Доходы бюджетного учреждения

Система безналичных расчетов в РФ

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств.

В зависимости от характера ликвидных средств, следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю). Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других. Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.

Каждое предприятие, организация могут иметь в банке только один основной счет – расчетный или текущий. Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Текущие счета в настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческой деятельностью и не имеющим статуса юридического лица. Традиционно такие счета открываются общественным организациям, учреждениям и организациям, состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете.

Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетного счета. Так, владелец текущего счета может распоряжаться средствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Перечень операций по текущим счетам регламентируется. Это делается в момент открытия счета. Хозорганы, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречили законодательству.

1.3 Классификация безналичных расчетов

Основу классификации безналичных расчетов составляют вид расчетного документа, способ организации платежей, характер экономических связей и состав участников .

В зависимости от вида расчетного документа различают: расчеты платежными требованиями, расчеты инкассовыми поручениями, расчеты платежными поручениями, расчеты чеками, расчеты аккредитивами.

Расчетные документы на бумажных носителях оформляются на бланках определенного формата, изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.

В зависимости от способа организации платежа, различают следующие безналичные расчеты:

–расчет путем зачета взаимных требований;

–плановые расчеты, то есть перечисление денег со счета покупателя на счет продавца, исходя из плановой величины стоимости поступивших товаров или оказанных услуг;

–факторинговые операции, то есть передача долговых обязательств предприятий факторинговым учреждениям;

–лизинговые операции, то есть услуги по аренде с правом последующего выкупа;

–расчеты в полной сумме, указанной в расчетном документе (глобальный платеж), и расчеты в сумме сальдо взаимных требований плательщиков и получателей;

–расчеты с гарантированным платежом, то есть с предварительным депонированием средств на отдельных счетах в банке по месту нахождения плательщика и с последующим их списанием со счета после зачисления денег на счет покупателя, и расчеты без создания специального депозита в банке по месту нахождения плательщика.

В зависимости от характера экономических связей безналичные расчеты подразделяются на:

–иногородние, то есть расчеты между предприятиями, счета которых открыты в учреждениях банка, находящихся в различных городах;

–одногородние, то есть счета предприятий открыты в банках одного города или разных, но обслуживаемых одним вычислительным центром;

–расчеты по товарным операциям, то есть за товары, услуги, выполненные работы, и расчеты по нетоварным операциям, то есть расчеты, связанные с распределением денежных накоплений по кредитным операциям, и так далее.

Особенности реализации продукции диктуют деление безналичных расчетов на прямые, то есть осуществляемые непосредственно между поставщиком и потребителем, и расчеты по транзитным операциям, когда в реализации продукции участвует промежуточное звено.

Глава 2 Анализ форм безналичных расчетов в РФ

2.1 Формы безналичных расчетов в соответствии с современным законодательством РФ

В соответствии с Положением 2-П от 3.10.2002 г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации» существуют следующие формы безналичных расчетов:

–расчеты платежными поручениями;

–расчеты по аккредитиву;

–расчеты чеками;

–расчеты по инкассо;

–а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.

Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварным операциям, то есть расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, хозяйственным судом и так далее.

По признаку территориального расположения предприятий и обслуживающих их банков различают расчеты иногородние и одногородние. Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте, называются одногородними или местными расчетами. Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородними.

Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия .

Соответственно, при осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в настоящей части Положения, используются следующие расчетные документы:

–платежные поручения;

–аккредитивы;

– чеки;

– платежные требования;

– инкассовые поручения.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России, а также самими банками.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

В переходных условиях к рыночной экономике наиболее распространенной формой расчётов стали переводы. В соответствии с классификацией Банка международных расчётов в Базеле, применяемой во многих странах, переводы подразделяются на дебетовые и кредитовые.

Кредитовые переводы – в России используются преимущественно кредитовые переводы (90% платежного оборота). Инициатива их начала принадлежит плательщику (дебитору), дающему распоряжение кредитовать счет получателя (кредитора). В качестве платежного инструмента используется платежное поручение о дебетовых списаниях.

Организация безналичных расчетов в банке;

Регламентируется положением о безналичных расчетах ЦБ и гражданского кодекса (гл.146)

Безналичный расчет рассчитываются путем перевода банками денег по счетам клиентов на основе платежных документов определенной формы по единым правилам, с соблюдением..

Принципы безналичных расчетов:

1)операции осуществляются через кредитные организации, в которых открыты счета участников

2)права клиентов на использование средств не могут быть ограничены (исключения: наложение ареста и приостановка по закону)

3)списание средств со счета осуществляется по решению клиента по договору по решению суда

4) банк не в праве определять и контролировать направление использования средств, выбор форм, методов и условий платежа. Взаимные претензии рассматриваются без участия банков.

5)срок платежа устанавливается хозяйственным, кредитным, страховым или иным договором и делится:

-календарную очередность платежей(пришел запрос — оплатили);

-обязательную очередность платежей(статья 855 ГК). По части документов разрешена частичная оплата платежей, оформляемая платежным ордером

Виды банковских счетов:

1)расчетные счета. Открываются юридическим лицам, осуществляющим коммерческую деятельность, а также индивидуальным, семейным, арендным и другим предприятиям

2)текущие счета. Открываются 1)юридическим лицам, не занимающихся коммерческой деятельностью; 2)общественным организациям, фондам(защиты природы, поддержки банковских конгрессов и т.п.), кассам взаимопомощи; 3)обособленным подразделениям юридических лиц по ходатайству главной конторы; 4)физическим лицам для некоммерческих операций

3)бюджетные счета (которые не находятся в казначействе)

4)валютные счета. Для физических лиц по пластиковым картам бывают в мультивалютной номинации, для юридических лица: одна валюта — один счет.

5)судные счета

6)депозитные счета

Для открытия счета в банк представляются:

— заявление

— регистрационные документы предприятия

— карточки с образцами подписи директора и главного бухгалтера

— документы, подтверждающие их полномочия

— информационное письмо о постановке на учет в фондах и налоговой инспекции

Договор счета:

— банк обязан принимать и зачислять средства и проводить другие операции по счету (ГК часть 2 гл. 45)

— банк не в праве отказать клиенту в открытии счета, если клиент согласен с условиями и можно принять клиента на обслуживание.

— при отсутствии средств на счете платежи проводятся по overdraft’у, если он разрешен в договоре.

— банк зачисляет и перечисляет поступившие средства не позднее следующего дня после поступления

— банк может выплачивать процент за хранящиеся средства (статья 852 ГК)

— банк берет абонентское обслуживание ежемесячно

— банк может расторгнуть договор с клиентом (статья 859 ГК) в реальности только по суду.

Формы безналичных расчетов:

1.платежные поручения

2.инкассо:

2.1.платежное требование с акцептом

2.2.платежное требование без акцепта

2.3.инкассовое поручение

3.акридитивы

4.чеки

(1) Платежное поручение – это поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета по расчетам за товары и услуги, по арендной плате по платежам бюджетной и не бюджетной форме, платежи в уставной капитал и погашение штрафов пений и неустоек.

Поставщик плательщик

Банк банк

поставщика плательщика

РКЦ

ГРКЦ

1) Поставщик отправил товар плательщику,

2) плательщик выписывает платежное поручение своему банку о перечислении средств с его счета

3) банк плательщика через РКЦ, ГРКЦ перечисляет средства по межбанковской операции в банк поставщика

5) банк поставщика выплачивает поставщику деньги

(2) Инкассо– платежная организация, которая по поручению своего клиента получает причитающиеся клиенту денежные средства от других организаций на основе расчетных, товарных или денежных документов.

2.1.Платежное требование с акцептом

Поставщик плательщик

Банк банк

поставщика плательщика

РКЦ

ГРКЦ

1)поставщик отправляет товар плательщику

2)поставщик либо через банк поставщика (а затем в банк плательщика) 2.1., либо напрямую в банк плательщика(2.2.) предоставляет документы на требование с акцептом

3)банк плательщика передает платежное требование для акцепта плательщику. Плательщик может мотивированно отказаться от всей или части оплаты. Мотивы: отгрузка по не надлежащему адресу, товар не заказан, цена не согласована. Срок для акцепта указывается в документе (платежном требовании) или, при отсутствии, 5 рабочих дней

4)плательщик соглашается на акцепт и плательщик дает поручение своему банку

5)банк через РКЦ перечисляет деньги в банк поставщика

6)банк поставщика отдает деньги поставщику

2.2.Платежное требование без акцепта

Поставщик плательщик

Банк банк

поставщика плательщика

РКЦ

ГРКЦ

1)Поставщик поставляет товар

2)поставщик отправляет требование по 2.1 или 2.2.

3)банк плательщика без ведома плательщика списывает с его счета деньги и перечисляет в банк поставщика

4)банк поставщика выплачивает деньги поставщику

Обязательное условие графа «условия платежа» на основании какого законодательного акта происходит списание. В назначении платежа указывается за что осуществляется платеж для ЖКХ и монополистов, в том числе, «по показанию измерительных приборов»

2.3.Инкассовое поручение

Схема такая же, как в 2.2.

Чаще всего используется:

1)если бесспорный порядок взыскания установлен законом

2)для взыскания по исполнительным документам

— главное отличие от 2.2. – это чаще всего отсутствие поставки какого-либо товара, требование приходит напрямую от налоговой службы, суда и т.п.

— по исполнительным документам прикрепляется решение суда к платежному документу

(3) Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя, против представленной поставщиком соответствующих документов.

Аккредитивы бывают:

— покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные)

— отзывные или безотзывные

Покрытыми считаются аккредитивы, при которых банк покупателя (банк-эмитент) перечисляет средства плательщика банку поставщика (исполняющий банк) на счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия аккредитивного договора

Непокрытые – это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. Используется в отношении первоклассных плательщиков и при наличии прямых корреспондентских отношений между банками

Аккредитивы используются при недоверии контрагентов друг другу.Аккредитивы используются только для иногородних расчетов. Срок действия аккредитивы равен сроку действия аккредитивного договора.

Покрытый аккредитив

Поставщик плательщик

Банк банк

поставщика плательщика

МБР

РКЦ

ГРКЦ

МБР – межбанковские расчеты (РКЦ, ГРКЦ и т.д.)

-плательщик обращается в свой банк по аккредитиву

-банк плательщика перечисляет деньги в банк поставщика на отдельный счет «аккредитивы к оплате», а не на расчетный счет поставщика

— может быть акцепт уполномоченного покупателя (плательщика), т.е. проверка партии товара и на аккредитиве пишет, что все нормально

— только после проверки поставщик отправляет товар плательщику

— поставщик отправляет отгрузочные документы в свой банк

-банк поставщика отправляет копии документа для ознакомления плательщику (необязательно)

— плательщик смотрит, что по документам все хорошо и дает акцепт банку поставщика(необязательно)

-банк поставщика перечисляет деньги с отдельного балансового счета на расчетный счет поставщика.

Гарантированный или непокрытый аккредитив

Поставщик плательщик

Банк банк

поставщика плательщика

МБР

— заключили договор поставщик-плательщик

-плательщик попросил об открытии аккредитива

-согласие банка плательщика при прямых корреспондентских отношениях и если плательщик «первоклассный» списать деньги со своего корр.счета по приятию. Для банка плательщика это счет Nostra.

-банк поставщика извещает поставщика, что такой платеж будет происходить.

-акцепт уполномоченного покупателя, т.е. одобрение

-идет товар к плательщику

-поставщик предъявляет документы своему банку

-банк поставщика информирует плательщика

— плательщик одобряет документы

-перечисляем деньги с кор.счета на расчетный счет поставщика.

-и только после всего этого, плательщик платит деньги своему банку

1. Доходы бюджетного учреждения

Доходы, полученные бюджетным учреждением, являются источниками формирования имущества бюджетного учреждения.

Источниками формирования имущества бюджетного учреждения в денежной и иных формах являются (п.

1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ):

— регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

— добровольные имущественные взносы и пожертвования;

— выручка от реализации товаров, работ, услуг;

— дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

— доходы, получаемые от собственности бюджетного учреждения;

— другие, не запрещенные законом поступления.

Внимание! Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Поступлениями от учредителей являются субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ бюджетным учреждениям на выполнение государственных (муниципальных) заданий и на иные цели (п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Кроме того, бюджетным учреждениям из бюджета могут предоставляться бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства бюджетного учреждения (ст. 79 БК РФ). Заметим, что предоставление бюджетных инвестиций бюджетным учреждениям не всегда связано с капитальными вложениями в объекты строительства, а может осуществляться также в целях приобретения объектов движимого имущества (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 02-03-09/1701).

Бюджетное учреждение может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Такой деятельностью признаются:

— приносящее прибыль производство товаров и услуг;

— приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Доходы, полученные учреждением от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (абз. 2 п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Внимание! Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Бюджетное учреждение

Эту статью следует викифицировать. Пожалуйста, оформите её согласно правилам оформления статей.
Информация в этой статье или некоторых её разделах устарела. Вы можете помочь проекту, обновив её и убрав после этого данный шаблон.
Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей.

Бюджетное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (англ. budget institution) — по бюджетному законодательству РФ организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ*). Б.у. является некоммерческой организацией.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы б.у., получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, др. доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за б.у. на праве оперативного управления, и иной деятельности.

При уменьшении уполномоченными органами государственной власти в установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых б.у., такое учреждение и др. сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а если необходимо, то и др. условия договора. Сторона договора вправе потребовать от б.у. только возмещения реального ущерба, причиненного изменением условий договора.

На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учётом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода б.у. составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Б.у. использует бюджетные средства в соответствии с утверждённой сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ либо др. орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права б.у. по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. При исполнении сметы доходов и расходов б.у. самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Б.у., подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета б.у., которые ведутся Федеральным казначейством РФ.

Статус казенного учреждения по сути совпадает с закрепленным в действующем законодательстве нынешним статусом бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления с 2011 года всех доходов, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет.

Виды бюджетных учреждений

  • ГБУ — государственное бюджетное учреждение
  • МБУ — муниципальное бюджетное учреждение
  • ГБОУ — государственное бюджетное образовательное учреждение
  • МБОУ — муниципальное бюджетное образовательное учреждение
  • и т.п.

Автономные учреждения

Автономное учреждение — это новый тип муниципального учреждения, обладающего большей финансово-хозяйственной самостоятельностью и большой степенью ответственности за результаты своей деятельности.

Отличие автономного учреждения от казённого учреждения

  1. Увеличивается объем прав по распоряжению имуществом.
  2. Увеличивается объем прав и упрощается порядок распоряжения бюджетными средствами.
  3. Увеличивается объем прав и возможностей по привлечению и использованию внебюджетных источников.
  4. Повышается ответственность учреждения перед внешними партнерами.
  5. Изменяется система административного управления учреждением и формы взаимодействия с учредителем.

Правовой режим имущества автономного образовательного учреждения: Имущество принадлежит на праве оперативного управления и находится в собственности государства, приватизации не подлежит.

Автономное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться движимым (за исключением особо ценного) и недвижимым имуществом (за исключением имущества, переданного учредителем).

Автономное учреждение вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам.

Земельный участок, необходимый для выполнения автономным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Цель перехода в форму АУ — получение большей финансово-хозяйственной самостоятельности и экономической мобильности. Результат:

  1. повышение доходности деятельности;
  2. повышения качества услуг.

Преимущества перехода в АУ:

  • самостоятельное определение и корректировка направлений расходов бюджетных средств;
  • возможность объединения финансовых потоков от внебюджетных источников и бюджетных средства;
  • «уход» от казначейства;
  • «уход» от госзакупок;
  • получение дополнительных доходов за счет размещения средств на депозитных счетах;
  • получение кредитов;
  • самостоятельно распоряжение собственными доходами и имуществом (за исключением переданных учредителем).

Органы управления автономного образовательного учреждения:

  • Наблюдательный совет
  • Директор Учреждения
  • Общее собрание работников
  • Педагогический совет.

Регулируется ФЗ от 03 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «ОБ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ».

Изменение типа бюджетного учреждения

Изменение типа бюджетного учреждения (например, казенного учреждения в автономное) осуществляется решением государственного органа исполнительной власти:

  • Правительством Российской Федерации — для федеральных учреждений;
  • высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации — для учреждений субъектов РФ;
  • местной администрацией муниципального образования — для муниципальных учреждений.

Методические рекомендации по определению критериев изменения типа государственных учреждений утверждены Распоряжением Правительства РФ от 7.9.2010 № 1505-р.

Примечания

  1. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 30.03.2016) «О некоммерческих организациях» (недоступная ссылка)
  2. Новые формы и статус бюджетных учреждений. Учет. Отчетность. Налоги..

Ссылки

  • Федеральный закон от 8.5.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

См. также

  • Финансовый контроль в бюджетных учреждениях

Бюджетное учреждение занималось коммерческой деятельностью.

Здравствуйте. Прав кредитор, если это не особо ценное имущество — ст. 123.22 ГК РФ.

Цитата: 5. Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено.

По обязательствам бюджетного учреждения, связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества учреждения, на которое в соответствии с абзацем первым настоящего пункта может быть обращено взыскание, субсидиарную ответственность несет собственник имущества бюджетного учреждения

Цитата:

Всего доброго!

Помогите с задачами

Добрый день.

По 1 Задаче. ГУП нарушен порядок распоряжения имуществом.

Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ
«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

Статья 18. Распоряжение имуществом государственного или муниципального предприятия

1. Государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
2. Государственное или муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества государственного или муниципального предприятия.
3. Движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. Сделки, совершенные государственным или муниципальным предприятием с нарушением этого требования, являются ничтожными.

По 2 Задаче. Бюджетное учреждение будет отвечать всем своим имуществом по своим обязательствам с учетом ст. 123.22 ГК РФ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017)

Статья 123.22. Государственное учреждение и муниципальное учреждение

5. Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено.

По 3 Задаче. Если компьютеры не особо ценное имущество, то Бюджетное учреждение может им распоряжаться.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017)

Статья 298. Распоряжение имуществом учреждения

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ
(ред. от 31.12.2017)
«О некоммерческих организациях»

10. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.
Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено пунктами 13 и 14 настоящей статьи или абзацем третьим пункта 3 статьи 27 настоящего Федерального закона.
11. Для целей настоящего Федерального закона под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества устанавливается Правительством Российской Федерации. Виды такого имущества могут определяться:

Предпринимательская деятельность в бюджетном учреждении

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Бюджетные учреждения могут оказывать платные услуги или вести другую деятельность, приносящую доход. Но вести такую деятельность разрешено, когда она помогает достижению целей, ради которых учреждение создано. Причем в некоторых случаях законодательство прямо запрещает ее вести.

Правовые основы деятельности учреждений

Понятие «учреждение» содержится в статье 120 Гражданского кодекса РФ. Это некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в статье 161 определяет бюджетное учреждение как организацию, которая создана органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления для выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.

Из этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетных учреждений — это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаваться для получения прибыли — ведь услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденным тарифам. Но эти тарифы тем не менее формируют доходную часть бюджета.

Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. Предпринимательская деятельность должна соответствовать основным целям создания некоммерческой организации. Следовательно, такая деятельность может быть только факультативной и никак не основной.

Ограничения на предпринимательство

Наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельность в некоторых случаях законодательство содержит прямой запрет на нее.

Например, Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 подпунктом «в» пункта 4 запрещает всем федеральным службам по надзору оказывать платные услуги.

Эта норма права получила развитие и в других нормативных актах в отношении конкретных федеральных служб. Так, например, Федеральное казначейство не вправе оказывать платные услуги (п. 7 Положения о Федеральном казначействе).

Аналогичная норма установлена постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 и для Федеральной таможенной службы.

Как получить разрешение на коммерческую деятельность

Некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность, приносящую доход. Это, например, учреждения здравоохранения и образования.

Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением, если в учредительных документах это специально отражено. В этом случае доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Такое правило установлено статьей 298 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации (собст-венника его имущества) и такое разрешение должно быть закреплено в учредительных документах. То есть в уставе (положении и т. п.) должны быть указаны виды разрешенной деятельности.

Обратите внимание: для осуществления некоторых видов деятельности учреждение должно в обязательном порядке получить соответствующую лицензию.

Например, статья 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определяет такую возможность для образовательного учреждения, если это предусмотрено его уставом. Эта статья содержит и ограниченный перечень разрешенных видов деятельности.

Если коммерческая деятельность будет идти в ущерб уставной образовательной деятельности, то учредитель или орган местного самоуправления имеет право ее приостанавливать до решения суда по этому вопросу.

Как открыть лицевой счет

Для использования предоставленного законодательством права на ведение приносящей доход деятельности учреждению необходимо открыть лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейст-ва. На нем будут обособленно учитываться операции по такой деятельности (п. 2 приказа Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н).

Лицевой счет открывается на основании генерального разрешения.

Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначейства необходимо представить документы, перечисленные в пункте 6 инструкции, которая утверждена приказом Минфина России № 46н:

— подлинник разрешения на открытие лицевого счета;

— заявление на открытие лицевого счета с указанием, что он предназначен для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

— карточку образцов подписей.

Смета доходов и расходов

Доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ).

Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителей бюджетных средств (п. 4 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Он также утверждает и представленные учреждением сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представлен в орган Федерального казначейства.

В течение финансового года учреждение при необходимости вправе вносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств (п. 6 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Уточненная смета также представляется в казначейство.

Вопросы налогообложения

Налоговым законодательством специальные нормы по постановке бюджетного учреждения на налоговый учет не установлены. То есть все бюджетные учреждения при их создании на основании статьи 83 Налогового кодекса РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.

При постановке на учет учреждению присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Поэтому после получения разрешения на предпринимательскую деятельность учреждению дополнительно становиться на учет как плательщику налога на прибыль и НДС не нужно.

Налог на добавленную стоимость

Налоговое законодательство не связывает обязанность по уплате НДС с организационно-правовой формой юридического лица и не содержит каких-либо специальных норм по этому налогу в отношении бюджетных учреждений. Поэтому они будут признаваться плательщиками НДС на общих основаниях, если совершают операции, которые статьей 146 Налогового кодекса РФ признаются объектами налогообложения.

Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательных календарных месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого ряд операций освобождается от налогообложения. Их перечень приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но в соответствии с пунктом 6 этой статьи для применения вышеуказанной льготы учреждение должно иметь лицензию на тот вид осуществляемой деятельности, который подлежит обязательному лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать одновременно как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае необходимо вести раздельный учет таких операций.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящей доход, признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяют налоговую базу по правилам статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.

Эти правила обязывают их вести раздельный учет доходов и расходов, которые производятся за счет средств бюджетов всех уровней по смете, и средств, получаемых учреждением от предпринимательской дея-тельности.

В статье 321.1 Налогового кодекса РФ установлены правила определения налоговой базы, в частности:

— налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;

— сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыль нельзя направлять на покрытие расходов, которые преду-смотрены по смете бюджетного учреждения;

— при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства, поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимые за счет этих средств.

Что ждет в будущем бюджетные учреждения

Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ внес многочисленные изменения в Бюджетный кодекс РФ, которые в своем большинстве вступают в силу с 1 января 2008 года.

Так, пунктом 11 статьи 5 этого закона расширены права бюджетных учреждений в отношении распоряжения средствами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Например, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление некоторым бюджетным учреждениям, направляются ими на содержание и развитие своей материально-технической базы сверх ассигнований из федерального бюджета.

Законом о бюджете могут предусматриваться положения, которые позволят учреждениям использовать на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от граждан и организаций (в том числе от международных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящей доход деятельности.

Использовать эти средства можно на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются их источники и направления использования. В уставе бюджетного учреждения также должны быть соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 2, 2007

Средства от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений

Средства от предпринимательской деятельности
бюджетных учреждений
Статья 161 “Бюджетное учреждение“ Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) гласит, что в смете доходов и расходов учреждения должны отражаться все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности. Сюда относятся и доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств (далее — лицевые счета), открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета. Об этом говорится в статье 254 “Лицевые счета бюджетных средств“ БК РФ. При этом средства от предпринимательской деятельности зачисляются на балансовый счет 40503 “Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации“, открытый территориальному органу Федерального казначейства. Территориальный орган Федерального казначейства обязан отразить указанные средства на лицевом счете бюджетного учреждения не позднее дня, следующего за днем зачисления их на счет органа Федерального казначейства. С этого момента бюджетное учреждение вправе распоряжаться этими средствами.
Законом о бюджете на текущий год (от 26.12.2005 N 189-ФЗ) предусмотрено, что средства в валюте РФ, полученные федеральными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства.
Расходование указанных средств осуществляется федеральными учреждениями в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, и в пределах остатков средств на их лицевых счетах.
Статьей 109 Закона о бюджете установлено, что в случае незакрытия федеральными учреждениями счетов, открытых в учреждениях Центрального банка РФ или в кредитных учреждениях, Федеральное казначейство и его территориальные органы вправе приостанавливать операции по лицевым счетам получателей средств федерального бюджета, открытым им в территориальных органах Федерального казначейства, и (или) по счетам, открытым в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и кредитных организациях.
Учреждения Центрального банка Российской Федерации и кредитные организации обслуживают счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые территориальным органам Федерального казначейства, без взимания платы.
Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными учреждениями на создание других организаций.
Отдельными статьями в законе о бюджете выделен порядок учета средств, полученных подразделениями вневедомственной охраны МВД России и объектовых и специальных подразделений Федеральной противопожарной службы.
В статье 22 Закона о бюджете на 2006 год указано, что средства, поступающие на счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органах Федерального казначейства объектовым и специальным подразделениям Федеральной противопожарной службы в соответствии с договорами по охране от пожаров организаций и населенных пунктов, а также подразделениям органов внутренних дел по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, зачисляются в полном объеме в доход бюджета после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также после возмещения материальных затрат, связанных с охраной от пожаров организаций и населенных пунктов, убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, определяемыми условиями договоров.
Письмом Минфина России N 10-8-5/1479, Казначейства России N 42-7.1-15/5.1-183 от 21.04.2006 разъяснен порядок зачисления в доход федерального бюджета в 2006 году средств, полученных подразделениями ОВД по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан. Зачисление указанных средств производится на лицевые счета по учету внебюджетных средств подразделений ОВД и отражается по коду 188 3 02 01010 01 0000 130.
Органы Федерального казначейства на основании платежных поручений подразделений ОВД ежемесячно (10, 20, 30 (31-го) числа) перечисляют эти средства в доход бюджета.
Кассовые операции по оплате убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, отражаются на лицевых внебюджетных счетах, открытых подразделениям ОВД, по коду 290.
Письмом Минфина России N 10-8-5/1480, Казначейства России N 42-7.1-15/5.1-184 от 21.04.2006 разъяснен порядок зачисления в доход федерального бюджета в 2006 году средств, полученных объектовыми и специальными подразделениями Федеральной противопожарной службы в соответствии с договорами по охране от пожаров организаций и населенных пунктов. Зачисление средств производится на лицевые счета по учету внебюджетных средств подразделений ФПС и отражается по коду 177 3 02 01010 01 0000 130.
ОФК на основании платежных поручений ФПС ежемесячно (10, 20, 30 (31-го) числа) перечисляют эти средства в доход бюджета. При этом обратите внимание, что в вышеуказанном письме от 21.04.2006 N 10-8-5/1480, N 42-7.1-15/184 установлены сроки перечисления доходов от платных услуг, полученных подразделениями ФПС, а не суммы, подлежащие уплате. Федеральное казначейство считает возможным наличие остатков средств на лицевых счетах по учету внебюджетных средств в сроки, установленные Минфином и Федеральным казначейством (10, 20, 30 (31)). Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 22 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2006 год“ подразделения ФПС вправе использовать поступающие им средства также на возмещение материальных затрат, связанных с охраной от пожаров организаций и населенных пунктов, в объеме и по перечню, устанавливаемым МЧС России. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Казначейства России от 19.06.2006 N 42-7.1-15/5.1-253.
В письме Минфина России N 10-8-5/1480, Казначейства России N 42-7.1-15/5.1-184 от 21.04.2006 также указано, что в соответствии с разъяснениями Министерства финансов (письма от 02.03.2006 N 10-4-17/715 и от 07.04.2006 N 10-04-17/1270) в настоящее время процесс формирования Федеральной противопожарной службы еще не полностью завершен. МЧС России определен перечень подразделений ФПС (приказ МЧС России от 27.01.2006 N 47 “Об утверждении перечней подразделений Федеральной противопожарной службы и порядке их создания“), создание которых планировалось завершить до 1 апреля 2006 г. путем реорганизации подразделений Государственной противопожарной службы МЧС России (далее — подразделения ГПС).
При этом не все существующие подразделения ГПС подлежат реорганизации в подразделения ФПС, включенные в приложения N 1, 2 к приказу МЧС России от 27.01.2006 N 47. В связи с чем подразделения ГПС не могут рассматриваться как подразделения Федеральной противопожарной службы, следовательно, положения статьи 22 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2006 год“ к этим подразделениям применяться не могут.
До завершения реорганизационных процедур подразделения Государственной противопожарной службы МЧС России осуществляют свою деятельность в соответствии с договором с организациями на оказание услуг по охране от пожаров организаций.
Поэтому в настоящее время средства, полученные в соответствии с договорами на оказание услуг по охране от пожаров организаций и населенных пунктов, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства:
— подразделениям ФПС — подлежат учету и последующему перечислению в федеральный бюджет в вышеуказанном порядке;
— подразделениям ГПС — используются ими в соответствии со сметой по внебюджетной деятельности и разрешением на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В целом средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, — это средства, полученные бюджетными учреждениями из внебюджетных источников, образование и расходование которых установлено законодательными актами, решениями Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации (далее — внебюджетные средства).
Порядок открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов утвержден приказом Минфина России от 21.06.2001 N 46н.
Отметим, что данный приказ действует до принятия соответствующих нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства. Об этом указано в приказе от 03.03.2006 Минфина России N 36н и Казначейства России N 4н “О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета“.
Данным приказом Федеральному казначейству и Департаменту бюджетной политики Министерства финансов Российской Федерации предписано обеспечить разработку проектов соответствующих нормативных правовых актов в срок до 31 декабря 2006 года.
Итак, бюджетному учреждению может открываться лицевой счет для учета внебюджетных средств. Нумерация лицевых счетов по учету внебюджетных средств осуществляется в порядке, установленном пунктом 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2002 N 142н.*(1) При этом в первом и втором разрядах лицевого счета используется код 06.
Пунктом 5 приказа N 46н установлено, что лицевые счета по учету внебюджетных средств открываются клиентам в органах Федерального казначейства по месту открытия им лицевых счетов получателей средств для учета операций со средствами федерального бюджета. Если на момент открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств клиенту не открыт лицевой счет для учета операций со средствами федерального бюджета, то первоначально ОФК открывает клиенту лицевой счет для учета операций со средствами федерального бюджета.
Также отметим, что каждому клиенту может быть открыт только один лицевой счет по учету внебюджетных средств.
Какие документы обязано представить бюджетное учреждение для открытия ему внебюджетного счета? Исчерпывающий перечень документов указан в п. 6 приказа N 46н. Это следующие документы:
а) подлинник разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальном органе Федерального казначейства (далее — разрешение), оформленного в установленном порядке;
б) заявление на открытие лицевого счета, с указанием в реквизите “вид лицевого счета“: по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
в) карточку образцов подписей, оформленную и заверенную в порядке, установленном пунктами 21-27 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2002 N 142н.
Представленные документы хранятся в деле по оформлению лицевого счета (далее — юридическое дело). Единое юридическое дело оформляется по всем открытым данному клиенту лицевым счетам и хранится у главного бухгалтера органа Федерального казначейства или у другого уполномоченного руководителем органа Федерального казначейства работника.
Лицевые счета по учету внебюджетных средств закрываются органом Федерального казначейства:
а) по заявлению на закрытие лицевого счета, представленному клиентом;
б) при отзыве в установленном порядке ранее выданного разрешения;
в) при передаче клиента на обслуживание в другой орган Федерального казначейства;
г) в связи с исключением получателя средств из Реестра получателей средств федерального бюджета;
д) в иных случаях, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Учет операций на лицевых счетах по учету внебюджетных средств
Зачисление внебюджетных средств
Для учета операций на лицевом счете по учету внебюджетных средств клиент представляет в орган Федерального казначейства смету доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год. Данное положение содержится в п. 39 постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 “О мерах по реализации Федерального закона “О федеральном бюджете на 2006 год“, а также в приказе N 46н.
Порядок составления, утверждения смет доходов и расходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и внесения в них изменений разрабатывается и утверждается главным распорядителем бюджетных средств.*(2)
Смета доходов и расходов может представляться в орган Федерального казначейства в электронном формате. При этом в порядке утверждения смет доходов и расходов по внебюджетным средствам должно быть предусмотрено, что руководитель федерального учреждения вправе утверждать указанную смету самостоятельно. Смета доходов и расходов в электронном формате в обязательном порядке должна быть подписана электронно-цифровой подписью руководителя бюджетного учреждения. Разъяснения по данному вопросу даны Казначейством России в письме от 13.03.2006 N 42-7.1-15/5.1-109.
Смета доходов и расходов по внебюджетным средствам — это документ, составленный на текущий финансовый год, утвержденный в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета, и определяющий объемы поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств в структуре показателей ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Утвержденная смета доходов и расходов по внебюджетным средствам в течение финансового года может уточняться в порядке, установленном главным распорядителем средств. Уточненная смета также представляется в орган федерального казначейства.
Внебюджетные средства, перечисленные плательщиками (физическими и юридическими лицами), поступают на счет органа Федерального казначейства. Эти средства подлежат отражению органами Федерального казначейства на лицевых счетах по учету внебюджетных средств соответствующих клиентов в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
Оформление плательщиками расчетных и кассовых документов осуществляется в порядке, установленном Положением ЦБ РФ и Минфина России от 20.05.2004 N 257-П/46н “Об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации“.
При этом в поле “Назначение платежа“ платежного поручения дополнительно указывается наименование источника образования дохода в соответствии с разрешением. В случае если в платежном документе отсутствует ссылка на источник образования внебюджетных средств или он не соответствует источникам, отраженным в разрешении, орган Федерального казначейства зачисляет сумму поступлений на лицевой счет клиента без права ее расходования. В данном случае клиент обязан представить либо соответствующее дополнение к разрешению, либо письмо с дополнительной информацией об источнике образования внебюджетных средств. Письмо заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера клиента (п. 23 приказа N 46н).
Расходование внебюджетных средств
Платежные документы на осуществление кассового расхода принимаются органом Федерального казначейства от клиента только в пределах свободного остатка средств, отраженного на его лицевом счете по учету внебюджетных средств.
Согласно п. 15 приказа Минфина России от 21.06.2001 N 46н для санкционирования операций по оплате договоров (контрактов) за счет внебюджетных средств уполномоченный работник органа Федерального казначейства проверяет предоставленные клиентом платежные документы. Платежные документы подвергаются проверке на правильность оформления и на соответствие указанных в них кодов бюджетной классификации Российской Федерации содержанию операции и смете доходов и расходов по внебюджетным средствам.
Орган Федерального казначейства вправе отказать в приеме платежного документа только в случае:
— недостаточности средств на лицевом счете по учету внебюджетных средств;
— несоответствия подписей на платежном документе образцам подписей в карточке образцов подписей;
— непредставления клиентом утвержденной сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год;
— несоответствия представленной сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам разрешению по источникам образования внебюджетных средств либо направлениям их использования.
Также орган Федерального казначейства отказывает в приеме платежных документов в случае приостановления операций на лицевых счетах по учету внебюджетных средств в связи с нарушением порядка исполнения судебных актов (глава 24.1 БК РФ) или незакрытия счетов в кредитных учреждениях (п. 41 постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 “О мерах по реализации Федерального закона “О федеральном бюджете на 2006 год“).*(3)
При санкционировании расходов с внебюджетных счетов следует знать, что в компетенцию органов Федерального казначейства не входят функции контроля за соответствием условий заключенных федеральными учреждениями договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет внебюджетных средств, требованиям законодательства Российской Федерации в части авансирования.
Пункт 37 постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 “О мерах по реализации Федерального закона “О федеральном бюджете на 2006 год“ регулирует предельные размеры авансовых платежей, которые должен соблюдать получатель средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета (см. письмо Казначейства России от 02.06.2006 N 42-7.1-15/5.1-225).
Несколько слов об оплате исполнительных документов за счет внебюджетных средств. Статьей 242.3 БК РФ установлено, что для исполнения исполнительного документа по задолженности, образовавшейся в результате осуществления должником предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, должник представляет в орган Федерального казначейства платежное поручение на перечисление средств в пределах общего остатка средств, учтенных на его лицевом счете для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. При этом денежные средства, зачисленные органом Федерального казначейства на лицевой счет клиента без права расходования, также являются остатком, учтенным на лицевом счете клиента, и могут перечисляться на исполнение судебных решений.
В случае если дата платежного поручения, представленного клиентов в орган Федерального казначейства, не соответствует дате его фактического представления в орган Федерального казначейства более чем на один день, представитель клиента обязан на втором экземпляре платежного поручения указать дату его фактического представления.
В платежном поручении по кассовым расходам за счет внебюджетных средств отражается 20-ти разрядный код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н, в котором:
в 1-3-м разрядах указывается код главы главного распорядителя средств федерального бюджета, в ведении которого находится федеральное учреждение;
в 4-17-м разрядах соответствующих функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, проставляются нули;
в 18-20-м разрядах указывается код экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, соответствующий содержанию проводимой операции.
Подтверждающие документы, служащие основанием платежа, получателем средств к внебюджетному счету не предоставляются.
Порядок ведения лицевых счетов по учету внебюджетных средств и
осуществления сверки
Ежемесячно, не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным, органы Федерального казначейства осуществляют сверку с клиентом остатков, а также операций по движению средств на лицевом счете по учету внебюджетных средств клиента.
Сверка производится путем предоставления органом Федерального казначейства под расписку клиенту выписки из лицевого счета по учету внебюджетных средств клиента, сформированной нарастающим итогом с начала года на первое число месяца, следующего за отчетным, на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с п. 60 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2002 N 142н.
При отсутствии возражений клиента в письменной форме в течение трех рабочих дней с даты вручения ему указанной выписки из лицевого счета совершенные операции и остатки, отраженные на этом лицевом счете, считаются подтвержденными (п. 19 приказа Минфина России N 46н).
Отражение операций с внебюджетными средствами на лицевых счетах по учету внебюджетных средств производится нарастающим итогом с начала финансового года в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
На лицевом счете по учету внебюджетных средств подлежат отражению:
объем поступлений внебюджетных средств и направлений использования этих средств в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам нарастающим итогом с начала финансового года;
остаток внебюджетных средств на начало текущего финансового года;
суммы внебюджетных средств, поступившие в течение текущего финансового года в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, в том числе суммы средств без права расходования;
кассовые расходы, произведенные за счет внебюджетных средств в течение текущего финансового года в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации;
восстановление кассовых расходов, произведенных за счет внебюджетных средств в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации;
прочие платежи — платежи в уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации и иные предусмотренные разрешением и не относящиеся к расходам перечисления;
остаток внебюджетных средств на отчетную дату.
По окончании отчетного месяца ОФК брошюруют экземпляры лицевых счетов по учету внебюджетных средств на бумажном носителе в пачки в возрастающем порядке номеров лицевых счетов и подшивают их в дело. Порядок хранения лицевых счетов по учету внебюджетных средств в электронном виде устанавливает главный бухгалтер органа Федерального казначейства.
При завершении исполнения федерального бюджета средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на счета, открытые в новом финансовом году соответствующим бюджетным учреждениям (ст. 264 БК РФ). То есть остаток внебюджетных средств предшествующего финансового года в текущем финансовом году отражается на лицевых внебюджетных счетах как вступительный остаток на начало года.

Приносящая доход деятельность образовательного учреждения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приносящая доход деятельность образовательного учреждения

1. Оказание платных дополнительных услуг

Бюджетные и автономные образовательные учреждения могут осуществлять платную деятельность в области образования, если это не противоречит федеральным законам, служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность предусмотрена в их учредительных документах. Учреждение не имеет права отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания в пользу оказания услуг на платной основе. Сверх установленного задания учреждение вправе оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату физическим и юридическим лицам на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

При этом для бюджетных учреждений учредителем устанавливается порядок определения указанной платы, если иное не предусмотрено федеральным законом. В свою очередь, для автономных учреждений федеральными законами не предусмотрен какой-либо порядок оказания платных услуг.

2. Нормативно-правовая основа оказания платных образовательных услуг

Федеральный закон от 29.12.2012 №273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»

Статья 101. Осуществление образовательной деятельности за счет средств физических лиц и юридических лиц

1. Организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Платные образовательные услуги представляют собой осуществление образовательной деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Доход от оказания платных образовательных услуг используется указанными организациями в соответствии с уставными целями.

2. Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Средства, полученные организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при оказании таких платных образовательных услуг, возвращаются оплатившим эти услуги лицам.

3. Организации, осуществляющие образовательную деятельность за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, вправе осуществлять за счет средств физических и (или) юридических лиц образовательную деятельность, не предусмотренную установленным государственным или муниципальным заданием либо соглашением о предоставлении субсидии на возмещение затрат, на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Правила оказания платных образовательных услуг определены Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 №505.

В уставах государственных и муниципальных образовательных учреждений (далее — образовательные учреждения) и негосударственных образовательных учреждений указываются перечень платных образовательных услуг и порядок их предоставления.

К платным образовательным услугам, предоставляемым образовательными учреждениями, относятся:

— обучение по дополнительным образовательным программам;

— преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;

— репетиторство;

— занятия по углубленному изучению предметов, подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования;

— осуществляемые сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов задания (контрольных цифр) по приему обучающихся

— и другие услуги.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны образовательными учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности (в рамках основных образовательных программ (учебных планов)), федеральных государственных образовательных стандартов и федеральных государственных требований, а также (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации в области образования) в рамках образовательных стандартов и требований, финансируемых за счет средств соответствующего бюджета. Приведем в таблице виды платных образовательных услуг, а также виды услуг, которые нельзя считать платными образовательными услугами в соответствии с п. 4 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 №505 (далее — Правила №505).

Виды образовательных услуг, относящихся к платным

Виды образовательных услуг, не являющихся платными

Обучение по дополнительным образовательным программам

Снижение установленной наполняемости классов

Преподавание специальных курсов

и циклов дисциплин

Деление классов на подгруппы при реализации основных образовательных программ

Подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования

Реализация основных образовательных программ повышенного уровня и направленности общеобразовательными школами (классами) с углубленным изучением отдельных предметов, а также гимназиями, лицеями, дошкольными образовательными учреждениями в соответствии с их статусом

Занятия по углубленному изучению предметов

Факультативные, индивидуальные занятия в группах, курсы за счет-часов, отведенных на основные общеобразовательные программы

Репетиторство и другие услуги

Предоставление платных услуг образовательными учреждениями осуществляется на основании договора.

Договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения:

а) наименование образовательного учреждения, негосударственной образовательной организации, научной организации — исполнителя и место их нахождения (юридический адрес) либо фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданина, занимающегося индивидуальной трудовой педагогической деятельностью;

б) фамилия, имя, отчество, телефон и адрес потребителя;

в) сроки оказания образовательных услуг;

г) уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты;

д) другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг;

е) должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя.

Договор составляется в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, другой — у потребителя.

Примерные формы договоров об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования и в сфере профессионального образования утверждены Приказами Минобразования России от 10.07.2003 №2994 и от 28.07.2003 №3177 соответственно.

Потребитель обязан оплатить оказываемые образовательные услуги в порядке и в сроки, указанные в договоре. Потребителю в соответствии с законодательством Российской Федерации должен быть выдан документ, подтверждающий оплату образовательных услуг.

Стоимость оказываемых образовательных услуг в договоре определяется по соглашению между исполнителем и потребителем.

На оказание образовательных услуг, предусмотренных договором, может быть составлена смета. Составление такой сметы по требованию потребителя или исполнителя обязательно. В этом случае смета становится частью договора.

Платные образовательные услуги могут оказываться в очной, очно-заочной (вечерней), заочной форм. Учебные занятия проводятся в форме лекций, консультаций, семинаров, практических занятий, лабораторных, контрольных и самостоятельных работ, практики, дипломной работы или проекта, магистерской диссертации. Учебный год начинается, как правило, с 1 сентября. Краткосрочные образовательные программы могут продолжаться от нескольких дней до одного учебного года. Долгосрочные образовательные программы реализуются в течение нескольких учебных лет. В процессе их реализации можно выделить отдельные законченные этапы (курсы).

Образовательные услуги НДС не облагаются, и поэтому все расходы, связанные с оказанием образовательных услуг, включают в себя налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам при приобретении нефинансовых активов и оплате услуг и работ.

Бухгалтерский учет платных образовательных услуг с 1 января 2011 г. осуществляется в соответствии с Приказами Минфина России:

— от 01.12.2010 №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция №157н);

— от 16.12.2010 №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция №174н);

— от 23.12.2010 №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция №183н).

Большое значение имеет учетная политика, определяющая особенности ведения бухгалтерского учета. Учет платных услуг идентичен у бюджетных и автономных учреждений.

3. Начисление дохода от платных образовательных услуг

Дата начисления дохода от оказания платных образовательных услуг устанавливается учетной политикой образовательного учреждения.

В бухгалтерском учете начисление дохода по платным услугам отражается следующей корреспонденцией счетов:

Пункт 93 Инструкции №174н<1>

Пункт 96 Инструкции №183н<2>

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

2 205 31 560

2 401 10 130

2 205 30 000

2 401 10 130

платный бюджетный образовательный договор

4. Способы оплаты платных образовательных услуг

Как было указано выше, условиями договора предусматриваются размер платы и порядок оплаты оказываемых образовательных услуг.

Размер платы за оказанные образовательные услуги устанавливается бюджетными и автономными образовательными учреждениями самостоятельно. Например, в ПриказеМинобрнауки России №1898 указано, что бюджетные учреждения самостоятельно утверждают размер платы за оказываемые ими платные услуги на основе расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для их оказания, с учетом требований к качеству оказания платных услуг и конъюнктуры рынка.

Условиями договора устанавливается периодичность платежей: период оплаты (ежемесячно, ежеквартально, по четвертям, полугодиям или иной платежный период) и время оплаты (например, не позднее определенного числа периода, подлежащего оплате, или не позднее определенного числа периода, предшествующего (следующего) за периодом оплаты) и способ оплаты (в виде безналичных перечислений на счет образовательного учреждения в банке или казначействе или внесением наличными денежными средствами в кассу учреждения).

В бухгалтерском учете внесение платы за оказанные образовательные услуги отразится следующей записью:

Пункты 72 84 Инструкции №174н

Пункты 72, 77, 87 Инструкции №183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

2 201 11 510

2 201 34 510

2 205 31 660

2 201 11 000

2 201 21 000

2 201 34 000

2 205 30 000

5. Затраты на оказание платных образовательных услуг

Согласно п. 134 инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н. затраты учреждения делятся на прямые и накладные

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг:

— затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, непосредственно оказывающего услугу;

— затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги;

— затраты на приобретение основных средств стоимостью до 3000 руб.;

— иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги.

К накладным затратам относятся:

— затраты на коммунальные услуги;

— затраты на приобретение услуг связи;

— затраты на приобретение транспортных услуг;

— амортизационные отчисления;

— затраты на содержание имущества;

— иные затраты.

Кроме того, Инструкция №157н выделяет еще и общехозяйственные расходы, к которым относятся:

— затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании государственной услуги);

— затраты на юридические, справочные, консультационные услуги;

— затраты на содержание административного здания;

— прочие затраты на общехозяйственные нужды.

Порядок отнесения накладных и общехозяйственных расходов на себестоимость услуги зависит от того, сколько видов услуг осуществляет образовательное учреждение.

Оказание одного вида услуг. В этом случае все затраты учреждения являются прямыми и относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги (п. 134 Инструкции №157н).

Все затраты собираются на счете 2 109 60 xxx (здесь и далее вместо символа «xxx» указывается соответствующий код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ)).

Оказание различных видов услуг. Если образовательное учреждение оказывает различные виды услуг (например, платные образовательные и консультационные услуги), в этом случае ему придется по окончании месяца производить распределение накладных расходов между этими видами услуг пропорционально:

— прямым затратам по оплате труда;

— материальным затратам;

— иным прямым затратам;

— объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

— иному показателю, характеризующему деятельность учреждения.

Как видим, перечень способов распределения накладных расходов не является закрытым, поэтому учреждение может производить распределение накладных расходов иным способом, предусмотрев его учетной политикой.

Общехозяйственные расходы учреждения за отчетный период (месяц) распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Накладные расходы изначально учитываются на счете 0 109 70 xxx, общехозяйственные расходы — на счете 0 109 80 xxx.

Пример порядка распределения накладных и общехозяйственных расходов приведён в дополнительных материалах (файл «Пример затрат на оказание платных образовательных услуг»).

Мы рассмотрели порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов между видами оказываемых платных образовательных услуг.

Если образовательное учреждение осуществляет несколько видов деятельности, то изначально следует произвести распределение накладных и общехозяйственных расходов между видами деятельности в порядке, аналогичном рассмотренному выше.

6. Налогообложение платной образовательной деятельности и приносящей доход деятельности образовательных учреждений

Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения различные виды доходов отражаются одинаково. Образовательные учреждения являются плательщиками налога на прибыль.

С 1 января 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 8 мая 2010 г. №83-ФЗст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями» утратила силу. Следовательно, учреждениям (казенным, бюджетным, автономным) придется разработать систему налогового учета для определения налога на прибыль (по приносящей доход деятельности) в соответствии с общими принципами, установленными гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

С 1 января 2011 г. действует ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающая особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Положения ст. 284.1 применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., статья введена Федеральным законом от 28.12.2010 №395-ФЗ.

Так, организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Для целей указанной статьи образовательной признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), в течение всего налогового периода.

Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

4) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями хотя бы одного из вышеперечисленных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в установленные сроки для представления налоговой декларации представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы, в общей сумме доходов организации;

о численности работников в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Бюджетные учреждения, равно как и автономные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг), как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Исходя из п. 6 ст. 149 НК РФ, перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.

Специальных особенностей в НК РФ по определению налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для субсидий, предоставляемых бюджетным учреждениям, Федеральным законом №83-ФЗ внесено не было. Передача субсидий из бюджета не является операцией, признаваемой объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Соответственно, лимиты бюджетных обязательств, в соответствии с которыми утверждается бюджетная смета, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

НДС с аренды имущества казенного учреждения. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким образом:

1. Налог на добавленную стоимость от оказываемых платных услуг государственные (муниципальные) учреждения должны уплачивать в общем порядке. Однако с учетом льгот, установленных ст. 149 Налогового кодекса РФ, указанные субъекты фактически не будут уплачивать НДС.

2. Налог на добавленную стоимость от аренды уплачивают автономные и бюджетные учреждения, казенные учреждения налог платить не будут, так как его уплачивает арендатор (налоговый агент).

3. Налог на прибыль уплачивают автономные и бюджетные учреждения с учетом того, что субсидии не включаются в налогооблагаемую базу. Казенные учреждения не являются налогоплательщиками, поскольку отсутствует налогооблагаемая база, так как весь доход подлежит перечислению в соответствующий бюджет.

4. Налог на имущество, земельный налог государственные (муниципальные) учреждения уплачивают. Для автономных и бюджетных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидий.

Размещено на Allbest.ru

V. 4. Деятельность, приносящая дополнительный доход

Правомочия образовательных учреждений по осуществлению предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ограничены, определяются федеральным законодательством и находятся в прямой зависимости от основной деятельности учреждения67.

Правоспособность автономных, бюджетных и казенных учреждений регламентируется нормами гражданского законодательства. ГК РФ определяет основные положения этого законодательства, а специальные федеральные законы регулируют отдельные вопросы, такие, например, как правовое положение автономных учреждений и некоммерческих организаций, защита прав потребителей.

Отраслевые особенности правового положения образовательных учреждений дополнительно устанавливаются отдельными нормами отраслевого законодательства, например Законом «Об образовании» (в ред. от 01.07.2011), а также подзаконными нормативными правовыми актами Правительства РФ и федеральных министерств.

Регулирование статуса учреждения, его имущественных прав, отношений, гражданско-правовой ответственности и т. п. в соответствии с Конституцией РФ отнесено к исключительной компетенции Российской Федерации.

Конкретные права и обязанности образовательного учреждения как юридического лица должны быть прописаны в его уставе и не должны регламентироваться правовыми актами субъекта РФ или органов местного самоуправления, так как согласно федеральным законам юридическое лицо действует на основании устава68.

Деятельность образовательного учреждения, приносящая доход, оформляется гражданско-правовыми договорами, заключаемыми учреждением с обучающимися (их родителями), заказчиками услуг (работ) и другими контрагентами по договору. При этом основные правила составления договоров, порядок их заключения юридическими лицами и требования к оформлению установлены также ГК РФ.

Следует отметить, что к правилам составления договоров относятся также правила заключения сделок (признания их недействительными) и положения ГК РФ об обязательствах. При этом договор определяется через понятие «сделка»: договор – это двусторонняя или многосторонняя сделка. Содержанием договора-сделки являются гражданско-правовые обязательства, общие правила исполнения которых установлены в гл. 22 ГК РФ69.

Деятельность учреждения по непосредственному выполнению его главной функции отражена в уставных целях и называется основной деятельностью или основной уставной деятельностью. Для образовательного учреждения основной уставной деятельностью будет реализация принятых в этом учреждении образовательных программ.

Требование об обязательном наличии технологической связи между приносящей доход деятельностью и основной деятельностью выражено в законодательстве формулировкой, предусматривающей, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность «лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям»70. Аналогичная формулировка применяется законодателем также в Федеральных законах «Об автономных учреждениях» и «О некоммерческих организациях».

Согласно определению, приведенному в ст. 2 ГК РФ, приносящая доход деятельность может быть предпринимательской деятельностью, либо иной приносящей доход деятельностью, связанной с получением несистематических, т. е. разовых доходов71.

Предоставление платных образовательных услуг образовательными учреждениями, как правило, подпадает под определение предпринимательской деятельности, предусмотренное ст. 2 ГК РФ72, а также под понятие «коммерческая деятельность», используемое в Налоговом кодексе РФ73.

Иная приносящая доход деятельность – это деятельность, которая не обладает совокупностью юридически значимых признаков предпринимательской деятельности. Нередко под иной деятельностью понимается также получение «пассивных» доходов, например: от сдачи в аренду помещений, пожертвований граждан и организаций, дивидендов от участия в коммерческих организациях, процентов по ценным бумагам и остаткам банковских счетов и т. п74.

В частности, законами предусматривается право образовательных учреждений:

– выступать арендодателями имущества;

– получать пожертвования от граждан и организаций;

– получать доходы (за исключением казенных учреждений) от долевого участия в деятельности других организаций, приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и начисленных на них дивидендов и процентов.

Дополнительный доход может быть получен также в связи с выплатой неустойки (штрафа, пени) контрагентом учреждения по договору. Налоговое законодательство, как правило, относит подобного рода доходы к «внереализационным доходам» и отличает их от доходов, полученных от предпринимательской (коммерческой) деятельности, которые в части превышения расходов считаются прибылью учреждения.

Как отмечает А. И. Вавилов, «пассивные» доходы, для получения которых не требуется активных или систематических действий со стороны учреждения, следует перечислять в его правовых документах в дополнение к указанию на доходы от приносящей доход деятельности. Например: «Источниками финансирования учреждения являются доходы от приносящей доход деятельности, а также целевые пожертвования, дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и иные внереализационные доходы после уплаты соответствующих налогов»75.

К доходам образовательных учреждений относятся:

– доходы от реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, за разрешение по лицензионному договору использовать служебное произведение, исключительные права на которое принадлежат учреждению), имущество и денежные средства, полученные по завещанию;

– доходы от целевого капитала (эндаумента), сформированного в целях финансирования данного учреждения.

Таким образом, приносящая доход деятельность образовательного учреждения может осуществляться как основная уставная деятельность в форме:

– предоставления платных образовательных услуг по основным программам сверх задания учредителя (курсы подготовки к экзаменам, углубленное изучение предметов сверх учебного плана, дополнительные занятия с учащимися, нуждающимися в таких занятиях, и т. п.);

– реализации программ дополнительного образования, не предусмотренных в задании учредителя.

Виды основной уставной деятельности, от которых образовательное учреждение порлучает дополнительные доходы, должны быть прописаны в его уставе. Образовательное учреждение может получать дополнительные доходы также от выполнения разовых договоров (контрактов), в т. ч. заключенных в результате проведения конкурса по размещению государственного (муниципального) заказа.

Учреждение может получать доходы, не обусловленные и не связанные с его деятельностью: от аренды имущества, в виде целевых пожертвований, грантов, наследства по завещанию и (за исключением казенных учреждений) в виде дивидендов по акциям, прибыли от участия в коммерческих организациях, банковских процентов76.

При осуществлении приносящей доход деятельности автономным, бюджетным или казенным образовательным учреждением используется имущество, принадлежащее на праве собственности публично-правовым образованиям – муниципальным районам или городским округам, субъектам РФ, Российской Федерации.

Законодательство в принципе не допускает для учреждения обладание на праве собственности каким-либо имуществом, включая денежные средства, все имущество находится у учреждения на праве оперативного управления77. Однако учреждениям, в зависимости от их типа, в большем или меньшем объеме предоставлены правомочия по самостоятельному распоряжению движимым и недвижимым имуществом, а также доходами, получаемыми из разных источников78. Используя правомочия по распоряжению имуществом, учреждение фактически осуществляет права собственника (муниципалитета, субъекта РФ или РФ) вместо тех органов, которые обычно наделяются такими полномочиями (органы управления имуществом, финансовые органы).

В частности, согласно законодательству все доходы автономного и бюджетного учреждения от деятельности, приносящей доход, поступают в самостоятельное распоряжение учреждений такого типа. При этом учредитель не вправе пользоваться и распоряжаться этими доходами79.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 08.05.2010 № 83-ФЗ) доходы, получаемые казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, в том числе средства благотворительных организаций и другие безвозмездные поступления, в полном объеме зачисляются в соответствующий бюджет.

Доходы, полученные казенными учреждениями от спонсоров, также подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации и подлежат учету как безвозмездные поступления соответствующего бюджета80.

В распоряжении доходами от приносящей доход деятельности автономное учреждение существенным образом отличается от бюджетного.

БК РФ не предусматривает за бюджетным учреждением самостоятельного права распоряжения полученными доходами. Статья 41 БК РФ в новой редакции предусматривает, что доходы от использования имущества, оказания платных услуг, безвозмездных поступлений и от иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

Для автономного учреждения важно то, что ст. 41 БК РФ исключает доходы от использования имущества, закрепленного за автономным учреждением на праве оперативного управления, из перечня видов неналоговых доходов бюджета.

В соответствии со ст. 42 БК РФ, из учета в доходах бюджетов также исключаются:

■ средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений;

■ средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений, под залог;

■ другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений.

В соответствии со ст. 43 того же кодекса, средства, получаемые от продажи имущества, находящегося в оперативном управлении автономных учреждений, исключаются из перечня средств, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Следовательно, на автономные учреждения не распространяются требования бюджетного законодательства: о порядке расходования средств, находящихся в самостоятельном распоряжении; необходимости расходовать их строго по статьям бюджетной сметы; сложной и длительной процедуре выделения средств по сметному финансированию; расходовании средств путем размещения государственного или муниципального заказа уполномоченным органом (организации аукциона, конкурса, проведения котировок цен) и т. п. Казначейство уже не контролирует распоряжение данными средствами. Обязанность целевого использования бюджетных субсидий и субвенций в соответствии с их назначением сохраняется. Сохраняется и финансовый контроль за использованием любых денежных средств, однако внебюджетные доходы могут использоваться свободно.

Бюджетное учреждение имеет лицевые счета в казначействе и не вправе открывать иных счетов. Автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях. Помимо этого, автономное учреждение может получать кредиты (займы).

Согласно п.5 ст.47 Закона «Об образовании» (в ред. Федеральных законов от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ) учредитель вправе приостановить приносящую доходы деятельность образовательного учреждения, если она идет в ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом, до решения суда по этому вопросу.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *