Отложенный налоговый актив проводки

Содержание

Проводки по 09 счету — «Отложенные налоговые активы»

09 счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

Расчет ОНА

На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:

ОНА = Ввр * СТн;

где:

  • Ввр — вычитаемая временная разница;
  • СТн — ставка для расчета налога на прибыль на данном предприятии.

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб. Товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб. Платежное поручение
60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) 42.678 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание ОНА

В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.

При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб. Акт на списание ОС

Корректировка суммы ОНА

С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб. Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. — 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Отражение ОНА при полученном убытке

В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:

Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016
Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.
Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.

На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 Налог на прибыль 99 Доход по налогу на прибыль (условный) Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Погашена сумма ОНА с убытка 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) 10.640 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена 10.640 Бухгалтерская справка-расчет

Отложенные налоговые активы

Обновление: 15 августа 2017 г.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы – это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

Источник: «Объединенные Налоговые Консультанты»

В п. 14, 15 ПБУ 18/02 указано, что в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах предприятие должно пересчитать сумму отложенных налогов на дату изменения ставки, а возникшую при пересчете разницу отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль «Непокрытый убыток».

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что ОНА и ОНО в бухгалтерской отчетности не сальдируются, раскрываются отдельно. С 01.01.09 г. в соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена 20%.

В связи с данными изменениями появились сложности в пересчете отложенных налогов, когда не ясно, какую дату необходимо указать.Исходя из абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение величин вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц соответственно и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах, действующей на отчетную дату.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

На основании п. 14 ПБУ 18/02 и аналогичной нормы п. 15 ПБУ 18/02: «В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка.».

Причем порядок отражения в бухгалтерском учете результатов рассматриваемого пересчета нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен. В то же время полагаем, что, исходя из буквального прочтения требований ПБУ 18/02 в части пересчета величины ОНА и ОНО, указанную переоценку надо проводить на начало того отчетного года, начиная с которого меняется ставка налога на прибыль.

Аналогичная позиция высказана Минфином в своем письме от 29.01.2009 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год». А именно:

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

«Определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.

Вместе с тем в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).

В соответствии с ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.».

Касательно бухгалтерской отчетности отметим следующее. В бухгалтерском балансе (форма № 1) ОНА отражаются по строке 145 «Отложенные налоговые активы», нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а ОНО — по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанные ОНА и ОНО должны быть отражены в суммах, исчисленных исходя из налоговой ставки, равной 24%. Нераспределенная прибыль должна быть отражена в сумме, рассчитанной исходя из данных по счету 84 по состоянию на 31.12.2008 г.

В бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 01.01.2009 г. показатели строки 145 и строки 515 Бухгалтерского баланса на начало года должны быть сформированы в суммах, которые будут фактически влиять на величину текущего налога на прибыль, то есть скорректированы на рассчитанные выше суммы, подлежащие списанию на счет 84. Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса за 2009 г. также изменится показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) (по свободной строке разд. I «Изменения капитала» за отчетный 2009 г.).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения «вступительных» показателей по вышеназванным строкам бухгалтерского баланса за 2009 г. с «заключительными» показателями бухгалтерского баланса за 2008 г. — изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02).

>Нераспределенная прибыль в балансе: понятие и учет

Что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он определяется как разница между всеми полученными доходами и выплатами, включая налоговые платежи и дивиденды. Итог деятельности компании может быть положительным, при получении дополнительных денежных средств на вложенные инвестиции, или отрицательным, при превышении суммы расходов и иных платежей над объемом поступлений в течении одного года.

Чтобы рассчитать нераспределенную прибыль по данным бухучета, используют данные по счетам 84 и 99: первый содержит информацию о финансовом состоянии прошлых лет, второй – информацию о финансах текущего отчетного года. На него списывают результаты основой деятельности и прочим направлениям работы. Таким образом, на ключевой показатель, характеризующий успешность ведения бизнеса, влияют все сделки компании.

Частые операции, которые напрямую влияют на величину нераспределенной прибыли

Операция Пояснение
Начисление дивидендов Акционерам и участникам ООО выплачивают дивиденды исходя из эффективности деятельности организации. Размер и порядок перечислений определяется учредительными документа, в том числе дивидендной политикой.
Объявленные, но невостребованные дивиденды

Подобные ситуации возможны, когда собственники не заявили свои права на получение дивидендов в течении установленного срока.

Увеличение на сумму добавочного капитала от переоценки выбывшего в текущем периоде оборудования и недвижимости Продажа основного средства, по которому ранее была дооценка, сумма увеличения стоимости списывается в нераспределенную прибыль организации.
Уменьшение финансового результата для целей увеличения уставного капитала организации Собственники могут принять решение о переводе положительного финансового результата в уставный капитал с обязательной регистрацией изменений в налоговых органах.
Снижение объема при уменьшении стартового капитала при его доведении до суммы чистых активов Это необходимо выполнить при финансовой неустойчивости компании, когда активы становятся меньше величины первоначальных инвестиций в компанию.
Исправление ошибок прошлых лет Существенные искажения отчетности необходимо корректировать с помощью нераспределенной прибыли.
Отражение сделок после отчетной даты, до утверждения финансовой отчетности К подобным операциям относится, например, начисление дивидендов.

Это не полный перечень возможных ситуаций возможны и другие движения.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив

Нераспределенная прибыль в балансе — это пассив. Для учета используют счет 99 «Прибыли и убытки». На него списываются доходы и затраты по обычным видам деятельности, а также по прочих операциям:

Дебет Кредит Операция
90.09 (91.09) 99.01 Отражение прибыли за отчетный период
99.01 90.09 (91.09) Списание убытка

Эти обороты формируют чистый доход от текущих операций. Кроме этого дохода, на нем учитывается условный расход по налогу и постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО):

Дебет Кредит Операция
99.02 68 Начислен условный расход
99.ПНО 68 Начисление ПНО
68 99.ПНА Отражение в учете ПНА

Записи в корреспонденции со счетом 68 определяют размер налоговых обязательств, уменьшая тем самым размер доходов компании. После отражения всех сделок, а также расчета налога, финансовый итог за отчетный период показывают следующими записями:

Дебет Кредит Операция
99.01 84 Учтена прибыль компании
84 99.01 Списание чистого убытка

Любые изменения, влияющие на величину чистой прибыли, отражаются в бухучете на счете 84. Это могут быть операции, предусмотренные уставом организации. Другое основание отражения проводок – это решение собственников (акционеров или учредителей).

В связи с тем, что этот вид финансов является источником приобретения активов, счет 84 является пассивным. Увеличение отражаются по кредиту, ее использование и списание убытков проводятся по дебету.

Нераспределенная прибыль в балансе

В отчетности показатель эффективности бизнеса показывают в двух формах: в балансе и отчете о финансовых результатах. В балансе информация раскрывается в разделе «Капитал и резервы» в строке 1370. В ней необходимо указать сальдо по счету 84.

Прибыль показывают положительной суммой. Непокрытый убыток в балансе отражается в круглых скобках. Информация по прошлым и позапрошлым годам переносится их предыдущих балансов. При выплате промежуточных дивидендов до составления годовой отчетности, организация может выделить их в форме 1 отдельной строкой.

В форме 2 этот показатель расшифровывается в строке 2400. В ней необходимо указать годовой оборот по счету 99 в корреспонденции с 84. Итоговый результат по данным бухучета должен совпадать с величиной чистой прибыли, определяемой с помощью расчета на основании показателей формы 2.

Важно: если нераспределенная прибыль по данным баланса и отчета о финансовых результатов не совпадает, — это ошибка.

Данные форм 1 и 2 будут совпадать при выполнении следующих условий:

  • у юридического лица отсутствует остаток с прошлых годов;
  • в отчетном периоде не начислялись промежуточные дивиденды;
  • не было выбытия основных средств, по которым в прошлых периодах была дооценка.

Подобные операции отражаются на счете 84 и непосредственно влияют на формирование баланса. Заполнение формы 2 основывается на других принципах и бухгалтерские записи лишь косвенно влияют на итоговый отчет.

Нераспределенная прибыль: формула и порядок расчета

Итоговый денежный результат деятельности юридического лица за конкретный период определяют на основании данных бухгалтерского учета. На этот показатель напрямую влияют поступления и понесенные расходы фирмы, а также – расчеты по налогу.

Алгоритм расчета следующий:

  1. Определение бухгалтерской прибыли. Она рассчитывается как сумма доходов от основной деятельности и прочих поступления за вычетом всех понесенных расходов (себестоимость товаров и услуг, коммерческие и управленческие издержки, иные виды расходов).
  2. Расчет условного расхода по налогу. Бухгалтерская прибыль перемножается на ставку налога.
  3. Вычисление чистой прибыли. На этот показатель влияют не только первый и второй пункты расчета, но и постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО). Два последних показателя – это по сути суммы налога, которые приводят к росту налоговых платежей (НПО) или к снижению суммы платежа в государственный бюджет (ПНА). Возникают они из-за несоответствия сумм отдельных видов поступлений и расходов в налоговом и бухгалтерском учетах. Например, при безвозмездной передаче имущества.
  4. Определение нераспределенной прибыли. Здесь необходимо учитывать результат текущего периода и прошлых годов, а также отраженные операции, влияющие на этот показатель (увеличение уставного капитала, исправление ошибок прошлых годов и прочее).

Куда можно использовать нераспределенную прибыль

Согласно гражданскому законодательству РФ, решение об использовании может принять только учредители или акционеры юридического лица. Юридических запретов на использование финансового результата не существует, поэтому доход может быть направлен:

  • на начисление и выплату дивидендов;
  • нивелирование убытков, полученных ранее;
  • на создание резервного капитала компании (при наличии такого права в учредительных документах);
  • премирование сотрудников;
  • финансирование текущей деятельности, в частности: приобретение ОС, оплата услуг, выплата зарплаты, перечисление налогов и прочие.

Готовые образцы документов для скачивания:

Решение о направлении нераспределенной прибыли на выплату дивидендовГотовый образец протокола общего собрания участниковРасчет отчислений на формирование резервного фонда из нераспределенной прибыли отчетного годаОбразец бухгалтерской справкиНаправление нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату премийПротокол общего собрания учредителей (образец)

Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

  • Инвестирование в развитие производства;
  • Приобретение активов;
  • Выплату дивидендов;
  • Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Как считается нераспределенная прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:

ООО «Стройка» сработало в 2017 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.

Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.

Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле

Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:

  • НПк = НПн + ЧП – Д, где:
    • НПн и НПк – НП на начало и конец отчетного периода;
    • ЧП – чистая прибыль, ;
    • Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

  • НПк = НПн – У – Д, где
    • У – убыток текущего года.

Показатель НПк может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

  • Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
  • Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
  • Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Отражение в финансовой отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток), представляющая долю капитала компании, в отчетах за год указывается с учетом ориентировочных решений, т.е. за минусом прошлогодних убытков, начисленных дивидендов, пополняющих резервных отчислений и других статей затрат. До утверждения отчетных форм владельцами фирмы окончательные итоги могут измениться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе

НП прошлых периодов также аккумулируется на сч. 84. Сальдо по кредиту счета периодически переносится в стр. 1370, накапливаясь с начала функционирования компании. Суммы возникающего текущего убытка перекрываются прибылью прошлых лет. Как правило, на протяжении года движения по дебету счета не происходит, так как распределяют прибыль обычно по итогам года после собрания акционеров.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо сч. 99 на конец текущего года является чистой прибылью. При реформации баланса (т. е. закрытии счетов 90 и 91) оно переносится на сч. 84 и формирует нераспределенную прибыль текущего года.

Иногда в предприятиях практикуют разделение показателей НП текущего года и прошлых лет, добавляя строку в балансе (например, 1371) для фиксации этого показателя по временным признакам.

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

План счетов Счет 77 Счет 99 Налог на Прибыль и ПБУ 18/02 В помощь бухгалтеру

Счет «09» Отложенный Налоговый Актив

Бухгалтерский счет 09 » Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

№ п/п

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода

09

68

2

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода

68

09

3

Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник

99

09

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

Возникновение ОНА

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

Например:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

Формулы для расчета

1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению операций:

Название операции

Дебет

Кредит

Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)

Отражено погашение отложенного актива по объекту

Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив

Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример 1

По окончании 2016 г. у ООО » Калина» убыток составил 800 000 руб.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2017г. – доля убытка 450 000 руб.;
  • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки:

Дата

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода

Отложенный актив частично погашен

90 000 (450 000 х 20%)

Актив погашен полностью

70 000 (160 000 – 90 000)

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:

Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)

Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

Ставка налога — 20%. Расчет:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

Списание отложенных налогов при выбытии объектов, по которым они возникли

В ситуации, когда доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, в бухучете возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль <1>. Отложенный налог на прибыль (отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО)) нужно учитывать отдельно по каждому из активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница <2>.

При выбытии объекта учета, по которому ранее был начислен отложенный налоговый актив/отложенное налоговое обязательство, ПБУ 18/02 предписывает нам списать этот ОНА/ОНО на счет учета прибылей и убытков (счет 99 «Прибыли и убытки») <3>. При этом в бухучете делается проводка:

  • при списании ОНА — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • при списании ОНО — по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99.

Списанные ОНА и ОНО влияют на сумму чистой прибыли (убытка) для целей бухгалтерского учета. Приведем формулу для расчета чистой прибыли (убытка), из которой это будет видно.

——————————————————————¬
¦ Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190 Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
=
——————————————————————¬
¦ Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по ¦
¦ счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях¦
¦ и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по ¦
¦ счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Текущий налог на прибыль (строка 150 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль ¦
¦ организаций за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые ¦
¦ активы при выбытии объектов, по которым возникли эти отложенные¦
¦ налоговые активы (показываются по свободной строке Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках после текущего налога на прибыль <4>) = ¦
¦ Кредитовый оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 за¦
¦ отчетный период ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые ¦
¦ обязательства при выбытии объектов, по которым возникли эти ¦
¦ отложенные налоговые обязательства (показываются по свободной ¦
¦ строке Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на ¦
¦прибыль <4>) = Дебетовый оборот по счету 77 в корреспонденции со¦
¦ счетом 99 за отчетный период ¦
L——————————————————————
+/-
——————————————————————¬
¦ Перерасчет по налогу на прибыль (например, ошибки прошлых лет ¦
¦ при исчислении налога на прибыль) и платежи из прибыли ¦
¦(например, налоговые санкции) (показываются по свободным строкам¦
¦ Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на ¦
¦ прибыль) <5> ¦
L——————————————————————

Обратите внимание на тот факт, что сумма, отраженная на счете 99 в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за отчетный период, отражаемый по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, — это налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и показанный по строке 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период. Если постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоги правильно учтены в бухучете, то текущий налог на прибыль можно также рассчитать по следующей формуле <6>:

——————————————————————¬
¦Текущий налог на прибыль за отчетный период (строка 150 Отчета о¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
=
——————————¬ ——————————¬
¦Условный расход по налогу на¦ ¦- Условный доход по налогу на¦
¦прибыль за отчетный период =¦ ¦ прибыль за отчетный период =¦
¦ Бухгалтерская прибыль до ¦ или ¦ Бухгалтерский убыток до ¦
¦ налогообложения (строка 140¦ ¦ налогообложения (строка 140 ¦
¦ Отчета о прибылях и ¦ ¦ Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) x 24% ¦ ¦ убытках) x 24% ¦
L—————————— L——————————
+
——————————————————————¬
¦ Постоянные налоговые обязательства (ПНО) за отчетный период = ¦
¦ Дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 99 ¦
¦ в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Постоянные налоговые активы (ПНА) за отчетный период = ¦
¦ Кредитовый оборот по соответствующему субсчету счета 99 ¦
¦ в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по ¦
¦ счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях¦
¦ и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по ¦
¦ счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

А теперь применим рассмотренную теорию на практике. Посмотрим, какие проводки будут сделаны в бухучете при продаже объекта основных средств, по которому ранее было начислено ОНО в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример. Списание ОНО при выбытии объекта ОС

Организация продает объект основных средств. Данные по объекту ОС показаны в таблице.

Показатель Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость
ОС
80 000 80 000
Начисленная амортизация
по ОС
30 000 34 000
Остаточная стоимость ОС 50 000
(80 000 — 30 000)
46 000
(80 000 — 34 000)
Доход от продажи ОС 150 000 150 000
Прибыль от операции
по продаже ОС
100 000
(150 000 — 50 000)
104 000
(150 000 — 46 000)

В связи с тем что в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная амортизация по объекту ОС начислялась в разных суммах, в бухучете ежемесячно возникала налогооблагаемая временная разница. В результате ежемесячно отражалось отложенное налоговое обязательство по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77.

Накопленное налоговое обязательство по данному объекту ОС на момент его продажи (кредитовый остаток по счету 77) составляет 960 руб. ((34 000 руб. — 30 000 руб.) x 24%).

Бухгалтерский учет

Приведем проводки, которые будут сделаны в бухучете в связи с продажей ОС. Операции по начислению НДС со стоимости проданного объекта ОС в примере не рассматриваются.

Дт Кт Сумма Пояснения
Отражен доход от продажи
ОС
62 91-1 150 000 Доход от продажи
ОС отражается
в бухучете
в составе прочих
доходов <7>
Списана первоначальная
стоимость ОС
01-2 01-1 80 000 При выбытии
объектов ОС
к счету 01 может
открываться
субсчет 01-2
«Выбытие
основных
средств».
В дебет этого
субсчета
переносится
стоимость
выбывающего
объекта, а в
кредит — сумма
накопленной
амортизации
Списана сумма начисленной
амортизации
02 01-2 30 000
Списана остаточная
стоимость объекта ОС
91-2 01-2 50 000 Расходы,
связанные
с продажей ОС,
включая
остаточную
стоимость
объекта,
учитываются
в бухучете
в составе прочих
расходов <8>
Отражено ПНО по выбывшему
объекту ОС ((50 000 —
46 000) x 24%)
99 68 960 В связи с тем
что учитываемая
в составе
расходов
остаточная
стоимость
выбывающего
объекта ОС
в бухучете
составляет
50 000 руб.,
а в налоговом
учете — 46 000
руб., в бухучете
возникает
постоянная
разница и
соответствующее
ей постоянное
налоговое
обязательство
<9>
Списано ОНО по выбывшему
объекту ОС
77 99 960 При выбытии
объекта ОС
списывается
накопленное
по нему ОНО <10>
Отражена прибыль
от операции по продаже ОС
91-9 99 100 000 Конечно же, на
практике делать
такие проводки
отдельно
не нужно.
Финансовый
результат
по счету 91
выявляется на
последнее число
каждого месяца
и закрывается на
счет 99 по всем
операциям за
месяц в целом.
Условный расход
по налогу
на прибыль также
считается
по всей прибыли
в целом. Мы же
приводим эти
проводки только
для наглядности
Обращаем
внимание,
условный расход
по налогу
на прибыль
не совпадает
с налогом
на прибыль,
рассчитанным
по данным
налогового
учета: 104 000 x
24% = 24 960
Отражен условный расход
по налогу на прибыль
от продажи ОС (100 000 x
24%)
99 68 24 000

Бухгалтерская отчетность

Покажем, как заполнять отдельные строки Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Показатель За отчетный
период
наименование код
1 2 3
Прочие доходы 090 150 000
Прочие расходы 100 (50 000)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 000
Текущий налог на прибыль 150 (24 960)
Списанные в течение отчетного периода
отложенные налоговые обязательства при выбытии
объектов, по которым возникли эти отложенные
налоговые обязательства
151 960
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 76 000
Справочно
Постоянные налоговые (активы) обязательства 200 (960)

<1> Пункты 8 — 12 ПБУ 18/02.
<2> Пункты 14, 15 ПБУ 18/02.
<3> Пункты 17, 18 ПБУ 18/02.
<4> Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 07-05-06/243.
<5> Письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219.
<6> Пункт 21 ПБУ 18/02.
<7> Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 31 ПБУ 6/01.
<8> Пункт 11 ПБУ 10/99; п. 31 ПБУ 6/01.
<9> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
<10> Пункт 18 ПБУ 18/02.

Е.М.Филимонова

Аудитор

Актуально на: 30 мая 2017 г.

Что такое бухгалтерский и налоговый учет мы рассказывали в нашей консультации и указывали, что для сближения и установления взаимосвязи между двумя учетными системами применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Одной из основных категорий, введенных ПБУ 18/02, были отложенные налоговые активы, или сокращенно ОНА. Напомним в нашем материале, что такое ОНА, и расскажем, как они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА рассчитываются так:

ОНА = ВВР * С,

где ВВР – вычитаемая временная разница;

С – ставка налога на прибыль.

Типичный пример возникновения вычитаемых временных разниц – это применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль (п. 11 ПБУ 18/02). При этом важно, что бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Именно тогда и возникает ВВР.

Как учесть ОНА

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Признание отложенного налогового актива отражается так:

Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Соответственно, уменьшение или погашение ОНА отражается обратной бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 – Кредит счета 09

Как отразить ОНА в бухгалтерском балансе

Как указано в п. 23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы в балансе – это внеоборотные активы.

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения суммы ОНА, т. е. дебетового сальдо счета 09, предусмотрена специальная строка 1180 «Отложенные налоговые активы» Раздела I «Внеоборотные активы».

Те организации, которые применяют упрощенную форму бухгалтерской отчетности, отражают отложенные налоговые активы по строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.

Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).

Отложенные налоговые активы в балансе — это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП, подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:

  • в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
  • в учете процентов за пользование кредитом;
  • в методах признания и учета доходов и расходов;
  • в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.

В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.

Признание отложенного налогового актива

Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).

Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09. Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.

Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенного налогового актива отражается записью:

  • Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР

Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:

  • Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.

Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС.

Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:

В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.

ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.

Бухгалтером произведены следующие записи:

Операция

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Выручка

800 000

Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу

200 000

Расходы, составляющие ВВР

20(ВР)

100 000

Списаны затраты

200 000

Отражены расходы по ВВР

20(ВР)

100 000

Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)

500 000

Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)

99(ННП)

68(расчет ННП)

100 000

Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)

20 000

В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.

Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:

  • Д/т 99 К/т 09.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *