Учет в ломбарде проводки

Большинство ломбардов предпочитает получать в залог ювелирные изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни. Обязанности бухгалтера такого ломбарда окажутся весьма специфичными.

Содержание

Ломбард как бизнес

Ведение учета и исчисление налогов невозможно без понимания правовых основ деятельности компании. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах». Но предупреждаем сразу – бизнес это не простой.

Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг. Но разовые сделки по продаже основных средств и излишков материально-производственных запасов ломбард совершать может.

Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения. Применять «упрощенку» они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а в связи с оказанием бытовых услуг населению ЕНВД им не грозит (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от этой деятельности являются проценты по займу. Ломбард, хотя и ведет наличные расчеты с заемщиками, ККМ при этом не применяет. Он использует бланки строгой отчетности.

Необходимая статья расходов ломбарда – страхование принятых в залог вещей в полной сумме их оценки (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. Проще говоря – ее продать. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения. Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

Ломбарды относятся к организациям, операции с которыми попадают в сферу действия Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». По этой причине они подлежат постановке на учет в Росфинмониторинге и обязаны взаимодействовать с ним в установленном порядке. В частности, ломбард должен разработать соответствующие правила внутреннего контроля.

Имущество в залоге

Безубыточность ломбарда обеспечивается свойствами заложенного имущества. Оно должно быть высоколиквидным. С учетом рыночных реалий оперативный сбыт находят главным образом ювелирные изделия из драгоценных металлов – золота и серебра. Невыкупленные украшения могут быть оптом реализованы предприятиям-заготовителям, направляющим лом драгоценных металлов на дальнейшую переработку.

Однако оборот драгметаллов создает дополнительные проблемы. Его вправе осуществлять лишь ломбард, состоящий на специальном учете в государственной инспекции пробирного надзора.

В этой сфере нужно дополнительно руководствоваться нормами Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Порядок обращения, учета и хранения изделий, содержащих драгоценные металлы, жемчуг или драгоценные камни, жестко регламентируется государством. Его несоблюдение влечет административную ответственность по ст. 19.14 КоАП РФ и уголовную ответственность по ст. 191 УК РФ.

А бухгалтеру «ювелирного» ломбарда предстоит работать с Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н. Она предписывает, в частности:

  • вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней в составе предметов залога по массе, качеству и в стоимостном выражении (п. 6) Инструкции);
  • два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) проводить инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 16).

Нелишне знать, что взвешивание ювелирных и других бытовых изделий производится с точностью: из золота – до 0,01 г, из серебра – до 0,1 г.

Содержание драгоценного металла в изделии нужно пересчитать исходя из его пробы в пересчете на наивысшую пробу. Для золота она составляет 999,99.

Пример 1. Масса золотой цепочки – 50,02 г, а ее проба – 585. При этом чистого золота в ней — 29,26 г (50,02 г х 585 / 999,99).

Но сдавать в Гохран специальную статистическую отчетность – по форме 2-дм или др. в соответствии с п. 6.24 Инструкции – бухгалтеру ломбарда не придется. Дело в том, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными изделиями (п. 5 ст. 2 Закона № 196-ФЗ). Поэтому постановление Росстата от 14.11.2007 № 88 на него не распространяется. Этот вывод следует из порядка заполнения названных форм.

А вот при реализации драгоценностей юридическим лицам будьте бдительны! Покупатель должен иметь и предъявить вам свидетельство о постановке на специальный учет, разрешающее ему такие операции. В противном случае ваша сделка окажется незаконной – со всеми вытекающими из этого печальными последствиями. С гражданско-правовой точки зрения она будет ничтожной (ст. 168 ГК РФ).

Еще один популярный вид специализированных ломбардов – автоломбарды. Но для хранения машин потребуется автостоянка. Между тем аренда площадей обойдется недешево, а продать подержанное авто сегодня проблематично.

Где брать оборотные средства?

По сути, ломбард торгует наличными деньгами. А вот откуда он их берет?

Естественно предположить, что ломбард будет прибегать к займам и кредитам. Тогда он будет «выживать» за счет того, что размещает денежные средства под более высокий процент, чем привлекает. Грубо говоря, деньги покупаются «оптом», а продаются «в розницу».

Однако реализация столь бесхитростной схемы порождает банковские операции. Это следует из взаимосвязи подпунктов 1 и 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Решающим условием такой классификации будет именно процентный характер заимствований (п. 1 ст. 834, абз. 3 п. 3 ст. 835 ГК РФ).

Между тем осуществление банковских операций без банковской лицензии грозит большими неприятностями. Прежде всего, в федеральный бюджет будет взыскана вся сумма, полученная в результате данных операций, а сверх того – штраф в двукратном размере этой суммы (ст. 13 Закона № 395-1). Кроме того, деятельность без лицензии образует состав административного правонарушения по п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ. Наконец, незаконная банковская деятельность – это ст. 172 УК РФ.

Наши опасения косвенно подтверждаются письмами ГНИ по Московской области от 30.11.1995 № 06-01-1/1765 и от 01.06.2010 № 03-11-10/67. Прямых официальных разъяснений по этому принципиальному вопросу автор не обнаружила.

Но, по мнению автора, препятствий для привлечения ломбардом беспроцентных займов не имеется. Только кто же даст деньги в оборот без деловой цели? Разумнее разместить их на банковский депозит. Правда, беспроцентное финансирование могут предоставить собственники бизнеса (участники или акционеры хозяйственного общества) – в расчете на дивиденды. Оборотная сторона этой «медали» состоит в том, что беспроцентные займы являются объектом государственного мониторинга (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 6 Закона № 115-ФЗ).

Зато использовать процентные займы и кредиты на хозяйственную деятельность ломбард может. Например, вкладывать такие средства в оснащение пунктов обслуживания населения, расходовать их на административно-управленческие цели. В договоре займа нужно оговорить целевое назначение средств и обеспечить их расходование соответственно этому назначению (ст. 814 ГК РФ).

Ну а для кредитования населения из собственных средств ломбарда никаких препятствий не имеется.

Как исчислять налоги?

Хотя ломбарды вправе оказывать услуги по хранению, на практике они этим не занимаются. Согласитесь, что для хранения семейных драгоценностей сейфовая ячейка в банке представляется более подходящим местом. Точно так же трудно себе представить ломбард, реально занимающийся консалтингом.

В итоге большинство ломбардов получают лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Хотя НДС они не уплачивают (письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.2003 № 24-11/13734), но «нулевые» декларации по налогу сдают на общих основаниях. Правда, доходы, освобождаемые от налогообложения, и суммы НДС, не подлежащие вычету, нужно отразить в разделе 7 декларации (по форме, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Внимание! Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС. Тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам. Основание – п. 6 ст. 250 НК РФ. Как ни удивительно – доходов от реализации ломбард не имеет. Эту позицию поддерживает письмо Минфина России от 05.06.2008 № 03-03-06/4/41.

Наконец, продажа невостребованного имущества, принадлежащего заемщикам, под ЕНВД не попадает. Причина в том, что ломбард не является собственником этого имущества. Но предметы залога могут перейти в собственность ломбарда. И если он реализует их путем розничной торговли, то вопрос о налогообложении решается исходя из наличия торгового зала либо торгового места. Эти нюансы разъяснены в письмах Минфина России от 05.05.2006 № 03-11-04/3/242 и от 21.03.2006 № 03-11-04/3/142.

Нелишне заметить, что сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физлиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют (письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-05-01-04/133).

Как вести бухгалтерский учет?

Для документирования выдачи и погашения займов, приема и возврата предметов залога ломбард использует бланк строгой отчетности (БСО), именуемый «Залоговый билет». Его форма утверждена приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н, а сам этот приказ зарегистрирован в Минюсте России. Поэтому отступления от нее не допускаются.

Залоговый билет оформляется в двух экземплярах: один выдается клиенту, другой остается в ломбарде и служит основанием для внесения записей (как о выдаче займа, так и о его погашении) в кассовую книгу.

В залоговом билете делаются записи о погашении задолженности и передаче предмета залога.

Главный первичный учетный документ в деятельности ломбардов – залоговый билет.

Учет БСО ведется по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. Заполненные залоговые билеты брошюруют помесячно.

В завершение нашей статьи охарактеризуем проводки, которые применяются в бухгалтерском учете ломбарда. Мы представили их в таблице. Обратите внимание, что процентные доходы ломбард отражает по счету 90 «Продажи», так как оказание финансовых услуг (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции») является основным видом его деятельности.

Таблица. Учет типовых операций ломбарда

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Получено имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете)

Выдан заем залогодателю

Начислены проценты к получению с заемщика (п. 21 ПБУ 19/02)

Признан заемщиком штраф за просроченную задолженность (письмо Минфина РФ от 07.12.2011 № 03-03-06/1/811)

Погашена задолженность по займу

Оплачены заемщиком проценты и штраф

Реализовано невыкупленное имущество

Получена оплата от покупателя

50 (51)

Списана часть задолженности заемщика, не погашенная выручкой от продажи предмета залога

58, 76

Выбыл предмет залога (возвращен залогодателю либо продан ломбардом, что подтверждено записью в залоговом билете)

Приняты к учету расходы по управлению ломбардом

70, 69, 71, 60, 19,

10, 02

Списаны управленческие расходы месяца

Учет движения драгоценных металлов в составе изделий также ведется на забалансовом счете. Для этой цели к счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» можно открыть дополнительные субсчета.

Пример 2. Бухгалтер ломбарда «СитиКредит» учитывает ювелирные изделия по реквизитам залоговых билетов на субсчете 008-И по физической массе и оценочной стоимости. Одновременно содержащиеся в них драгметаллы отражаются на субсчетах второго уровня – 008-ДМ.Au (золото) либо 008-ДМ.Аg (серебро) в учетных ценах, утвержденных приказом руководителя. В целях бухгалтерского учета данные субсчета 008-ДМ не используются.

Елена Диркова, генеральный директор ООО

Ломбард: особенности ведения бухгалтерского учета

Какие особенности ведения бухгалтерского учета ломбардов? В каком порядке формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ломбардов?

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).

Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).

ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДА

ЛОМБАРД: ОСОБЕННОСТИ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Регулирование деятельности ломбардов

Регулирование деятельности и надзор за деятельностью ломбардов осуществляется Банком РФ (п.3 ст.2.3 Закона №196-ФЗ). Поэтому ломбарды обязаны выполнять предписания и запросы Банка РФ и представлять в Банк России документы, содержащие отчет о своей деятельности и об органах управления ломбарда (п.8 ст.2 Закона №196-ФЗ).

ЕСТЬ ЛИ ТРЕБОВАНИЯ К НАИМЕНОВАНИЮ ЛОМБАРДА?

Особенности бухгалтерского учета в ломбардах

Бухгалтерский учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа.

Напомним, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки. То есть сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (п.4 ст.919 ГК РФ, п.1 ст.6 Закона №196-ФЗ).

Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

Важно! Затраты по страхованию имущества для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).
ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

С клиентом, который закладывает имущество (золото, антиквариат, бытовую технику, автомобиль и пр. вещи), заключается договор займа, существенными условиями которого являются:

  • наименование залога;
  • оценка залога;
  • сумма предоставленного займа;
  • процентная ставка по договору займу;
  • срок предоставления займа.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Важно! При отсутствии оформленного в установленном порядке договора ломбард лишен возможности требовать его исполнения, даже в том случае, если заемщик его добровольно исполнял какое-то время, уплачивая проценты (Апелляционное определение Пермского краевого суда от 06.04.2016 г. №33-3759).

Независимо от вида ломбардов (ювелирный, бытовой техники, антикварный, автомобильный и т.п.), ломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета бланков строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРИИ КОМПАНИЕЙ «РОСКО»! ЗВОНИТЕ +7 (499) 444-00-00

БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки). Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль. Порядок оценки имущества на забалансовом счете должен быть предусмотрен в Учетной политике ломбардов для целей бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

Важно! Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» не предусмотрено особых условий в части применения ККТ ломбардами при реализации невостребованного заложенного имущества, хранении вещей, а также оказании консультационных и информационных услуг. В связи с чем ломбарды при осуществлении вышеуказанной деятельности обязаны применять ККТ (Письма Минфина РФ от 04.09.2017 г. №03-01-15/56671, от 10.08.2017 г. №03-01-15/51321). При расчетах по договорам займа применение ККТ не требуется (Письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-01-15/24309).

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). Исходя из этого, ломбарды для учета заложенных и сданных на хранение вещей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР №1

Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)

Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)

Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)

Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)

Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке

Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения

Списаны БСО с забалансового счета

Как уже было отмечено, порядок оценки забаланса является элементом Учетной политики ломбарда для целей бухгалтерского учета. Стоимость использованных БСО в деятельности ломбарда признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н). Одновременно, учтенные на счете 006 «Бланки строгой отчетности» списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

Важно! Бухгалтеру ювелирного ломбарда следует руководствоваться Инструкцией «О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении», утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 г. №231н (далее по тексту – Инструкция).

Согласно п.5 Инструкции учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:

  • своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
  • контроль за движением драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
  • достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении (п.8 Инструкции).

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые, и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, установленных локальными актами ломбарда (п.12 Инструкции).

Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается ломбардом доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число истекшего месяца в период хранения (п.5, п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).

Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Принято на забалансовый счет имущество в залог

Выдан кредит под залог имущества

Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения

Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества

Учтены расходы ломбарда, связанные с оказанием услуг

20,26

10, 69, 70, 71,76

Учтена себестоимость оказанных услуг ломбардом

Погашен займ

Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа

Списано имущество с забалансового счета

Для учета доходов и расходов целесообразно открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

  • «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с хранением имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества»

КАК ОТКРЫТЬ ЛОМБАРД?

В рамках осуществления деятельности ломбард использует право реализации невостребованных залогов в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), а оставшаяся сумма, в соответствии с п. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, то она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного имущества, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению имущества.

РЕГИСТРАЦИЯ ЛОМБАРДА: ОСОБЕННОСТИ

Важно! С 1 января 2019 г. ломбарды должны применять новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (п.19 Положения №486-П от 02.09.2015 г. «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Приложение к Указанию Банка России от 07.12.2017 г. №4641-У «О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

Бухгалтерский учет имущества, доходов и расходов в ломбардах, особенности налогообложения и проводки

Когда срочно необходимо одолжить деньги, многие люди обращаются в ломбард. Эта организация никогда не откажет, если гражданин в виде залога предоставляет ликвидное имущество. В статье расскажем про бухгалтерский учет в ломбардах, объясним, какие используются счета для фиксации доходов, расходов.

Основы работы ломбардов в современных условиях

Длительное время в стране такая организация, как ломбард, отсутствовала. Теперь она не кажется столь экзотичной, как раньше. Ломбардами называют коммерческие специализированные организации, которым присуще выполнение таких видов деятельности:

  • выдача клиентам (только физическим лицам) краткосрочных кредитов (займов);
  • обеспечение хранения имущества, выступающего залогом.

Организациям позволено также информировать клиента, оказывать услуги консультативного характера. Кроме основных видов работы ломбардом осуществляются разовые сделки по реализации основных фондов, излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Эта организация выступает юридическим лицом, и ей не разрешается осуществлять какую-либо иную бизнесовую деятельность, кроме указанной выше.

Работает коммерческое предприятие, опираясь на Гражданский кодекс и законодательство, в частности, федеральный закон «О ломбардах». Поскольку ломбарды занимаются краткосрочным кредитованием, то регулирование их функций по предоставлению займов возложено на Банк России. А вот лицензирование подобной деятельности не предусмотрено.

Ломбарду позволено выполнять некоторые банковские операции, он хранит ценные вещи и отвечает за их сохранность.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документальное оформление займа, который выдан под имущественный залог

Деньги в долг клиентам выдаются только под залог предоставленного ими ликвидного имущества. Работник коммерческой организации заполняет залоговый билет (ЗБ) по форме, соответствующей рекомендациям Минфина. ЗБ – документ строгой отчетности. Он содержит данные о:

  1. Сумме оценки имущества, предоставленного в залог.
  2. Размерах займа, выданного клиенту.
  3. Дате операции, ее сроках.
  4. Процентах, которые следует уплатить клиенту.

Первый экземпляр ЗБ (оригинал) выдается клиенту, второй находится у кредиторов. Когда имущество оценивается и сдается на хранение, необходимо оформить сохранную квитанцию (именную). Если имущество реализовано, ломбард погашает свои требования к клиенту, занявшему у него деньги. Это актуально и в том случае, когда выручки недостает, чтобы покрыть расходы.

Это коммерческое предприятие находится под постоянным присмотром органов охраны правопорядка, взаимодействует с федеральной службой по финансовому мониторингу.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как производится учет имущества, предоставленного клиентами в залог

С целью недопущения работы в убыток, заложенные вещи должны быть обязательно высоколиквидными. Поэтому основными видами залога выступают ювелирные изделия, выполненные из дорогих материалов, таких как золото, платина, серебро. Когда ценности не выкуплены клиентами, их можно оптом реализовать предприятиям-заготовителям как лом.

Государство жестко регламентирует все, что касается обращения, учета и хранения драгоценностей. Если ломбарды не будут соблюдать установленный порядок, им не избежать административной ответственности. Бухгалтеру, работающему с «ювелиркой», необходимо вести ее учет в составе остальных товаров, сданных под залог, и по массе, и по качеству, и по стоимости. Дважды в год следует проводить сплошную перепись драгоценных товаров.

Движение ТМЦ, которые сдаются клиентами в виде залога, в учете отражается так:

  1. Дт 002 или 008 – отражается стоимость заложенного имущества после его оценки.
  2. Дт 58 или 76 Кт 50 – передана клиенту денежная сумма под имущественный залог.

Ломбарду не стать собственником тех предметов, которые клиенты оставляют в залог, даже если те их вовремя не выкупили. Залоговое имущество следует учитывать отдельно от имущества самой организации. Читайте также статью: → “Залог: что следует знать бухгалтеру?».

Для того чтобы обобщить сведения об ТМЦ клиента, взятых на хранение, существует забалансовый сч. 002. Аналитика на нем ведется отдельно по каждой сохранной квитанции или ЗБ. На еще одном забалансовом сч. 008 производится учет стоимости имущества, предоставленного в виде залога.

Как в ломбарде учитываются выданные кредиты

Когда клиенту предоставлены кредитные деньги, то стоимость займа входит в финансовые вложения ломбарда. Фиксируется сумма на сч. 58 (3) с одноименным названием по дебету. Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки».

Пример №1. Клиент обратился в ломбард 22 июня прошлого года. Он предоставил драгоценную вещь, оцененную в 50 000 руб. Гражданину выдали 38 500 руб. под годовые в 150% на 15 дней (до 07 июля). По 08 августа установлен льготный месячный срок. Бухгалтерские пометки:

Счета Сумма, руб. Описание
Дебет Кредит
008 50 000 Драгоценная вещь получена как залоговое имущество
58 (3) 50 38 500 Деньги в заем клиенту выданы
76 90 (1) 2 366,80* Начисление процентов, которые необходимо погасить до 07 июля (причитающихся к получению)

*38500 · 150/100 ÷ 366 · 15 = 2 366,80

Когда гражданин все выполнил вовремя, возвратил кредит, в учете появятся пометки:

Счета Сумма, руб. Описание
Дебет Кредит
50 58 (3) 38 500 Основная составная долга погашена
50 76 2 366,80 Уплачены %% клиентом
009 50 000 Долг полностью возвращен

Пример №2. Если клиент не выкупает свое заложенное имущество.

Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:

  1. Период 30 дн.;
  2. Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами 1,0;
  3. Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) 6,0.

Залог – ожерелье, оцененное в 100 000 руб. Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн. хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла задолженность клиента с лихвой.

Счета Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
58 (3) 50 30,0 Выданы клиенту деньги в заем
002 100,0 Ценности получены с целью их сохранения
008 100,0 Обеспечение в виде залога драгоценной вещи получено
76 90 (1) 27,0** Проценты, причитающиеся к получению
76 90(1) 6,0*** Сумма за хранение ценностей
  • **30 000 · 1/100 · 90 дн. = 27 000
  • ***100 000 · 6/100 = 6 000

После того, как драгоценность была продана:

Счета Сумма, тыс. руб.
Дебет Кредит
50 62 110,0 Деньги за драгоценность после ее реализации в кассе
62 58 (3) 30,0 Требования к клиенту погашены (в отношении заемных денег)
62 76 33,0**** Погашены требования за услуги по хранению ТМЦ
62 7690 (1) 47,0***** Задолженность ломбарда перед клиентом после продажи ценности
76 50 47,0 Сума выдана клиенту
002 100,0 Стоимость проданной вещи, отданной на сохранение, списана
008 100,0 Списано обеспечение залога
  • ****6 000 +27 000 = 33 000
  • *****110 000 – 30 000 – 27 000 – 6 000 = 47 000

Особенности учета доходов и расходов

Доходом коммерческого учреждения является сумма полученных процентов, которые начисляются на отданные в заем наличные. Ломбарду постоянно приходится работать с деньгами, но ККМ в нем используется. Доходы следует отражать на сч. 90.1 («Продажи» → «Выручка»). Читайте также статью: → “Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи».

Отчетный период для бухучета – месяц. Учет доходов необходимо осуществлять по каждому ЗБ. Продавая вещи, оставленные в залог, ломбард отражает в учете не выручку, а кредиторскую задолженность перед клиентом (за проданное его имущество). Используется Кт сч. 90. Его разумно дополнить субсчетами:

  1. Стоимость %%, полученных от займов.
  2. Выручка, извлеченная за хранение имущества.
  3. Сумма, взятая от продажи товаров, оставленных под залог.
  4. Субсчета корреспондируют с Дт сч. 76.

Расходы, которые отражают работу ломбарда, ведутся на сч. 20 или 44 по трем субсчетам, отражающим затраты, связанные с:

  • выдачей наличных под залог;
  • сохранением вещей;
  • проведением торговых операций.

Важно! Затраты учитываются раздельно. Это необходимо для корректного расчета суммы НДС.

Учет расходов на страхование залогового имущества, оставленного клиентами

Ломбардам нужно страховать имущество, которое клиент предоставляет как залог или оставляет на хранение. Производится это:

  • в пользу клиента, выступающего заемщиком;
  • за счет ломбарда.

Залог страхуется на весь период, пока находится в хранилище коммерческой организации. Страхование подобных вещей на основе полной суммы их оценки – обязательная статья расходов. Затраты учитываются на счете 20. Для этого следует открыть субсчет под названием «Затраты на хранение залоговых вещей». Платежи включаются в себестоимость услуг, которые оказываются кредитной организацией.

Налогообложение деятельности ломбардов

Оплата налогов производится ломбардами в общем режиме. Они не могут вводить упрощенку. Недоступно им и ЕНВД, ведь организации оказывают населению бытовые услуги. Налогообложение отличается определенными особенностями.

Оплата НДС при выдаче кредитов

В зависимости от вида конкретной работы, решается вопрос об оплате НДС.

  • Налог не платится при предоставлении клиентам краткосрочных денежных кредитов.
  • Выручку за оказанные услуги по сохранности ТМЦ, консультативных или информационных касательно оценки залога, следует облагать НДС в общеустановленном порядке.
  • Реализация имущества, оставленного под залог – еще один вид деятельности ломбардов. База для обложения НДС определяется так:

От дохода, вырученного залогодержателем, отнимается размер требования к клиенту-залогодателю. Результат облагается НДС только тогда, когда он не возвращается клиенту.

Налог на прибыль – как рассчитывается

Сумма процентов по долговым обязательствам – внереализационные доходы, полученные организацией. Они выступают основой для определения и оплаты налога на прибыль и признаются такими, что уже получены:

  • на последний день каждого месяца;
  • на дату полного погашения займа.

Облагается налогом и доход от предоставленных услуг по хранению дорогостоящих ТМЦ. Как именно признается его сумма, зависит от того периода действия договора. Доходы от оказанных консультационных услуг признаются на дату их принятия клиентом. Если ТМЦ сдаются на длительное сохранение (больше, чем один отчетный период), суммы полученного дохода самостоятельно и равномерно распределяются.

Доход от реализации невыкупленного клиентом имущества становится таковым только спустя три года. И то, при условии, что его бывший владелец не обратился в ломбард за положенной ему выручкой. Денежные средства, обращенные в доход ломбарда, относятся к доходам внереализационным. Если после того, как невостребованные ТМЦ реализованы и получен убыток, он фиксируется как внереализационные расходы и не взыскивается из должника.

Виды услуг НДС Налог на прибыль
1) Краткосрочные займы +
2) Сохранение ТМЦ. Консультации и предоставление информации + +
3) Реализация ТМЦ (невыкупленных) + +

Стоимость хранения облагается НДС. Бухгалтеру следует проводить раздельный учет операций, суммы по которым облагаются либо не облагаются НДС.

Пять вопросов, задаваемых наиболее часто

Вопрос №1. Как подсчитывается сумма процентов по деньгам, выданным в кредит?

Проценты следует начислять со следующего дня после предоставления займа и по последний день его возвращения включительно. Но в договоре допускается и иной порядок. Например, можно предусмотреть фиксированный процент.

Вопрос №2. Ситуация, когда клиент не выкупает заложенную им вещь, встречается часто. Будет ли достаточно прописать в приказе об учетной политике организации, что после окончания периода возврата залога необходимо прекратить начислять проценты?

Подобное следует прописать не только в приказе об учетной политике, но и в ЗБ. Основание – действующее общее правило, согласно которого проценты могут начисляться только по день возврата займа включительно.

Вопрос №3. Когда договор по предоставлению займа вступает в силу?

Он начинает действовать с того самого момента, когда гражданин получил деньги, а организация – закладываемое имущество.

Вопрос №4. Каким документом оформляется займ?

Клиент получает ЗБ, форма которого является стандартной. Еще один экземпляр остается в организации.

Вопрос №5. Попадает ли сумма невостребованного имущества под понятие ЕНВД?

Нет, ведь организация не является его собственником.

Типичные ошибки работников ломбарда

Ошибка №1. Ломбард предоставляет клиенту ценную информацию. Выручку бухгалтер добавляет к внереализационным доходам по плате за пользование кредитными деньгами.

Их стоимость облагается НДС, поэтому учет доходов за подобные услуги ведется отдельно.

Ошибка №2. Деньги выданы под залог комнаты в общежитии.

Залогом выступает только движимое имущество.

В современных условиях снижения ликвидности в финансовом секторе, ломбарды как форма бизнеса, становятся все более привлекательными. Приступать к его развитию стоит лишь, хорошенько изучив все особенности ведения учета.

Ростовщичество в современных условиях: бухучет и налогообложение в ломбардах

В условиях финансового кризиса и снижения ликвидности финансового сектора среди предпринимателей, вероятно, найдутся те, кто пожелает быстро и без высоких бюрократических барьеров выдавать свободные средства в заем. Речь пойдет о ломбардах. В статье мы попытаемся разобраться с правовой основой, а также особенностями бухгалтерского и налогового учета деятельности ломбардов.

По оценкам экспертов, сегодня ломбарды достигли высоких показателей по объемам микрокредитования населения, не уступая при этом банковскому сектору. Такие результаты объясняются легко, ведь у ломбардов достаточно либеральные условия, позволяющие получить деньги под залог без поручителей и справок о доходах. При этом сегодняшние ставки процентов по ломбардным кредитам на уровне 10-25% в месяц уже не кажутся такими высокими. Если еще в недавнем прошлом немногочисленными клиентами услуг ломбардов являлись либо криминальная среда, сбывающая краденые вещи, либо находящиеся на грани выживания старики, то сегодня ломбарды привлекают к себе и средний класс предпринимателей.

Все изменил финансовый кризис. Банки ухудшили условия кредитования, сделав кредиты дорогими, а их получение почти невозможным. Поэтому в целях пополнения оборотных средств и недопущения задержек с выплатой зарплаты, многие предприниматели вспомнили о ломбардах. Финансовые трудности заставляют людей нести в ломбарды не только драгоценности и бытовую технику. Увеличилось количество тех, кто отдает в залог автомобили и квартиры.

Правовая основа деятельности ломбардов

Итак, что же такое «ломбард»?

Ломбардом является юридическое лицо – специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. Ломбарды могут также оказывать консультационные и информационные услуги.

Важно отметить, что им запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме вышеуказанных.

Правовое регулирование деятельности ломбардов на сегодняшний день осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом, а также Законом от 19 июля 2007 года N 196-ФЗ «О ломбардах» (далее – Закон).

Несмотря на то, что ломбард осуществляет отдельные банковские операции, а также является профессиональным хранителем и несет повышенную ответственность за сохранность вещей поклажедателя — действующим законодательством не предусмотрено лицензирование деятельности ломбардов.

Бухгалтерский учет в ломбардах

Учетная политика. При формировании учетной политики ломбарда важно отметить, что проценты, получаемые за предоставление краткосрочных кредитов, и средства за оказание услуг по хранению и оценке движимого имущества являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н).

Оформляем «первичку». Прием и оценка сдаваемых на хранение вещей оформляются именной сохранной квитанцией, а в случае кредитования граждан – залоговым билетом. Формы бланков строгой отчетности, используемые в деятельности ломбардов, утверждены приказом Минфина от 14 января 2008 года N 3н, который вступил в силу с 24 февраля 2008 года (см. письмо Минфина от 25.03.2008 N 03-01-15/3-82). Соответственно, денежные расчеты по займам ломбард вправе осуществлять без применения ККТ (письмо Минфина от 20.02.2008 N 03-01-15/1-38).

Оприходуем заложенное имущество. Важно учесть, что в соответствии с пунктом 3 статьи 358 ГК РФ «ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами», то есть право собственности на предметы залога к нему не переходит. Поэтому на основании пункта 2 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, находящееся в ломбарде, но не являющееся его собственностью, учитывается обособленно от собственного имущества ломбарда.

Для обобщения информации о товарно-материальных ценностях и имуществе поклажедателя, принятых на ответственное хранение, Планом счетов предусмотрен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по этому счету следует вести в разрезе каждого залогового билета и сохранной квитанции.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). На данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.

Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Учитываем краткосрочные кредиты. Краткосрочный кредит, выданный физическому лицу, включается в состав финансовых вложений организации и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Итак, рассмотрим на примере, как операция по предоставлению займа ломбардом будет отражена на счетах бухгалтерского учета.

Примеры приведены без учета проводок по начислению налогов.

ПРИМЕР

ООО «Ломбард» предоставило физическому лицу заем в размере 3000 руб. сроком на 30 дней с уплатой процентов из расчета 1% за каждый день пользования денежными средствами.

Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб. Заем был возвращен физическим лицом в установленный срок.

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 50

— 3000 руб. — отражена сумма займа, выданная физическому лицу;

ДЕБЕТ 008

— 10 000 руб. — получено обеспечение в виде залога ювелирных изделий;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 90-1

— 900 руб. (3000 руб. x 1% x 30 дней) — отражена сумма процентов, причитающихся к получению.

После возвращения кредита:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 58-3

— 3000 руб. — возвращены заемные средства;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76-5

— 900 руб. — получена сумма процентов по займу от физического лица;

КРЕДИТ 008

— 10 000 руб. — обеспечение заемных обязательств списано по мере погашения займа.

Усложним условия предыдущего примера и рассмотрим ситуацию, что бывает довольно часто, когда гражданин не смог выкупить сданное под залог ювелирное изделие в установленный договором срок.

ПРИМЕР

ООО «Ломбард» предоставило физическому лицу заем в размере 3000 руб. сроком на 30 дней с уплатой процентов из расчета 1% за каждый день пользования денежными средствами. Услуги хранения за весь период составили 6% от суммы оценки предмета залога.

Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб.

Заем не был возвращен физическим лицом в установленный срок. По истечении двух месяцев после истечения срока возврата займа предмет залога был реализован за 11 000 руб. Из полученных средств ломбард погасил задолженность физического лица и возвратил ему оставшуюся сумму.

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 50

— 3000 руб. — отражена сумма займа, выданная физическому лицу;

ДЕБЕТ 002

— 10 000 руб. — получены на хранение ювелирные изделия;

ДЕБЕТ 008

— 10 000 руб. — получено обеспечение в виде залога ювелирных изделий;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 90-1

— 2700 руб. (3000 руб. x 1% x 90 дней) — отражена сумма процентов, причитающихся к получению;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 90-1

— 600 руб. (10 000 руб. х 6%) — отражена сумма услуг хранения вещей.

После реализации ювелирных изделий:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

— 11 000 руб. — поступили в кассу денежные средства за проданные ювелирные изделия;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 58-3

— 3000 руб. — требования ломбарда к заемщику погашены (в части суммы займа);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-5

— 3300 руб. (2700 руб. + 600 руб.) — требования ломбарда к заемщику и поклажедателю погашены (в части суммы процентов по займу и услуг хранения);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-5

— 4700 руб. (11 000 – 3000 – 2700 – 600) — отражена задолженность ломбарда перед заемщиком (поклажедателем) в части разницы между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика (поклажедателя);

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 50

— 4700 руб. — разница между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика (поклажедателя) выплачена последнему;

КРЕДИТ 002

— 10 000 руб. — списана стоимость реализованных предметов хранения;

КРЕДИТ 008

— 10 000 руб. — обеспечение заемных обязательств списано по мере реализации предметов залога.

Продаем заложенное имущество. Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 000 рублей, ее реализация осуществляется только путем продажи с публичных торгов. В остальных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа или договором хранения.

Важно отметить, что при продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (не соблюдаются положения пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество.

При этом после продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения.

Если после продажи невостребованной вещи сумма, вырученная от ее реализации, оказалась выше суммы обязательств заемщика перед ломбардом и выше суммы оценки вещи, то ломбард обязан возвратить заемщику разницу между суммой выручки и суммой обязательств.

А в случае, когда вырученная от реализации сумма «покрывает» обязательства заемщика, но ниже суммы оценки вещи заемщику нужно вернуть разницу между суммой оценки и суммой обязательств.

ПРИМЕР

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Если бы ломбард продал заложенную вещь, скажем, за 9000 руб., то в этом случае выплате заемщику (поклажедателю) подлежало бы 3700 руб. (10 000 — 3000 — 2700 — 600).

Соответственно, убыток ломбарда в таком случае составит 1000 руб. (9000 — 3000 — 2700 — 600 — 3700). Особую значимость в этой связи приобретает правильность оценки предмета залога.

Наконец, необходимо отметить, что сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда, остается кредиторской задолженностью ломбарда вплоть до момента возврата ее залогодателю. Если в течение 3-х лет со дня продажи невостребованной вещи заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда. Списанную таким образом кредиторскую задолженность перед заемщиком или поклажедателем по истечении срока исковой давности ломбард на основании п.8 ПБУ 9/99 зачислит в состав прочих доходов.

«Запретные» спецрежимы

Сразу отметим, что ломбарды не имеют права на применение «упрощенки». Это следует из пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса. Что касается другого спецрежима – в виде ЕНВД – то здесь вопрос гораздо сложнее.

С одной стороны, по прочтении статьи 346.27 НК РФ становится очевидно, что услуги по приему от граждан имущества в залог и на хранение под ЕНВД не подпадают. Дело в том, что «бытовые услуги», под которые можно было бы подвести деятельность ростовщиков, определяются в данной статье как:

платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (в редакции Закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

С другой стороны, если ломбард продавал в розницу заложенные, но не выкупленные владельцами вещи, то этот вид деятельности Минфин мог квалифицировать как розничную торговлю, подпадающую под ЕНВД (письма от 21 марта 2006 г. N 03-11-04/3/142, от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/242).

Почему мог? А потому что с 1 января 2008 года вступил в силу Закон от 19 июля 2007 года N 196-ФЗ «О ломбардах». До этого момента операции по залогу вещей в ломбарде регулировались статьей 358 Гражданского кодекса. Нормой указанной статьи ломбардам разрешалось при объявлении торгов несостоявшимися приобрести заложенное, но невыкупленное имущество и зачесть задолженность залогодателя в счет цены покупки. И в этом случае ломбард становился собственником упомянутого имущества, согласно пункту 4 статьи 350 ГК РФ. Потому Минфин разъяснял, что реализация имущества, перешедшего в собственность ломбарда и происходящая через объект организации торговли, принадлежащий ломбарду или используемый им на иных правовых основаниях (аренда, пользование и т.д.), подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.

Однако после вступления в силу Закона N 196-ФЗ вышеприведенные разъяснения Минфина относительно возможности применения ломбардами ЕНВД стали не актуальны. Дело в том, что и сегодняшняя редакция вышеназванной статьи 358 ГК РФ, и нормы статьи 13 Закона N 196-ФЗ уже не предусматривают возможности приобретения в собственность заложенного имущества в случае объявления торгов несостоявшимися. Более того, норма статьи 2 Закона N 196-ФЗ вообще запрещает заниматься ломбардам иными видами деятельности, в том числе и розничной торговлей. Таким образом, единственное, что остается ломбардам – это довольствоваться радостями общей системы налогообложения.

Налог на прибыль

Распределяем доходы…

В налоговом учете ломбарды должны признавать доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита и займа, в составе внереализационных. Такова официальная позиция Минфина, выраженная в письме от 5 июня 2008 года N 03-03-06/4/41.

Однако в то же время предоставление займа под залог имущества для ломбардов является основным видом деятельности. Поэтому в бухучете проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, напротив, являются для ростовщиков выручкой от реализации и отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности.

Иные доходы, получаемые ломбардом от основных видов деятельности, например, выручка от хранения вещей граждан, в том числе предметов залога, или выручка от консультационных и информационных услуг, будут являться для целей исчисления налога на прибыль доходами от реализации.

Продали с убытком…

Еще один немаловажный вопрос – как учесть убыток от продажи заложенного имущества (когда поступления от реализации невостребованной вещи ниже, чем образовавшаяся задолженность по займу)?

Отвечая на него, необходимо напомнить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 13 Закона от 19 июля 2007 года N 196-ФЗ «О ломбардах» после продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения.

Учитывая, что ломбард не вправе требовать от должника оставшуюся сумму долга в случаях, если выручки от реализации заложенного имущества недостаточно для полного погашения требований ломбарда к залогодателю, обязательство залогодателя перед залогодержателем можно считать прекращенным вследствие невозможности его исполнения (п.1 ст.416 ГК РФ). В целях исчисления налога на прибыль такие долги признаются безнадежными и учитываются в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265 и п.2 ст.266 НК РФ). Списать их нужно на дату прекращения действия договора о залоге при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (абз.2 п.8 ст.272 НК РФ).

Если ломбард принял решение создать резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов в суммах, не покрытых за счет средств такого резерва (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Расходы на страховку перестали быть спорными

Известно, что ломбард обязан страховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, на сумму, равную сумме ее оценки. Об этом говорится в статье 6 Закона N 196-ФЗ. При этом заложенная или сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде.

Может ли ломбард учесть расходы на страхование предметов залога, ссылаясь на пункт 1 статьи 263 НК РФ?

Рассматривая данный вопрос для отношений, возникших до 1 января 2009 года, необходимо сказать, что ситуация с налоговым учетом расходов на страхование предметов залога была довольно таки спорной. Причем однозначной позиции не наблюдалось и у самих налоговых органов.

Согласно официальной точке зрения, выраженной, например, в письме УМНС по г. Москве от 23 сентября 2003 года N 26-12/52309, ломбард может учитывать расходы на добровольное страхование предметов залога. Другие, напротив, считают, что перечень расходов по добровольным видам страхования, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определен в пункте 1 статьи 263 НК РФ и является закрытым. Учет расходов ломбардов по страхованию принятого от граждан имущества для целей налогообложения указанным перечнем не предусмотрен.

По нашему мнению, у ломбарда есть основания не согласиться с последними, ведь есть возможность применения подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ, которым предусмотрен учет расходов на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. При этом понятие «использование имущества налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода» законодательно не определено. И в данном случае можно сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ, который предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

И коль уж мы начали рассуждать о добровольном характере страхования предметов залога, то отметим, что согласно пункту 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 года N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами. В отношении обязательного страхования ломбардами предметов залога такой закон пока не принят. Поэтому и полагаем, что такое страхование с точки зрения Закона N 4015-1 является больше добровольным, нежели обязательным. Конечно, не исключаем, что с данным мнением о добровольном характере страхования предметов залога можно поспорить, учитывая положения Закона N 196-ФЗ, а также требования статьи 358 ГК РФ. Но согласимся, что от этого аргументы в пользу включения в расходы затрат на страхование имущества, принятого в залог, становятся более надежными, ведь статьей 263 НК РФ не конкретизируется перечень обязательных видов страхования для включения страховых премий в расходы при исчислении налога на прибыль.

Наконец, отметим, что с 1 января 2009 года данный вопрос разрешился в пользу налогоплательщиков окончательно, поскольку Законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ в статью 263 НК РФ был включен пункт 10, а перечень расходов на добровольное страхование дополнен, соответственно, расходами на «другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности».

Налог на добавленную стоимость

В свете применения ломбардами общей системы налогообложения интересно рассмотреть особенности исчисления НДС. Ведь ломбарды получают выручку как облагаемую, так и не облагаемую этим налогом.

Объектом налогообложения по НДС для ломбардов будут являться реализация услуг по хранению вещей, в том числе предметов залога, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Что касается финансовых услуг ломбардов, то согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ стоимость таких услуг, то есть проценты, которые ломбард получает с выданных займов гражданам, НДС не облагаются. Поэтому если ломбард осуществляет операции, подпадающие и не подпадающие под налогообложение НДС, то, согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ, он обязан вести их раздельный учет. Для этого необходимо открыть субсчета по соответствующим счетам учета доходов и расходов ломбарда, выделять соответствующие доходы отдельной строкой в первичных документах и регистрах и т.д.

Продали заложенное имущество: платить ли НДС?

Главный вопрос, который возникает у ломбарда при исчислении НДС – облагается ли этим налогом реализация невостребованных предметов залога?

Отвечая на него, обратимся к статье 2 Закона N 196-ФЗ, которой предусмотрено, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами. Следовательно, реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация им товара ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество. Ведь пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что под реализацией товаров понимается передача на возмездной основе права собственности на товары. Данный вывод поддерживается и судами (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2007 г. N А65-13250/2006-СА1-29).

Также следует иметь в виду, что целью реализации заложенного имущества является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. И даже если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом окажется ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, то ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю указанную разницу (п.4 ст.13 Закона N 196-ФЗ).

При этом нельзя не учитывать и положения подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в котором сказано, что НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав. Необходимо иметь в виду, что при реализации не выкупленного (невостребованного) имущества (в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита или не востребования переданного на хранения имущества) ломбарды выступают в качестве посредника, действующего от имени своего клиента на основании права, данного статьей 358 ГК РФ, а также статьями 10-13 Закона N 196-ФЗ.

При этом особенности налогообложения НДС операций при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров регулируются статьей 156 НК РФ. Налоговая база по таким договорам определяется как сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Получается, что при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных сумм, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если вернуть эту разницу не представляется возможным.

Ломбард освободят от НДС при малой выручке

Нельзя не сказать и о том, что ломбард может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС согласно статье 145 НК РФ. Это возможно при условии, что за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. В таком случае ломбард должен представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Налог на доходы физических лиц

Немало волнует предпринимателей, содержащих ломбарды, вопрос о том, являются ли они налоговыми агентами по отношению к физическим лицам – залогодателям, не востребовавшим свое имущество.

Как следует из пункта 2 статьи 226 НК РФ, организации в отношении доходов, полученных гражданами от реализации имущества, налоговыми агентами не являются. Этот вывод в полной мере относится и к реализации заложенного имущества ломбардами. Ведь, как мы уже упоминали, ломбард, реализуя имущество физического лица, выступает лишь посредником, право собственности на заложенное имущество к нему не переходит. Следовательно, удерживать НДФЛ и представлять сведения об этих доходах в налоговую инспекцию в такой ситуации не нужно.

Тем не менее, налоговые органы порой считают, что на ломбарды распространяются требования статьи 230 НК РФ, которая предписывает представлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Однако практика арбитражных судов по данному вопросу на стороне ломбардов (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 г. N А33-6391/04-С3-Ф02-4871/04-С1).

В конечном итоге право ломбардов не представлять сведения по форме 2-НДФЛ признали и в Минфине (письмо от 14 мая 2005 г. N 03-05-01-04/133).

Ломбарды ведут деятельность по осуществлению кредитования населения под залог движимого имущества , а также предоставляют услуги по хранению ценных вещей граждан. Деятельность ломбардов весьма специфична, поэтому и система учета и налогообложения в таких организациях имеет ряд особенностей.

консультант аудиторской фирмы МКПЦН
http://www.mkpcn.ru/
Мария Кузнецова

На основании статьи 17 Закона №158-ФЗ от 25.09.98 “О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность ломбардов подлежит лицензированию. Порядок лицензирования определен Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 года №1014, утвердившим Положение о лицензировании деятельности ломбардов. Согласно указанному положению лицензирующим органом за рассмотрение заявления взимается плата в размере 300 руб. и лицензионный сбор – 1000 руб. Лицензия выдается на 3 года, если соискатель в заявлении не укажет меньший срок. Операция по приобретению лицензии в регистрах бухгалтерского учета отражается следующим образом.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Дебет 31 (97) Кредит 76

1300 – приняты к учету в составе расходов будущих периодов затраты по приобретению лицензии, выданной на 3 года

Дебет 76 Кредит 51

1300 – перечислена плата за рассмотрение лицензии

Дебет 31 (97) Кредит 76

36,11 (1300: 36 месяцев) – на себестоимость услуг отнесена часть затрат по приобретению лицензии, приходящаяся на отчетный месяц

Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности “ Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.

Согласно статье 358 Гражданского кодекса РФ право собственности на предмет залога к ломбарду не переходит, поэтому наличие движение залогового имущества отражается на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения.

Ломбард выдал гражданину кредит в размере 50000 руб. на 1 месяц под залог ювелирного изделия, оцененного ломбардом в 55000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 22% за месяц. По истечении месяца гражданин погасил сумму предоставленного кредита и начисленных процентов В целях налогообложения выручка определяется ломбардом “по оплате”.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда клиентом возвращается выданный ломбардом кредит и погашаются проценты

Дебет 002

55000 – в залог принято ювелирное изделие.

Кредит 006

1- клиенту выдан залоговый билет

Дебет 76 Кредит 50

50000 – гражданину выдан кредит

Дебет 62 Кредит 46 (90-1)

11000 (50000 * 22%) – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом

Дебет 50 Кредит 76

50000 – оприходована возвращенная гражданином сумма кредита

Дебет 50 Кредит 62

11000 – гражданин погасил задолженность по процентам

Кредит 002

55000 – возвращено полученное в залог ювелирное изделие

Дебет 20 Кредит 67 (68)

110 (11000 * 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Дебет 46 (90-2) Кредит 20

110 – списаны расходы на оказание услуг

Дебет 46 (90-9) Кредит 80 (99)

10890 (11000 -110) – полученная прибыль отнесена на финансовые результаты

Дебет 81(99) Кредит 68

3811,5(10890 *35%) – начислен налог на прибыль

Операции по кредитованию населения и полученный от них в виде процентов доход не подлежит обложению НДС согласно пп.5 и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, а также налогом с продаж – согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”. Что касается вступающей в силу с 01.01.02 главы 27 НК “Налог с продаж”, то там сохраняется существующая ныне льгота для кредитных организаций (п.1 ст.350).

При осуществлении операций по кредитованию необходимо учитывать положения пп.1п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в соответствии с которыми, в случае представления заемных средств под процент, размер которого не превышает ? ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, ломбарду необходимо исчислить и удержать с заемщика налог на доходы физических лиц исходя из суммы материальной выгоды и налоговой ставки в размере 35%, а при невозможности удержания налога – в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета ломбарда о невозможности удержания и сумме задолженности клиента по налогу на доходы.

В данной ситуации возникающая материальная выгода облагается ЕСН в соответствии с п.4 ст.237 только если заемщик является работником ломбарда.

На практике не редки случаи, когда гражданин не погашает кредит, проценты по нему, и переданная в залог вещь остается невостребованной. В этой ситуации по истечении месяца после окончания срока договора на сновании исполнительной надписи нотариуса ломбард продает залоговую вещь. В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом.

Воспользуемся данными вышеприведенного примера.

Кредит 002

55000 – отражено выбытие принятого в залог ювелирного изделия

Дебет 50 Кредит 76

88200 – отражено поступление денежных средств за реализованное ювелирное изделие, продажная цена которого составила 70000 + 14000 (НДС) +4200 (налог с продаж)

Данный порядок начисления НДС – с продажной стоимости предмета залога- отражает позицию налоговых органов, неоднократно высказываемую в ответах на частные запросы, которые считают, что начислять НДС следует со всей суммы выручки от реализации залогового имущества, куда включается сумма превышения над обязательством клиента, которая будет ему возвращена после погашения его задолженности. По нашему мнению, это не совсем верно, ведь возвращаемая клиенту сумма не является выручкой за услугу ломбарда. Ломбард является плательщиком НДС только с выручки за свои услуги (например, за хранение вещей или оценку имущества)

Действительно, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в объект налогообложения включается реализация предметов залога. Но при этом плательщиком НДС при реализации товаров может являться только их собственник, так как реализация – это передача права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ). Поскольку право собственности к покупателю залогового имущества переходит от физического лица, а не от ломбарда, то оно и может являться налогоплательщиком. А согласно ст.143 НК РФ физические лица, не являющиеся предпринимателями, в принципе не являются плательщиками НДС. Обязанности по начислению залогодержателем НДС при реализации им от своего имени имущества залогодателя налоговым законодательством не определено.

Однако, если ломбард по вопросу начисления НДС будет придерживаться позиции, противоположной налоговым органам, при возникновении спорной ситуации свою правоту придется доказывать в судебном порядке.

Дебет 76 Кредит 62

11000 – погашена задолженность гражданина по процентам

Дебет 76 Кредит 50

9000 (70000-50000-11000) – гражданину возвращены денежные средства в сумме, превышающей его задолженность по кредиту и начисленным процентам.

В соответствии с п.2 ст.226 и пп.1 п.4 ст.228 при получении физическим лицом доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности налог на доходы физических лиц не удерживается, если источником дохода выступало физическое лицо, не являющееся налоговым агентом. С 01 января 2002 года согласно Закону от 29.11.01 №158-ФЗ вступает в силу новая редакция пункта 1 ст.228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не зависимо от того, является ли источник выплаты такого дохода налоговым агентом. Отметим, что и до вступления в силу указанного закона налоговые органы придерживались такой же позиции, которая была высказана в п.1 р.VI Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц”, утвержденных приказом МНС России от 29.11.00 №БГ-3-08/73. При этом ломбарду не позднее 1 апреля следующего года необходимо подать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором ломбард состоит на учете.

Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года) она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль. Данный порядок сохранится и в 2002 году (пп.18 ст.250 НК РФ).

Если сумма задолженности клиента превышает сумму выручки, полученной от реализации залоговой вещи, то в учете необходимо сделать следующие записи.

Дебет 50 Кредит 76

60480 – поступила выручка за реализованный предмет залога в размере 48000 +9600 (НДС) + 2880 (налог с продаж)

Дебет 80 Кредит 46

11000 – списан на финансовый результат убыток в размере неполученных процентов в том отчетном периоде, в котором произошла реализация залогового имущества

Дебет 80 Кредит 76

2000 (50000-48000) – списан убыток в части задолженности по кредиту, не покрытой суммой выручки от реализации предмета залога

Налоговые органы считают, что полученные в данной ситуации убытки являются убытками от внереализационных операций, и поэтому убытки от продажи вещей, залог которых оформлен одним залоговым билетом, необходимо, по их мнению, учитывать для целей налогообложения в пределах внереализационного дохода от продажи других вещей, залог которых оформлен тем же залоговым билетом. Данная позиция неоднократно высказывалась при ответах на частные запросы, а также на страницах периодических изданий.

Похожая ситуация, когда налоговым органом не были приняты в целях налогообложения убытки по отдельным внереализационным операциям, рассматривалась Президумом ВАС РФ (Постановление от 12.09.00 №8497/99), при этом решение было принято в пользу налогоплательщика на том основании, что финансовый результат определяется в целом по всем операциям за отчетный период.

Поэтому если все-таки ломбард учитывает при налогообложении убытки, возникшие при недостаточности выручки от реализации залогового имущества для покрытия задолженности залогодателя, при возникновении разногласий с налоговыми органами рекомендуем отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, мы считаем, что у ломбардов, исчисляющих выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, убыток в сумме неполученных процентов (в нашем примере — 11000), то есть неполученной выручки, является убытком по основной деятельности, а не убытком от внереализационных операций по реализации имущества, и поэтому он должен уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от реализации. Что касается ломбардов, исчисляющих выручку “по оплате”, то у них для целей налогообложения убытка не возникает, так как сумма выручки по данным бухгалтерского учета будет корректироваться на сумму неоплаченной выручки, а убыток по данным бухгалтерского учета будет фактически являться неполученным доходом.

Учитывая, что в соответствии с п.5 ст. 358 ГК РФ после реализации залогового имущества требования к должнику погашаются независимо от суммы, вырученной от продажи данного имущества, и ломбард не может предъявить никаких требований к клиенту, по нашему мнению, сумма убытка в части невозвращенного клиентом кредита должна уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от списания долгов, нереальных для взыскания.

Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Напомним, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций ломбард обязан вести раздельный учет таких операций.

Бухгалтерский учет в ломбардах

В соответствии с Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98″ (далее — ПБУ 1/98) принятая ломбардом учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Проценты, получаемые за предоставление краткосрочных кредитов, за хранение и оценку движимого имущества, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности.

Согласно п. п. 2 и 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее — ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

«…сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику».

Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 «Продажи».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99:

«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».

В соответствии с п. 3 ст. 358 ГК РФ «ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами», то есть право собственности на предметы залога к нему не переходит.

На основании п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета имущество физических лиц, принятое в качестве обеспечения обязательств по возврату предоставленного кредита, учитывается ломбардом на забалансовом учете. При этом может применяться счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Для обобщения информации о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по этому счету следует вести в разрезе каждого залогового билета и сохранной квитанции. Имущество поклажедателя, принятое на ответственное хранение, также не отражается на балансе ломбарда, а учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). На данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″, краткосрочный кредит физическому лицу включается в состав финансовых вложений организации и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Пример 1. Ломбард предоставил кредит физическому лицу в размере 8000 рублей сроком на 20 дней под 20% годовых. Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб.

В установленный срок физическим лицом были возвращены предоставленные кредитные средства.

В бухгалтерском учете ломбарда используются следующие субсчета:

58-3 «Предоставленные займы»;

76-1 «Расчеты с физическим лицом по процентам, причитающимся к получению по кредиту»;

90-1 «Выручка».

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет Кредит
58-3 50 8 000 Отражена сумма кредита, выданная
физическому лицу
008 10 000 Получено обеспечение в виде залога
ювелирных изделий
76-1 90-1 88 Отражена сумма процентов,
причитающихся к получению
(8 000 x 20% / 365 дней x 20 дней)
50 76-1 88 Получена сумма процентов от
физического лица
После возвращения кредита
50 58-3 8 000 Возвращены заемные средства
008 10 000 Списано полученное обеспечение

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ сумма полученных процентов не облагается налогом на добавленную стоимость.

Пример 2. 1 сентября текущего года ломбард предоставил кредит физическому лицу в размере 8000 руб. сроком на 20 дней под 20% годовых. Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 руб.

В установленный срок кредитные средства физическим лицом не возвращены, поэтому 25 октября заложенные ювелирные изделия были проданы специализированной организацией с публичных торгов за 7000 руб.

В бухгалтерском учете ломбарда используются субсчета:

58-3 «Предоставленные займы»;

76-1 «Расчеты с физическим лицом по процентам, причитающимся к получению по кредиту»;

76-2 «Расчеты с организаторами торгов»;

90-1 «Выручка»;

91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет Кредит
58-3 50 8 000 Отражена сумма кредита, выданная
физическому лицу
008 10 000 Получено обеспечение в виде залога
ювелирных изделий
21 сентября
76-1 90-1 88 Отражена сумма процентов,
причитающихся к получению
(8 000 x 20% / 365 дней x 20 дней)
30 сентября
76-1 90-1 40 Отражена сумма процентов,
причитающихся к получению
(8 000 x 20% / 365 дней x 9 дней)
В октябре текущего года
76-1 90-1 110 Отражена сумма процентов,
причитающихся к получению
(8 000 x 20% / 365 дней x 25 дней)
76-2 58-3
(76-1)
7 000 Отражено частичное погашение
задолженности физического лица
за счет денежных средств,
полученных от продажи ювелирных
изделий на публичных торгах
91-2 58-3 1 238 Учтена в составе внереализационных
расходов часть задолженности
физического лица, погашенная
вследствие недостаточности средств
от продажи ювелирных изделий
с публичных торгов
(8 000 + 88 + 40 + 110 — 7 000)
008 10 000 Списано обеспечение в виде залога
ювелирных изделий
51 76-2 7 000 Получены денежные средства
за проданные с торгов изделия

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (не соблюдаются положения п. 12 ПБУ 9/99), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество.

Согласно Плану счетов выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи», к которому целесообразно открыть два субсчета:

  • «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов»;
  • «Выручка от продажи услуг по хранению залога»;

Корреспондировать данные субсчета будут с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет затрат, связанных с деятельностью ломбардов, ведется на счете 20 «Основное производство», к которому также желательно открыть три субсчета:

  • 20-1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
  • 20-2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей»;
  • 20-3 «Затраты, связанные с проведением торгов».

Раздельный учет расходов необходим для правильного учета НДС.

Общехозяйственные расходы, например, на аренду помещения, оплату коммунальных услуг, услуг связи, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Налог на добавленную стоимость в этих расходах будет предъявляться к зачету пропорционально выручке, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции ломбарда на выдачу кредита под заложенные вещи отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов

>Школа Финансов

Программа занятий:

  • Урок №1
    «Учет резервов на возможные потери по займам (РВПЗ)»
    Урок раскрывает формирование резервов МФО и КПК в бухгалтерском и налоговом учете. Этапы и периодичность формирования. По каким группам и видам группируются заемщики и задолженность по выданным займам. Спикер покажет на практическом примере расчет РВПЗ. Отдельно проговорим критерии для признания задолженности безнадежной. Покажем, как списать задолженность за счет сформированного резерва. Рассмотрим, как отразить суммы сформированных резервов в отчетности в Банк России в Анкете. Редактор. Обратим внимание на наиболее часто поступающие запросы от ЦБ РФ и возникающие ошибки в отчетности.
  • Урок №2
    «Формирование финансового результата компании»
    В данном уроке рассматривается: как закрыть финансовый 2018 год КПК и Ломбардам. О формировании окончательных проводок и реформации баланса с учетом применения плана счетов, утвержденного МНФИНом. Для микрофинансовых организаций поговорим о порядке закрытия финансового года при применении ЕПС. Отдельно остановимся на доходах и расходах компании в целях бухгалтерского учета. Рассмотрим их классификацию, принципы, признания и определения. Особенности построения счетов бухгалтерского учета по финансовым результатам при применении Единого Плана Счетов.
  • Урок №3
    «Отчетность в Центральный Банк РФ»
    Ежемесячная отчетность,
    Ежеквартальная отчетность,
    Годовая отчетность.
    Данный урок будет разделен и проведен отдельно для МКК, отдельно для КПК и отдельно для Ломбардов, с учетом специфики деятельности. Будет предоставлен материал о сроках сдачи отчетов, показано на примере заполнение каждого отчета в программе Анкета. Редактор. Напомним о мерах ответственности, которая грозит организации за несданную вовремя отчетность. Обратим внимание на наиболее часто поступающие запросы от ЦБ РФ и на часто встречающиеся ошибки в отчетах.
  • Урок №4
    «Финансовые показатели. Расчет коэффициентов»
    На уроке рассматривается:
    Управленческая отчетность МКК, КПК.
    Финансовые показатели.
    Расчет коэффициентов и нормативов.
    Проблемы оценки финансового состояния организаций.
  • Урок №5
    «Формирование резервов под обесценение финансовых активов»
    Рассматривается проблематика оценки обесценения финансовых активов, статьи «займы и дебиторская задолженность» в соответствии со стандартом МСФО.
  • Урок №6
    «Оценка заемщика – юридического лица на основе коэффициентного анализа, данных бухгалтерского учета и отчетности»
    В рамках занятия разбираем:
    Кредитование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
    Оценка финансовых показателей заемщиков на основе коэффициентного анализа, данных бухгалтерского учета и отчетности.
    Построение и анализ управленческой отчетности.
    Расчет лимитов кредитования. Минимизация рисков.

Бухгалтерская фирма «БухЛомбардПлюс»

  • Постановка на учёт в Пробирной палате 1 000 руб./комплект НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Регистрация личных кабинетов в ЦБ России 500 руб. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Регистрация в Росфинмониторинге 500 руб. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Бухгалтерские консультации ломбардам от 700 руб. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Абонентское обслуживание организаций на ОСНО от 5 000 руб./месяц НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Абонентское обслуживание организаций на УСН — объект налогообложения – доходы, 6%, на ЕНВД от 2 000 руб./месяц НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Абонентское обслуживание организаций на УСН – объект налогообложения – доходы минус расходы, 15% от 4 000 руб./месяц НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Абонентское обслуживание Индивидуальных предпринимателей на ЕНВД, на УСН – 6% от 2 500 руб./квартал НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Абонентское обслуживание Индивидуальных предпринимателей на ОСНО, на УСН – 15% от 3 000 руб./месяц НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Комплексное обслуживание Ломбардов от 6 000 руб. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Консультации по вопросам бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения от 1 000 руб./час НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Электронная отправка отчетов в файлах по направлениям: ИФНС, ПФР, ФСС, Росстат 150 руб./ед. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Подготовка типовых договоров от 500 руб./услуга НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Оформление заявлений и уведомлений в ИФНС 200 руб./ед. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Подготовка документов для регистрации ИП 1 000 руб./услуга НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Подготовка документов для регистрации ООО 5 000 руб./услуга НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Проверка и подготовка документов для прохождения камеральной/налоговой проверки от 1 000 руб./услуга НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.
  • Формирование отдельных отчетов от 150 руб. НаписатьПерезвоните мнеОставьте свой номер телефона и представитель компании свяжется с вами.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *