схема часто применяется плательщиками, участвующими в исполнении государственных контрактов.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, Управление рекомендует отказаться от схем и проявлять должную осмотрительность

Налоговая схема: миф про экономию НДС

Обратная агентская схема: миф про экономию НДС

Некоторые налоговые консультанты предлагают такой метод налоговой оптимизации как обратная агентская схема. В числе ее выгод обозначается экономия НДС. На самом деле это не так.

Суть схемы: создается ООО “Агент” на спецрежиме (или ИП, если нужна наличка). Агентский договор в отличие от прямой схемы заключается не с ООО “Торговый Дом”, а с его клиентами. Предмет договора — поиск поставщиков. Продажа товара клиенту от ООО “Торговый Дом” осуществляется не по прайсу, а со скидкой. Сумма скидки уплачивается клиентом агенту в качестве комиссии. В итоге часть выручки сразу выводится в низконалоговый субъект.

Применение: мне встречалось два различных применения схемы с обратным агентом.

Вместо продажи товара по цене 118,00 (вкл. НДС 18,00) рублей, товар продается по цене 100,00 (вкл. НДС 15,25) рублей и 18,00 рублей в качестве комиссии за поиск поставщика получает от клиента агент. В итоге получено от клиента те же 118 рублей, однако к уплате в бюджет уже 15,25 рублей, а не 18. Экономия по НДС в размере 2,75 рублей.

Экономия достигается за счет Вашего клиента. Потому что он при той же стоимости товара может поставить к вычету на 2,75 рублей меньше. А потому данный вариант возможен лишь в случае, когда Ваш клиент не совсем хорошо считает “правильную” цену (очищенную от налогов). Ну или лицо, принимающее решение со стороны клиента, намеренно или неосознанно не совсем верно оценивает сумму сделки.

В таком исполнении обратная агентская схема действует аналогично ретро-бонусу. Многие поставщики, выплачивающие своему клиенту по итогам периода ретро-бонус, не осознают, что не только делают скидку на сумму ретро-бонуса, но еще и оплачивают дополнительный НДС за своего клиента. Ретро-бонус перекладывает налоговую нагрузку по НДС с покупателя на поставщика, а обратная агентская схема перекладывает НДС с поставщика на покупателя.

Эту схему я встречал у одного очень популярного налогового консультанта. Экономия здесь достигается за счет того, что не платится НДС с маржи отгрузок клиентам-упрощенцам. Сама по себе обратная агентская схема здесь не дает налоговой оптимизации. Она является лишь вариантом реализации “упрощенного” рукава продаж. По сравнению с классическим вариантом схемы

обратная агентская схема позволяет обойти ограничения по лимиту продаж для упрощенцев в 150 млн рублей. Для агента ограничению по лимиту подлежит не вся сумма продаж, а только сумма комиссии.

Анализ применения:

1. Сама по себе обратная агентская схема не дает оптимизации НДС. Она либо просто “перекладывает” налоговую нагрузку, либо является техническим узлом схемы. Если у Вас нет возможности вывести часть продаж в безндсную область, то потенциал применения обратной агентской схемы нулевой.

2. Будет очень сложно убедить своих клиентов заключить вместо договора купли-продажи агентский договор. Этот договор вызывает устойчивую аллергию у бухгалтеров (помимо обычной боязни рисков он еще и усложняет документооборот) и находится “на карандаше” у банкиров. В условиях конкуренции это будет серьезным минусом у Вашей компании.

3. В соответствии с гл. 52 ГК РФ Агент действует в интересах и за счет Принципала, а в данном случае это клиент. Будет очень сложно “обыграть” реальную подконтрольность агента руководству компании. Усилится негативный эффект взаимозависимости агента и поставщика. В случае с обратным агентом ее лучше вообще избегать, что добавляет проблем при структурировании.

4. Сомнительной в целом выглядит деловая цель схемы у клиентов, особенно если они закупают значительно более широкую номенклатуру товаров, чем поставляется агентом. Нет никакого смысла при наличии собственных структур снабжения отдельную позицию отдавать на закуп внешнему агенту.

5. Бизнес-процесс продаж значительно отличается от бизнес-процесса закупок (в общем, если не рассматривать отдельные “монопольные” случаи). Поэтому взаимодействие между сотрудниками компании и клиентами не будет соответствовать предмету договора.

“Продажники” делают регулярные обзвоны клиентов на предмет появившихся новых заявок, скидывают информацию о различных акциях и новинках товара. При этом они “обычно” выделяют преимущества своего товара и “принижают” товары конкурентов. Закупщики ведут себя по иному. Они ждут появившуюся заявку и на основании ее работают с различными поставщикам. Шлют запросы, анализируют предложения, ведут переговоры о снижении цены. Указанные расхождения легко выявить в процессе опросов сотрудников агента и клиентов, анализа переписки, программ автоматизации CRM.

6. Риски, связанные с дополнительными вопросами налоговых органов, даже не будем проговаривать.

Вывод: обратная агентская схема имеет очень узкую и специфическую область применения. Например, в таких случаях, когда клиенты в какой-то степени являются подконтрольными поставщику. В случаях, соответствующих обычаям делового оборота, применение обратной агентской схемы видится нецелесообразным.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

25 сентября 2017

Кирилл Соппа, партнер. Занимаюсь налогами, люблю выстраивать бизнес-процессы. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Интересные материалы по налоговому праву (спорам, вопросам):

1) вывод активов предприятия;

2) 4 налоговые схемы по дроблению бизнеса для оптимизации налогов;

3) практика по взысканию налогов с взаимозависимых лиц на основе анализ популярных судебных дел;

4) анализ схем по продаже доли в УК компаний и начислению НДС;

5) закон о КИК на примере ИТ-компаний;

6) обналичивание денежных средств: налоговые и уголовно-правовые риски;

7) возврат переплаты по налогу на прибыль;

8) выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;

9) возмещение ущерба за налоговые преступления;

10) уклонение от уплаты налогов с организации (практика по ст.199 УК РФ);

11) умышленная неоплата налогов (п.3 ст.122 НК РФ);

12) аболмед: анализ налоговых проблем;

13) структурирование бизнеса – инструмент налоговой безопасности.

Если вам понравился этот материал или какие-либо наши иные, то порекомендуйте их вашим коллегам, знакомым, друзьям или деловым партнерам.

Share Share Tweet Class Plus

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе «Статьи».

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!

Звоните или пишите прямо сейчас!

Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com

Юридическая фирма «Ветров и партнеры»
больше чем просто юридические услуги

Векселя как основной инструмент уклонения от уплаты налогов и сборов

Вексель — строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводной вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте .

Существует большое число вексельных схем. Одни схемы налоговики вычисляют легко, обнаружить другие — сложнее. Однако смело можно сказать: вексель является настолько «заезженным» инструментом в уклонистских схемах, что налогоплательщик, пусть даже вполне добросовестный, используя векселя, должен быть готов к пристальному вниманию со стороны налоговых органов.

Несмотря на обилие вексельных схем и их вариаций, обычно их используют для решения следующих задач:

1. Проведение расчетов между взаимозависимыми компаниями без отвлечения для этого денежных средств;

2. Увеличение или снижение (как правило, фиктивное) стоимости товаров, работ, услуг, получаемых или передаваемых в обмен на вексель;

3. Создание видимости реальности расчетов с поставщиками в случае, когда налогоплательщик реальных расходов не несет;

4. Перераспределение финансовых потоков внутри холдинговых компаний;

5. Сокрытие некоторого участка цепочки платежей;

6. Увеличение расходной части по налогу на прибыль за счет выплаты повышенных процентов по собственным векселям (с учетом соблюдения условий сопоставимости, ст.269 НК);

7. Построение ряда схем для уклонения от уплаты налогов (например, вексельная выплата заработной платы с целью избежать уплаты НДФЛ).

Давайте рассмотрим наиболее популярные вексельные схемы уклонения от уплаты налогов.

Схема 1. Создание видимости реальности расчетов с поставщиком, тогда как фактически налогоплательщик реальных расходов не несет.

Это одна из самых распространенных задач, которую налогоплательщики пытаются решить с помощью использования векселей. Рассмотрим ее на примере.

В нашей схеме участвуют несколько фирм:

Фирма А — основная, будет использовать вексель для уклонения от уплаты.

Фирма Б — кредитный банк.

Фирма В — «вспомогательная» фирма для фирмы А, не сдает отчетность, не ведет реального производства.

Фирма Г — такая же, как и В, отчетность не сдает.

Итак, фирмы А и В 25 апреля 2011 года заключили договор купли-продажи кирпичного завода за 75,3 миллиона рублей. Завод передается фирме А по акту 29 апреля (1). 30 мая фирма В выставляет фирме А счет-фактуру за завод. 27 июня фирма А заключает кредитный договор с фирмой Б о получении кредита на сумму 62,2 миллиона рублей на срок три дня (2). Взамен предъявляется вексель фирмы А на эту же сумму (3). Затем фирма А 27 июня перечисляет фирме Б 62,2 миллиона рублей, полученные в кредит, а также передает вексель некой фирмы Д стоимостью на оставшуюся сумму (3). Здесь начинается самое интересное: фирма А заключает договор с фирмой Г о купле-продаже своего же векселя стоимостью 62,2 миллиона рублей. Все это происходит 28 июня. В этот же день фирма А получает вексель от фирмы Г (4) и обязуется оплатить его в течение 29 месяцев. 29 июня тот же самый вексель предъявляется фирмой А фирме Б в погашение кредита (5).

Рисунок 1.2.1. Схема 1 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей

Из схемы видно, что при расчетах с фирмой В за приобретенное имущество фирма А не понесла реальных затрат по его оплате. Получив кредит у банка, фирма А перечислила эти деньги продавцу (фирме В), который на них приобрел банковский вексель. Фирма А в тот же день приобретает данный вексель у фирмы Г и на следующий день предъявляет его к оплате банку. Красным цветом на схеме показаны предполагаемые звенья цепи, по которой путешествовал вексель.

В настоящее время данная схема могла бы быть актуальна для решения двух задач:

1. создание видимости реальных расчетов с поставщиком, в результате чего долг переводится на фактически подконтрольную вспомогательную компанию (в схеме это фирма Г). Данный долг формально может «висеть» сколь угодно долго.

2. избежание расчетов с использованием векселей третьих лиц, в результате которых у покупателя возникала бы обязанность перечислить НДС поставщику «живыми» деньгами.

Пример данной схема и последствия ее реального применения описаны в постановлении ФАС Поволжского округа от 30 октября 2007 года №А55-1033/2007. Схема является простейшей и легко выявляемой, однако дает яркое представление о том, как можно использовать векселя для уклонения от уплаты налогов.

Схема 2. Увеличение расходной части по налогу на прибыль за счет выплаты необоснованных процентов по собственным векселям (продажи векселей с дисконтом).

«В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)» .

Рассмотрим данную схему ухода от уплаты налога на прибыль на примере.

В нашей схеме участвует множество «серых» фирм, банк (назовем его фирмой Б), в котором были открыты расчетные счета всех участников сделок купли-продажи и, конечно, основная фирма А с множеством правопреемников, которая и будет уклоняться от уплаты налога на прибыль.

Итак, 18 декабря 2002 года фирма А выпустила собственные векселя номиналом 179,9 миллионов рублей и в тот же день реализовала их «серым» фирмам №1 и №2 за 46,6 миллиона рублей (1).

Денежные средства, полученные от реализации собственных векселей, фирма А направила на покупку у «серой» фирмы №8 векселей фирмы Б (банк) за 46,6 миллионов рублей (2, 3).

18 декабря 2002 года правопреемник фирмы А (назовем его правопреемник №1) выпустил собственные векселя номиналом 611,2 миллиона рублей и реализовал их «серым» фирмам №3, №4 и №5 за 69,1 миллиона рублей. Вырученные средства пошли на покупку у «серой» фирмы №9 векселей фирмы Б по цене 69,1 миллиона рублей (2, 3).

18 декабря 2002 года правопреемник №2 выпустил и реализовал собственные векселя номиналом 110,1 миллиона рублей «серым» фирмам №6 и №7 за 54,9 миллиона рублей. Все полученные средства выплачены «серой» фирме №7 за векселя фирмы Б (2, 3).

По условиям выпуска векселей они могут быть предъявлены к погашению не ранее 2008-2012 года (4).

Таким образом, дисконт, относящийся к нереализационным расходам, должен составить 730,5 миллиона рублей! Такая вот далеко не маленькая сумма будет скрыта от обложения налогом на прибыль.

Рисунок 1.2.2. Схема 2 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей

Итак, фирма А применила схему реализации своих векселей со значительным убытком, что дало ей возможность в последующие годы списывать неоправданно большой убыток в состав своих нереализационных расходов для уклонения от уплаты налога на прибыль.

При рассмотрении судом этой схемы была выявлена масса обстоятельств, указывающих на экономическую необоснованность всех операций с векселями, например:

— покупатели векселей ликвидировались почти одновременно, а зарегистрированы были вообще по одному адресу;

— у всех участников сделок купли-продажи, как уже упоминалось ранее, были открыты расчетные счета в фирме Б (банк);

— собственные векселя фирмы А продавались по цене от 4 до 10 раз ниже номинальной стоимости с условием погашения в течение длительного периода, тогда как приобретались другие векселя по цене, близкой к номиналу;

— и др.

Это опять же простейшая схема, которая выявляется легко из-за всех тех же ошибок: явная связь участников схемы, очевидная экономическая нецелесообразность сделок купли-продажи векселей и неоправданно большой дисконт. Однако, при большей осторожности и меньшей жадности налогоплательщика данная схема может быть реализована вполне успешно.

Схема 3. Убыточное рефинансирование покупки/продажи векселей.

«Данная схема позволяет налогоплательщику генерировать убыток непосредственно из воздуха» . Она простая, однако выявление и доказательство факта покупки векселей за счет средств, полученных по договорам уступки права требования тех же векселей, когда по счетам налогоплательщика ежедневно проходят значительные обороты, — задачка не из легких. Давайте рассмотрим эту схему на примере.

В ней участвует основная фирма А, банк (назовем его, по традиции, фирмой Б) и несколько других фирм, с которыми будут вестись сделки купли-продажи.

Итак, фирма А покупает векселя фирмы З у фирм В и Г (1). Оплата производится за счет финансирования, предоставленного фирмой Б на основании договора факторинга (2).

Приобретенные векселя фирма А передает покупателям — фирмам Д, Е и Ж (3). Денежные требования к этим фирмам фирма А переуступает фирме Б на основании ранее упомянутого договора факторинга (4). Вознаграждение же по договорам факторинга отнесено фирмой А к внереализационным расходам, уже ясно, с какой целью.

Рисунок 1.2.3. Схема 3 уклонения от уплаты налогов с использованием векселей

«Хозяйственная» операция, провернутая по данной схеме, была рассмотрена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2007 года №А10-439/05-Ф02-3106/06-С1. Суд признал данные расходы фирмы А необоснованными по следующим основаниям:

— размер выплаченного комиссионного вознаграждения банку превышал или был равен доходу, выражающемуся в увеличении стоимости приобретения ценных бумаг при их продаже;

— у общества не возникло необходимости в привлечении денежных средств от банка, поскольку сроки исполнения покупателями своих обязательств по оплате векселей наступали в пределах наступления сроков расчетов фирмы А по договорам с продавцами этих векселей.

— финансовые операции, связанные с куплей и продажей векселей, исполнением договоров факторинга были проведены в течение трех дней в одном банке, в котором открыты счета участникам сделок. Счета были открыты фирмой А для совершения этих сделок, ранее операций с ценными бумагами фирма А не производила;

— и др.

Вывод: включение в договоры факторинга условия о выплате банку вознаграждения не соответствует предмету договора. Выплата такого вознаграждения не преследовала деловой цели получения доходов от совершения операций с ценными бумагами и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством неоправданного завышения расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Существуют различные схемы снижения сбора, хотя многие из них считаются неоправданными. Минимизация размера платежа в бюджет в некоторых ситуациях бывает опасной. Это связано с тем, что незаконные схемы выявляются налоговыми органами, после нарушителя ждут санкции. Поэтому можно сделать вывод, что оптимизация НДС должна быть только законной.

Как уменьшить НДС: основные способы оптимизации

Популярен вопрос, как оптимизировать НДС (отчисления на добавленную стоимость). Варианты оптимизируемой схемы могут различаться исходя из того, какой деятельностью занимается организация. Один из вариантов снижения оплаты – увеличение доли услуг по экспорту продукции, так как по операциям действует тариф в 0%.

Размер сбора зависит от того, какую продукцию изготавливает и реализует организация, так как по некоторым категориям может применяться льготный тариф в 10%. Данная уменьшенная ставка применяется для ряда социально значимых продовольственных товаров, детских изделий, медикаментов и т.д. Полный перечень отображен в статье 164 Налогового Кодекса.

Для их создания может применяться сырье, за которое нужно заплатить тариф в размере 20%. Поэтому у производителей продукции вычеты могут быть близки к начисленному налогу.

Применение вычетов

В НК РФ в статье 171 отображен список плательщиков налога, которые могут воспользоваться компенсацией части сбора. Данная льгота доступна только для лиц, работающих на режиме ОСНО.

Для оптимизации платежа с использованием вычета рекомендуется вести работу с фирмами, которые являются плательщиками сбора. При этом важно проследить за правильным составлением документов, иначе получить вычет будет невозможно.

К примеру, недочет при написании названия контрагента в счете-фактуре, указания ложного ИНН, могут стать причиной для отказа в компенсации. Помимо этого, перед заключением договора желательно провести проверку контрагента, используя онлайн-сервисы ФНС. Эта мера обезопасит от заключения ненастоящих сделок и работы с компаниями – однодневками, что может привлечь внимание налоговых органов, привести к разбирательствам.

Коллектив инвалидов

Альтернативный вариант уменьшения базы обложения – получение льготы в связи с положениями статьи 149 НК РФ. В ней прописано, что можно получить льготы, если в штате трудятся инвалиды.

Основная особенность оформления льготы в том, что таких сотрудников должно быть не менее 80 процентов от общего числа работников. Может быть половина сотрудников – инвалидов в случае, если уставной капитал принадлежит общественным компаниям инвалидов.

Получение такой льготы требует ведение большого объема документов, а также создание соответствующих условий труда для лиц с ограниченными возможностями. Налоговые органы будут наиболее тщательно проверять документацию.

Простое товарищество

Оно представляет собой совместную работу в течение некоторого времени организаций для достижения поставленных задач. Регистрирование в ФНС такого объединения не является обязанностью. После заключения договора участники вносят вклады в одно дело.

К примеру, организация А и В создали простое товарищество. При этом фирма А внесла имущество в качестве вклада, в юрлицо В – денежные средства. Согласно заключенному договору, вклады имеют равное значение. Через некоторый промежуток времени задача решена, и договор товарищества расторгается. Фирмы получают деньги и имущество. Операции не являются облагаемыми.

Схемы оптимизации НДС

Существует несколько схем оптимизации НДС и способов, методик, как это сделать. Один из частых вариантов – выбор специального налогового режима без НДС. В таком случае могут применяться следующие варианты:

  • Использование льготного режима без уплаты сбора – УСН, ЕНВД, ЕСХН.
  • Освобождение от уплаты платежа на общем режиме, если выручка составляет не более 2 000 000 за ¼ года.
  • Режимы совмещаются и ведется раздельный учет.

Один из наиболее простых вариантов оптимизации – работа в принципе без сбора, и отсутствие обязанности по внесению его в бюджет. Однако при принятии такого решения предварительно следует уточнить, нужен ли покупателям входящий сбор, подходит ли юридическое лицо для использования льготы.

Перед переходом на специальный режим следует учитывать ограничения по возможной выручке, размеру штата, активам. Если для покупателей организации входящий сбор не нужен, а компания подпадает под все условия, может быть выбран специальный режим.

Альтернативный вариант – оформление освобождения на ОСНО по статье 145 НК РФ, при получении выручки менее двух миллионов за три следующих друг за другом календарных месяца.

Совмещение режимов является сомнительным вариантом оптимизации, так как раздельный учет вести достаточно сложно, часть входного сбора от поставщиков нельзя принимать к вычету. Помимо этого, одно юрлицо не может совмещать ОСНО с любым режимом, например, УСН.

Второй вариант оптимизации отчислений, часто применяемый некоторыми организациями – учет особенностей внесения НДС с авансов. Налоговым платежом облагается не только реализация, но и авансы, которые лицо получает от покупателей. Если компания получила аванс в одном налоговом периоде, а реализация была выполнена в следующем, то уплата сбора будет производиться в квартале, когда был получен аванс.

При этом в момент реализации будет осуществлено начисление платежа с реализации и будет также принятие НДС к компенсированию с авансов в той же сумме. Но НДС с выданных авансов можно принять к вычету, ему поставщик уплачивает отчисления и условие по авансу отображено в контракте. При получении большого аванса от покупателя в последний день квартала снизить размер оплаты можно за счет перевода этого аванса в этот же день поставщику с НДС.

Другой вариант – выделение операций, которые не облагаются сбором. Согласно НК РФ, некоторые доходы не облагаются отчислениями. Тогда целесообразно их выделить из других операций, за которые нужно вносить тариф, чтобы законно уменьшить размер
платежа в бюджет.

Это должны быть реальные операции компании. Оформление фиктивных операций незаконно, это вариант непригоден к применению, так как предполагает нарушение законодательства.

Факторы, влияющие на оптимизацию НДС

На эффективность налоговой оптимизации по уплате НДС влияют разные факторы. Сбор – один из основных источников поступлений, формой изъятия части добавленной стоимости. Налог является косвенным. Расчет данного сбора выполняется отдельно по операциям с разными тарифами. Сейчас применяется три вида ставки – 0, 10 и 20%.

Какие факторы влияют на размер сбора к оплате:

  • Размер налоговой базы и тариф.
  • Суммы вычетов.

Налоговым планированием называют действия, задачей которых является снижение налоговой нагрузки. Данный процесс часто вызывает затруднения. На эффективность планирования влияют такие факторы, как наличие льгот и освобождения, получение субсидий и т.д.

Чтобы оценить размер оптимизации, учитывается, кто является контрагентом – резидент или нерезидент РФ, имеет ли он льготы, является ли лицо организацией или индивидуальным предпринимателем. Учитывается особенность отношений между сторонами.

Оптимизация НДС на примере ООО

Есть разные способы оптимизации НДС для ООО и ИП. К примеру, организация, применяющая общую систему обложения, при соблюдении всех условий может перейти на УСН и не вносить платежи, но при этом она будет терять вычеты.

Другой популярный вариант – ведение раздельного учета по операциям – в таком случае компания может не выплачивать основную ставку по всем товарам в 20%. Некоторые операции могут быть обложены по ставке 10% или 0%, что снижает размер платежа.

Альтернативный вариант освобождения от взноса – получение выручки не более 2 000 000 за последние три месяца. Оформление льготы в таком случае позволит не вносить НДС, если соблюдены все условия.

Выявление типичных схем уклонения от налогообложения

В разных странах уклонение от налогообложения имеет различия в зависимости от положений действующего национального налогового законодательства, но можно выделить основные универсальные способы снижения как налогового обязательства, так и непосредственно налогов:

— превращение дохода в капитал или прибыль на капитал путем использования механизма выплаты дивидендов;

— оплата товаров или услуг с выгодой для производителя в форме займов, нередко беспроцентных;

— использование юридически оформленной совместной собственности на паритетных началах относительно доходов или активов, которые могут быть переданы лицу, которое пользуется освобождением от налогов облагается по более низким ставкам;

— представления капитала компании в форме займов, благодаря чему налогообложения становится менее обременительным.

Наиболее популярными формами уклонения от налогообложения во многих странах являются:

— неуведомление контролирующим органам о свое присутствие или деятельность в стране, в которой налогоплательщик состоит или занимается предпринимательской деятельностью;

— неуведомление об источнике дохода, который подлежит налогообложению, а также прибыли, несмотря на обязательность такого уведомления;

— неразглашение полной суммы дохода, подлежащей налогообложению, сообщение о расходах, которые не были понесены, или об их большие размеры, чем были понесены в действительности;

— отчисления с дохода на амортизацию несуществующих машин и оборудования;

— невыплата налоговым ведомствам налогов, которыми облагается зарплата нанятых налогоплательщиком работников.

Наиболее характерные способы уклонения от уплаты налоговых обязательств в Украине приведены в письме ГНА Украины от 14.06.2007 г. N 891/7/16-1417 (рис. 15.1).

1. Неотражение субъектом предпринимательской деятельности, результатов финансово-хозяйственной деятельности в налоговом учете. Налогоплательщиком в налоговые органы предоставляются налоговые декларации с показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности, тогда как другие документы свидетельствуют о проведении значительного объема финансовых операций.

Рис. 15.1. Наиболее характерные схемы уклонения от налогообложения, выявленных при осуществлении невыездных документальных (камеральных) и выездных документальных проверок

2. Уклонение от уплаты НДС и его возмещения из бюджета при проведении операций на территории Украины.

2.1. Реализация ТМЦ по ценам, ниже стоимости приобретения. Реальный субъект предпринимательской деятельности, используя в качестве поставщиков и потребителей ТМЦ «фиктивные» и «транзитных» предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. В результате этого, налогоплательщик претендует на возмещение НДС в сумме, которая равна разнице налогового кредита, полученного от приобретения ТМЦ, и налоговых обязательств, сформировавшиеся во время их реализации. Полученные убытки налогоплательщик компенсирует путем передачи по номиналу и получения с дисконтной ставкой собственных векселей в адрес «фиктивных» предприятий или предприятий, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

2.2. Проведения бестоварных операций. Организуется путем «фиктивного» (по документам) приобретение реальным субъектом предпринимательской деятельности товарно-материальных ценностей от цепочки «фиктивных» и «транзитных» предприятий. Далее этим СПД полученный товар документально реализуется также в адрес «транзитных» или «фиктивных» структур, но уже по цене в несколько раз ниже, чем цена приобретения. Результатом является необоснованное формирование отрицательного значения по НДС, что позволяет налогоплательщику претендовать на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость или же минимизировать собственные налоговые обязательства.

3. Механизм уклонения от уплаты НДС при проведении импортных операций с ТМЦ по значительно заниженным ценам. Схема направлена на минимизацию уплаты НДС и таможенной пошлины при осуществлении импортных операций, а также на незаконное формирование налогового кредита по НДС. С этой целью таможенная стоимость импортируемого товара значительно занижается. Это осуществляется посредством использования в цепочке поставщиков ТМЦ оффшорных предприятий, специально созданных для таких операций. Импортер, который получает ТМЦ, далее реализует их на адрес конечного потребителя через ряд «фиктивных» и «транзитных» предприятий, которые завышают их стоимость до уровня цены, сформировавшейся на внутреннем рынке Украины за этой группой товаров.

4. Уклонение от уплаты налогов путем безосновательного применения нулевой ставки НДС при проведении внешнеэкономических операций. Суть схемы заключается в том, что реальный субъект предпринимательской деятельности заключает фиктивную внешнеэкономическую сделку на продажу продукции за рубеж. Потом полученный товар только по документам, то есть без фактического проведения экспортной операции, экспортируется за границу в адрес предприятия-нерезидента, а фактически остается и реализуется на территории Украины.

5. Механизм уклонения от уплаты НДС при использовании предприятий с иностранными инвестициями. в Соответствии с Законом Украины «иностранные инвестиции» от 13.03.1992 г. № 2198-XII (утратил силу 25.04.1996 г.) на предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия распространялось специальное законодательство по освобождению от уплаты НДС и акцизного сбора при импорте, налога на прибыль и т.д. Однако Законом Украины «Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения» от 17.02.2000 г. № 1457-III, льготы, предоставленные СПД, основанным иностранными инвесторами, полностью отменены. Действие этого Закона распространяется на предприятия с иностранными инвестициями, независимо от момента внесения иностранных инвестиций, их регистрации, что подтверждается и Решением Конституционного Суда Украины от 29.01.2002 г. N 1-рп/2002, а также его Определением от 14.03.2002 г. N 3-уп/2002.

Основной механизм, который используется для уклонения от уплаты НДС, указанной категорией предприятий, — это решения судов о продлении срока действия льгот для конкретного перечня субъектов предпринимательской деятельности с иностранными инвестициями или их дочерних предприятий и филиалов. Такие решения судов действуют до настоящего времени.

6. Использование документов «фиктивных» фирм с целью незаконного формирования расходов и налогового кредита при приобретении работ, услуг (фиктивный субподряд). Суть схемы заключается в формировании затрат и налогового кредита по НДС у плательщика налогов путем отнесения в их состав работ или услуг, которые фактически выполнены собственными силами или иным предприятием с меньшими материальными затратами. При этом в бухгалтерском и налоговом учете используются документы «фиктивных» фирм, что затрудняет установление реального исполнителя работ или услуг.

7. Минимизация доходов предприятия через искусственное завышение расходов или уменьшение налоговых обязательств по НДС в связи с завышением налогового кредита с помощью использования предприятий с признаками «фиктивности». Суть этой схемы заключается в привлечении к проведению финансово-хозяйственной деятельности с целью завышения расходов «фиктивных предприятий». Налогоплательщик, используя в качестве поставщиков и потребителей товарно-материальных ценностей «фиктивные» предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации.

8. При проведении экспортных операций.

8.1. Проведение псевдоэкспортных операций. Суть механизма заключается в том, что реальный субъект предпринимательства оформляет бестоварное поступления товарно-материальных ценностей или ТМЦ, непригодных для использования, от «транзитных» или «фиктивных» предприятий, увеличивая тем самым свой налоговый кредит на сумму с НДС. Далее полученный товар экспортируется за границу в адрес вымышленного или созданного специально для проведения этой операции предприятия-нерезидента. Документы, подтверждающих проведение экспортной операции, не соответствуют действительности или подделываются. По результатам проведения этой операции предприятие-экспортер минимизирует свои налоговые обязательства или претендует на возмещение НДС из бюджета.

8.2. Приобретение ТМЦ в «транзитных» и «фиктивных» предприятий по значительно завышенным ценам с последующим их экспортом за границу. Предприятие-экспортер неофициально, за наличные, приобретет от поставщиков разнообразные ТМЦ, даже такие, непригодные к использованию. Далее, с помощью «фиктивных» и «транзитных» предприятий, экспортер оформляет приобретение указанных ТМЦ по ценам, которые в десятки, а то и сотни раз превышают их фактическую стоимость. Полученные по завышенным ценам материальные ценности реализуются в адрес фирм-нерезидентов, созданных, как правило, в оффшорных зонах служебными или «связанными» с экспортером лицами. Одним из характерных признаков проведения подобных операций является использование в качестве ТМЦ товаров, цена на которые может корректироваться в сторону увеличения без риска выйти за установленный ценовой коридор (различное оборудование, интеллектуальная собственность, оборудование лабораторий и т.п.). Следовательно, предприятие-экспортер минимизирует свои налоговые обязательства или же претендует на возмещение НДС из бюджета.

8.3. Проведение экспорта ТМЦ по искусственно завышенным ценам с использованием в цепочке официального производителя. Продукция, приобретенная у предприятий-производителей по обычной заводской цене, экспортируется по цене, значительно превышающей первоначальную стоимость. В результате необоснованно увеличивается размер НДС, заявляемого к возмещению при дальнейшем экспорте товара. Искусственное завышение цены проводится «транзитных» предприятием, задействованным в схеме. Сформированные в «транзит» предприятия налоговые обязательства компенсируются за счет проведения других заведомо убыточных операций, к которым привлекаются «фиктивные» предприятия. Экспорт указанной продукции осуществляется в адрес «связанного» оффшорного предприятия. При этом одним из характерных признаков указанной схемы является то, что далее товар отгружается другому нерезиденту, но уже по реальной его стоимости, и снова экспортируется в Украину для повторного использования в схемах безосновательного формирования налогового кредита по НДС.

8.4. Проведение экспортных операций по искусственно завышенным ценам с применением искусственного производства товаров, которые экспортируются. Сущность схемы заключается в том, что основным звеном в ней является реальное предприятие, имеющее производственные площади и имитирует процесс производства продукции, которая экспортируется. При этом «фиктивные» и «транзитных» предприятия используются на этапе поставки сырья по значительно завышенным ценам на адрес такого предприятия-производителя. Это дает возможность искусственно завысить себестоимость продукции, которая изготавливается, в сотни раз и дальше экспортировать ее по ценам, сформированным на этапе производства. Такая схема имеет следующие характерные признаки: как товары, которые производятся на предприятии-изготовителе, используются изделия, технологический цикл производства которых предусматривает минимальный объем промышленных операций (сборка продукции из нескольких комплектующих); конечная продукция подбирается таким образом, чтобы, во-первых, ее стоимость не ограничивалась действующими в Украине нормативными актами, во-вторых, чтобы, если это возможно, не существовало аналогичного производства такой продукции на территории Украины, а в-третьих, чтобы сложно было установить реальную цену составных частей конечной продукции. Расчеты за приобретенные комплектующие и реализованную готовую продукцию осуществляются с предприятием-производителем, как правило, с помощью векселей. Незначительные денежные средства предприятие получает только в оплате выполненной работы.

9. Схема уклонения от уплаты НДС путем утраты первичных бухгалтерских документов. Эта схема позволяет сформировать «чистая» налоговый кредит покупателям (как правило, связанным лицам) указанного предпринимателя. В связи с невозможностью доказать умысел в действиях лица, осуществившего правонарушение ст. 6 Уголовно-процессуального кодекса Украины, уголовное дело на этого предпринимателя не нарушается.

10. Применения товарного кредита. При приобретении товара на условиях договоров товарного кредита за каждый день его использования дополнительно начисляется сумма в размере 3 — 10%. При этом в сжатые сроки товар, находящийся на ответственном хранении у продавца, перепродается на условиях договоров купли-продажи по ценам без учета процентов по товарному кредиту, расчеты за который производятся векселями по стоимости, значительно ниже номинальной. Далее также в вексельной форме проводятся расчеты по договорам товарного кредита, но уже по номинальной стоимости. То есть в случае применения приведенной схемы предприятиями неправомерно завышаются расходы на суммы начисленных процентов по товарному кредиту, которые далее не используются в хозяйственной деятельности, и, кроме того, завышается налоговый кредит на суммы НДС, начисленные на проценты по товарному кредиту.

наиболее Распространенные схемы уклонения от налогообложения во внешнеэкономической плоскости связаны с использованием оффшорных зон.

Оффшор (англ. off — shore-вне берега) — термин, применяемый для обозначения специфических мировых финансовых центров, а также некоторых видов банковских операций.

Оффшорная зона — это разновидность свободных экономических зон, создаваемых на территории всего государства или субъекта федерации (конфедерации), особенностью которых является создание для субъектов хозяйствования благоприятного валютно-финансового, налогового режима, высокого уровня защищенности банковской и коммерческой тайны, лояльность государственного регулирования, упрощенные требования к лицензированию. Отличием оффшорных юрисдикций от других свободных экономических зон является распространение указанного режима исключительно на субъектов хозяйствования-нерезидентов, которые не осуществляют хозяйственной деятельности и не имеют источников дохода на ее территории. Синонимами оффшорной зоны является оффшорный центр, безналоговая зона, налоговое убежище, налоговая гавань.

Оффшорные зоны используются предпринимателями в целях налогового планирования, то есть для легального уменьшения налоговых платежей, а также для защиты от экспроприации капитала в политически нестабильных странах. Однако довольно часто они становятся инструментом для разнообразных злоупотреблений и создают условия для совершения финансовых преступлений, так называемого «отмывание» незаконных доходов.

Оффшорные зоны в зависимости от вида и объема льгот, предоставляемых при регистрации субъектам-нерезидентам, разделяют на три группы.

1. Страны — «налоговой гавани», что полностью освобождают компании от уплаты каких-либо налогов, при условии, что управление компанией осуществляется за пределами территории регистрации и она не имеет там источников дохода. Как правило, до регистрации таких компаний предъявляются минимальные требования, они не обязаны предоставлять финансовую отчетность и сведения о владельцах. Наиболее известные страны этой группы: Белиз, Гибралтар, Каймановы острова, Панама.

Полностью иностранные субъекты предпринимательства освобождаются от уплаты налогов также в княжестве Лихтенштейн, Сингапуре и Гонконге, хотя они обязаны подавать финансовую отчетность и сообщать об изменениях в составе акционеров и директоров компании.

2. Страны, где иностранным компаниям предоставляются существенные налоговые льготы и предъявляются минимальные требования по финансовой отчетности, к ним относятся Кипр, Уругвай, Эстония и др.

3. Страны, где налоговые льготы и привилегированный режим секретности имеют субъекты хозяйствования-нерезиденты, осуществляющие только определенные в законодательстве страны виды хозяйственной деятельности. В эту группу входят некоторые кантоны Швейцарии, Люксембург, Греция и др.

Как правило, со странами первой группы другие государства не стремятся заключать соглашения об избежании двойного налогообложения, а, наоборот, принимают меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Со многими странами второй и третьей групп Украина имеет соглашения об избежании двойного налогообложения.

Особенностью оффшорных зон есть жесткие правила защиты коммерческой и банковской тайн. Такая информация защищена законодательством почти во всех странах, однако она, как правило, не защищается от правоохранительных органов в случае расследования уголовных дел, в том числе, когда расследование производится в соответствии с международным договором, но в оффшорных зонах барьеры секретности не нарушаются даже в случае совершения преступлений в другой стране. Исходя из уровня режима секретности, различают оффшорные зоны, где такой режим не нарушается даже в случае его использования в криминальных целях, и страны, где секретность не нарушается только в отношении налоговых преступлений.

Пример схемы уклонения от налогообложения с использованием оффшорных зон приведен на рис. 15.2.

Рис. 15.2. Типовая схема уклонения от налогообложения с использованием оффшорных зон *

* — Себестоимость производства единицы товара — 100 долларов. Украинская компания А (Поставщик) продает товар своей компании В (Оффшорная зона) за 110 долларов, а компания, в свою очередь, продает товар зарубежному клиенту С (Потребитель) по цене 150 долларов. В Украине налогом будет облагаться только прибыль в размере 10 долларов, большая часть торговой надбавки (40 долларов) аккумулируется на банковских счетах налоговой гавани.

Впервые украинские бизнесмены получили возможность открывать оффшорные компании в 1991 г. В апреле 1991 г. швейцарская компания Riggs Walmet Group объявила о том, что выходит на украинский рынок с предложением об организации компаний. Предлагалась не только помощь в создании безналоговых компаний, но и поддержка их деятельности — ежегодные взносы в бюджет страны базирования, обеспечение секретарских услуг по обработке нерегулярной почты, организация ежегодных собраний акционеров, составление балансов и т. п. По международным меркам, стоимость услуг была достаточно высокой: $4800 за регистрацию и $1100 ежегодно за поддержку. В результате роста предложения подобного рода услуг и, соответственно, конкуренции, цена оффшора упала до $500.

Украинские банки и финансовые компании используют оффшорные схемы деятельности на мировых рынках ценных бумаг. Увеличилась их роль и в формировании транснациональных хозяйственных систем, когда оффшорные фирмы встраиваются в сеть внешних филиалов украинских предприятий.

в Последнее время оживилась борьба правительств многих государств с оффшорами. Мировой финансово-экономический кризис придал этому процессу значительный динамический импульс.

Власти той или иной страны в своей борьбе с офшорными юрисдикциями движется двумя путями — официальным и неофициальным.

Официальный предусматривает односторонние, двусторонние и многосторонние действия. В частности, парламент может принять закон об уголовной ответственности против нарушителей финансовой дисциплины или создать механизм налоговой амнистии для стимулирования возврата капитала.

На двустороннем межгосударственном уровне заключаются соглашения об обмене данными или содействие в судебных делах по расследованию финансовых преступлений.

Пример многосторонних действий — договоренность лидеров стран G-20 в 2009 г. определения и обнародования «черного» и «серого» списки юрисдикций, которые не сотрудничают с правительствами «двадцатки» в борьбе против налоговых уклонений.

В отличие от официального, неофициальное путь является несистемным. Скорее, это ситуативные события, когда кто-то за денежное вознаграждение предоставляет силовым структурам той или иной страны информацию о банковских счетах ее граждан.

Усилия на официальном уровне важнее в борьбе с оффшорными тайниками, поскольку именно благодаря таким действиям происходит неуклонное сужение оффшорной сферы, как самого масштабного способа уклонения от налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *