Учет у лизингодателя

Деятельность лизинговых компаний должна осуществляться в соответствии с действующим законодательством и учитывать все многообразие нюансов методологии бухгалтерского и налогового учета лизинговых сделок.

Отношения сторон по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Лизинг в гражданском законодательстве рассматривается, как один из видов арендных отношений.

По договору лизинга в лизинг могут быть переданы любые непотребляемые вещи, в том числе:

  • Предприятия и другие имущественные комплексы;
  • Здания и сооружения;
  • Оборудование и транспортные средства;
  • Прочее движимое и недвижимое имущество,

кроме земельных участков и других природных объектов (п.1 ст.3акона №164-ФЗ).Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Ранее (до 01.01.2011г.) Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности.

Такое ограничение исключало возможность предоставления лизинговыми компаниями в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательской деятельности.

В настоящее время лизинговые компании могут предоставлять в лизинг имущество не только организациям и ИП, но и физическим лицам.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, по договору лизинга арендодатель берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор. В таком случае, лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Однако, в договоре лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 Закона №164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 Закона №164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

  • Балансодержатель предмета лизинга (имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя);
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указывается выкупная цена или указывается, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество.

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

В соответствии с положениями ст.18 Закона 164-ФЗ, лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. Кроме того,
лизингодатель может заложить предмет лизинга.
Обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя.

Учет лизинговых операций у лизингодателей.

У лизинговых компаний существует своя специфика бухгалтерского и налогового учета.

Так, например, огромную долю активов лизинговой компании могут составлять доходные вложения в материальные ценности. Это происходит в том случае, если лизинговая компания заключает договора с лизингополучателем с условием, что лизинговое имущество учитывается на ее балансе.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Учет данных активов происходит по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи лизингового имущества.

Амортизация такого лизингового имущества в бухгалтерском учете отражается обособленно на счете 02 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 03» и осуществляется в соответствии с учетной политикой лизингодателя и положениями ПБУ 6/01, одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации (но не выше 3) в соответствии с положениями п.9 Приказа Минфина от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Коэффициент ускоренной амортизации должен быть указан в договоре лизинга и может применяться как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, применение коэффициента ускоренной амортизации возможно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такой позиции придерживается Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 05.07.11г.:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения и учете на балансе лизингодателя дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

100%
——————————- = Годовая норма амортизационных
СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Данный способ начисления не слишком популярен у бухгалтеров потому, что его применение весьма трудоемко и не поможет избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в налоговом учете амортизация может начисляться лишь двумя способами:

  • линейным методом;
  • нелинейным методом (который отличен от способа уменьшаемого остатка для целей БУ).

В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (у налогоплательщиков, у которых данные ОС учитываются в соответствии с условиями договора лизинга).

Обратите внимание:Указанный специальный коэффициент не применяется к ОС, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Таким образом, перед налогоплательщиком встает не простой, но почти однозначный выбор – применять коэффициент ускоренной амортизации для целей НУ и смириться с разницами, возникающими между бухгалтерским и налоговым учетом.

Обратите внимание: Повышающий коэффициент нельзя изменить в течение всего срока начисления амортизации, так как возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина 11.02.2011г. №03-03-06/1/93).

Довольно часто лизинговые компании применяют:

  • линейный метод амортизации ОС для целей бухгалтерского учета (напомним, что именно остаточная стоимость ОС по данным бухучета является налоговой базой по налогу на имущество),
  • линейный метод амортизации ОС для целей налогового учета с коэффициентом, установленном в договоре лизинга, но не выше 3.

В результате применения такой методологии, в учете организации образуются налогооблагаемые временные разницы.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

  • при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Бухгалтерский учет у лизингодателя в случае, если договором предусмотрен учет имущества лизингополучателем

Обратите внимание: При передаче имущества в лизинг НДС эта хозяйственная операция не облагается, независимо от того, остается имущество на балансе лизингодателя или переводится на баланс лизингополучателя, т.к. собственность на лизинговое имущество не переходит.

В случае, когда в соответствии с условиями договора, лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингодателю необходимо закрепить в учетной политике для целей БУ порядок отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что в настоящее время единой методологии бухгалтерского учета подобных операций не существует.

В соответствии с положениями Приказа №15 порядок отражения в учете операций по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя содержит устаревшую методологию, так как основан на старом Плане счетов и на сегодняшний день не применим.

В соответствии с п.4 Приказа №15, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», однако в действующем Плане счетов такой счет отсутствует.

На практике лизингодатели применяют разные методы бухгалтерского учета передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Так, например, лизингодатель может отразить передачу предмета лизинга следующим образом:

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя:

  • Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»* Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

— списана себестоимость предмета лизинга.

* В бухгалтерской отчетности данные РБП отражаются в составе соответствующих активов.

  • Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»,

— отражена сумма лизингового имущества, переданного лизингополучателю.

Впоследствии ежемесячно делается проводка:

  • Дебет счета 62/76 Кредит счета 90.1 «Выручка»

— отражена сумма ежемесячного лизингового платежа.

  • Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

— списывается часть РБП пропорционально полученному доходу.

Обратите внимание: В будущем должно состояться утверждение ПБУ «Учет аренды» (разработан Проект ПБУ), положения которого внесут значительные изменения в методологию бухгалтерского учета лизинговых операций.

>Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя. Примеры. (Часть 2)

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Часть 1

Содержание

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить следующим образом:

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п. 3 Указаний стоимость предмета лизинга (без учета НДС), отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг» (на котором аккумулируются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества) .

Пунктами 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ определено, что по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Доходы

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по договору лизинга.

Расходы

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае — расходы на приобретение лизингового имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя), признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (т.е. стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.

НДС

Для целей гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению имущества в аренду на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.

С суммы полученного авансового платежа в счет предстоящего оказания услуг по договору лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).

При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).

Одновременно у организации возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет

Доходы компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, исходя из требований НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по договору лизинга признаются в сумме ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга.

Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по предоставлению имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Исходя из вышеприведенных норм гл. 25 НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм.

Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример

В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, — 250 000 руб.):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1

— 70 800 руб. — отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 10 800 руб. — начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

— 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

Если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю, то в этом случае, следует руководствоваться п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:

В данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке — 1 руб.

Пример

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом — 250 000 руб.

Тогда бухгалтеру компании нужно сделать такие записи:

Кредит 011

— 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 03 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,

— 1 руб. — принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

Пример

Лизинговая компания в сентябре 2015 г. передала в лизинг легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Срок действия договора лизинга — 7 лет.

Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 5 369 000 руб., включая НДС и уплачивается в следующем порядке:

— при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 1 073 800 руб., в том числе НДС — 163 800 руб.

— ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 63 917 руб., в том числе НДС — 9750 руб., при этом ежемесячно равными долями в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса (12 783 руб.), в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 51 134 руб., (в том числе НДС — 7800 руб.).

Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает автомобиль в собственность, заключая с лизинговой компанией отдельный договор купли-продажи с уплатой выкупной цены — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании, определяющей доходы и расходы методом начисления будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету

Принят к учету

автомобиль,

предназначенный для

сдачи в лизинг

03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг»

3 500 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

На дату заключения договора лизинга

Получены денежные

средства в качестве

авансового платежа по договору лизинга

51 «Расчетный счет»

62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу»

Выписка банка по

расчетному счету

Исчислен НДС с суммы

полученного авансового

платежа (1 073 800 х 18 / 118)

62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса»

68/НДС

163 800

Счет-фактура

На дату передачи автомобиля по договору лизинга

Списана стоимость

автомобиля, переданного

на баланс

лизингополучателя

97 «Расходы будущих периодов»

03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

3 500 000

Договор лизинга,

Акт приемки —

передачи

имущества

в лизинг

Стоимость переданного

автомобиля принята на

забалансовый учет

011 «Основные средства, сданные в аренду»

5 369 000

Договор лизинга

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Начислен ежемесячный

лизинговый платеж

62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам»

90-1 «Выручка»

63 917

Договор лизинга,

Бухгалтерская

справка-расчет

Признана в составе

расходов соответствующая

часть затрат на

приобретение автомобиля

(3 500 000 / 7 / 12)

90-2 «Себестоимость продаж»

97 «Расходы будущих периодов»

41 667

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражен НДС с выручки от

реализации услуг по

договору лизинга

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

68/НДС

9 750

Счет-фактура

Принята к вычету

соответствующая часть

суммы НДС, уплаченной при

получении аванса

(163 800 / 7 / 12)

68/НДС

62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса»

1 950

Счет-фактура,

Бухгалтерская

справка

Зачтена часть суммы

аванса в уплату части

лизингового платежа

(1 073 800 / 7 / 12)

62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу»

62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам»

12 783

Бухгалтерская

справка-расчет

Получен лизинговый платеж

51 «Расчетный счет»

62-лп «Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам»

51 134

Выписка банка по

расчетному счету

После перехода права собственности на автомобиль

на основании договора купли-продажи

Отражен доход от

продажи автомобиля в

размере выкупной цены

62-в «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»

91-1″Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»

5 900

Договор купли-

продажи,

Бухгалтерская

справка

Начислен НДС с выкупной

стоимости автомобиля

91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы»

68/НДС

Счет-фактура

Стоимость автомобиля

списана с забалансового

учета

011 «Основные средства, сданные в аренду»

5 369 000

Бухгалтерская

справка

Произведена уплата

выкупной цены

51 «Расчетный счет»

62-в «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»

5 900

Выписка банка по

расчетному счету

Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет

Продукт предназначен для организации операционного и бухгалтерского учета в лизинговых организациях. Данный продукт использует технологическую платформу «1С:Предприятие 8.3», включает в себя функционал типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» и редакцию 3.0 конфигурации «Ортикон:Лизинг. Бухгалтерский учет»
Возможности конфигурации:

  • учет нескольких организаций в единой информационной базе;

  • гибкая настройка рабочего плана для отражения хозяйственных операций без внесения изменений в программный код, при этом добавленные счета будут использоваться стандартными документами системы (можно изменять номера счетов, задавать новые виды субконто);

  • широкие фильтрации информации по нескольким условиям для формирования отчетов, списков справочников и документов.

В подсистеме учета лизинговых операций поддерживается следующий функционал:

  • настройки учетной политики позволяют использовать несколько вариантов учета лизинговых операций в системе;

  • настройка счетов учета для отражения лизинговых операций позволяет без доработок программного кода настроить систему под нужды конкретной компании;

  • ввод данных договоров с лизингополучателем лизинга как с передачей основных средств на баланс, так и без передачи, а также дополнительных соглашений к первичным договорам обеспечивает хранение не только текущего состояния договора лизинга, но и всей истории ведения договора;

  • учет графиков поступления лизинговых платежей с возможностью их загрузки из внешних файлов или с помощью встроенного помощника, а также гибкого их изменения;

  • расчет стоимости лизингового договора с помощью встроенного лизингового калькулятора;

  • автоматическое выставление счетов на оплату, актов выполненных работ и счетов-фактур лизингополучателю по соответствующим графикам;

  • разработанные документы автоматизируют весь бизнес-процесс, связанный с передачей основных средств в лизинг: приобретение, передача в пользование, возврат, продажа объекта по выкупной стоимости и пр.

По договорам лизинга Система:

  • хранит всю историю ведения договора;

  • изменения в условия договора вносятся дополнительными соглашениями;

  • у пользователя в любой момент есть возможность увидеть, как текущие данные договора, так и состояние по любому дополнительному соглашению;

  • настройки учетной политики предлагают несколько вариантов формирования проводок для договоров с передачей на баланс лизингополучателя.

Реализованы Бизнес-процессы:

  • хранение условий договора лизинга (документ «Договор лизинга»);

  • неограниченное числа дополнительных соглашений к договору лизинга (документ «Дополнительное соглашение»);

  • приобретение основных средств для передачи в лизинг (документ «Поступление товаров и услуг», документ «Принятие к учету ОС»);

  • передача основных средств в лизинг (документ «Передача ОС в лизинг»);

  • автоматическое выставление счетов и оформление документов «Реализация товаров и услуг» (документ «Начисление лизинговых платежей»);

  • начисление амортизации по основным средствам, находящимся на балансе лизингодателя (документ «Регламентная операция»);

  • учет расходов будущих периодов (документ «Регламентная операция») или учет доходов будущих периодов (документ «Списание доходов будущих периодов») в зависимости от учетной политики, применяемой компанией;

  • возврат основных средств из лизинга (документ «Возврат ОС из лизинга»);

  • передача прав собственности на объект лизинга (документ «Продажа ОС по договору лизинга»).

В подсистеме учета займов и кредитов поддерживается следующий функционал:

  • хранение информации по займу или кредиту с учетов истории ее изменения;

  • гибкая настройка счетов учета займов и кредитов;

  • отражение операций получения, погашения и начисления процентов по полученным и выданным займам или кредитам;

  • передача выданных займов (уступка права требования) по договору цессии.

>Продукты

Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет»

Конфигурация «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет» выпущена на базе типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 2.0.
Возможности конфигурации:

  • учета нескольких организаций в единой информационной базе

  • счетов может настраиваться пользователем, при этом добавленные счета будут использоваться стандартными документами системы (можно изменять номера счетов, задавать новые виды субконто)

  • фильтрации информации по нескольким условиям для формирования отчетов, списков справочников и документов

В подсистеме учета лизинговых операций поддерживается следующий функционал:

  • договоров лизинга как с передачей основных средств на баланс лизингополучателя, так и без передачи;

  • графиков поступления лизинговых платежей с возможностью загрузки графиков из внешних файлов или с помощью встроенного помощника;

  • гибкого изменения графиков;

  • ввода дополнительных соглашений к договорам лизинга обеспечивает хранение не только текущего состояния договора лизинга, но и всей истории ведения договора;

  • лизинговый калькулятор;

  • выставление счетов;

  • обеспечивающий передачу основных средств в лизинг, возврат основных средств из лизинга и передачу прав собственности на основные средства лизингополучателю;

  • настройки счетов учета, используемых в учете лизинговых операций.

По договорам лизинга:

  • лизинга хранит всю историю ведения договора

  • в условия договора вносятся дополнительными соглашениями

  • договора, есть возможноть увидеть как текущие данные договора, так и состояние по любому дополнительному соглашению

  • учетной политики предлагает несколько вариантов формирования проводок для договоров с передачей на баланс лизингополучателя

Реализованы Бизнес-процессы:

  • договора лизинга (документ «Договор лизинга»)

  • неограниченного числа дополнительных соглашений к договору лизинга (документ «Дополнительное соглашение»)

  • основных средств к лизингодателю (документ «Поступление товаров и услуг»)

  • к учету передаваемых в лизинг основных средств (документ «Принятие к учету ОС»)

  • основных средств лизингополучателю (документ «Передача ОС в лизинг»)

  • лизинговых платежей, автоматическое выставление счетов и оформление документов «Реализация товаров и услуг» (документ «Начисление лизинговых платежей»)

  • амортизации по основным средствам, находящимся на балансе лизингодателя (документ «Регламентная операция»)

  • расходов будущих периодов (документ «Регламентная операция»)

  • доходов будущих периодов (документ «Списание доходов будущих периодов»)

  • основных средств из лизинга (документ «Возврат ОС из лизинга»)

  • основных средств по договору лизинга (документ «Продажа ОС по договору лизинга»)

В подсистеме учета займов и кредитов поддерживается следующий функционал:

  • информации по займу или кредиту с учетов истории ее изменения;

  • настройка счетов учета займов и кредитов;

  • получения, погашения и начисления процентов по полученным займам или кредитам;

  • выдачи, погашения и начисления процентов по выданным займам;

  • передачи выданных займов (уступка права требования) по договору цессии.

Конфигурация содержит закрытые участки кода и защищена с помощью системы защиты и лицензирования конфигураций.ПРЕДКОНТРАКТНАЯ РАБОТА С ПОТЕНЦИАЛЬНЫМИ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ
Система позволяет регистрировать заявки на лизинг от потенциальных лизингополучателей, подготавливать предварительные расчеты (загружать графики из файлов MS Excel) и отслеживать процесс подготовки сделки к кредитному комитету и заключению договора лизинга.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
Система позволяет регистрировать следующие виды договоров: договор лизинга, договор поставки, договор кредита/займа, договор дополнительного обеспечения, договор страхования.
Для учета сложных сделок, когда в лизинг передается разнородное имущество, Система позволяет регистрировать приложения к договору лизинга, в разрезе которых впоследствии ведется учет предметов лизинга.

ВЗАИМОРАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ
Поступление предметов лизинга
В Системе учет поступления предметов лизинга ведется в разрезе контрагентов (лизингополучателей) и договоров лизинга, что позволяет оперативно получать информацию о поступивших предметах лизинга.
При поступлении основного средства существует возможность указать для него характеристику и серийный номер, это позволяет учитывать предметы лизинга до их принятия к учету как уникальные номенклатурные позиции.
Учет авансов, уплаченных поставщикам
Система при поступлении основных средств в организацию зачитывает уплаченные авансы как в автоматическом, так и в ручном режимах. При ручном зачете аванса существует возможность:
• автоматически определять авансы, уплаченные поставщикам по договорам поставки;
• вручную корректировать рублевую и валютную суммы авансов, которые требуется зачесть при поступлении предметов лизинга;
• зачитывать авансы, не указанные в документе поступления основных средств, но оплаченные поставщику.

ВЗАИМОРАСЧЕТЫ С ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ И УЧЕТ ОС
Принятие к учету ОС
В Системе основные средства, являющиеся предметами лизинга, принимаются к учету в разрезе лизингополучателя и договора лизинга. Учет предметов лизинга осуществляется в разрезе серийных номеров.
При принятии к учету предметов лизинга Система автоматически формирует дополнительные проводки по переводу основных средств со счета вложений на счет учета лизинговых основных средств.
Если дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию, то в Системе существует возможность вводить предметы лизинга в эксплуатацию отдельно от принятия к учету.
Выставление счетов на оплату
Счета на оплату лизинговых платежей в Системе формируются в автоматическом режиме по данным графиков платежей. При этом существует возможность вывода на печать сформированных счетов в пакетном режиме.
Реализация лизинговых услуг
В части учета расчетов с лизингополучателями в Системе существует возможность автоматически в пакетном режиме формировать акты оказанных услуг и счета-фактуры. Акты и счета-фактуры формируются на основе данных, указанных в графиках начислений. При необходимости существует возможность формировать акты оказанных услуг и счета-фактуры с отбором по контрагенту и договору.
Распределение авансов по оказанным услугам
Помимо автоматического зачета аванса при оказании услуг, существует возможность ручного зачета аванса. Система при ручном зачете аванса позволяет:
• автоматически определять авансы, уплаченные лизингополучателями по договорам лизинга;
• вручную корректировать рублевую и валютную суммы авансов, которые требуется зачесть при оказании услуг;
• зачитывать авансы, не указанные в документе оказания услуг, но оплаченные лизингополучателем.
Учет на балансе лизингополучателя
В Системе существует возможность регистрировать и вести учет договоров лизинга с учетом на балансе лизингополучателя.
У пользователей есть возможность настраивать параметры отражения операций по договорам лизинга с учетом на балансе лизингополучателя: для каждого договора можно индивидуально определить счета бухгалтерского учета расчетов, НДС, доходов и расходов.
Помимо операций передачи на баланс лизингополучателя и реализации услуг при учете на балансе лизингополучателя, также автоматизирована операция возврата основных средств из лизинга на собственный баланс.
Завершение договора лизинга и выбытие ОС
Система в части закрытия договора лизинга позволяет отразить:
• возврат основных средств из лизинга. Возвращенные основные средства продолжают числиться на балансе организации и при необходимости на них можно начислять амортизацию;
• реализацию основных средств с автоматическим созданием расходов будущих периодов в случае, если остаточная стоимость основных средств на момент продажи больше суммы реализации основных средств;
• списание основных средств в связи с моральным и/или физическим износом, а также вследствие чрезвычайной ситуации с основными средствами.
Смена лизингополучателя по договору лизинга
В Системе доступна возможность сменить лизингополучателя в договоре лизинга без оформления факта возврата основных средств (в том числе и при учете на балансе лизингополучателя), при этом Система автоматически переносит суммы по счетам бухгалтерского учета на нового контрагента.

УЧЕТ КРЕДИТОВ ПОЛУЧЕННЫХ
Поступление кредитных средств
В Системе доступна возможность регистрировать и вести учет договоров кредита. В договоре кредита указывается информация, необходимая для расчета и начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете.
Настройка счетов бухгалтерского учета для основного долга, процентов и комиссий по кредитам осуществляется в пользовательском режиме.
Факт поступления кредита отражается в Системе при разноске банковской выписки.
Начисление процентов по полученным кредитам/займам
Система позволяет автоматически в пакетном режиме проводить расчет процентов, начисленных по кредитам полученным. Расчет процентов производится с учетом условий, указанных в договоре кредита.
В случае если полученный кредит является целевым, а основные средства еще не приняты к учету, Система относит начисленные проценты на счет формирования стоимости предметов лизинга, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость основных средств.
Перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную
Для учета требований действующего законодательства РФ в Системе существует возможность автоматически в пакетном режиме производить перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Система позволяет регистрировать и вести учет договоров дополнительного обеспечения.
Учет дополнительного обеспечения по договорам лизинга может осуществляться как в рублях, так и в валюте с использованием различных видов дополнительного обеспечения. Виды дополнительного обеспечения определяются в Системе пользователем.
В случае если валюта договора дополнительного обеспечения отличается от валюты регламентированного учета, при изменении сумм дополнительного обеспечения выполняется их переоценка.
Для оперативного получения информации по состоянию договоров дополнительного обеспечения в Системе предусмотрен специальный отчет, показывающий изменение сумм дополнительного обеспечения за указанный период времени.

ЗАЛОГИ ОС
В Системе доступна возможность вести учет основных средств, переданных в залог по договорам кредита / займа. В качестве залога могут выступать как собственные основные средства, так и предметы лизинга. Система позволяет:
• отражать операции по передаче в залог и возврату из залога основных средств, при этом Система формирует необходимые проводки по бухгалтерскому и налоговому учету;
• формировать специальный отчет, который позволяет анализировать состав основных средств, находящихся в залоге, в разрезе договоров кредита/займа и договоров лизинга.

Как в 1С 8.3 оформить лизинг, если имущество на балансе лизингодателя

Если имущество учитывают на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает общую стоимость имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Эта стоимость складывается из общей суммы лизинговых платежей (ЛП) и выкупной стоимости. Для начисления и уплаты ежемесячных платежей в 1С 8.3 Бухгалтерия используют счет 76.07.2 «Задолженность по ЛП». В налоговом учете ежемесячные ЛП относят к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ).

При выкупе имущества его общую стоимость списывают с забалансового счета 001. Одновременно по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» отражают выкупную стоимость имущества (без НДС). Сумму налога учитывают на счете 19.01 «НДС при приобретении основных средств». После этого имущество ставят на учет по дебету счета 01.01 «Основные средства в организации».

Далее смотрите пошаговую инструкцию с примером, как лизингополучателю учесть в 1С 8.3 лизинг на балансе лизингодателя.

Пример

Лизингополучатель приобрел в лизинг оборудование. По договору общая стоимость имущества 4800000 руб., выкупная стоимость 110000 руб., срок договора 36 месяцев. По условию сделки получатель платит аванс 350000 руб. и выплачивает в течении срока договора общую сумму лизинговых платежей за минусом этой предоплаты (4340000 руб.). После полной выплаты ЛП получатель оплачивает выкупную стоимость (110000 руб.) и ставит себе на баланс оборудование.

Проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя в 1С 8.3 будут такие:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Операция

Сумма

Перечислен аванс по договору лизинга

76.07.2 «Задолженность по ЛП»

51 «Расчетный счет»

Аванс

350 000,00

68.02 «Налог на добавл. Стоим.»

76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным»

НДС по предоплате взят к вычету (при наличии счет-фактуры)

58 333,33

Поступление оборудования

001 «Арендованные основные средства»

На забалансовом счете отражена общая стоимость лизингового имущества

4 800 000,00

Ежемесячные начисления и уплаты

20 (44,25,26) «Счета затрат»

76.07.2 «Задолженность по ЛП»

Ежемесячные расходы по лизингу

108 564,81

19.04 «НДС по приобретенным услугам»

76.07.2 «Задолженность по ЛП»

НДС по услугам

21 712,96

76.07.2 «Задолженность по ЛП»

51 «Расчетный счет»

Оплачены услуги

120 555,56

Принят к вычету НДС, восстановлен НДС по авансам (ежемесячно)

68.02 «Налог на добавл. Стоим.»

19.04 «НДС по приобретенным услугам»

Принят к вычету НДС по услугам

21 712,96

76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным»

68.02 «Налог на добавл. Стоим.»

Восстановлен НДС с аванса

1 620,37

Выкуп и постановка на баланс оборудования

76.07.1 «Арендные обязательства»

51 «Расчетный счет»

Оплачена выкупная стоимость

110 000,00

001 «Арендованные основные средства»

Оборудование снято с забалансового счета

4 800 000,00

08.04 «Приобретение объектов основных средств»

76.07.1 «Арендные обязательства»

Отражена стоимость оборудования

91 666,67

19.01 «НДС при приобретении основных средств»

76.07.1 «Арендные обязательства»

НДС в стоимости ОС

18 333,33

01.01 «Основные средства в организации»

08.04 «Приобретение объектов основных средств»

ОС поставлено на баланс

91 666,67

68.02 «Налог на добавл. Стоим.»

19.01 «НДС при приобретении основных средств»

Вычет по налогу

18 333,33

Далее читайте, как в 1С 8.3 оформить лизинг на балансе лизингодателя.

В 2020 году существенно изменится налоговое и трудовое законодательство. Узнайте про всё самое важное первыми. Скачивайте бесплатно:

Поправки к НК РФ, которые вступили в силу с 29.09.2019 года (официальный документ)Скачать бесплатноВсе изменения в налоговом законодательстве в 2020 годуСкачать бесплатноВсе изменения в трудовом законодательстве в 2020 годуСкачать бесплатно >Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Шаг 1. Перечислите аванс по договору лизинга

Зайдите в раздел «Банк и касса» (1) и нажмите кнопку «Банковские выписки» (2).

В окне выписок нажмите кнопку «Списание» и укажите в форме:

  • Вашу организацию (3);
  • Вид операции (4). Выберете «Оплата поставщику»;
  • Лизингодателя (5);
  • Сумму аванса (6).

Далее в табличной части укажите:

  • Договор лизинга (7);
  • Ставку НДС (8);
  • Счета расчетов (9). Выберете 76.07.2 «Задолженность по ЛП».

Чтобы провести документ нажмите кнопки «Записать» (10) и «Провести» (11). Теперь в учете есть запись о предоплате по лизингу.

Если лизингодатель выставил вам счет-фактуру на аванс, отразите ее в учете, чтобы сделать вычет по НДС. Для этого нажмите кнопку «Создать на основании» (12) и выберете пункт «Счет-фактура полученный» (13). Откроется форма документа.

В форме укажите номер счета-фактуры (14) его дату (15) и нажмите кнопки «Записать» (16) и «Провести» (17). Чтобы посмотреть проводки нажмите «ДтКт» (18).

В окне проводок видна запись по вычету налога с выданного аванса (19).

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Шаг 2. Отразите оборудование на забалансовом счете 1С

Зайдите в раздел «Операции» (1) и нажмите на ссылку «Операции, введенные вручную» (2).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3) и выберете пункт «Операция» (4). Откроется форма для ручного ввода проводок.

В форме укажите вашу организацию (5), краткое содержание операции (6) и нажмите кнопку «Добавить» (7). По дебету укажите счет 001 «Арендованные основные средства» (8), лизингодателя (9) и основное средство (10). В поле «Сумма» (11) введите общую сумму лизингового имущества. Для сохранения проводки нажмите кнопку «Записать и закрыть» (12). Теперь оборудование, находящееся на балансе лизингодателя, стоит на забалансовом учете.

Шаг 3. Отразите в 1С ежемесячные начисления по лизингу

Зайдите в раздел «Покупки» (1) и кликните на ссылку «Поступление (акты, накладные)» (2).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Поступление» (3) и выберете пункт «Услуги (акт)» (4). Откроется форма акта для заполнения. Обращаем ваше внимание, что выбирать «Услуги лизинга» (5) нужно, если предмет лизинга учитывают на балансе получателя.

В форме акта укажите:

  1. Вашу организацию (6);
  2. Лизингодателя (7);
  3. Договор лизинга (8).

Кликните на ссылку «Расчеты» (9) и установите счет учета расчетов и авансов 76.07.2 «Задолженность по ЛП».

Для заполнения табличной части нажмите кнопку «Добавить» (10) и укажите:

  1. Номенклатуру (11);
  2. Сумму ежемесячных лизинговых услуг (12);
  3. Ставку НДС (13);
  4. Счет учета (14). Нажмите на ссылку и выберете счет затрат, который соответствует характеру услуги и виду вашей деятельности (для примера мы выбрали счет 20.01 «Основное производство»). Также здесь укажи те номенклатурную группу, статью затрат и подразделение затрат.

Для регистрации счета-фактуры от лизингодателя введите номер (15) и дату (16) документа и нажмите кнопку «Зарегистрировать» (17). Чтобы провести документ нажмите кнопки «Записать» (18) и «Провести» (19). Теперь в учете есть проводки по лизинговым услугам и вычету НДС.

По поступлению лизинговых услуг появились записи по дебету счета затрат и налогу на добавленную стоимость:

После регистрации счета-фактуры в учете отразился вычет по НДС:

Шаг 4. Отразите в книге продаж 1С восстановление НДС с аванса

Если вы поставили к вычету налог с аванса, который оплатили лизингодателю, то ежемесячно делайте восстановление (ДЕБЕТ 76. ВА КРЕДИТ 68.02) на разницу между начислением и уплатой ежемесячных лизинговых услуг. В результате, после истечения срока договора, НДС по авансу должен быть полностью восстановлен.

В нашем примере ежемесячная сумма к восстановлению равна 1 620,37 руб.:

Всего

НДС

Без НДС

Сумма ежемесячного начисления по лизингу

130 277,78

21 712,96

108 564,81

Сумма ежемесячной уплаты (уменьшается на аванс)

120 555,56

20 092,59

100 462,96

Разница

9 722,22

1 620,37

8 101,85

Срок лизинга (мес.)

36,00

Сумма первоначального взноса (аванса)

350 000,00

58 333,33

291 666,67

Чтобы восстановить налог с авансов зайдите в раздел «Операции» (1) и нажмите на ссылку «Регламентные операции НДС» (2).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3) и выберете пункт «Формирование записей книги продаж» (4). Откроется форма книги для заполнения.

В форме укажите организацию (5), дату (6) и нажмите кнопку «Заполнить» (7). Вкладка «Восстановление по авансам» автоматически заполнится данными из счета-фактуры на аванс, который вам предоставил лизингодатель. Исправьте данные (8) в соответствии с ежемесячным расчетом и нажмите кнопки «Записать» (9) и «Провести» (10). Нажмите «ДтКт» (11) чтобы посмотреть проводку.

В окне проводок видна запись по восстановлению НДС с выданного аванса (12). В книгу продаж она попадет с кодом 21 «Операции по восстановлению сумм налога…». В дальнейшем вы можете ежемесячно копировать эту запись книги продаж и менять в ней дату, вплоть до последнего месяца лизинга.

Шаг 5. Отразите в 1С 8.3 выкуп предмета лизинга у лизингодателя

Оплату по выкупу оборудования оформите так же, как оплату аванса. Единственное отличие — в счетах расчетов. При выкупе укажите счет 76.07.1 «Арендные обязательства» (1).

После проведения оплаты в учете появятся такие записи:

Чтобы снять оборудование с забалансового счета создайте ручную операцию, как при постановке на счет 001, и сделайте проводку по кредиту забалансового счета (2).

Для приобретения основного средства у лизингодателя зайдите в раздел «Ос и НМА» (3) и кликните на ссылку «Поступление оборудования» (4).

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (5). Откроется форма поступления.

В шапке формы укажите основные реквизиты, в ссылке «Расчеты» (6) укажите счет учета расчетов и авансов 76.07.1. Далее нажмите кнопку «Добавить» (7) и заполните табличную часть данными по поступившему оборудованию (8). В нижней части окна зарегистрируйте счет-фактуру от лизингодателя (9). Для завершения операции проведите документ (10) и проверьте проводки (11).

В учете появились бухгалтерские записи по поступлению оборудования:

Для принятия ОС к учету нажмите на ссылку «Принятие к учету ОС» (12) в разделе «ОС и НМА».

В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать», откроется форма принятия к учету ОС. В ней укажите:

  • Событие ОС (13). Выберете «Принятие к учету с вводом в экс.»;
  • Способ поступления (14). Укажите «Приобретение за плату»;
  • Оборудование из накладной от лизингодателя (15).

Далее заполните остальные вкладки, как написано в этой статье. Для завершения операции нажмите кнопку «Провести и закрыть» (16).

Теперь в учете появились проводки по постановке на учет основного средства:

После формирования записей книги покупок в учете появится запись по принятию к вычету налога по приобретенному оборудованию (как вы знаете, НДС по приобретенному основному средству можно принять к вычету только после его постановки на учет):

Предмет лизинга на балансе у лизингодателя: учет у лизингополучателя

Цитата (Бухгалтер___):Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться с проводками в бухгалтерском и налоговом учете.
Ситуация следующая:
Мы — лизингополучатель на ОСНО. Балансодержатель — лизингодатель. Предмет лизинга — ТС, используется для оказания услуг, выполнения работ.
Сумма лизинговых платежей 693 990,74 руб. (вкл. НДС 105 862,99).
Авансовый платеж 86 850 (вкл. НДС 13 248,31) по условию оплачен в течение 5 дн. с момента подписания договора.
По графику лизинговых платежей: первый платеж производится 28.03.13 г., последний платеж — 28.12.14 г., т.е всего 22 платежа, каждый в размере 27 597,31 руб. вкл. НДС. Выкупная цена 17 370 (вкл. НДС 2 649,66).
Мной были составлены следующие проводки (одинаковые и для БУ, и для НУ):
76 лп 51 86 850 — оплачен ав. платеж
68.02 76 ВА 13 248,31 — принят к вычету НДС с ав. платежа
001 602 848,09 — отражен предмет лизинга (суммы лизинговых платежей + выкупная цена, за вычетом НДС).
Ежемесячно, в течение 22 мес.:
20 76 лп 26 733,08 (т.к. период, к которому относится авансовый платеж, не указан, начисляем лизинговые платежи в размере указанной суммы лизинговых платежей за вычетом НДС / 22)
19 76 лп 4811,95 (26 733,08 *18%) — начислен НДС
68 19 4811,95 — НДС принят к вычету
76 ВА 68.02 602,20 (13 248,31 /22) — Частично восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с перечисленной предоплаты
76 лп 51 27 597,31 — оплачен лизинговый платеж
После оплаты всех лизинговых платежей при оплате выкупной стоимости право собственности переходит лизингополучателю.
76 вц 51 17 370 — оплачена выкупная стоимость
10.12 76 вц 14 720,34 (т.к. выкупная стоимость меньше 40 т.р., учитываем ее в составе МПЗ)
19 76 вц 2 649,66 начислен НДС
68.02 19 2 649,66 — принят к вычету НДС
001 602 848,09 — Списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга
20 10.12 14 720,34 — Стоимость актива, учтенного в составе МПЗ, признана расходом
Верные ли проводки?Добрый вечер!
1) Проводки в части срока действия договора лизинга (выделены жирным шрифтом) — верны (п.п. 8-9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15), за исключением сумм.
В договоре лизинга должны быть предусмотрены:
— порядок определения стоимости ежемесячной лизинговой услуги (на которую лизингодатель оформляет Вам ежемесячно счет-фактуру в соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ);
— порядок зачета лизингового аванса в счет оплаты начисленных лизинговых платежей (т.е. стоимости оказанных лизинговых услуг).
Примененный Вами расчетный порядок определения стоимости лизинговой услуги, по моему убеждению, не совпадает с договорным порядком, установленным Вашим договором лизинга, что может привести не только к бухгалтерским ошибкам, но и к налоговым доначислениям (как в части налога на прибыль, так и в части НДС).
2) Проводки по выкупу имущества из лизинга (выделены синим) считаю неверными.
Верными считаю следующие проводки (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15); п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01):
76.вц 51 = 17 370 — оплачена выкупная стоимость;
К 001 = 602 848,09 — отражено списание предмета лизинга с забалансового учета в связи с его выкупом (суммы лизинговых платежей + выкупная цена, за вычетом НДС);
Д 01 К 02 = 588 127,75 — отражено принятие к учету выкупленного из лизинга имущества в части лизинговых платежей без НДС;
Д 01 К 76.вц = 14 720,34 — отражено принятие к учету выкупленного из лизинга имущества в части выкупной стоимости без НДС;
19 76.вц = 2 649,66 — принят к учету НДС в составе выкупной стоимости;
68.02 19 = 2 649,66 — принят к вычету НДС с выкупной стоимости;
далее Д 20 К 02 = начисляется амортизация выкупленного из лизинга имущества в пределах остаточной стоимости данного имущества, равной выкупной стоимости без НДС, т.е. 14 720,34 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Кроме того, при соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).

В нашей статье мы рассмотрим основные положения действующего законодательства, регламентирующего учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Лизинг глазами действующего законодательства

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор.

При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

  • У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество.

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.

Поступление лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» — поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) — уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

100%

——————————- = Годовая норма амортизационных

СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Так, например, если стоимость приобретаемого имущества равна 1 200 000 руб. без НДС, СПИ равен 10 годам, то годовая норма амортизации с использованием коэффициента будет равна:

  • 100% / 10*3=30%

Годовая сумма амортизации составит:

  • За 1 год. 1 200 000*30% = 360 000 руб.
  • За 2 год. (1 200 000 – 360 000)*30% = 252 000 руб.
  • За 3 год. (1 200 000 – 360 000 – 252 000)*30% = 176 400 руб.

При линейном методе начисления амортизации в год будет начисляться в размере 1 200 000 / (10*12) = 120 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость имущества ОС через 3 года составит:

  • при линейном методе начисления 1 200 000- (120 000*3) = 840 000 руб.
  • при способе уменьшаемого остатка 1 200 000 – 360 000 – 252 000 – 176 400 = 411 600 руб.

Обратите внимание:При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» — на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В случае, если договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо сделать так же следующие проводки:

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» — оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» — внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Договор лизинга: бухгалтерский учет у лизингодателя

В 2006 г. в журнале были опубликованы материалы о специфике налогового учета у сторон лизинговой сделки <1>. Редакция получила много писем от читателей с просьбой рассмотреть особенности бухучета у лизингодателя и лизингополучателя. Предлагаем вашему вниманию первую из статей, посвященных этой теме. Она подготовлена при участии специалистов Минфина России.

<1> О налогообложении лизинговых операций см. в РНК, 2006, N N 4 и 5. — Примеч. ред.

По договору лизинга лизингодатель приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем, а затем предоставляет ему это имущество за плату во временное владение и пользование. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ). Плата за передачу имущества в лизинг осуществляется в форме лизинговых платежей. В них включаются следующие суммы (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ):

  • возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

После окончания срока договора предмет лизинга возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя. Возможен и досрочный выкуп лизингового имущества.

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, то в общую сумму платежей по договору может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). В бухгалтерском учете выкупная цена отражается в составе лизинговых платежей.

Нередко на практике выкупная стоимость выделяется в сумме лизинговых платежей отдельно или вообще указывается в виде самостоятельного платежа. Для целей бухучета это не имеет значения. Дело в том, что в отношении всей суммы выплат по договору лизинга (включая выкупную цену лизингового имущества, даже если она в договоре выделена отдельно) предусмотрен единый порядок учета.

Основными документами по бухучету, регулирующими порядок операций, связанных с финансовой арендой, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания), и ПБУ 6/01. Положения Указаний следует соотносить с действующим Планом счетов.

Лизинговое имущество в течение срока действия договора лизинга может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Рассмотрим, как отражаются у лизингодателя операции по лизинговой сделке при различных вариантах учета предмета лизинга.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Порядок ведения бухгалтерского учета в ситуации, когда имущество по договору лизинга остается на балансе лизингодателя, достаточно четко определен Указаниями. Приобретая имущество для передачи в лизинг, организация-лизингодатель формирует его первоначальную стоимость по общим правилам, установленным в п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01. В первоначальную стоимость предмета лизинга включаются также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Например, может потребоваться монтаж или установка данного объекта. Ведь лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, которое отвечает условиям договора и назначению предмета лизинга. Так сказано в п. 1 ст. 17 Закона N 164-ФЗ. Поэтому расходы, которые по договору несет лизингодатель, учитываются при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

Расходы, возникающие при приобретении лизингового имущества, лизингодатель отражает на счете 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (п. 3 Указаний). Когда первоначальная стоимость предмета лизинга сформирована, этот объект на основании акта приемки-передачи основного средства (форма N ОС-1) принимается к учету. Сумма затрат, накопленная на счете 08, переносится в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Напомним, что с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности относятся к основным средствам, несмотря на то, что они учитываются отдельно на счете 03 (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Следовательно, все нормы учета основных средств в полной мере распространяются и на доходные вложения в материальные ценности.

При передаче лизингополучателю предмета лизинга право собственности на это имущество сохраняется за лизингодателем. Кроме того, данное имущество, как и прежде, учитывается на балансе лизингодателя. Поэтому операция по передаче имущества в лизинг отражается в бухучете у лизингодателя только внутренними аналитическими записями по счету 03:

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

  • передано имущество в лизинг.

Амортизация предмета лизинга

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та сторона договора лизинга, на балансе которой это имущество находится (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). В рассматриваемом случае амортизацию начисляет лизингодатель.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом, как сказано в п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества. То есть дополнительно к норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования предмета лизинга, применяется коэффициент ускорения, установленный организацией. Однако величина этого коэффициента не должна быть выше 3.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Это следует из п. 19 ПБУ 6/01 и пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Организация, которая использует в бухучете иные способы начисления амортизации (в том числе линейный), не вправе применять коэффициент ускорения.

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов).

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Так предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов.

Справка. Когда лизингодатель вправе предъявить к вычету «входной» НДС

В какой момент можно принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам предмета лизинга при его приобретении? Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Так, налоговые вычеты производятся, если имеются в наличии:

  • счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
  • документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или уплату налога, удержанного налоговым агентом.

Помимо этого приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании первичных документов.

Суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику лизингового имущества, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем были соблюдены все названные условия. При этом не важно, на каком балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга.

При соблюдении перечисленных условий лизингодатель может принять НДС к вычету, когда принимает к учету предмет лизинга на счете 03. Аналогичная позиция по данному вопросу была изложена в Письмах МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ и Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131.

Лизинговые платежи и выкупная цена предмета лизинга

В бухгалтерском учете у лизингодателя суммы лизинговых платежей включаются в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Конечно, при условии, что предоставление имущества в лизинг является предметом деятельности организации-лизингодателя. Поэтому начисление ежемесячных <2> лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90. Если предоставление имущества в лизинг не является предметом деятельности лизингодателя, поступления в виде лизинговых платежей признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Для их начисления используется счет 91.

<2> По договору периодичность уплаты лизинговых платежей может быть иной (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). В бухучете указанные платежи признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора (п. 15 ПБУ 9/99).

Как уже отмечалось, для учета выкупной цены лизингового имущества ни Указаниями, ни иными положениями по бухучету не предусмотрено никаких специальных правил. В целях бухучета выкупная цена в любом случае отражается в составе лизингового платежа. И не важно, выделена она в составе лизинговых платежей или нет. Руководствуясь п. 6 Указаний, выручку в сумме лизинговых платежей для целей бухучета лизингодатель признает в полном объеме (включая выкупную цену). При этом данные бухгалтерского учета не будут соответствовать показателям налогового учета.

Обратите внимание! НДС и выкупная цена предмета лизинга

В каком порядке исчислять НДС, если выкупная цена предмета лизинга по договору включена в сумму лизинговых платежей и, наоборот, если она выделена отдельно? В любом случае налог на добавленную стоимость нужно исчислять со всей суммы каждого регулярного лизингового платежа (в том числе с учетом выкупной стоимости лизингового имущества).

Минфин России в Письме от 07.07.2006 N 03-04-15/131 указал следующее. Принятие решения о повторном исчислении НДС лизингодателем с полной стоимости лизингового имущества, передаваемого в собственность лизингополучателю, затруднит порядок оформления счетов-фактур. Это может привести к необходимости их корректировки, а также к внесению изменений в налоговую декларацию и перерасчетам с бюджетом без дополнительных поступлений в него.

В связи с этим отдельный счет-фактуру по имуществу, передаваемому лизингополучателю, надо оформлять, только если лизингодатель получает выкупную стоимость имущества после передачи права собственности на него. В таком счете-фактуре указывается сумма выкупной стоимости, полученная сверх лизинговых платежей, и соответствующая ей сумма налога.

Как учесть предмет лизинга после окончания срока действия договора

С окончанием срока действия договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя (п. 5 ст. 15 и ст. 19 Закона N 164-ФЗ). Допустим, имущество возвращается лизингодателю. Порядок учета этого имущества зависит от того, как лизингодатель планирует его использовать: для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для передачи в аренду (лизинг) другой организации.

Возврат имущества оформляется проводками:

Дебет 01 Кредит 03

  • отражена стоимость возвращенного предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

  • учтена сумма амортизации, начисленная по имуществу за период его нахождения у лизингополучателя.

Если имущество передается в аренду, это отражается так:

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в аренду» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в аренду»

  • учтена стоимость возвращенного предмета лизинга.

Но чаще на практике по истечении срока лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя. Тогда лизингодатель делает в учете записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

  • списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

  • списана сумма амортизации по выбывающему объекту.

Остаточная стоимость предмета лизинга, сформированная на субсчете счета 03, списывается на прочие расходы (счет 91). Эта проводка не нужна, если на момент перехода права собственности лизинговое имущество самортизировано полностью (остаточная стоимость равна нулю).

Пример 1. ООО «Альфа» (лизингодатель) по договору лизинга приобретает в собственность специализированное оборудование и передает его в лизинг ЗАО «Гамма» (лизингополучателю) на два года (24 мес.). Первоначальная стоимость оборудования — 720 000 руб. (кроме того, НДС — 129 600 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга — 1 132 800 руб. (кроме того, НДС — 203 904 руб.). ЗАО «Гамма» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 47 200 руб. (1 132 800 руб. : 24 мес.) и НДС в размере 8496 руб. (47 200 руб. x 18%). Срок полезного использования оборудования — три года (36 мес.). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. После окончания срока лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей оборудование переходит в собственность ЗАО «Гамма». Выкупная стоимость оборудования включена в состав лизинговых платежей.

В бухучете ООО «Альфа» отразило эти операции следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

  • 720 000 руб. — приобретено оборудование для передачи в лизинг;

Дебет 19 Кредит 60

  • 129 600 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» Кредит 08

  • 720 000 руб. — учтена первоначальная стоимость оборудования, передаваемого в лизинг;

Дебет 68 Кредит 19

  • 129 600 руб. — принята к вычету сумма НДС;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

  • 720 000 руб. — оборудование передано в лизинг.

Ежемесячно в течение срока договора лизинга:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»

  • 20 000 руб. (720 000 руб. : 36 мес.) — начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90-2 Кредит 20

  • 20 000 руб. — сумма начисленной амортизации списана на себестоимость услуг по договору лизинга;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 55 696 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 8496 руб. — исчислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

  • 55 696 руб. — поступил лизинговый платеж за текущий месяц с учетом НДС.

На дату перехода права собственности на оборудование к ЗАО «Гамма» в учете ООО «Альфа» были сделаны такие записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

  • 720 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

  • 480 000 руб. (20 000 руб. x 24 мес.) — списана амортизация, начисленная по оборудованию в течение действия договора лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»

  • 240 000 руб. (720 000 руб. — 480 000 руб.) — отражена остаточная стоимость оборудования в прочих расходах.

Предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя

Установленный порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается. Предположим, такое имущество передается на баланс лизингополучателя. В этой ситуации первоначальная стоимость у лизингодателя формируется в порядке, который описан ранее. Затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга отражаются на счете 08, а затем списываются на счет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг».

У организаций-лизингодателей возникают некоторые сложности с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Дело в том, что положения Указаний в таком случае неприменимы. На основании этого документа передача лизингового имущества лизингополучателю должна отражаться на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующем Плане счетов нет такого счета, который был бы его полным аналогом. Какие-либо официальные письменные разъяснения по этому вопросу сегодня отсутствуют. В результате на практике лизинговые компании применяют различные варианты учета передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя: списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91) или в расходы будущих периодов (с использованием счета 97) и др.

По мнению специалистов Минфина России, счета 91 и 97 в данном случае использоваться не должны. Стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумму разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Переданное имущество лизингодатель отражает по дебету забалансового счета 011 в оценке, указанной в договоре лизинга.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98, в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета в кредит счета 90 «Продажи»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

  • получен лизинговый платеж;

Дебет 98 Кредит 90-1

  • признана в составе текущих доходов часть доходов будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу, приходящемуся на текущий период.

Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у организации-лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то вместо счета 90 используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «Доходы от передачи имущества в лизинг».

Очевидно, что описанный порядок соответствует тому, который закреплен в п. 6 Указаний, с учетом применения действующего Плана счетов.

По окончании срока действия договора лизинговое имущество может быть возвращено лизингодателю. Возврат имущества на баланс лизингодателя отражается записью по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости предмета лизинга. Она определяется по первичным учетным документам лизингополучателя. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.

Предположим, на момент возврата стоимость имущества полностью погашена. Тогда она отражается на счете 03 в условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации). Основание — п. 7 Указаний.

Если по истечении срока действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель лишь списывает стоимость этого имущества с забалансового счета 011. Заметим, что со счета 76 стоимость имущества на тот момент уже должна быть полностью списана.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, по договору лизинга переданное оборудование учитывается на балансе лизингополучателя (ЗАО «Гамма»).

В бухучете ООО «Альфа» (лизингодателя) передача оборудования на баланс ЗАО «Гамма» отражается так:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

  • 720 000 руб. — отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс ЗАО «Гамма»;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 98

  • 412 800 руб. (1 132 800 руб. — 720 000 руб.) — учтена в составе доходов будущих периодов разница между общей суммой лизинговых платежей по договору и стоимостью предмета лизинга;

Дебет 011

  • 1 132 800 руб. — переданное в лизинг оборудование учтено на забалансовом счете.

Ежемесячно по мере получения каждого лизингового платежа делаются такие записи:

Дебет 51 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»

  • 55 696 руб. (47 200 руб. + 8496 руб.) — от лизингополучателя получен лизинговый платеж с учетом НДС;

Дебет 76 Кредит 68

  • 8496 руб. — начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 98 Кредит 90-1

  • 17 200 руб. (412 800 руб. : 24 мес.) — отражена в качестве текущего дохода часть доходов будущих периодов, соответствующая сумме полученного лизингового платежа.

М.В.Ефимов

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *