55 счет бухгалтерского

Счет 55 «Специальные счета в банках» применяется с целью учета средств, хранящихся на особых счетах или находящихся в форме платежных бумаг. Особенность этого счета в том, что операции по нему регулируются не только Планом счетов и другими бухгалтерскими нормативами, но и некоторыми руководствами Центрального банка России.

Содержание

Счет 55 в бухгалтерском учете

Денежные средства следует учитывать на 55 счете, если:

  • эти средства представлены в форме аккредитивов, чековых книжек, других платежных документов, независимо от типа счета (текущий или специальный) и страны фактического нахождения в данный момент;
  • ресурсы предназначены для целевого финансирования, что подразумевает обособленный характер их хранения.

55 счет: активный или пассивный?

Ответ можно найти в плане счетов, в соответствии с его положениями данный счет отнесен к категории активных. Суммы, учитываемые на 55 счете, могут формироваться в национальной валюте России или в иностранной валюте. В последнем случае для средств следует выделить отдельный субсчет.

Отсюда следует, что все поступления на специальные счета отражаются дебетованием 55 счета, расходные операции – кредитованием. Аналитика ведется с разделением на каждый выставленный аккредитив предприятием, отдельно по всем имеющимся чековым книжкам и вкладам.

Субсчета счета 55

Для счета 55 предусмотрено 7 основных субсчетов:

  1. 55.01, является активным, называется «Аккредитивы». Его предназначение – учет средств в рублях, которые задепонированы на специальном счете в банковской структуре для обеспечения гарантий своевременности и полноты расчетов с контрагентом. Весомое условие для создания такого резерва – наличие в договоре с поставщиком пункта об аккредитивной форме расчетов.
  2. 55.02 под названием «Чековые книжки». В этом случае счет 55 выступает в качестве места хранения средств, заложенных исключительно для оплаты стоимости чековых книжек, по которым впоследствии будет производиться обналичивание денег в банке.
  3. 55.03, называемый «Депозитными счетами». На нем учитываются все положенные на депозиты в банках деньги в национальной валюте.
  4. 55.04 «Прочие специальные счета» для систематизации сведений о государственных дотациях, субсидиях, выплатах по содержанию социальных объектов, капитальным вложениям.
  5. Бухгалтерский счет 55 при учете в иностранной валюте делится на субсчета 55.21, 55.23 и 55.24.

Предприятиям АПК предоставлена возможность открывать для целей бухгалтерского учета дополнительные субсчета, в частности:

  • 55.06 для обобщения данных о бюджетных средствах, которые будут направлены на компенсации и пособия пострадавшим после аварии на ЧАЭС;
  • 55.07 – вводится в учет только в случае фактического наличия у предприятия целевых ресурсов для финансирования капитальных вложений; в аналитике отдельно можно выделить расчеты с населением за продукцию;
  • 55.08 необходим тем структурам, которые пользуются банковскими корпоративными картами для осуществления различных расчетов.

Счет 55 в бухгалтерском учете: примеры проводок

Поступление средств на специальные счета оформляются корреспонденциями:

  • Д55 – К52 при зачислении на спецсчет иностранной валюты, купленной в депозит;
  • Д55 – К62 при погашении возникшей ранее дебиторской задолженности за поставленные товары;
  • Д55 – К60 при возврате излишне выплаченных средств в пользу поставщиков со спецсчета;
  • Д55 – К68, 69 – при зачислении сумм переплат в бюджеты разных уровней по сборам и налогам после произведенной сверки с налоговым органом.

Расходование средств со специального счета предполагает составление соответствующих проводок:

  • Д67 – К55 в случае погашения суммы задолженности на условиях долгосрочного кредитования;
  • Д79 – К55 при использовании средств для перечисления на счет обособленного структурного подразделения;
  • Д71 – К55 при реализации расчетов с подотчетными лицами;
  • Д76 – К55 в ситуациях, когда имеет место осуществление перевода средств с целью проведения расчетов прочими контрагентами.

Так как счет активный, сальдо по нему может быть только по дебету.

>Учет движения денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках»

Понятие «Специальный счет» его назначение и виды

В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.

Понятийная справка! Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования.

Видовой перечень специальных счетов определяется субсчетами, открытыми к счету 55.

Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:

  • Заявление на аккредитив;
  • Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
  • Заявление на открытие специальных счетов

Нормативное регулирование операций по специальным счетам

Нормативное регулирование, а также требования к документированию операций по специальным счетам аналогичны требованиям при осуществлении операций на расчетном счете.

Нормативное регулирование учета расчетов по счету 51 «Расчетные счета» в первую очередь определено: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11г., а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденного Министерством финансов РФ приказом №94н от 31.10.2000г.

Кроме этого, как упоминалось ранее, в качестве нормативной базы выступают:

  • Гражданский кодекс РФ;
  • Инструкция Банка России от 30.05.2014 N 153-И (ред. от 24.12.2018) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;
  • Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
  • и др.

Данные взяты из статьи: «Учет денежных средств на расчетном счете».

Синтетический и аналитический учет по счету 55

Информация о движении денежных средств на специальных счетах обобщается на активном счете 55 «Специальные счета в банках». Учет ведется по субсчетам, а внутри субсчетов – по аналитическим счетам.

Аналитический учет по специальным счетам ведется на основании выписок банка по данным первичных документов. Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале – ордере №3 АПК и Главной книге. В автоматизированной форме учета в качестве регистров систематизирующих данные первичного учета выступают: ОСВ, анализ счета, карточка счета, ОСВ по счету.

Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1)

На счете 55 субсчет 1 учитывается движение денежных средств по выставляемым в кредитных учреждениях аккредитивам. По дебету счета ведется учет денежных средств по поступлению, по кредиту списание. В целях организации аналитического учета к данному счету могут быть открыты субсчета аналитики (учет в разрезе контрагентов).

Понятийная справка!

Аккредитив – это форма безналичного расчета, представляющая собой распоряжение предприятия (аппликант), выставляющего аккредитив своему отделению банка (банка-эмитента) о перечислении средств в банк поставщика (бенефициара) для оплаты товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг предприятиями и организациями, на условиях, определенных аккредитивным заявлением покупателя.

Аппликант/ Приказодатель аккредитива (Applicant) — предприятие (организация) направляющее распоряжение в банк об открытии аккредитива.

Банк-эмитент (Issuing Bank) – банк, который по распоряжению приказодателя аккредитива открывает аккредитив в пользу бенефициара.

Бенефициар (Beneficiary) – предприятие (организация) в пользу которой открыт аккредитив.

Банк бенефициара (Beneficiary’s bank) – банк осуществляющий обслуживание бенефициара при расчетах аккредитивом.

Аккредитив открывается в пределах расчетов с одним контрагентом. Для этого плательщику необходимо предоставить в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива, с отражением основных пунктов:

  • вид аккредитива;
  • условия оплаты аккредитива (с акцептом или без);
  • номер счета, для зачисления по покрытому аккредитиву;
  • период действия, с указанием даты закрытия;
  • наименование товаров, работ и услуг для оплаты которых открывается аккредитив;
  • реквизиты договора;
  • период отгрузки товара;
  • и др.

После открытия аккредитива бенефициар получает уведомление.

Понятийная справка!

Авизование (Advising) – документально оформленное уведомление кредитного учреждения об открытии аккредитива или внесении изменений к нему, направляемое бенефициару.

Авизующий банк (Advising Bank) – кредитное учреждение, авизующее по просьбе банка-эмитента или другого банка аккредитив бенефициару.

Схема осуществления операций при аккредитивной форме расчетов включает в себя следующие этапы:

  1. Заключение договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг между поставщиком и покупателем;
  2. Оформление покупателем заявления на открытие аккредитива;
  3. Открытие аккредитива банком-эмитентом на основании заявления плательщика;
  4. Получение исполняющим банком от банка-эмитента аккредитива с полномочием на его исполнение;
  5. Исполняющий банк направляет уведомление бенефициару, с указанием адреса, по которому должны быть представлены документы по аккредитиву;
  6. Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
  7. Предоставление поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих совершение сделки;
  8. Осуществление исполнения аккредитива исполняющим банком;
  9. Закрытие аккредитивного счета.

Данная форма расчетов имеет определенные преимущества:

  • гарантия соответствия объемов и сроков, определенных аккредитивом;
  • гарантия выполнения платежных обязательств.

Недостатки аккредитивной формы:

  • отвлечение из оборота денежных средств предприятия до получения товаров, работ и услуг;
  • дополнительные затраты времени при оформлении документов;
  • комиссия банка при открытии аккредитива.

В соответствии с гл.6 «Расчеты по аккредитиву» Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах осуществления перевода денежных средств» можно выделить следующие виды аккредитивов:

Понятийная справка!

Отзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом в любое время без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который может быть аннулирован или изменен банком-эмитентом только с согласия бенефициара.

Покрытый аккредитив – аккредитив (депонированный), открывается путем перечисления суммы аккредитива банком-эмитентом по распоряжению плательщика в исполняющий банк на период действия аккредитива.

Непокрытый аккредитив – форма расчета, при которой банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списания суммы аккредитива с ведущегося корреспондентского счета. Необходимым условием является наличие корреспондентских отношений между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Подтвержденный аккредитив – это аккредитив, имеющий дополнительную гарантию оплаты со стороны подтверждающего банка, в случае если банк-эмитент не выполнит свои платежные обязательства.

Неподтвержденный аккредитив – это аккредитив, при котором ответственность по исполнению платежа несет только банк-эмитент.

Переводной (трансферабельный) аккредитив – аккредитив с возможностью осуществления перевода (трансферации) одному или нескольким бенефициарам.

Револьверный аккредитив – данный вид расчетов представляет собой возобновляемые расчеты по аккредитиву в определенные промежутки времени (согласно утвержденного графика) за повторяющиеся поставки ТМЦ, выполняемые работы, оказываемые услуги.

и др.

Хозяйственные операции по счету 55/1 «Аккредитивы»

Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 По заявлению на открытие аккредитива денежные средства предприятия с расчетного счета, кассы, ссудных счетов и специального счета по целевому финансированию перечислены в банки обслуживающие поставщиков и подрядчиков с которыми предприятие заключило договор о поставке МПЗ, выполнение работ и оказание услуг (открыт аккредитив) Выписки банка, заявление на открытие аккредитива 55/1 50,51, 67, 66,86
2 По представленным в банк документам на отгрузку МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, денежные средства с аккредитива зачислены на счета поставщиков и подрядчиков (рассчитались с аккредитивного счета с поставщиками и подрядчиками) Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Выписка банка.

60 55/1
3 Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в банк предприятия выставлявшего его и зачислена на тот счет с которого аккредитив выставлялся (возвращена неиспользованная сумма аккредитива в результате расторжения договора) 50, 51, 66, 67, 86 55/1

Расчеты чековыми книжками (счет 55 субсчет 2)

На счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств по оформленным расчетным чековым книжкам.

Алгоритм осуществления расчетов чековыми книжкам заключается в следующем:

  1. Открытие чековой книжки покупателем, путем оформления заявления;
  2. Выполнение поставщиком обязательств по договору (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг);
  3. Расчет покупателя с поставщиком путем оформления чека на сумму поставки;
  4. Чекодержатель предъявляет в свой банк чек и на его расчетный счет зачисляется сумма, указанная в чеке.

Понятийная справка!

Чек – это документальное распоряжение чекодателя (владельца счета) своему банку произвести перевод денежных средств чекополучателю суммы определенной в чеке.

Чекодатель – юридическое лицо (владелец счета), осуществляющее расчеты с использованием чековой книжки путем выдачи чеков.

Чекодержатель – лицо, которое является получателем чека (держателем чека).

Плательщик при расчете чековой книжкой – это банк, в котором открыт счет чекодателя.

Чек является бланком строгой отчетности, форма чека определяется ст. 878 ГК РФ. К чековым книжкам на предприятии применяются те же правила хранения, как и к остальным бланкам строгой отчетности.

После полного использования чековой книжки чекодатель обязан сдать обложку чековой книжки в банк. В случае если в чековой книжке еще остались листы чекодатель также вправе закрыть чековую книжку, при этом предоставив в банк чековую книжку с оставшимися листами.

Хозяйственные операции по счету 55/2 «Чековые книжки»

Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 По заявлению предприятием оформлены расчетные чековые книжки Заявление на оформление расчетной чековой книжки, выписки банка 55/2 50, 51, 66, 67, 86
2 Рассчитались чеками с поставщиками и подрядчиками Чек, выписки банка 60 55/2
3 Возвращены неиспользованные чеки с расчетных чековых книжек в кассу, на расчетный счет, на ссудные счета, на счет по целевому финансированию Выписки банка 50, 51, 66, 67, 86 55/2

Учет расчетов на депозитных счетах (счет 55 субсчет 3)

На счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается денежные средства на открытых специальных депозитных счетах в банках с целью получения дополнительного дохода предприятием.

Понятийная справка!

Депозитный счет – это вид специального счета, который открывается в банке на основании заключенного договора с целью получения дополнительного дохода в виде процентов.

Предприятия вправе открывать депозитные счета в одном или нескольких банках в определенной валюте, сумме и на определенный срок, согласно заключенного с кредитным учреждением договора.

Хозяйственные операции по счету 55/3 «Депозитные счета»

Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Открыты депозитные счета в банках Заявление на открытие счета, выписки банка 55/3 50, 51, 52
2 Начислены доходы (проценты) по депозитным счетам Выписки банка 55/3 91/1
3 Депозиты закрыты и суммы вкладов поступили в кассу, на р/с, на валютный счет, вместе с начисленными доходами Выписки банка 50, 51, 52 55/3

Учет денежных средств на прочих специальных счетах

На счете 55 субсчет 4 учитываются движение денежных средств по другим специальным счетам, открытым в банках для учета:

  • целевых средств, поступающих из бюджета через вышестоящие организации;
  • выручка, поступающая от заготовительных организаций по продаже скота и птицы принятых от населения для реализации;
  • денежных средств, поступающих на содержание детских учреждений от родителей и иных организаций;
  • денежных средств на финансирование капитальных вложений, с целью учета их на отдельном счете и др.
Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Поступили целевые бюджетные средства и зачислены на специальный счет в банке Заявление на открытие счета, выписки банка 55/4 86
2 Списаны целевые средства по назначению Выписки банка 60, 68, 69 55/4
3 Поступила выручка от заготовительных организаций за принятые для продажи у населения скот и птицу Выписки банка 55/4 62
4 Перечислена выручка за проданную продукцию и скот населению Выписки банка 76/7 55/4

Практическое задание по теме: «Учет движения денежных средств на специальных счетах в банках. Учет расчетов аккредитивами»

Задание 1. С расчетного счета выставлен аккредитив деревообрабатывающему комбинату для оплаты поставки древесины ценных пород на сумму 3 000 000 рублей. Бенефициар, отгрузив продукцию предоставил в свое отделение банка счета-фактуры и железнодорожные транспортные накладные на отгрузку древесины на сумму 1 500 000 (в том числе НДС 20%). Исполняющий банк перечислил с аккредитива на счет комбината сумму платежа за отгруженную древесину. После чего аккредитив был закрыт и сумма остатка отправлена в банк-эмитент на расчетный счет. Требуется составить необходимую корреспонденцию счетов и рассчитать необходимые суммы.

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Выставлен аккредитив 55/1 51 3 000 000,00
2 Акцептован счет поставщика за поступившую древесину 10/8 60 1 500 000/120%*100%= 1 250 000,00
3 Учтена сумма НДС 19 60 1 250 000*20% =

250 000,00

4 Рассчитались с аккредитивы с деревообрабатывающим комбинатом 60 55/1 1 250 000+250 000 =

1 500 000,00

5 Возвращена и зачислена на расчетный счет неиспользованная сумма аккредитива 51 55/1 3 000 000-1 500 000 =

1 500 000,00

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Денежные средства организации могут находиться не только в кассе, на расчетных, валютных счетах или числиться в пути. Они могут числиться также в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. В последних случаях для их учета не применяются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, как учитываются специальные счета в банках, расскажем в нашей консультации.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.

К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).

Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.

Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).

Типовые бухгалтерские записи по счету 55

Счет 55 – активный, поэтому поступление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55, а выбытие средств, соответственно, по кредиту. Приведем некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету средств на специальных счетах в банках (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Зачислены денежные средства в аккредитивы 55 51, 52, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Депонированы средства при выдаче чековых книжек
Перечислены денежные средства во вклады
Оплачено поставщику с аккредитива 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 55
Оплачен выданный чек
Возвращены средства с аккредитива 51, 52 и др. 55
Возвращены в банк неиспользованные чеки
Закрыт депозитный счет

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

Учет у покупающей стороны

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Особенности учета у получателя денег

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Нюансы налогового учета

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

  • Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
  • Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
  • Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
  • Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Счет 55 в бухгалтерском учете. Порядок работы

Счет 55 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Субсчета к счету 55 в бухгалтерском учете

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

  • 55-1 «Аккредитивы»;
  • 55-2 «Чековые книжки»;
  • 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 корреспондирует со счетами

по дебету по кредиту
50 04
51 50
52 51
60 52
62 60
66 62
67 66
68 67
71 68
75 69
76 70
79 71
80 75
86 76
91 79
98 80
81
84

Счет 55 в бухгалтерском учете и выдача подотчетных сумм

Очень часты споры о том, как отразить выдачу денег под отчет сотрудникам на корпоративные карты. Четкий порядок учета предусмотрен лишь для случаев, когда работники получают подотчетные наличными из кассы или на личную карту (Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288). Но средства на корпоративной карте сотруднику не принадлежат. Поэтому и не ясно, как их отражать в учете.

Некоторые коллеги считают, что деньги, перечисленные на счет карты, надо учесть на счете 55 «Специальные счета в банках». А в момент, когда сотрудник платит или снимает деньги со счета, необходимо сделать запись по дебету счета 71 и кредиту счета 55.

Как правило, банк открывает отдельный счет, к которому привязаны одна или несколько корпоративных карт. Чтобы сотрудники не потратили все деньги со счета, по картам устанавливают лимит списания. То есть все деньги на счете принадлежат компании, поэтому в момент пополнения счета перечисленные деньги не считаются выданными под отчет. А значит, для этих операций подойдет счет 55.

Покупать товары и оплачивать расходы в командировке корпоративной картой будет конкретный сотрудник. Этот факт необходимо также отразить в бухучете. В момент расчетов картой или при снятии наличных с нее надо сделать в учете запись по дебету счета 71. Обо всех операциях, которые проходят по счету, к которому привязана корпоративная карта, компания может узнать из выписки банка. И на основании этого документа делать записи в бухучете.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *