Отказ от дивидендов

Часть чистой прибыли организации распределяется (согласно ее учредительным документам) пропорционально долям участников. В каких случаях возможен отказ от дивидендов, и как правильно его оформить, чтобы не было дополнительных претензий от налоговых органов?

Содержание

Отказ в пользу общества

Решение о выплате дивидендов должно быть одобрено общим собранием участников (ст. 28 закона об ООО № 14-ФЗ от 08.02.1998). В сложной финансовой ситуации учредители часто не хотят забирать средства, а готовы оставить их в распоряжении общества. От оформления такого отказа зависит налогообложение операции.

Решение об увеличении чистых активов

Участники ООО могут единогласно постановить на общем собрании, что все средства останутся в распоряжении компании, тем самым увеличивая величину чистых активов предприятия.

Согласно пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ, не облагается налогом стоимость имущества, безвозмездно переданного учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%. Дивиденды, направленные от других участников (с меньшими долями) облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Так как в данном случае налицо распоряжение дивидендами, пусть и в пользу компании, организация обязана как налоговый агент удержать и перечислить НДФЛ (если учредитель физлицо) или налог на прибыль (если учредитель юрлицо) с начисленных учредителям сумм.

Читайте также: Безвозмездная помощь учредителя: проводки

По отказному заявлению

Учредитель может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли после голосования по вопросу распределения, написав заявление об отказе от получения дивидендов. Суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли на дату поступления документа. Налогом на прибыль такая операция не облагается (Письмо Минфина от 17.02.2012 г. № 03-03-06/1/91).

Вопрос, облагаются ли начисленные физлицам суммы дивидендов НДФЛ, является спорным — фактического передачи дохода участнику нет, однако Минфин полагает, что дату отказа можно формально принять за дату фактической выплаты, и в этот момент организации необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).

Через прощение долга

Документально отказ от дивидендов в пользу общества можно зафиксировать и в документе о прощении долга (кредиторской задолженности перед участником) с указанием, что средства должны быть потрачены на увеличение чистых активов. В налоговом учете такие доходы не включаются в облагаемую базу (по прибыли, если компания применяет ОСНО, и в доходы – если находится на УСН).

По мнению Минфина, у участников-физлиц при отказе возникает облагаемый НДФЛ доход, хотя средства им по факту не выплачиваются (Письмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233). Компания может оспорить это, ссылаясь на п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 223 НК РФ и ст. 415 ГК РФ.

Невостребованные суммы

Есть еще один вариант – компания «забывает» перечислить суммы дивидендов, а учредители не требуют их выплаты. Срок для выплаты дивидендов в ООО, если в учредительных документах не указан иной период, 60 дней после даты решения общего собрания, о распределении части прибыли. По истечении 3-х лет (если иной срок не указан в Уставе, но не более 5 лет) невостребованные суммы дивидендов компания должна восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 3, 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Объекта налогообложения у компании и ее участников (налогом на прибыль или НДФЛ) при этом не возникает (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отказ в пользу другого участника, третьего лица

Иногда участники готовы перераспределить дивиденды между собой в порядке, отличном от указанного в учредительных документах. Такая ситуация законодателями не урегулирована, компания также не вправе взять на себя решение подобного вопроса. Как поступить?

Если решение отражено в решении общего собрания

Участники проголосовали за перераспределение доходов — с точки зрения законодательства (ст. 28 закона № 14-ФЗ), иное, непропорциональное долям распределение возможно только при единогласном решении всех учредителей, и если такая возможность зафиксирована в Уставе общества. В противном случае документ можно обжаловать в судебном порядке. Для компании неясностей нет – она начислит и перечислит причитающиеся суммы согласно решению, удержит и перечислит причитающийся налог с получающего средства участника.

Отказ участника от дивидендов в пользу другого лица

Участник, решивший уменьшить свою долю дивидендов полностью или частично в чью-либо пользу, вправе написать заявление об их перечислении на счет третьего лица, пусть даже другого участника. Организация обязана выполнить такое письменное распоряжение, удержав при этом НДФЛ или налог на прибыль с начисленной суммы.

Таким образом, получающие дивиденды лица вправе самостоятельно определиться с тем, кто и как будет их получать. А налогообложение будет напрямую зависеть от варианта оформления отказа.

Отказ от дивидендов: налоговые последствия

Для своих получателей дивиденды являются налогооблагаемым доходом. С юрлиц в данном случае причитается налог на прибыль, с граждан — НДФЛ. Но возникают ли налоговые обязательства перед бюджетом, если участник общества отказался от своей «доли»? Ответ на этот вопрос актуален и для российской компании, которая, собственно, выплачивает дивиденды. Ведь именно ей, если что, придется выступать налоговым агентом. Впрочем, не менее важно разобраться, не станут ли «отказные» суммы теперь и ее доходом.

Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. И после того как организация рассчитается с бюджетом по налогам, ее собственники смогут наконец получить свое — распределить полученную чистую прибыль или ее часть между собой. Участникам общества с ограниченной ответственностью сделать это позволяет п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ). Учредители акционерного общества вправе принять решение о выплате дивидендов, источником которых также является прибыль после налогообложения, на основании п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ). Распределять прибыль или выплачивать дивиденды собственники бизнеса вправе по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года, однако на практике, как правило, этот вопрос поднимается на годовом общем собрании акционеров или участников ООО.

Доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, относятся к налогооблагаемым как в целях исчисления НДФЛ, так и в целях расчета налога на прибыль (ст. 209, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, ст. 275 НК). При этом в целях Налогового кодекса согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

По общему правилу, российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом либо по налогу на прибыль, если получателем выступает юрлицо, либо по НДФЛ, если получатель — физлицо (п. 2 ст. 214). Следовательно, именно на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога в бюджет.

Однако может ли идти речь об обязанностях налогового агента, если собственник компании от причитающихся ему дивидендов отказался? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как хотелось бы.

Налоговые последствия для налогового агента

Так, согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса в налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Как правило, отказ тем или иным собственником от дивидендов производится не просто так, а в пользу развития самого общества. То есть тем самым участник или акционер рассчитывает оставить соответствующую сумму в составе нераспределенной прибыли организации, которую она сможет использовать в дальнейшей работе. Тем самым, очевидно, что, отказываясь от дивидендов, собственник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению.

В частности, и Минфин России в Письме от 4 октября 2010 г. N 03-04-06/2-233 посчитал, что дату отказа налогоплательщиком от дивидендов следует считать датой фактического получения им дохода от долевого участия в организации. Чиновники сослались на положение пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, согласно которому датой получения дохода в целях НДФЛ является день его выплаты, в том числе путем его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица. Иными словами, по мнению финансистов, «отказные» суммы в рассматриваемой ситуации подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, а значит, налоговому агенту необходимо исчислить его, удержать и перечислить в бюджет. Следуя этой логике, если иных выплат в пользу собственника, из которых и можно было бы удержать налог, компания не производит, ей необходимо по окончании налогового периода сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.

Обратите внимание! Применение спецрежима ни организацией, распределяющей прибыль, ни получателем дивидендов не снимают с источника выплаты «бонуса» обязанности по исчислению и удержанию именно налога на прибыль. Так, ни УСН, ни «вмененка» не освобождают налогоплательщика как от обязанностей налогового агента, так и от налога на прибыль или НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в других организациях.

К сожалению, официальных разъяснений специалистов Минфина относительно отказа от дивидендов плательщика налога на прибыль нет. Однако в том что касается невостребованных до истечения срока исковой давности дивидендов, то финансисты напомнили налогоплательщикам о пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса. Согласно данной норме датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/441). Таким образом, если речь идет о невостребованных дивидендах, то эта дата так и не наступает и соответствующий доход базу по налогу на прибыль компании не увеличивает. Представляется, что аналогичная ситуация имеет место и в случае отказа учредителя от причитающейся ему суммы. Кроме того, удержав налог на прибыль, налоговый агент должен перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК). Учитывая, что никаких выплат не производится, исполнить данное требование будет весьма проблематично, впрочем, как и удержать сам налог.

Налоговые последствия для налогоплательщика

Порядок отказа учредителя общества от причитающихся ему дивидендов законодательно не урегулирован. Вместе с тем представляется, что «отказные» суммы в рассматриваемой ситуации вполне можно рассматривать как невостребованные дивиденды.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ причитающиеся акционерам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60 дней с момента принятия соответствующего решения. Аналогичный срок для выплаты распределенной чистой прибыли установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Если же в установленный день деньги так и не были перечислены, то у акционера или участника есть еще три года (уставом общества данный период может быть продлен до 5 лет), чтобы обратиться с требованием об их выплате. В случае пропуска всех сроков дивиденды считаются невостребованными и соответствующая часть распределенной прибыли восстанавливается организацией в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

По сути, аналогичная ситуация — так и не выплаченные дивиденды и их восстановление в составе нераспределенной прибыли общества — имеет место и в случае отказа собственника компании от распределенной в его пользу прибыли.

Между тем согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли общества не востребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.

Тот факт, что данная норма применима и к случаю отказа собственника компании от дивидендов, подтверждает и Письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/91.

А.Кривцов

Процедура выплаты дивидендов регламентирована ГК РФ, Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. Если речь идет об акционерных обществах, то при распределении прибыли компании необходимо руководствоваться положениями Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Выплата средств может производиться с периодичностью и в пропорциях, оговоренных уставом субъекта хозяйствования.

Отказ от получения дивидендов

Общество не наделено полномочиями самостоятельно принимать решения о выплате или невыплате прибыли учредителям. Такие вопросы обсуждаются на общих собраниях участников, итоги должны соответствовать требованиям законодательства и действующей версии устава фирмы. Члены общего собрания не могут лишать дивидендов одного или нескольких владельцев долей в уставном капитале – такие решения могут быть оспорены в судебном порядке.

Отказ от дивидендов может быть инициирован только самим получателем средств. Реализовать это можно несколькими способами:

  • перенаправление средств в пользу компании;
  • отправка денег на банковские реквизиты третьих лиц.

В первом случае сложности могут возникнуть на этапе налогообложения выплат. Отказ от дивидендов в пользу общества вызывает споры по необходимости уплаты НДФЛ с суммы такого дохода. Обязательства по уплате подоходного налога с доходных сумм возникает, если у физического лица имеется право распоряжаться этими средствами (включение этих сумм в налоговую базу оговаривается в п. 1 ст. 210 НК РФ). Но удержание налога должно происходить датой выплаты дохода, которая по факту не наступает у отказавшегося от дивидендов учредителя. В итоге – двоякая ситуация:

  • доход был, право распоряжения им было зафиксировано;
  • из-за добровольного отказа фактического получения дохода не было.

В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ акцентируется внимание на том, что дата фактического получения дохода гражданином совпадает с датой перечисления средств на его банковский счет (или на счет третьих лиц). Так как учредителем оформлен отказ выплаты дивидендов, деньги ему не зачисляются, значит, налоговая база не сформирована. Минфин в своих разъяснениях придерживается мнения, что удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при перенаправлении дивидендов в пользу компании надо, а в качестве даты получения дохода будет выступать день оформления отказа (обоснование – Письмо от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233). В то же время налогоплательщик вправе не согласиться с Минфином, письма не являются нормативно-правовыми актами, их положения носят рекомендательный характер.

Отказ учредителя от дивидендов может выступать в форме прощения долга. Этот вариант регламентируется нормами ст. 415 ГК РФ. Решение участника должно быть документально оформлено отдельным заявлением. В нем рекомендуется указать, на какие цели должны быть потрачены прощаемые долги в виде дивидендов. Для предприятия более выгодным вариантом будет, если передача дивидендов обществу будет аргументирована необходимостью увеличения чистых активов фирмы. Это даст возможность не увеличивать налоговую базу по прибыли.

Отказ от дивидендов в пользу другого участника может быть произведен по письменному заявлению учредителя. Он может инициировать перечисление средств на банковские счета третьих лиц. Но такой способ возможен при одном условии – в уставе общества прописан алгоритм действий при отказе от дохода в пользу третьих лиц. Если устав не содержит упоминаний о такой нестандартной ситуации в распределении прибыли компании, реализовать передачу средств другому учредителю через отказ невозможно.

Читайте также: Выплата дивидендов учредителю

Отказ от дивидендов: образец

В законодательстве о функционировании ООО и АО нет оговорок о возможности отказа от дивидендов в пользу юридических или физических лиц. Не прописана в правовых актах и процедура документального оформления такой операции. Чтобы отказ от дохода был правомерным, такая возможность обязательно должна быть прописана в уставе общества. Если эта норма не оговорена уставом:

  • до даты оформления заявления на отказ от выплаты дивидендов, образец такого документа должен быть введен в документооборот локальными актами;
  • до момента составления заявления в устав надо внести изменения, чтобы ввести пункт о порядке отказа учредителями от доходов.

Структура заявительного бланка:

  • вводная шапка с информацией о заявителе и субъекте хозяйствования;
  • основная часть, в которой приводится суть ходатайства – отказ от получения выплат от общества или пожелание переводить средства на банковские счета третьих лиц;
  • заключение – дата оформления документа, подпись.

Читайте также: Как выплачиваются дивиденды по акциям

Три дивидендные головоломки: выходим из тупика

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2011 г.

Содержание журнала № 9 за 2011 г.На вопросы отвечала Н.А. Мацепуро, юрист

Иногда при выплате дивидендов возникают разные нестандартные ситуации, создающие трудности в учете и исчислении налогов. Мы поможем вам справиться с несколькими такими головоломками.

При выплате дивидендов наследнику участника не удерживать НДФЛ опасно

Л.И. Губарь, г. Москва

К нам за выплатой дивидендов обратился наследник умершего акционера, унаследовавший не полученные акционером в прошлом году дивиденды. Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате ему дивидендов, и если да, то по какой ставке?

: Вопрос спорный. С одной стороны, с дивидендов, выплачиваемых наследнику, НДФЛ удерживать вы не должны. Ведь до выплаты дивидендов не возникло ни обязанности участника-наследодателя по уплате НДФЛ, ни ваших обязанностей как его налогового агента, так как денег вы ему не перечислялип. 1 ст. 24, подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ. В отношении же наследника у вас таких обязанностей и не возникает, ведь доходы, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаютсяп. 18 ст. 217 НК РФ.

Однако у Минфина на этот счет иная точка зрения. В 2007 г. в своих письмах он указывал, что организация при выплате дивидендов наследнику должна удержать с них НДФЛПисьмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375. Ведь наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а лишь право на их получение от АО — эмитента акций или от ООО, доля в уставном капитале которого принадлежала наследодателю. Поэтому, по мнению Минфина, наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Соответственно, и освобождение от налогообложения в таком случае не действует. Причем эти суммы остаются дивидендами и должны облагаться по ставке 9%Письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363.

Между тем Минфин не учел, что от обложения НДФЛ освобождаются любые доходы, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцовп. 18 ст. 217 НК РФ. При этом НК РФ не ставит действие этой нормы в зависимость от того, кто фактически передает наследнику имущество или имущественные права, доставшиеся ему от наследодателя.

А вот что считают специалисты Минфина по этому вопросу сейчас.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям).

Поэтому при выплате организацией денежных средств не акционеру, а его наследнику выплаченная сумма, по моему мнению, не может являться дивидендом.

Доход в виде полученных от организации денежных средств подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки в размере 13%. Исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с полученного наследником дохода обязана организация, выплатившая указанный доход. Пунктом 18 ст. 217 НК установлено освобождение от обложения налогом только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физических лиц. Следовательно, данный пункт в этом случае не применяется.

В справке по форме 2-НДФЛ этот доход следует указать как иные доходы”.

Поэтому если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то лучше удержите с наследника НДФЛ по ставке 13% или 30% в зависимости от того, резидент он или нерезидент, и подскажите ему, что сумму налога он может попытаться вернуть как излишне уплаченнуюп. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ.

В случае отказа участника от дивидендов НДФЛ лучше удержать

А.В. Колмакова, г. Санкт-Петербург

Участники нашего ООО приняли решение распределить между собой чистую прибыль, полученную по итогам 2010 г., что отражено в протоколе общего собрания. Один из участников письменно отказался от получения своей части прибыли в пользу ООО с тем, чтобы ООО закупило на эти деньги новые швейные машинки. Возникает ли у этого участника облагаемый НДФЛ доход?

: Однозначного ответа на этот вопрос НК не дает. В налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базуп. 1 ст. 210 НК РФ.

Вместе с тем датой получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты дивидендов участнику, в частности, путем перечисления их на его банковский счет или по его поручению на счет третьего лицаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Специально дата определения момента получения дохода в рассматриваемом случае НК не определена. Поэтому получается, что раз вы ничего участнику не выплатили, то и дохода у него не возникнет.

С другой стороны, в НК говорится о том, что доход определяется и при перечислении денег, причитающихся налогоплательщику, третьему лицу. В связи с этим не ясно, является ли налоговый агент в нашем случае третьим лицом. А как вы знаете, все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. То есть можно сказать, что при отказе участника от получения дивидендов в пользу организации, их начислившей, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает.

Однако Минфин считает, что дата отказа участника от дивидендов в пользу организации — источника их выплаты и будет датой получения участником дохода, облагаемого НДФЛ в общем порядке по ставке 9%Письмо Минфина России от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233.

Соответственно, если вы не удержите НДФЛ с «отказных» сумм, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Кстати, попросите участника в заявлении об отказе от дивидендов в пользу вашей организации указать, что он делает это в целях увеличения ее чистых активов. Тогда эти суммы не будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль вашей компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Выплатили дивиденды имуществом — отразите доход

Е.В. Ефременко, г. Уфа

Мы рассчитались по дивидендам со своими учредителями (компанией и двумя физлицами) товарами. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете при общем режиме налогообложения? Должна ли наша организация как налоговый агент уплатить с «имущественных» дивидендов налоги?

: Удержать налоги (с организации — налог на прибыль, а с граждан — НДФЛ) из дивидендов, выплаченных в натуральной форме, вы не можетеп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. А из своих средств вы такие налоги уплачивать не должныпп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ. Поэтому вам следует письменно сообщить своей налоговой инспекции о невозможности удержать налог и о его сумме:

  • по НДФЛ — по форме 2-НДФЛ не позднее 1 месяца по окончании года, в котором вы выдали такие дивиденды (если до конца года не удалось удержать налог из других выплат в пользу участника)ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; Письмо Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258;
  • по налогу на прибыль — в произвольной форме в течение 1 месяца со дня выдачи дивидендов имуществомподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99.

При выдаче дивидендов товарами вы отражаете в налоговом учете их обычную реализацию, причем как для целей НДС, так и для целей налога на прибыльп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 № 03-11-09/405; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Цена передаваемых товаров с учетом НДС будет равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам. Одновременно вы включаете в «прибыльные» расходы стоимость приобретения этих товаровпп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете на дату передачи товаров вы делаете следующие проводкип. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; пункт 4, пункт 6, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; пункт 2, пункт 6, пп. 13, 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Инструкция по применению Плана счетов… утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Дт Кт
Начислены дивиденды 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
Участникам в счет выплаты дивидендов переданы товары 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90-1 «Выручка»
Отражен НДС 90-3 «НДС» 68, субсчет «НДС»
Списана себестоимость товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Задолженность участников по оплате товаров зачтена в счет погашения задолженности по выплате им дивидендов 75-2 «Расчеты по выплате доходов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Имейте в виду: поскольку вы передаете участникам товары, то контролеры смогут проверить правильность примененных ценподп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ. Поэтому следите, чтобы цены товаров, переданных в качестве дивидендов, не отличались от ваших обычных продажных цен на аналогичные товары более чем на 20%.

Напомним, в АО возможность выплаты дивидендов имуществом, а не деньгами должна быть предусмотрена уставомп. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». А в ООО установить такой порядок выплаты может и общее собрание участниковп. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

Учредитель отказался от дивидендов

Отказ участников ООО от дивидендов для организации будет рассмат­риваться как получение экономической выгоды, то есть дохода. Но для целей налогообложения прибыли дохода не будет.

Дело в том, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли организации не востребованных участниками общества дивидендов. Основание — подп. 3.4 ст. 251 НК РФ. Поэтому дивиденды, от которых отказался учредитель, не облагаются налогом на прибыль. Но эта операция должна быть правильно оформлена. У компании на руках должно быть соответствующее заявление учредителя, а суммы невостребованных дивидендов должны быть восстановлены в составе нераспределенной прибыль организации. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91).

Обратите внимание: при использовании названной нормы Кодекса не имеет значения размер доли учредителя в уставном капитале организации. Ограничение доли учредителя 50% уставного капитала предусмотрено только для освобождения от налогооб­ложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от участника организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается НДФЛ с начисленных физическому лицу дивидендов, то здесь организации придется удержать сумму налога, даже в том случае, когда учредитель отказывается от своих дивидендов в пользу организации. Нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения указанных сумм.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, в том числе и те, на которые у него возникло право на распоряжение (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому если учредитель принял решение оставить причитающиеся ему суммы организации на развитие бизнеса, то это как раз и будет свидетельствовать о том, что он распорядился доходом по своему усмотрению.

В письме от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233 специалисты Минфина России дали разъяснения по аналогичной ситуации. Они отметили, что если источником дохода физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ). Следовательно, компания должна определить сумму НДФЛ отдельно по каждому учредителю — физическому лицу применительно к каждой выплате указанных сумм по ставке 9% с учетом порядка, предусмотренного ст. 275 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Финансисты указали, что действующим законодательством не предусмотрена возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов. Поэтому, по их мнению, день отказа учредителя от причитающихся ему дивидендов в пользу организации будет являться датой фактического получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях.

Отказался от дивидендов

Должен ли удерживаться НДФЛ из суммы дивидендов, если физическое лицо отказалось от их получения? На первый взгляд ответ кажется очевидным: если физическое лицо не получило доход, то объект обложения НДФЛ не возник.

Однако в письме Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233 указано, что НДФЛ удержать надо. При этом день отказа от получения дивидендов будет считаться днем фактического получения дохода. Как же так? Чтобы понять, что хотел сказать Минфин России, необходимо разобраться в самой ситуации. В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общим собранием акционеров может быть принято решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Одновременно на этом же собрании формируется список лиц, имеющих право получения дивидендов

в порядке и в сроки, установленные уставом общества либо определенные на собрании. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Поясним, что указанный срок — 60 дней — установлен для самого общества, то есть он отведен для решения вопросов, связанных с оформлением необходимых документов.

Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям каждой категории (типа). Таким образом, в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов делается запись по начислению дивидендов к выплате. При этом в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть Налоговый кодекс различает понятия «начислено к выплате» и «выплачено».

Дальше возможны варианты. Если предполагается, что каждый из акционеров должен самостоятельно обратиться в общество за получением причитающихся ему дивидендов, то НДФЛ с указанных сумм можно будет исчислить только в день фактической выплаты. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1: удержание НДФЛ при составлении ведомости на выплату дивидендов, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не соответствует законодательству.

Что же произойдет с начисленными суммами, если акционер так и не обратится за получением дивидендов? Суммы объявленных, но фактически не выплаченных дивидендов образуют кредиторскую задолженность организации. По истечении срока исковой давности, который в рассматриваемом случае определяется в соответствии со ст. 196 ГК РФ и составляет три года, суммы невостребованных дивидендов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества.

Итак, в рассмотренном случае акционер не отказывался от получения дивидендов в официальном порядке, он их просто проигнорировал. НДФЛ исчислять, а соответственно, удерживать и перечислять в бюджет не потребовалось. Если же общим собранием акционеров определен иной порядок выплаты дивидендов, например путем перечисления их по почте, день отправления почтового перевода будет считаться датой фактического получения дохода. На эту дату требуется произвести исчисление НДФЛ, который удерживается из причитающейся акционеру суммы и перечисляется в бюджет. То есть, получателю дивидендов оправляется не вся начисленная сумма, а за минусом удержанного налога. В случае если почтовый перевод не будет получен адресатом, денежные средства вернутся в организацию и будут учтены в составе внереализационного дохода. Однако сумма перечисленного в бюджет НДФЛ при этом не может квалифицироваться в качестве излишне удержанной и возврату не подлежит. Это Минфин России разъяснил в своем письме от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375.

Действительно, с точки зрения Налогового кодекса в случае, когда у физического лица возникает реальная возможность воспользоваться причитающимися ему суммами (никто не мешает ему сходить на почту и получить дивиденды), доход считается полученным им. Заметим, что так же решаются вопросы налогообложения и в случае, когда работник не обращается за получением начисленной ему заработной платы, находящейся на депоненте.

И, наконец, ситуация, с которой мы начали. Ключевым моментом является то, что акционер отказался от получения дивидендов. Отказаться — значит в официальном порядке уведомить общество о том, что, зная о своем праве получить причитающиеся ему суммы, реализовать это право акционер не собирается и предлагает обществу распоряжаться соответствующими суммами по своему усмотрению или направить на определенные акционером цели. Во избежание каких-либо дальнейших претензий со стороны акционера обществу необходимо получить от него соответствующее заявление в письменной форме.

Может ли физическое лицо отказаться от того, что ему изначально не принадлежит? Нет. Тем более не может давать какие-либо распоряжения в отношении не принадлежащих ему сумм. Именно поэтому Минфин России указывает, что день отказа (день подачи соответствующего заявления) физического лица от получения дивидендов следует считать днем фактического получения им дохода и, следовательно, датой, на которую производится начисление, удержание и перечисления суммы НДФЛ в бюджет. Другими словами, у физического лица имеется право распоряжаться только принадлежащими ему доходами, с которых уплачен НДФЛ.

Заметим, что аналогичный, по сути, ответ давался и ранее, только вопрос был сформулирован иначе. По какой ставке подлежит обложению НДФЛ сумма начисленных дивидендов, если общим собранием акционеров принято решение о том, что часть дивидендов будет направлена на приобретение привилегированных акций? В письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-06-01/381 разъяснялось, что доход, полученный в виде дивидендов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от порядка использования дивидендов, в том числе при их направлении на приобретение привилегированных акций.

Подведем итог. Если акционер не сообщил обществу о том, что он не будет получать дивиденды, то утверждать, что он отказался от их получения, нельзя. Сумма дивидендов считается невостребованной и образует кредиторскую задолженность организации. В этом случае воспользоваться соответствующей суммой по своему усмотрению организация сможет не ранее чем через три года, то есть по истечении срока исковой давности. НДФЛ в этом случае с невостребованной суммы не удерживается.

Если же акционер официально заявил о том, что общество вправе распоряжаться причитающимися акционеру дивидендами по своему усмотрению, то соответствующие суммы подлежат налогообложению. При этом использовать оставшиеся у него денежные средства, хотя и уменьшенные на сумму НДФЛ, общество может сразу, а не через три года.

Остается лишь выразить сожаление, что ответы, даваемые официальными органами, зачастую требуют дополнительных разъяснений.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *