Сумма начисленной амортизации

Содержание

Суммы начисленной амортизации

Часть имущества фирмы — основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право фирмы на изобретение) — используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества стоимостью свыше 20 000 руб. относятся на расходы фирмы не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.

Фирма должна рассчитать амортизацию названного имущества. Для этого надо сначала определить срок его полезного использования. Сделать это можно по специальному классификатору. В нем все имущество поделено на десять групп:

N группы

Срок использования имущества

От 1 года до 2 лет включительно

От 2 до 3 лет включительно

От 3 до 5 лет включительно

От 5 до 7 лет включительно

От 7 до 10 лет включительно

От 10 до 15 лет включительно

От 15 до 20 лет включительно

От 20 до 25 лет включительно

От 25 до 30 лет включительно

Более 30 лет

Исключение составляют принадлежащие фирме исключительные права (права на патент, на товарный знак и т.д.). Их стоимость списывается на расходы в течение срока их действия (например, в течение срока действия патента). Если этот срок установить невозможно, считается, что он равен 10 годам.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным методами.

Если фирма использует линейный метод начисления амортизации, используется формула:

К = (1 : n) x 100%,

где К — норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости имущества;

n — срок полезного использования имущества (в месяцах).

Чтобы рассчитать сумму амортизации, которую ежемесячно можно включать в расходы фирмы, надо первоначальную стоимость имущества умножить на норму амортизации.

Пример. Фирма купила оборудование за 45 000 руб. Срок его полезного использования — пять лет (60 месяцев). Норма амортизационных отчислений составит 1,67% (1 : 60 мес. x 100%).

Ежемесячно фирма должна начислять амортизацию по этому оборудованию в сумме:

45 000 руб. x 1,67% = 751,5 руб.

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если фирма приобретает подержанное основное средство, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой был у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточная стоимость объектов определяет по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ n│

│ объектов в группе │ = │(восстановительная)│ x │(1 — 0,01 x Норма амортизации) │

│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов│ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────────┘

где n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Сумма начисленной за один месяц│ │ Суммарный баланс │ │ Норма амортизации │

│амортизации для соответствующей│ = │ соответствующей │ x │для соответствующей│ : 100

│ амортизационной группы │ │ амортизационной │ │ амортизационной │

│ (подгруппы) │ │группы (подгруппы)│ │ группы (подгруппы)│

└───────────────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

Если суммарный баланс группы (подгруппы) станет меньше 20 000 руб., то в следующем месяце эту группу (подгруппу) можно ликвидировать. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример. В мае 2009 г. ЗАО «Актив» продает по остаточной стоимости автомобиль. Амортизацию с февраля начисляют нелинейным методом. Автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе. Остаточная стоимость автомобиля составит

198 530,84 руб. (250 000 руб. x (1 — 0,01 x 5,6)).

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Перейти обратно можно один раз в пять лет.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключением являются основные средства, которые относят к первой — третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза, кроме основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам (ст. 259.3 НК РФ).

10% от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в расходы сразу — в том месяце, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот порядок получил название «амортизационная премия».

Обратите внимание: для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. составляет 30%.

Если фирма продает основное средство до истечения пяти лет с того момента, как оно введено в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

Амортизацию не начисляют, в частности:

— по имуществу, которое передано (получено) по договорам в безвозмездное пользование;

— по приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям, произведениям искусства;

— по имуществу, которое переведено на консервацию более чем на три месяца;

— по имуществу, которое находится на реконструкции или модернизации более 12 месяцев.

Формулы амортизации: расчет, методы, примеры

Перенос стоимости основного средства на производимую продукцию по частям называется амортизацией. Расчет амортизационных отчислений зависит от метода, которых выбрала компания. В статье рассмотрим, как рассчитывается амортизация.

Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!

Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

  • линейный
  • способ уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 1

Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет

Годовая сумма амортизационных отчислений = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)

Ежемесячная амортизация = 6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.

Пример 2

Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3

Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4)

Первый

500 000

37,5

187 500

15 625

312 500

Второй

312 500

37,5

117 187,50

9 765,63

195 312,50

Третий

195 312,50

37,5

73 242,19

6 103,52

122 070,31

Четвертый

122 070,31

37,5

45 776,37

3 814,70

76 293,94

Пятый

76 293,94

37,5

28 610,23

2 384,19

47 683,71

Шестой

47 683,71

37,5

17 881,39

1 490, 12

29 802,32

Седьмой

29 802,32

37,5

11 175,87

931,32

18 626,45

Восьмой

18 626,45

37,5

6 984,92

574,58

11 641,53

Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.

Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.

Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример 3

Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации: 8/36

Во второй: 7/36

В последний 1/36

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)

Год

Первоначальная стоимость, руб.

Годовое соотношение

Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%)

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12)

Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6)

Первый

200 000

22,22

44 444,44

3 703,70

155 555,56

Второй

200 000

19,44

38 888,89

3 240,74

116 666,67

Третий

200 000

16,67

33 333,33

2 777,78

83 333,33

Четвертый

200 000

13,89

27 777,78

2 314,81

55 555,56

Пятый

200 000

11,11

22 222,22

1 851,85

33 333,33

Шестой

200 000

8,33

16 666,67

1 388,89

16 666,66

Седьмой

200 000

5,56

11 111,11

925,93

5 555,55

Восьмой

200 000

2,78

5 555,55

462,96

При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4

Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.

Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.

Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.

Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.

Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.

Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. = 8 000 руб.

Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. = 12 000 руб.

Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.

Какие бывают методы начисления амортизации в налоговом учете (формулы)

Для целей исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ установил два метода расчета амортизации:

  • линейный
  • нелинейный

При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%

В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Пример 5

Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования – 120 мес. (10 лет)

Норма амортизации = 0,833% (1 : 10 : 12 х 100%)

Сумма амортизации за месяц = 3332 руб (400 000 х 0,833%)

При нелинейном методе расчет производится по формуле:

Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%

По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:

  • амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
  • остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)

Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:

1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца

2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации

Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100

Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Амортизационная группа

Норма амортизации (месяц)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа

Срок полезного использования

от 1 до 2 лет включительно

от 2 до 3 лет включительно

от 3 до 5 лет включительно

от 5 до 7 лет включительно

от 7 до 10 лет включительно

от 10 до 15 лет включительно

от 15 до 20 лет включительно

от 20 до 25 лет включительно

от 25 до 30 лет включительно

свыше 30 лет

Пример 6

Первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.

Срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев).

ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.

Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.

Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.

Все изменения в налоговом законодательстве в 2020 году Удобно применять в работеОпасные изменения в ТК РФ в 2020 году Узнайте про всё самое важноеГлобальные изменения по УСН с 1 января 2020 годаВсе изменения за пять минут

Подпишитесь на «Упрощенку» на полгода, а читайте 12 месяцев!

До 23 декабря действует самая выгодная акция при подписке на журнал «Упрощенка» — годовая подписка по цене полугодия. Торопитесь оплатить счет. Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».

23 декабря — последний день акции

Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.

Что такое амортизация основных средств

Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.

Отражение амортизации в учете компании

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

  • Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
  • Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
  • При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
  • В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

  • Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

  • Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

  • Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
  • Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
  • Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
  • Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

>Амортизация основных средств в учете: начисление и проводки

Амортизация основных средств: понятие

Любое основное средство (ОС) рано или поздно теряет свои первоначальные качества, то есть изнашивается. Амортизация — это способ признания расходов на приобретение внеоборотных активов для формирования себестоимости и обязательств по налогу на прибыль. Или простыми словами: амортизация основных фондов — это способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат.

Инвестиции в дорогостоящую собственность нельзя разово списывать на стоимость готовых изделий или товаров, это приведет к искажению в показателях прибыли и доходности компании.

ОС имеют разный срок полезного использования. Как правило, он прописан изготовителем в техническом паспорте. Если срок в документах не указан, владелец основного средства вправе самостоятельно определить срок.

Когда начисление амортизации основных средств обязательно? Постепенное признание расходов обязательно, если:

  • имущество является собственностью организации. Исключение из этого правила только для ОС, полученных в лизинг и учитываемых на балансе компании.
  • внеоборотные активы приносят компании доход или используются управленческой деятельности. Если фирма приобрела здание исключительно для получения арендного дохода, то здание необходимо амортизировать.
  • объект инвестирования будет работать более 12 месяцев.
  • стоимостная оценка. Для бухучета организация самостоятельно назначает стоимость имущества, которое будет амортизироваться и закрепляет его минимальную стоимость в учетной политике. Имущество стоимостью ниже установленной стоимости будет являться «малоценным». Оно будет формировать издержки в момент покупки. Для налогового учета (НУ) критерий установлен государством и составляет 100 тысяч рублей.

Собственность, которая не удовлетворяет указанным критериям, не амортизируется и сразу списывается в расходы. Существует имущество, которое никогда не амортизируется, даже в случае выполнения названных критериев. Сред них: земельные участки, водоемы, активы, полученные за счет целевого вложений из государственного бюджета.

Способы начисления амортизации основных средств

Признание расходов на приобретение и создание ОС и доходных вложений осуществляется одним из способов, установленных законодательством. Всего их предусмотрено четыре:

  1. линейный;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. списание по сумме чисел лет СПИ;
  4. пропорционально объему продукции (работ).

Линейный метод. Самый простой и понятный алгоритм. Размер отчислений рассчитывается пропорционально сроку полезного использования (СПИ). Разберем алгоритм на примере.

Пример
Кофейня установила в зале профессиональную кофемашину, купленную за 288 000 руб. (без НДС). Срок ее эксплуатации составляет 36 месяцев. Ежемесячная сумма расходов, которую можно списать на себестоимость готовой продукции, будет равна 8000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Расчет зависит от цены имущества на начало календарного года, срока службы и особого коэффициента. Коэффициент, влияющий на размер затрат, устанавливается компанией самостоятельно, и не может быть выше

Рассчитаем амортизационные расходы для примера с кофемашиной. Сначала рассчитывается годовая норма. При применении коэффициента два, она будет равна 66,67% (100% / 3 года x 2), где 3 года – это СПИ. Норма показывает, какая часть цены ОС будет списана в текущем календарном году.
Для первого года признание затрат составит 192009 руб. (288000 x 66,67%), ежемесячная – 16 000 (192 009 / 12 месяцев).
В конце года остаток составит 95 991 (288 000 — 192 009 руб.). Исходя из принятой нормы, в следующий период отчисления будут 63 997 (95 991 руб. x 66,67%).
В последний год в себестоимость необходимо списать остаточную стоимость кофемашины.

Способ по сумме чисел лет СПИ. Амортизация, рассчитанная этим методом, определяется на основании первоначальной цены и отношения числа лет до конца работы, и суммы чисел лет указанного срока.

Определение расчетного значения амортизацииСкачать бесплатно

Продолжая пример с кофемашиной, алгоритм расчета такой:

определяем сумму чисел лет СПИ: 1+2+3=6
рассчитываем ежегодные амортизационные издержки (отдельно для каждого года):
в первый год – 144 000 руб. (288 000 x 3 / 6), из которых: 288 000 – первоначальные вложения;
3 — количество лет, оставшихся до конца периода применения.
Во второй год размер отчислений составит 96 000 рублей (288 000 x 2 / 6). В последний год – 48 000 рублей.

Определение ежемесячных отчислений. Для этого необходимо годовой размер затрат разделить на 12 (по количеству месяцев в календарном году). При этом, если ОС было приобретено в середине года, то часть издержек необходимо списать в год покупки, а оставшаяся – в последующие периоды.

Списание пропорционально выпуску продукции (работ). Этот метод применяется, когда можно достоверно определить объем готовых изделий (услуг), который будет выпущен этим оборудованием. Эта информация может указываться в технической документации и может зависеть от технологий производства и технической вооруженности компании. Для расчета первоначальные вложения умножают на долю произведенной готовых товаров в общем объеме потенциального производства.

Cогласно паспорту изготовителя, кофемашина может за три года эксплуатации сделать 100 000 чашек эспрессо.
В первый год было сварено и реализовано 32 000 чашек, амортизационные отчисления составят 92 160 (288 000 x 32 000 / 100 000).
В следующем году было приготовлено 47 000 чашек, амортизация равна 135 360 (288 000 x 47 000 / 100 000).
В третий год, когда будет выработано количество чашек, заявленное производителем, оставшуюся стоимость кофе машины необходим постепенно списать на затраты, формируя стоимость каждой реализованной чашки эспрессо.

Срок полезного использования

Это период, в рамках которого компания получает доходы от применения ОС. В отличие от налогового, для бухгалтерского отсутствует законодательно закрепленный регламент установления продолжительности применения. Организация устанавливает его самостоятельно, в зависимости от рекомендаций производителя и технических характеристик, определяемых производителей или заложенных при сооружении. Алгоритм определения и корректировки периода использования необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

При установлении СПИ будьте осмотрительны, т.к. срок использования напрямую может существенно повлиять размер налоговых платежей по налогу на имущество, которые компании перечисляет в бюджет. В своем недавнем письме налоговая служба напомнила, что она имеет право осуществлять, в том числе и выездные проверки, а значит возможны ситуации, когда у фирмы могут потребовать обоснование установления определенного СПИ.

Порядок установления периода применения оборудования определяет не только платежи в бюджет, но и возможные планы по модернизации и ремонту. Экономический смысл этого показателя определяет бухгалтерские операции по начислению резерва на реконструкцию и обновление технологической линии. Управление возрастом основных фондов сказывается на деятельности всего бизнеса, определяя необходимость замены и создания новых ОС.

Проводки по амортизации

Для отражения операций, выполняются следующие записи (cм. таблицу).

Дебет Кредит Хозяйственная операция
20, 23, 25, 26, 29, 44 02 списание на себестоимость
08 02 капитализация затрат при создании нового актива
97 02 списание в расходы, которые будут осуществляться в будущем
91 02 амортизация непроизводственных объектов
83 02 увеличение амортизации при дооценке
02 01, 03 списание при выбытии основного средства

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете существует несколько особенностей в алгоритме расчета и определении сумм. Для НУ есть четкие указания какое имущество необходимо амортизировать. Первоначальная цена более 100 тысяч рублей, период использования – более 12 месяцев, объект принадлежит организации и приносит ей доходы. СПИ для НУ определяется исходя из принадлежности к определенной амортизационной группе. Всего существует 10 подобных групп, их разделение основано на Классификаторе ОС, утвержденным Правительством РФ. Согласно регламенту, продолжительность использования нельзя установить меньше, чем указано в классификаторе.

Существует возможность единовременно списать часть первоначальных вложений вновь купленного оборудования – это амортизационная премия. Ее размер зависит от принадлежности к определенной налоговой группе – или 30% или 10% от первоначальных вложений в актив. Списать премию можно в случае фиксации такой возможности в учетной политике. При этом достаточно только определить саму возможность, суммы и алгоритм расчета уже прописан в налоговом законодательстве и не подлежит изменению и конкретизации для отдельно взятой компании.

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам возможность выбора алгоритма расчета из 2-х возможных: линейный или нелинейный. Первый аналогичен бухгалтерскому методу определению размера амортизационных затрат. Второй распространяет свое действие сразу на все объекты, включаемые в одну налоговую группу. Этот метод не используется для оборудования и недвижимости со сроком использования более 20 лет (8-10 амортизационные группы) и применяется с учетом дополнительно коэффициента, размер которого установлен НК РФ.

Налоговое законодательство позволяет увеличивать сумму отчислений с помощью повышающих коэффициентов. Они применяются к следующим категориям:

  • объекты, имеющие высокую энергоэффективность (по списку, который утверждает Правительство);
  • собственность птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных хозяйств;
  • имущество, используемое только для выполнения научных работ;
  • оборудование, являющееся предметом договора лизинга.

Амортизация основных средств. Объекты, не подлежащие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги), а величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в данном отчетном периоде называется амортизационными отчислениями.

Нормой амортизации (амортизационных отчислений) называют размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Нормы амортизации устанавливаются организацией самостоятельно исходя из экономически обоснованных сроков полезного использования объектов основных средств.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в коммерческой организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. При этом могут применяться следующие способы начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Для вышеперечисленных способов амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

4) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 5414;

Амортизация основных средств

Статьи > Статьи по теме «Экономика и финансы» > Амортизация основных средств

Александр Карпов, директор и ведущий консультант Компании РиК, президент Ассоциации эффективного бизнеса
rik-company.ru
Амортизация основных средств является такой же статьей расходов, как и все остальные, содержащиеся в бюджете (или отчете) доходов и расходов (БДР), но у нее есть одна отличительная особенность.
Речь идет о том, что периоды начисления амортизации и момент финансировании данной статьи расходов могут очень сильно отличаться. Получается, что вся эта статья расходов, которая может возникать каждый месяц в течение многих лет, финансируется единовременно (или по какому-то графику, «не растянутому» по времени).
Поэтому многие владельцы бизнесов и руководители компаний не хотят в управленческой отчетности видеть амортизацию. Они считают, что поскольку амортизация уже давно оплачена (при покупке основных средств), то нет смысла ее в дальнейшем как-то учитывать (деньги же больше платить не нужно).
Такой подход противоречит экономической логике, которая заключается в следующем. При осуществлении хозяйственной деятельности в любой компании возникают затраты. После возникновения затрат компания должна решить как признавать и учитывать эти затраты. Для этих целей используется утвержденная учетная политика.
Затраты признаются или расходами, или активами. При этом не важно, в какой момент они оплачиваются.
Если компания не ожидает в будущем никаких экономических выгод от возникших затрат, то она списывает их в расходы, тем самым уменьшая прибыль периода, в котором появились эти затраты. В противном случае компания признает эти затраты активами (поэтому эти затраты никак не уменьшают прибыль в том периоде, в котором они возникли).
При покупке основных средств также возникают затраты и нужно понять как их нужно признать и отразить в отчетности. Очевидно, что затраты на приобретение основных средств являются активами компании, причем долгосрочными.
Ведь компания будет использовать основные средства (мягко говоря, не один месяц) для осуществления своей хозяйственной деятельности и зарабатывания прибыли. Поэтому было бы не логично признать затраты на покупку основных средств расходами и уменьшить прибыль соответствующего периода.
Если так сделать, то в момент приобретения основных средств у компании прибыль может резко снизиться или даже возникнуть большой убыток (если затраты на покупку основных средств составляют значительную для компании величину), а в следующие месяцы наоборот прибыль компании будет искусственно завышаться потому, что в расходах не учитывается амортизация основных средств.
Поскольку основные средства используются в течение длительного периода вполне логично затраты на их приобретение «размазать» по всему этому периоду, а не списывать в расходы в момент получения. Чаще всего при начислении амортизации используется линейный метод – равномерное списание в течение всего периода эксплуатации.
Можно привести очень простой пример, показывающий нелогичность отказа от учета амортизации основных средств.
Предположим, торговая компания закупила товар (с большим сроком хранения), который очень долго пролежал на складе. Сейчас неважно, по какой причине это произошло. Компания получила от поставщика товар и полностью с ним рассчиталась.
Для определенности пусть это будет 100 единиц товара по закупочной стоимости 100 руб. Таким образом, затраты на приобретение товара составили 10 тыс. руб. В этом примере для упрощения не учитывается НДС (предположим, что компания работает на упрощенке).
По логике эти затраты не должны списываться в расходы и уменьшать прибыль в периоде закупки товара. Эти затраты должны отразиться в активах компании – конкретно по статье «Товарный запас».
Предположим, что товар был реализован по цене 150 рублей, скажем, через три года после закупки. Возникает вопрос: в какой момент времени должны появиться расходы и когда должна возникнуть прибыль от этой операции?
Доходы и расходы должны возникнуть в момент продажи товара. Доходы составят 15 тыс. руб., а расходы 10 тыс. руб. Соответственно компания заработает прибыль 5 тыс. руб. Понятно, что из-за инфляции это будут уже не те 5 тыс. руб., которые были три года назад, но сейчас это неважно.
В такой ситуации мало кто будет признавать прибыль в размере 15 тыс. руб., обосновывая это тем, что деньги за покупку товара уже три года назад заплатили.
Но почему-то в случае с амортизацией то и дело возникает такая идея – не учитывать ее как статью расходов и не уменьшать прибыль на величину амортизации.
Как-то раз от заместителя генерального директора одной компании я получил письмо с весьма любопытной аргументацией нецелесообразности учета амортизации.
Привожу здесь фрагмент данного письма.
«Руководство полагает, что в БДР не нужно отражать амортизацию, так как она сильно искажает финансовый результат операционной деятельности (например, без начисления амортизации прибыль составит 1 тыс. руб., а при начислении амортизации будет убыток порядка 10 тыс. руб.), и невозможно объяснить собственнику зачем ему нужна амортизация, ведь деньги уже давно потрачены. Как объяснить собственнику необходимость отражения амортизации в БДР? Можно ли говорить о том, что если собственника не интересуют вложенные когда-то деньги и восстановление основных средств сейчас и в ближайшем будущем его не интересует, то в БДР можно не учитывать амортизацию, а в ББЛ учитывать основные средства с учетом амортизации?»
Как раз наоборот – отказ от учета амортизации искажает финансовый результат компании. Причем искажение будет происходить в течение всего срока эксплуатации основных средств. Как уже выше отмечалось, в период приобретения основных средств финансовый результат может быть резко занижен (или даже может возникнуть убыток), а в следующие периоды использования основных средств – завышен.
Если бы компания могла заранее на очень длительный срок закупить (то есть получить) и оплатить все остальные ресурсы, используемые в хозяйственной деятельности (если бы у них был неограниченный срок использования), то в таком случае по логике руководства и эти затраты не нужно было бы учитывать в расчете прибыли компании (они ведь уже давно оплачены).
Очевидно, что и в этом случае (также как и с амортизацией) было бы искажение финансового результата в большую сторону.
Если прибыль компании с учетом амортизации получается отрицательной, то возможны два варианта:

  • деятельность компании является убыточной;
  • существенно занижены сроки полезного использования основных средств (а значит, завышена ежемесячная амортизация).
    Если первый вариант, то о каких дивидендах вообще может идти речь.
    Если второй вариант, то скорее всего так делается в бухгалтерском учете (и в налоговом), чтобы быстрее списать затраты на приобретение основных средств в расходы для уменьшения налога на прибыль и налога на имущество (если, конечно, есть возможность занизить срок использования основных средств в официальной отчетности).
    Но в управленческом-то учете не нужно самих себя обманывать – нужно выбирать реальный срок использования основных средств (и начисления амортизации).
    ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО
    Ближайший семинар по основам экономики и финансов состоится 20-21 февраля 2020 г.
    Таким образом, если в управленческом учете реально оценивать срок эксплуатации основных средств, то не должно возникать убытка (если, конечно, деятельность компании и вправду не является убыточной).
    Примечание: более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме «Финансы для нефинансистов», который проводит автор данной статьи — Александр Карпов.

    Если у Вас возникли какие-то вопросы по данной статьей Вы можете направить их по адресу 5046320@mail.ru. Автор статьи ответит на Ваши вопросы в течение нескольких дней с момента получения.

  • Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

    Говоря о распределении затрат для целей исчисления налога на прибыль, чиновники Минфина соглашаются с тем, что гл. 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих хозяйствующего субъекта в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным (см., к примеру, Письмо от 19.05.2014 № 03-03‑РЗ/23603). Данное заявление дает налогоплательщику основание полагать, что сумма начисленной амортизации по основным средствам может быть отнесена к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики. Между тем контролирующие органы настаивают на том, что выбор организации в отношении затрат, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Иными словами, в учетной политике налогоплательщик обязан определить механизм распределения расходов на прямые и косвенные с применением экономически обоснованных показателей. Как на практике решается вопрос правомерности признания сумм амортизационных отчислений косвенным расходом? В чью пользу разрешаются судебные споры?

    Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

    Немного налоговых норм

    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ).

    Пунктом 2 ст. 253 НК РФ предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией, к которым, в частности, отнесены суммы начисленной амортизации.

    Порядок определения производственных затрат при применении метода начисления установлен ст. 318 НК РФ. Из положений данной статьи следует, что расходы на производство и реализацию, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на косвенные и прямые. При этом к последним могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

    Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

    Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Такое правило закреплено в последнем абзацеп. 1 ст. 318 НК РФ.

    Для сведения

    Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

    Согласно ст. 313 НК РФ учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. При изменении применяемых ею методов учета решение о внесении изменений в учетную политику принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу поправок в налоговые нормы. При этом если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, то он обязан определить и закрепить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

    В силу п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Данная норма обязывает налогоплательщика распределять прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) в порядке, установленном его учетной политикой для целей налогообложения.

    Арбитражка

    Итак, если те или иные расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения этих расходов с применением экономически обоснованных показателей.

    Из приведенных выше норм налогового законодательства следует, что перечень прямых расходов не является исчерпывающим и может быть дополнен либо изменен налогоплательщиком.

    Как показал анализ арбитражной практики, часто налогоплательщики, рассуждая подобным образом, относят к прямым производственным расходам только основное сырье, материалы и заработную плату рабочих (с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды). Сумма же начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль, по их мнению, может быть включена в косвенные затраты. Налогоплательщики полагают, что названный состав прямых расходов обусловлен невозможностью определения того, какие объекты основных средств непосредственно участвуют в процессе производства.

    Такая позиция зачастую приводит к возникновению налоговых споров с контролирующими органами. Суды, рассматривая их, указывают: утвержденное руководителем положение об учетной политике организации должно содержать экономическое обоснование исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, используемые при производстве выпускаемой продукции. Выбор организацией прямых расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным.

    Так, арбитры ФАС ПО (Постановление от 19.05.2014 № А49-3163/2013), встав на сторону налогового органа, указали, что основные средства непосредственно заняты и используются обществом в производстве продукции. Без них производство и реализация продукции невозможны. Соответственно, затраты, связанные с амортизацией оборудования, в целях налогообложения прибыли должны быть отнесены к прямым расходам.

    По мнению суда, учетная политика компании не содержит экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных по основным средствам, непосредственно используемым при производстве выпускаемой продукции, что противоречит требованиям ст. 252, 318 и 319 НК РФ. Экономическое обоснование применяемого порядка учета прямых расходов, составленное исходя из производственной специфики с учетом экономико-технических характеристик производства, не было представлено и в ходе судебного разбирательства.

    Очевидно, вывод о том, что установленный налогоплательщиком учет все же позволяет выделить в общей сумме начисленной амортизации амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно участвующим в производственном процессе, был сделан судебными органами на том основании, что контролеры сами произвели расчет сумм амортизации, подлежащих включению в состав прямых расходов. При этом инспекторы использовали методику формирования расходов, утвержденную в учетной политике, данные проведенной в ходе налоговой проверки инвентаризации, а также данные налоговых регистров компании. Причем ни результаты инвентаризации, ни представленный расчет прямых затрат не были опровергнуты налогоплательщиком. Претензий к перечню основных средств, отнесенных инспекцией к оборудованию, занятому в основном производстве, а также к методике составления указанного расчета организация не имеет.

    В итоге утверждение компании о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве, арбитрами было отклонено как не соответствующее материалам дела и расчету, произведенному налоговым органом. В силу того, что налогоплательщик не представил требуемое обоснование применяемого порядка определения прямых расходов с учетом экономико-технических характеристик производства, его позиция в отношении отнесения всей суммы начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль к косвенным расходам исходя из установленной учетной политики была признана неправомерной.

    Важный момент: Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-9445/14 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

    Тем не менее встречаются и положительные для налогоплательщиков судебные решения. Пример тому – Постановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013. Производственная компания так же, как и в предыдущей ситуации, относила амортизацию, начисленную по всем основным средствам, в состав косвенных расходов. При этом (обратите внимание) оборудование, по которому начислялась амортизация, использовалось в нескольких технологических процессах (основным видом деятельности налогоплательщика является производство макаронных изделий, дополнительными – производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, муки из зерновых и растительных культур, готовых мучных смесей и теста, крупы, муки грубого помола, прочих продуктов из зерновых культур).

    Таким образом, амортизационные отчисления в полном объеме признавались в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они возникли, без распределения на незавершенное производство и готовую продукцию. Такой порядок был закреплен в учетной политике компании. В соответствии с ней расходы организации подразделялись на переменные и постоянные. Сделано это было с целью оптимизации бизнес-процессов, систематизации учета расходов по переменным (прямым) и постоянным (косвенным) статьям затрат, сближения управленческого, бухгалтерского и налогового учета, а также снижения трудоемкости обработки информации.

    В связи с этим затраты, размер которых в каждом отчетном периоде зависел от объема произведенной продукции (расходы на сырье, упаковку, энергетические ресурсы, заработную плату производственных работников), организация относила к переменным и, соответственно, к прямым расходам. Общество сочло экономически обоснованным и целесообразным с точки зрения достоверности и упрощения ведения учета себестоимости распределение этих расходов на незавершенное производство и готовую продукцию в порядке, установленном ст. 319 НК РФ.

    Те же затраты, которые не зависели от результатов производства (постоянные), являлись у налогоплательщика косвенными расходами. Иными словами, при отнесении расходов в виде амортизационных отчислений к косвенным (то есть учитываемым в составе затрат текущего периода в полном объеме) налогоплательщик исходил из того, что:

    • амортизация начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств, следовательно, ее размер не зависит непосредственно от результатов производства и объема произведенной продукции. Поэтому распределение начисленной суммы амортизации между незавершенным производством и готовой продукцией (как это необходимо делать применительно к прямым расходам) повлечет дополнительные затраты и усложнит процесс учета на предприятии;
    • не все технологическое оборудование, по которому начисляется амортизация, задействовано непосредственно в производственном процессе, часть оборудования используется не в одном, а в нескольких технологических процессах. Это делает невозможным распределение начисленной суммы амортизации по конкретным видам производимой продукции в качестве прямых затрат. Подобное распределение в итоге привело бы к искажению учета и невозможности формирования полной, достоверной и объективной информации о деятельности компании вследствие искажения величины прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции.

    Всех вышеперечисленных аргументов хватило арбитрам, для того чтобы признать позицию налогоплательщика правомерной. Они сочли, что компания экономически обосновала целесообразность отнесения амортизационных отчислений к косвенным расходам.

    Заключительные выводы

    По мнению автора, учитывать амортизационные отчисления в составе косвенных расходов весьма рискованно. Вряд ли при этом удастся избежать налоговых споров с контролерами.

    В любом случае выбор налогоплательщиком метода распределения прямых и косвенных расходов (в данном случае говорим о необходимости отнесения затрат по амортизации технологического оборудования к косвенным расходам) должен быть экономически обоснован. Ведь налоговики, полагаем, и далее будут придерживаться мнения, что налогоплательщик вправе учитывать суммы начисленной амортизации в составе косвенных расходов только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. По их мнению, невозможность отнесения расходов, носящих прямой характер при формировании себестоимости продукции, к производству того или иного вида выпускаемой продукции должна быть обусловлена технологическим процессом и экономически мотивирована налогоплательщиком.

    В подтверждение обоснованности указанного вывода инспекторы ссылаются на разъяснения ФНС (например, Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), а также Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10. Тройка высших арбитров подчеркнула: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, данные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством продукции.

    Кстати, такой аргумент, как трудоемкость процесса распределения затрат (вместе с утверждением о невозможности выделить суммы амортизации по основным средствам, участвующим в основном производстве), вряд ли будет принят судом. Ведь указанные обстоятельства не позволяют налогоплательщику по своему усмотрению исключать из перечня прямых расходов, установленных ст. 318 НК РФ, амортизацию основных средств, занятых в основном производстве.

    В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 № А49-3163/2013 арбитры отметили, что такая позиция противоречит ст. 313 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который должен отражать:

    • порядок формирования суммы доходов и расходов;
    • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
    • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
    • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
    • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоя­тельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

    Тем не менее, как мы могли убедиться, положительная судебная практика имеется. В помощь налогоплательщику (в случае возникновения претензий со стороны налогового органа) может послужить тот факт, что ни одним нормативным документом не предусмотрено, каким должно быть экономическое обоснование распределения расходов на прямые и косвенные. Действующее законодательство не содержит определения экономически обоснованных показателей. Это позволяет компании самостоятельно устанавливать форму и содержание необходимых обоснований. К тому же согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.12.2011 № 03‑03‑06/1/803, одним из критериев распределения затрат на прямые и косвенные являются нормативные акты бухгалтерского учета, в соответствии с которыми и действовал налогоплательщик в одном из рассмотренных выше судебных разбирательств (Постановление ФАС ЦО № А36-4628/2013).

    Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

    Общие правила начисления амортизации

    Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

    Правила начисления амортизации основных средств Пункт Инструкции № 157н
    Линейный способ начисления амортизации 85
    В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
    В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
    Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету 86
    Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета 87
    Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта 86
    На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации 92
    На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении:

    – недвижимого имущества при принятии его к учету;

    – библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;

    – иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.

    На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

    Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

    Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

    По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

    Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

    Расчет амортизации

    Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

    Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

    Срок полезного использования определяется исходя из:
    информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Если информация отсутствует, то исходя из:
    рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
    решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта гарантийного срока использования объекта сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

    Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н).

    Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

    Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

    С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

    Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

    – когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н);

    – если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).

    При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

    В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

    Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 — 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования – восемь лет (25 — 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

    Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

    В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000), а оставшийся срок полезного использования – два года (5 — 3).

    Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

    Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

    Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н. В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

    – 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»:

    – 1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

    – 1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;

    – 1 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;

    – 1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;

    – 1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;

    – 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»:

    – 1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;

    – 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга»:

    – 1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;

    – 1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;

    – 1 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;

    – 1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;

    – 1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;

    – 1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;

    – 1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;

    – 1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;

    – 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну»:

    – 1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

    – 1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

    Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

    – 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

    – 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;

    – соответствующие аналитические счета счета1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

    Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н):

    – 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

    – 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

    – 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

    В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

    а) приобретенные за счет бюджетных средств:

    – столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

    – библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

    – оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования – три года (36 мес.));

    б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

    в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

    – компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

    – деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

    Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

    В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *